76 EDICIONES FISCALES ISEF

EJEMPLOS PARA 2015

EJEMPLO 1. SALARIOS
Artículo 96 LISR.

Concepto Importes

Ingreso base 5,000.00

Menos Límite inferior 4,210.42
Igual Excedente del límite inferior 789.58
Por % sobre excedente del límite inferior 0.1088
Igual Impuesto marginal 85.91
Más Cuota fija 247.23
Igual Impuesto determinado 333.14
Impuesto determinado 333.14
Menos Subsidio al empleo 324.87
Igual Impuesto del período 8.27
EJEMPLO 2. SALARIOS

Artículo 96 LISR.
Concepto Importes

Ingreso base 8,500.00

Menos Límite inferior 7,399.43
Igual Excedente del límite inferior 1,100.57
Por % sobre excedente del límite inferior 0.1600
Igual Impuesto marginal 176.09
Más Cuota fija 594.24
Igual Impuesto determinado 770.33

Impuesto determinado 770.33

Menos Subsidio al empleo 0.00
Igual Impuesto del período 770.33
REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 77

EJEMPLO 3. SALARIOS
Artículo 96 LISR.

Concepto Importes

Ingreso base 2,000.00

Menos Límite inferior 496.08
Igual Excedente del límite inferior 1,503.92
Por % sobre excedente del Iímite inferior 0.0640
Igual Impuesto marginal 96.25
Más Cuota fija 9.52
Igual Impuesto determinado 105.77

Impuesto determinado 105.77

Menos Subsidio al empleo 406.83
Igual Impuesto del período (301.06)

ANUAL
Base por tarifa artículo 152 LISR
Igual Impuesto anual
Menos Cantidades pagadas de subsidio al empleo
Menos Pagos provisionales
Igual ISR a cargo o a favor

En el caso de la actividad empresarial para personas físi-

cas se da el mismo tratamiento.
78 EDICIONES FISCALES ISEF

EJEMPLO 1. ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Artículo 106.
Concepto Importes
Ingreso base 10,000.00
Menos Límite inferior 8,601.51
Igual Excedente del límite inferior 1,398.49
Por % sobre excedente del límite inferior 0.1792
Igual Impuesto marginal 250.61
Más Cuota fija 786.55
Igual Impuesto del período 1,037.16
CASOS PRACTICOS

Con relación a los casos prácticos, presentados a lo largo

del libro, se agrega lo siguiente:

Primer supuesto 2015

En el primer caso que presentamos del ISR en sus capítu-

los correspondientes, ocurrió lo siguiente:

Por lo tanto se terminó pagando el ISR de la siguiente for-

ma:

Mes ISR a la Pagos ISR

Tasa del provi- por
30% sionales pagar
anteriores
$ $
Enero 15,000.00 - 15,000.00
Febrero 30,000.00 15,000.00 15,000.00
Marzo 45,000.00 30,000.00 15,000.00
Abril 60,000.00 45,000.00 15,000.00
Mayo 75,000.00 60,000.00 15,000.00
Junio 90,000.00 75,000.00 15,000.00
Julio 105,000.00 90,000.00 15,000.00
Agosto 120,000.00 105,000.00 15,000.00
Septiembre 135,000.00 120,000.00 15,000.00
Octubre 150,000.00 135,000.00 15,000.00
Noviembre 165,000.00 150,000.00 15,000.00
Diciembre 180,000.00 165,000.00 15,000.00
REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 79

También recordemos que para efectos de las personas

físicas, cuando éstas enajenan una casa habitación, estará
exenta del ISR hasta por un monto equivalente de un millón
quinientas mil udis, lo que equivale a aproximadamente un
monto de $ 7’500,000.00, lo cual es bastante considerable,
por el diferencial se pagará el ISR. En este caso, se debe
de tomar en cuenta que sólo estará exenta la primera enaje-
nación en un ejercicio, ya que la segunda y demás estarán
gravadas en su totalidad.

En algunas ocasiones las constructoras adquieren los in-

muebles no como personas morales, sino como personas fí-
sicas, dando un beneficio por este lado, siempre y cuando se
separe jurídicamente la operación. Recordando que dichas
personas físicas no podrán ser sujetas de obtener ingresos
por concepto de actividades empresariales.

En el supuesto de que así sea, es muy probable que la

autoridad considere que no se está en el supuesto de exen-
ción del $ 500,000.00 y se pagará el ISR sobre el total de la
ganancia.

