01.

Detracciones
El sistema de detracciones, comúnmente conocido como SPOT, es un
mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de
determinados tributos y consiste básicamente en la detracción
(descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una
cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual,
por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta del Banco de
la Nación para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta
incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de
dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33° del Código
Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

 La venta interna de bienes y prestación de servicios

 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre

 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía

terrestre

 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para el

pago de sus impuestos:
01. Apertura de cuenta de
detracciones
Para efectuar el depósito de las detracciones, debe abrirse una cuenta
corriente en el Banco de la Nación de la siguiente manera:

La apertura de las cuentas corrientes podrán realizarse a solicitud del

titular de la cuenta en alguna de las agencias autorizadas del Banco de
la Nación y son las siguientes:
En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de
detracción, el adquirente o usuario del servicio sujeto al Sistema,
comunicará dicha situación a la SUNAT a efectos que se efectúe una
apertura deoficio por el Banco de la Nación.

Requisitos para la apertura

Si es Persona Natural:

 Carta firmada por el titular solicitando la apertura de la cuenta

corriente.

 Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carné de

Extranjería, Pasaporte).

 Copia simple del RUC actualizado.

 Registro de firma de la persona autorizada para el manejo de la

cuenta corriente.

Si es Persona Jurídica:

 Declaración Jurada para apertura de cuenta corriente de

detracciones.

 Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carné de

Extranjería, Pasaporte)

 Copia simple del RUC actualizado.

 Registro de firma de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo

de la cuenta corriente.
 Nota:

• En caso que el(os) representante(s) no se apersone(n) para abrir

la cuenta corriente de detracciones, podrá(n) autorizar a un tercero
mediante Carta Poder Simple, remitiendo las Tarjetas de apertura y
registro de firmas debidamente firmadas. La tercera persona
deberá traer consigo su Documento de Identidad vigente.

• Las tarjetas para la apertura de cuenta y registro de firmas

pueden ser solicitadas en cualquier Agencia del Banco de la
Nación.

Procedimiento para abrir una cuenta de detracción de oficio

1. El adquirente o usuario del servicio, respecto de alguna operación

sujeta al Sistema de Detracciones donde el proveedor o prestador
de servicio carezca de cuenta de detracción abierta en el Banco de
la Nación, comunicará dicha situación a la SUNAT solicitando la
apertura de oficio de una cuenta de detracción con la finalidad de
hacer el depósito respectivo.

2. La solicitud será presentada en la dependencia a la que

corresponde el domicilio fiscal del adquirente o usuario de
servicio, y deberá señalar los datos de identificación del proveedor
o prestador de servicio (RUC, Nombre o razón social, dirección).

3. La SUNAT requerirá al proveedor o prestador del servicio para que

en el plazo de tres días hábiles proceda a abrir la cuenta de
detracción.

4. En caso el contribuyente requerido no cumpla con abrir la cuenta

de detracción, o tenga la condición de domicilio NO HABIDO, la
SUNAT procederá a solicitar al Banco de la Nación abrir una
cuenta de oficio con los datos que se encuentran registrados en el
RUC.

5. El Banco de la Nación abrirá la cuenta y comunicará tal hecho a la

SUNAT por correo electrónico u otro medio, detallando los datos de
la cuenta abierta, la misma que será comunicada al solicitante.

6. Asimismo, la SUNAT notificará al proveedor o prestador de

servicio comunicándole que se ha procedido a abrirle una cuenta
de detracción de oficio y que deberá acercarse al Banco de la
Nación para complementar el trámite de apertura de cuenta, luego
del cual podrá solicitar al Banco de la Nación las chequeras que le
permita disponer de los fondos para el pago de las obligaciones
tributarias.

Nota:

• En caso que el(os) representante(s) no se apersone(n) para abrir la

cuenta corriente de detracciones, podrá(n) autorizar a un tercero
mediante Carta Poder Simple, remitiendo las Tarjetas de apertura y
registro de firmas debidamente firmadas. La tercera persona deberá traer
consigo su Documento de Identidad vigente.

• Las tarjetas para la apertura de cuenta y registro de firmas pueden ser

solicitadas en cualquier Agencia del Banco de la Nación.

