A S E S O R Í A

CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME ESPECIAL

Indemnizaciones por siniestro de mercaderías

y activos fijos
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n esta oportunidad se abordará el tema del tratamiento de las pérdidas de bienes por daño fortuito o
causa mayor y las indemnizaciones que se reciben por parte de las empresas aseguradoras como con-
secuencia de la realización del evento asegurado o terceros responsables de la pérdida. A estos efectos, se
considerará el tratamiento dispuesto en los párrafos 65 y 66 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
para este tipo de partidas, y de manera analógica a las existencias, por lo cual se debe reconocer cada evento
por separado: i) la pérdida producida, ii) la indemnización a percibir, y iii) la reposición del bien.

INTRODUCCIÓN En consecuencia, las pérdidas representan Si bien la venta de bienes, incluido

decrementos en los beneficios económi- los retiros de estos bienes constituyen
Los bienes de una empresa se encuentran cos y, como tales, no son diferentes en su operaciones gravadas con el Impuesto
sujetos a riesgos o pérdidas por caso fortui- naturaleza de cualquier otro gasto. General a las Ventas, existen supuestos
to o fuerza mayor(1) como consecuencia de Consideramos al respecto que debe en- excluidos de la afectación tal como es
siniestros o daños ocasionados por terce- tenderse como la causa de las referidas el caso de la pérdida, desaparición o
ros, que generan que el patrimonio de una pérdidas a todo evento extraordinario, destrucción de bienes por caso fortui-
empresa decrezca. Asimismo, respecto de imprevisible e irresistible y no imputable to o fuerza mayor, así como por delitos
estas pérdidas se pueden producir indem- a la empresa que soporta dicho detri- cometidos en perjuicio del contribu-
nizaciones, consecuencia de la celebración mento en su patrimonio. yente por sus dependientes o terceros
de un contrato de seguro, entre la empre- señalados en el numeral 4 del artículo
sa aseguradora y el tenedor de la póliza, Asimismo, el párrafo 80 del Marco 2) del Reglamento de la LIGV que re-
por la cual la primera se compromete a Conceptual establece que, entre las quiere para tal fin que se acredite con
compensar al tenedor si ocurre un evento pérdidas se encuentran los siniestros el informe emitido por la compañía de
futuro incierto; o pueden ser producto de tales como el fuego o las inunda- seguros, de ser el caso, y con el respec-
acuerdos celebrados con un tercero que se ciones. Al respecto, de acuerdo con tivo documento policial, el cual debe-
responsabiliza por la pérdida sufrida. Wikipedia(2), los siniestros pueden rá ser tramitado dentro de los 10 días
definirse como la avería, destrucción hábiles de producidos los hechos o que
Por consiguiente, en esta quincena se fortuita o pérdida importante que se tome conocimiento de la comisión
abordará el tratamiento contable apli- sufren las personas o la propiedad, del delito, antes de ser requerido por la
cable cuando se producen pérdidas en y cuya materialización se traduce en Sunat, por ese periodo. Asimismo, esta
bienes de la empresa (existencias o indemnización, aplicándose esta ex- situación se encuentra exceptuada del
activos fijos) respecto de las cuales se presión también a un evento infeliz, reintegro del IGV tomado como crédi-
perciben indemnizaciones, por empre- funesto o aciago o a un accidente o to fiscal de conformidad con el cuarto
sas aseguradoras o terceros. incidente que ha causado graves da- párrafo del artículo 22 de la Ley del Im-
ños a personas o a la propiedad. puesto General a las Ventas.
I. ¿QUÉ ES UNA PÉRDIDA?

En principio de acuerdo con el apartado (*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especiali-
b) del párrafo 70 del Marco Conceptual, zación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional
son pérdidas aquellas partidas que cum- Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la
Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable y tributaria de Contadores & Empresas y asesora
pliendo con la definición de gastos, es contable - tributaria de Gaceta Consultores S.A.
decir, decrementos en los beneficios eco- (1) El artículo 1315 del Código Civil establece que caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente
nómicos, en forma, entre otras, de salidas en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso.
o disminuciones del valor de los activos. (2) En: <http://es.wikipedia.org/wiki/Siniestro>.