Un punto importante al respecto es que cuando no se tra-

ta de actividades empresariales se divide la utilidad entre el
número de años y cuando si es, se acumulan los ingresos
conforme se vayan cobrando aplicando la tarifa a la utilidad
gravable.
 80
DETERMINACION DEL ISR PERSONA FISICA EMPRESARIA
(GENERAL) PARA 2015

Mes Ingresos Ingreso Deducciones Deducciones Utilidad PTU Pérdidas Utilidad

acumulables acumulables autorizadas autorizadas Fiscal pagada fiscales gravable
acumulados acumuladas
Enero $ 100,000.00 $ 100,000.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00 $ 40,000.00 $ - $ - $ 40,000.00
Febrero $ 100,000.00 $ 200,000.00 $ 60,000.00 $ 120,000.00 $ 80,000.00 $ - $ - $ 80,000.00
Marzo $ 100,000.00 $ 300,000.00 $ 60,000.00 $ 180,000.00 $ 120,000.00 $ - $ - $ 120,000.00
Abril $ 100,000.00 $ 400,000.00 $ 60,000.00 $ 240,000.00 $ 160,000.00 $ - $ - $ 160,000.00
Mayo $ 100,000.00 $ 500,000.00 $ 60,000.00 $ 300,000.00 $ 200,000.00 $ - $ - $ 200,000.00
Junio $ 100,000.00 $ 600,000.00 $ 60,000.00 $ 360,000.00 $ 240,000.00 $ - $ - $ 240,000.00

EDICIONES FISCALES ISEF

Julio $ 100,000.00 $ 700,000.00 $ 60,000.00 $ 420,000.00 $ 280,000.00 $ - $ - $ 280,000.00
Agosto $ 100,000.00 $ 800,000.00 $ 60,000.00 $ 480,000.00 $ 320,000.00 $ - $ - $ 320,000.00
Septiembre $ 100,000.00 $ 900,000.00 $ 60,000.00 $ 540,000.00 $ 360,000.00 $ - $ - $ 360,000.00
Octubre $ 100,000.00 $ 1,000,000.00 $ 60,000.00 $ 600,000.00 $ 400,000.00 $ - $ - $ 400,000.00
Noviembre $ 100,000.00 $ 1,100,000.00 $ 60,000.00 $ 660,000.00 $ 440,000.00 $ - $ - $ 440,000.00
Diciembre $ 100,000.00 $ 1,200,000.00 $ 60,000.00 $ 720,000.00 $ 480,000.00 $ - $ - $ 480,000.00
 REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS
DETERMINACION DEL ISR PERSONA FISICA EMPRESARIA
(GENERAL)

Mes Utilidad Límite Excedente % sobre Impuesto Cuota ISR del Pagos pro- ISR a
gravable inferior sobre lími- excedente marginal fija período visionales cargo
te inferior límite infe- anteriores
rior
Enero $ 40,000.00 $ 32,736.84 $ 7,263.16 30% $ 2,178.95 $ 6,141.95 $ 8,320.90 $ - $ 8,320.90
Febrero $ 80,000.00 $ 65,473.68 $ 14,526.32 30% $ 4,357.90 $ 12,283.90 $ 16,641.80 $ 8,320.90 $ 8,320.90
Marzo $ 120,000.00 $ 98,210.52 $ 21,789.48 30% $ 6,536.85 $ 18,425.85 $ 24,962.70 $ 16,641.80 $ 8,320.90
Abril $ 160,000.00 $ 130,947.36 $ 29,052.64 30% $ 8,715.80 $ 24,567.80 $ 33,283.60 $ 24,962.70 $ 8,320.90
Mayo $ 200,000.00 $ 163,684.20 $ 36,315.80 30% $ 10,894.75 $ 30,709.75 $ 41,604.50 $ 33,283.60 $ 8,320.90
Junio $ 240,000.00 $ 196,421.04 $ 43,578.96 30% $ 13,073.70 $ 36,851.70 $ 49,925.40 $ 41,604.50 $ 8,320.90
Julio $ 280,000.00 $ 229,157.88 $ 50,842.12 30% $ 15,252.65 $ 42,993.65 $ 58,246.30 $ 49,925.40 $ 8,320.90
Agosto $ 320,000.00 $ 261,894.72 $ 58,105.28 30% $ 17,431.60 $ 49,135.60 $ 66,567.20 $ 58,246.30 $ 8,320.90
Septiembre $ 360,000.00 $ 294,631.56 $ 65,368.44 30% $ 19,610.55 $ 55,277.55 $ 74,888.10 $ 66,567.20 $ 8,320.90
Octubre $ 400,000.00 $ 327,368.40 $ 72,631.60 30% $ 21,789.50 $ 61,419.50 $ 83,209.00 $ 74,888.10 $ 8,320.90
Noviembre $ 440,000.00 $ 360,105.24 $ 79,894.76 30% $ 23,968.45 $ 67,561.45 $ 91,529.90 $ 83,209.00 $ 8,320.90
Diciembre $ 480,000.00 $ 392,842.08 $ 87,157.92 30% $ 26,147.75 $ 73,703.40 $ 99,850.80 $ 91,529.90 $ 8,320.90