En el transporte de bienes
por vía terrestre
Mediante Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT, en uso de
las facultades conferidas por el artículo 13° del TUO del Decreto
Legislativo Nº 940 y normas modificatorias, se incluye al transporte de
bienes por vía terrestre dentro de las operaciones sujetas al SPOT.

Están sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes

por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor a
S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).

Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio
de transporte de bienes por vía terrestre subcontrate la realización total
o parcial del servicio, ésta también estará sujeta al sistema, así como las
sucesivas subcontrataciones, de ser el caso.

Para efectos de determinar el porcentaje de detracción aplicable, los

servicios de “movimiento de carga” que se presten en forma conjunta con
el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre y se
incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, serán
considerados como parte de éste y no dentro del numeral 4 del anexo 3
de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.

El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por

vía férrea, transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el
servicio de transporte de pasajeros y transporte de caudales o valores.

Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema

El sistema no se aplicará, siempre que:

 Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito

fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para
efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad
del Sector Público Nacional de acuerdo al inciso a) del artículo 18°
de la Ley del Impuesto a la Renta.
 El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
¿Cuál es el monto del Depósito?

Para determinar el monto del Depósito debemos considerar lo siguiente:

1) Tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía

terrestre respecto del cual corresponda determinar valores referenciales
de conformidad con el Decreto Supremo N° 010-2006-MTC y norma
modificatoria, el monto del depósito resulta de aplicar el porcentaje de
cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operación o el valor
referencial, el que resulte mayor.

Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada

métrica (TM) establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N°
010-2006-MTC y norma modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a
la ruta a la que corresponde el servicio.

Es importante señalar que de conformidad al artículo 3° del D.S. N° 010-

2006-MTC y norma modificatoria, el monto de valor referencial no puede
ser inferior al 70% de la capacidad de carga útil nominal del vehículo,
para lo cual se de deberá verificar los valores expuestos en el Anexo III
del antes señalado decreto supremo.

De otro lado, de ser se deberá determinar un valor referencial preliminar

por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artículo 2° del Decreto
Supremo N° 010-2006-MTC y norma modificatoria, y por cada vehículo
utilizado para la prestación del servicio, siendo la suma de dichos valores
el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deberá
tomarse en cuenta para la comparación con el importe de la operación.

El importe de la operación y el valor referencial serán consignados en el

comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio
determinará el monto del depósito aplicando el porcentaje sobre el que
resulte mayor.

2) En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los

bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más
usuarios, el monto del depósito se determinará aplicando el porcentaje
de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operación.

¿Cuándo se aplica el factor de retorno al vacío?

De conformidad al artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006-MTC y

norma modificatoria, al valor referencial obtenido se le aplicará un factor
de 1.4 cuando la ruta del servicio exceda los 200 kilómetros virtuales y
nos encontremos en los siguientes supuestos:

a) Contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro sentido.

b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases

inflamables, no inflamables, tóxicos y no tóxicos; líquidos inflamables;
sólidos inflamables; oxidantes y peróxidos orgánicos; tóxicos agudos
(venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, misceláneos
y residuos peligrosos.

c) Cargas líquidas en cisterna.

d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.

e) Furgones refrigerados.

¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el Depósito?

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:

 El usuario del servicio.

 El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de

la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin
perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio que
omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.

¿En qué momento se debe efectuar el Depósito?

El depósito se realizará:

 Hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o

dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el usuario del servicio.

 Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito
sea el prestador del servicio.

¿Cómo se emite el comprobante de pago por la detracción?

Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de

bienes realizado por vía terrestre sujeto al Sistema, no podrán incluir
operaciones distintas a ésta. De esta manera, a fin de identificar las
operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes de pago deberá
consignarse como información no necesariamente impresa:

a) La frase: "Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central".

b) El número de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y

Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes
realizado por vía terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administración de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N° 009-
2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho número de
registro.
c) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el
caso, de conformidad al Decreto Supremo N° 010-2006-MTC y norma
modificatoria.

