Anton y Gonzalez

UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL
PUERTO
FACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
ANÁLISIS DE LAS CAUSAS QUE AFECTAN EL PAGO DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR LA ACTUALIZACIÓN DEL
SISTEMA CONTABLE SIGA. CASO EMPRESA MERCADOS DE
ALIMENTOS C.A SEGUNDO SEMESTRE 2018
Autoras: T.S.U. Desiree Anton

T.S.U.Johanna Gonzalez
Tutor: Prof. Manuel Camara
PUERTO CABELLO, SEPTIEMBRE 2019

PUERTO

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar por el

Titulo de Licenciado en Contaduría

Tutor: Prof. Manuel Camara
PUERTO CABELLO, SEPTIEMBRE 2019
ii
PUERTO
APROBACION DEL TUTOR
Quien suscribe, Manuel Camara, Profesor, portador de la cedula de

identidad: V-6.440.976 tutor del trabajo de grado denominado ANÁLISIS
DE LAS CAUSAS QUE AFECTAN EL PAGO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO POR LA ACTUALIZACIÓN DEL SISTEMA
CONTABLE SIGA. CASO EMPRESA MERCADOS DE ALIMENTOS C.A
SEGUNDO SEMESTRE 2018, presentado por los Técnicos Superiores
Universitarios Desirée Guadalupe Anton Zamora, titular de la Cedula
de Identidad Nº 17.693.387 y Johanna Nakary Gonzalez Perdomo,
titular de la Cedula de Identidad Nº 14.195.521, para optar por el titulo
de Licenciadas Contaduría Publica considero que dicho Trabajo de Grado
reúne los requisitos y méritos suficientes para que la comisión de Grado
designe en la fecha y hora que se determine.
En la ciudad de Puerto Cabello a los xxxxxx (xx) días del mes de

Septiembre del 2019.
Prof. Manuel Camara

C.I. V-6.440.976
iii
PUERTO
ACTA DEL VEREDICTO

Nosotros, Profesores __________________________________,
___________________________________, titulares de las cedulas de
identidad numero V- _____________, V- _____________,
respectivamente, designados como miembros del jurado examinador del
Trabajo de Grado Titulado “ANÁLISIS DE LAS CAUSAS QUE
AFECTAN EL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR LA
ACTUALIZACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE SIGA. CASO EMPRESA
MERCADOS DE ALIMENTOS C.A SEGUNDO SEMESTRE 2018”
presentado por la Tecnica Superior Universitario. Desiree Guadalupe
Anton Zamora, titular de la Cedula de Identidad Nº v-17.693.387, nos
hemos reunido para evaluar dicho trabajo y después de la presentación y
exposición correspondiente, estimamos que el mismo reúne los requisitos
suficientes para ser APROBADO, de acuerdo con las normas vigentes
dictadas por el Consejo Universitario Panamericana del Puerto (UNIPAP)
para la evaluación del trabajo de grado y optar al titulo de LICENCIADO
EN CONTADURÍA PUBLICA.
En fe de lo expuesto firmamos en Puerto Cabello a los ( ) días del

mes de Septiembre del año 2019.
____________________
Presidente del Jurado
____________________ ____________________
Jurado Jurado
iv
DEDICATORIA
Dedico este trabajo y toda mi carrera universitaria a Dios por ser
quien ha estado a mi lado en todo momento dándome las fuerzas
necesarias para continuar luchando. A mis padres Consuelo Zamora de
Anton y Delimiro Anton por darme el cariño y calor humano necesario,
por velar por mi salud, mis estudios, mi educación. A mis hijas María José
y Camila que llegaron a mi vida para hacerme la mujer más feliz y
realizada del mundo. Por ustedes soy lo que soy hoy en día. LAS AMO
HIJAS. A mis hermanos por estar a mi lado y por estar siempre alerta ante
cualquier problema que se pueda presentar, Alberto Anton, Sylvia
Anton y Jesirée Anton. LOS QUIERO. A Johan Jiménez por tu apoyo,
compresión y amor. Gracias por escucharme y por tus consejos. Gracias
por ser parte de mi vida. TE AMO. A mi compañera de tesis Johanna
González, por acompañarme y darme su apoyo, fuiste un pilar en los
ánimos y desarrollo en este tiempo de estudio.
Desirée Anton
Esta tesis está dedicada a:
A mi familia, Bárbara, Víctor, Brayant, Grisell y Denis quienes

con su amor, palabras de aliento, paciencia, apoyo incondicional y
esfuerzo me han permitido llegar a cumplir hoy un sueño más, gracias por
darme el ejemplo de esfuerzo y valentía, de no temer las adversidades
porque Dios está conmigo siempre.
A mis compañeros de estudios por su cariño y apoyo incondicional,

durante todo este proceso, por estar conmigo en todo momento gracias.
Finalmente y en especial a Desirée Anton por extender su mano en
momentos difíciles, por el amor brindado cada día y por confiar en mí para
realizar esta tesis, gracias de todo corazón.
Johanna González
v
AGRADECIMIENTOS
A Dios Todopoderoso, por darnos la fuerza, el conocimiento, sabiduría,

perseverancia, para permitirnos culminar con éxito nuestros estudios.
A todos Nuestros Familiares, por incentivarnos y apoyarnos

incondicionalmente, para el logro de una de nuestras metas trazadas.
Al Prof. Manuel Cámara, por guiarnos y orientarnos en nuestro trabajo

de investigación.
A nuestros compañeros de clases, por habernos brindado toda la

confianza y apoyo necesario durante este tiempo de estudio y dedicación.
Un agradecimiento especial al Personal de la Empresa Mercados de

Alimentos, C.A, por brindarnos su colaboración y tiempo para poder
desarrollar nuestra investigación.
Las Autores
vi
INDICE GENERAL
APROBACION DEL TUTOR ...................................................................... iii

ACTA DEL VEREDICTO ........................................................................... iv
RESUMEN ................................................................................................. xi
INTRODUCCION ....................................................................................... 1
CAPITULO I ............................................................................................... 3
Planteamiento del Problema .................................................................. 3
Objetivo General ............................................................................... 10
Objetivos Específicos ....................................................................... 10
Justificación del estudio ....................................................................... 11
CAPÍTULO II ............................................................................................ 12
Reseña Histórica de la Empresa .......................................................... 12
Antecedentes de la Investigación ......................................................... 16
Bases Teóricas..................................................................................... 20
Bases Legales ...................................................................................... 29
Sistema de Variables ........................................................................... 33
CAPÍTULO III ........................................................................................... 36
Matriz Epistémica ................................................................................. 36
Paradigma de la Investigación ............................................................. 37
Enfoque de la Investigación ................................................................. 38
Método de la Investigación ................................................................... 39
Tipo de Investigación ........................................................................... 40
Nivel de la Investigación ....................................................................... 40
Diseño de la Investigación ................................................................... 41
Población ............................................................................................. 41
La Muestra ........................................................................................... 42
Técnicas e instrumento de recolección de datos.................................. 43
Validez del Instrumento ........................................................................ 44
Confiabilidad ........................................................................................ 45
CAPÍTULO IV........................................................................................... 49
vii
Presentación De Los Resultados ......................................................... 49
CAPÍTULO V............................................................................................ 60
Conclusiones ........................................................................................ 60
Recomendaciones................................................................................ 62
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS......................................................... 63
ANEXOS .................................................................................................. 65
viii
LISTA DE CUADROS
CUADRO N° 1. CONCEPTUALIZACIÓN DE LAS VARIABLES .............. 34

CUADRO N° 2. OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES............. 35
CUADRO N° 3. POBLACIÓN .................................................................. 42
CUADRO N° 4. MUESTRA ...................................................................... 43
CUADRO N° 5 . CÁLCULOS DE MÉTODO DE CONFIABILIDAD .......... 46
CUADRO N° 6. ESCALA DE CONFIABILIDAD ....................................... 47
CUADRO N° 7. ACTUALIZACIÓN DEL SISTEMA .................................. 50
CUADRO N° 8. COMPROBANTE DE RETENCIÓN ............................... 51
CUADRO N° 9. BASE LEGAL ................................................................. 52
CUADRO N° 10. OBLIGACIONES .......................................................... 53
CUADRO N° 11. SANCIONES ................................................................ 54
CUADRO N° 12. PROVIDENCIA 056-A .................................................. 55
CUADRO N° 13. EMISIÓN Y ELABORACIÓN DE FACTURAS .............. 56
CUADRO N° 14. ADIESTRAMIENTO DE PERSONAL ........................... 57
CUADRO N° 15. PLAN DE TRABAJO..................................................... 58
CUADRO N° 16. MANUAL, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ................ 59
ix
LISTA DE GRAFICOS
GRÁFICA N° 1. ACTUALIZACIÓN DEL SISTEMA .................................. 50

GRÁFICA N° 2. COMPROBANTE DE RETENCIÓN ............................... 51
GRÁFICA N° 3. BASE LEGAL ................................................................. 52
GRÁFICA N° 4. OBLIGACIONES ............................................................ 53
GRÁFICA N° 5. SANCIONES .................................................................. 54
GRÁFICA N° 6. PROVIDENCIA 056-A .................................................... 55
GRÁFICA N° 7. EMISIÓN Y ELABORACIÓN DE FACTURAS ............... 56
GRÁFICA N° 8. ADIESTRAMIENTO DE PERSONAL ............................. 57
GRÁFICA N° 9. PLAN DE TRABAJO ...................................................... 58
GRÁFICA N° 10. MANUAL, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS................ 59
x
PUERTO