81
82 EDICIONES FISCALES ISEF

En el supuesto que señalaba anteriormente respecto al tra-

tamiento como casa habitación se disminuye considerable-
mente el ISR.

Adicionalmente, los contribuyentes deberán de llevar sus

cuentas de utilidad fiscal, lo que es personas morales se de-
nomina como CUFIN y en el caso de personas físicas no exis-
te por Ley, pero por práctica entenderíamos como la Cuenta
de Utilidad Fiscal Empresarial para efectos de determinar su
utilidad financiera real descontados los impuestos.

Todo lo señalado en este libro es con base en lo estableci-

do en el artículo 33 del CFF, tanto en los lineamientos señala-
dos por la autoridad, por todo aquello que la misma pudiera
interpretar como contrario, en su fracción primera inciso h),
plasmado en los artículos 89 y 90 del CFF.

Debemos de considerar que la estimación aplicable a los

costos es en personas morales, porque para las personas
físicas, aplica la deducibilidad de lo efectivamente pagado.
Quizás sea una buena idea el llevar a cabo la facturación a
través de personas morales, funcionando éstas como inter-
mediarias y que las personas físicas llevasen a cabo la cons-
trucción, pero esto también dependerá de su monto de ingre-
sos, deducciones, forma de cobro y de pago, así como de la
cantidad de socios que se tengan, trabajadores e inclusive
de activos que se dispongan, ya que se puede hacer una pla-
neación de obra por socio, o en su caso, la renta de activos
por los mismos.

En otros casos, no es conveniente la aplicación de prácti-

cas en los que se quiera considerar a los trabajadores como
socios para la omisión en el pago de la seguridad social, de-
bido a que al ser entidades de riesgo considerable, puede
ser una erogación importante estas prestaciones y por tanto,
puede ser tentador el no querer cubrir estas cuotas, lo cual
conlleva a un mayor riesgo en caso de accidentes de los tra-
bajadores. En el caso de las aportaciones se aplicarán los
mismos porcientos pero aplicando la estimación de obra.

En otros casos, los pagos por derechos en materia local no

se deben olvidar, ya que son gastos fuertes, que en muchas
ocasiones no se prevén, porque las inspecciones por parte
de estas autoridades son constantes y con la visión de querer
cubrir todos los aspectos relacionados con la obra como son
REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 83

metros cuadrados, pisos, números de trabajadores, áreas de

estacionamiento.

COMPROBANTES DIGITALES 2015 PARA CONSTRUCTO-

RAS

Requisitos de los comprobantes (artículo 29-A CFF)

Este artículo nos señala la obligación de expedir compro-

bantes fiscales por las actividades que realicen, por ingresos
que perciban o por retenciones de contribuciones que efec-
túen, emitiéndolos mediante documentos digitales a través
de la página de Internet del SAT. Para estos efectos, los con-
tribuyentes deberán contar con certificado de FIEL, tramitar
ante el SAT el certificado de los sellos digitales; los contribu-
yentes podrán optar por el uso de uno o más certificados de
sellos digitales para la expedición de los CFD. El sello digital
acreditará la autoría de las PF y PM. Los contribuyentes po-
drán tramitar obtención de certificado de sello digital para to-
dos sus establecimientos o por cada establecimiento.”

Además de lo anterior, se deberá de cumplir requisitos del

artículo 29-A del CFF; posteriormente, remitir al SAT, antes
de su expedición, el CFDI respectivo para validar requisitos,
asignar folio del CF e incorporar sello digital del SAT. Una
vez que al CFDI se le incorpore el sello digital del SAT o, del
proveedor, deberán poner a disposición de sus clientes, el
archivo electrónico del CFDI y, cuando les sea solicitada por
el cliente, representación impresa.

