1.

DERECHO TRIBUTARIO

1.1 DEFINICION

Conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en sus

distintos aspectos. Rama del derecho financiero, que estudia los principios,

instituciones jurídicas y normas que regulan la actividad del Estado y demás entes

públicos, en la obtención de los medios dinerarios procedentes de la economía

privada de los individuos para legarlos al Estado

1.2 CARACTERISTICAS

Coacción en la génesis del tributo

El objeto de la prestación surge como consecuencia de la potestad tributaria del

Estado, que a su vez deriva de su poder de imperio. La potestad tributaria se da

cuando surge el tributo, en esa potestad que tiene el Estado de crear

unilateralmente tributos que van a ser pagados por los contribuyentes aunque no

estén de acuerdo y lo hagan en contra de su voluntad.

Coacción normada
La coacción que el Estado ejerce sobre el contribuyente es emanada de la potestad

tributaria no es ejercida arbitrariamente en los Estados de derecho. No es relación

de fuerza sino relación de derecho. La potestad tributaria se convierte, entonces en

la facultad normativa, es decir en la facultad de dictar normas jurídicas creadoras de

tributos

Finalidad de cobertura del gasto público

La finalidad del cobro coactivo, normado es la cobertura del gasto público, pues

mediante el gasto público el Estado tiene satisfacción de las necesidades públicas

que dan nacimiento y lo justifican.

Capacidad contributiva

Si el tributo nace por razones económicas, por esa necesidad que tiene el Estado

de dar cobertura a las necesidades públicas, que el aporte se produzca según

pautas también económicas, cuyo criterio de graduación del aporte de los individuos

del gasto público sea la capacidad contributiva de los mismos.

1.3 DESARROLLO HISTORICO

Dentro del derecho en general, se distinguen grupos de normas que, por referirse a

sectores individualizados de la vida social y por apoyarse en principios comunes

que les dan cierta coherencia interna, se consideran ramas o disciplinas autónomas
del derecho. No obstante, las diversas ramas del derecho se agrupan

tradicionalmente según varias distinciones; las más importantes históricamente son

las de derecho público y derecho privado.

Puede decirse, en términos generales, que el derecho público se caracteriza por el

ejercicio del poder del Estado. Sus normas van dirigidas a regular la organización y

la actividad del Estado y demás entes públicos, así como las relaciones entre estos

últimos y los particulares.

Por el contrario, el derecho privado es el que regula las relaciones entre

particulares, es decir, aquellas en las que ninguna de las partes actúa revestida de

poder estatal. El derecho tributario tiene su origen en el derecho común y el derecho

común nace del derecho civil. Según Héctor Villegas: “El derecho civil ha sido el

derecho madre o tronco común del cual se han ido disgregando las restantes ramas

del derecho. Recordando que el ius civile romano se constituyó en la ley común de

todo el imperio y comprendió tanto el derecho público y el derecho privado

El derecho tributario al ser una rama del derecho financiero posee su génesis

paralelamente con éste, por lo que los antecedentes del derecho tributario son

análogos a los del derecho financiero.

1.4 AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

el derecho tributario es una rama autónoma del derecho, porque cuenta con todos

los elementos para ser considerado por sí mismo autónomo

• Sus propias normas: Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la

República, leyes tributarias especiales (ISR, IVA, IUSI, CAUCA, IETAP y otras), así

como sus reglamentos.

• Sus propios principios: principio de legalidad, principio de capacidad de pago,

principio de irretroactividad, principio de justicia tributario y principio de no

confiscación.

• Su propia doctrina: en la actualidad con el aporte que diversos autores han

realizado se ha enriquecido la doctrina tributaria. Existen también posiciones

divergentes respecto a la autonomía del derecho tributario, entre ellas encontramos:

• Las que niegan todo tipo de autonomía al derecho tributario (aún la didáctica),

porque lo subordinan al derecho financiero.

• Los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo.

• Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didáctica

o científicamente autónomo.

Clases de autonomía del derecho tributario

• Autonomía didáctica: es el estudio separado de cada rama jurídica, cuando las

normas jurídicas relacionadas con un mismo objeto adquieren determinado

volumen, es necesaria la separación para su estudio, no se trata de una autonomía

total.

• Autonomía científica: la autonomía científica de cada rama del derecho no puede

existir dentro de un derecho nacional, por lo que los tratadistas aseguran que lo
único científicamente autónomo en el orden jurídico de un país es lo que en ese

país se entiende por derecho, su aplicación e interpretación.

2. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

2.1 LEGALIDAD

Este principio tiene su esencia en la primacía de la ley; es decir, toda norma

tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creación, aplicación,

y procedimientos en aspectos legales en su regulación, sin contravenir el principio

de jerarquía constitucional, además de haber cumplido para su vigencia el

procedimiento legislativo de aprobación de la ley, en nuestra Carta Magna podemos

encontrar el principio de legalidad en varios artículos principiando por el Artículo 5

que norma así “nadie está obligado a acatar órdenes que no se encuentren basadas

en ley”; por su parte el Articulo 28 señala “la facultad de todo habitante de la

república de hacer sus peticiones a la autoridad las que deberán ser resueltas

conforme a la ley”, de la misma manera podría seguirse citando artículos relativos al

principio de legalidad; sin embargo, el artículo constitucional que recoge de una

manera amplia el tema es el Artículo 239, que literalmente regula “corresponde con

exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y

extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades

del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las

bases de recaudación, especialmente las siguientes: a) el hecho generador de la

relación tributaria; b) las exenciones; c) el sujeto pasivo del tributo y la

responsabilidad solidaria; d) la base imponible y el tipo impositivo; e) las

deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y f) las infracciones y

sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente

inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de

las bases de recaudación del tributo; “las disposiciones reglamentarias no podrán

modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro Administrativo

del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación”,15el código

tributario Decreto número 6-91, del Congreso de la República y todas sus reformas,

se encuentra inspirado en el principio de legalidad, siendo invocado él mismo en

sus primeros tres considerándoos.

2.2 CAPACIDAD DE PAGO

actualmente nuestra legislación denomina este principio como capacidad

contributiva o capacidad de pago contenido en la Constitución Política de la

República de Guatemala en el primer párrafo del Artículo 243 que establece “el

sistema tributario debe ser justo y equitativo, para el efecto, las leyes tributarias

serán estructuradas conforme el principio de capacidad de pago”, este principio

obliga al Estado a aplicar la actividad contributiva, en forma justa y equitativa; es

decir, se debe contribuir en proporción a la disponibilidad de hacerlo, a mayor renta,

mayor impuesto, a mayor riqueza mayor pago tributario, cabe mencionar que el

tributo grava una determinada manifestación de la riqueza, y que esta se encuentra

representada por la renta, la propiedad, o el consumo.