ALIMENTOS C.A SEGUNDO SEMESTRE 2018.
Autoras: TSU. Desiree G. Anton

TSU. Johanna N. Gonzalez
Tutor Lic. Manuel Camara
Fecha: Agosto 2019
Linea de Investigación: Recaudación y Gestión Tributaria
Área Prioritaria: Fiscal
RESUMEN
La presente investigación se realizó con el objetivo de Analizar las causas

que afectan la actualización en el pago del Impuesto al Valor Agregado en
el Sistema Contable de la Empresa Mercados de Alimentos, C.A, en el
segundo semestre 2018; El IVA es un impuesto nacional que grava los
consumos, teniendo actualmente un carácter relevante para el Estado en
virtud del mecanismo de retención establecido al referido impuesto. Así,
las retenciones en materia de impuesto al valor agregado, constituyen una
herramienta de control para la Administración Tributaria, a través del
establecimiento de obligaciones que deben ser cumplidas por los agentes
de retención. Ahora bien, en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.395 de
fecha 17 de agosto se establece que la alícuota del IVA se fija en 16%.
Por lo cual se realiza el presente trabajo, con la finalidad de Analizar las
causas que afectan la actualización en el pago del Impuesto al Valor
Agregado en el Sistema Contable de la Empresa Mercados de Alimentos,
C.A. en el segundo semestre 2018. Dicho trabajo se ubica en una
investigación de campo con un nivel descriptivo, la población estuvo
conformada por quince (15) empleados, a quienes se le administro una
encuesta. La validación del instrumento se realizó a través de juicios de
expertos y la confiabilidad. Como conclusiones se lograría contar con
lineamientos internos que ayuden al personal vinculado, para que estos
puedan guiarse en la realización del proceso de pago de las retenciones
del Impuesto al Valor Agregado, ya que sería importante para mejorar las
debilidades que se presentan dentro de la Gerencia de Contabilidad.
Palabras Claves: Retención, Obligación, Sistema Contable.
xi
INTRODUCCION
El Sistema Tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando

paulatinamente, para así lograr la integración entre las características de
los tributos que lo conforman. De igual manera han sido modificadas y
reformadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela
lo ameriten, a los fines de hacer frente a las necesidades públicas, que
son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan
satisfacer mediante la actuación del Estado.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el

Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual es un impuesto indirecto, ya que
grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorización
de la capacidad contributiva, por lo tanto, y desde el punto de vista
constitucional, el tributo está encuadrado en la facultades concurrentes de
la Nación y de los Estados.
Esto significa que la Nación establece el gravamen en todo el territorio

del país en forma permanente, pero él queda comprendido en el régimen
de coparticipación vigente. Es un impuesto real, puesto que su hecho
imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos
pasivos, interesando sólo la naturaleza de las operaciones, negocios y
contrataciones que contienen sus hechos imponibles.
El desarrollo del trabajo se estructuró en cinco (5) capítulos, los cuales

a saber son:
1
Capítulo I: Se describe el planteamiento y formulación del problema.
Dentro de éste se plantea el objetivo general y los objetivos específicos,
su justificación, los cuales facilitarán la comprensión y el propósito de esta
investigación.
Capítulo II: Dedicado al Marco Teórico, que comprende los

antecedentes de la investigación, las bases teóricas y bases legales que
proporcionan los lineamientos para efectuar el presente estudio que
permitirá despejar cualquier inquietud.
Capítulo III: Referido a la metodología utilizada bajo los parámetros

establecidos por autores, Nivel de la Investigación, Población y Muestra,
así como las bases para la recolección, análisis e interpretación de los
datos empleados.
Capítulo IV: Se encontrará el Desarrollo, Compuesto por Tablas y

Gráficos, El análisis general de los resultados obtenidos para la
Evaluación de los Procesos Contables para la Emisión de Comprobantes
de Retención del Impuesto al Valor Agregado en la Empresa Mercados de
Alimentos, C.A.
Capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones. Por último, es

necesario destacar la amplitud y variedad de conocimientos adquiridos
durante el proceso de investigación, que sin duda servirán de base para
nuestra formación, sin embargo, la ayuda que el mismo podría prestar a
los estudiantes universitarios, profesionales del área de Administración y
Contaduría en todas sus especialidades, así como todos aquellos
interesados en indagar sobre el estudio de las Retenciones en materia de
Impuesto al Valor Agregado.
2
CAPITULO I
Planteamiento del Problema
La hiperinflación es un fenómeno cuyos efectos no distinguen entre

ciudadanos, organizaciones y el Estado. El patrimonio de todos, en mayor
o menor medida, sufre el impacto de la hiperinflación.
El efecto de la hiperinflación en las finanzas públicas es conocido como

“Efecto Olivera-Tanzi”. En palabras sencillas, este efecto describe cómo,
en períodos hiperinflacionarios, la recaudación aumenta en términos
nominales, pero disminuye en términos reales. Esto sucede, entre otras
cosas, por el rezago en la recaudación. Así, el impuesto causado al inicio
del período impositivo tiene menor valor real al momento de ser declarado
y enterado al fisco.
Esto te lo explicamos mejor con un ejemplo, consideremos el caso del

IVA, antes de esta reforma, el período impositivo para todos los
contribuyentes era de un mes calendario. Así el IVA recaudado durante el
período se va devaluando en el transcurso del mismo, situación que
continúa hasta el momento de su declaración y pago que, en el caso del
IVA, ocurre hasta 15 días después de finalizado el período impositivo.
Así como las empresas han modificado sus políticas comerciales,

limitando o eliminado los créditos a sus clientes; y los trabajadores han
solicitado recibir su paga semanal para hacer frente a la hiperinflación,
3
parece que el Estado venezolano intenta escapar del Efecto Olivera-Tanzi
al modificar el período impositivo del IVA y establecer anticipos tanto del
IVA como del ISLR para los Sujetos Pasivos Especiales.
El incremento de la alícuota general impositiva del IVA que pasa del

12% al 16% parece otra respuesta de la Administración para proteger las
finanzas públicas de la pérdida de valor real del dinero producto de la
hiperinflación.
El IVA es un impuesto indirecto, real, objetivo e instantáneo, el cual

grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes y servicios; que se aplica en todas las etapas del
circuito económico y opera bajo el sistema crédito y débito fiscal.
(Cedeño, 2004, p. 15)
Sin embargo, esto no siempre es tenido en cuenta al imponer el

impuesto ni otra clase de tributo, debido a que se priorizan otras causas,
como pueden ser las de aumentar la recaudación o disuadir la compra de
determinado producto o fomentar o desalentar determinadas actividades
económicas.
De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una exacción

pecuniaria forzosa para los que están en el hecho imponible. El impuesto
sobre el Valor Agregado es aplicado en muchos países, y generalizado en
la Unión Europea. Generalmente se le conoce también por las siglas IVA.
Las razones para implantar un Impuesto al Valor Agregado varía de un
país a otro, mientras que en la Comunidad Económica Europea los
motivos de transformación del Impuesto a las Ventas, son por
4
armonización fiscal o uniformidad entre los países integrantes de la
misma.
Desde 1989 se inicia el proceso de reforma tributaria en Venezuela. En

1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco
Interamericano de Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la
Recaudación y Modernización y Fortalecimiento de las aduanas
sustentados en un nuevo diseño tributario que intenta transformar la
tributación con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto
sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al
Valor Agregado y, el Régimen Simplificado de Tributación para pequeños
contribuyentes.
Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la

recaudación, la función socio-económica de los impuestos, los Proyectos
de Remisión Tributaria y el Código Orgánico Tributario.
Cabe destacar, que uno de los impuestos más importantes en

Venezuela es el Impuesto al Valor Agregado IVA, ya que a través de este
el estado obtiene una gran cantidad de recursos para financiar el gasto
público. El mismo se define en el Artículo 1 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (2009) como:
(…) es un impuesto que grava la enajenación de bienes

muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, que se aplica en todo el territorio nacional y que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles
en la respectiva ley (p1).
5
Y por lo tanto, siendo el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) el órgano de ejecución de la
administración tributaria nacional de Venezuela, se debe tomar en cuenta
el agente de retención, que es toda persona designada por la Ley, que
por su función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en
actos, negocios jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una
retención, para luego enterarla al Fisco Nacional.
Es por ello, que la Ley del Impuesto al Valor Agregado otorga la

facultad a la Administración Tributaria para que designe como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención,
a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas.
Asimismo, las entidades de carácter público que revistan forma pública

o privada, serán responsables del impuesto dejado de retener, sin
perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre
la persona natural encargada de efectuar la retención o enteramiento
respectivo.
Dicha designación de agente de retención se hace de forma general,

para todos los que encuadren en el supuesto establecido en los artículos
1° de las Providencias números 1.454 y 1.455, ambas del 29/12/2002,
publicadas en la Gaceta Oficial N° 37.585 del 05/12/2002. No se requiere
en consecuencia, autorización ni trámite alguno, los mismos en la
Providencia N° 1.454, se define así: se designan agentes de retención del
impuesto al valor agregado a los entes públicos nacionales, por las
adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de servicios gravados
6
que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
Por otra parte la Providencia N° 1.455 (Gaceta Oficial N° 37.585 del 5

de diciembre de 2002), establece lo siguiente: “Se designan responsables
del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de
retención, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales” (p1).
Por lo tanto, la Empresa Mercados de Alimentos, C.A es uno de los

órganos estadales designado como agente de retención, dicha institución
tiene como división encargada de elaborar los comprobante de retención
del Impuesto al Valor Agregado a la Gerencia de Contabilidad Unidad de
Impuestos y a las Jefaturas Estadales específicamente en las
Coordinaciones de Contabilidad las cuales se encuentran adscritas a la
Gerencia de Contabilidad.
En dichas unidades existe la necesidad de analizar las causas que

afectan la actualización del Impuesto al Valor Agregado en el Sistema
Contable Siga en la Empresa Mercados de Alimentos, el cual garantizaría
el cumplimiento del procedimiento, para retener y enterar el IVA.
Además de la revisión y control de los deberes formales para la

elaboración de Retención del Impuesto al Valor Agregado, retraso por
parte de la unidad de administración en la entrega de las órdenes de pago
a la unidad de contabilidad, carencia del capital humano encargado de
realizar los trámites, volúmen de trabajo acumulado, desconocimiento del
objetivo por el cual se deben consignar estos documentos a las unidades
procesadoras, incumplimiento en los tiempos legales para la entrega de
7
los comprobantes de retención a los proveedores y declaraciones al
SENIAT.
Luego del proceso de revisión se han observado algunas debilidades o

errores en el registro de las facturas de compra, que pudieran ocasionar
incumplimientos de los deberes formales y acarrear sanciones a la
empresa, específicamente en materia de Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado.
De hecho, los registros de compras son realizadas en cada una de las

sucursales, por el personal de Administración o por el asistente
administrativo, estas personas a veces no detectan errores involuntarios
en los registros del: Nº de Registro de Identificación Fiscal, Nº de Factura,
Nº de Control, fecha de emisión del documento o diferencias en los
montos de la factura.
Posteriormente, estos datos son procesados a nivel central y el trabajo

consiste en revisar y cotejar las facturas con lo que arroja el sistema, de
esta manera, si tampoco son detectados los errores o diferencias, por los
analistas de contables, trae como consecuencia que los comprobantes de
retención I.V.A. que son generados por el analista de impuesto,
contengan información imprecisa; así como también, la información
presentada al SENIAT, en el archivo donde se reflejan todas las compras
a las cuales se le hizo retención de I.V.A. en el periodo tributario.
Como consecuencia de lo antes descrito, se encuentran comprobantes

de retención I.V.A. a los proveedores con datos incorrectos, por lo cual
son devueltos a la empresa para su debida corrección, generando un
retraso de trabajo y pérdida de la eficiencia del trabajador administrativo
del departamento de impuesto de la empresa.
8
En la empresa Mercados de Alimentos, C.A, es prioridad elaborar las
Ordenes de Pago, ya que quincenalmente se efectúa la Declaración al
Fisco, de todas la compras realizadas a Nivel Nacional, no obstante esta
información debe ser entregada obligatoriamente en el corte que
corresponde; si la información referente a los expedientes de las compras
realizadas no es enviada a tiempo a la Unidad de Contabilidad, no se
podrá generar el comprobante de retención y se correrá el riesgo que
algún contribuyente no aparezca relacionado en el Libro de Compras.
Diariamente se efectúan compras a los proveedores y por cada una de

ellas se apertura un expediente, que debe ser revisado y procesado por
las Unidades responsables, muchas veces los Proveedores entregan a
destiempo las Facturas y esto trae como consecuencia que el trabajo se
acumule y el personal se sobrecargue.
Por todo lo anterior señalado la presente investigación se centra en el