Tratándose de los casos en que corresponda determinar valores

referenciales, se consignará adicionalmente como información no
necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o documento
anexo, lo siguiente:

a) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada

vehículo utilizado para la prestación del servicio y, de ser el caso, se
deberá indicar la aplicación del factor de retorno al vacío.

b) La configuración vehicular de cada unidad de transporte utilizada para

la prestación del servicio y las toneladas métricas correspondientes a
dicha configuración de acuerdo con el Anexo III del Decreto Supremo N°
010-2006-MTC, modificado por el Artículo 3° del Decreto Supremo N° 033-
2006-MTC publicado el 30 de setiembre de 2006.

c) El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artículo 2°

del Decreto Supremo N° 010-2006-MTC, discriminado por cada
configuración vehicular.

En el servicio público de
transporte de pasajeros vía
terrestre
Mediante Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y
modificatorias se ha incluido al sistema al servicio público de pasajeros
realizado por vía terrestre para lo cual se tiene en cuenta la cantidad de
ejes de la unidad de transporte y si la garita o punto de peaje cobra la
tarifa por un solo sentido o por ambos.

Operaciones sujetas (Ver Garitas)

Se encuentra sujeto el servicio de transporte público de pasajeros

realizado por vía terrestre, en la medida que el vehículo en el cual es
prestado dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje
señalados en el anexo de la R.S. N° 057-2007/SUNAT y modificatorias.

Se entiende como servicio de transporte público de pasajeros realizado

por vía terrestre a aquel que es prestado en vehículos de la clase III de la
categoría M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de
Vehículos aprobado mediante D.S. N° 058-2003-MTC, siempre que dichos
vehículos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de
rodaje haya sido expedida en el país.
Operaciones exceptuadas

El Sistema no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:

El Sistema que regula la presente norma no será de aplicación al servicio

de transporte de personas, que es aquel servicio prestado por vía
terrestre por el cual se emite comprobante de pago que permita ejercer
el derecho al crédito fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

Con la finalidad de aplicar la excepción señalada en el presente artículo,

los vehículos que tengan las características mencionadas en el artículo 2
de la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT y que sean
destinados exclusivamente al servicio de transporte de personas a que
se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, deberán contar con los medios de identificación que
disponga el MTC.

Monto del depósito

El monto del depósito será determinado cada vez que un vehículo de las
características mencionadas en el artículo 2, transite por una de las
garitas o puntos de peaje señalados en el Anexo, siendo calculado dicho
monto de acuerdo a lo siguiente:

a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo,
tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje
en ambos sentidos del tránsito.

b) S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo,
tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje
en un solo sentido del tránsito.

Sujetos obligados y momento para cumplir con el pago del depósito

En las operaciones sujetas al Sistema, será el transportista el sujeto

obligado a pagar el monto del depósito a la Administradora de Peaje, en
el momento que deba efectuar el pago del peaje en las garitas o puntos
de peaje señalados en el Anexo.

Para tal efecto el transportista proporcionará la siguiente información a

la Administradora de Peaje:

a) Número de RUC, de contar con el mismo; y,

b) Número de placa de rodaje del vehículo.

El pago del monto del depósito por el transportista se acreditará

mediante la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora
de Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte
público de pasajeros realizado por vía terrestre.

Adicionalmente, la constancia de cobranza podrá ser incorporada en el

mismo documento con el cual se acredita el pago del peaje.

En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deberá ser emitida

en un (1) original y una (1) copia por cada pago del monto del depósito
que efectúe el transportista. Dichos documentos corresponderán al
sujeto obligado y a la Administradora de Peaje, respectivamente.

Asimismo, la referida constancia de cobranza contendrá los siguientes

requisitos:

a) Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2)
primeros caracteres corresponderán al código de identificación de la
Administradora de Peaje.

b) Nombre o razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje.

c) Número de RUC del transportista, de contar con el mismo.

d) Número de placa de rodaje del vehículo utilizado por el transportista

para prestar el servicio de transporte público de pasajeros realizado por
vía terrestre.

e) Monto cobrado en aplicación del Sistema.

f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).

g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).

Destino de los montos depositados

Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las

deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de
contribuyente o responsable, así como de las costas y gastos a los que
se refiere el artículo 2º de la Ley.

En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el pago
de obligaciones de terceros, en cuyo caso será de aplicación la sanción
correspondiente.