2.3 IGUALDAD

Este principio se refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes

están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario, injusto u

hostil contra determinadas personas o categorías de personas. Esto significa que

imponer la misma contribución a quiénes están en desigual de económica es tan

injusto como que quienes tengan iguales medios sean gravados en distinta forma.

La garantía de igual tributaria, en realidad , lo que establece es que las leyes deben

tratar de igual manera a los iguales, en iguales circunstancias. Deben tomarse en

cuenta las diferencias que caracterizan a cada uno de los sujetos tributarios en el

lugar, tiempo y modo en que han de aplicarse los tributos para determinar si

concurren las mismas circunstancias, pues de lo contrario pueden y deben

establecerse diversas categorías impositivas. Se trata de que en las mismas

condiciones se impongan los mismos gravámenes a los contribuyentes

2.4 GENERALIDAD

Este principio no trata únicamente del hecho de que todos tienen que pagar

tributos, según la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios

personales, de clase, linaje o casta. En otras palabras el gravamen se debe de

establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situación coincida con la

señalada como hecho generador del tributo, debe queda sujeto a él.

El límite de la generalidad está constituido por la exenciones y beneficios tributarios,

conforme a las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a

configurarse el hecho imponible, tiene carácter excepcional y se fundan en razones

económicas, sociales o políticas.

2.5 PROPORCIONALIDAD

Este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los habitantes

sea en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya

que lo desea es que el aporte no resulte desproporcionado en relación a ella

(capacidad contributiva)

3. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

La Constitución

La primera de las fuentes del ordenamiento tributario guatemalteco es la

Constitución Política de la República, ésta como norma suprema del ordenamiento

jurídico condiciona los modos de creación, interpretación y aplicación de las normas

restantes que la desarrollan y no pueden oponerse a ella, en caso de que una

norma ordinaria se contraviniera a lo dispuesto en la Carta Magna ésta es

inconstitucional; al contradecir cualquier norma jurídica jerárquicamente inferior es

nula de pleno derecho en virtud que en la Constitución se encuentran regulados los

principios que forman la plataforma del derecho. La Constitución Política de la

República instituye las bases de normas financieras y tributarias, afirma principios

generales del derecho tributario que son la base del sistema financiero, principios

sobre los cuales las leyes ordinarias deben regular la relación tributaria.

Los tratados internacionales

En nuestro ordenamiento jurídico vigente los tratados internacionales válidamente

celebrados y ratificados, se integran a nuestra legislación como normas ordinarias,

en virtud que estos se materializan con el proceso legislativo dentro del Congreso.

Una vez publicados en Guatemala, forman parte del derecho interno. Sus

disposiciones solo podrán ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma

prevista en los propios tratados o de acuerdo con las normas generales del derecho

internacional.

Leyes ordinarias

Toda ley es fuente formal del derecho, tiene un valor excepcional en el derecho

tributario, por lo imperioso del principio de legalidad que establece que solamente el

Congreso de la República puede crear normas tributarias así como las bases de

recaudación, por lo que se puede afirmar que la ley tributaria es todo acto emanado

del poder legislativo, que ordena todo el sistema tributario de la nación.

Leyes especiales

Al indicar leyes especiales, nos referimos a todas aquellas leyes ordinarias que

desarrollan alguna fracción del derecho tributario en específico; dentro de éstas

encontramos la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto Único Sobre

Inmuebles, el Código Fiscal, entre otras; e indudablemente la Ley del Impuesto al

Valor Agregado

Los reglamentos

Estos constituyen un elemento muy importante dentro del derecho tributario, son

emitidos por el Organismo Ejecutivo, e indiscutiblemente necesario para posibilitar

la ejecución de las leyes, contienen el desarrollo de la ley respectiva y ocupan una

posición de subordinación con relación a la misma. La reglamentación de las leyes

es una función administrativa que corresponde al poder ejecutivo, y su función es la

de desarrollar la ley, contemplando no sobreponerse a ella, ni crear nuevas figuras

que no se encuentren contempladas en la misma; en Guatemala, cualquier

disposición reglamentaria que tergiverse a la ley ordinaria es nula ipso jure;

pudiéndose invocar su inconstitucionalidad de inconformidad del último párrafo del

Artículo 239 de la Constitución Política de la República.

5. RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

5.1 DEFINICION

es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que

actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de

cosas determinadas por la ley

5.2 NATURALEZA DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

La relación jurídico tributaria corresponde al derecho público independientemente

que tenga origen en los actos del derecho privado, constituye una institución

autónoma y corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los

particulares contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del

Estado, de exigir el pago de los tributos.

5.3 CARACTERISTICAS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

La relación jurídico tributaria, tiene las siguientes características:

• Consiste en un vínculo personal entre el Estado y los contribuyentes, cada uno en

particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la ley y que

ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve

a cabo.

• En Guatemala, siempre consiste en la obligación de dar sumas de dinero su única

fuente es la ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al principio

de legalidad e igualdad.

• Nace al darse la situación de hecho generador o hecho imponible.

• Tiene características de autonomía no solamente con respecto a situaciones de

derecho privado como situaciones de derecho público, por ser un fenómeno propio

del derecho tributario.

5.4 SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

• Sujeto activo: el Estado que actúa como ente estatal encargado de exigir el

cumplimiento de la obligación Tributaria.

• Sujeto pasivo: representado por el contribuyente, deudor tributario, o el obligado

ante el Estado para cumplimiento a la obligación tributaria.

5.5 ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

• Elemento personal. El elemento personal de la relación jurídico tributaria se

encuentra compuesto por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la misma.

• Hecho generador o hecho imponible. El hecho imponible es nuestra hipótesis

legal condicionante tributaria, esto quiere decir que es el hecho hipotético descrito

en la ley tributaria con una descripción que permite conocer con certeza situaciones

en el momento de realizarse dan surgimiento a la obligación jurídico tributaria.

• Objeto impositivo. Los tributos en general tienen una finalidad de carácter

económico, dado que lleva implícito que su fin es obtener la percepción de recursos

en dinero, por parte del sujeto activo de la relación jurídico tributaria para satisfacer

sus necesidades financieras y políticas.

• Tipo Impositivo. También llamado elemento cuantificante. En la cuantía o

porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo esta
debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el contribuyente entregará al

Estado en concepto de tributo.

