NIC 8

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Esta norma abarca tres hechos. Un asiento contable se canaliza sobre esos tres
hechos (titulo), esos son los tres hechos que hacen que un auditor, contador
ajuste su contabilidad: un cambio en políticas, un cambio en estimación y errores.

Ejemplo de estimación: vida útil de un activo. Una estimación es: donde usamos
nuestro criterio/experiencia personal para definir un número.

Cuando se habla de error, se refiere al error humano. Es el error que NO es

intencional.

La NIC 8 explica cómo deberían hacerse los asientos cuando lo que genere el
ajuste es un cambio de políticas, cuando el ajuste genere un cambio de
estimaciones o como es el asiento cuando el ajuste genere un error.

El objetivo de la NIC 8: Es establecer criterios para seleccionar y modificar las

políticas contables, el tratamiento contable de la información a revelar. Como
manejar un cambio en políticas contables, un cambio en estimaciones contables
o una corrección de errores.

Alcance: Esta norma debe aplicarse en la selección y aplicación de políticas

contables cambios de estimaciones y corrección de errores. Esta norma define
que es una política contable, como crearla, identificar que no es una política
contable, qué hacer cuando hacer un cambio de política.

La norma no tiene un objetivo impositivo.

DEFINICIONES

POLITICA CONTABLE: Son los principios específicos, son bases, acuerdos, reglas,
procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de los
estados financieros. Básicamente es lo que me dará pie para elaborar y presentar
los estados financieros. Un acuerdo: “vamos a acordar que los ingresos van a ser
reconocidos de x manera”, ese acordar entre la parte de finanzas de la empresa
genera que esa actitud sea una política contable.

APLICACIÓN PROSPECTIVA: Aplicar una política contable a las transacciones,

otros hechos en condiciones ocurridas después de la fecha en que la política se
cambia y reconocer el efecto del cambio de la política contable en el periodo al
cual incurre afectado por el cambio. Prospectiva es cuando se va hacia delante,
es decir, que se aplicara una política contable después de la fecha en la que la
política se cambia y se reconoce el efecto del cambio en el periodo actual y
futuro.

Cuando se hace un ajuste (bien sea por cambios u errores) se puede hacer de
dos formas: Hay dos maneras de corregir

1) En donde yo tengo que retroceder en el tiempo hasta cuando se originó

la operación y dejar los papeles como si nada hubiera pasado. Eso es un
cambio de políticas contables, por eso cuando yo defino mis políticas
contables es algo serio, algo importante. Porque si se cambian, implica que
se debe retroceder hasta que sea IMPRACTICABLE. Se debe corregir ese
error hacia atrás. hay que retroceder todo hasta donde se pueda y es ahí
donde la norma dice si es por impracticable.

Para hacerlos comparables en el tiempo y cumplir con las características de los

estados financieros se debe modificar todo hacia atrás.

2) Pero prospectivo quiere decir que yo voy a empezar a modificar de hoy en

adelante.

"Reconocer el efecto del cambio en la política contable en el período actual y

futuros afectados por el cambio" esto aplica cuando hay un cambio de
estimación y cuando hay un error. Cuando hay un cambio de estimación yo dije
"ese activo dura 10 años"

"Detente cuando sea impracticable" el hecho es reconstruir la contabilidad más

no inventar. Cuando ya no se tengan más detalles, ni información, se vuelve
impracticable.

Cambios en estimación

Estimación: importe en libros de un activo o pasivo. Por ejemplo, las utilidades son
estimaciones.

El importe del consumo periódico de un activo, producido tras la evaluación de la

situación actual del elemento= depreciación.

El beneficio futuro esperado (como un ingreso diferido, es un pasivo hasta que los
ingresos no se den) y obligaciones asociadas con activos y pasivos.

Las estimaciones se adaptan hacia delante, no hay que echar para atrás. Se
hace un ajuste normal y se sube o se baja en función de los resultados reales.

"Los cambios en las estimaciones contables resultan de una nueva información o

de un nuevo de desarrollo y por lo tanto, no son correcciones de errores, son
cambios en estimaciones."
 Errores de períodos anteriores

 No es dolo porque no se hizo con intención, así que toca corregir.

 Se da por mal uso o por error al utilizar la información.

Los errores pueden ser:

 Aritméticos, en aplicación de políticas contables, mal interpretación de un
hecho o errores por fraude.

Impracticable: la aplicación de un requiriendo es impracticable cuando la

entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para
hacerlo.

 Sus efectos no son determinables: cuando se empiezan a hacer

suposiciones. Suposiciones acerca de cuáles pudieron haber sido las
intenciones de la gerencia.

