CASO PRÁCTICO ILUSTRATIVO 01

CASO ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La Empresa “Princesita” S.A.C confeccionista de maletines de cuero con fecha 02 de Enero del 2013

firma un contrato de arrendamiento financiero con el Banco Interbank, para la adquisición de una maquina

cortadora de cuero.

Para el desarrollo del presente caso se ha supuesto un capital de S/. 200,000 en efectivo, con la finalidad

de mostrar el impacto que tendrá las operaciones relacionadas con el arrendamiento financiero, tanto en

el Estado de Situación Financiera - Balance General como en el Estado de Resultados- Estado de

Ganancias y Pérdidas de la arrendataria.

Terminos a utilizarse en el Arrendamiento Financiero - Leasing

Arrendataria:

Es arrendatario quien adquiere el uso de una cosa por un periodo de tiempo determinado, a cambio del

abono de un precio cierto. Cuando lo que se arrienda es una vivienda también se le denomina "inquilino".

Arrendador:

El arrendador es la persona que cede a otra el uso de una cosa (vivienda, finca, inmueble) por tiempo

determinado y precio cierto.

Datos:

Tasa de Depreciación del 10% en razón que se ejercerá la opción de compra y la vida util del bien es de

10 años. De tomar la opción de depreciar con una tasa mayor se generará diferencias temporales para

efectos del Impuesto a la Renta.

Fecha del Contrato: 02.01.2013

Plazo del Contrato: 6 años

Periodicidad de las amortizaciones : anuales

Numero de Cuotas: 6 (n)

Tasa de Interes anual: 15% (i)

Vida util del activo: 10 años

Valor de la Maquinaria: S/. 300,000 (Valor Presente)

Opción de Compra: S/. 3,000

1.- Determinar el Importe de las cuotas anuales utilizando el factor de recuperacion del capital

Importe de la Valor
Cuota = Presente x (1+i) n x i
(1+i) n -1

Importe de la
Cuota = 300,000.00 x (1.15)6x 0.15
(1.15)6-1

Importe de la
Cuota = 300,000.00 x 2.3130606 x 0.15
1.3130606

Importe de la
Cuota = 300,000.00 x 0.346959
1.3130606

Importe de la
Cuota = 300,000.00 x 0.264236852
Importe de la
Cuota = S/. 79,271

2.- Determinar el valor presente de la opción de compra

Valor
Presente = 3,000.00
(1+0.15)6

Valor
Presente = 3,000.00
2.3130606

Valor
Presente = S/. 1,297
 3.- Estructurar el correspondiente cronograma de pagos, separando la amortizacion, los intereses

y el Impuesto General a las Ventas considerando el valor presente de los pagos

Valor
Presente de
los Pagos = 300,000.00 + 1,297.00

Valor
Presente de
los Pagos = S/. 301,297.00

CRONOGRAMA DE AMORTIZACIONES

Importe
Interés 15% Amortización (Total Valor de la Cuota Total Valor Total a
Año Principal (principal) -Interés) de la Cuota IGV 18% Pagar

2013 301,297.00 45,195.00 34,076.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78

2014 267,221.00 40,083.00 39,188.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78

2015 228,033.00 34,205.00 45,066.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78

2016 182,967.00 27,445.00 51,826.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78

2017 131,141.00 19,671.00 59,600.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78

2018 71,541.00 10,730.00 68,541.00 79,271.00 14,268.78 93,539.78

2019 3,000.00 3,000.00 3,000.00 540.00 3,540.00

TOTAL 177,329.00 301,297.00 478,626.00 86,152.68 564,778.68

4.- Registro Contable del contrato de arriendamiento financiero- leasing desde el punto de vista de

la arrendataria (usuario del bien)

DEBE HABER

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 301,297.00

333 Maquinaria y Equipo 301,297.00

38 Cargas Diferidas 263,481.68

38.1 Intereses por Devengar 177,329.00

38.2. Otras cargas diferidas (IGV) 86,152.68

46 Cuentas por Pagar Diversas 564,778.68

46.9. Otras Cuentas por Pagar Diversas 564,778.68

Por el registro del contrato de arrendamiento

Financiero celebrado con el Banco Interbank el 02.01.2013

 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 02 DE ENERO DEL 2013

ACTIVO PASIVO

Corriente S/. Corriente S/.