B-1 2da. quincena - Agosto 2012

 INFORME ESPECIAL 35

II. ¿QUÉ ES UNA INDEMNIZACIÓN? En este sentido, acorde con el párrafo 10 de la NIC 8 ante la
ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una
De acuerdo con Wikipedia(3), la indemnización de perjuicios o in- transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia debe usar
demnización por daños y perjuicios es aquella acción que se le sus juicios, basándose en los requerimientos de las NIIF que traten
otorga al acreedor o a la víctima para exigir de parte de su deudor temas similares y relacionados, así como los criterios señalados
o bien del causante de un daño una cantidad de dinero equiva- en el Marco Conceptual. En este orden de ideas, se tiene que lo
lente a la utilidad o beneficio que a aquel le hubiese reportado previsto en la NIC también sería aplicable para el caso de pérdidas
el cumplimento efectivo, íntegro y oportuno de la obligación en bienes que califiquen como existencias de una empresa, por
instaurada entre las partes o la reparación del mal causado a la lo que deberá contabilizarse de manera separada cada hecho.
víctima. Incluye también este concepto a aquellos desembolsos
que realiza una empresa de seguro en cumplimiento del contrato
suscrito con el asegurado o el pago que efectúa el Estado cuan-
do, en ejercicio de su ius imperium, expropia la titularidad de un 1 CASO PRÁCTICO
individuo con miras a satisfacer una necesidad pública.
A efectos del presente informe, entenderemos como indemni- Siniestro de mercaderías por el que se percibe una
zación al importe que tiene derecho el tenedor de un contrato indemnización por parte de una empresa aseguradora
de seguro (o asegurado) de producirse el evento asegurado (la Una empresa domiciliada en la ciudad de Ica, dedicada a la
compensación, según la NIIF 4), o la suma que bajo el concep- comercialización de harina de maca, debido a un siniestro
to de indemnización una persona percibe por los daños sufri- pierde parte de sus existencias en el mes de julio 2012. No obs-
dos; en este caso sobre bienes de su patrimonio. tante, habiendo asegurado dichos bienes, en el mes de agosto
La indemnización en el caso de perjuicios puede, en función 2012, luego de la verificación correspondiente, recibe la com-
de su fuente, clasificarse en: pensación por parte de la empresa aseguradora por la pérdida
sufrida. ¿Cómo será el tratamiento contable de las situaciones
• Contractual: Es el que debe pagar un deudor en caso de
relacionadas con los bienes siniestrados?
incumplir un deber contractual, con el fin de resarcir al
acreedor por su incumplimiento. Datos adicionales:
• Extracontractual: Es el que deriva de la acción u omisión Costo de la mercadería perdida : S/. 700
dolosa o culpable que provoca un daño a otra personas. Monto de la indemnización recibida del seguro: S/. 800
Dicha acción puede originarse también con motivo de la Factura por la nueva compra S/. 1,000 más IGV.
comisión de un delito.
Estas indemnizaciones pretenden restituir el patrimonio afectado, Solución:
pero no necesariamente significa que ello ocurrirá, así en la prác-
tica la persona afectada puede recibir un importe menor, igual o
Dado que de acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 2 Exis-
superior al valor en libros del bien afectado. tencias, los inventarios se reconocerán como gasto en el
periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida, en la fecha
Esta indemnización se encontraría gravada con el Impuesto a la Ren- en la que se produce la pérdida la empresa deberá de efec-
ta por aquella parte que exceda el costo computable del bien repues- tuar el siguiente asiento:
to en la medida que no cumpla con las condiciones para la inafec-
tación referidas a la contratación y reposición del bien dispuestas en ASIENTO CONTABLE
el inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso
-------------------------------- x ------------------------------
f) del artículo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
65 Otros gastos de gestión 700
III. PROCEDIMIENTO CONTABLE APLICABLE 659 Otros gastos de gestión
20 Mercaderías 700
En el caso específico de inmuebles, maquinaria y equipo, de
201 Mercaderías manufacturadas
conformidad, con el párrafo 66 la NIC 16, se ha señalado que
2011 Mercaderías manufacturadas
son hechos separables, el deterioro o la pérdida del activo fijo,
de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, 20111 Costo
así como cualquier compra posterior o construcción de acti- x/x Por la pérdida de la mercadería.
vos que los reemplacen, por lo que se deben contabilizar en -------------------------------- x ------------------------------
forma separada los siguientes hechos:
• El deterioro de valor Por la indemnización recibida deberá efectuar los siguien-
• La baja en cuenta de los activos fijos retirados tes asientos:
• La compensación de terceros por activos fijos que hubie-
ran deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubie- • Por la indemnización recibida
ran abandonado. En este caso la compensación se reco- ASIENTO CONTABLE
nocerá en el resultado del periodo.
• El costo de los elementos del activo fijo rehabilitados, adquiri- -------------------------------- x ------------------------------
dos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados. 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 800
162 Reclamaciones a terceros
En relación con las pérdidas que pudieran producirse sobre
existencias no hay disposición específica en relación con las 1621 Compañías aseguradoras
compensaciones que pudieran producirse por ellas, pero sí 75 Otros ingresos de gestión 800
mención expresa en el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias que 759 Otros ingresos de gestión
deberá reconocerse en el periodo en que se produzca, cual-
quier rebaja de valor como consecuencia de desvalorizaciones
o cualquier otra pérdida de inventarios. (3) En: <http://es.wikipedia.org/wiki/Indemnizacion>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 188 B-2