Cumplir con las especificaciones en materia de informática

que determine el SAT mediante reglas de carácter general.
Los contribuyentes podrán comprobar la autenticidad de los
CFDI consultando en la página de Internet del SAT si el nú-
mero de folio que ampara fué autorizado al emisor y si está
vigente. En el caso de devoluciones, descuentos y bonifica-
ciones, se deberán expedir CFDI. El SAT podrá establecer
facilidades para que los contribuyentes emitan sus CFD por
medios propios, a través de proveedores.”

Los requisitos a contener los CFDI son la clave del RFC de

quien los expida y régimen fiscal en que tributen conforme a
la LISR. En caso de tener varios domicilios, señalar el que
corresponda, el número de folio, sello digital del SAT y sello
digital del contribuyente que lo expide, el lugar y fecha de ex-
pedición, la clave del RFC del cliente y cuando no se cuente
84 EDICIONES FISCALES ISEF

con la clave del RFC, se señalará la clave genérica. En turis-

tas, además deberá contener los datos de identificación del
turista en su pasaporte.

Deben de señalar la cantidad, unidad de medida y clase

de bienes, mercancías, servicio o uso o goce que amparen.
Además, en comprobantes que se expidan a PF integrantes
de coordinados y hayan optado por pagar ISR individual,
identificar vehículo que corresponda; cuando amparen dona-
tivos deducibles, señalar # y fecha de autorización; cuando
sean de arrendamiento, contener # de cuenta predial; expi-
dan contribuyentes sujetos al IEPS que enajenen tabacos la-
brados, especificar peso total de tabaco; expidan fabricantes,
ensambladores, comercializadores e importadores de autos
en forma definitiva, para uso en territorio nacional, deberán
contener # de identificación y clave vehicular.

Adicionalmente, el valor unitario consignado en #. En los

siguientes casos, los que expidan contribuyentes que enaje-
nen lentes ópticos graduados, separar el monto; los que ex-
pidan contribuyentes que presten transporte escolar, deberán
separar el monto; los relacionados con factoraje financiero,
consignar pagos al deudor; el importe total consignado en #
o letra, se señalará cuando se pague en una sola exhibición,
monto e impuestos correspondientes.

Los contribuyentes que realicen operaciones afectas a IVA,

IEPS e ISAN, pero que no lo cobren, no lo trasladaran; cuan-
do la contraprestación no se pague en una sola exhibición se
emitirá un CFDI por el valor total de la operación y se expedirá
un CFDI por cada pago, con el mismo folio del comproban-
te total; señalar la forma en que se realizó el pago. En mer-
cancías de importación, señalar el # y fecha del documento
aduanero, en importaciones a favor de un tercero, # y fecha
del documento aduanero. Los CFDI que ampararen retención
de contribuciones, contener requisitos que determine el SAT.
Las cantidades amparadas en los CF que no reúnan algún
requisito de los artículos 29 y 29-A del CFF, no podrán dedu-
cirse o acreditarse fiscalmente.”

Asimismo, la regla 2.7.1.1. señala que los contribuyentes

que emitan y reciban CFDI, deberán almacenarlos en medios
magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, en su
formato electrónico XML.
REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 85

Adicionalmente, la regla 2.7.1.2. indica que los contribu-

yentes podrán expedir CFDI sin necesidad de remitirlos a un
proveedor autorizado, siempre que lo hagan a través de la
herramienta electrónica denominada “Servicio de Genera-
ción de Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT”, mis-
ma que se encuentra en la página de Internet del SAT.

También la regla 2.7.1.14. cita que los Contribuyentes que

paguen por cuenta de terceros contraprestaciones por bie-
nes o servicios proporcionados a dichos terceros y recuperen
las erogaciones realizadas:

I. Los CFDI deberán cumplir requisitos fiscales, así co-

mo la clave del RFC del tercero por quien efectuó la
erogación.

II. Los terceros tendrán derecho al acreditamiento.

III. El contribuyente que realice el pago por cuenta del ter-

cero, no podrá acreditar cantidad alguna del IVA que
los proveedores de bienes y prestadores de servicios
trasladen.

IV. El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta

de terceros, deberá hacerse con cheque nominativo o
traspasos.

Ley Contra Lavado de Dinero

El pasado día 17 de octubre se publicó en el DOF la Ley

Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita o mejor conocida como
la Ley contra Lavado de dinero. Dicha ley tiene como objeto
la protección del sistema financiero y la economía nacional,
detectando operaciones que involucren recursos de proce-
dencia ilícita, con coordinación entre la SHCP, la PGR, el SAT,
la CNSF, la CONSAR y la CNBV. Dentro de dicha ley se men-
ciona el concepto de Actividades Vulnerables que son las que
realizan las Entidades Financieras.