Analisis de las causas que afectan el pago del impuesto al valor agregado
por la actualización del sistema contable SIGA. Caso Empresa Mercados
de Alimentos, C.A.
En tal sentido se formulan las siguientes interrogantes de

investigación:
• ¿Cuáles han sido las modificaciones de acuerdo a la actualización

del Impuesto al Valor Agregado semestre en el Sistema Contable de la
Empresa Mercados de Alimentos, C.A. en el segundo 2018?
9
• ¿Cómo afecta la actualización del Impuesto al Valor Agregado en
el Sistema Contable de la Empresa Mercados de Alimentos, C.A. en el
segundo semestre 2018?
• ¿Cuáles son las medidas que se pueden aplicar para evitar

desequilibrios en el pago del Impuesto al Valor Agregado en una posterior
actulización en la Empresa Mercados de Alimentos, C.A.?
Objetivo General
Analizar las causas que afectan la actualización en el pago del

Impuesto al Valor Agregado en el Sistema Contable de la Empresa
Mercados De Alimentos, C.A. en el segundo semestre 2018.
Objetivos Específicos
• Describir las modificaciones de acuerdo a la actualizacion del

Impuesto al Valor Agregado en el Sistema Contable de la Empresa
Mercados de Alimentos, C.A. en el segundo semestre 2018
• Señalar como afecta la actualizacion del Impuesto al Valor

Agregado Sistema Contable de la Empresa Mercados de Alimentos, C.A.
en el segundo semestre 2018
• Proponer las medidas que se pueden aplicar para evitar

desequilibrios en el pago del Impuesto al Valor Agregado en una posterior
actualizacion en la Empresa Mercados de Alimentos, C.A.
10
Justificación del estudio
Se ha observado que en la empresa Mercados de Alimentos, C.A;

existen unas fallas en la elaboración de los comprobantes de retención
del Impuesto al Valor Agregado, en tal sentido se evalúa los
procedimientos, esto con el propósito de mejorar el funcionamiento, los
controles internos y operativos a fin de mejorar la recaudación de dicho
impuesto.
El estudio de este diseño tiene gran importancia, ya que a través de el

se puede conocer, analizar e interpretar los conceptos fundamentales de
las etapas del proceso contable, procurando conseguir con la presente
investigación, suministrar más datos que brinden una solución a la
deficiencia.
Todo conocimiento genera crecimiento, ya sea a nivel personal,

intelectual o profesional, ya que no sólo aporta al autor conocimientos
prácticos de la carrera como tal, sino también le induce a investigar sobre
los aspectos metodológicos en cuanto a la presentación de trabajos
escritos; por tal motivo se considera valiosa toda experiencia y saberes
que le aporten a los estudiantes y los autores, la realización de la
nombrada investigación.
11
CAPÍTULO II
Marco Teórico
Reseña Histórica de la Empresa
Mercados de Alimentos Mercal, C.A
La Empresa Mercados de Alimentos es uno de los programas sociales

incentivados por el gobierno venezolano. Creada oficialmente el 24 de
abril de 2003, esta Empresa está destinada al sector alimentario.
El programa consiste en construir y dotar almacenes y supermercados

con alimentos y otros productos de primera necesidad a bajos precios
para que sean accesibles a la población más necesitada. Los alimentos
están subvencionados y llegan a los estantes sin intermediarios, de
manera que los precios ofrecidos suelen tener un descuento de entre el
30 y el 45 por ciento de los observados en las otras cadenas de
distribución.
El programa consiste en construir establecimientos de ventas, dotarlos

y facilitar la distribución. Esta Empresa se ha ampliado establecimientos
de tamaños más reducidos, llamados coloquialmente en el país, Bodegas
que se encuentran en sectores más inaccesibles, camiones con víveres
que venden directamente en la calle.
Unos 11,36 millones de venezolanos se benefician con programas de

venta y distribución de alimentos, sobre una base regular. Se han
12
habilitado más de 14.208 de establecimiento para la distribución de los
alimentos en todo el territorio nacional, y 4.543 toneladas de alimentos se
distribuyen cada día.
Los sistemas de la producción de alimentos de Venezuela y su

distribución son manejados en gran proporción por grandes corporaciones
nacionales y multinacionales (Empresas Polar, Heinz, Kraft, entre otras.),
una situación homóloga en otras naciones occidentales tales como
Estados Unidos o los países europeos.
Misión
Realizar el mercadeo y comercialización, permanente, al mayor y detal

de productos alimenticios de primera necesidad y otros. Manteniendo la
calidad, bajos precios y fácil acceso, para abastecer a la población
venezolana y muy especialmente la de escasos recursos económicos.
Incorporando al grupo familiar, a las pequeñas empresas y a las
cooperativas organizadas, en el marco de un integral criterio corporativo
acorde con las normas de funcionamiento establecidas, mediante puntos
de comercio fijos y móviles en pro de la salud y la seguridad alimentaria, y
contemplado en el artículo 305 de nuestra Carta Magna.
Visión
Cumplir con el objetivo estratégico de la misión antes descrita y sus

consecuencias en beneficio de la salud alimentaría de nuestro pueblo
como compromiso esencial del gobierno revolucionario.
13
Objetivo
El objetivo fundamental de la Misión Mercal es contribuir en forma

sustancial a mejorar la situación nutricional, la salud y calidad de vida de
la población venezolana de manera permanente y sustentable.
Valores
 Responsabilidad
 Lealtad
 Mística
 Sensibilidad social
 Liderazgo
 Eficacia
 Eficiencia
 Comunicación
 Excelencia
 Justicia
 Ética
 Honestidad
 Compromiso
14
Organigrama General de la Empresa
15
Antecedentes de la Investigación
Los Antecedentes de Investigación conceden fuentes de información

que dan una perspectiva o enfoque del tema, la interpretación de diversos
conceptos y postulados que hacen referencia al problema y a los datos de
mayor importancia que orientan al proceso.
Se trata de determinar aquellas investigaciones que se vinculan

directamente con el motivo de estudio, expresando un pequeño germen
de sus logros, o lo que es lo mismo, se trata de .la --revisión .de--
investigaciones .previas.
Pérez, G (2010), realizó un estudio titulado: La gestión contable de las

retenciones del impuesto al valor agregado y su impacto en los resultados
financieros en los contribuyentes especiales. Caso de estudio: Almacenes
Frigoríficos del Centro, C.A. La presente investigación tuvo como objetivo
general determinar la gestión contable de las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los
Contribuyentes Especiales caso: Almacenes Frigoríficos del Centro. C.A.
Por la emisión de las Providencias Administrativas Nº 1454 y 1455,

actualmente Nº 056 y 056- A, son designados como Agentes de
Retención del Impuesto al Valor Agregado, a los Contribuyentes
Especiales y a los entes públicos nacionales, estatales y municipales
respectivamente, afectando tanto en su condición de sujeto como Agente
de Retención del I.V.A. por la normativa mencionada anteriormente, ya
que es Contribuyente Especial.
16
El estudio se sustentó demológicamente en una investigación de
diseño descriptiva analítica y de tipo de campo, ya que la población fue
conformada por 2 personas en el área de impuesto. Es por ello que se
planteó como cuestionarios aplicados al Departamento de Impuesto de la
empresa, aplicando el instrumento y se procedió a graficar los resultados.
Y finalmente la determinación de cambios a los resultados financieros,

se pudo observar que la empresa Almacenes Frigoríficos del Centro. C.A.
ha sido impactado por las retenciones del I.V.A., detectándose extensión
de los procesos administrativos y contables, adaptación del personal a
nuevos programas para el área, tardanza en la recepción de los
comprobantes de retención del I.V.A.
Por lo tanto, crea la necesidad de capacitar al personal del

departamento de crédito, cobranza y al de impuesto, ya que la autora
concluye que la norma vulnera el principio constitucional de la capacidad
contributiva y por ende repercute negativamente en flujo de caja, Por lo
que se recomienda a la administración revisar el porcentaje de retención.
Díaz E (2014), realizó un estudio titulado: Propuesta para Optimizar el

cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado en
los Contribuyentes Formales por Ventas de Bienes Exentos en la
Parroquia Rafael Urdaneta del Municipio Valencia. La presente
investigación tiene como objetivo general proponer actividades para
optimizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado en los contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en
la parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la
optimización del proceso, donde el problema principal es el incumpliendo
17
de las normativas vigentes de conocer los deberes formales que deberán
cumplir para llevar a cabo el pago del impuesto del Valor Agregado.
El desarrollo del estudio está enmarcado bajo una investigación de

campo documental de carácter descriptiva con modalidad factible, con un
diseño de campo no experimental, la población y la muestra la
representan treinta (30) contribuyentes formales. Finalmente es necesario
crear un escenario enmarcado dentro del apoyo de la formación,
capacitación y adiestramiento para los Contribuyentes a través de criterios
como, la responsabilidad, complementariedad, cooperación, honestidad,
solo bajo estos criterios se podrá alcanzar la integración y transformación
social que cubra las necesidades actuales con una visión presente y
futura.
Reyes A (2015), realizó un estudio titulado: Obligaciones Tributarias en