En la venta de bienes
gravadas con el IVAP
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT se
establece la aplicación del Sistema al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado), que grava la primera venta en territorio nacional del arroz pilado.

Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada con el

IVAP, cuando el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema

también se aplicará cuando por cada unidad de transporte, la suma de
los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

Operaciones exceptuadas

El Sistema no se aplicará cuando por la operación se emita póliza de

adjudicación con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros
públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Monto del Depósito

El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de tres y ochenta

y cinco centésimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operación.

Sujetos obligados a efectuar el depósito

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:

a) El adquirente.

b) El proveedor, en los siguientes casos:

1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de

los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
Lo señalado será de aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice
el traslado por cuenta propia o a través de un tercero.

2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse

acreditado el depósito respectivo. La presente obligación no libera de la
sanción que le corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito
habiendo estado obligado a efectuarlo.

3) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las

instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presunción de
primera venta a que se refiere el artículo 4 de la Ley del IVAP.
Momento para efectuar el depósito

El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes del Molino

o Almacén, en este último caso cuando el retiro se origine en una
operación de primera venta.

01. Liberación de Fondos

El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el
pago de las deudas tributarias y de las costas y gastos, que
correspondan a sujetos que vendan o presten alguno o varios de los
bienes o servicios sujetos al mismo. Para estos efectos, la generación de
los mencionados fondos se realiza a través de los depósitos que deberán
efectuar los adquirentes o usuarios de los citados bienes y servicios, en
las cuentas bancarias que para tal efecto, se han abierto en el Banco de
la Nación.

En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran

luego que hubieran sido destinados al pago de las deudas antes
señaladas, serán considerados de libre disponibilidad (devolución para el
titular, proceso que implica para esta persona, disponer de dichos fondos
sin limitación alguna.

01. Ingreso como

recaudación
El ingreso como recaudación implica el desplazamiento de los montos depositados en las
cuentas habilitadas en el Banco de la Nación (cuenta detracciones) hacia la SUNAT. Dicha
recaudación es destinada al pago de la deuda tributaria del proveedor, para lo cual se ha
previsto que dicha imputación podrá realizarse incluso respecto de deudas cuyo vencimiento
sea posterior al depósito correspondiente.

01. Infracciones
De no realizar el depósito de detracción, estas serían las consecuencias:

 Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.- Sólo se podrá utilizar el

derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador o a
cualquier otro beneficio vinculado a la devolución del IGV, en el
período en que haya anotado el comprobante de pago respectivo
en el Registro de Compras, siempre que el depósito se efectúe en
 el momento establecido. En caso contrario, el derecho se ejercerá
a partir del período en que se acredita el depósito.

 Multa del 50% del monto no depositado.

 Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados

adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos 182 y
184 del Código Tributario, se deberá acreditar el depósito así como
el pago de la multa que resulte aplicable.

 Internamiento temporal de vehículos.- Para retirar el vehículo

internado temporalmente adicionalmente a los requisitos
establecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se
deberá acreditar el depósito así como el pago de la multa que
resulte aplicable.

En el caso de las multas, es importante tener en cuenta el presente

cuadro de infracciones y las sanciones respectivas:

Infracción Desde 01.07.2012

El sujeto obligado que Multa equivalente al 50% del importe

1. incumpla con efectuar el no depositado.
íntegro del depósito a que se
refiere el Sistema, en el
momento establecido.

El proveedor que permita el Multa equivalente al 50% del monto

2.
traslado de los bienes fuera que debió depositarse, salvo que se
del Centro de Producción sin cumpla con efectuar el depósito
haberse acreditado el íntegro dentro de los cinco (5) días hábiles
del depósito a que se refiere siguientes de realizado el traslado.
el Sistema, siempre que éste
deba efectuarse con
anterioridad al traslado. (1)

3. El sujeto que por cuenta del Multa equivalente al 50% del monto
proveedor permita el traslado del depósito, sin perjuicio de la
de los bienes sin que se le sanción prevista para el proveedor
haya acreditado el depósito a en los numerales 1 y 2.
que se refiere el Sistema,
siempre que éste deba
efectuarse con anterioridad
al traslado.
4. El titular de la cuenta a que Multa equivalente al 100% del
se refiere el artículo 6 que importe indebidamente utilizado.
otorgue a los montos
depositados un destino
distinto al previsto en el
Sistema.

