4 Costo Estandar
4 Costo Estandar
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COSTOS ESTANDAR
4.1. ANTECEDENTES
a) Tipo de equipo
b) Personal calificado
c) Todas las inversiones necesarias para poner en movimiento esta conjugación de
elementos a fin de obtener el volumen de producción en su punto normal, esto es, sin
excesos. Dentro de este cálculo se incluyen las pérdidas de tiempo necesarias, o
indispensables que deben sufrir para poner la maquinaria en trabajo, como son: arreglos
de la misma, suministro de materiales y pérdidas normales en tiempo en las operaciones
para almuerzo y cambio de ropa.
El método de Costos Estándar tuvo su origen a fines de la primera década del siglo XIX, como
consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el desplazamiento del esfuerzo humano por la
maquinaria, estudios que hizo entre otros el Ing. Federico Taylor.
En dicha época fue posible estandarizar las operaciones y las unidades, considerando dentro de
estas últimas cantidades de material y horas de trabajo. Posteriormente dichas unidades fueron
cuantificadas en valores, llegándose a lo que ahora denominamos costos estándar y, que por las
bases de calculo empleadas son considerados como instrumentos de medición y eficiencia, con lo
cual queremos decir, que el costo estándar indica lo que un articulo "debe costar" y que difiere del
costo estimado, que solo es pronostico que indica lo que un articulo "puede costar". En razón de lo
anterior, los costos estándar deben ser base para ajustar los costos históricos y por contra, los
costos estimados deben ajustarse a los costos históricos.
4.2 DEFINICION
La palabra estándar se puede considerar como un indicador para medir el peso, cantidad, calidad y
valor. En sentido restringido el costo estándar se define como "un índice o punto de
comparación", en sentido formal, el costo estándar se define como "una unidad monetaria contra
la cual se evalúa y se compara un costo real".
Los Costos Estándar son aquellos que se calculan sobre bases científicas (estudios técnicos,
estudios de tiempos y movimientos, capacidad instalada de la producción, cantidad y calidad de la
materia prima) y toman elemento fundamental la "eficiencia en la producción" todo lo cual
requiere un análisis y control presupuestal sobre el valor y la cantidad de cada de los elementos
del costo.
Los Costos Estándar indican lo que "debe" costar un producto tomando en cuenta los elementos
necesarios para su cálculo. Las principales características de este sistema de costos
predeterminados consiste en que las variaciones resultantes se trasladan directamente al Estado
de Resultados por medio del Costo de Ventas, afectando la ganancia bruta o estándar que se
calcula sobre las ventas y costo de ventas de periodo.
Cuando se aplican los estándares fijos es necesario emplear también los circulantes, aunque estos
últimos pueden utilizarse sin los primeros.
La razón de lo anterior, es que el estándar básico por sí mismo no arpresenta lo que debiera ser el
resultado en un periodo dado, sino que solo srve como base para medir los cambios o variaciones.
Por lo tanto, cuando se emplea el sistema de costos estándares fijos, nay que tener en cuenta las
reglas siguientes:
Después, comparar los costos reales (históricos) expresados en porcentajes del estándar básico,
con sus estándares corrientes, para hallar hasta que punto se ha desviado el resultado real de lo
que debiera haber sido y, con el estándar básico para conocer las tendencias de un periodo a otro;
esta ultima comparación no seria por supuesto posible, midiendo las variaciones con respecto a un
estándar básico variable.
EJEMPLO:
Estándar básico 100%
Estándar circulante 130%
Costo Real (histórico) 160%
Analizando los porcentajes anteriores tenemos que el costo histórico es superior al costo básico en
un 60% (160-100), y el costo estándar actual es superior al básico en un 30% (130-100) así mismo
el costo histórico es superior al costo estándar actual en 30 puntos que representan un aumento
de23%(130:100::30:X).
Objetivos de los Costos Estándares Circulantes
a) Son cálculos predeterminados que facilitan la fijación de precios de venta.
b) Son medidas de control de las operaciones y sirven para conocer anticipadamente las
posibles utilidades a lograrse en un determinado volumen de ventas.
c) Ayudan a estandarizar los procedimientos productivos.
d) De la comparación con los costos reales, es posible determinar variaciones que indicaran
deficiencias o superaciones, que al analizarse permitirán conocer el origen de las mismas.
e) Permiten conocer la capacidad ociosa y su valor.
f) Tienden a facilitar la labor contable y reducen su costo operativo.
g) Permiten información oportuna.
h) Facilitan la elaboración de presupuestos.