Materia de Impuesto al Valor Agregado en la Empresa TYJ Flores, C.A. El
objetivo general de este trabajo especial de grado fue analizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado en la empresa TYJ Flores, C.A; para
los años 2013 y 2014, con el fin de contar con una herramienta de
planificación que permita orientar al personal que labora en el
departamento de Contabilidad al momento de realizar estas actividades.
Este es un documento que analiza de forma precisa los lineamientos a

seguir para el cumplimiento de la obligación tributaria y desarrollo de cada
actividad de dichos procesos y los responsables directos de las
actividades inherentes al mismo.
18
Los fundamentos teóricos estuvieron basados en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999) Código Orgánico Tributario
(COT, 2001), Sánchez (2005), Moya (2006), Flores (2008), Carreño
(2011), entre otros. El tipo de investigación es analítica con un diseño
documental, transicional, utilizando la matriz de análisis de
contenido como instrumento de recolección y análisis de datos, lo
cual se realizó con el propósito de conocer la situación actual en
lo concerniente a estos procedimientos para el cumplimiento de lo
antes expuesto. La población estuvo conformada por documentos
contentivos de la información sobre los deberes formales y
materiales asociados a la obligación tributaria de la empresa TYJ
Flores, C.A.
Entre estos están: los libros de contabilidad, los libros de compras y

ventas, las declaraciones de IVA, las facturas de compras, las facturas de
ventas de los ejercicios fiscales de los años: 2013 al 2014. Los resultados
obtenidos permitieron evidenciar que la empresa cumple medianamente
con sus obligaciones tributarias puesto que se observaron
irregularidades en los deberes formales, materiales, así como en la
declaración y pago del impuesto. Hecho de gran significativa puesto
que se deben tomar las previsiones necesarias a fin de evitar sanciones o
multas tal como lo tipifica la ley.
19
Bases Teóricas
Administración Tributaria
Según Bermúdez (2000), “La Administración Tributaria es el ente

público facultado por la Ley y el Reglamento para ejercer las labores de
recaudación, fiscalización, control y determinación del tributo” (p.154).
Agentes de retención
Según el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT), (2009) establece que: “La Administración Tributaria
podrá designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas por el
impuesto”. (p.2)
Se han designado los siguientes agentes de retención:
1. Entes públicos nacionales, estatales y municipales por las

adquisiciones de bienes muebles y la recepción de servicios
gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios del IVA: designados mediante la Providencia
Administrativa N° SNAT/2005/0056-A de fecha 27/01/2005,
publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28 de febrero
de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N°
38.188 de fecha 17 de mayo de 2005.
20
2. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas
naturales, cuando compren bienes muebles o reciban servicios gravados
que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA y
a los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas, cuyo
objeto principal sea la comercialización, compra venta y distribución de
metales y piedras preciosas: designados mediante la Providencia
Administrativa N° SNAT/2005/0056 de fecha 27/01/2005, publicada en la
Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005.
Impuestos
Según Villegas (2001), define el Impuesto como: “Tributos exigidos por

el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley
como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado” (p. 5).
Los impuestos pueden clasificarse en Directo e Indirectos.

Fundamentalmente la distinción entre Impuestos Directos e Indirecto,
estriba en la posibilidad de ser trasladados.
En consecuencia directo son aquellos que no pueden trasladarse,

indirectos aquellos que si pueden trasladarse. Lo cual significa que el
impuesto directo recae directa y definitivamente sobre el obligado (Sujeto
Pasivo) sin posibilidad de repercusión (traslado), mientras que el indirecto
el sujeto pasivo de la obligación puede repercutirlos sobre otra persona.
21
Contribuyentes
Bermúdez (2000) señala que los “Contribuyentes son deudores legales

ante el Fisco, por haber realizado la operación gravada como importador,
vendedor del bien o prestador de servicio”. (p. 31)
Tipos de Contribuyentes
Quintana (2000), “Los contribuyentes ordinarios son todas las personas

naturales o jurídicas que como parte de su giro, objeto u ocupación,
realicen las actividades u operaciones que constituyen hechos imponibles
del impuesto”. (p. 36).
Bermúdez (2000), “Es contribuyente ocasional el importador de bienes

o servicios sujetos al IVA que no cumple los requisitos señalados en la
LIVA para ser contribuyente ordinario, en consecuencia, solo será
contribuyente por razón de esas importaciones”. (p. 32).
Adiciones
Para la obtención de la base imponible del período de imposición

deben computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en
adición al precio convenido para la operación gravada, cualesquiera que
ellos sean y, en especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de

cualquier clase pactados antes o al celebrarse la convención o contrato;
las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras
contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su
22
reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del
comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de éste;
excluyéndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados
previamente por el IVA.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación,

tales como embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de
seguro, de garantía, colocación y mantenimiento, cuando no constituyan
una prestación de servicio independiente, en cuyo caso se gravará esta
última en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el

monto de los depósitos en garantía constituidos por el comprador para
asegurar la devolución de los envases utilizados, excepto si dichos
depósitos están constituidos en forma permanente en relación con un
volumen determinado de envases y el depósito se ajuste con una
frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los
inventarios de dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con

excepción del IVA, alcoholes y cigarrillos.
Deducciones
Villegas (2001), afirma: “Las deducciones son las erogaciones

necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la
fuente productora. Sigue diciendo el autor que: Tales gastos, sin son
admitidos por la ley y en las condiciones que ésta determina, deben ser
23
restados a las “garantías brutas” obtenidas en el periodo y que según
vimos – son el producto de sumar los ingresos de todas las categorías
que el contribuyente obtiene” (p. 63).
Exenciones
Quintana (2000), señala que “las exenciones son las dispensas de la

obligación tributaria otorgada por la Ley, vale decir, es un supuesto que si
bien configura la realización de un hecho imponible, no hace surgir la
obligación de pagar el tributo en razón de un mandato directo del
legislador”. (p. 52)
Exoneraciones
(Ob. Cit), “Las exoneraciones son las dispensas de la obligación

tributaria concedida por el Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por
la Ley, se encuentra limitada por una serie de disposiciones derivadas del
principio de legalidad, que igualmente rigen su aplicación”. (p.59).
Base Imponible
(Ob. Cit), “La Base Imponible se trata de una magnitud definida en la Ley
y que expresa la medición del hecho imponible o, más exactamente, de su
elemento material, al criterio para mensurar cada hecho imponible real o
concreto”. (p.67)
24
Alícuotas
Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 27, define

las alícuotas como:
La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible

correspondiente será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará
comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo
de dieciséis y medio por ciento (16,5%).
La alícuota general aplicable en el territorio nacional es de 12% (desde

el 1 ° de abril de 2009).
La venta y/o importación de los siguientes bienes y servicios está

gravada con alícuota del 8%:
a) Ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al matadero y

para la cría.
b) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en

salmuera.
c) Mantecas
d) Minerales y alimentos líquidos o concentrados para el ganado

caprino, ovino y especies menores destinados al matadero y para la cría,
así como las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración
e) Prestaciones de servicios al poder público, en el ejercicio de

profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio o
comporten trabajo o actuación predominante intelectual
f) Transporte aéreo nacional de pasajeros.
En los casos de ventas de exportación de bienes muebles y de

servicios se aplicará la alícuota del 0%.
25
Determinación de la cuota tributaria
En el Artículo 38, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se define lo

siguiente:
A los fines de determinar el impuesto, el contribuyente deberá deducir o

restar del monto de los débitos fiscales que legalmente le correspondan,
el monto de los créditos fiscales que pueda deducir o sustraer por
derecho, en el período de imposición, el cual corresponde a un mes
calendario.
Así la cantidad de impuesto que el contribuyente debe enterar en cada

período de imposición, se obtiene de restar el crédito fiscal del débito
fiscal, de la siguiente manera:
Débito Fiscal
Según Villegas (2001), establece que:
El Debito Fiscal surge como resultado de aplicar a los

importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados,
imputables al periodo fiscal que se liquida, la alícuota que fija
la Ley para las operaciones que dan origen a la liquidación
que se practica. (p. 688).
Crédito fiscal
Según Quintana (2000), señala que “el Crédito Fiscal es aquel que
provenga del impuesto soportado por la adquisición o importación de
bienes muebles o la recepción de servicios, que corresponden a costos,
26
gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del
contribuyente”. (p.78)
Emisión del comprobante de retención
Según el Sistema Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,

en su Providencia del IVA 13_0056, establece que:
El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a más tardar

dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de imposición
siguiente, conteniendo la siguiente información:
1. Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce

(14) caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS,
donde AAAA, serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los
dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del
secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de que superen
dicha cantidad.
2. Identificación o razón social y número de registro de contribuyentes
del agente de retención.
3. Fecha de emisión y entrega del comprobante.
4. Nombres y apellidos o razón social y número de registro de
contribuyente del proveedor.
5. Número de control de la factura, número de la factura e impuesto
retenido.
El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos,

debiendo, en este último caso emitirse por duplicado. El comprobante
debe registrarse por el agente de retención y por el proveedor en los
Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo período de
27
imposición que corresponda a su emisión o entrega, según corresponda.
Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios
electrónicos, cuando éste así lo convenga con el agente de retención.
Control Interno
Según Cepeda (1997), define el control interno como:
Conjunto de planes, métodos y procedimientos adoptados por

una organización, con el fin de asegurar que los activos estén
debidamente protegidos, con los registros contables son
fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla
eficazmente de acuerdo a las políticas trazadas por la Gerencia,
en atención a los objetivos y metas previstas. (p.51).
El control interno administrativo lo conforman las normas,

procedimientos y mecanismos que regulan los actos de administración,
manejo y disposición del patrimonio público y los requisitos y condiciones
que deben cumplirse en la autorización de las transacciones
presupuestarias y financieras.
Los Manuales técnicos y de procedimientos deben ser aprobados por

las máximas autoridades jerárquicas de los organismos y entidades.
Dichos manuales deben incluir los diferentes pasos y condiciones de las
operaciones a ser autorizadas, aprobadas, revisadas y registradas, así
como lo relativo al archivo de la documentación justificativa que le sirva de
soporte.
28
Bases Legales
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentara en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.
Código Orgánico Tributario
Artículo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes de

retención o de percepción, las personas designadas por la ley o por la
Administración previa autorización previa autorización legal , que por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan
en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente (…)
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Artículo 11. La Administración Tributaria podrá designar como

responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención,
a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en esta Ley (…)
29
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
El Reglamento de Ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria

número 5.363 de fecha del 12 de julio de 1999, sufre una reforma
efectuada por Ley el 28 de Julio del 2000 según Gaceta Oficial número
37.002 Tal y como lo afirma el Art. 70 del Reglamento de la Ley del IVA,y
el Articulo 5 del Reglamento.
Sanciones por incumplimiento
Artículo 25. El incumplimiento de los deberes previstos en esta