5. Las Administradoras de Multa equivalente al 50% del importe

Peaje que no cumplan con no depositado.
depositar los cobros
realizados a los
transportistas que prestan el
servicio de transporte de
pasajeros realizado por vía
terrestre, en el momento
establecido.

(1) La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto

obligado.

Preguntas frecuentes -
Detracciones
1.¿Qué conceptos de deuda se puede pagar con los fondos depositados en la cuenta de detracción?

Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede cancelar sus deudas tributari
de tributos, multas e intereses moratorios, que constituyan ingresos del Tesoro Público, administradas o
por SUNAT, y las originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP.
A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia, retenciones del
(liquidaciones de compra), Impuesto a la Renta de cuenta propia, retenciones de rentas de 5° categoría,
Retenciones del Régimen de retenciones del IGV, percepciones, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las
importaciones.
2. ¿Qué debe entenderse por importe de la operación?

A. En las operaciones reguladas por la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUN

modificatorias:
1.- Tratándose de operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios
construcción, al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de construcción o valor de vent
determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando
estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como importe de la operación al monto que
al Precio de Mercado definido en el inciso l) del artículo 1 de la Ley los otros conceptos que de a
artículo 14 de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, más el IGV que correspon
conceptos, siempre que este monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el párrafo ant
2.- Tratándose del retiro de bienes gravados con el IGV al que se refiere el inciso a) del artículo 3 de
valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, inclu
ISC según corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso I) del artículo
3.- Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una opera
al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, inc
ISC que correspondería por la venta de dichos bienes según el caso, de conformidad con lo dispuest
párrafo del inciso I) del artículo 1 de la Ley.
B. En las operaciones de transporte de bienes reguladas por la Resolución de Superintendencia N° 073
1.- Tratándose del transporte de bienes realizado por vía terrestre al valor de la retribución po
transporte, determinado de conformidad a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV y las norma
correspondientes referidas a la determinación de la base imponible de dicho impuesto, incluidos
graven la operación.
C. En la primera venta de bienes gravada con el IVAP regulada por la Resolución de Superinten
2004/SUNAT:
1.- Tratándose de operaciones de primera venta de bienes, a la suma total que queda obligado a paga
cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en el comprobante de pago, la nota de cr
de débito que la sustente, incluido el IVAP que grave la operación.
Cuando la suma a la que se refiere el párrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado d
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerará este último, incluido el IVAP, de confo
dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1 de la Ley,
2.-Tratándose de las operaciones consideradas retiro de bienes, a las que se refiere el numeral 2 d
artículo 3 de la Ley del IGV, así como del retiro de los bienes de las instalaciones del Molino po
servicio de pilado de arroz considerado como primera venta, al valor de mercado determinado de
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluido el IVAP, de conformidad con lo dispuesto en e
del inciso I) del artículo 1 de la Ley.
D. En el sistema aplicable al servicio de Espectáculo Público regulado por la Resolución de Supe
250-2012/SUNAT (Vigente hasta el 31.12.2014 de conformidad a lo establecido en la RS 343-2015/SUN
1.- A la retribución por el servicio de Espectáculo Público de conformidad con lo dispuesto en el artíc
del IGV, más el IGV de corresponder, que se consigne en el boleto o entrada u otro documento, siem
conocimiento del sujeto obligado a realizar el depósito.
Cuando el sujeto obligado sea el Promotor, la retribución señalada en el párrafo anterior no podrá
valor de mercado de acuerdo con el artículo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobad
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
Si en el boleto o entrada u otro comprobante de pago del Promotor se consigna la venta de un bien o
un servicio gravado con el IGV y no comprendido en el monto indicado en el primer párrafo, lo pag
operaciones formará parte del Importe de la Operación, incluidos los tributos que las graven, siempre
esa venta o servicio se haya realizado conjuntamente con el monto antes señalado.
3. ¿Se puede pagar los derechos y tributos de importación con los fondos depositados en las cuentas
detracciones?