4.4 ; PROCESO PARA LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR
En la elaboration de los costos estandar se requiere el conocimiento x. una serie de datos
formulados por varies profesionales como son imgenieros industriales, expertos en
tiemposymovimientos, economistas, acntadores publicos, etc., que permitan fijar el estandar en
todos sus aspectos core ello.
L Estandarizacion de los productos.
Estandarizacion de la rutinas de production. Estandarizacion de las rutinas de operation, en los
aspectos:
a) Manejo de materiales.
b) Manejo de equipo y herramientas.
c) Manejo de productos elaborados.
Formulation de instructivos de trabajo.
Por lo tanto, la implantation de costos estandar en la acepcion rigorista E jermino, requiere una
serie de trabajos previos, que pocas empresas pueden jar, optandose entonces por estudios
basados en la propia experiencia ; a fabrica, para llegar a predeterminar datos que se pondran a
prueba para "Sficarse o corregirse, a efecto de que lleguen a satisfacer las condiciones "costo
patron" aplicable.
FORMULACION DE LA HOJA TECNICA DEL COSTO ESTANDAR DE PRODUCCION
Teniendose en cuenta lo antes expuesto vamos a proceder a • en forma breve como se Integra la
hoja de costo estandar para cada to.
4.5.1 Predetermination de los materiales
Este dato debe calcularse en los renglones: Cantidad y Valor. La cantidad puede obtenerse en dos
formas:
a) Contratandolosserviciostecnicosquehaganestudiosi acantidades y calidades de los
materiales tomando en i las mermas y desperdicios normales, aprovechando, propios datos
estadfsticos de la fabrica, o bien, haeer suficientes pruebas practicas para lograr la fijacion
consumo estandar unitario de materiales para cada;
En lo referente a las mermas que sufren los materiales almacen, por fugas, evaporation,
deterioros, etc., en i opinion, no deben afectar los costos estandar de ma debiendose registrr
dichas mermas en cuenta especiit gastos.
b) Utilizando la propia experiencia resumida en onknrsi procesos trabajados del mismo
producto. Conviene i
el mayor numero de experiencias y hacer una depuracknii las mismas, a fin de llegar a promediar
aquellos trabajos se hayan realizado en condiciones normales para obtener i cifra promedio en
cantidad utilizada de materiales para -unidad, que representara un dato razonable que se empi en
vias de experimentarlo como cantidad estandar. A tipo de estudios, algunos autores le denominan
"Q estandar razonables".
El valor debera ajustarse a:
Experienciay conocimiento del encargado de compras, quien < en constante contacto con los
proveedores podra dar orientaciones def
ssspecto a los precios que deberan regir para los diferentes materiales siandarizados, asi como su
probable periodo de vigencia.
El problema se solucionara cuando las empresas puedan firmar smtrato con sus proveedores en
grandes cantidades a un precio base, con lo ;oal se aseure el abastecimiento del material y la fijeza
en su precio por un zernpo determinado.
En caso extreme, deberan contratarse los servicios profesionales de m experto en mercados para
que mediante el estudio de las tendencias, jetermine los probables precios que regiran en
nuestros diferentes ciclos de zostos.
En resumen, se hace notar que siendo el factor precio un elemento fuctuante, las variaciones que
resulten al respecto seran perfectamente jefinidas, no obligandonos a rectificar alguna en las cifras
estandar, salvo rue se opere un franco cambio en los precios fijados.
4.5.2 Predetermination de la mano de obra
El estandar de este elemento del costo, implica el conocimiento de cantidad tiempo que debera
emplear el obrero en la fabricacion de un articulo y el salario que proporcionalmente corresponda
a ese tipo empleado.
El tiempo puede obtenerse, encargando a profesionales en los estudios ie tiempos y movimientos
(normas y metodos que determinen la cuota iplicable a la unidad producida, considerada sobre
cierto volumen de production trabajada en condiciones de eficiencia normal, es decir, incluyendo
rtrdidas de tiempo tambien normales en el propio trabajo.