Materialidad o importancia relativa: las omisiones o errores en las partidas tienen

importancia relativa si individualmente o en su conjunto influyen en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios.

Reexpresión retroactiva: en la NIC 8 "reexpresión" significa, volver a presentar. Se

debe volver a presentar hacia atrás. Volver a presentarlos como si nunca se
hubiese cometido el error.

17/07/19

¿Cómo seleccionan y aplican las políticas contables?

“Cómo se construye una política”

Requisitos y directrices establecidos en las normas e interpretaciones que traten

temas similares: hay que ir viendo si es algo nuevo, no es como la nota de activo
fijo que todo el mundo tiene o la nota de inventario que muchas empresas tienen,
no todas las empresas la tienen, por ejemplo, las empresas de inversión de capital
lo que tienen son acciones para vender, no tienen inventario. Pues lo que se debe
hacer es ver si en las normas internacionales e interpretaciones hay alguna que
me pueda dar una idea de lo que debo redactar, si no es así, si no la hay, se
debe:

Buscar definiciones y requisitos de reconocimiento (si es un activo, pasivo,

patrimonio) y valoración (si es al costo histórico, costo corriente, valor presente,
valor neto de realización etc.) lo que se debe hacer es buscar cual definición se
adapta más. Luego:

Pronunciamientos de otras instituciones emisoras de normas: buscar otras

instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar en la
medida que no entre en conflicto con las normas internacionales de información
financiera.

Instituciones emisoras de normas:

 IASB: este emite las NIIF.

 IASBA: este emite, por ejemplo, normas de control de calidad I (manual).
 IFAC: emite todo lo que tiene ver con el mundo de la auditoria.
 FASB: los principios americanos de los estados financieros (Standards
Boards).

En estos últimos es donde se puede ver si tienen algo que no tengan las normas
internaciones, siempre y cuando no entre en conflicto con ellas.

Y si finalmente no en ninguno de ellos se encuentra lo que estemos haciendo, se

debe usar nuestro juicio, nuestro criterio profesional y con todo lo que se sabe
acerca de la redacción de notas, se redacta nuestra nota personalizada para la
empresa.

Uniformidad en las políticas contables es imprescindible. Debemos mantener la

uniformidad en el uso de las políticas contables en el tiempo y si no se hace, se
incurre en un largo trabajo porque si se cambian las políticas contables hay que
cambiar la contabilidad hacia atrás hasta que se haga impracticable.

“la entidad aplicara sus políticas de una manera uniforme, a menos que una
norma o una interpretación permita establecer categorías de partidas para lo
cual se seleccionara una política contable adecuada y se aplicara de manera
uniforme cada una”

Para que los estados financieros de distintos periodos contables puedan ser
comprables, se requiere que hayan sido preparados bajo las mismas políticas
contables. Lo que garantiza la comparabilidad de los estados financieros es el uso
continuo de las políticas contables en el sentido de no cambiar esas políticas.

Cambios en las políticas contables

La entidad cambiara una política contable solo si:

 Si es requerido por una norma o interpretación.

  Si la empresa se fusiona con una empresa más grande, en ese caso se
debería adaptar nuevas políticas contables para esa corporación.
 Solo si tal cambio lleva a que los estados financieros suministren
información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones,
otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el
rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

Es fundamental saber que NO es un cambio de políticas:

 No constituyen cambios en las políticas contables transacciones, eventos o

condiciones diferentes a los que han ocurrido.
 Cuando hay transacciones, eventos o condiciones que NO han ocurrido
nunca, algo completamente nuevo.
 Transacciones, eventos o condiciones que carecen de materialidad. Puede
ser un cambio, pero de una partida que es inmaterial y si la partida es
inmaterial no vamos a gastar tiempo haciendo procesos contables porque
eso no tiene impacto en los EEFF.

Aplicación de cambios en políticas contables

Aplicación inicial de una norma internacional según la disposición transitoria de la

norma internacional: si es un cambio producto de una nueva norma
internacional, se debe leer la nueva norma y ella explicara cómo se debe hacer.

También se pueden tener cambios voluntarios de políticas contables: en estos

cambios voluntarios se debe hacer un cambio retroactivo. (NO se considera
cambio voluntario la aplicación anticipada de una norma). Quienes pueden
implementar una política anticipada son los auditores externos.

Aplicación del cambio de una política: según las razones anteriores en forma
retroactiva a hechos y transacciones como si siempre se hubiese estado
aplicando. Indudablemente esto origina ajustes a los saldos iniciales de los
componentes del patrimonio, es decir, que los ajustes que se hacen a causa de
cambios de políticas contables van contra patrimonio porque es allí donde están
las utilidades no distribuidas, el acumulado de ganancias y pérdidas de ejercicios
anteriores y entonces todos los ajustes producto de un cambio de política
contable van contra patrimonio, contra la cuenta de utilidades no distribuidas.