Efectivamente, también para los casos de pagos de derechos y tributos de importación pueden ser utiliz
depositados en las cuentas de Detracciones. Además, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo
Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el Procedimiento Específico "INRA-
 Extinción de Adeudos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las Intendencias de Aduanas.
4. ¿Se puede redondear el importe del depósito?

Así es, a partir del día 22 de setiembre con la publicación de la R.S. N° 178-2005/SUNAT el depósito
la detracción se podrá hacer sin incluir decimales.
Para esto, se debe considerar el número entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos p
servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operación y emplear el siguiente procedimiento:
Si la fracción es inferior es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal.
Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidad inmediata superior.
5. Si se calcula mal el importe del depósito y se desea depositar la diferencia ¿Qué debo hacer? ¿De
utilizar una nueva constancia de depósito?

Así es, para efectuar el depósito del importe de la detracción pendiente se debe utilizar una nueva con
6.- ¿Cuándo realizo un pago parcial de una factura debo realizar el depósito de detracción por el mo
total?

La Detracción se hace por el monto total de la operación, así se realice un pago parcial.
Base Legal: Art.7 del D. Leg. Nº 940. Art.17, 17.1 inciso a) de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT y normas m

Normas legales
Normas generales del Sistema
Decreto Legislativo N° 940 - Publicada el 31 de diciembre de 2003

Decreto Legislativo N° 954 - Publicada el 05 de febrero de 2004

Modificación del Decreto Legislativo Nº 940 que regula el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Ley N° 28605 - Publicada el 25 de setiembre de 2005

Ley que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el TUO del Nº 940.

Segunda Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley N° 29173.-

Publicada el 23 de diciembre de 2007

Decreto Legislativo N° 1110 - Publicada el 20 de junio de 2012

Modificación del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 que regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, Publicada el 15 de

agosto de 2004

Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT - Publicada el 28

de diciembre de 2013.
Establecen supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos como
recaudación que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno.

Resolución de Superintendencia Nº 343-2014.-Resolución de

Superintendencia que modifica diversas Resoluciones que regulan el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), con la finalidad de
racionalizar y simplificar la aplicación de dicho sistema. Anexo 1

Normas sobre el Régimen de Gradualidad

Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT - Publicada el 30 de
octubre de 2004 Régimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Resolución de Superintendencia N° 375-2013/SUNAT - Publicada el 28 de

diciembre de 2013. (Anexo)Establecen supuestos de excepción y
flexibilización de los ingresos como recaudación que contempla el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, requisitos y procedimiento
para solicitar el extorno.

Consultas SUNAT
-Detracciones - Empresas

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE DETRACCIONES (R.S. N°

183-2004)

TIPO DE BIENES/ INFORMES

DETALLE
SERVICIOS SUNAT

ANEXO II Numeral 5: Arena y Hormigón, hormigón de rió 039-2012

Piedra

Numeral 6: Residuos Baterías de plomo-ácidas 025-2011

Numeral 16: Oro Calificación arancelaria de 099-2013

gravado con IGV concentrados polimetálicos ,
servicio tratamiento en planta

Numeral 19: Minerales Calificación arancelaria de 099-2013

Metálicos no auríferos concentrados polimetálicos,
 servicio tratamiento en planta

Numeral 20: Bienes Anticipo por la compra de Café 103-2013, 011-

exonerados del IGV - Amazonía 2013, 010-2013

Numeral 40: Bien Opción de compra en un 102-2013

inmueble gravado con el contrato de arrendamiento
IGV financiero

Importe de la operación 128-2013

ANEXO III Numeral 2: Cesión temporal de sala 090-2013

Arrendamiento de y coffee break
bienes

Equipo dotado de operario y 003-2011

contrato de obra

Numeral 3: Reencauche de neumáticos 070-2011

Mantenimiento y
reparación de bienes
muebles Mantenimiento de pozos y 090-2011
equipos de superficie en
yacimientos petroleros