Los estudios en cuestion proporcionaran para cada operation o trabajo, production por hora-
maquina u hora-hombre y, en algunas ocasiones sera conveniente establecer la production por
hora-hombre equipo.
De no ser posible la contratacion de tecnicos en tiempos, la empresa recurrira al estudio de sus
propias experiencias, logrando una cifrapromedio que represente un dato razonable que se
aplicara en vias de experimentation, hasta lograr adoptarlo como tiempo estandar.
For lo que hace a la valorization de esa cuota-tiempo establecida en la forma antes indicada, en
nuestro medio debera tenerse en cuenta los tabuladores de salaries contratados, la vigencia de los
mismos y su forma de computarse, por tiempo o destajo e incluir en la determination de la cuota
valor estandar, la parte relativa a septimo dia. En el caso de existir incentives, estos deberan
cargarse a los gastos indirectos del departamento respectivo.
4.5.3 Predetermination de los gastos indirectos
Sabemos que los gastos de fabrica son un elemento del costo de production que practicamente no
pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, haciendose su
absorcion en los costos de elaboration, por medio de derramas bajo diferentes bases, segun sea el
caso.
Tambien sabemos que bajo el concepto de gastos indirectos agrupamos todos los elementos
necesarios para que el hombre transforme la materia prima, como son: lugar, equipo,
herramientas, energia electrica, y todos los demas elementos que coadyuvan en la production,
ahora bien, todos los elementos agrupados bajo el concepto comentado deben responder a cierto
volumen de produccion.
Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de produccion que corresponde a
cierto volumen de indirectos, y al estudiarse, debera ponderarse una situation de trabajo normal
para encontrar la eficiencia normal de fabrica, descontando por supuesto la llamada eficiencia
teorica o sea aquella que solo existe en catalogos, pero sin dejar por eso de reconocer que esa
medida puede ser base para despues localizar la eficiencia normal
Por otra parte, no debemos perder de vista que los indirectos, en )s generales, reunen cierta
caracteristica en relation con los volumenes : produccion, distinguiendo por lo tanto "gastos
constantes" y "gastos sles". Los primeros se mantienen mas o menos en su mismo valor sea [ mere
el volumen de produccion y los segundos aumentan o disminuyen : relacion con dichos
volumenes.
De acuerdo con lo anterior, el establecimiento de estandares para IDS indirectos requiere:
Determination de la capacidad de produccion en condiciones normales de trabajo. Este estudio
podra encomendarse a tecnicos en la materia, pero en todo caso debera aprovecharse la propia
experiencia de la fabrica, a efecto de obtener el volumen de produccion en unidades u boras de
trabajo que cubra el presupuesto de fabrication, que a su vez esta intimamente relacionado con el
presupuesto de ventas. Como lo veremos mas adelante, la capacidad productiva puede
ponderarse a varios niveles de eficiencia, partiendo del teorico o ideal.
Presupuesto de gastos de produccion, considerando los constantes y variables, tomandose para el
efecto, los datos estadisticos de la propia empresa, relacionados con los volumenes de produccion
trabajados.
Es conveniente tomar el mayor numero de meses anteriores para analizar concepto por concepto
a fin de eliminar aquellas partidas erogadas en situaciones anormales, originadas por causas que
seguramente no vuelven a repetirse, tambien sera necesario actualizar o modificar otros
conceptos, de tal manera que estemos en condiciones de obtener el gasto indirecto que
corresponde a la capacidad productiva presupuesta.
Conocidos los presupuestos de gastos y volumenes de produccion se iene el factor de aplicacion ya
sea por: hora-maquina, hora-hombre, o ad producida.
Por ejemplo:
Presupuesto de gastos: Q. 20,000.00 Volumen de production horas-hombre
10,000 hrs.
Cuotaporhora Q. 2.00
Produc. Presupuestados (20 hrs. por pza.) 500 unidades
Si suponemos que los gastos reales fueron de Q. 21,000.00, 9,500 las horas directas trabajadas y la
production obtenida de 460 piezas; los gastos aplicados a la production serian (460 x 20 hrs. x Q.
2.00) Q. 18,400.00 existiendo por lo tanto una diferencia de Q. 2,600.00 en relacion con los gastos
reales, sujeta al analisis que mas adelante veremos.