Providencia será sancionado conforme a lo dispuesto en el Código
Orgánico Tributario. En los casos en que el agente de retención no
entregue el comprobante de retención exigido conforme al artículo 19 de
esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultará aplicable la sanción
prevista en el artículo 107 del Código Orgánico Tributario. Dicha sanción
será aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el
cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retención.
Providencia Nº 0257
Normas Generales de Emisión y Elaboración de Facturas y Otros
Documentos
La presente Providencia Nº 0257 tiene por objeto establecer las normas

que rigen la emisión de facturas, órdenes de entrega o guías de
despacho, notas de débito y notas de crédito, de conformidad con la
normativa que regula la tributación nacional atribuida al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Artículo 2. El régimen previsto en esta Providencia será aplicable a:
30
1. Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado
2. Los sujetos obligados a declarar impuesto sobre la renta
3. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin

personalidad jurídica, que no califiquen como contribuyentes ordinarios
del impuesto al valor agregado
4. Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes

ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean
superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.)
5. Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes

ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean
iguales o inferiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.),
únicamente cuando las facturas sean empleadas como prueba del
desembolso por el adquiriente del bien o el receptor del servicio, conforme
a lo previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Las facturas emitidas por las personas mencionadas en el numeral 5

de este artículo que no sean requeridas como prueba del desembolso
conforme a lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, deberán
cumplir con la normativa establecida en la Providencia Administrativa N°
1.677, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 37.661 del 31 de marzo del 2.003.
De los medios como deben emitir las Facturas

Artículo 6. Los sujetos regidos por esta Providencia, deben emitir las
facturas y las notas de débito y de crédito a través de los siguientes
medios:
31
1. Manual o mecánicamente, sobre formatos elaborados por
imprentas autorizadas por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
2. Mediante sistemas computarizados o automatizados, sobre

formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
En ningún caso, las facturas y otros documentos podrán emitirse
manual o mecánicamente sobre formas libres
3. Mediante Máquinas Fiscales, la adopción de cualquiera de

los medios establecidos en este artículo queda a la libre elección de los
contribuyentes, salvo en los casos previstos en el Artículo 8 de esta
Providencia. No pueden emitirse documentos que amparen
operaciones de exportación a través de Máquinas Fiscales.
Requisitos para la Emisión de Facturas
Artículo 12. Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por
los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben
cumplir los siguientes requisitos:
1. Contener la denominación de “Factura”.
2. Numeración consecutiva y única.
3. Número de Control preimpreso en la factura.
4. Total de los Números de Control asignados, expresado de la

siguiente manera “desde el N° ... hasta el N° ...”.
5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número

de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del emisor.
6. Fecha de emisión, constituida por ocho (8) dígitos con el

siguiente formato: DD-MM-AAAA, donde DD serán los dos (2)
32
dígitos del día, MM serán los dos (2) dígitos del mes y AAAA, serán
los cuatro (4) dígitos del año.
7. Nombre y Apellido o razón social y número de Registro

Único de Información Fiscal (RIF), del adquirente del bien o
receptor del servicio. Podrá prescindirse del número de Registro
Único de Información Fiscal (RIF), cuando se trate de personas
naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en cuyo
caso deberá expresarse, como mínimo, el número de cédula de
identidad o pasaporte, del adquirente o receptor.
Sistema de Variables
Fidias (2001) establece que “una variable es una cualidad susceptible

de sufrir cambios, consiste en una serie de características por estudiar,
definidas de manera operacional, es decir, en función de sus indicadores
o unidades de medida”. (p. 43)
Una variable es una cualidad susceptible a sufrir cambios. Un sistema

de variable consiste, por lo tanto, en una serie de características por
estudiar, definidas de manera operacional, es decir, en función de sus
indicadores o unidades de medida.
El sistema puede ser desarrollado mediante un cuadro, además de las

variables, se especifiquen sus dimensiones e indicadores, y su nivel de
medición.
33
Cuadro N° 1. Conceptualización de las Variables
Objetivos
Variable Definición Conceptual
Específicos
Conocer las Se trata de un proceso llevado a cabo

actualizaciones con un resultado de mejora del sistema
aplicadas al de un dispositivo o programa, haciendo
Sistema SIGA para que se encuentre en una versión
cumplir con el Pago posterior a la que tú dispones. En la
del Impuesto al Actualización actualidad, este término parece estar
Valor Agregado acuñado principalmente dentro del
(IVA) en la mundo de la informática, donde se
Empresa Mercados habla de una actualización a nivel de
de Alimentos, C.A. software o de hardware.
Señalar como
Retraso por parte de la Unidad de
afecta las
Administración en la entrega de las
actualizaciones del
órdenes de pago, Carencia del capital
Sistema SIGA el
humano, Volumen de trabajo
Pago del Impuesto Afectan las acumulado. Incumplimiento en los
al Valor Agregado actualizaciones tiempos legales para la entrega de los
(IVA) en la
comprobantes de retención a los
Empresa Mercados
proveedores y declaraciones al SENIAT.
de Alimentos, C.A.
Elaborar un Plan de Trabajo, junto con

Describir las los Departamentos involucrados que de
acciones aplicables alguna manera tienen contacto directo o
para optimizar el indirecto con los procedimientos que se
Pago del Impuesto estudian.
al Valor Agregado Facilitar al personal, instructivos,
(IVA) con el Acciones Aplicables manual de normas y procedimientos,
sistema Contable leyes y todo el apoyo en Recursos
SIGA en la Humanos y Materiales que sean
Empresa Mercados necesarios para agilizar y garantizar que
de Alimentos, C.A. se realicen correctamente el Pago del
Impuesto al Valor Agregado.
Fuente: Las Autoras (2019)
34
Cuadro N° 2. Operacionalización de las variables.
OBJETIVOS
VARIABLE DIMENSION INDICADOR ITEMS
ESPECIFICOS
Tecnológico Sistema SIGA 1
Conocer las
Identificar las Comprobantes de
actualizaciones
actualizaciones retención
aplicadas al Contable 2
aplicadas al Sistema
Sistema SIGA para
SIGA para cumplir
cumplir con el Pago
con el Pago del
del Impuesto al
Impuesto al Valor
Valor Agregado
Agregado (IVA) en la Código Orgánico
(IVA) en la Empresa Legal 3
Empresa Mercados Tributario
Mercados de
de Alimentos, C.A
Alimentos, C.A.
Administrativo Normas y
4
procedimientos
Código Orgánico
Tributario
Legal 5
Señalar como
Como afecta las
afecta las
actualizaciones del
actualizaciones del
Sistema SIGA el
Sistema SIGA el
Pago del Impuesto al
Pago del Impuesto Providencia 056-A
Valor Agregado (IVA)
al Valor Agregado Administrativo 6
en la Empresa
(IVA) en la Empresa
Mercados de
Mercados de
Alimentos, C.A
Alimentos, C.A.
Contable Providencia 7
Administrativa
Describir las Administrativo Adiestramiento 8

acciones aplicables Acciones aplicables
para optimizar el para optimizar el
Pago del Impuesto Pago del Impuesto al
al Valor Agregado Valor Agregado (IVA)
(IVA) con el sistema con el sistema Administrativo Planificación 9
Contable SIGA en Contable SIGA en la
la Empresa Empresa Mercados
Mercados de de Alimentos, C.A.
Alimentos, C.A.
Administrativo Manual de Normas 10
y Procedimientos
35
CAPÍTULO III
El marco metodológico se incorpora como parte muy importante de la

investigación, comprende la descripción detallada del procedimiento de
realización de este estudio, en el cual se refiere el diseño utilizado, la
población y la muestra, las técnicas de recolección de datos y el análisis
de los mismos.
Para el cumplimiento de los objetivos trazados en el presente trabajo,

será necesario concebir un plan concreto y práctico para responder a las
interrogantes que se desprenden del planteamiento de la problemática
planteada para el desarrollo de la investigación.
Matriz Epistémica
En todo proceso de investigación, se toman datos del mundo real; la

transformación de estos, en datos pertinentes, está relacionado con los
objetivos que se persiguen, y delimitados por la metodología
seleccionada. Ello indica que, es el investigador quien toma la decisión
sobre el modo de hacer investigación, y las técnicas para recolectar la
información, que le permitirán un acercamiento con la realidad.
Leal (2009), Matriz Epistémica, es la fuente de origen de una

cosmovisión, ideología, paradigma, método, técnica o estrategia
adecuada para investigar la naturaleza de una realidad natural o social.
36
Por lo tanto, cabe destacar que esta investigación está basada en la
matriz epistémica empírico-analítico, ya que su premisa es que puede
haber una investigación sin acción inmediata, pretendiendo alcanzar la
objetividad.
Paradigma de la Investigación
Thomas Kuhn (1975) en su obra “la estructura de las revoluciones

científicas” lo define como “es una concepción general del objeto de
estudio de una ciencia, de los problemas que deben estudiarse, el método
que deben emplearse en la investigación y de las formas de explicar,
interpretar o comprender, según el caso, los resultados obtenidos por la
investigación”.
Para el paradigma positivista las predicciones es una explicación del

hecho de donde se deriva una serie de hipótesis y el método de la ciencia
es descriptivo.
Este paradigma trata de extrapolar el modelo de las Ciencias Físico-

