145

Ingreso al almacén de productos manufacturados

Culminando el proceso productivo, se incorporan al almacén los productos terminados

representados por neumáticos, cuyo costo es de S/ 25,000 según información de la gerencia de
producción con la correspondiente nota de entrega.

Comentarios

a) Se asume que los componentes del costo de fabricación han sido registrados previamente
de acuerdo con su naturaleza en las cuentas del Elemento 8 Gastos por Naturaleza. Se han
empleado las cuentas creadas por la empresa en el Elemento 9 Contabilidad Analítica de
Explotación para determinar el costo del proceso productivo hasta su culminación y,
consiguientemente, estar listo para su comercialización.
b) La cuenta utilizada de cinco dígitos es a título de ejemplo.

146

Retiro de productos manufacturados vendidos

Se retira del almacen un lote de productos terminados por haber sido vendidos, representado por
camisas cuyo costo total es S/ 15,000.

Comentarios

a) Por la venta de los productos terminados se emitirá la correspondiente factura, debitando

la cuenta 1212 Facturas por cobrar con abono a la cuenta 7021 Venta de productos
manufacturados y la cuenta 40111 IGV – cuenta propia
b) La cuenta de cinco dígitos es sugerida como ejemplo.

147

Reingreso al almacén por devolución de productos manufacturados

Clientes devuelven productos terminados representados por radiadores de autos, vendidos en el

periodo, que no cumplen con los requerimientos solicitados, siendo el costo de las citadas
existencias de S/ 6200. Las notas de Credito emitidas ascienden a S/ 8,300 mas S/ 1.584 por
concepto IGV.

1. Devoluciones de productos terminadpos

(notas de crédito emitidas)
2. Reingreso al almacén al costo
Comentarios
a) se regularizara el correspondiente saldo de las cuentas 1212 Facturas por cobrar
b) la cuenta de cinco dígitos es sugerida a titulo de ejemplo.
148

Sobrantes de productos manufacturados

Con motivo del cierre del ejercicio económico se efectuó el inventario físico de productos
manufacturados terminado; culminado el mismo, se determinó sobrantes por el costo de S/ 420.

Comentarios:

a) en concordancia con el marco conceptual de las NIIF, el aumento de un activo debe ser
reconocido en resultados como un ingreso, en razón de representar para la empresa una
ganancia; beneficio económico que se conectara con la venta de los productos disponibles
en exceso.
b) Se sugiere crear la cuenta específica 7594 por no existir en el PCGE.

149

Costo indirecto fijo no absorbido

La empresa Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su producción

normal es de 8,000 unidades mensuales, en tanto que su costo indirecto de producción fijo es S/
17,000 por mes.

En el mes de diciembre ultimo, la producción de buzos fue de 6,000 unidades, los cuales se
encuentra en el almacen disponibles para la venta por un costo total de S/ 100,200.

La empresa industrial, por practica contable – basado en el criterio tributario-, aplico el integro del
costo indirecto de producción fijo a los buzos producidos en diciembre, empleando la cuenta 21
productos terminados.

¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción fijo no absorbido por la producción
normal?

1. Asignación del costo indirecto de producción fijo

Donde:
Luego:
𝑆 × 6,000𝑢𝑛𝑖𝑑 = 𝑎𝑠𝑖𝑔𝑛𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑎𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜
2. Costo no absorbido por la producción normal
(NIC 2 Inventarios)
3. Ajuste contable

Comentarios

a) El tratamiento contable responde a lo señalado por la NIC 2 Inventarios. En cuanto a los

costos de la venta, esta se compone de los gastos indirectos de producción no absorbido.
b) De corresponder a ejercicios anteriores, en concordancia con la NIC 8 políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores, el cargo será a resultados acumulados,
cuenta 5922 gastos de años anteriores.
c) El procedimiento aplicado y armonía con el criterio financiero de la norma contable
genera diferencia temporaria respecto al criterio tributario de la norma que regula el
impuesto a la renta, por lo que se tendrá presente la NIC 12 Impuesto a las ganancias
respecto del impuesto a la renta diferido.

