EXAMEN DEL ACTIVO FIJO

1. CONCEPTO

Son los elementos duraderos de trabajo tales como los terrenos y edificios, la
maquinaria, el mobiliario y equipo de oficina, los automóviles, etc. Estos bienes
representan inversiones a largo plazo efectuadas con el propósito de servirse de
ellas por todo el periodo de vida que tengan y, por supuesto, sin ánimo de
venderlas inmediatamente como en el caso de los inventarios.

Estos bienes tienen una vida útil o de servicio de más de un año, se emplean
(directa o indirectamente); el activo fijo se compone generalmente de: situación
y no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y
los anticipos a proveedores por compra de estos bienes.

1- Terrenos; una de las características de los terrenos es su existencia

permanente.

2- Edificios, equipos y mejoras introducidas en la propiedad; estos bienes tienen

una vida limitada y están sometidos a una depreciación o amortización.

2.CONTENIDO DE CUENTA

El plan Contable General Empresarial (PCGE), vigente en el Perú con carácter

obligatorio a partir de enero del 2011, incluye en el catálogo de cuentas, en su

elemento 3 Activo Inmovilizado, las cuentas relacionadas con el activo fijo

tangibles siguientes:

BALANCE GENERAL (Estado de Situación Financiera)

31 Inversiones inmobiliarias

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

33 Inmuebles, maquinarias y equipo

36 Desvalorización de activo inmovilizado

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

Cuenta relacionada con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

El PCGE, para los inmuebles, maquinaria y equipo, incluye las subcuentas:

3. OBJETIVOS DEL EXAMEN

3.1. Verificar su existencia física. - Que la empresa posea físicamente y utilice

en su propio beneficio los bienes registrados.

3.2. Autenticidad de la propiedad. - Que los bienes registrados sean propiedad

legal de la empresa, comprobable documentalmente.

3.3. Valuación. - Que estén registrados al costo de adquisición efectivamente

pagado. Verificar. Qué el método de depreciación utilizado sea adecuado y

consistente con el utilizado en el ejercicio anterior.

3.4. Limitación de la propiedad. - Determinar si existen gravámenes u otras

restricciones que afecten el activo fijo en su uso o en su propiedad (para

advertirlo en los estados financieros).

3.5. Cálculo de Depreciación. - Comprobar si la base para la depreciación del

período se ajusta a las disposiciones legales y han sido estimadas

razonablemente.
4.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

4.1 Inspección física y documental de altas (y ratificación de las partidas

que integran el saldo). - Consiste en verificar que los activos fijos adquiridos

durante el ejercicio estén debidamente amparados con documentos probatorios

de la propiedad (facturas, pedimentos aduanales, etc.) y, además, que tales

adquisiciones se encuentran físicamente en poder y uso de la empresa. Este

trabajo se efectúa detallado u obteniendo el detalle de todas las partidas

adquiridas durante el año y seleccionando las más importantes para el trabajo

de investigación; al estudiar dichas partidas se procurará verificar además las

rutinas de control interno relativas: por ejemplo, se vigila si se efectuaron

cotizaciones, si el pedido lo autorizó la persona indicada, si se anotaron

correctamente los datos en la tarjeta auxiliar relativa, etc.

Ratificación del saldo proveniente de años anteriores. -Respecto del saldo del

activo fijo proveniente de ejercicios anteriores, si el ejercicio examinado es el

primero del Auditor en la empresa, debe ampliarse el trabajo inspeccionado física

y documentalmente las adquisiciones de ejercicios anteriores que subsistan

posteriormente debe procurarse hacer un trabajo selectivo semejante.

4.2 Examen de bajas. - De las bajas registradas en el ejercicio deben verificarse

su autorización; en el caso de bajas por ventas debe inspeccionarse el ingreso

del efectivo relativo y efectuarse el cruce a resultados por la utilidad o pérdida

obtenida en la operación. Además, debe revisarse la corrección de la

depreciación acumulada que al bien y que se cancela como consecuencia de su

venta o retiro.
4.3 Depreciación: Verificación de cálculos y consistencia. - Respecto de la

depreciación es conveniente revisar el procedimiento y las bases establecidas

por la empresa para el incremento anual, para juzgar su consistencia en relación

con el ejercicio anterior. El incremento a la depreciación por el ejercicio

examinado se puede verificar ratificando los cálculos de la empresa o bien

efectuando un cálculo global, de preferencia con una secuencia distinta a la

seguida por la empresa.