Naturales a las Ciencias Sociales, utilizando básicamente la metodología
cuantitativa. Por lo anteriormente dicho, se podría inferir que en este
paradigma nada es permitido si no es adecuadamente cuantificado,
expresado matemáticamente y con relación a unas variables.
37
Estos modelos pretenden confirmar teorías, verificarlas y llegar a una
teoría general aplicable a la mayoría de las situaciones. Además de que
puede pretender, que los procedimientos de las ciencias sociales
deberían reflejar, lo más fielmente posible, los de las ciencias naturales; lo
cual parece tener una perspectiva amplia, pues, permite aplicar criterios
de una ciencia dentro de otra.
El investigador debe ser objetivo e independiente de los objetivos de

investigación. Es posible captar la realidad mediante el uso de
instrumentos de investigación como son los experimentos y los
cuestionarios. La finalidad de la investigación positivista es ofrecer
explicaciones que lleven al control y la previsibilidad.
Enfoque de la Investigación
El enfoque cualitativo se fundamenta en gran parte sobre el paradigma

constructivista y tiene su origen con Emmanuel Kant, quien señala que el
mundo que conocemos es construido por la mente humana. Las "cosas"
en sí mismas existen, pero nosotros las percibimos del modo como es
capaz de percibirlas en nuestra mente.
Max Weber, hace otro aporte sustancial a ésta corriente al introducir el

término verstehen o "entender". Reconoce que además de la descripción
y la medición de variables sociales, deben considerarse los significados
subjetivos y la comprensión del contexto donde ocurre el fenómeno.
38
Por lo tanto, el enfoque cualitativo, es el más adecuado para esta
investigación, ya que su análisis no es estadístico y el instrumento
utilizado demuestra ser válido y confiable. Las preguntas o ítems
utilizados son específicos con posibilidades de respuesta
predeterminadas.
Método de la Investigación
Los métodos de investigación son una herramienta imprescindible

durante la realización de la misma porque permiten conectar la asunción
filosófica del investigador al diseño del estudio propuesto y en la colecta
de los datos. La selección de un método de investigación puede llegar a
depender de los principios de la perspectiva filosófica adoptada.
En otras palabras, es la manera de proceder para conseguir un logro,

comprende los pasos que guían la acción. Así, la metodología es la
ciencia que se encarga del estudio, desarrollo, valoración y crítica de los
método existentes, así como del diseño, puesta a prueba y seguimiento
de nuevos métodos (Hurtado, 2012).
Por lo tanto, el método científico, es el que ofrece un conjunto de

técnicas y procedimientos para la obtención de un conocimiento teórico
con validez y comprobación científica mediante el uso de instrumentos
fiables que no dan lugar a la subjetividad.
39
Tipo de Investigación
La presente investigación es de campo porque se analizan variables

con el propósito de describirlas a través de la obtención de datos en forma
directa de la realidad, es decir, la investigación se fundamenta en datos
originales o primarios.
Según el autor (Santa Palella y Feliberto Martins (2010)),

define: La Investigación de campo la cual consiste en la
recolección de datos directamente de la realidad donde
ocurren los hechos, sin manipular o controlar las variables.
Estudia los fenómenos sociales en su ambiente natural. El
investigador no manipula variables debido a que esto hace
perder el ambiente de naturalidad en el cual se manifiesta.
(pag.88)
Nivel de la Investigación
Cabe destacar, que la presente investigación se encuentra encuadrada

bajo un nivel descriptivo, ya que se describen los elementos que
conforman el objeto de estudio para posteriormente obtener información
acerca del estado actual de una situación dada en una realidad
observada.
Según M. Tamayo (1997), establece que:
La Investigación Descriptiva se utiliza el método de análisis,

se logra caracterizar un objeto de estudio o una situación
concreta, señalar sus características y propiedades.
Combinada con ciertos criterios de clasificación sirve para
ordenar, agrupar o sistematizar los objetos involucrados en el
trabajo indagatorio. Al igual que la investigación que hemos
descrito anteriormente, puede servir de base para
40
investigaciones que requieran un mayor nivel de profundidad y
también deben clasificarse como investigaciones descriptivas
los diagnostico que realizan consultores y planificadores.
(p.220)
Diseño de la Investigación
Las investigaciones requieren de un plan para confrontar la visión

teórica con los datos de la realidad. Por tanto, Sabino (2002) indica:
“el diseño de la investigación se ocupa precisamente de esa

tarea: su objeto es proporcionar un modelo de verificación que
permita contrastar hechos con teorías y su forma es la de una
estrategia o plan general que determina las operaciones
necesarias para hacerlo”. (p. 63)
En base a lo anterior expuesto, el diseño a seguir es no experimental,

debido a que no se manipularon las variables del estudio. Al respecto
Hernández, Fernández y Baptista (2006) revelan “los diseños de
investigación no experimental son estudios que se realizan sin la
manipulación deliberada de variable y en lo que sólo se observan los
fenómenos en su ambiente natural para después analzarlos” (p. 205).
Por otra parte, los datos fueron recolectados mediante una sola
aplicación del instrumento diseñado para recabar información en un
tiempo único, con el propósito de describir las variables y analizar su
incidencia e interrelación.
Población
Hurtado y Toro (1998), definen que: “población es el total de

los individuos o elementos a quienes se refiere la
41
investigación, es decir, todos los elementos que vamos a
estudiar, por ello también se le llama universo. (p.79)”.
La población de la presente investigación está constituida por 15

personas que laboran en la Gerencia de Contabilidad de la Empresa
Mercados de Alimentos, C.A.
Cuadro N° 3. Población
Población Cantidad
Gerente 1
Analista Contable 3 4
Auxiliar de Contabilidad 3
Total Población 15
La Muestra
Una muestra es un subgrupo de la población o universo de estudio,

que lo representa y con el cual se pueden generalizar los resultados
obtenidos.
Al respecto Brito (1.999) expone que:
Plantea que esta permite obtener información de los sujetos

del estudio, sobre opiniones, actitudes o sugerencias. Se
puede aplicar en grandes áreas geográficas.
42
Se tomó como muestra el total de la población, es decir, 15 personas
debido a que todos tienen contacto directo o indirecto con los
procedimientos que se estudian. Se aplica la fórmula P = M
Cuadro N° 4. Muestra
Muestra Cantidad
Gerente 1
Auxiliar de Contabilidad 3
Total Muestra 15
Técnicas e instrumento de recolección de datos
Según Tamayo y Tamayo (2001): “La técnica de recolección

de datos es la parte operativa del diseño investigativo. Hace
relación al procedimiento, condiciones y lugar de la
recolección de datos.” (p.114).
En esta investigación la Técnica utilizada será la Encuesta. Tamayo y

Tamayo (2001), explica que: “La encuesta es un cuestionario que se lee
al responder, continua una serie de ítem empadronados a quien
responde.” (p. 181). Con relación a esto, la encuesta permitió obtener
información relevante con respecto la investigación, y permite conocer las
opiniones de los encuestadores.
43
Arias (2000) explica que: “Los instrumentos son los medios materiales
que se emplean para recoger y almacenar la información. Ejemplo: fichas,
formato de cuestionario, guía de entrevista, lista de cotejo, grabadores,
escala de actitudes u opción (tipo Likert), etc.”. (p. 53)
Y el Instrumento implementado será el Cuestionario.
(Ob. Cita) establece que:
El cuestionario es la modalidad de encuesta que se realiza de

forma escrita mediante un instrumento o formato en papel
contentivo de una serie de preguntas. Se le denomina
cuestionario auto administrado porque debe ser llenado por el
encuestado, sin intervención del encuestador. (p. 55)
Validez del Instrumento
Para la validación del contenido del Instrumento usado para recolectar

la información y así poder analizar las causas que afectan el pago del
Impuesto al Valor Agregado de la Empresa Mercados de Alimentos, C.A,
debido a la actualización del Sistema Contable SIGA, se solicitó la
colaboración de la Gerente de Contabilidad de la Empresa Mercados de
Alimentos, C.A, quien convalido el contenido del cuestionario aplicado. La
opinión de la experta permitió saber que los ítems plasmados en el
cuestionario, estaban debidamente estructurados y redactados además
de validar su pertinencia y coherencia.
Prueba Piloto
Malhotra (2004), define que:
44
La prueba piloto como la aplicación de un cuestionario a una
pequeña muestra de encuestados para identificar y
eliminar los posibles problemas de la elaboración de un
cuestionario.
Confiabilidad
La confiabilidad, definida ésta por Chávez (2000) como: “el grado de

congruencia con que se realiza la medición de una variable”, estuvo
enmarcada en la aplicación del coeficiente Kuder Richarson (kr20)
empleada por instrumentos dicotómicos:
K   2   piqi 
KR20   
K 1  T 2 
Para determinar dicha confiabilidad del instrumento se realizará una

prueba piloto a un grupo de sujetos con características similares a la
población en estudio.
KR20 = Coeficiente de confiabilidad Kuderd Richarson
K= Número de ítems
p= Respuestas correctas (Positivas Si)
q= Respuesta incorrectas (Negativas No)
∑ = Signo de la sumatoria
St2= Varianza de los porcentajes de la prueba.
45
Cuadro N° 5 . Cálculos de Método de Confiabilidad
Ítems I II III IV V VI VII VIII IX X St. ST2 :

Muestra
A 1 1 0 1 1 0 1 1 1 0 7 49
B 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 10 100
C 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 9 81
D 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 8 64
E 1 0 0 0 0 0 1 1 1 1 5 25
F 1 0 0 0 0 1 1 1 1 1 6 36
G 1 1 1 0 1 1 1 1 1 0 8 64
H 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 9 81
I 1 1 0 0 0 1 1 1 1 1 7 49
G 1 0 0 1 1 1 1 1 1 1 8 64
H 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 10 100
I 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 9 81
G 1 1 1 1 0 0 0 1 0 1 6 36
H 1 1 1 1 0 0 0 1 1 1 7 49
I 1 1 1 1 0 1 1 1 1 0 8 64
2.03 943
St2 : 9.43
P 15 12 10 11 6 10 13 15 14 11 117
Q 0 3 5 4 9 5 2 0 1 4 33
Fuentes: Las Autoras (2019)
Valores:
KR20 = 1,00
K= 10
p= 1.17
q= 0,33
St2=9.43
46
10 9.43 − (1.17 × 0.33)
𝐊𝐑𝟐𝟎 = × = 9.0439
10 − 1 9.43
10 9.0439
𝐊𝐑𝟐𝟎 = ×
9 9.43
90.439
𝐊𝐑𝟐𝟎 =
84.87
KR=20 = 1,00
Según la respuesta obtenida, indica que el instrumento de colección de

datos es Altamente Confiable, de los cálculos anteriores se originó un
resultado de Confiabilidad igual a: 1,00.
Tomando en cuenta los valores de coeficiente de confiabilidad según

los autores, los cuales expresan que:
Cuadro N° 6. Escala de Confiabilidad
Escala de Confiabilidad
0,00 - 0,47 Poco Confiable
0,47 - 0,74 Confiable
0,74 - 1,00 Altamente Confiable
47
Análisis e Interpretación de los Resultados:
Para lograr la correcta realización del estudio, uno de los principales