• Base impositiva. Puede definirse como la magnitud que resulta de la medición o

valoración del hecho imponible, en todo caso, ha de existir relación entre la

capacidad economiza, puesta de manifiesto por el sujeto pasivo y la determinación

de la base imponible; la base Imponible, como su nombre lo indica, sirve para

determinar la obligación fiscal o tributaria. Diversos autores señalan al indicar que

”la determinación de la obligación fiscal consiste en la contratación de la realización

del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisión de la deuda en

cantidad liquida y exigible” 7 .

• Elemento temporal. Lo constituye el momento en que se configura de acuerdo a

lo establecido por el legislador la descripción del comportamiento que configura el

hecho imponible, es necesario que el legislador conceptúe en la ley en cuanto al

elemento temporal en que momento se cumple el hecho generador, y en que

momento se cumple el pago, estos dos elementos son relacionados con el tiempo,

uno en cuanto a la realización del hecho generador.

5.5.1 SU IMPORTANCIA

Por ello es importante comprender que para poder generar estos gastos se debe de

contar con ingresos, es decir, el Estado recauda el capital para poder invertir en

estos programas. También es nuestra obligación cumplir con las obligaciones

fiscales para que así el Estado obtenga recursos e invierta en la sociedad misma.
La relación jurídico-tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional

surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que

permite al Estado como el sujeto activo, la pretensión de una prestación económica

o pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto pasivo (gobernado o

contribuyente) que está obligado a la prestación.

La relación jurídica tributaria es pues, el vínculo jurídico entre el Estado, que es

acreedor tributario, o una entidad pública, que en virtud de una ley posee este

derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de ese

supuesto legal) o los responsables solidarios (aquellos que sin tener la condición de

contribuyentes, deben cumplir la obligación atribuida a este). Este vínculo jurídico,

cuyo principal objeto es el tributo, se origina al encuadrar en los presupuestos

contemplados en la ley a la actividad o actividades que realicen los contribuyentes

para crear el vínculo jurídico, es decir, el Estado no puede obligar a nadie a

contribuir al gasto público, mientras no se dé un hecho o situación prevista por la

Ley Fiscal; es decir que mientras no se realice el supuesto normativo, establecido

en ella, no se producirán consecuencias jurídicas para los sujetos ligados al nexo de

causalidad, sin embargo, al actualizarse la hipótesis jurídica de referencia de

inmediato se generan los derechos y obligaciones previstos, con lo que se crea un

vínculo jurídico entre los sujetos que la propia norma establece.

5.5.3 HECHO GENERADOR

5.5.3.1 DEFINICION

El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y

cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Es decir, es un

hacer o un no hacer.

5.5.3.2 IMPORTANCIA

El hecho generador es aquella condición que da nacimiento a la obligación

tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la ley para crear la relación

jurídico tributaria con el sujeto pasivo, pues la ley por sí sola no puede cumplir con

este fin; esto, debido a que la norma basada en el principio de generalidad no

puede indicar dentro de su ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por

tal razón es que se sostiene la denominación de hecho imponible.

Se considera que el hecho generador ocurre y produce efectos, cuando el

presupuesto legal esté constituido sólo por hechos materiales, desde el momento

en que se hayan realizado todas las circunstancias y elementos integrantes de él,

necesarios para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; y, en

los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones de

carácter jurídico, desde el momento en que estén perfeccionados o constituidos;

respectivamente de conformidad con el derecho que les es aplicable.

5.6 MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El hecho imponible en la relación tributaria se refiera a a una hipótesis normativa a

cual se encuentra condicionado el nacimiento de la obligación fiscal y hablamos del

hecho generador cuando tienen lugar los actos que actualizan esa hipótesis

normativa, partiendo de lo anterior, podemos considerar que la obligación fiscal

nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, en otras palabras,

cuando el contribuyente realiza actividades o actos considerados generadores del

hecho, pues es a partir de ese momento que la obligación toma vida.

La obligación fiscal nace automáticamente al realizarse la hipótesis legal sin

necesidad de que exista un proceso formal de creación. El artículo 6 de Código

Fiscal Federal en su primer párrafo dispone que:

"Las atribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de

hecho previstas por la ley fiscal vigente durante el lapso en que ocurran."

Tratándose de derechos como fuente tributaria, la obligación fiscal se origina al

momento en que la autoridad presta el servicio al particular. En la contribución

especial, la obligación fiscal surte efectos efectos cuando el Estado pone en servicio

la obra pública de interés general, pero que beneficia particularmente a un

determinado sector, o bien, cuando presta el servicio público que reclama el interés
general como consecuencia de la actividad que desarrolla algún particular.

El nacimiento de la obligación fiscal es de vital importancia porque permite

determinar lo siguiente:

 Señalar de forma precisa el momento en que nace la deuda y en que

momento surgen los deberes tributarios afines, como por ejemplo la

declaración de impuestos.

 Determinar la ley aplicable, que puede variar según el momento en que se

presente el hecho imponible.

 Practicar la evaluación de las rentas o de los bienes gravados, con

 referencia al momento en que el crédito fiscal surja.

 Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposición.

 Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de los terceros a quien

traslade la obligación.

 Determinar la época de pago y de exigibilidad.

 Determinar las sanciones aplicables, en función de la ley vigente.

6. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Esta actividad resulta ser muy importante, para la consolidación de la cultura

tributaria. Por lo que es necesario proporcionar a los diversos actores del que

hacer tributario y público en general, información sobre temas jurídicos tributarios,

trascendentales, como lo es el desarrollado en el presente documento, sobre las

formas de extinción de las obligaciones tributarias, es decir, sobre aquellos

acontecimientos que le ponen fin a dicha obligación.

Esta se refiere a todos los acontecimientos que dan fin a la extinción de la

obligación tributaria.

Extinción según Cabanellas “Consiste en el hecho de que cese o acabe la

obligación tributaria ya por haber sido satisfecha por haberla abandonado o

renunciado por no ser legalmente exigible.

Según Mabarak, por la extinción de la obligación debe entenderse “L disolución del

vinculo jurídico existente entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, en virtud de

haberse satisfecho el objeto de la mencionada obligación o por haberse

presentado alguna causa o situación que la ley considere suficiente para que el

deber jurídico se restringa.

Las formas de extinción de la obligación tributaria que la doctrina acepta son:

 EL PAGO

 Compensación

 Confusión

 Prescripción

 Condonación o remisión

 Exención.
Articulo 35 del código tributario.

6.1 EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

el pago es la forma ideal para extinguir una obligación tributaria y se da por el

cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma establecida.

Pero más específico significa el cumplimento de dar, salvo escasas excepciones,

siempre en dinero.