Numeral 4: Movimiento Tarja: Conteo y registro de 087-2011

de Carga sacos

Numeral 5: Otros Actividades de envase y 017-2006

servicios empresariales empaque: servicio de recarga
de extintores

Numeral 6: Comisión Comisión de las agencias de 102-2012

Mercantil viajes a sus clientes

servicio de relacionar clientes o

referenciar posibles
compradores a favor de una 112-2006-
empresa para la adquisición de SUNAT/2B0000
sus productos, y para cuyo
efecto no se celebra ningún
contrato de mandato, ni se
realiza -por parte del prestador
del servicio- ningún acto
jurídico de contenido comercial
por cuenta e interés de la
empresa usuaria
 preste el servicio de cobranza 154-2006-
de sus facturas SUNAT/2B0000

Numeral 7: Fabricación Exclusión del inciso b) 103-2012

de bienes por encargo

Servicio de pilado de arroz sin

pilar
114-2006-
SUNAT/2B0000

Numeral 9: Contratos de Importe de la operación (Fondo

Construcción de Garantía) – Contrato de obra 003-2011
y equipo dotado de operario

Instalación de módulos 029-2014,

temporales de vivienda

Eliminación de desmonte para 090-2012

acondicionamiento de terreno

Mantenimiento y reparación de 041-2011

ascensores y aire
acondicionado

Numeral 10: Demás Suministro energía eléctrica, 072-2013

servicios gravados con intereses compensatorios
el IGV

Servicio de transporte aéreo 102-2012

facturado a agencias de viaje

Deforestación - Movimiento de 046-2013

tierras con fines agrícolas

Publicación de anuncios por 100-2012

empresas editoras

Servicio de impresión – 103-2012

exclusión

GENERALE Decreto Legislativo N° Intangibilidad e 085-2012

S 940 inembargabilidad de cuenta de
detracciones

Derecho a deducir costo o 047-2013

 gasto del Impuesto a la Renta
del año 2007 – Ley 29173

Importe de la operación Venta y bombeo de concreto 029-2014, 040-

(Servicios premezclado, venta e 2013, Carta
complementarios se les instalación (bienes anexo I y II) 159-2013
aplicará tratamiento del
principal)

Bienes del Anexo II Sector Público y contribuyente 096-2012

del NRUS. Comprobante que
no permite uso del crédito fiscal

Numerales 4, 5, y 10 del Exclusión - operadores de 094-2012

Anexo III comercio exterior

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

01. Apéndices del Sistema

de Detracciones
Anexos de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT

Anexo I

De conformidad con el literal a) del Artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 343-

2014-SUNAT, publicada el 12 noviembre 2014, se excluyen, del anexo 1, los bienes señalados
en los numerales 1, 2 y 3 referidos al azúcar, alcohol etílico y algodón. La citada exclusión
entró en vigencia el primer día calendario del mes de enero de 2015.

Anexo II

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde

el
01.01.2015
 Pescados destinados al procesamiento de harina y 4%
1 Recursos aceite de pescado comprendidos en las subpartidas
hidrobiológicos nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y demás
contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.

Se incluyen en esta definición los peces vivos,

pescados no destinados al procesamiento de harina y
aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos comprendidos en las
subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

La presente definición incluye lo siguiente:

2 Maíz amarillo duro
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional
4%
1005.90.11.00.

b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida

en la subpartida nacional 1102.20.00.00.

c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro

comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.

d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en

la subpartida nacional 1103.20.00.00.

e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro

comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.

f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo

duro comprendidos en la subpartida nacional
1104.23.00.00.

g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero,

aplastado o molido comprendido en la subpartida
nacional 1104.30.00.00.

h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del

cernido, de la molienda o de otros tratamientos del
maíz amarillo duro, incluso en "pellets", comprendidos
en la subpartida nacional 2302.10.00.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%

3 Arena y piedra 2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.

Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y 15%

4 Residuos, desperdicios comprendidos en las subpartidas
subproductos, nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
desechos, recortes, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00,
desperdicios y 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
formas
 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
primarias derivadas 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
de los mismos 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00,
5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00,
7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00,
8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00,
8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00,
8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00,
8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.
Se incluye en esta definición lo siguiente:

a) Sólo los desperdicios comprendidos en las

subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00,
5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y

desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre,
níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás metales
comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel
de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N°
239-2001-EF y norma modificatoria.