Pero recordemos que el principal objetivo de esta ley es

detectar operaciones de tipo ilícito, por lo que enuncia dentro
de sus conceptos, las Actividades Vulnerables, las cuales son
las siguientes:
86 EDICIONES FISCALES ISEF

IV. El ofrecimiento habitual o profesional de operaciones de

mutuo, garantía, préstamos o créditos, con o sin garantía, por
parte de sujetos distintos a las Entidades Financieras. Será
objeto de Aviso ante la SHCP la operación sea mayor a 1605
veces el SMVDF ($ 70.10); ($ 112,510.50)

V. La prestación habitual o profesional de servicios de

construcción o desarrollo de inmuebles o de intermediación
a favor de clientes de quienes presten dichos servicios. Serán
objeto de Aviso ante la SHCP cuando la operación sea supe-
rior a 8025 veces el SMVDF ($ 70.10); ($ 562,552.50)

VIII. La comercialización habitual profesional de vehículos

con valor superior a 3210 veces el SMVDF ($ 70.10). Serán
objeto de Aviso ante la SHCP cuando el monto sea superior a
6420 veces el SMVDF ($ 70.10); ($ 225,021.00, $ 450,042.00).

IX. La prestación habitual de servicios de blindaje de ve-

hículos y de inmuebles, por cantidad superior a 2410 veces el
SMVDF ($ 70.10). Serán objeto de Aviso ante la SHCP cuan-
do el monto sea superior a 4815 veces el SMVDF ($ 70.10);
($ 168,941.00, $ 337,531.50)

X. La prestación habitual de servicios de traslado o custo-

dia de dinero, con excepción de los del B de M y las institucio-
nes dedicadas al depósito de valores. Serán objeto de Aviso
ante la SHCP cuando sea por un monto superior a 3210 el
SMVDF ($ 70.10; $ 225,021.00)

XI. La prestación de servicios profesionales, sin que me-

die relación laboral con el cliente cuando se lleven a cabo
en nombre y representación del cliente cualquiera de las si-
guientes operaciones:

a) La compraventa de bienes inmuebles o la cesión de

derechos sobre estos;

b) La administración y manejo de recursos, valores o

cualquier otro activo de sus clientes;

c) El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valo-

res;
d) La organización de capital para constitución, opera-
ción y administración de sociedades mercantiles, o
REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 87

e) La constitución, escisión, fusión, operación y adminis-

tración de PM.

Serán objeto de Aviso ante la SHCP cuando el prestador

de dichos servicios lleve a cabo, en nombre y representación
de un cliente, alguna operación financiera relacionada con las
operaciones señaladas, con respeto al secreto profesional y
garantía de defensa;

XII. La prestación de servicios de fe pública, en los térmi-

nos siguientes:

A. Tratándose de los notarios públicos:

a) Transmisión o constitución sobre inmuebles, salvo en

favor del sistema financiero. Serán objeto de Aviso an-
te la SHCP actos superiores a 16000 veces el SMVDF
($ 70.10); ($ 1’121,600.00).

b) Otorgamiento de poderes de administración o domi-

nio irrevocables. Aviso;

c) La constitución de PM y su modificación patrimonial.

Aviso las operaciones se realicen por un monto supe-
rior a 8025 veces el SMVDF ($ 70.10); ($ 562,552.50)

d) La constitución o modificación de fideicomisos tras-

lativos de dominio o de garantía sobre inmuebles.
Aviso por un monto superior a 8025 veces el SMVDF
($ 70.10), ($ 562,552.50);

e) Otorgamiento de contratos de mutuo o crédito, cuan-

do el acreedor no sea del sistema financiero u organis-
mo público de vivienda. Siempre será objeto de Aviso.

B. Tratándose de los corredores públicos:

a) Avalúos sobre bienes con valor superior a 8025 veces

el SMVDF, ($ 70.10), ($ 562,552.50);

b) La constitución de PM mercantiles, su modificación

patrimonial;

c) La constitución, modificación o cesión de derechos de

fideicomiso;
88 EDICIONES FISCALES ISEF

d) Otorgamiento de contratos de mutuo en los que el

acreedor no forme parte del sistema financiero. Aviso
ante la SHCP en todos los actos.

C. Los servidores públicos que tengan facultad de dar fe

pública.

