INTRODUCCIÓN

A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la

corrupción, especialmente en la alta dirección, con estructuras cada vez
más complejas y en diversas modalidades. En este contexto es
particularmente importante el llamado fraude corporativo, entendido en dos
sentidos:
La intención expresa de hacerle daño al negocio de la empresa (entidad o
corporación); y el daño infringido por las empresas como tales. Las cuantías
de defraudación son crecientes y los casos se repiten reiteradamente y/o
con algunos cambios. El análisis de ello ha conducido a ver la auditoría con
otra perspectiva.

ANTECEDENTES

Los crímenes económicos se han incrementado dramáticamente en los años

recientes. Ello se evidencia al leer informes periodísticos que cotidianamente
reportan sobre los crímenes económicos cometidos en las comunidades a través
de todo el país. Uno puede leer sobre una persona que desfalca fondos de un
banco o de una compañía; un político que acepta sobornos por favores políticos;
un «artista de engaños» que estafa la gente mediante esquemas fraudulentos;
una persona que vende productos ilegales (drogas, alcohol, y tabaco).
QUÉ ES LA AUDITORIA FORENSE ANTIFRAUDE

Es la más recientey máximaespecialidaddel ContadorPúblicoque

atiende de manera integral e independiente lo relacionado a
prevención,disuasión,control, cumplimientoregulatorio,manejo de
riesgos,combate,detección,investigación,aclaración,confirmación
o descarte de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero, que como
una epidemia afecta a individuos, empresas y gobiernos. Es un
dictamenindependientedonde se emite una opinióncon pruebas.
 LA AUDITORIA FORENSE PREVENTIVA

Está orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramiento a diferentes organizaciones de

características públicas y privadas respecto de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y
proceder frente a diferentes acciones de fraude.
Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:

2. Esquema de alertas
1. Programas y
tempranas de
controles anti fraude.
irregularidades

3. Sistemas de
administración de
denuncias
 AUDITORIA FORENSE DETECTIVA

Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigación

 llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes:

Determinar del fraudela cuantía directos e indirectosEfectos

tipificaciónPosible
 Presuntos autores Cómplices y
encubridores
 OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.

Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de recomendaciones para

el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor.

Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.

Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.

CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE

Propósito alcance Orientación

Normatividad Enfoque Auditor a cargo

Equipo de
apoyo
LOS PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA PRÁCTICA PROFESIONAL DE
LA AUDITORÍA FORENSE
La auditoría de fraude rarezas, trabajo del último año.
es diferente de la irregularidades Aprender a ser un
auditoría financiera. Es contables, y patrones auditor de fraude
más un conjunto de conducta, no en significa aprender a
mental que una errores y omisiones. pensar como un ladrón
metodología. La auditoría de fraude - «Dónde se
Los auditores de sé aprende encuentran los
fraude son diferentes principalmente de la vínculos más débiles
de los auditores experiencia, no en los en esta cadena de
financieros. Se centran textos de auditoría o controles internos?»
en excepciones, en los papeles dé
 Desde una Los fraudes se El fraude tiende a
perspectiva de cometen por razones
auditoría, el fraude es económicas, abarcar una teoría
la representación egocéntricas,
equivocada e ideológicas, y estructurada alrededor
intencional de hechos sicóticas. De las de motivos,
financieros de cuatro, el motivo
naturaleza material. económico es el más oportunidades, y
Desde una perspectiva común
de auditoría del fraude, beneficios.
el fraude es una
representación
equivocada y material
de hechos financieros.
El fraude en un Los esquemas Los esquemas
ambiente contable fraudulentos más fraudulentos más
computarizado puede comunes de los comunes de los
ser cometido en empleados del nivel empleados del más
cualquier etapa del más bajo incluyen
procesamiento - malversaciones alto nivel incluyen
entrada, proceso, o (cuentas por pagar, «alteración de
salida. Los fraudes de nómina, y reclamos por utilidades» (diferir
entrada (ingreso de beneficios y gastos) gastos, registrar ventas
datos falsos y demasiado temprano,
fraudulentos) son los sobrevalorar
más comunes. inventarios).
Los fraudes contables Los incidentes por Los fraudes en
contabilidad se
se causan más a fraude no están descubren más a
menudo por ausencia creciendo menudo por accidente
que por propósito o
de controles que por exponencialmente, diseño de la auditoría
pérdida de controles. pero las pérdidas por financiera. Cerca del
90 por ciento de los
fraude sí. fraudes financieros se
descubren por
accidente.
 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN

El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a través de la aplicación de diversas

técnicas de auditoria, permiten desarrollar diferentes destrezas para definir indicadores de fraude.

Técnicas de
Técnicas de Técnicas de Técnicas de
verificación
verificación ocular verificación verbal verificación escrita
documental

• Revisión selectiva • Indagación • Análisis • Comprobación

• Observación • Conciliación • Documentación
• Comparación • Confirmación
• Rastreo
Para efectivizar la investigación forense de la persona o personas físicas o jurídicas en
cuestión, será necesaria la búsqueda permanente de información. En aquellos casos
donde sea necesaria la intervención de la Justicia y bajo la orden del Juez competente
de la causa, se podrá recurrir a:

Solicitar información al
Solicitar el Solicitar el Sistema de
levantamiento del levantamiento del Identificación Nacional
Secreto Fiscal Secreto Bancario Tributario y Social
(SINTyS).
ASPECTOS CONTABLES PARA LA OBTENER EVIDENCIAS

AUDITORIA
FORENSE
ANTIFRAUDE
DILIGENCIA DEBIDA
AUDITORIA EXTERNA
CONTROLES INTERNOS
(Políticas, Sistemas,
Procedimientos y Controles Internos y Organizacionales)
LIBRO DE REGISTRO DE ACCIONES
LIBRO DE REGISTRO ACTAS
ESTADOS FINANCIEROS
(Balance General, Estado de Resultados,
Estado de Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo)
LIBRO MAYOR GENERAL
(Resumen de Transacciones por cuentas y/o detalles
pormedio de Mayores Auxiliares)
LIBRO DIARIO
GENERAL
(Detalle de transacciones por cuentas, a Cuentas
saber: Reales
:
Activo Pasivo y Patrimonio; Cuentas
Nominales
: Ingresos, Costos y Gastos
Cuentas
y de Orden:
Fuera de Libros)
DOCUMENTOS FUENTES (Facturas de Ventas, Compras, Cheques, Contratos y otros documentos
)
 VALOR PROBATORIO DE COMPROMISOS DEL CP

TIPO INFORME DEFINICION

AUDITORIA Selectivo(No aporta Es un examen de la información financiera de una entidad con la
EXTERNA Evidencia) finalidad de emitir una opinión sobre sus estados
financieros en
conjunto.

DILIGENCIA Selectivo y Es una revisión específica y limitada sobre procedimientos acordados

DEBIDA Limitado (Aporta con el cliente.
EvidenciaParcial
Convenida)

PERITAJE Específico y Limitado Esun informe que resuelve materia de orden contable legal (contable
CONTABLE (Sólo AportaEvidencia forense) en base a lo solicitado por los tribunales de justicia mediante
Solicitada) una inspección judicial, litigio, aseguramiento de pruebas, etc.

AUDITORIA Completo Es un examenque resuelvela ocurrencia de fraude, corrupción o

FORENSE (Adjunta100% de lavado de dinero en una entidad. Es antifraude cuando el auditor tiene
ANTIFRAUDE Evidencias) certificaciones en los flagelos que examina y puede prevenirlos.
EL FRAUDE, LA CORRUPCIÓN O EL LAVADO DE DINERO

¿QUÉ ES? POR QUÉ SE COMETE?

Es una estrategia POR FACTORES:
para lograr una meta
Externos al
personal u
individuo,
organizacional o
economicos,
para satisfacer una
sociales,
necesidad humana,
competitivos,
por medios
deshonestos. políticos, religiosos y
debido a la falta de
leyes adecuadas,
controles,
regulaciones,
capacitación y volundad política para combatirlos.
¿CUÁNDO OCURRE FRAUDE, CORRUPCIÓN O
LAVADO DE DINERO?