212 productos de extracción terminados

150

Ingreso al almacén de productos de extracción

La empresa maderera Mapresa se dedica a la producción de planchas de madera prensada

para lo cual emplea troncos de árboles de la amazonia como materia prima.

Terminado el proceso de producción obtuvo 2,500 planchas con las dimensiones 2.50 metros
de largo y 1.20 metros de ancho al costo unitario de S/ 200 por plancha. Las citadas unidades
ingresaran al almacén general con la respectiva nota de entrega.

1. Determinación del costo de las planchas

2,000 planchas X S/ 200 c/u = S/500,000
2. Reconocimiento del valor de la producción

Comentarios

a) La cuenta específica 21211 es sugerida a título de ejemplo en razón de tener libertad la

empresa para crearla de acuerdo con su propia necesidad de registro y control.
b) Por extensión, es aplicable los comentarios del caso referido a los productos
manufacturados ingresados al almacén.

151

Productos de extracción con cotización internacional

La empresa Petrolera nacional, al 16 de diciembre del 2016, tiene en el almacen 2,000 barriles
de petróleo cuyp costo de producción fue de S/ 140 el barril, equivalente a $50 por unidad a
razón de S/ 2.80 por la divisa norteamericana a la fecha de culminada la produccion.

La empresa tiene por política comercial exportar el integro de la produccion a los estados
unidos de norteamerica; y por consiguiente, el citado producto suele medirlo con su cotización
internacional.
 A la fecha de cierre de los Estados financieros, la empresa conserva el mismo stock y el barril
de petróleo tiene la cotización de $ 65, en tanto que la tasa de cambio se mantiene invariable.

1. Determinación del costo de la produccion (16 de diciembre del 2016)

2,000 barriles a S/ 140 c/u = S/ 280,000 = $ 100,000
2. Reconocimiento del valor de la produccion (16 de diciembre del 2016)
3. Medición posterior (fecha de EE.FF. : 31 de diciembre del 2016)
4. Reconocimiento del incremento del valor (31 de diciembre del 2016)

Comentarios

a) En concordancia con el párrafo 3 de la NIC 2 Inventarios, las existencias –en este caso el
petróleo- que califiquen como commodities el valor inicial será su costo; y posteriormente,
su medición será a su valor razonable determinado por su cotización internacional a la
fecha de los estados –financieros, variación que será conocida en resultados sin incidencia
tributaria.
b) La cuenta específica 21212 ha sido creada a título de ejemplo, considerando que la
empresa tiene libertad para crear divisionarias de cinco dígitos.

213 productos agropecuarios y piscícolas terminados

152

Medición de producto agropecuario al valor razonable

La empresa Azucarera del Norte tiene en sus almacenes 10,000 bolsas de azúcar de kilos cada una,
luego de haber procesado la caña de azúcar al costo de producción de S/ 150 la bolsa o su
equivalente de $50 la unidad.

A la fecha del Estado de Situacion Financiera, la bolsa de azúcar en el mercado internacional tiene
al valor de $45, siendo la tasa de cambio S/ 3.00 por dólar (supuesto).

1. Reconocimiento inicial
(10,000 bolsas a S/ 150 c/u = S/ 1,500,000 = $ 500,000)
2. Medición posterior
3. Reconocimiento de disminución del valor

Comentarios

a) En el cierre del ejercicio hubo que reconocer una perdida al haber descendido el valor
internacional de la azúcar, por lo que se aplico el criterio señalado en el párrafo 3 de la NIC
2 Inventarios.
b) El citado gasto por disminución de valor no es computable para la determinación de la
utilidad gravable para los fines del impuesto a la renta; por consiguiente, generara
diferencia temporaria a reconocer el impuesto a la renta diferido de S/ 44,250 en
concordancia con la NIC 12 Impuesto a las ganancias (29.50 % de S/ 150,000).
153

Desmedro de producto psicola terminado

La empresa industrial pesquera Pez Gordo, al 5 de noviembre del 2016, ha producido un lote de
conservas de pescado por S/ 60,000. Dichas conservas tienen como fecha de vencimiento el 25 de
mayo del 2017.

