Administración Tributaria y Aduanera en Venezuela

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y
ADUANERA EN VENEZUELA
La Administración Tributaria y Aduanera
En Venezuela
Índice
Introducción…………………………………………………………………………………………… 3
La Administración Tributaria y Aduanera en Venezuela………………………… 5
Competencias del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y tributaria……………………………………………………………………………… 6
Administración Tributaria ……………………………………………………………………… 10
Funciones de la Administración Tributaria……………………………………………… 10
La administración tributaria realiza la determinación de la obligación

sobre los siguientes sistemas………………………………………………………………… 12
Los contribuyentes Responsables o Terceros………………………………………… 12
Administración Aduanera ……………………………………………………………………… 13
Defensas del Contribuyente ante la Administración Tributaria……………… 14
De los recursos que tiene derecho el Contribuyente……………………………… 16
El Recurso Jerárquico……………………………………………………………………………… 16
El Recurso de Revisión…………………………………………………………………………… 17
El recurso de repetición de pago…………………………………………………………… 18
El recurso contencioso tributario…………………………………………………………… 19
Acción de Amparo…………………………………………………………………………………… 20
Sentencia N° 00294 ……………………………………………………………………………… 22
Conclusión.……………………………………………………………………………………………… 27
Bibliografía……………………………………………………………………………………………… 28
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En Venezuela
Introducción
En la obligación tributaria se presentan dos sujetos: el Estado como

acreedor del tributo y el contribuyente que es quien lo debe. Esta relación
se configura como una obligación del contribuyente hacia su estado y se
llama obligación tributaria. Así pues, tenemos una relación tributaria y dos
sujetos: uno activo, que es el Fisco y uno pasivo que es el deudor del
impuesto, el cual está obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. La obligación
tributaria es de carácter personal, es decir, que no recae sobre los bienes,
sino sobre las personas, sin embargo, la personalización de la obligación no
es un principio absoluto.
La Administración Tributaria en Venezuela está a cargo del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), que es un
servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional
técnica y financiera a la cual le corresponde la aplicación de la legislación
aduanera y tributaria nacional, así como, todas las políticas fijadas por el
Ejecutivo Nacional referente a tributos.
Es el ente encargado por el ejecutivo nacional para realizar la recaudación

ejecutar procedimientos de verificación y fiscalización de los tributos
controlando y ejerciendo una inspección sobre las actuaciones de los entes
pasivos, está facultado para asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias según normas y leyes establecidas luego de determinado el
hecho imponible. Su fundamentación legal se encuentra establecida en: La
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela; Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos; Código Orgánico Tributario; Ley
del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
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En Venezuela
La Administración Aduanera tendrá por finalidad intervenir, facilitar y

controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de
mercancías objeto de tráfico internacional y de los medios de transporte que
las conduzcan, con el propósito de determinar y aplicar el régimen jurídico
al cual dichas mercancías estén sometidas, así como la supervisión de bienes
inmuebles cuando razones de interés y control fiscal lo justifiquen.
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En Venezuela
La Administración Tributaria y Aduanera en Venezuela
La administración tributaria y Aduanera, tiene por objeto regular y

desarrollar la organización y funcionamiento del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT, el cual será órgano de
ejecución de la administración tributaria nacional, sin perjuicio de lo
establecido en otras leyes. Este, es un servicio autónomo sin personalidad
jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio
del Poder Popular de Economía y Finanzas.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,

SENIAT, definirá, establecerá y ejecutará, de forma autónoma, su
organización, funcionamiento, su régimen de recursos humanos,
procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias
otorgadas por el ordenamiento jurídico.
Asimismo, suscribirá contratos y dispondrá de los ingresos que le otorgue la

ley para ordenar los gastos inherentes a su gestión, le corresponde aplicar
la legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y
desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las
políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. El SENIAT
desarrollará sus funciones en tres grandes niveles:
 Un Nivel directivo
 Nivel normativo y
 Un nivel operativo
Fue creado el 10 de agosto de 1994 con la fusión de Aduanas de Venezuela

Servicio Autónomo (AVSA) creado el 21 de mayo de 1993, y el Servicio
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En Venezuela
Nacional de Administración Tributaria (SENAT), creado el 23 de marzo de

1994.
En el año 2000 se le adiciono la palabra “Aduanera” conservando las mismas

siglas y quedando como Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) y al mismo tiempo se crearon las
Intendencias Nacionales de Aduanas y tributos internos estableciendo sus
atribuciones.
“Creado bajo los principios de equidad, eficiencia y justicia

tributaria”
Competencias del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria.
Estas competencias están establecidas en la Ley del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria en su artículo 4, dentro
de las cuales podemos mencionar las más resaltantes, sin restarle
importancias al resto de las competencias:
1. Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder

Público Nacional
2. Administrar el sistema aduanero
3. Elaborar propuestas para la definición de las políticas tributaria y
aduanera,
4. Ejecutar en forma integrada las políticas tributaria y aduanera
establecidas por el Ejecutivo Nacional.
5. Elaborar y presentar al Ministerio de Economía y Finanzas
anteproyectos de leyes tributarias y aduaneras, y emitir criterio técnico
sobre sus implicaciones.
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En Venezuela
6. Emitir criterio técnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras

de las propuestas legales o reglamentarias que se presenten
7. Recaudar los tributos de la competencia del Poder Público Nacional y
sus respectivos accesorios; así como cualquier otro tributo cuya
recaudación le sea asignada por ley o convenio especial.
8. Ejercer las funciones de control, inspección y fiscalización del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, de conformidad con el
ordenamiento jurídico tributario.
9. Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y
tributarias y sus accesorios.
10. Definir y ejecutar las políticas administrativas tendentes a reducir los
márgenes de evasión fiscal y, en especial, prevenir, investigar y
sancionar administrativamente los ilícitos aduaneros y tributarios.
11. Ejercer la facultad de revisión de los actos emanados del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
conforme al ordenamiento jurídico aplicable.
12. Conocer, sustanciar y decidir los recursos administrativos interpuestos
contra los actos dictados por el SENIAT, de conformidad con el
ordenamiento jurídico.
13. Evacuar las consultas sometidas a su consideración en materias de su
competencia.
14. Ejercer en cualquier instancia la representación judicial y extrajudicial
de los intereses de la República, previa sustitución otorgada por el
Procurador General de la República a los funcionarios adscritos al
SENIAT en causas tales como:
i) cobro judicial y extrajudicial;
ii) solicitud de decreto de medidas cautelares;
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En Venezuela
iii) acciones de amparo tributario y constitucional, para sostener y

defender los derechos e intereses de los órganos de la Administración
aduanera y Tributaria.
iv) Las que cursen por ante los tribunales con competencia ordinaria,
contenciosa tributaria y contenciosa administrativa; procedimiento de
herencias yacentes.
v) Cualesquiera otras que cursen por ante los demás tribunales
competentes.
15. Tramitar y autorizar los reintegros y devoluciones establecidos en la
normativa aduanera y tributaria.
16. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la
legislación, jurisprudencia y doctrina, así como las estadísticas
relacionadas con las materias de su competencia.
17. Llevar los registros, promover, coordinar y controlar la inscripción de
los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria y aduanera.
18. Diseñar, administrar, supervisar y controlar los regímenes ordinarios y
especiales de la tributación nacional.
19. Participar, con los organismos responsables de las relaciones
internacionales y comerciales de la República, en la formulación y
aplicación de la política tributaria y de comercio exterior que ese
establezca en los tratados, convenios o acuerdos internacionales; en la
formulación y aplicación de los instrumentos legales y decisiones
derivadas de dichos compromisos.
20. Supervisar y controlar en ejercicio de la potestad aduanera los servicios
aduaneros en puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas
inmediatas o adyacentes a la frontera, zona de libre comercio y en las
demás áreas, dependencias y edificaciones habilitadas para la
realización de las operaciones aduaneras y accesorias.
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En Venezuela
21. Ejercer las funciones de control y resguardo aduanero en el transporte

acuático, aéreo, terrestre, ferroviario; en los sistemas de transporte
combinado o multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de
carga y transporte.
22. Disponer lo relativo a la emisión, rehabilitación, circulación, anulación
y destrucción de especies fiscales nacionales, así como todo lo relativo
a formularios, publicaciones y demás formatos o formas requeridos por
la administración tributaria, para asegurar su expendio y verificar su
existencia.
23. Elaborar y presentar al Ejecutivo Nacional las propuestas,
informaciones y estudios necesarios para la fijación de las metas
anuales de recaudación.
24. Determinar la incidencia económica y el impacto en la estructura fiscal
de las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravámenes, del
otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones
y demás beneficios fiscales, de la fijación de precios oficiales derivados
de acuerdos internacionales, y los demás estudios e investigaciones
vinculados con la materia.
25. Ejercer los procedimientos de comiso previstos en el Código Orgánico
Tributario y en la Ley Orgánica de Aduanas.
26. Definir y decidir la estructura orgánica del SENIAT, para lo cual podrá
distribuir competencias, crear, modificar o suprimir unidades
administrativas y áreas regionales.
27. Otorgar contratos, comprometer y ordenar los pagos de las
adquisiciones que requiera el SENIAT, de acuerdo a la normativa legal.
28. Expedir certificados de residencia fiscal.
29. Denunciar ante el órgano competente los presuntos hechos de fraude
evasión tributaria y aduanera, de conformidad con la normativa legal
correspondiente.
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En Venezuela
30. Suscribir con instituciones públicas y privadas venezolanas, convenios