OPORTUNIDAD

MOTIVO
ACTITUD
 CASOS DE CORRUPCIÓN

 Sobreprecios
 Sobrecostos
 Apropiación Indebida de Fondos, Bienes y/o Recursos
 Fraude en Contrataciones
 Asociación Ilícita para Delinquir
 Sobornos
 Extorsión
 Enriquecimiento Injustificado
 Tráfico de Influencias y Conflicto de Intereses
 Corrupción de Funcionarios Públicos
 Omisión y Negligencia Gubernamental
 Lavado de Dinero
 DILIGENCIA SOBRE
LIBROS DE CONTABILIDAD

1. Asesoramiento previo a la Diligencia con experto auditor forense

2. Petición puntual en abarcar informaciones que se requieren
3. Ordenamiento de la Diligencia por el Juez
4. Ejecución de la Diligencia e Instalación de Peritos
5. Aspectos Contables para Obtener Evidencias
6. Presentación e incorporación de informes
7. Limitaciones que surjan de la Diligencia
 PRESENTACIÓN Y SUSTENTACIÓN DE INFORMES

o El Perito Contable Independiente debe presentar su informe escrito respondiendo completa y

claramente a cada pregunta del objeto de la Diligencia ordenada y debe adjuntar debidamente
foliadas las evidencias financieras, operativas y contables que sustentan cada una de sus
respuestas.

o El Perito Contable sólo puede referirse en su escrito a responder lo preguntado en la

Diligencia. Sin embargo de notar un aspecto relevante puede agregarlo en su escrito.

o Durante la sustentación de su informe y periodo de preguntas y repreguntas por las partes

debe ser objetivo y consecuente con los principios contables, normas de información financiera
y de aceptación general.
 ¿CÓMO SE INVESTIGA LA CORRUPCIÓN?
 Desdearribao desdeel de mayorrangohaciaabajode menorrango
 Se iniciasentandoen primerlugara la cabeza
 Ya seaquehagasilenciojurídicoo declareno podrácontrolarel caso

 IMPORTANTELATIPOLOGIA
 ELROLDELFACILITADOR
 EL “KICKBACK”CASISIEMPREVALIGADOALSOBREPRECIO
(coima,moja,dádiva,comisión)

Pregúntese
: Quiénse beneficiao a quiénle favorece

“El Periodismo Investigativo satisface a la CIUDADANIA

Pero pone enPELIGROla auditoria forense antifraude, al investigador y al MP, excepto
cuando éste último no tiene voluntad para actuar
¿CÓMO SE INVESTIGA EL FRAUDE Y EL LAVADO DE DINERO?

 Desde afuera o sus secuaces hacia adentro hasta llegar al jefe

 Se inicia por la actividad de los pitufos, testaferros y sus propiedades
 El acervo de pruebas lo conducirá hacia la cabeza del cártel

ETAPAS DEL CICLO DE LAVADO:

1. Colocación X (aquí se orientan más los perfiles en la región)

2. Estratificación (deben orientarse aquí actualmente)
3. Integración

INDAGAR MAS SOBRE LA FUENTE DEL DINERO (Inversión Inicial) El Perfil

Financiero
El Perfil Transaccional LA CLAVE ESTA EN LA APERTURA
 ESTUDIOS SOBRE EL FRAUDE

97% de los casos son FINANCIERAMENTE MOTIVADOS

92% de toda la data es creada ELECTRONICAMENTE

Corrupción y Lavado de Dinero están basados en Fraude, de allí nace la palabra

Antifraudeabarcando los tres flagelos.