 36 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

7592 Reclamos al seguro

2
x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la
CASO PRÁCTICO
compañía de seguro.
-------------------------------- x ------------------------------
Siniestro de activo fijo respecto del que se percibe
• Por la recepción de los fondos por parte de la empresa una indemnización de un tercero
aseguradora
Una empresa solicitó los servicios de una empresa de
ASIENTO CONTABLE transporte para que le traslade unas vitrinas (pertenecien-
tes al activo fijo) de una agencia a otra. Sin embargo, al
-------------------------------- x ------------------------------
trasladar las mismas, estas se rompen por un accidente
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 800 que sufre el camión. Luego, de discutir con el proveedor
104 Cuentas corrientes en instituciones del servicio se llega a un acuerdo extracontractual por
financieras el cual la empresa de transporte acepta indemnizar a su
1041 Cuentas corrientes operativas cliente por el daño sufrido. ¿Cómo sería el tratamiento
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 800 contable de estas?
162 Reclamaciones a terceros Datos adicionales:
1621 Compañías aseguradoras
x/x Por el cobro de la indemnización.
El valor en libros asciende a S/. 7,000 neto de depreciación
ascendente a S/. 3,000
-------------------------------- x ------------------------------
Monto de la indemnización a recibir : S/. 6,180
• Por la adquisición de los nuevos productos
Importe pactado por el servicio de transporte: S/. 1,180
ASIENTO CONTABLE (este no será cobrado sino que se realizará la compen-
sación).
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 1,000 Solución:
601 Mercaderías
Siendo que existen dos partes en esta serie de eventos,
6011 Mercaderías manufacturadas presentaremos los asientos a realizar por cada uno de
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema ellos, empezando por el cliente respecto del cual se origina
de pensiones y de salud por pagar 180 la pérdida del activo fijo.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas Para el usuario del servicio de transporte
40111 IGV - Cuenta propia De acuerdo con el párrafo 67 de la NIC 16 Propieda-
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,180 des, planta y equipo, los activos fijos se dan de baja
421 Facturas, boletas y otros comprobantes cuando, entre otros, no se espere obtener beneficios
por pagar
económicos futuros por su uso, por tanto, la pérdida
surgida al dar de baja se incluirá en el resultado del
4212 Emitidas
periodo, para ello la empresa deberá de efectuar el
x/x Por la adquisición de los nuevos sacos de harina. siguiente asiento:
-------------------------------- x ------------------------------
20 Mercaderías 1,000 ASIENTO CONTABLE
201 Mercaderías manufacturadas
-------------------------------- x ------------------------------
2011 Mercaderías manufacturadas
65 Otros gastos de gestión 7,000
20111 Costo
659 Otros gastos de gestión
61 Variación de existencias 1,000
6593 Activos fijos siniestrados
611 Mercaderías
39 Depreciación, amortización y agotamiento
6111 Mercaderías manufacturadas
acumulados 3,000
x/x Por el destino de la cuenta 60.
391 Depreciación acumulada
-------------------------------- x ------------------------------
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,180
39134 Muebles y enseres
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 10,000
por pagar
335 Muebles y enseres
4212 Emitidas
3351 Muebles
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,180
33511 Costo
104 Cuentas corrientes en instituciones
x/x Por la baja de las vitrinas siniestradas.
financieras
-------------------------------- x ------------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación de la factura.
A su vez por el servicio prestado y la indemnización recibi-
-------------------------------- x ------------------------------
da deberá efectuar los siguientes asientos:

B-3 2da. quincena - Agosto 2012

 INFORME ESPECIAL 37

• Por el servicio prestado: 1622 Transportadoras

ASIENTO CONTABLE x/x Por el cobro de la indemnización.