El pago puede definirse como la satisfacción del interés del acreedor mediante el

cumplimiento del deber jurídico que recae sobre el deudor en cuyo caso el sujeto

pasivo quedad liberado de la obligación tributaria principal derivada a la realización

del hecho imponible del tribute

FORMAS DE PAGO

La forma normal y generalizada de efectuar el pago de tributos en Guatemala es

efectuar en un solo acto, ya sea en forma electrónica, utilizando el sistema banca

SAT, con el uso de cheque de caja o gerencia o cheque personal del contribuyente

librado en contra del mismo banco que reciba el pago, así como el pago utilizando

dinero en efectivo.

EL PAGO POR ABONOS

Los contribuyentes o responsables podrán solicitar a la administración tributaria

que le sean otorgadas facilidades de pago, a efecto de poder cumplir con su

obligación mediante abonos mensuales y consecutivos de hasta dieciocho pagos.

El otorgamiento de facilidades de pago es una facultad de la administración

tributaria que después de recibir la solicitud efectuada por quien tenga la capacidad

de adquirir una deuda en nombre propio o en representación del obligado principal

y efectuando un análisis adecuado del potencial del deudor, debe resolver la

concesión de la facilidad solicitada, considerando su otorgamiento o no.

La resolución que la administración tributaria emita, puede considerar el hecho que

el deudor otorgara garantías, motivando adecuadamente su decisión en

consideración de interés público y las circunstancias propias del otorgamiento de

esas facilidades de pago.

EL PAGO POR CONSIGNACIÓN

Ante la negativa del acreedor adeudo, el contribuyente o responsable podrá

consignar ante juez competente el monto del tributo que se le esté requiriendo o

cuando el sujeto pasivo estime adeudarle a la administración tributaria, ello con el

objeto de evitar sanciones pecuniarias y el pago de interés resarcitorios.

EL PAGO BAJO PROTESTA

El artículo 38 del código tributario establece el supuesto siguiente. Al momento de

no contarse con la determinación definitiva del monto del tributo o la liquidación no

este firme, se permitirá a la persona que pretenda efectuar el pago, hacerlo bajo
propuesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos.

Cuando se notifique la liquidación definitiva, se hará el cargo o el bono que

proceda. Adicionalmente a lo referido en la norma legal citada, se estima que el

contribuyente o el responsable tiene el derecho de asentar o solicitar sea anotada.

Cualquier objeción o inconformidad con el pago, este efectuara bajo protesta. El

contribuyente puede ejercer su derecho de petición ante la administración tributaria

a efecto de plantear la devolución de lo que este pago bajo protesta, previo análisis

de sus argumentos y pruebas aportadas.

EL PAGO A CUENTA

El artículo 39 del código tributario se estima la posibilidad que en obligaciones

tributarias que contemplen un periodo impositivo de un año, se permitirá efectuar

cortes parciales con pago en periodos menores, dentro del periodo total anual y

liquidar esos cortes parciales con pago al final del periodo anual.

6.2 LA CONFUSIÓN:

Los artículos 1495 del código civil y 45 del código tributario definen esta figura

como la reunión en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor,

extinguiéndose de esa forma la obligación tributaria.

Esta figura se da en el caso que el estado reúna las calidades de deudor y

acreedor, o sea las calidades del sujeto pasivo y a la vez el sujeto activo, en sí

mismo, dando como resultado que no resulte suma a pagar.

Osorio, define la confusión: “Es una forma típica de extinción de las obligaciones.

Tiene lugar cuando se reúne en una misma persona, por sucesión universal o

cualquier otra causa, la calidad de acreedor y deudor”31. El Código Tributario,

preceptúa en su Artículo 45 a la confusión: “la reunión en el sujeto activo de la

obligación tributaria de las calidades de acreedor y deudor, teniendo como efecto,

extinguir la obligación”. En sí, la reunión en un mismo sujeto de la condición de

acreedor y deudor de una obligación extingue ésta, por confusión.

6.4 COMPENSACION TRIBUTARIA

Compensación significa anulación de dos obligaciones, cuyos titulares son al

mismo tiempo entre si deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas

alcanza el importe de la otra, es pues un medio especial de extinción de

obligaciones reciprocas, que dispensa mutuamente a los dos deudores de la

ejecución efectiva de la obligación, por lo menos hasta la concurrencia de la más

corta; así diremos quién debe una suma mayor de la que su propio acreedor le

debe, después de la compensación sigue siendo deudor de esta en el exceso.

Para que la compensación se puede efectuar, debe de tratarse de obligaciones

que tengan una prestación de la misma naturaleza, como pagar una determinada

suma de dinero; la compensación es el modo de extinguir en la cantidad

concurrente, las obligaciones de aquellas personas que por derecho propio sean

recíprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra, el Código Tributario

regula la Compensación y para el efecto preceptúa de la siguiente manera “Se

compensaran de oficio o a petición del contribuyente o responsable, los créditos

tributarios líquidos y exigibles de la Administración Tributaria, con los créditos

líquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a períodos no

prescritos,

empezando por los más antiguos y aunque provengan de distintos tributos,

siempre que su recaudación esté a cargo del mismo órgano de la Administración

Tributaria.

La Compensación entre saldos deudores y acreedores de carácter tributario,

tendrá efectos en la cuenta corriente hasta el límite del saldo menor. Para el efecto

se aplicarán las normas establecidas en el Código Tributario sobre cuenta corriente

tributaria, en nuestro medio este modo de extinción de la obligación tributaria se da

cuando el contribuyente paga demás al sujeto activo y luego de dirimir tal situación

el sujeto activo aplica la diferencia a un nuevo impuesto, es decir le compensa una

nueva obligación con el pago efectuado de más o en exceso, muchas legislaciones

no aceptan esta forma de extinción de la obligación tributaria.

Como conclusión podría decir que la figura de la compensación se encuentra

establecida en la legislación tributaria, siendo propia del derecho civil se configura

cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor

recíprocamente; en el campo del derecho tributario el Estado es sujeto activo de

una obligación y sujeto pasivo de otra, y por el otro lado el mismo contribuyente es

sujeto pasivo en una obligación y sujeto activo en otra, al existir este cruce de

obligaciones quedan cumplidas las mismas, siempre y cuando la ley lo permita.

6.4 LA CONDONACIÓN:

La condonación o remisión es el acto por medio del cual el acreedor libera de la

deuda al deudor( artículos 1489 del código civil y artículo 46 del código tributario).

Las obligaciones tributarias son indisponibles, esto quiere decir que quién

administra las mismas no pueden decidir si procede a cobrar o requerir, si no es su

obligación y no tiene facultades para librar de las mismas a los sujetos pasivos.

No puede existir condonación por una decisión de la administración tributaria, dado

que, partiendo de la base que la creación de los tributos compite con exclusividad

al congreso de la república , en virtud del principio de legalidad en materia

tributaria, únicamente ese organismo del estado, al emitir una ley que así los

disponga, puede liberar o condonar una obligación tributaria.