Los últimos estudios sobre el fraude en el presente siglo han establecidoque el

alcance de auditoría basado en los principios de contabilidad y normas
internacionalesde auditoriaactuales,junto a la evaluacióntradicionalde controles
internoscontables,no puedendetectarcorrectamenteel fraude
en los estadosfinancieros.
 De 75% a 80% de Fraude, Corrupción y Lavado de Dinero
es Detectado por un Dato o por Accidente

DEBIDO A:

Negligencia

Incompetencia del Defraudador

Avaricia
 CASO PARMALAT
Parmalat ofreció en forma fraudulenta pagares sénior garantizados, a inversionistas
norteamericanos, sobreestimado en forma significativa los activos de la compañía y
subestimando también en forma significativa los pasivos de la misma. A tal efecto, la empresa
engaño a los inversionistas norteamericanos informando que usarían sus saldos de caja que
representaban un superávit los que en realidad no existían para recomprar deuda de la
corporación y que finalmente no lo hizo, quedando esa deuda vigente y fracasando en los
pagarés ofrecidos por la empresa.
Por otro lado la empresa falsificó documentos bancarios para hacer creer a los inversionistas que
tenía en efectivo y en valores negociables en una cuenta de Bank of América, a nombre de
Financing Corporation (Bonlat), una subsidiaria de propiedad de Parmalat, luego había sido
confirmado al respecto que la cuenta no existía en el banco.
Estos activos inexistentes se mostraron en los libros y registros de Bonlat del año 2002 y a su vez en
los estados financieros consolidados de Parmalat del año 2002 hasta el 30 de junio de 2003, donde
Parmalat ofrece sus pagares a los inversionistas norteamericanos, encontrándose que los documentos
entregados contenían muchas informaciones falsas significativas acerca de la condición financiera de
la compañía. El balance de la compañía mostraba un gran saldo en caja pero en realidad no está allí.
La deuda era muy baja, pero que en realidad era mucho más alto de lo que mostraba el balance.

Este caso de fraude en Europa de la Empresa Parmalat, ha llevado a la Comisión Europea a

establecer directivas sobre auditoria, la que incluiría la más rigurosa supervisión a nivel
nacional de los auditores e impulsara una estrecha colaboración entre las autoridades
nacionales, así como con países terceros países.
 Auditoria Forense en Perú “Caso 15 Millones”
Alberto Fujimori habría dispuesto recursos para ser entregados a su ex asesor Vladimiro Montesinos por
la suma de S/. 52’500,000 equivalente en ese entonces a US$ 15’000,000. Dicho dinero fue retirado del
presupuesto del Ministerio de Defensa y luego entregado al mencionado ex asesor a título de una
indebida e ilegal compensación por tiempo de servicios. El 19 de septiembre de 2000 el ex Presidente
expidió el Decreto de Urgencia Nº 081-2000, a través del cual se dispuso una ampliación presupuestal a
favor del Sector Defensa. Este Decreto de Urgencia fue emitido en forma irregular al no cumplirse el
procedimiento legal y constitucional establecido para su aprobación, y por sustentarse en información
falsa, como lo fue el hecho de invocar inexistentes razones de seguridad nacional, con el propósito de
financiar un supuesto plan, denominado “Plan Soberanía”, destinado a contrarrestar posibles invasiones a
territorio peruano de los grupos alzados en armas en Colombia.
Finalmente, por orden del ex Presidente Fujimori, dichos recursos fueron utilizados para la
entregade 15 millonesde dólares,en efectivo,a favor de VladimiroMontesinos.
El 2 de noviembre de 2000, fecha en que el gobierno comunicópúblicamenteel hallazgo de tres
cuentas bancarias a nombre del 49 ex asesor Montesinos en Suiza, Fujimori intentó ocultar la
utilización indebida del dinero, haciendo entrega al ex Ministro de Defensa, de cuatro maletas
que contenían la suma de 15 millones de dólares americanos para su devolución al tesoro
público. Dicha entrega se realizó en Palacio de Gobierno en presencia del ex Ministro de
Economía y Finanzas y del ex Viceministro de Hacienda. El dinero devuelto tendría un origen
desconocidopues se comprobóque no correspondíaal originalmenteutilizado.