XIII. Recepción de donativos, por AC o SC, valor superior

a 1605 veces el SMVDF. Aviso ante la SHCP cuando
los montos sean superiores a 3210 veces el SMVDF
($ 70.10); ($ 112,510.50), ($ 225,021.00).

XV. Constitución de derechos personales de uso o goce

de inmuebles con valor mensual superior a 1605 ve-
ces el SMVDF. Aviso ante la SHCP, cuando el mon-
to sea superior a 3210 veces el SMVDF ($ 70.10);
($ 112,510.50), ($ 225,021.00)

Actos por montos inferiores no darán lugar a obligación

alguna, salvo que por una suma acumulada en un periodo de
6 meses que supere los montos. La SHCP podrá determinar
los casos y condiciones en que las Actividades sujetas a su-
pervisión no deban ser objeto de Aviso, siempre que hayan
sido por conducto del sistema financiero.

Actividades prohibidas.

El artículo 32 señala que queda prohibido liquidar o pagar

actos u operaciones mediante monedas y billetes en:

I. Constitución o transmisión de derechos reales so-

bre inmuebles por un valor superior a 8025 veces el
SMVDF ($ 70.10), ($ 562,552.50)

II. Transmisiones de propiedad o constitución de dere-

chos reales sobre vehículos aéreos, marítimos o te-
rrestres por un valor superior a 3210 veces el SMVDF
($ 70.10), ($ 225,021.00)

III. Transmisiones de propiedad de relojes, joyería, Meta-

les Preciosos y Piedras Preciosas por un valor superior
a 3210 veces el SMVDF ($ 70.10), ($ 225,021.00);

IV. Adquisición de boletos para juegos con apuesta, con-

cursos o sorteos, así como la entrega o pago de pre-
REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 89

mios por un valor superior a 3210 diez veces el SMVDF

($ 70.10), ($ 225,021.00);

V. Prestación de servicios de blindaje por un valor supe-

rior a 3210 el SMVDF ($ 70.10), ($ 225,021.00);

VI. Transmisión de dominio o constitución de derechos

sobre títulos representativos de partes sociales o ac-
ciones de PM por un valor superior a 3210 veces el
SMVDF ($ 70.10), ($ 225,021.00) o

VII. Constitución de derechos personales de uso o goce,

por un valor superior a 3210 veces el SMVDF ($ 70.10),
($ 225,021.00), mensuales.

En el caso de los Fedatarios Públicos, deberán identificar

la forma en la que se paguen las obligaciones que de ellos
deriven cuando tengan un valor superior a 8025 el SMVDF
($ 70.10), ($ 562,552.50). En caso de que el valor de la ope-
ración sea inferior bastará declaración que bajo protesta de
decir verdad hagan los clientes o usuarios. En casos distintos
deberán formalizarse mediante certificados, facturas o garan-
tías que correspondan.

El artículo 54 menciona que las multas aplicables serán:

I. Multa 200 hasta 2000 días de SMVDF ($ 70.10) en

el caso de las fracciones I, II, III y IV del artículo 53;
($ 14,020.00, $ 140,200.00)

II. Multa 2000 hasta 10000 días de SMVDF ($ 70.10) en

el caso de la fracción V del artículo 53, ($ 140,200.00),
($ 701,000.00) y

III. Multa 10000 y hasta 65000 mil días de SMVDF

($ 70.10), o del 10 al 100% del valor del acto cuando
sean cuantificables en dinero, la que resulte mayor en
las fracciones VI y VII del artículo 53. ($ 701,000.00,
$ 4’556,500.00)

El artículo 62 señala que se sancionará con prisión de 2 a

8 años y con 500 a 2000 días multa ($ 70.10), ($ 35,050.00,
$ 140,200.00), a quien:

I. Proporcione de manera dolosa a quienes deban dar

Avisos, información o datos falsos;
90 EDICIONES FISCALES ISEF

II. De manera dolosa, modifique o altere información.

El artículo 63 indica que se sancionará con prisión de 4 a

10 años y con 500 a 2000 días multa ($ 70.10), ($ 35,050.00,
$ 140,200.00):

I. Al servidor público que indebidamente utilice la infor-

mación, y

II. A quien, sin contar con autorización de la autoridad

competente, revele información.
Simulación con Sociedades Civiles o Sociedades Coopera-
tivas

Existen constructoras que están constituidas como Socie-

dades Civiles en donde los que se entienden que son tra-
bajadores, aparecen protocolariamente como socios civiles,
lo cual, no implica una imposibilidad siempre y cuando real-
mente la Sociedad sea de estas personas y no actúen en be-
neficio de un tercero. Lo mismo aplica con las sociedades
cooperativas de producción considerando que estas últimas
son más viables ya que es una sociedad de naturaleza esen-
cialmente industrial con el beneficio de que en este último ca-
so tienen prestaciones de previsión social, así como un pago
de seguro social con ciertos beneficios.

