Estructura del Informe de Auditoría Interna

Todo informe de auditoría debe contener en su texto, como mínimo, los siguientes
aspectos:

1. Capítulo I – Aspectos Preliminares

2. Capítulo II – Características del Ente, Programa, Proyecto, Planes, etc.

3. Capítulo III – Resultados de la Auditoría.

4. Capítulo IV – Disposiciones Finales.

Capítulo I – Aspectos Preliminares

En esta sección, el auditor interno debe exponer:

1.1. Propósito u objetivo de la auditoría.

En esta sección se explica brevemente el por qué se realizó la auditoría; la misma puede ser
producto de la aplicación del Plan Operativo Anual (POA), denuncias, requerimientos de la
Contraloría General de la República (CGR), otro organismo de control fiscal (SUNAI),
requerimientos de la administración activa.

En el caso que la auditoría se refiera a la evaluación de las denuncias, deberá incorporarse

en el POA, como una actuación regular, para el año en que se realice la misma. En el informe
debe omitirse palabras como “denuncia”, “denunciante” o “hechos denunciados”

Un ejemplo sería:

“De acuerdo con el Plan Operativo Anual de este Órgano de Control Fiscal y según la
credencial Nº xxx de fecha xxxx, se procedió a realizar una auditoría financiera, o
administrativa, o forense, o funcional, u organizacional, o ambiental” o combinación de
varios tipos de auditoría.
1.2. Alcance

Indicamos las áreas examinadas y el período examinado durante la auditoría. Los procesos
y actividades evaluadas; tipo de análisis realizado (exhaustivo o selectivo); criterios
utilizados para la selección de la muestra, así como las limitaciones encontradas.

1.3. Objetivo(s) General(es) y Específico(s)

El objetivo general corresponde al propósito de la actuación, lo que se espera determinar

de manera general; se refiere al qué queremos conseguir. Se debe evitar que su formulación
pueda entenderse como actividad o acción.

El objetivo específico se refiere más a las áreas o procesos específicos, como su nombre lo
indica.

En ambos casos se redactan comenzando con el verbo infinitivo.

Ejemplos:

• Evaluar el cumplimiento de lo estipulado en las

normas, procedimientos y políticas,

• Determinar la legalidad y sinceridad de las operaciones

realizadas.

• Comprobar el cumplimiento de: planes, metas, políticas.

• Comprobar la aplicación y cumplimiento de los principios de

contabilidad del sector público.

• Indagar acerca de la veracidad de los hechos

denunciados.

1.4. Enfoque

Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se pretende evaluar. Una

intervención puede o no tener diversos enfoques conceptuales, normativos, técnicos,
presupuestarios, económicos o asignarle mayor peso a alguno de ellos. Los puntos antes
mencionados pueden presentarse como un solo párrafo o secciones separadas.
1.5. Métodos, Procedimientos y Técnicas

Debe exponerse en párrafo separado, la metodología aplicada por el auditor. La exposición

no es necesaria que se haga en forma detallada, ya que los papeles de trabajo tienen el
detalle del o los procedimientos aplicados por el auditor. Podemos señalar en este párrafo
que “La auditoría se realizó de acuerdo con Normas Generales de Auditoría de Estado”,
también puede agregarse “y Normas de Auditoría de General Aceptación”, sin necesidad de
describir tales normas, pero debemos señalar que técnicas se aplicaron durante el trabajo
realizado. Ejemplo: entrevistas, cuestionarios, revisión documental, arqueos, inspección
física, levantamientos de Actas, selección de muestras, etc.

Si hubo limitación en la ejecución del trabajo, la misma debe explicarse.

2. Capitulo II – Características Generales

Este capítulo contendrá las características generales del ente evaluado, misión, visión,
naturaleza jurídica, así como aspectos vinculados al área evaluada.

Marco Regulatorio. Contendrá las normas legales, sublegales y técnicas vigentes para el
período evaluado, que guarde relación con el objeto evaluado

3. Capítulo III – Observaciones Derivadas del Análisis

Las observaciones surgen de un proceso de comparación entre “lo que debe ser” y “ lo que
es”. Estas deben basarse en las premisas de:

• Condición

• Criterio

• Causa

• Efecto

3.1. Condición: es la descripción de la situación observada

El informe debe redactarse de tal forma que exprese primero las observaciones más
importantes. Los puntos observados en la auditoría, que a juicio del auditor no revisten una
importancia relativa, así como sus recomendaciones o sugerencias, no serían incluidos en
el informe de auditoría; estas observaciones deben ser comunicadas a la gerencia a través
de memorandos internos. El auditor debe hacer seguimiento oportuno de estos puntos
menores para vigilar su corrección o puesta en práctica de las recomendaciones
participadas.