De acuerdo con informaciones de años anteriores y de productos terminados similares, se estima

que no se venderá el 5 % de la totalidad de la produccion hasta la fecha de vencimiento, por lo que
al 31 de diciembre del 2016 se debe reconocer una estimación para una desvalorización de
existencias equivalentes al 5% de los productos piscícolas terminados, es decir, por S/ 3,600, las
cuales seb encuentran vencidas y califica como desmedro de existencias.

¿Cuál es el tratamiento contable aplical¿ble?

1. Ingreso al almacen de la produccion (5 de noviembre del 2016

2. Desvalorización de existencias (31 de diciembre del 2016)
(5% de S/ 60,000 = S/ 3,000)
3. Productos que han sido declarados inservibles (30 de junio del 2017)
(vencidas y sin vender por S/ 3,600)
a) Baja de productos inservibles
b) Destrucción de productos inservibles

Comentarios

a) El costo de venta de las conservas vendidas fue debitado en la cuenta 6923 y abonado
en la cuenta 21311.
b) El importe no cubierto por la desvalorización reconocida fue aplicado a resultados
debitando la cuenta sugerida 6593, en razón de ser una perdida de carácter cualitativo
e irrecuperable de las existencias, haciéndolas iniutilizables para los fines a los que
estaba destinados.

214 productos inmuebles

154

Construcción de edificio para oficinas

La empresa Constructora Laura, al culminar la obra referida a la construcción del edificio El

Ejecutivo para oficinas en el distrito de San Isidro, por un costo total de S/ 2,500,000, se decide su
incorporación como bienes listos para su venta.

Comentarios
 a) Es de entender que los costos incurridos en el proceso de la construcción del edificio
fueron registrados previamente en las correspondientes cuentas del Elemto 6 en atención
a su naturaleza.
b) Asimismo se han empleado las cuentas creadas en el Elemento 9 Contabilidad Analitica de
Explotacion para determinar el costo del proceso de la construcción.

155

Venta de oficina-activo realizable

La empresa Inmobiliario Siglo XXI vende al crédito una oficina en un edificio de su propiedad
construido y clasificado como activo realizable.

La enajenación es por S/ 300,000 mas S/ 540,000 por concepto de IGV al 18%; además, se incluye
S/ 16,000 por intereses pactados con el cliente.

El costo de la oficina es de S/ 220,000.

1. Por la venta de la oficina

2. Por el costo de venta de la oficina

Comentario

Los intereses, conforme van devengando, serán aplicados a resultados en la cuenta 772
Rendimientos ganados (7722), en armonía con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.

156

Alquiler de inmueble destinado para la venta

La empres constructora Peruana, dedicada a la costruccion de inmuebles para su consiguiente

venta, ha terminado de construir en octubre del 2016 un local para uso comercial cuyo costo es de
S/ 300,000, conformado por el terreno S/ 85,000 y el edificio S/ 215,000; bien realizable
contabilizado en la cuenta 214 Productos inmuebles.

La Gerencia Comercial de la Compañía constructora ha recibido en diciembre del 2016 de una

Universidad particular una importante oferta de alquiler del citado inmueble, propuesta que ha
decidido aceptarla por los próximos diez años,formalizada la operación con el respectivo contrato
de arrendamiento operativo.

Asimismo, ha tomado la decisión en diciembre del 2016 de medir la citada propiedad a su valor
razonable; para ello, un perito tasador independiente determino el nuevo valor de S/ 320,000
(terreno S/ 100,000 y edificio S/ 220,000).