aspectos a tener presente es la de contar con las Técnicas adecuadas
que permitan dar a conocer de manera exacta los objetivos o fenómenos
a estudiar.
Según Sabino (1.992)
Finalizadas las tareas de recolección el investigador

quedará en posesión de un cierto número de datos, a partir
de los cuales será posible sacar las conclusiones generales
que apunten a esclarecer el problema formulado en los
inicios del trabajo. Pero esa masa de datos, por sí sola, no
nos dirá en principio nada, no nos permitirá alcanzar
ninguna conclusión si, previamente, no ejercemos sobre
ella una serie de actividades tendientes a organizarla, a
poner orden en todo ese multiforme conjunto. Desde un
punto de vista lógico, analizar significa descomponer un
todo en sus partes constitutivas para su más concienzudo
examen. Estas acciones son las que integran el llamado
Procesamiento y Análisis de los Datos. (p.63)
Las técnicas y herramientas de procesamiento y análisis de datos

utilizados en esta fase de la investigación son la tabulación y los gráficos.
Una vez cuantificada la información se procederá un análisis cuantitativo y
generar elementos cualitativos, lo que permitirá interpretar en forma clara
y procesa los resultados, para una mejor comprensión de los mismos por
parte del lector.
48
CAPÍTULO IV
Presentación De Los Resultados
Para tener una base más sólida acerca de Análisis de las causas que
afectan el pago del impuesto al valor agregado por la actualización del
sistema contable SIGA. Caso Empresa Mercados de Alimentos C.A
Segundo Semestre 2018, los autores efectuaron una evaluación
diagnostica basada en cuestionarios los cuales de modo general recopilan
la información necesaria que justifica la implementación de este
instrumento escrito.
Dicha evaluación se basa en preguntas cerradas, hechas al personal

que labora en la Gerencia de Contabilidad de la Empresa Mercados de
Alimentos, C.A, tal como se indica a continuación.
49
Ítem Nº 1.- ¿Se realizó la actualización del Impuesto al Valor Agregado en
el Sistema Contable SIGA, para el debido Proceso de Pago de las
retenciones en la Empresa Mercados de Alimentos, C.A.?
Cuadro N° 7. Actualización del Sistema
Respuestas Nº de Personas Porcentajes
Si 15 100%
No 0 0%
Total 15 100%
Gráfica N° 1. Actualización del Sistema
Actualización Sistema
0%
SI
NO
100%
Como se observa en la Grafica el 100% de la Población encuestada,

afirmaron que en la Empresa Mercados de Alimentos C.A se realizó la
actualización del Impuesto al Valor Agregado en el Sistema Contable
SIGA.
50
Ítem Nº 2.- Después de la actualización del Impuesto al Valor Agregado
en el Sistema Contable SIGA, ¿Conoce usted si es debidamente realizado
el Comprobante de Retención del Impuesto al Valor Agregado en la
Empresa Mercados de Alimentos, C.A.?
Cuadro N° 8. Comprobante de Retención
Si 12 80%
No 3 20%
Total 15 100%
Gráfica N° 2. Comprobante de Retención
Comprobante de Retención
20%
SI
NO
80%
La gráfica refleja que 12 personas es decir un 80% de la población

encuestada asegura que la mencionada Empresa después de la debida
actualización ha arrojado efectos satisfactorios en su registro, siendo
estos unos resultados cerrados el 20% opina lo contrario.
51
Ítem Nº 3.- ¿Conoce usted la base legal del Impuesto al Valor Agregado
que se lleva a cabo al realizar los comprobantes de retención en la
Cuadro N° 9. Base legal
Si 10 67%
No 5 33%
Total 15 100%
Gráfica N° 3. Base legal
Base Legal
33%
SI
NO
67%
Como se observa en la gráfica el 67% de la población encuestada, es

decir, 10 personas conocen la base legal de los procedimientos que llevan
a cabo al realizar los comprobantes de retención de IVA. Solo 33% no los
conoce.
52
Ítem Nº 4.- ¿Conoce usted las obligaciones de la Empresa Mercados de
Alimentos, C.A como responsable en calidad de Agente de Retención?
Cuadro N° 10. Obligaciones
Si 11 73%
No 4 27%
Total 15 100%
Gráfica N° 4. Obligaciones
Obligaciones
27%
SI
NO
73%
El 73% de las personas encuestadas afirman conocer las Obligaciones

de Mercal como agente de retención, mientras que un 27% lo desconoce.
53
Ítem Nº 5.- ¿Conoce usted las sanciones por incumplimiento aplicable a
los Agentes de retención?
Cuadro N° 11. Sanciones
Si 6 40%
No 9 60%
Total 15 100%
Gráfica N° 5. Sanciones
Sanciones
40%
SI
NO
60%
El 40% conoce las sanciones por incumplimiento aplicable a los

agentes de retención, solo 9 personas, es decir, el 60% no las conocen
54
Ítem Nº 6.- ¿Sabe usted si la Empresa Mercados de Alimentos, C.A se
rige por la Providencia 056-A, mediante la cual se designan a los Entes
Públicos Nacionales como Agente de Retención del Impuesto al Valor
Agregado?
Cuadro N° 12. Providencia 056-A
Si 10 33%
No 5 67%
Total 15 100%
Gráfica N° 6. Providencia 056-A
Providencia 056-A
33%
SI
NO
67%
Un 33% de la población respondió afirmativamente que la Empresa

Mercados de Alimentos, C.A se rige por la Providencia 056-A y el otro
67% de la población, desconoce la Providencia 056-A.
55
Ítem Nº 7.- ¿Conoce usted las normas generales de emisión y
elaboración de facturas?
Cuadro N° 13. Emisión y elaboración de facturas
Si 13 87%
No 2 13%
Total 15 100%
Gráfica N° 7. Emisión y elaboración de facturas
Emisión y Elaboración de Facturas
13%
SI
NO
87%
La gráfica demuestra que el 87% de la muestra respondió

afirmativamente, mientras que el 13% desconocen que exista una
providencia que establezca las normas generales de emisión y
elaboración de facturas y otros documentos.
56
Ítem Nº 8.- ¿Cree usted que es necesario adiestrar y capacitar al personal
involucrado con el Pago del Impuesto al Valor Agregado en la Empresa
Mercados de Alimentos, C.A, con Talleres de Capacitación y Cursos de
Inducción?
Cuadro N° 14. Adiestramiento de Personal
Si 15 100%
No 0 0%
Total 15 100%
Gráfica N° 8. Adiestramiento de Personal
Adiestramiento de Personal
0%
SI
NO
100%
El 100% de la muestra cree que es necesario Adiestrar y Capacitar al

Personal involucrado con las Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado.
57
Ítem Nº 9.- ¿Considera usted necesario elaborar un Plan de Trabajo, junto
con los Departamentos involucrados en el pago del Impuesto al Valor
Agregado en la Empresa Mercados de Alimentos, C.A?
Cuadro N° 15. Plan de Trabajo
Si 14 93%
No 1 7%
Total 15 100%
Gráfica N° 9. Plan de Trabajo
Plan de Trabajo
7%
SI
NO
93%
Son considerables las respuestas dadas por un 93% de los

encuestados ya que reflejan la necesidad que existe en cuanto a elaborar
un Plan de Trabajo para mejorar la elaboración de las retenciones y un
7% opinan que tal vez no es necesario.
58
Ítem Nº 10.- ¿Existe un manual de Normas y Procedimientos Internos
para el pago del Impuesto al Valor Agregado en la Empresa Mercados de
Alimentos, C.A?
Cuadro N° 16. Manual, Normas y Procedimientos
Si 11 73%
No 4 27%
Total 15 100%
Gráfica N° 10. Manual, Normas y Procedimientos
Manual Normas y Procedimientos
27%
SI
NO
73%
Como se pudo constatar a través de la gráfica un 73% de la muestra

afirman que si existe un manual de Normas y Procedimientos Internos
para la elaboración de los Comprobantes de Retención del Impuesto al
Valor Agregado en la Empresa Mercados de Alimentos, C.A y 27%
indican que no existe un Manual.
59
CAPÍTULO V
Conclusiones
Se ha iniciado este estudio destacando la importancia del análisis del

Impuesto al Valor Agregado (IVA), con base a los resultados obtenidos y
evaluando de acuerdo a los estudios efectuados en la encuesta y sobre la
base de la interrogante planteada se puede concluir:
Desde la perspectiva más general, los sistemas tributarios en

Venezuela han sufrido constantes transformaciones en la última década,
muchas veces con el objetivo de aumentar en un máximo posible la
recaudación de manera de no depender de la renta petrolera ya que es un
recurso no renovable.
La información suministrada por los empleados constituye una buena

aproximación a la realidad, debido a que, si bien se haya llevado a cabo la
actualización del sistema SIGA, existe un porcentaje de estos empleados
que se debería tomar en cuenta, los cuales indican que se debe optimizar
este proceso de pago, los mismos están de acuerdo con utilizar un plan
de trabajo para obtener de manera más efectiva y en tiempo real toda la
información concerniente a las sanciones tributarias en el momento en
ocurra nuevas reformas.
En este orden de ideas, se pudo conocer que la empresa Mercados de

Alimentos C.A., siempre da cumplimiento a las obligaciones tributarias
como son los deberes formales establecidos en la Ley, los cuales son
fiscalizados por la Administración Tributaria, siendo esta una razón más
60
para informar al personal acerca de las sanciones, ya que los
fiscalizadores ajustados a la libre interpretación que estos ejercen sobre la
norma reguladora del tributo, cuestionan la forma de dar cumplimiento de
estas, con el simple manifiesto que es como ellos interpretan la norma y
no como el contribuyente la aplicó.
De igual manera, el personal que labora en esta área se mostró muy

receptivo y se formuló la necesidad de dar la capacitación al personal
constantemente, para adaptarse a la implementación de ésta y otras
actualizaciones tributarias.
61
Recomendaciones
Las Autoras recomiendan adiestrar, capacitar al personal involucrado

en materia de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado, a través de
Talleres de Capacitación, y cursos de Inducción. Mantener actualizado al
personal de la unidad involucrada de los cambios que ocurran en materia
tributaria.
Evaluar constantemente el Sistema Operativo de la Empresa

Mercados de Alimentos, C.A, de manera tal de actualizar el Software para
su mejora en las fallas y debilidades existente en el mismo.
Facilitar al personal, instructivos, manual de normas y procedimientos,

leyes y todo el apoyo en Recursos Humanos y Materiales que sean
necesarios para agilizar y garantizar que se realicen correctamente las
retenciones de Impuesto al Valor Agregado.
Elaborar un Plan de Trabajo, junto con los Departamentos

involucrados que de alguna manera tienen contacto directo o indirecto con
los procedimientos que se estudian.
62
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Arias, Fidias (2000). El Proyecto de Investigación. Introducción a la

Metodología de la Investigación. Caracas – Venezuela
Balestrini, Miriam (2002). Como se Elabora el Proyecto Investigación.