Según Calvo Ortega, la condonación se refiere a: “La liberación del deudor ejercida

por el acreedor con ánimo de liberalidad, también denominada perdón, quita o

remisión. La condonación es una renuncia al derecho de crédito que se tiene frente

a otro, por lo que extingue la obligación”

El Código Tributario en su Artículo 46 establece: “La obligación de pago de los

tributos causados sólo puede ser condonada o remitida por la ley”. Cualquiera
puede renunciar a su derecho y remitir en todo o en parte, las prestaciones que le

son debidas, excepto aquellos casos en que la ley lo prohíba

Esta figura jurídica encuentra su antecedente directo en la remisión del adeudo que

existe en la legislación civil, en donde se expresa que cualquier persona puede

renunciar a su derecho y remitir en todo o en parte las prestaciones que le son

debidas, excepto aquellos que la ley lo prohíba. Es otra forma de extinción de las

obligaciones, la cual consiste en la remisión o perdón de la deuda. Esta institución

tiene como base la autonomía de la voluntad y el respeto a los derechos de las

personas en tanto, no lesione otros intereses protegidos por el derecho.

Para poder conocer el significado del término condonación, se hace necesario, en

primer lugar, descubrir su origen etimológico. En este caso, podemos exponer que

se trata de una palabra que deriva del latín, exactamente procede del verbo

“condonare”, que puede traducirse como “perdonar una deuda o condena”.

Condonación es el acto y el resultado de condonar: eximir o perdonar el pago de

una deuda o el cumplimiento de una condena.

Por ejemplo: “En una decisión polémica, el gobierno nacional decretó la

condonación de la deuda de una empresa petrolera”, “La condonación de las

multas se realizará a aquellas personas sin causas pendientes con la Justicia”, “El

directivo anunció la condonación del castigo luego de que el jugador pidiera

disculpas a sus compañeros”.

A nivel judicial, la condonación es un acto jurídico que realiza un acreedor

renunciando a su derecho de cobrar una deuda y liberando, de este modo, al

deudor del pago correspondiente. La condonación puede ser parcial o total.

Los juristas interpretan la naturaleza de la condonación de distintas maneras. Para

algunos especialistas, este acto jurídico es unilateral: se concreta a partir de una

decisión que toma el acreedor. Para otros expertos, en cambio, la condonación es

contractual ya que tiene que ser aceptada por el deudor.

Supongamos que un Estado le debe una suma multimillonaria a una institución

crediticia internacional. Ante una crisis económica y social, el gobierno del país en

cuestión sostiene que no está en condiciones de cumplir con los vencimientos de la

deuda, por lo cual inicia una negociación con el organismo. Para el acreedor, una

condonación parcial de la deuda puede resultar beneficiosa ya que el deudor está

en condiciones de pagar un porcentaje de la deuda, pero no de pagar el monto

total. De esta manera, el acreedor acepta una condonación del 35% de dicha

deuda.

Existen diversos tipos de condonación en función del criterio que se tenga en

consideración. Buena muestra de ello son los siguientes:

Si se atiende a lo que es su forma, nos podemos encontrar con la condonación

expresa y la tácita. La primera tiene lugar cuando se declara la voluntad de remitir

la deuda mientras que

la segunda es la que se produce cuando esa citada voluntad se deduce a partir de

una serie de actos inequívocos de quien es el acreedor.

En el caso de que se tenga en consideración lo que es su objeto, la condonación

puede ser total o parcial. La primera, la total, es la que se produce cuando se

extingue por completo y de forma íntegra la obligación, con las consecuencias que

eso trae consigo. La segunda, la parcial, es la que tiene lugar cuando la

condonación solo hace referencia a una cantidad concreta dentro del total o

cuando se centra en lo que son las obligaciones accesorias.

Además de todo lo indicado, hay que subrayar que se establece que la principal

finalidad que tiene la condonación no es otra que lograr que se pueda cumplir una

obligación en mayor o en menor medida.

Por Naturaleza

Díez-Picazo consideró, en un principio, que la condonación era unilateral pero tras

la tesis de Beltrán de Heredia la considera como contractual, debido a que la

condonación debe ser aceptada por el deudor. Otros autores, como Castán, la

consideran bilateral por su asimilación con la donación y otros, como Albaladejo,

unilateral.

La condonación se hace a título gratuito porque los motivos de la condonación no

afectan a su naturaleza.

Su forma puede ser expresa o presunta siempre que sea en escritura pública,

ambas sometidas a las reglas que rigen en las donaciones inoficiosas. Además la

condonación expresa también es sometida al régimen de donaciones.

CLASES DE CONDONACIÓN

 Voluntaria

 Forzada

 Ínter vivo

 Total

 Parcial

Las deudas tributarias sólo podrán condonarse en virtud de ley y en la cuantía y

con los requisitos que en la misma se determinen. Los pasivos «impagables» o

aquellos que son condonados por los acreedores se convierten en ingreso

gravado, sobre el cual no habrá costo o deducción imputable que lo pueda

disminuir, por lo que se convertirá en renta líquida.

Así como las deudas incobrables pueden ser deducidas del impuesto a la renta,

aquellos pasivos que no sean exigibles, o que por negociaciones con los

acreedores, estos decidan

condonar esos pasivos, se deben convertir en ingreso, el cual será ingreso gravado

con el impuesto de renta.

Una deuda no cobrada por la empresa es gasto, y un pasivo no pagado por ella es

un ingreso, lo que es apenas natural y lógico.

TIPOS DE CONDONACIÓN DE LA DEUDA

Existen varios tipos de condonación:

Voluntaria: como norma general es la más común. Consiste en la renuncia del

derecho por parte del acreedor.

Forzada: excepcionalmente, al acreedor se le puede imponer la renuncia a dicho

derech. Este tipo de condonación puede ser por ejemplo en una quiebra

empresarial o en una situación de concurso de acreedores, donde se trata de

salvar una situación procurando los menores perjuicios para las partes

involucradas.

Inter vivos: cuando la condonación se produce entre personas físicas o jurídicas

vivas.

Mortis causa: cuando a raíz del fallecimiento del deudor da lugar a la condonación

de la deuda.

Total: cuando se renuncia a la totalidad de la deuda.

Parcial: cuando se renuncia a una parte de la deuda.

Si el deudor no tuviera el consentimiento del acreedor y dejara de pagar la deuda

se considera un default o impago de la deuda.

El acreedor se planteará renunciar a una parte o a la totalidad de la deuda cuando

estime que las consecuencias de un impago van a resultar mucho más drásticas

para una o ambas partes, siendo la condonación de la deuda la mejor alternativa.