Además, se incluye a las formas primarias

comprendidas en las subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00

Carnes y despojos Sólo los bienes comprendidos en las subpartidas 4%

5
comestibles (2) nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
Harina, polvo y Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4%
6 "pellets" de 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
pescado,
crustáceos,
moluscos y demás
invertebrados
acuáticos

Madera Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4%

7 4403.10.00.00/4404.20.00.00,
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.

Oro gravado con el a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10%

8 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
 IGV (3) b) Sólo la amalgama de oro comprendida en la
subpartida nacional 2843.90.00.00.

c) Sólo los desperdicios y desechos de oro,

comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.

d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.

Minerales metálicos Sólo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias 10%

9 no auríferos y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales
del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas
aprobado por el Decreto Supremo N.° 238-2011-EF,
incluso cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de
chancado y/o molienda.

No se incluye en esta definición a los bienes

comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

Bienes exonerados Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1.5%

1 del IGV del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se
0 excluye de esta definición a los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas expresamente en
otras definiciones del presente anexo.

Oro y demás En esta definición se incluye lo siguiente: 1.5%

1 minerales metálicos
1 exonerados del a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
IGV 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.

b)La venta de bienes prevista en el inciso a) del

numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N.° 27037 - Ley
de Promoción de la Inversión en la Amazonia, y sus
normas modificatorias y complementarias, respecto de:

b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.

b.2) Sólo la amalgama de oro comprendida en la

subpartida nacional 2843.90.00.00.

b.3) Sólo los desperdicios y desechos de oro,

comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.

b.4) Sólo el mineral metalífero y sus concentrados,

escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.°
238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto
con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un
proceso de chancado y/o molienda.
 Minerales no Esta definición incluye: 10%
1 metálicos
2 a) Los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00,
2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00,
2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00,
2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/
2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.

b) Sólo la puzolana comprendida en la subpartida

nacional 2530.90.00.90.

Anexo III

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde el

01.01.2015

1 Intermediación A lo siguiente, independientemente del nombre que le 10%

laboral y tercerización asignen las partes:

a) Los servicios temporales, complementarios o de alta

especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el
sujeto que presta el servicio:

a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos

11° y 12° de la citada ley; a.2) No hubiera
cumplido con los requisitos exigidos por ésta para
realizar actividades de intermediación laboral; o,

a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su

vez le hayan sido destacados.

b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo

193° de la Ley General de Sociedades.

c) Los contratos en los cuales el prestador del

servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin
embargo éstos no realizan labores en el centro de
trabajo o de operaciones de este último sino en el de
un tercero.
2 Arrendamiento de Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso
bienes de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se
consideran bienes muebles a los definidos en el
inciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV. Se incluye
en la presente definición al arrendamiento,
subarrendamiento o cesión en uso de bienes 10%
muebles dotado de operario en tanto que no califique
como contrato de construcción de acuerdo a la
definición contenida en el numeral 9 del presente
anexo. No se incluyen en esta definición los
contratos de arrendamiento financiero

3 Mantenimiento y Al mantenimiento o reparación de bienes muebles 10%

reparación de bienes corporales y de las naves y aeronaves comprendidos
muebles en la definición prevista en el inciso b) del artículo
3° de la Ley del IGV.

4 Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización

carga y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entenderá por:

a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en 10%

forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier
medio de transporte, según las instrucciones del
usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en
forma ordenada de los bienes que se encuentran a
bordo de cualquier medio de transporte, según las
instrucciones del usuario del servicio.

c) Movilización: A cualquier movimiento de los

bienes, realizada dentro del centro de producción.

d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se

cargan o descargan, o que se encuentren dentro
del centro de producción, comprendiendo la
anotación de la información que en cada caso se
requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad,
marcas, estado y condición exterior del embalaje y
si se separó para inventario. No se incluye en esta
definición el servicio de transporte de bienes, ni los
servicios a los que se refiere el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley del IGV.

No están incluidos los servicios prestados por

operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que
tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).

Se considera operadores de comercio exterior:

1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas

navieras

2. Compañías aéreas
3. Agentes de carga internacional

4. Almacenes aduaneros

5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida

6. Agentes de aduana.

(*)Exclusión aplicable a las operaciones cuyo

nacimiento de la obligación tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012, según
Tercera Disposición Complementaria Final de
la R.S. Nº 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012.