y acuerdos de servicios de cooperación, coordinación e intercambio de
información en materias relativas a las potestades y competencias del
SENIAT.
31. Las demás que les atribuya el ordenamiento jurídico vigente.
La administración tributaria realiza la determinación de la
obligación sobre los siguientes sistemas:
Base cierta: cuando la determinación es realizada con apoyo de elementos
comprobados y verificados conociendo de forma directa el hecho imponible.
Base presuntiva: cuando existen elementos que permiten inferir el monto
de la obligación y estos se pueden determinar cuando el responsable o
contribuyente se encuentre incurriendo en un ilícito como; que no permitan
el acceso a información contable y obstaculicen el desarrollo de la
fiscalización , que lleven doble contabilidad, que no se encuentre presenta
los libros y registros contables y que hayan omisiones de las operaciones
primordiales de la empresa como registros alterados, que no cuenten con
los soportes necesarios que no esté establecido las obligaciones sobre la
valoración de inventarios entre otros.
Administración Aduanera
Consiste en una oficina pública de constitución fiscal situada en puntos

estratégicos, por lo general en costas y fronteras. Encargada del control de
operaciones de comercio exterior, con el objetivo de registrar el tráfico
internacional de mercancías que se importan y exporta desde un país
concreto, y cobrar los impuestos que establezcan las aduanas, se podría
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En Venezuela
afirmar que las aduanas fueron creadas para recaudar dicha tributación, y
por otro lado regular mercancías cuya naturaleza pudiera afectar la
producción, la salud o la paz de la nación.
Para la administración de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de

organización que reparte las responsabilidades funcionales entre las
Gerencias de Aduana, Nivel Operativo, y la Administración Central, Nivel
Normativo).
El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus

respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control
perceptivo de las mercancías objeto de declaración, así como la verificación
física de las mismas, y lo concerniente a la liquidación y pago de los tributos
y su posterior retiro.
El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional

de Aduanas, unidad de dirección de la cual dependen la Gerencia de Arancel,
la Gerencia de Regímenes Aduaneros, la Gerencia del Valor y la Gerencia de
Control Aduanero.
La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la política

aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislación aduanera y del
mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los
problemas planteados ante las metas de recaudación fiscal por este ramo,
vinculadas a la superación de los niveles de evasión fiscal, los niveles de
protección a las industrias, los obstáculos del comercio, los desequilibrios de
la balanza comercial y las reservas internacionales.
El Resguardo Nacional
Es ejercido por la Fuerza Armada nacional es un apoyo de la administración
tributaria para realizar las respectivas investigaciones de los organismos que
incurran en la participación de defraudar a Edo. Violando las normas
tributarias. Interactuando entre sí para dar cumplimiento a las normativas
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En Venezuela
vigente y prestando toda la cooperación necesaria para prestar auxilio,

apoyo logístico, apoyo en la intervención de documentos, en el caso de que
contribuyentes o responsables opongan resistencia a alguna actividad de
fiscalización entre otros.
Los contribuyentes Responsables o Terceros: Se encuentran en la
obligación de cumplir con los deberes formales que se encuentran inmersos
en la ley, ya que en la tarea de fiscalización deben cumplir con los
reglamentos ya que la administración tributaria cada vez se hace más
severa en las sanciones para motivar a que contribuyentes y responsables
lleven sus contabilidades al día y no incurran en delitos al estado que se
resumen en ilícitos tributarios. Y es importante que contribuyentes y
responsables colabores y den la información veraz para que pueda ser
establecido el monto de la obligación.
Administración Aduanera
Consiste en una oficina pública de constitución fiscal situada en puntos

estratégicos, por lo general en costas y fronteras. Encargada del control de
operaciones de comercio exterior, con el objetivo de registrar el tráfico
internacional de mercancías que se importan y exporta desde un país
concreto, y cobrar los impuestos que establezcan las aduanas, se podría
afirmar que las aduanas fueron creadas para recaudar dicha tributación, y
por otro lado regular mercancías cuya naturaleza pudiera afectar la
producción, la salud o la paz de la nación.
Para la administración de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de

organización que reparte las responsabilidades funcionales entre las
Gerencias de Aduana, Nivel Operativo, y la Administración Central, Nivel
Normativo).
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En Venezuela
El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus

respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control
perceptivo de las mercancías objeto de declaración, así como la verificación
física de las mismas, y lo concerniente a la liquidación y pago de los tributos
y su posterior retiro.
El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional

de Aduanas, unidad de dirección de la cual dependen la Gerencia de Arancel,
la Gerencia de Regímenes Aduaneros, la Gerencia del Valor y la Gerencia de
Control Aduanero.
La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la política

aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislación aduanera y del
mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los
problemas planteados ante las metas de recaudación fiscal por este ramo,
vinculadas a la superación de los niveles de evasión fiscal, los niveles de
protección a las industrias, los obstáculos del comercio, los desequilibrios de
la balanza comercial y las reservas internacionales.
Defensas del Contribuyente ante la Administración Tributaria
Derecho a ser notificado: En el Código Orgánico Tributario, en su artículo