Una vez hecha la renuncia y aceptada por el deudor queda extinguida la obligación

oficialmente.

Existen dos ámbitos donde tienen lugar las quitas, ya que la deuda en cuestión

puede ser privada o pública:

Si es deuda privada, los deudores son personas o empresas (es decir, personas

físicas o jurídicas), y existen precedentes desde la Antigüedad, concretamente en

Oriente Medio y en la Antigua Grecia.

En la deuda pública, los deudores son las administraciones públicas de un país. La

historia de las quitas en el ámbito público es bastante más reciente ya que la

deuda pública como tal aparece a finales del siglo XVII.

En el caso de la deuda privada sí se podría considerar una quita o condonación.

Sin embargo, en el caso de la deuda pública, al no tratarse de una renuncia libre

por parte de los acreedores, y al ser una iniciativa de la parte deudora, se ajustaría

a otros supuestos legales como la declaración de impago o default.

6.5 LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción se produce por la falta de ejercicio de su derecho por el acreedor

unida a la falta de reconocimiento del mismo por el deudor y provoca la extinción

de determinadas titularidades jurídicas como consecuencia de la inactividad de un

derecho durante un determinado lapso de tiempo.

El fundamento de este instituto jurídico reside en el principio de seguridad jurídica,

ya que se dirige a evitar situaciones indefinidas de pendencia en el ejercicio de

derechos, así como en el principio de capacidad económica, según el cual solo

procede someter a gravamen dicha capacidad cuando sea actual.

FUNDAMENTO LEGAL

Por el paso del tiempo se puede adquirir un derecho real o extinguirse, según las

condiciones de la ley. En el artículo 47 del Código Tributario establece para

realizar verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las

obligaciones tributarias, así como liquidar intereses y multas o exigir el

cumplimiento del pago a los contribuyentes existe un plazo de cuatro años. Mismo

plazo en el que los contribuyentes pueden exigir lo pagado en exceso a la SAT.

La prescripción especial se da cuando el contribuyente no está registrado ante la

SAT y el tiempo para ordenar sus obligaciones tributarias es de ocho años.

Mientras que para las infracciones tributarias es de cinco años, según el artículo 76
del Código Tributario.

ARTICULO 50. Interrupción de la prescripción. La prescripción se interrumpe

por:
1. La determinación de la obligación tributaria, ya sea que ésta se efectúe por el

sujeto pasivo o por la Administración Tributaria, tomándose como fecha del

acto interruptivo de la prescripción, la de la presentación de la declaración

respectiva, o la fecha de la notificación de la determinación efectuada por la

Administración Tributaria. En este último caso, la misma se efectuará conforme

lo que establecen los artículos 103 y 107 de este Código. La notificación de

conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y multas,

no interrumpe la prescripción.

2. La notificación de resolución por la que la Administración Tributaria confirme

ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad

líquida y exigible.

3. La interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos que

procedan de conformidad con la legislación tributaria.

4. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por hechos indudables, por

parte del sujeto pasivo de la misma.

5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.

6. *La notificación a cualquiera de las partes de la acción judicial promovida por

 la Administración Tributaria; así como la notificación de cualquier resolución

que establezca u otorgue medidas desjudicializadoras emitidas dentro de

procesos penales, así como la sentencia dictada en un proceso penal

relacionado con delitos contra el régimen tributario o aduanero.

7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.

8. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía, debidamente

ejecutada.
 9. La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada

por el contribuyente o responsable. Así como la solicitud de devolución de crédito

fiscal a que tenga derecho el contribuyente, conforme a la ley específica.

El efecto de la interrupción es no computar para la prescripción, todo el tiempo corrido

antes del acto interruptivo.

Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el plazo, a partir

de la fecha en que se produjo la interrupción.

ARTICULO 51. Renuncia a la prescripción. Se entiende renunciada la prescripción,

si el deudor acepta deber sin alegar prescripción o si paga total o parcialmente la

deuda prescrita. Este pago no será devuelto en ningún caso.

ARTICULO 53. Acción o excepción de prescripción. La prescripción podrá

interponerse como acción o como excepción ante la Administración Tributaria y deberá

ser resuelta en la forma y plazos que establece este Código. La resolución debe ser

aprobada por la autoridad correspondiente de la Superintendencia de la

Administración Tributaria o quien desarrolle sus funciones conforme a la ley.

7. EXENCIONES

La exención consiste en la dispensa legal de pago o en la no exigibilidad del tributo,

no obstante se produzca el hecho generador de la relación jurídico tributaria, por

mandato legal, puesto que debe estar expresamente determinado dentro de la norma
jurídica.

El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española define el concepto

exención como: “La libertad que uno goza para eximirse de alguna obligación.”

la exención constituye una excepción al principio de generalidad del tributo, por medio

de la cual el Estado en ejercicio del poder imperio del que se deriva el poder de

eximir, otorga un beneficio fiscal a determinados sujetos pasivos de no hacer efectivo

el pago del tributo en el tiempo y forma establecidas en la ley, después de haberse

realizado el hecho generador establecido en la norma jurídica

La exención como tal no afecta el momento de nacimiento de la obligación, puesto que

el hecho generador se produce por el sujeto pasivo. Lo que viene a afectar la exención

como tal, es la exigibilidad del tributo nacido al momento de verificarse ese hecho

generador, puesto que la ley dispensa a esa persona en particular de la obligación

tributaria. Por supuesto que no sólo porque la norma exima a un sujeto de la

obligación de contribuir al gasto público, esta persona está exenta, debe llevarse un

procedimiento administrativo en el que la administración tributara emita la resolución

de exención correspondiente

7.1 DEFINICION

Exención es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, que

la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos

establecidos en dicha ley.

 Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligación

tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de

exención. Articulo 62 Código Tributario

7.2 CARACTERISTICAS

Las exenciones al igual que otros beneficios tributarios tienen ciertas características

que son únicas.