Caja y Bancos 200,000.00 Cuentas por Pagar 93,539.78

Total Activo Corriente 200,000.00 Total Pasivo Corriente 93,539.78

No Corriente No Corriente

Inmueble Maquinaria y
Equipo 301,297.00 Cuentas por Pagar 471,238.90

Cargas Diferidas 263,481.68 Total Pasivo 564,778.68

Intereses 177,329.00
IGV por Devengar 86,152.68
Total Activo no Corriente 564,778.68 Patrimonio
Capital 200,000.00

Total Pasivo y
Total Activo 764,778.68 Patrimonio 764,778.68

5.- Cancelación de la primera cuota en los registros de la arrendataria

DEBE HABER

46 Cuentas por Pagar Diversas 93,539.78

46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas 95,539.78

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 93,539.78

10.4 Cuentas Corrientes 93,539.78

Por el pago de la primera cuota de Arrendamiento Financiero

al Banco Interbank el 31.12.2013

 DEBE HABER

67 Cargas Financieras 45,195.00

67.9 Otras Cargas Financieras 45,195.00

40 Tributos por Pagar 14,268.78

401 Gobierno Central

401.1 IGV 14,268.78

38 Cargas Diferidas 59,463.78

38.1 Intereses por Devengar 45,195.00

38.2. Otras Cargas Diferidas (IGV) 14,268.78

Para registrar el devengado de los intereses e IGV de

la primera cuota del contrato de arrendamiento financiero

DEBE HABER

97 Gastos Financieros 45,195.00

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 45,195.00

Por el destino de los gastos financieros

6.- Contabilizando la provisión por depreciación del Ejercicio

El monto a depreciar es el valor presente del activo neto del valor de opción de compra en el presente

caso, en razón de que la vida util del bien es de 10 años se deprecia con la tasa del 10% anual .

Costo del Activo = 301,297.00

Opción de Compra = 3,000.00

Monto depreciable = 298,297.00

Tasa a depreciar según el inciso b) artículo 22º del Reglamento del Impuesto a la Renta

Porcentaje anual de
depreciación hasta un
Bienes máximo de

1.- Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca. 25%

2.- Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) hornos en

general. 20%

3.- Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera

y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 20%

4.- Equipos de procesamiento de datos 25%

5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991 10%

6.- Otros bienes del activo fijo 10%

Entonces aplicando la tasa resulta = 298,297 x 10% = S/. 29,830

 DEBE HABER

68 Provisiones del Ejercicio 29,830.00

681 Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo 29,830.00

39 Depreciación Acumulada 29.830.00

393 Depreciación de Inmuebles Maquinaria y Equipo 29,830.00

Por la contabilización de la depreciación del ejercicio

90 Costo de Producción 29,830.00

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 29,830.00

Por el destino de los gastos financieros

 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013

ACTIVO PASIVO

Corriente S/. Corriente

Caja y Bancos 106,460.22 Cuentas por Pagar 0.00

Crédito Fiscal IGV -14,268.78
Total Activo Corriente 106,460.22
Total Pasivo Corriente -14,268.78

No Corriente No Corriente

Inmueble Maquinaria y
Equipo 301,297.00 Cuentas por Pagar 471,238.90

Cargas Diferidas 204,017.90 Total Pasivo 471,238.90

Intereses 132,134.00 Patrimonio

IGV por Devengar 71,883.90
Capital 200,000.00
Depreciación del Periódo -29,830.00

Total Activo no Corriente Neto 475,484.90 Gasto por Intereses -45,195.00

Gasto por Depreciación -29,830.00

Total Pasivo y
Total Activo 581,945.12 Patrimonio 581,945.12

El Planeamiento Tributario bajo la economía de Opción se aprecia cuando el Contribuyente elegió

celebrar un contrato de arrendamiento financiero leasing en ves de alquilar a una persona natural

una maquinaria.

El beneficio tributario legal es:

Impuesto a la Renta:

Gastos por intereses + Gastos por Depreciación = 45,195.00+ 29,830.00 = S/, 75,025 x 30% = S/.

22,508.00 menos impuesto a la renta

En el Impuesto General a las Ventas, es el crédito fiscal por el pago de las cuota al banco

interbank. En el año 2013 obtendrá un IGV acumulado por los doce meses en vista que la

liquidación del IGV se realiza de manera mensual, de S/. 14, 268.78

En total el ahorro tributario ascendió a S/. 36, 776.78