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

1. Ajuste del valor razonable (diciembre del 2016)

 2. Transferencia del activo por cambio de uso
3. Reconocimiento del incremento del valor

Comentario

La NIC 40 Propiedades de inversión, en su párrafo 63, señala que cualquier diferencia entre el
valor razonable y el valor en libros de un ctivo realizable transferido como inversiones
inmobiliarias para su contabilización por su valor razonable, será reconocida en resultados del
ejercicio económico en que se produce el cambio de uso.

215 existencias de servicios terminados

157

Servicios de auditoria terminados

La sociedad de auditoria Rómulo y Remo Asociados, prosiguiendo con las labores para culminar
sus servicios, según contrato suscrito con la empresa Muchapista y Cía. Referido a la auditoría
financiera por el ejercicio económico 2016, en los meses de enero y febrero del 2017 incurrió en
los gastos de remuneraciones por S/ 5,487 y depreciación de computadoras por S/ 608.

Los servicios ejecutados en el ejercicio económico 2016, entre los meses de agosto y diciembre
ascendieron a S/ 12,815.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Nota. Ver el inicio del servicio brindado en el caso 174 en la cuenta 235 Existencia de servicios en
proceso.

1. Transferencia por reinicio del proceso (enero del 2017)

2. Remuneraciones y depreciación de equipo
(Enero y febrero del 2017)
3. Transferencia de gastos incurridos
(Enero y febrero del 2017)
4. Transferencia del total (gastos del servicio)
5. Transferencia de servicios terminados (28 de febrero del 2017)

Comentarios

a) El saldo de la cuenta 215, culminado el servicio de auditoría financiera, será transferido a

la cuenta de resultados referida al costo de venta 6925 Existencias de servicios terminados.
b) El saldo de la cuenta 122 Anticipos de clientes por S/ 31,500, culminada la auditoría
financiera, será transferida a la cuenta de resultados referida al ingreso 7025 Existencias
de servicios terminados.
c) El saldo acreedor de la cuenta 715 Variación de existencias de servicios resulta positiva en
S/ 6,095 al cierre del ejercicio económico 2017, referida a la parte del servicio desarrollado
 en aquel periodo; importe que con motivo del cierre será transferido a la cuenta del
resultados 812 Produccion de servicios.
d) El presente caso se complementa con el caso 174 de la cuenta 235 Existencias de servicios
en proceso.
e) Las cuentas del elemento 9 de la contabilidad analítica son enunciativas a titulo de
ejemplo.

217 otros productos terminados

158

Donación de otros productos terminados

La empresa industrial Ediciones Educativas, mediante la respectiva nota de entrega, remite al

Ministerio de Educación 5,000 ejemplares del libro Aprendiendo, en donación para los alumnos
del primer año de primaria de los colegios del Estado establecidos en la Amazonia.

Cada ejemplar tiene el costo unitario de S/ 6.00.

1. Reconocimiento de la salida de almacén

(5,000 libros a S/ 6.00 c/u = S/ 30,000)

Comentarios

a) En un sentido amplio, la donación es definida como la entrega voluntaria o la recepción a

título gratuito de bienes o servicios, por lo general, de apoyo social.
b) En el Perú para que las donaciones sean aceptadas como deducibles para fines tributarios,
tienen que estar dirigidas a entidades registradas en la administración tributaria como
facultada para recibir donaciones.

159

Siniestro de otros productos terminados asegurados

La empresa industrial Arte Contemporáneo elaboró e ingreso a su almacén 200 cuadros pictóricos
por un costo de producción de S/ 1,000 cada uno. Por causa de un dantesco incendio, dichas
existencias han sido dañadas e inutilizadas.

Sin embargo, la administración de la empresa tenía aseguradas estos productos suscribiendo la

correspondiente póliza de seguro contraincendios con la Cía. Segurola.

Luego de que la empresa realizara los tramites correspondientes, la compañía de seguros efectuo
la compensación del siniestro entregando un cheque por el equivalente de S/ 198,000, según
valuación del siniestro por sus inspectores.