Estas características ayudan a identificar la figura de la exención únicamente por las

peculiaridades que posee, dentro de las que la doctrina ha establecido

a) Excepcional: Las exenciones tienen carácter de excepcional, debido a que se hace

una diferenciación de la generalidad de sujeto, identificando una cualidad que el

legislador establece como razonable otorgar el beneficio, sin violar los principios de

igualdad tributaria y el de generalidad.

b) La coexistencia de dos normas: Para que la norma de exención tenga validez y sea

coherente su razón de existencia, se necesita que exista una norma que establezca

ciertos supuestos o sujetos pasivos plenamente identificados que vinculan al hecho

imponible y la obligación tributaria. Por el otro lado la norma de exención, tiene la

característica fundamental de liberar total o parcialmente la obligación tributaria sin

importar que se haya realizado el hecho generador.

c) Realización del Hecho imponible: Para que la figura de la exención se configure se

 necesita primero realizar el supuesto contenido en la norma de sujeción, una vez

realizado el hecho imponible la norma de exención libera total o parcialmente la

responsabilidad de la obligación tributaria.

d) Neutralización de la Obligación Tributaria: Siendo el beneficio principal la

neutralización de la obligación tributaria, eliminando consecuentemente la

responsabilidad del pago de la deuda tributaria sobre el hecho imponible realizado

contenido en la norma de sujeción

7.3 CLASIFICACION

Dentro de la normativa tributaria guatemalteca, existen diferentes casos de exenciones

de las cuales hablaremos brevemente a continuación:

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA

Dentro de la ley fundamental, se otorga el beneficio de la exención a varios sujetos.

Dentro de éstos encontramos en el Artículo 37 último párrafo que establece lo

siguiente: “Los bienes inmuebles de las entidades religiosas destinadas al culto, a la

educación y a la asistencia social, gozan de exención de impuestos, arbitrios y

contribuciones.”

Adicional a ésta, el Artículo 73 exime del pago de cualquier impuesto y arbitrio a los

centros de educación privada y centros de cultura, aunque la norma es restrictiva al

establecer únicamente como exención los impuestos y arbitrios. Atendiendo a lo que

establece la doctrina y el Código Tributario, tributos es el género y todas sus

clasificaciones constituyen la especie, por lo que atendiendo al tenor literal y

aplicando el método literal de interpretación plasmado en el Artículo

10 de la Ley del Organismo Judicial, estos sujetos, no están exentos de las

contribuciones especiales y contribuciones por mejora, es decir, que el constituyente

se quedó corto en el desarrollo de esa norma.

El Artículo 88 de la norma en mención, establece que las universidades están exentas

del pago de toda clase de impuestos, arbitrios y contribuciones, sin excepción alguna y

que además de ello el Estado podrá darles asistencia económica.

Por otra parte, el Artículo 92, aunque utilizado mal el término exoneración puesto que

como explicamos con anterioridad, no se pueden exonerar impuestos, lo correcto

entonces es la exención. En este Artículo, la ley fundamental le otorga este beneficio

fiscal a la Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y al Comité Olímpico

Guatemalteco.

De estos tres Artículos, deviene el hecho de que no obstante que lossujetos anteriores

realicen cualquier hecho generador determinado en todas las normas de carácter

tributario, no están obligados a contribuirle al fisco, constituyendo una excepción al

principio de generalidad establecido en la Constitución Política de la República de

Guatemala en la que se requiere a todos como deber cívico contribuir al gasto público.

Además de estas exenciones, también las normas de carácter ordinario desarrollan

éstas para determinados sujetos de la obligación tributaria, destacando las siguientes:

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA), contemplado en el Decreto número 27-92 del

Congreso de la República de Guatemala, como impuesto indirecto, establece

exenciones generales y específicas a ciertos sujetos dentro de los cuales se ubican las

universidades privada

Esta ley en el Artículo 8, numeral dos, acoge como sujetos exentos al pago del

Impuesto al Valor Agregado a: “Las universidades autorizadas para funcionar en el

país

Es importante resaltar cuál es el hecho generador que trae consigo la obligación que
el sujeto que lo realiza contribuya con este impuesto indirecto. Para ello, el Artículo 3

de esta ley, numeral 2 establece que se genera la obligación de pago del impuesto

por: “La prestación de servicios en el territorio nacional.” Se trae a colación únicamente

éste hecho generador puesto que es la actividad en la que están inmersas las

universidades privadas y todos los centros educativos en general.

Por la exención de que gozan no se convierten en agentes de percepción del

Impuesto al Valor Agregado, toda vez que no están obligados a emitir factura por el

servicio prestado

Atendiendo a la definición que la Ley del Impuesto al Valor Agregado proporciona del

concepto servicios, el Artículo 2 establece lo siguiente: “ Por servicio - La acción o

prestación que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario, interés,

prima, comisión o cualquier otra forma de remuneración, siempre que no sea en

relación de dependencia

Cabe mencionar entonces que el hecho generador descrito en la norma que se está

desarrollando encuadra perfectamente en la actividad que desarrollan las

universidades, y aunque el sujeto pasivo de la obligación proveniente de este

impuesto es el consumidor final, o sea, el estudiante, pero por la dispensa legal de que

gozan las universidades, éstas no están obligadas a la emisión de la factura

correspondiente para hacer efectivo el impuesto, percibirlo y posteriormente enterarlo

a las cajas fiscales.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Este impuesto constituye uno de los impuestos directos de que dispone el Estado para

agenciarse de recursos económicos, y dentro del cual también figuran las

universidades privadas como sujetos exentos al pago del impuesto

Para tal efecto, el Artículo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto número

26-92 del Congreso de la República de Guatemala, establece: “Rentas exentas. Están

exentas del impuesto: b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente

autorizadas para funcionar en el país y los centros educativos privados como centros

de cultura.”

El Artículo 1 de esta ley establece como hecho generador del impuesto: “La renta que

obtenga toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el

país, así como cualquier ente o patrimonio que especifique esta ley, que provenga de

la inversión de capital, o de trabajo, o de la combinación de ambos.”

Como principio general, esta ley reconoce la renta de fuente guatemalteca toda vez

que la misma debe percibirse dentro del territorio nacional por el principio de

territorialidad del derecho tributario, y para el efecto el Artículo 4 establece lo siguiente:

“Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por
capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza, invertidos o utilizados

en el país, o que tengan su origen en actividades de cualquier índole desarrolladas en

Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias, cualquiera que fuera su nacionalidad,

domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar

de celebración de los contratos.”

Es importante resaltar entonces que las universidades generan rentas por la

prestación de servicio educativo, lo cual no enteran al fisco en virtud de la exención de

que gozan.

LEY DEL IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLE (IUSI)

El principal objetivo del Impuesto Único Sobre Inmueble es gravar la tenencia como

propietario o usufructuario de un bien inmueble. En esto radica el hecho generador del

impuesto.

En este sentido el Artículo 12 de la Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles, Decreto

número 15-98 del Congreso de la República de Guatemala establece lo siguiente:

“Exenciones. Para los efectos del presente impuesto, están exentas por los bienes

inmuebles que posean, las entidades siguientes:. La Universidad de San Carlos de

Guatemala y las demás universidades legalmente autorizadas para funcionar en el

país.”
De ello se desprende, que no obstante que las universidades sean propietarias de

grandes extensiones de tierras y que cuenten con estructura sofisticada en sus

construcciones, no están obligadas a contribuir al gasto público por medio de este

impuesto por la exención de que gozan.