Una vez determinada la corrección del incremento a la depreciación debe

revisarse que el cargo a los resultados por este concepto sea por el mismo

importe (efectuando el cruce respectivo en las cuentas de resultados afectadas).

4.4Análisis de obras en proceso. - Cuando existe este renglón del activo debe

proceder a su examen de acuerdo con lo anotado para el análisis de las altas

(verificación documental, inspección física de la obra, etc.). Debe cuidarse que

las partidas capitalizadas correspondan a los conceptos normales en atención a

las políticas de capitalización de la empresa, así como a las prácticas contables.

Es de particular interés en este caso, cerciorarse de que efectivamente las obras

no están concluidas y no se encuentran integradas en las operaciones normales

de la empresa y, que, por lo tanto, no están sujetas al régimen de depreciación

relativo.

4.5. Revisión de las cifras actualizadas. - Cuando, como consecuencia de la

aplicación del Boletín B-10 de la Comisión de principios de contabilidad, se hayan

actualizado los valores del activo fijo, deberán aplicarse los procedimientos

relativos para verificar la corrección de la actualización efectuada por la empresa.

Dichos procedimientos incluyen, sustancialmente lo siguiente:

4.6. Inspección física y documental de altas. -Verificación de que se haya

aplicado correctamente cualquiera de los dos métodos recomendados por el

Boletín B-10.

Verificación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores

actualizados, cuidando:

 Cuando se utilice el método de índices.

 Correcta estratificación de los saldos históricos, por años de adquisición,

aportación o registro.

 Correcta determinación de los factores de ajuste, que deriven del Índice

Nacional de precios al Consumidor.

 Cuando se utilice el método de costos específicos.

 Que el avalúo sea reciente y este suscrito por perito valuador reconocido.

 Que exista evidencia objetiva del trabajo de detalle que apoye el juicio del

valuador. Que el avalúo incluya vida útil probable remanente y valor de

desecho de los bienes.

 Verificación de la correcta determinación de la diferencia entre las cifras

actualizadas y las cifras históricas, para el registro correspondiente de

dicha diferencia.

 Verificación de la correcta verificación del ajuste de principio de año,

cuando se trate de la actualización de los estados financieros por primera

ocasión.

 Verificación de la consistencia del método utilizado para la actualización

de las cifras, cuando se trate de ejercicios subsecuentes.

 Verificación de la correcta revelación en los estados financieros de la

porción histórica y la porción actualizada.

En general, estudio y juicio de los documentos, supuestos y cálculos utilizados

en la actualización, para concluir sobre la razonabilidad de sus resultados.

5.FACTORES DE RIESGO

5.1 Factores de Riesgo Inherente

Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir

identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a

menudo representan áreas de mayor riesgo.

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el

componente pueden detectarse siguiendo estas pautas:

FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIAS PARA LA AUDITORIA

Los procesos de producción vigentes están Esfuerzos para comprobar el valor de utilización
afectados por avances tecnológicos. económica de los activos fijos.

Se esperan cambios en la utilización de la Evaluación detallada de la cuota de

capacidad productiva. amortización.

Existen nuevas reglamentaciones que Es necesario evaluar el valor de uso de los

afectan el uso de los bienes de uso. bienes.

Existen activos fijos significativos que no Evaluar detalladamente el cómputo por

son utilizados. amortizaciones.

Se ha discontinuado una línea de producto Es necesario analizar la intención de la

significativo o se cerrará un establecimiento sociedad sobre el destino de los activos fijos
productivo. involucrados.

Existen transacciones de activos fijos entre Deben evaluarse los resultados contenidos en el
empresas vinculadas. valor de los activos fijos que se originan en estas
operaciones.

Las estimaciones de la gerencia sobre las Analizar el valor de recupero de los activos fijos.
vidas útiles no fueron correctas.

El volumen y el monto de las adquisiciones El enfoque de auditoría debe adaptarse a las

y retiros es significativos y ha variado con nuevas situaciones.
relación a períodos/ejercicios anteriores.

Se ha implantado un nuevo sistema de Se requerirá evaluar el nuevo sistema.

acumulación de costos para los proyectos
de construcción de activos.

El monto de los costos internos capitalizado Esfuerzos de auditoría para comprobar la

es significativo. razonabilidad de los montos y conceptos
involucrados
Se ha realizado una nueva revaluación de Analizar el procedimiento llevado a cabo por el
los activos fijos. revaluador y el tratamiento contable.

La gerencia planea desprenderse de activos Es necesario evaluar el valor de recupero de

fijos significativos. estos activos.