4.6 CEDULA DE VARIACIONES ENTRE LOS COSTOS ESTANDAR Y COSTOS REALES
Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre costos estandar y costos
historicos, se les denominan "variaciones" o "desviaciones" y que segiin su naturaleza deudora o
acreedora, indicaran que el costo real rue superior o inferior al costo estandar operado.
Dada la forma de calcularse el estandar, las variaciones resultantes segiin antes se indica, pueden
ser analizadas cuando su monto lo exija, para conocer la razon de esas diferencias, lo que
permitira evaluar la eficiencia fabril operativa de la empresa y corregir oportunamente las fallas o
defectos observados, analisis que resulta innecesario en el caso de los costos estimados.
En cualquier forma, dichas variaciones se cancelaran por perdidas y ganancias.
Las variaciones las podemos subdividir por su origen en:
• Variaciones en materiales directos.
• Variaciones en mano de obra directa, y
• Variaciones en gastos de fabrication.
El analisis de variaciones correspondientes a los dos primeros icntos del costo (materiales y mano
de obra) se pueden operar ttvididas como:
• Variaciones en cantidad.
• Variaciones en precio o cuota.
Las variaciones en cantidad representan diferencia entre los estandares 3S calculados y las
cantidades reales consumidas o utilizadas originadas errores o deficiencias en operaci6n, las
variaciones en precio reflejan
justesentw las cuotas predetenninadasy las realmentepagadasporcausas ias a la empresa y que en
algunos casos podrian ser previstas por la istracion del negocio.
PROCEDIMIENTO PARA LA RESOLUCION DE CASOS PRACTICOS UTILIZANDO EL COSTO ESTANDAR
La manera de poder resolver un caso practico es fundamental para conocer la utilidad que puede
brindar el sistema de costos estandar, lo que a continuation se detallan cada uno de los pasos que
deben de varse a cabo para resolverse dichos casos.
4.7.1 Cedula de Elementos Estandar
Es utilizada para calcular algunos datos que seran utiles para realizar aparaciones con los datos
reales, los datos que se obtendran de dicha cedula los siguientes: Horas Fabrica, Horas Hombre,
Production, Tiempo xesario de production, Costo Hora Hombre Mano de Obra y el Costo bra
Hombre Gastos de Fabricacion. Esta cedula, al igual que las siguientes las variaran de acuerdo a las
necesidades del caso practico de que se 2. Es importante hacer la aclaracion de que los datos
estandar son obtenidos : un presupuesto que se hace anual.
4.7.2 Cedula de Elementos Reales
En esta cedula se utilizan datos reales obtenidos durante el mes en I que se realiza el proceso
productive, de lo cuales se obtiene informacion como: Horas Fabrica, HorasHombre, Produccion
iniciada, Terminadayen Proceso, Costo Hora Mano de Obra y el Costo Hora Hombre Gastos de |
Fabricaci6n que seran comparados con los estandares establecidos.
4.7.3 Hoja Tecnica del Costo Estandar de Produccion
La hoja tecnica permite conocer cual sera el costo estandar de los productos que se elaboran
dentro de la fabrica. Esta cedula contiene varias columnas entre ellas se encuentran las siguientes:
Elementos del Costo, en esta columna se colocaran Materia prima, Mano de obra y Gastos de
fabricacion necesarios para la elaboration del producto; Unidad de medida. esta puede ser unidad,
docena, onza, libra, kilo, etc., Cantidad Estandar. sera la cantidad que se utilizara para elaborar el
producto de acuerdo a la unidad de medida utilizada; Costo Unitario Estandar, sera el costo por la
unidad de medida empleada; Costo Total, resultante de la multiplication de la cantidad estandar
por el costo unitario estandar. Al sumar los costos de materia prima, mano de obra y gastos de
fabricacion se obtendra el costo estandar de produccion del producto elaborado.
4.7.4 Cedula de Variaciones
En ella se comparan los costos estandar presupuestados con los costos reales, cuando los costos
reales son mayores a los estandar se dice que la variacion es desfavorable, pues se gasto mas de lo
presupuestado; por el contrario, cuando los costos estandar scan mayores a los costos reales se
dice que la variacion es favorable, pues se gasto menos de lo presupuestado; sin embargo en
ocasiones ambos costos son iguales por lo que la diferencia es cero.