Revelación

Revelar información acerca de los demás informes comparativos para cada

periodo anterior resultado como si la nueva política contable se hubiese estado
usando siempre.
 Limitaciones en la aplicación retroactiva

La norma describe tres opciones de posibles limitaciones en la aplicación

retroactiva en los cambios en las políticas contables, es decir, cuando NO puedo
aplicar esta norma.

 Cuando es impracticable determinar los efectos del cambio en cada

periodo especifico o en su efecto acumulado.
 Cuando es impracticable determinar los efectos que se derivan en cada
uno de los periodos, del cambio de una política contable sobre la
información comparativa en uno o más periodos anteriores.
 Cuando es impracticable determinar el efecto acumulado al principio del
periodo corriente por la aplicación de la nueva política contable a todos
los periodos anteriores. Entonces se hará una aplicación prospectiva desde
la fecha más antigua en que sea posible hacerlo.

Tips para la aplicación retroactiva:

 Retrotraer en el tiempo tanto como sea posible.

 Practicable solo si es posible determinar el efecto acumulado, tanto como
sobre los saldos de apertura como los de cierre de periodos, debido a que
el saldo final es el inicial del siguiente. Se hará la aplicación retroactiva
siempre que sea posible calcular ese efecto y el ajuste resultante se lleve
contra los saldos iniciales del patrimonio neto del periodo previo más
antiguo.

Que vamos a revelar en el caso de un cambio de políticas contables:

 El título de la norma o interpretación.

 La naturaleza del cambio en la política contable.
 Cambio en la política en base a la disposición transitoria.
 Descripción de la disposición transitoria en sus efectos hacia el
futuro.
 Importe del ajuste en el periodo corriente y anterior.
 Razones que expliquen porque la aplicación retroactiva fue
practicada. En caso de que no se pueda hacer la aplicación
retroactiva, se debe explicar porque es impracticable.
 Las razones por las cuales el cambio suministra información más
fiable y relevante.
 Hacer una nota de saldos: ejemplo, los ajustes fueron: para el 2015
xxx, para el 2016 xxx. Hacer un histórico de cual fueron los
montos/importes de los ajustes.
 El hecho de cuando una entidad no haya aplicado una nueva
norma que habiendo sido emitida todavía no ha entrado en vigor. El
 hecho de por qué no se ha aplicado en la información relevante
para evaluar el posible impacto que esa nueva norma tendrá en los
estados financieros.

Por ejemplo, yo voy a hacer un cambio de la NIC 15 a la NIC 18, entonces voy a
explicar porque yo hice ese cambio, explicar su efecto hacia el futuro.

Cambios en estimaciones contables

Cuando hay un cambio en las estimaciones contables: como resultado de la

incertidumbre inherente en el mundo de los negocios muchas de las partidas no
pueden ser medidas con precisión, sino solo estimadas. Este proceso implica
utilización de juicio basado en información fiable disponible más reciente.

Ejemplos de estimaciones contables:

 Apartado para cuentas incobrables.

 Obsolescencia de inventario.
 El valor razonable de activos y pasivos financieros.
 La vida útil.
 Las obligaciones por garantías concedidas.

¿Qué hacer ante un cambio en una estimación contable?

Un cambio de una estimación contable: es el ajuste de un importe en libros de un

activo o pasivo que se produce tras la evaluación de la situación actual y en
base a la evaluación se determina la estimación. Las estimaciones se deben
revisar constantemente.

Son el resultado de una nueva información o nuevos acontecimientos y en

consecuencia no son correcciones de errores.

22/07/19

La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración

de los EEFF, y no menoscaba su fiabilidad.

Si se produjesen cambios en las circunstancias en las que se basan las

estimaciones, es posible que estas puedan necesitar ser revisadas, como
consecuencia de una nueva información obtenida o de poseer más experiencia.
La revisión de la estimación no está relacionada con periodos anteriores ni
tampoco es una corrección.

Un cambio en los criterios de medición aplicados es una cambio de política

contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil
distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación
contable, el cambio se tratara como si fuera un cambio en una estimación
contable.

Información a revelar

Se debe revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación

contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se vaya a
producir en periodos futuros.

La naturaleza del cambio: “el cambio consiste en que después de una inspección
de los distintos activos de una empresa se llegó a la conclusión de que tales
activos se les incrementara la vida útil”.

Si resulta impracticable determinar el efecto, la entidad revelara ese hecho.