171, establece el derecho que tiene el administrado de ser notificado de
todo procedimiento que afecte los derechos subjetivos o los intereses
legítimos, personales y directos de un particular y la obligación que tiene la
administración de realizar esa notificación: la notificación es requisito
necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administración
Tributaria, cuando éstos produzcan efectos individuales. Esta notificación se
practicará:
 Personalmente, entregándola contra recibo al contribuyente o

responsable.
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En Venezuela
 Por constancia escrita, entregada por el funcionario de la

Administración Pública
 Por correspondencia postal, telégrafos, facsimilares electrónicos y
similares.
Derecho a ser oído y hacerse parte en cualquier momento en el

procedimiento administrativo: En el artículo 203 del COT: El afectado
podrá interponer contra la resolución culminatoria del sumario los recursos
administrativos y jurisdiccionales que este Código establece.
En tal sentido, para que los actos administrativos asuman la cualidad de

tales, deben ser la expresión de la consideración del contribuyente respecto
al asunto administrativo que le beneficie o le perjudique, es decir, que para
la formación del acto administrativo y concretamente el acto de carácter
definitivo, debe previamente oírse al administrado.
El derecho a presentar pruebas y alegatos: Artículo 166 del COT: Podrán

invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepción
del juramento y de la confesión de empleados públicos, cuando ella implique
prueba confesional de la administración. Salvo prueba en contrario, se
presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las autoridades
fiscales extranjeras.
El derecho a que el acto administrativo indique formalmente sus

motivos o fundamentos: Se establece en la normativa del C.O.T que toda
resolución administrativa debe contener los fundamentos de la decisión, es
decir, que el acto administrativo no puede ser de carácter subjetivo o al
arbitrio del funcionario actuante. La ausencia de este requisito vicia de
nulidad el acto.
El derecho a tener acceso al expediente, a examinarlo y copiarlo

refuerza el contexto de la defensa del contribuyente. Artículo 161:
Los interesados, representantes y los abogados asistentes tendrán acceso a
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En Venezuela
los expedientes y podrán consultarlos sin más exigencia que la

comprobación de su identidad y legitimación, salvo que se trate de las
actuaciones fiscales las cuales tendrán carácter confidencial hasta que se
notifique el Acta de reparo.
El derecho a ser informado de los medios jurídicos de defensa: Este

derecho consagra un medio más de defensa que permite al contribuyente
estar alerta respecto a las instancias procesales a que es acreedor. De esta
información depende el ejercicio recursivo oportuno. La ausencia de este
requisito de señalar la instancia administrativa o jurisdiccional, a la que
puede acudir el contribuyente cuando exista inconformidad con el acto
administrativo, vicia de nulidad el acto.
De los recursos que tiene derecho el Contribuyente
De las Consultas.
Artículo 240 COT: Quien tuviere un interés personal y directo podrá

consultar a la Administración Tributaria sobre la aplicación de las normas
tributarias a una situación de hecho concreta. A ese efecto, el consultante
deberá exponer con claridad y precisión todos los elementos constitutivos
de la cuestión que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinión
fundada.
Este derecho de consulta, ejercido por el contribuyente, limita a la

Administración Tributaria en su fuero sancionatorio respecto a éste, todo en
aplicación de la legislación tributaria, y hubieren adoptado el criterio o la
interpretación expresada por la referida consulta y que naturalmente la
Administración no haya evacuado la consulta en el término de treinta (30)
días hábiles, artículo 243 COT.
El Recurso Jerárquico
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En Venezuela
Este es un recurso meramente administrativo, se plantea ante la propia

administración para que ella misma reconsidere el caso, lo analice más
profundamente y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el
contribuyente aportará a lo largo del proceso. Este recurso inicia la
contradicción entre los intereses de la Administración y los del
contribuyente. Se establece como medio de defensa ante el acto
administrativo emanado del funcionario actuante, para el conocimiento del
superior jerárquico.
Artículo 252: Los actos de la Administración Tributaria de efectos

particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en
cualquier forma los derechos de los administrados podrán ser impugnados
por quien tenga interés legítimo, personal y directo, mediante la
interposición del recurso jerárquico regulado en este capítulo.
La forma de interpones este recurso, será mediante escrito razonado donde

exprese las razones de hechos y derechos en que se funda, debe estar
asistido o representado por un abogado o un profesional afín en el área
tributaria, este escrito debe ir acompañado del acto recurrido. El escrito se
deberá interponer en un lapso de 25 días hábiles posteriores a la fecha de
notificación.
La decisión del recurso jerárquico deberá dictarse dentro de los sesenta (60)
días continuos, contados a partir de la fecha de culminación del lapso
probatorio la interposición, y dicha resolución deberá contener la motivación
mediante resolución oficial. El funcionario actuante puede resolver de oficio,
modificar el monto de los tributos determinados, o la modificación de los
accesorios impuestos al contribuyente, si se comprobare errores en los
cálculos de determinación de tributos o sanciones, o por haberse detectado
otros errores materiales.
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En Venezuela
Recurso de revisión
Este es un recurso que sólo se presentará en la práctica en casos muy

excepcionales, tales como si después de haberse dictado la decisión o la
sentencia, aparecieran pruebas decisivas en el asunto de que se trate, o se
prueba que hubo soborno o se cometió algún delito que sirvió de base a la
sentencia o decisión. Se trata de un trámite relativamente breve, 30 días
hábiles.
Es procedente plantearlo ante los funcionarios competentes para conocer el

recurso jerárquico, exclusivamente en los casos de actos administrativos
que han quedado firmes, y sólo cuando:
1. Aparecen pruebas esenciales para la resolución del asunto, no

disponibles para la época de la tramitación del expediente;
2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva,

documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial
definitivamente firme;
3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia,

soborno u otra manifestación fraudulenta y ello hubiere quedado
establecido en sentencia judicial, definitivamente firme, artículo 263
C.O.T.
Este recurso de revisión procede dentro de los tres (3) meses siguientes a
la fecha de la sentencia. Pasado este término, la decisión asumirá el carácter
de cosa juzgada.
El recurso de repetición de pago
Es la acción que tiene por objeto la restitución de lo pagado indebidamente,

ya sea por tributos, intereses, sanciones y recargos, bajo la condición de
que no se haya consumado la prescripción. Se intenta ante la máxima
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En Venezuela
autoridad jerárquica del Organismo que se ha compelido a repetir (Art. 177

al 182 C.O.T). La Administración tendrá dos (2) meses para decidir. Si
resultare infructuosa la decisión o la negativa por silencio administrativo,
procederá acudir al Contencioso Tributario.
El recurso contencioso tributario
Si las acciones recursivas en sede administrativa no han prosperado, el

contribuyente afectado por un acto administrativo de efectos individuales
puede acudir a la jurisdicción especial tributaria, en la que tienen fuero los
Juzgados de lo Contencioso Tributario existentes en el país. Procede este
recurso contra los actos administrativos de efectos particulares que pueden
ser objeto de impugnación mediante el recurso jerárquico, sin necesidad del
previo ejercicio de dicho recurso. Igualmente procede contra los mismos
actos cuando habiendo mediado recurso jerárquico, éste hubiere sido
denegado tácitamente conforme al COT. También procede contra las
resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso
jerárquico, en los casos de actos de efectos particulares.
Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales

cuando no está de acuerdo con un acto del fisco. Requiere de los servicios
profesionales de un abogado y sus trámites guardan semejanza con los
juicios de nulidad. Es viable ejercer el recurso contencioso tributario
subsidiariamente al recurso jerárquico, en el mismo escrito, para el caso de
que hubiese expresa denegación total o parcial, o denegación tácita, de
dicho recurso. Los requisitos de presentación del recurso, que debe
ejercerse dentro del lapso de 25 días hábiles posteriores a la notificación del
acto administrativo, se refieren a su formalización por escrito, con
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En Venezuela
explicación de las razones en que se funda el deber de anexar el documento

contentivo del acto que se impugna, artículo 268 C.O.T.
El organismo receptor del recurso, lo puede hacer: a) ante el Juzgado

Superior de lo Contencioso Tributario; b) ante la máxima autoridad
jerárquica de la Administración Tributaria; c) ante cualquier oficina de la
Administración Tributaria correspondiente al tributo de que se trate; d) por
ante un Juez del domicilio fiscal del recurrente.
El trámite del recurso contencioso se hará conforme a expresas normas

adjetivas contenidas en el COT. Sólo estas normas son aplicables, pues
únicamente en casos remitidos por el cuerpo legal señalado, podrá aplicarse
y con carácter supletorio, normas del Código de Procedimiento Civil. Si
procede acudir a la Corte Suprema de Justicia, en apelación, el
procedimiento se regirá por la Ley Orgánica del Tribunal Supremo de
Justicia, Sala Político Administrativa, Sala Especial Tributaria.
Acción de Amparo
Es otra defensa del contribuyente o persona afectada, que se hace

procedente cuando la Administración Tributaria incurra en demoras
excesivas, es decir, cuando no resuelve peticiones de los interesados que
producen perjuicios no reparables por medios procesales establecidos en el
Código Orgánico Tributario y/o leyes especiales.
Para la procedencia de la acción es requisito señalar al Juzgado Contencioso