Editorial Consultores Asociados BL. Sexta Edición. Caracas, Venezuela.
Bermúdez, José R. (2000). El IVA Venezolano. Caracas – Venezuela.
Cedeño, Guiseppe (2004). El IVA una década de Jurisprudencia en

Venezuela (1994 – 2004). Caracas – Venezuela.
Código Orgánico Tributario
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (1999).

Gaceta Oficial Nº 5.453 del 24 de marzo de 2000
Díaz, E (2014). Propuesta para Optimizar el cumplimiento de los deberes

formales del Impuesto al Valor Agregado en los Contribuyentes Formales
por Ventas de Bienes Exentos en la Parroquia Rafael Urdaneta del
Municipio Valencia. Trabajo Especial de Grado para optar al título de
Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria. Universidad José Antonio
Páez.
Ley del Impuesto al Valor agregado
Pérez, G (2010). La gestión contable de las retenciones del impuesto al

valor agregado y su impacto en los resultados financieros en los
contribuyentes especiales. Caso de estudio: Almacenes Frigoríficos del
Centro, C.A. Trabajo Especial de Grado para optar al título de Licenciada
en Contaduría Pública. Universidad de Carabobo.
Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056-A del 27/01/2005
63
Quintana, Eduardo (2000). El IVA en Venezuela. Caracas – Venezuela.
Redondo, A. Curso Práctico De Contabilidad General y Superior, Editorial

Centro Contable Venezolano. (2004).
Reyes, A (2015). Obligaciones Tributarias en Materia de Impuesto al

Valor Agregado en la Empresa TYJ Flores, C.A. Trabajo Especial de
Grado para optar al Título de Especialista en Contaduría Mención
Auditoría. Universidad del Zulia.
Sabino, Carlos. (2000) El Proceso de investigación. Editorial Panapo.

Caracas – Venezuela
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera.

Disponible en: http://www.seniat.gov.ve
Tamayo y Tamayo. (2000). El Proceso de la Investigación Científica

Editorial Limusa S.A. Tercera edición. México.
Universidad Panamericana del Puerto. Lineamientos Generales para la

Elaboración y Evaluación del Trabajo de Investigación.
Villegas, Héctor B. (2001). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario. Ediciones Depalma Buenos Aires.
64
ANEXOS
65
PUERTO

INSTRUMENTO DE VALIDACION

Tutor: Lic. Manuel Camara
PUERTO CABELLO, AGOSTO 2019
66
Ciudadano (a)
Lic. Noingriz Gervis
Gerente de Contabilidad Mercados de Alimentos, C.A
Presente
Es grato dirigirnos a usted, en la oportunidad de solicitar su valiosa

y sabia colaboración, en el sentido de revisar el guion de preguntas
anexas al presente comunicado relacionado con la investigación del
trabajo especial de titulado: ANÁLISIS DE LAS CAUSAS QUE
AFECTAN EL PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR LA
ACTUALIZACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE SIGA. CASO EMPRESA
MERCADOS DE ALIMENTOS C.A SEGUNDO SEMESTRE 2018.
Se les agradece sus aportes en cuanto a la validación de este

instrumento ya que es de mucha importancia, toda vez que ayudaran
significativamente a mejorar el levantamiento de la información adecuada
para la investigación.
Sin más a que hacer referencia, se despiden los autores.
Atentamente,
Desirée Anton
Johanna Gonzalez
67
INSTRUCCIONES
Apreciado validador a continuación se le presenta un instrumento

tipo cuestionario de preguntas cerradas con opción a una (1) respuesta el
cual se incrementara durante el desarrollo de la presente investigación.
Se le agradece leer dicho instrumento y marque una (x) en cuanto a los
siguientes aspectos:
 Congruencia: Es la relación estrecha de la pregunta o del items

del objetivo a lograr y el aspecto o parte del mismo instrumento que
se encuentre desarrollado.
 Redacción: Es la interpretación univoca del enunciado de la

pregunta a través de la claridad y precisión del uso del vocabulario
técnico y gramatical.
 Adecuación: Es la correspondencia del contenido de la pregunta

con el nivel de la preparación o desempeño entrevistado.
Se sugiere colocar en el listado de observaciones la sugerencia que

considere pertinente.
68
TABLA DE VALIDACIÓN
CONGRUENCIA REDACCIÓN ADECUACIÓN OBSERVACIONES

ITEMS
E R D E R D E R D
10
Firma: _______________________ Leyenda
Apellidos: ____________________ E Excelente
Nombre: _____________________ R Regular
Fecha: _______________________ D Deficiente
69
EL CUESTIONARIO
El presente cuestionario es parte de un estudio, el cual se aplica con la

finalidad de obtener datos relevantes sobre la problemática planteada, en
tal sentido se presenta a continuación una serie de preguntas
relacionadas ANÁLISIS DE LAS CAUSAS QUE AFECTAN LA
ACTUALIZACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL
SISTEMA CONTABLE SIGA EN LA EMPRESA MERCADOS DE
ALIMENTOS, C.A. EN EL SEGUNDO SEMESTRE 2018.
Instrucciones:
 Lea cuidadosamente antes de responder

 Coloque una equis (x) en la casilla de la opción que considere
correcta
 Debe ser lo más objetivo a la hora de responder
PREGUNTAS SI NO
¿Se realizó la actualización del Impuesto al Valor
Agregado en el Sistema Contable SIGA, para el
1
debido Proceso de Pago de las retenciones en la
Después de la actualización del Impuesto al Valor
Agregado en el Sistema Contable SIGA, ¿Conoce
2 usted si es debidamente realizado el Comprobante
de Retención del Impuesto al Valor Agregado en la
¿Conoce usted la base legal del Impuesto al Valor
Agregado que se lleva a cabo al realizar los
3
comprobantes de retención en la Empresa Mercados
de Alimentos, C.A.?
¿Conoce usted las obligaciones de la Empresa
4 Mercados de Alimentos, C.A como responsable en
calidad de Agente de Retención?
¿Conoce usted las sanciones por incumplimiento
5
aplicable a los Agentes de retención?
70
¿Sabe usted si la Empresa Mercados de Alimentos,
C.A se rige por la Providencia 056-A, mediante la
6 cual se designan a los Entes Públicos Nacionales
como Agente de Retención del Impuesto al Valor
Agregado?
¿Conoce usted las normas generales de emisión y
7
elaboración de facturas?
¿Cree usted que es necesario adiestrar y capacitar
al personal involucrado con el Pago del Impuesto al
8 Valor Agregado en la Empresa Mercados de
Alimentos, C.A, con Talleres de Capacitación y
Cursos de Inducción?
¿Considera usted necesario elaborar un Plan de
Trabajo, junto con los Departamentos involucrados
9
en el pago del Impuesto al Valor Agregado en la
Empresa Mercados de Alimentos, C.A?
¿Existe un manual de Normas y Procedimientos
Internos para el pago del Impuesto al Valor
10
Agregado en la Empresa Mercados de Alimentos,
C.A?
71

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UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL

ANÁLISIS DE LAS CAUSAS QUE AFECTAN EL PAGO DEL

Autoras: T.S.U. Desiree Anton

PUERTO CABELLO, SEPTIEMBRE 2019

ANÁLISIS DE LAS CAUSAS QUE AFECTAN EL PAGO DEL

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar por el

Autoras: T.S.U. Desiree Anton

PUERTO CABELLO, SEPTIEMBRE 2019

APROBACION DEL TUTOR

Quien suscribe, Manuel Camara, Profesor, portador de la cedula de

En la ciudad de Puerto Cabello a los xxxxxx (xx) días del mes de

Prof. Manuel Camara

ACTA DEL VEREDICTO

En fe de lo expuesto firmamos en Puerto Cabello a los ( ) días del

Esta tesis está dedicada a:

A mi familia, Bárbara, Víctor, Brayant, Grisell y Denis quienes

A mis compañeros de estudios por su cariño y apoyo incondicional,

A Dios Todopoderoso, por darnos la fuerza, el conocimiento, sabiduría,

A todos Nuestros Familiares, por incentivarnos y apoyarnos

Al Prof. Manuel Cámara, por guiarnos y orientarnos en nuestro trabajo

A nuestros compañeros de clases, por habernos brindado toda la

Un agradecimiento especial al Personal de la Empresa Mercados de

APROBACION DEL TUTOR ...................................................................... iii

CUADRO N° 1. CONCEPTUALIZACIÓN DE LAS VARIABLES .............. 34

GRÁFICA N° 1. ACTUALIZACIÓN DEL SISTEMA .................................. 50

ANÁLISIS DE LAS CAUSAS QUE AFECTAN EL PAGO DEL

Autoras: TSU. Desiree G. Anton

La presente investigación se realizó con el objetivo de Analizar las causas

El Sistema Tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el

Esto significa que la Nación establece el gravamen en todo el territorio

El desarrollo del trabajo se estructuró en cinco (5) capítulos, los cuales

Capítulo II: Dedicado al Marco Teórico, que comprende los

Capítulo III: Referido a la metodología utilizada bajo los parámetros

Capítulo IV: Se encontrará el Desarrollo, Compuesto por Tablas y

Capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones. Por último, es

Planteamiento del Problema

La hiperinflación es un fenómeno cuyos efectos no distinguen entre

El efecto de la hiperinflación en las finanzas públicas es conocido como

Esto te lo explicamos mejor con un ejemplo, consideremos el caso del

Así como las empresas han modificado sus políticas comerciales,

El incremento de la alícuota general impositiva del IVA que pasa del

El IVA es un impuesto indirecto, real, objetivo e instantáneo, el cual

Sin embargo, esto no siempre es tenido en cuenta al imponer el

De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una exacción

Desde 1989 se inicia el proceso de reforma tributaria en Venezuela. En

Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la

Cabe destacar, que uno de los impuestos más importantes en

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