En otros casos pueden ser sociedades cooperativas de

consumo cuando el destino de la construcción es para los
mismos socios.
Ventajas en materia de la nueva Ley Federal del Trabajo

El artículo 15-A menciona que el trabajo en subcontrata-

ción es aquel en que un patrón “contratista” ejecuta obras o
presta servicios con trabajadores bajo su dependencia, a fa-
vor de otra PF o PM beneficiaria de los servicios contratados.
En este trabajo:

a) No se podrán realizar las actividades sustantivas obje-

to principal de la empresa.

b) Se deberá agregar un insumo adicional.

c) No podrá abarcar el total de las actividades.

REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 91

d) No podrá comprender tareas iguales o similares a las

del resto de los trabajadores del beneficiario.

De no cumplirse las condiciones, el beneficiario será pa-

trón para efectos y consecuencias legales, incluyendo la se-
guridad social.

El artículo 15-B señala que el contrato que se celebre en-

tre la PF y PM beneficiaria de los servicios y un contratista,
deberá constar por escrito. La empresa beneficiaria deberá
cerciorarse al momento de celebrar el contrato, que la con-
tratista cuenta con documentación y los elementos propios
suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de
las relaciones con sus trabajadores.

El artículo 15-C indica que la empresa beneficiaria de los

servicios deberá cerciorarse permanentemente que la em-
presa contratista, cumple con las disposiciones aplicables en
materia de seguridad, salud y medio ambiente en el traba-
jo, respecto de los trabajadores de esta última. Lo anterior,
podrá ser cumplido a través de una unidad de verificación
debidamente acreditada y aprobada en términos de las dis-
posiciones legales aplicables.

El artículo 15-D establece que se presumirá, salvo prueba

en contrario, que se utiliza subcontratación en forma dolosa,
cuando por simular salarios y prestaciones menores, las con-
tratistas o beneficiarias de los servicios tengan simultáneas
relaciones de trabajo o de carácter mercantil o civil, respecto
a los mismos trabajadores. Lo anterior, no será aplicable en
el pago de regalías. Quienes incurran en la conducta señala-
da en el párrafo anterior, serán sancionados en términos del
artículo 1004-C de la LFT.

Condonaciones 2015

La regla 2.17.1. indica que se podrá solicitar condonación

de multas en:

I. Por infracción a las disposiciones fiscales y aduane-

ras.

II. Multas impuestas o determinadas con motivo de la

omisión de contribuciones de comercio exterior.

III. Autodeterminadas por el contribuyente.

92 EDICIONES FISCALES ISEF

IV. Por declarar pérdidas fiscales mayores a las realmente

sufridas.

V. Impuestas a ejidatarios, comuneros, pequeños propie-

tarios, colonos, nacionaleros; o tratándose de ejidos,
cooperativas con actividades empresariales de agri-
cultura, ganadería, pesca o silvicultura, unión, mutuali-
dad, organización de trabajadores o de empresas que
pertenecen mayoritaria o exclusivamente a los trabaja-
dores, constituidas en los términos de las leyes mexi-
canas.

VI. Multas por incumplimiento a las obligaciones fiscales

federales distintas a las obligaciones de pago a con-
tribuyentes que tributan en los Títulos II, III y IV de la
LISR.

La regla 2.17.9. menciona que las ALR resolverán las solici-

tudes de condonación por incumplimiento a las obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, de los
contribuyentes que tributan en el Título II de la Ley del ISR de
conformidad con el siguiente procedimiento:

I. El porcentaje a condonar se estimará de la última de-

claración anual del ISR y de las declaraciones com
plementarias presentadas por el contribuyente o del
estado de posición financiera analítico de fecha más
reciente a la presentación de la solicitud de condona-
ción.

II. Se determinará el factor que resulte de dividir el activo

circulante entre el pasivo circulante.

II. El factor que se determine conforme a la fracción

anterior, se ubicará en la siguiente tabla:
REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 93

I.