Tributario, en forma específica, tanto las diligencias o gestiones realizadas
y el detalle de los perjuicios que la demora ocasiona, de tal forma que si la
acción pareciere razonable, el Tribunal requerirá información sobre la causa
de la demora, y éste fijará el término breve y perentorio para tal
información. Vencido el plazo, el Tribunal dictará la resolución-que
corresponda en amparo del derecho lesionado, dentro de los cinco días
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En Venezuela
hábiles, y en ese interin fijará un término a la Administración para que

realice el trámite o diligencia, o dispensará del mismo actor, previo el
afianzamiento del interés fiscal comprometido. De la sentencia dictada se
oirá apelación dentro de los diez días continuos.
La decisión del Tribunal se tendrá como resolución del asunto administrativo

peticionado por el administrado y causará liberatoria fiscal de su obligación;
todo esto en el caso de que la Administración Tributaria no cumpla con los
señalamientos del Juzgado.
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En Venezuela
Sentencia N° 00294
Expediente N° 2011-0547
Fecha 15 de marzo 2018
Recurso de apelación del Recurso Contencioso Tributario
Demandante: BBO Casa de Bolsa, C.A.
Demandado: Procurador General de la República
El Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la
Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas remitió a esta
Sala el expediente contentivo del recurso contencioso tributario ejercido el
18 de agosto de 2000. La remisión obedeció a los recursos de apelación
incoados en fechas 22 de septiembre de 2009 y 6 de octubre de 2010;
contra la sentencia definitiva N° 058/2009 de fecha 18 de mayo de
2009, dictada por el referido Tribunal, mediante la cual se declaró
parcialmente con lugar el referido recurso contencioso tributario
interpuesto.
Narrativa
Mediante Providencias Administrativas, la Gerencia Regional de Tributos

Internos de Contribuyentes Especiales del entonces Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) autorizó a la División de
Fiscalización de la nombrada Gerencia, a practicar una fiscalización y a
verificar el cumplimiento de deberes formales establecidos en la Ley de
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor de 1994, para los
períodos de imposición comprendidos desde los meses de enero de 1995
hasta diciembre de 1996. Los resultados de la actuación se determinó
diferencias de impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor, por
conceptos de:
a) Créditos fiscales respaldados con documentos que no cumplen los

requisitos previstos en la Ley.
21
En Venezuela
b) Débitos fiscales no declarados consistentes en operaciones con títulos

valores referidos a la prestación de servicios por intermediación de
bolsas de valores por medio de subastas o adjudicaciones.
c) Débitos fiscales omitidos
d) Excedente de crédito fiscal del mes anterior sin demostrar el origen
del mismo.
e) Incumplimiento de deberes formales en las facturas emitidas por sus
ventas, prestación de servicios y demás operaciones gravadas.
La Sociedad Mercantil BBO Casa de Bolsa, C.A. interpuso recurso

contencioso tributario contra la identificada Resolución, solicitando su
nulidad por: 1.- la misma fue dictada en violación del derecho a la defensa
y al debido proceso que asiste a la contribuyente, al no haber sido apreciado
lo expuesto en el escrito de descargos ni la documentación que acompaña
al mismo; 2.- la Resolución impugnada y el Acta Fiscal que la fundamenta
emanaron de funcionarios manifiestamente incompetentes; 3.- la
motivación del acto administrativo recurrido es “defectuosa, incompleta e
insuficiente dado que las normas en que se sustentan contienen una
pluralidad de supuestos de hechos”; 4.- la Resolución objeto de impugnación
está afectada de falso supuesto, por cuanto las actividades de
intermediación realizadas por la contribuyente no se hallan gravadas por la
Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor de
conformidad con lo establecido en el ordinal 3° de su artículo 14; 5.- “la
Administración Tributaria so pretexto del incumplimiento de requisitos
formales formula un reparo injusto que no consulta la capacidad contributiva
de la contribuyente”; y 6.- el órgano exactor incurrió en el vicio de falso
supuesto al no analizar la documentación demostrativa de los créditos
fiscales que desconoció mediante el reparo fiscal formulado.
22
En Venezuela
Mediante sentencia definitiva N° 058/2009 del 18 de mayo de 2009, el

Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción
Judicial del Área Metropolitana de Caracas, declaró parcialmente con lugar
el recurso contencioso tributario interpuesto por La Sociedad Mercantil BBO
Casa de Bolsa, C.A.
En fecha 9 de junio de 2011, la abogada actuando como apoderada judicial

de la empresa recurrente, consignó el escrito contentivo de los argumentos
que sustentan el presente recurso de apelación.
Motivada
Correspondería a la Sala emitir pronunciamiento respecto de los recursos de

apelación incoados en fechas 22 de septiembre de 2009 y 6 de octubre de
2010, por las abogadas Samantha Leal y Mariauxiliadora Riera Briceño,
identificadas precedentemente, la primera actuando como sustituta del
Procurador General de la República, en representación del Fisco Nacional y
la segunda, como apoderada en juicio de la contribuyente, contra
la sentencia definitiva N° 058/2009 de fecha 18 de mayo de 2009, dictada
por el Tribunal de la causa, que declaró parcialmente con lugar el recurso
contencioso tributario interpuesto
Juzga la Sala que al no haber presentado la representación del Fisco

Nacional el mencionado escrito, en el cual expresara los motivos fácticos y
jurídicos que hacían procedente -a su juicio- la revocatoria del fallo
impugnado en los aspectos que no favorecen a la República, ni indicar tales
razones en su diligencia de fecha 22 de septiembre de 2009 mediante la
cual ejerció el recurso de apelación de autos ante el Tribunal a quo,
circunstancia esta que habría obligado a esta Máxima Instancia a conocer
de los alegatos invocados en esa oportunidad, conforme al criterio
establecido con carácter vinculante por la Sala Constitucional de este Alto
Tribunal mediante sentencia No. 1350 de fecha 5 de agosto de 2011 (caso:
23
En Venezuela
Desarrollo Las Américas, C.A. e Inversiones 431.799. C.A.); debe esta

Alzada en aplicación del precitado artículo 92 de la Ley Orgánica de la
Jurisdicción Contencioso Administrativa, declarar el desistimiento de la
apelación ejercida por la representación judicial de la República. Así se
decide.
Sin perjuicio de lo expuesto y visto que la decisión dictada por el a quo

resultó parcialmente contraria a los intereses del Fisco Nacional -dado que
declaró que las actividades de intermediación realizadas por la
contribuyente no son gravables a la luz de la Ley de Impuesto al Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor de 1994, desestimando en consecuencia
la objeción fiscal por la cantidad de “Bs. 51.981,00”, a este Máximo Tribunal
le corresponde conocer en consulta tal declaratoria, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 84 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgánica de la Procuraduría General de la República de 2016.
Dispositiva
1. Inadmisible el recurso de apelación interpuesto por sociedad de comercio

BBO CASA DE BOLSA, C.A., y en consecuencia firme la sentencia
definitiva N° 058/2009 de fecha 18 de mayo de 2009, dictada por el
Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la
Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas en los
aspectos que resultaron desfavorables a la contribuyente, consistentes
en las desestimatorias de las denuncias referentes a la violación del
derecho a la defensa y al debido proceso, vicios de incompetencia,
inmotivación, falso supuesto derivado de la falta de apreciación de
documentación demostrativa de créditos fiscales desconocidos por el
órgano exactor mediante el reparo formulado.
2. Desistido el recurso de apelación interpuesto por la apoderada judicial
del Fisco Nacional.
24
En Venezuela
3. Procedente la consulta de la identificada decisión y conociendo en

consulta se revoca del fallo de mérito el pronunciamiento según el cual
consideró que los servicios de intermediación prestados por la
contribuyente con títulos valores quedan excluidos de la aplicación del
tributo que atañe de conformidad con lo previsto en el artículo 14,
numeral 3 de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al
Mayor de 1994.
4. Sin lugar el recurso contencioso tributario interpuesto por la
contribuyente contra la Resolución Culminatoria de Sumario
Administrativo N° GCE-SA-R-2000-069 del 31 de mayo de 2000, que
ratificó el contenido del Acta Fiscal N° MH-SENIAT-GCE-DF-0421/99-03
de fecha 23 de noviembre de 1999; actos administrativos que quedan
firmes.
25
En Venezuela
Conclusión
La administración tributaria y Aduanera, tiene por objeto regular y

desarrollar la organización y funcionamiento del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT, el cual será órgano de
ejecución de la administración tributaria nacional, sin perjuicio de lo
establecido en otras leyes. Este, es un servicio autónomo sin personalidad
jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio
del Poder Popular de Economía y Finanzas.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,