En resumen: cambios en estimaciones prospectivo, no afecta el pasado, no hay

que retroceder, es del periodo presente/corriente hacia adelante. Si hay duda
entre un cambio de política y un cambio en estimación, entonces se toma como
un cambio en estimación, pero con juicio! Un cambio de políticas tiene que ver
con cambios en los criterios de la medición de los activos, pasivos y capital y un
cambio de estimación tiene que ver con cambios en las circunstancias, en el
entorno de la empresa.

Errores

Pueden surgir al reconocer, valorar, presentar y revelar la información de los

elementos de los EEFF. Es decir, el error puede estar en el reconocimiento, en la
valoración, en la presentación y en la revelación.

Los EEFF NO cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como
inmateriales porque lo que pretenden las NIIF es la calidad en la información y si
esa información contiene errores, no cumplen con NIIF.

Cuando han sido cometidos intencionalmente para conseguir una determinada

presentación de su situación financiera, rendimiento financiero, flujos de efectivo
(manipulación de la información).

Errores: errores en operaciones matemáticas, equivocaciones al aplicar políticas

contables, equivocaciones al interpretar hechos, fraudes o descuidos cometidos
en la preparación de los EEFF de uno o más periodos anteriores y que son
descubiertos en el periodo posterior, pero los errores no tienen una práctica tan
larga como en las políticas contables porque como una política es en el tiempo
entonces se tiene que retroceder 10 años atrás (ejemplo).
¿Qué hacer ante un error? Los errores en el periodo corriente descubiertos en este
mismo periodo se corregirán antes de que los EEFF se han formulados, por
ejemplo, se me equivoque en julio, se debe corregir el error antes del 31/12 antes
del cierre. Los errores de periodos anteriores se corregirán en la información
comparativa presentada en los EEFF de periodos siguientes, en ese caso si se
debe ir hacia atrás para corregir. Errores de periodos anteriores se corregirán de
forma retroactiva en los primeros EEFF formulados después de haberlos
descubiertos restructurando la información comparativa para el periodo o
periodos anteriores en que se originó el error.

Si el error ocurrió antes del periodo más antiguo que se presenta se debe
restructurar los saldos iniciales para dicho periodo.

Limitaciones en la retroactividad

La limitación es la impracticabilidad. Hay tres opciones en las que se puede tener

una limitación en la aplicación retroactiva para corregir el error.

1) Cuando sea impracticable determinar el efecto del cambio en cada

periodo especifico.
2) Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada
periodo especifico, de un error sobre una información comparativa en uno
o más periodos anteriores para los que se presenta la información,
entonces se restructuraran los saldos iniciales para los periodos más
antiguos en los cuales sean practicables. Ejemplo, es del 2015, pero tengo
información a partir del 2017, se corrige a partir del 2017 y queda
pendiente 2015 y 2016 por impracticabilidad y se debe informar el porqué
es impracticable.
3) Cuando es impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del
periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, se
registrara la información comparativa corrigiendo el error de forma
prospectiva, desde la fecha más remota que sea posible hacerlo. Cuando
no puedo calcular el efecto acumulado, se corrige en forma prospectiva
(de hoy en adelante) pero eso es una forma que se puede hacer cuando
una partida es inmaterial porque ¿para que irse hacia atrás, si la partida no
es significativa? Y es por esto que se calcula el efecto porque
dependiendo de él se decide si se va a modificar o no hacia atrás.

En resumen: si los errores son de periodos anteriores, se corrigen de forma

retroactiva. Si el error es de este periodo, ese periodo se corrige.

Información a revelar

 La naturaleza del error.

  El importe del ajuste. Si se puede llegar al ajuste, se dice de cuanto es el
ajuste, pero por no ser material no se efectuó ningún ajuste. Si no se puede
calcular el ajuste, se debe explicar el porqué, bien sea porque no se
cuenta con la información requerida o porque la que se tiene no es fiable.

Ejercicios:

1) Cambios de estimación de la provisión de clientes de cobro dudoso=

Cambio de estimación.
2) La restructuración retroactiva de la provisión para obsolescencia de
inventario omitida en el periodo anterior= error. A pesar de que es una
provisión y parece una estimación, es un error porque dice que hay una
restructuración retroactiva y las estimaciones se hacen de forma
prospectiva.
3) La modificación de la vida útil del activo depreciable por estudios
técnicos= cambios en estimaciones contables.
4) Cambios en el método de depreciación= cambios en políticas contables.
5) Aplicación de una política contables por disposición de una norma o una
interpretación= cambios en políticas contables.
6) Corrección de cálculos del monto del pasivo de prestaciones contables=
error.
7) Aplicación de una política contable en transacciones que no han
sucedido con anterioridad en la empresa?