1. Ingreso al almacen de los cuadros

(200 cuadros x S/ 1,000 c/u = S/ 200,000)
 2. Bajas de los cuadros por siniestro
3. Gestión ante compañía de seguros
4. Cobranza a la compañía de seguros
5. Estimación de cobranza dudosa
6. Regularización de cobranza no efectuada

Comentarios

a) se hara el siento por destino en el Elemento 9 Contabilidad Analitica de Explotacion de la

estimación de cobranza dudosa, empleando como contrapartida la cuenta 791.
b) A los efectos de la determinación de la base imponible para el pago del impuesto a la
renta, la empresa deberá aplicar el monto indemnizatorio en la reposición del bien
siniestrado en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses contados a partir
de la fecha de percibido el monto indemnizatorio de la compañía de seguros.

160

Producto terminado calificado con intereses

La empresa Fabril Técnica, dedicada a elaborar equipos e implementos para la industria de la

construcción, en la fecha culmino una faja transportadora cuyo costo de producción alcanzo los S/
800,000.

Asimismo, en el proceso de construcción del citado activo realizable, se solicitó un préstamo a una
entidad bancaria para financiarlo, cuyo costo financiero devengado atribuible al bien construido
asciende a S/ 106,000, registrado previamente como activo diferido (cuenta 3731).

Considerando que la construcción de la faja transportadora demanda un tiempo sustancial para su

culminación, ha sido calificada como activo apto.

1. Intereses devengados (naturaleza del gasto)

(En el proceso de construcción del activo apto)
2. Capitalización de intereses (destino del gasto)
3. Ingreso del producto terminado al almacen

Comentarios

a) En aplicación a la NIC 23 Costos de Prestamos, los intereses serán capitalizados durante el

proceso de fabricación del denominado activo apto.
b) Considerando que los intereses son acumulados solo en la fase de fabricación o
construcción (238), estos serán transferidos íntegramente como parte conformante del
costo del producto terminado (218).
c) Los intereses devengados con posterioridad a la fase de fabricación, serán aplicados a
resultados como gasto financiero del periodo (6711).
161

Venta de producto terminado apto

La empresa Constructora Libertadores vende un edificio a la Clínica San Juan para uso
administrativo por el importe de S/ 4,500,000, más el 18% de IGV por S/ 810,000.

El citado activo realizable tiene por costo de construcción S/ 3,800,000, incluido S/ 430,000 por
concepto de intereses capitalizados.

La clínica cancelará en una semana, con descuento de S/ 50,000 por pronto pago, con la entrega
de la Nota de Credito respectiva.

1. Venta de existencias
2. Costo de venta de existencias
3. Descuento por pronto pago (en la semana)
4. Cobranza de factura

Comentarios

a) En concordancia con la NIC 23 Costos por Prestamos, los intereses del préstamo serán
aplicables al costo del bien durante su etapa de fabricación o construcción, esto es, hasta
su culminación para poder venderlo. Con posterioridad, los intereses del préstamo aun
vigente serán aplicados como gastos financieros en el ejercicio en el que devengan.
b) Cabe señalar que el presente tratamiento contable tiene su origen en la cuenta 23
Productos en proceso, a través de la cuenta especifica 238 Costos de financiación –
productos en proceso.
c) La utilización de la cuenta 218 para los propósitos de la determinación de la utilidad
imponible –al considerar el costo del producto una vez vendido- generara diferencia
temporaria, por lo que habrá de aplicar la tratativa contable complementaria en armina
con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

221 subproductos

162

Incorporación de subproductos al almacen

La empresa Agroindustria, luego de incurrir en costos de produccion por un total de S/ 23,500 al

procesar la caña y lograr el producto principal representado por 10,000 kilos de azúcar, ha
generado, además, 1,000 litrs de melaza como subproducto obtenido del mismo proceso
productivo, según detalle siguiente:

1. Reconocimiento del producto principal

(10,000 kilos de azúcar)
2. Reconocimiento del subproducto
 (1,000 litros de melaza)

Comentarios

a) Se asume que el costo de la producción y su consiguiente contabilización ha sido

determinado y registrado en cuentas especificas del Elemento 9 establecidas por el área
encargada de los costos de la contabilidad analítica, a los efectos de acreditar al costo de
la producción de azúcar (producto) el valor atribuido a la melaza (subproducto).
b) La incorporación al almacén de azúcar y de la melaza se puede efectuar en un solo asiento
contable.
c) La cuenta 2211 Melaza es a titulo de ejemplo, dado que no existe en el PCGE y la empresa
tiene libertad para crear subdivisionarias de acuerdo a sus necesidades de registro y
control.

163

Devolucion de subproductos

La empresa Textiles Peruanos recibe en devolución por parte de su cliente el subproducto vendido
representado por retazos de tocuyo en razón de no cumplir con las especificaciones planteadas.

El valor de la venta fue de S/ 1,800, mas S/ 324 de IGV, cuyo costo alcanzo S/ 1,200.

1. Reingreso al almacén
2. Devolución del cliente (Nota de Crédito emitida)

Comentarios

a) Se asume que el cliente cancelo la compra del tocuyo; por consiguiente, al momento de la
devolución habrá que utilizar la cuenta 461 Reclamaciones de terceros. Obligación que
será regularizada con el giro del correspondiente cheque (1041).
b) De ser la operación al crédito, se regularizara la cuenta aplicando el importe al saldo de la
cuenta por cobrar (121).

222 desechos y desperdicios

164

Ingreso al almacén de desperdicios con valor

La empresa Maderera Mapresa se dedica a la producción de planchas de madera prensada, a

partir de la compra de troncos de árboles adquiridos de los aserraderos de la Amazonia.

Como consecuencia de ese proceso productivo, se genera un desperdicio denominado aserrín, el

cual es acumulado para luego pesarlo, obteniendo en la transformación 1000 kilos del citado
desperdicio.
Ante la imposibilidad de determinar su costo confiablemente, se opto por medirlo al valor neto de
realización, esto es, el valor de venta de cada kilo de aserrín se estimo en S/1.00; y por gastos para
venderlo se estimo S/ 0.15 por cada kilo.

1. Determinación del valor neto de realización (VNR)

Donde:

Costos del aserrín = 1,000 kilos x S/ 0.85 c/u

= S/ 850.00
2. Reconocimiento de los desperdicios
(1,000 kilos de aserrín a S/ 0.85 c/u = S/ 850.00)

165

Venta de desechos textiles

La empresa textil Chapatex, fabricante de telas para tapizar muebles, vende a la compañía Cosas
para Casas 400 kilos de retazos de telas para elaborar sacudidoras y estropajos.

Los retazos de tela son vendidos a S/ 3.00 el kilo, mas IGV S/ 0.54, en tanto que el costo unitario
fue de S/ 2.00 por kilo.

1. Venta de desechos
(400 kilos S/ 3.00 c/u = S/ 1,200)

2. Costo de desechos vendidos (400 kilos a S/ 2.00 c/u = S/ 800)

166

Inventario de desechos y desperdicios

En la empresa Textil Moderna, fabricante de alfombras, con motivo del cierre contable se practicó
el inventario físico de desechos y desperdicios en los almacenes y se determinaron las situaciones
siguientes:

a) En correspondencia con lo señalado en el marco conceptual de las NIIF, el faltante y

deterioro de bienes realizables será reconocido en resultados como gasto, por representar
un decremento en los beneficios económicos futuros esperados de los citados activos
b) En el primer caso, faltante, se trata de reconocer la perdida por el extravió; en el segundo
caso, deterioro, habrá de estimarse la desvalorización del activo realizable en aplicación
de la NIC 2 Inventarios.