SENIAT, definirá, establecerá y ejecutará, de forma autónoma, su
organización, funcionamiento, su régimen de recursos humanos,
procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias
otorgadas por el ordenamiento jurídico.
Los derechos del contribuyente ante la administración pública están

fundamentados en la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela,
en el debido proceso y derecho a la defensa, en tal sentido, los
administrados tienen el derecho a: 1) ser notificado; 2) ser oído y hacerse
parte en cualquier momento en el procedimiento administrativo; 3)
presentar pruebas y alegatos; 4) tener acceso al expediente, a examinarlo
y copiarlo; 5) ser informado de los medios jurídicos de defensa; 6) que el
acto administrativo indique formalmente sus motivos o fundamentos.
De igual forma el administrado puede accionar su derecho ante la

administración a través de recursos administrativos para su defensa como:
1) de consulta; 2) recurso jerárquico; 3) recurso de repetición de pago; 4)
recurso de revisión; 5) recurso contencioso tributario y la 6) acción de
amparo.
26
En Venezuela
Bibliografía
Garay, Juan y Garay, Miren. Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial

Extraordinaria N° 6152 del 18 de Noviembre de 2014. Reedición Agosto
2014.
Portal de la página web: www.seniat. gob.ve
27

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LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y

La Administración Tributaria y Aduanera en Venezuela………………………… 5

Competencias del Servicio Nacional Integrado de Administración

Administración Tributaria ……………………………………………………………………… 10

Funciones de la Administración Tributaria……………………………………………… 10

La administración tributaria realiza la determinación de la obligación

Los contribuyentes Responsables o Terceros………………………………………… 12

Administración Aduanera ……………………………………………………………………… 13

Defensas del Contribuyente ante la Administración Tributaria……………… 14

De los recursos que tiene derecho el Contribuyente……………………………… 16

El recurso de repetición de pago…………………………………………………………… 18

El recurso contencioso tributario…………………………………………………………… 19

Sentencia N° 00294 ……………………………………………………………………………… 22

En la obligación tributaria se presentan dos sujetos: el Estado como

La Administración Tributaria en Venezuela está a cargo del Servicio Nacional

Es el ente encargado por el ejecutivo nacional para realizar la recaudación

La Administración Aduanera tendrá por finalidad intervenir, facilitar y

La Administración Tributaria y Aduanera en Venezuela

La administración tributaria y Aduanera, tiene por objeto regular y

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,

Asimismo, suscribirá contratos y dispondrá de los ingresos que le otorgue la

Fue creado el 10 de agosto de 1994 con la fusión de Aduanas de Venezuela

Nacional de Administración Tributaria (SENAT), creado el 23 de marzo de

En el año 2000 se le adiciono la palabra “Aduanera” conservando las mismas

“Creado bajo los principios de equidad, eficiencia y justicia

Competencias del Servicio Nacional Integrado de Administración

Estas competencias están establecidas en la Ley del Servicio Nacional

1. Administrar el sistema de los tributos de la competencia del Poder

6. Emitir criterio técnico sobre las implicaciones tributarias y aduaneras

iii) acciones de amparo tributario y constitucional, para sostener y

21. Ejercer las funciones de control y resguardo aduanero en el transporte

30. Suscribir con instituciones públicas y privadas venezolanas, convenios

La administración tributaria realiza la determinación de la

obligación sobre los siguientes sistemas:

Base cierta: cuando la determinación es realizada con apoyo de elementos

comprobados y verificados conociendo de forma directa el hecho imponible.

Base presuntiva: cuando existen elementos que permiten inferir el monto

de la obligación y estos se pueden determinar cuando el responsable o

contribuyente se encuentre incurriendo en un ilícito como; que no permitan

el acceso a información contable y obstaculicen el desarrollo de la

fiscalización , que lleven doble contabilidad, que no se encuentre presenta

los libros y registros contables y que hayan omisiones de las operaciones

primordiales de la empresa como registros alterados, que no cuenten con

los soportes necesarios que no esté establecido las obligaciones sobre la

valoración de inventarios entre otros.

Consiste en una oficina pública de constitución fiscal situada en puntos

Para la administración de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de

El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus

El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional

La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la política

vigente y prestando toda la cooperación necesaria para prestar auxilio,

Los contribuyentes Responsables o Terceros: Se encuentran en la

obligación de cumplir con los deberes formales que se encuentran inmersos

en la ley, ya que en la tarea de fiscalización deben cumplir con los

reglamentos ya que la administración tributaria cada vez se hace más

severa en las sanciones para motivar a que contribuyentes y responsables

lleven sus contabilidades al día y no incurran en delitos al estado que se

resumen en ilícitos tributarios. Y es importante que contribuyentes y

responsables colabores y den la información veraz para que pueda ser

establecido el monto de la obligación.