-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,000 Como se puede apreciar, el importe de la indemnización
631 Transporte, correos y gastos de viaje total será lo que percibirá efectivamente y el importe que
6311 Transporte dejará de pagar por el servicio.
63111 De carga Para la empresa que prestó el servicio
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
En cuanto a la empresa transportista, prestadora de ser-
de pensiones y de salud por pagar 180 vicio, esta debería reconocer el derecho a percibir por el
401 Gobierno central servicio prestado de la siguiente forma:
4011 Impuesto general a las ventas
ASIENTO CONTABLE
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,180 -------------------------------- x ------------------------------
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,180
por pagar 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
4212 Emitidas por cobrar
x/x Por el servicio de transporte. 1212 Emitidas en cartera
-------------------------------- x ------------------------------ 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 180
• Por la indemnización a ser recibida: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
ASIENTO CONTABLE
40111 IGV - Cuenta propia
-------------------------------- x ------------------------------ 70 Ventas 1,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 6,180 704 Prestación de servicios
162 Reclamaciones a terceros x/x Por el servicio de transporte.
1622 Transportadoras -------------------------------- x ------------------------------
75 Otros ingresos de gestión 6,180
759 Otros ingresos de gestión De otro lado, deberá reconocer como gasto las erogacio-
7592 Reclamos al seguro nes relacionadas con el siniestro. De esta forma, recono-
x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la cerá como gasto, el importe total de la indemnización otor-
compañía de seguro. gada a su cliente de la siguiente forma:
-------------------------------- x ------------------------------ • Por la indemnización efectuada al cliente:
ASIENTO CONTABLE
• Por la cancelación de la operación:
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
65 Otros gastos de gestión 6,180
-------------------------------- x ------------------------------ 659 Otros gastos de gestión
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,180 6594 Indemnización
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,180
por pagar 469 Otras cuentas por pagar diversas
4212 Emitidas 4699 Otras cuentas por pagar
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1,180 x/x Por el pago de la indemnización.
162 Reclamaciones a terceros -------------------------------- x ------------------------------
1622 Transportadoras
x/x Por el cobro de la indemnización. • Por la cancelación del derecho de cobro:
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
• Por el cobro de la indemnización: -------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 1,180
469 Otras cuentas por pagar diversas
-------------------------------- x ------------------------------
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,180
104 Cuentas corrientes en instituciones
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
financieras
por cobrar
1041 Cuentas corrientes operativas
1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 5,000
x/x Por el pago de la indemnización y el cobro al cliente.
162 Reclamaciones a terceros
-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 188 B-4

 38 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

Finalmente, por el pago al cliente de la indemnización, • Por la indemnización recibida deberá efectuar el si-
se efectuará el siguiente asiento: guiente asiento:
ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ -------------------------------- x ------------------------------

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 5,000 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 45,000
469 Otras cuentas por pagar diversas 162 Reclamaciones a terceros
4699 Otras cuentas por pagar 1621 Compañías aseguradoras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000 75 Otros ingresos de gestión 45,000
104 Cuentas corrientes en instituciones 759 Otros ingresos de gestión
financieras 7592 Reclamos al seguro
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la
x/x Por el pago de la indemnización y el cobro al cliente. compañía de seguro.
-------------------------------- x ------------------------------ -------------------------------- x ------------------------------

• Para dar de baja el activo financiero:

ASIENTO CONTABLE
3 CASO PRÁCTICO
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 45,000
Siniestro por robo 104 Cuentas corrientes en instituciones
Una empresa dedicada a prestar servicio de gigantogra- financieras
fías e impresiones en general sufre el robo de dos de sus 1041 Cuentas corrientes operativas
máquinas impresoras digitales, cuyo valor en libros es 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 45,000
como sigue: 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
Costo de adquisición Depreciación Valor en libros
x/x Por el cobro de la indemnización.
Máquina 1 32,000 -6,400 25,600 -------------------------------- x ------------------------------
Máquina 2 45,000 -18,000 27,000
Finalmente, por la adquisición de la nueva máquina
Datos adicionales: impresora digital cancelada parte con la indemnización
• La compañía de seguro previa evaluación indemniza a recibida y la diferencia con efectivo:
la empresa por el importe de S/. 45.000.
ASIENTO CONTABLE
• La empresa decide comprar con dicha indemnización una
nueva máquina impresora digital. El importe pagado para -------------------------------- x ------------------------------
adquirir una máquina similar asciende a S/. 59,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 50,000
(incluido IGV), la diferencia se paga en efectivo. 333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
Solución: 33311 Costo de adquisición o construcción
La empresa que sufrió la pérdida de las máquinas debe 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
en primer lugar dar de baja en libros los bienes robados, de pensiones y de salud por pagar 9,000
debiendo efectuar el siguiente asiento: 401 Gobierno central
ASIENTO CONTABLE 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
-------------------------------- x ------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 59,000
65 Otros gastos de gestión 52,600
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
659 Otros gastos de gestión
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
6593 Activos fijos siniestrados
x/x Por la adquisición de la nueva máquina impresora
39 Depreciación, amortización y agotamiento
digital.
acumulados 24,400
-------------------------------- x ------------------------------
391 Depreciación acumulada
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 59,000
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
39132 Maquinarias y equipos de explotación
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 77,000
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 59,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
3331 Maquinarias y equipos de explotación
1041 Cuentas corrientes operativas
33311 Costo de adquisición o construcción
x/x Por la cancelación de la factura.
x/x Por la baja en libros de las máquinas robadas.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------

B-5 2da. quincena - Agosto 2012