5.2 Factores de Riesgo de Control

A continuación, se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden

evidenciar riesgos de control:

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

El sistema de aprobación de adquisiciones y Incremento en pruebas detalladas sobre las

retiros no es efectivo. transacciones del componente.

Los asientos de depreciaciones pueden ser Se deben efectuar comprobaciones globales de

registrados sin aprobación. los montos registrados.

Los procedimientos de corte de las Pruebas detalladas de corte de transacciones al

adquisiciones y retiros no son adecuados. cierre.

Los gastos de reparación y mantenimiento Incremento en pruebas de controles o

son significativos. detalladas sobre estos conceptos.

Existen diferencias significativas entre el El auditor deberá incluir procedimientos

inventario físico de activos fijos y los montos destinados a comprobar la existencia de los
registrados en el mayor general. bienes contabilizados.

Existen partidas inusuales en la conciliación Análisis detallado de las partidas y pruebas

de los listados de activos fijos con el mayor sobre la integridad de los registros deben
general. incluirse en la revisión del componente.

6.NORMAS DE VALUACIÓN DE ACTIVO FIJO

Las normas de valuación de carácter particular que el auditor deberá tener en

consideración al realizar el examen de inmuebles, maquinaria y equipo son las

siguientes:

 Terrenos. Al valor de costo se le agregará los gastos de demolición,

nivelación, movimientos de tierras, gastos de saneamiento y drenaje, así

 como los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se

realicen en fecha previa a su compra.

 Edificios. Su valuación comprenderá el precio de compra o los gastos

incurridos en la construcción, como materiales, mano de obra y todos los

gastos necesarios para concluir el activo y que esté listo para su uso.

Incluirá los impuestos y honorarios de arquitectos e ingenieros, entre

otros. El valor del terreno deberá registrarse y presentarse por separado

del valor de los edificios y otras construcciones.

 Maquinaria y equipo. El valor de estos activos comprenderá el precio de

compra o los gastos de fabricación o construcción hasta que se

encuentren en condiciones operativas.

 Repuestos y herramientas. Los repuestos y herramientas que no formen

parte de una maquinaria, y cuyo período de uso se estime inferior a un

año, deberán ser considerados como gastos generales de fabricación. Si

su vida útil se considera superior a un año, es recomendable establecer

su existencia y valuación mediante un inventario físico.

 Reparaciones y mantenimiento. Los gastos realizados por una empresa

para mantener sus activos fijos en condiciones operativas, sin aumentar

su vida útil o su capacidad de producción, se aplicarán a los costos de

producción.

 Renovaciones y mejoras. Estos gastos se incorporarán al activo fijo

como mayor valor del bien en la medida que representen un aumento de

la capacidad productiva o un aumento de la vida útil. En el caso de las

renovaciones será necesario conocer o estimar razonablemente el valor

 neto contable de los bienes que, por haber sido sustituidos, deban ser

retirados del activo.

7. DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Debe prepararse un programa escrito para la realización de la auditoria del activo

fijo; este debe incluir los objetivos y procedimientos de auditoría específicos

destinados a alcanzar tales objetivos.

En el programa de auditoría de activos fijo deben incluirse por lo general los

siguientes procedimientos:

7.1 Para la planificación

a. Los procedimientos para obtener una evaluación del negocio.

b. Los procedimientos de revisión analítica (si se ejecutan en la fase de

planificación de la auditoría).

c. La revisión y evaluación preliminar del control interno de contabilidad.

7.2 Para lograr los objetivos de auditoría. - Tales procedimientos consisten en

pruebas sobre:

a. El cumplimiento del control interno de contabilidad (algunos auditores incluirán

estas pruebas en la fase de planificación de la auditoría).

b. Los saldos iniciales (si se trata de una auditoría inicial o nueva).

c. La operación del ejercicio actual (por ejemplo, adiciones y eliminaciones)

d. Los activos arrendados, incluyendo la revisión de los contratos de

arrendamiento.
e. Saldos finales.

f. Acontecimientos posteriores.

7.3 Para la revisión del trabajo de auditoría realizado. - El programa de

auditoría debe ser modificado según sea necesario, para incluir los hallazgos o

resultados obtenidos durante ella. Por ejemplo, el hecho de haber encontrado

unas clasificaciones incorrectas durante las pruebas sobre los gastos de

mantenimiento y reparaciones puede hacer necesaria una prolongación de tales

pruebas, o una más amplia de las cunetas correspondientes del activo fijo; el

seguimiento de otros errores o irregularidades aparentes pueden hacer

necesario una ampliación o la utilización de procedimientos de auditoría

alternativa.