FACTOR POR- A
DETER- CENTA- CONDONAR
MINADO JE
De 0.00 a 0.40 100%
De 0.41 a 0.45 95%
De 0.46 a 0.49 90%
De 0.50 a 0.56 85%
De 0.57 a 0.63 80%
De 0.64 a 0.70 75%
De 0.71 a 0.77 70%
De 0.78 a 0.84 65%
De 0.85 a 0.91 60%
De 0.92 a 0.98 55%
De 0.99 a 1.05 50%
De 1.06 a 1.12 45%
De 1.13 a 1.19 40%
De 1.20 a 1.26 35%
De 1.27 a 1.33 30%
De 1.34 a 1.40 25%
De 1.41 a 1.47 20%

La regla 2.17.10. indica que para Título III será:

1. El porcentaje a condonar se estimará de la última de-

claración anual del ISR y de las declaraciones comple-
mentarias presentadas por el contribuyente.

FACTOR DE- PORCENTAJE

TERMINADO A CONDONAR
De 0.00 a 0.50 100%
De .051 a 1 95%
De 1.1 a 2 90%
De 2.1 a 2.5 85%
De 2.6 a 3 80%
De 3.1. a 3.5 75%
De 3.6 a 4 70%
De 4.1 a 4.5 65%
94 EDICIONES FISCALES ISEF

FACTOR DE- PORCENTAJE

TERMINADO A CONDONAR
De 4.6 a 5 60%
De 5.1 a 5.5 55%
De 5.6 a 6 50%
De 6.1 a 6.5 45%
De 6.6. a 7 40%
De 7.1 a 7.5 35%
De 7.6 a 8 30%
De 8.1. a 8.5 25%
De 8.6 a 9 20%
Regla 2.17.11. Para personas físicas excepto régimen de
incorporación fiscal:

1. El porcentaje a condonar se estimará de la última

declaración anual del ISR y de las declaraciones
complementarias presentadas por el contribuyente.

2. Se determinará el factor que resulte de dividir la

base gravable entre salario mínimo general corres-
pondiente al área geográfica del contribuyente, ele-
vado al año, vigente al término del último ejercicio.

3. El factor que se determine conforme a la fracción

anterior, se ubicará en la siguiente tabla:

FACTOR DE- PORCENTAJE

TERMINADO A CONDONAR
De 0.00 a 0.99 100%
De 1.00 a 1.4 95%
De 1.5 a 2 90%
De 2.1 a 2.5 85%
De 2.6 a 3 80%
De 3.1 a 3.5 75%
De 3.6 a 4 70%
De 4.1 a 4.5 65%
De 4.6 a 5 60%
De 5.1 a 5.5 55%
De 5.6 a 6 50%
REGIMEN FISCAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS 95

FACTOR DE- PORCENTAJE

TERMINADO A CONDONAR
De 6.1 a 6.5 45%
De 6.6 a 7 40%
De 7.1 a 7.5 35%
De 7.6 a 8 30%
De 8.1. a 8.5 25%
De 8.6 a 9 20%

La regla 2.17.8. indica que para condonar las multas se

considerará la antigüedad del periodo o ejercicio al que
corresponda la multa, computándose la antigüedad a partir
de la presentación de la declaración o a partir del vencimiento
de la obligación para presentar las declaraciones o pagos,
aplicando a la multa, el porcentaje que le corresponda según
se trate de impuestos propios o impuestos retenidos, trasla-
dados o recaudados, considerando para ello la antigüedad
de la multa conforme a la siguiente tabla:

Antigüedad Multas por Multas por

impuestos impuestos
propios retenidos,
trasladados
y recauda-
dos
Más de 5 años 100% 70%
Más de 4 y hasta 5 años 90% 60%
Más de 3 y hasta 4 años 80% 50%
Más de 2 y hasta 3 años 70% 40%
Más de 1 y hasta 2 años 60% 30%
Hasta 1 año 50% 20%
La regla 2.17.6. señala que en el caso de contribuyentes
que estén sujetos a facultades de comprobación y que opten
por autocorregirse podrán solicitar la condonación conforme
a lo siguiente:

Multas por impues- Multas por impuestos

tos propios retenidos o trasladados
100% 100%
96 EDICIONES FISCALES ISEF

Cuando los contribuyentes manifiesten su intención de cu-

brir las contribuciones a su cargo, los accesorios y la multa
en parcialidades o en forma diferida, los porcentajes de con-
donación serán los siguientes:

Multas por impues- Multas por impuestos

tos propios retenidos o traslada-
dos
80% 60%