4.7.5 Partidas Contables
No hay que olvidar que todo este proceso unicamente es un cedimiento matematico para obtener
los datos numericos necesarios para lo fundamental entoda contabilidad. Dentro de las partidas
contables se realizan para registrar un mes de operaciones productivas utilizando estandar, se
encuentran las siguientes: registro de los gastos reales del periodo, produccion terminada,
produccion en proceso, variaciones, entre
4.7.6 Estado de Resultados
La presentation de los resultados es fundamental para conocer el jdimiento de la produccion en el
mes operado. Cuando se utiliza el sistema JK costos estandar, existen caracteristicas especiales
dentro del formato del isado de Resultados dentro de las cuales podemos mencionar las
siguientes: e costo de ventas es calculado en base a los costos estandar establecidos, por !c anto,
la ganancia bruta sera una ganancia bruta estandar a la cual hay que «imarles las variaciones
favorables y restarles las variaciones desfavorables, JE. mismo restarle los gastos de operation,
obteniendo la ganancia antes del in?uesto Sobre la Renta.
4J CASOS PRACTICOS
4.8.1 Un producto Un Centro
Este es el caso mas sencillo, pero a la vez la base para poder desarrollar wcos los demas casos que
a continuacion se presentan. Como su nombre lo •oca se fabrica un solo producto en un unico
centro productivo, por lo (•no el proceso matematico y contable es simple.
4.8.2 Un Producto Un Sub-Producto
En ocasiones al elaborar un producto se van obteniendo materiales que seran utilizados en la
elaboracion de un sub-producto, con ello las fabricas aprovechan al maximo la materia prima y se
evita el desperdicio de la misma.
Problema No 5
C)
Son dos o mas productos manufacturadois simultaneamente por una operacion de proceso comun
o en serie de operaciones. La cantidad o el valor de venta son similares que ninguno puede
considerarse como el producto principal y se obtiene de la misma materia prima, por ejemplo:
dentro de una industria de ropa, de una tela determinada se pueden obtener simultaneamente
playeras, camisas, chalecos, pantalonetas, etc.; sin embargo ninguno de ellos puede considerarse
como el principal.
SUB-PRODUCTO
Mientras que el sub-producto es el que se obtiene de elaborar un producto principal del cual se
obtienen sobrantes que sirven como materia prima para elaborar un producto secundario
derivado del principal, ejemplo: En una fabrica de algodon se utiliza la pulpa para elaborar el
producto principal, y de la semilla se toma el material que permite elaborar el producto
secundario como el aceite, de los sobrantes de este la margarina, y de los sobrantes de este otro el
jabon.
Dentro de los diversos tipos en que un producto es elaborado, existe abien la posibilidad de que
un producto tenga que pasar por varios centros productivos, ejemplo: un traje debe de pasar
primero al departamento de z, luego al departamento de cosido, para finalizar en el departamento
de lo y empaque. Es importante que las cedulas se vayan acomodando a ; necesidades de este
case, la cedula de elementos estándar y reales deben elaborarse con columnas, una para cada
departamento, pues los dates i diferentes para cada uno de ellos. La hoja técnica del costo
estándar de iuccion, se elaborara una para cada departamento y el costo obtenido de i
departamento es trasladado al siguiente como materia prima.
Problema No 7, 8
Dentro de los casos prácticos del costo estándar, este es el que mas pone a prueba el
conocimiento sobre los mismos. Es una modalidad muy completa en la que varios productos pasan
por varios centros productivos y en cada uno de ellos se lleva a cabo un proceso diferente con
cada producto. Los cambios que mas sobresalen están dentro de la cedulas de elementos estándar
y reales en donde al igual que el caso anterior deben de trabajarse columnas por cada
departamento y también deben de trabajarse varias filas dependiendo del número de productos
que se fabriquen. Al llegar a la capacidad de producción se verá capacidades que cada centro
produce algo diferente: onzas, botellas, cajas, etc., y en diferentes proporciones por lo que se hará
necesario estandarizar la producción reduciendo todas las producciones a una de ellas lo que
permitirá comparar y ubicar la producción menor la que será estándar para todos los centros
productivos. Ejemplo:
Problema No 9