Los puntos deben ser de verdadera importancia para la auditoría y permitir una acción
constructiva para la organización del área auditada.

Es recomendable utilizar, en cada observación descrita, un título resumido del problema

encontrado; de esta forma, el lector, sin necesidad de leer toda la sección, puede tener una
idea de lo que se está exponiendo en el informe.

3.2. Criterio: Normativa de carácter legal, sublegal o reglamentaria, manual de normas y

procedimientos, políticas, principios contables, con la cual es comparable el hecho. Es
necesario citar y transcribir en el informe, la normativa que no se consideró.

3.3. Causas: todo informe debe explicar las razones por las cuales un determinado
registro o proceso, no está acorde con la norma, política o procedimiento preestablecido.

3.4. Efectos: al exponer las deficiencias encontradas en el desarrollo de la auditoría, es

conveniente indicar qué consecuencias puede traer a la organización si no se corrigen tales
situaciones. La forma de exponerlas, induce a los usuarios del informe a tomar las acciones
correctivas lo más pronto posible.

Los efectos o consecuencias es el riesgo o exposición en que se encuentra la organización

auditada y/u otros terceros debido a que la realidad no coincide con los criterios.

4. Capítulo IV – Consideraciones Finales

4.1. Conclusiones
Son evaluaciones generales del auditor que surgen del análisis global de los hallazgos
detectados en la actuación y de la incidencia de éstos sobre el ente, programa, proyecto,
planes o metas evaluados. Deben estar directamente relacionados con el objetivo general
de la actuación practicada.

4.2. Las recomendaciones:

Son las medidas propuestas con la finalidad de corregir los errores, omisiones y
desviaciones determinadas.Se podrán desarrollar tantas recomendaciones
como se consideren necesarias. En ningún caso podrá instarse al objeto
evaluado para que cumpla las obligaciones legales y sublegales. Las recomendaciones se
dirigirán a la autoridad competente para tomar las medidas correspondientes y deben:

• Redactarse con claridad, precisión, concisión y en forma constructiva.

• Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y consecuentemente, a minimizar

sus efectos.

• Ser factibles y considerar el costo/beneficio

• Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos

• Señalar, previa autorización del Contralor o Contralora General de la República, el

carácter vinculante de la misma.

Las recomendaciones que formule el auditor interno deben responder a la corrección de las
deficiencias encontradas. Su implementación debe ser factible para la gerencia de la
organización; puede haber recomendaciones que desde el punto de vista teórico son
razonables, pero no aplicables desde el punto de vista práctico por razones de costo –
beneficio.

Las recomendaciones son sugerencias expuestas por el auditor para mejoras potenciales;
demandan acciones inmediatas. En esta sección pueden exponerse compromisos
aceptados por el auditado, las realizaciones del auditado en términos de mejoras
desarrolladas desde la última auditoría o del método operativo adecuadamente controlado,
así como opiniones del auditado.
El informe del auditor será elaborado y suscrito por el equipo del trabajo, contendrá las
observaciones derivadas del análisis y se incorporará sin modificaciones en los papeles de
trabajo.

Estructura del Informe de Auditoría Externa

Una auditoría externa se produce una vez al año y se centra en el desempeño y

cumplimiento de la compañía. Los registros contables se examinan habitualmente para
asegurarse de que no existen errores en los estados financieros, que es importante para los
inversores y los requisitos reglamentarios. Los auditores externos no tienen ninguna
afiliación con la empresa, que ofrece a la empresa una auditoría imparcial.

Tiempo de una auditoría

Una auditoría externa no tiene una longitud estándar. La auditoría continúa hasta que los
auditores externos hayan terminado. En general, comienza a finales del año fiscal de la
compañía, ya que es cuando los libros de contabilidad están cerrados y los estados
financieros para el año se preparan. Los auditores externos podrán comunicarse con los
auditores internos cuando surgen preguntas durante el proceso, pero los externos no están
influenciados por los internos.

Tipos de auditorías

El proceso de auditoría externa se ve comúnmente en los estados financieros y registros

contables. Sin embargo, otros departamentos de la empresa también pueden ser auditados
durante una auditoría externa. Por ejemplo, el departamento de sistemas de información
puede tener una auditoría externa que se centra en la tecnología o un departamento de
operaciones de auditoría podrá revisar la estructura de gestión interna.

Planificación previa a la auditoría

Antes de que comience el auditor externo, ciertas actividades deben completarse. El auditor
tiene que reunirse con la dirección de la empresa para determinar si los cambios internos
de control, procedimientos u otros factores han afectado el mantenimiento de registros de
la empresa y la presentación de informes. Tales factores pueden incluir cambios en las
regulaciones de la industria, asuntos legales o cambios en la estructura y las operaciones de
la empresa.
Fase de informes

La fase de presentación de informes es la parte principal de la auditoría externa, que se

realiza en las instalaciones de la empresa que se audita. En esta fase, los auditores examinan
la capacidad de la empresa de registrar y procesar los datos con precisión en los informes,
como en los estados financieros. Esto se hace revisando los registros que se usan para crear
la declaración, o en otros documentos, y recrearlos para ver si se han creado correctamente
por la empresa. Durante esta fase, los auditores pueden solicitar archivos adicionales o
documentación de los auditores internos de la empresa o hacer preguntas acerca de cómo
se elaboraron conclusiones.

Conclusión de la auditoría

Al final de la auditoría, los auditores externos preparan y entregan un informe resumido

para la empresa. El resumen del informe detalla todos los hallazgos de la auditoría. Esto
incluye las discrepancias encontradas en la presentación de informes y el incumplimiento
de las normas y reglamentos. Los hallazgos del auditor ofrecen a la compañía una forma de
corregir las discrepancias y llegar a cumplir antes de que un cuerpo regulatorio lo informe.

Comunicación de los resultados como parte del proceso de implementación de la

auditoria interna en la empresa

La comunicación del trabajo es parte de todo el trabajo de auditoría interna y está presente
en forma continua en el avance del mismo, además tiene el propósito de informar,
persuadir, y obtener resultados que agreguen valor a la organización. Debido a que la
comunicación es fundamental para el éxito de todo el proceso de auditoría, los auditores
internos deben desarrollar habilidades en las comunicaciones verbales y escritas que
permitan transmitir efectivamente los objetivos, las evaluaciones, opiniones, conclusiones,
y recomendaciones del trabajo realizado.

En este contexto se han considerado las Normas Generales de Auditoría Interna y de

Gestión, emitidas por el Colegio de Contadores y las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna. En términos resumidos en los marcos
normativos antes señalados se destacan los siguientes requerimientos para la comunicación
del trabajo:
  Realizar la comunicación preliminar y comunicar el progreso intermedio a los
responsables operativos.
 Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las
conclusiones correspondientes, las recomendaciones y los planes de acción.
 Si corresponde, se debe incluir una opinión o conclusión en el informe de auditoría.
 La comunicación del trabajo debe ser precisa, objetiva, clara, concisa, constructiva,
completa y oportuna.
 Si una comunicación final contiene un error u omisión significativa, se debe
comunicar la información corregida a todas las partes involucradas.
 Si corresponde, los informes deben declarar que el trabajo se ha "realizado de
conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna".
 Si fuera necesario, la comunicación del trabajo debe exponer el incumplimiento con
la definición de auditoría interna, el Código de Ética o las Normas.
 Los resultados finales se deben comunicar al personal apropiado según la política de
la organización.

Elaboración de informe de auditoría interna de acuerdo a las normas establecidas

Los procedimientos y técnicas de auditoría empleados por la unidad de auditoría interna

deberán adecuarse a las disposiciones establecidas por la Superintendencia y, en su
defecto, a lo establecido en las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas
internacionales de auditoría. Asimismo, dichos procedimientos y técnicas de auditoría
deberán estar contenidos en el respectivo manual de auditoría interna.

También podemos decir que la auditoría se realizó de acuerdo con Normas Generales de
Auditoría de Estado”, también puede agregarse “y Normas de Auditoría de General
Aceptación”, sin necesidad de describir tales normas, pero debemos señalar que técnicas
se aplicaron durante el trabajo realizado. . Ejemplo: entrevistas, cuestionarios, revisión
documental, arqueos, inspección física, levantamientos de Actas, selección de muestras, etc.

Presentación de los resultados obtenidos en el proceso de implementación de la auditoria

interna.

El informe definitivo deberá contener la estructura siguiente:

a. Aspectos preliminares
b. Características generales

c. Observaciones derivadas del análisis

En esta sección se incluirán los resultados preliminares, así como los alegatos recibidos por
parte del responsable del objeto evaluado, con la manifestación expresa de la situación final
de la observación y/o hallazgo, es decir se ratifica o se desvirtúa.

d. Consideraciones Finales: conclusiones y recomendaciones

El informe definitivo será remitido a la máxima autoridad jerárquica del órgano o ente
evaluado, así como a cualquier otra autoridad a quién legalmente le esté atribuida la
posibilidad de adoptar las medidas correctivas necesarias y efectuar el seguimiento de las
mismas.

El oficio de remisión deberá contener mención expresa de las recomendaciones de carácter

vinculante, previamente aprobadas por el Contralor o Contralora General de la República.

El informe debe ser firmado por el Titular de la Gerencia, Dirección o Unidad de Auditoría
Interna o en quien delegue tal función. En casos de los Órganos de Control Fiscal Externo,
el informe será firmado por el Contralor o en quien delegue tal función.