LEY DEL IMPUESTO DEL TIMBRE FISCAL Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA

PROTOCOLO

La peculiaridad de este impuesto es que grava documentos y que la principal fuente

de este impuesto son los notarios que redactan dichos documentos, en los cuales

deben adherir especies fiscales o pagarlo en efectivo en las cajas registradoras, por

otra parte además de los contratos o documentos gravados, la ley también establece

en el Artículo 4 del Decreto número 37-92 del Congreso de la República de

Guatemala, Ley del Impuesto de Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para

Protocolo, un tipo impositivo para los actos o contratos no establecidos

específicamente en la norma y que no estén gravados por otro impuesto

Específicamente la exención a las universidades privadas se encuentra en el Artículo

10 de la ley anteriormente mencionada y establece: “De las personas exentas. Están

exentas del impuesto, los documentos o contratos gravados, o realizados por:…2. La

Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades autorizadas para

operar en el país.” Por ello, este impuesto no afecta los actos o contratos realizados

por las universidades y que sí constituyen hecho generador del impuesto.

De lo anterior se deduce que dentro de la legislación guatemalteca el beneficio fiscal

le es otorgado a muchos sujetos que cuentan con capacidad de pago. Como

podemos apreciar en las cuatro leyes de las cuales anotamos las exenciones que las

mismas establecen, todas comprenden la exención a las universidades legalmente

autorizadas para funcionar en el país, esto se debe a que la exención a las

universidades parte de la Constitución Política de la República de Guatemala, y por

ello, las leyes ordinarias deben incluirlas dentro del apartado de exenciones, como

observancia al principio de jerarquía normativa.

8. DETERMINACION TRIBUTARIA

Por determinación se entiende, según VILLEGAS “el acto o conjunto de actos dirigidos

a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur) , quién es el

obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda

(quantum debeatur) ”.

Del concepto anterior, VILLEGAS extrae los siguientes elementos:

Acto: la determinación tributaria puede estar integrada sólo por un acto del obligado o

de la Administración. Por ejemplo, para el tributo derivado de la Ley de Timbre Fiscal,

basta con constatar el hecho imponible, calificarlo e indicar la cantidad de dinero a

ingresar el Fisco. Si se tratase del Impuesto sobre Espectáculos Públicos, sólo se

requiere que el espectador haya adquirido el boleto de entrada correspondiente para

presenciar el espectáculo, por cuanto el precio del boleto incluye el monto del

gravamen en cuestión.

Conjunto de actos: en la mayoría de los casos, la determinación es una operación

compleja, como en el caso del Impuesto sobre la Renta, cuya determinación en las

grandes corporaciones requiere de una sucesión de actos, como consecuencia de la

complejidad para fijar la cuantía del tributo. Igual sucede, pero a nivel municipal, con el

ISAE.

En cada caso en particular: debido a que la norma tributaria no puede ir más allá de la

enunciación abstracta de la hipótesis, tiene como consecuencia una operación

posterior mediante la cual dicha norma se amolda a cada acaecimiento del supuesto.

Ello significa que la determinación viene a concretar el supuesto hipotético de la norma

creadora del tributo.

Si existe una deuda tributaria: para responder a esta pregunta será necesario

cerciorarse de que el acontecimiento fáctico encuadró exactamente en la hipótesis y,

por consiguiente, se dio el hecho imponible y surgió la obligación tributaria. Igualmente,

dice VILLEGAS, será también necesario establecer que aquel cuyo hecho o situación

se adecuó a la hipótesis (el destinatario legal del tributo o contribuyente) no está

eximido de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y que no se ha

producido una causa extintiva de la obligación tributaria (por ejemplo, la prescripción).

¿Quién es el obligado?: asunto de trascendental importancia si se toma en cuenta que

no siempre el realizador del hecho imponible, o destinatario legal del tributo, es aquel a

quien el legislador coloca en el polo negativo de la relación jurídica tributaria como

sujeto pasivo; por tanto, a pesar de ser el realizador del hecho imponible, puede no ser

el obligado al pago del tributo al Fisco. Como dice VILLEGAS, el “se debe” tiene

forzosamente que transformarse en “alguien debe”.

¿Cuál es el importe de la deuda?: La respuesta a esta pregunta es el resultado final del

proceso mediante el cual se conoce cuál es el monto exacto de la deuda tributaria. Este

proceso recibe el nombre de liquidación, como veremos más adelante.

El procedimiento de determinación sólo puede considerarse concluido, dice VILLEGAS,

cuando podemos afirmar que “alguien debe tanto”.

8.2 CARACTERISTICAS

El tributo comúnmente es una prestación en dinero, exigible por el Estado en ejercicio

de su poder imperio (IUS IMPERIUM). Los tributos son impuestos por el Estado a

través de una norma legal que se le impone de forma de coacción que de no

encontrarse en una norma legal no hay tributo que pagar ( nullumtributum sine legue),

no hay tributo sin ley previa. Actualmente el tributo tiene carácter publicístico concebido

genéricamente como una prestación obligatoria comúnmente en dinero exigido por el

Estado a través de la superintendencia de administración tributaria (SAT) sus

características principales son:

a) Es una cantidad fijada por la ley tributaria que grava la renta privada.

b) No existe una contra prestación al efectuar el pago de los tributos.

C) Producto provenientes de los ingresos de los impuestos son destinados para

alcanzar el bien común.

d) Por el poder coercitivo del Estado haciendo uso legal del poder público para

imponer cargas obligatorias fijadas de manera unilateralmente.

Características

Coacción de la Génesis del tributo:

El objeto de la prestación surge como consecuencia de la potestad tributaria del

estado, que a su vez deriva de su poder de imperio. La potestad tributaria se da cuando

surge el tributo, en esa potestad que tiene el estado de crear unilateralmente el tributo

que van a ser pagados por los contribuyentes aunque no estén de acuerdo y lo hagan

en contra de su voluntad.

Coacción Normada:

Es emanada de la potestad tributaria del estado la crear el tributo y obligar al

cumplimiento.

FINALIDAD DE COBERTURA DEL GASTO PÚBLICO:

La finalidad del cobro coactivo, normado es la cobertura del gasto público, pues

mediante el gasto público el Estado tiene satisfacción de las necesidades públicas que

dan nacimiento y lo justifican.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

Si el tributo nace por razones económicas, por esas razones que tiene el estado de dar

cobertura a las necesidades públicas es lógico, que el aporte se produzca según

pautas también económicas, cuyo criterio de graduación del aporte de los individuos

del gasto público sea la capacidad contributiva de los mismos.

8.3 CLASES

Existen tres tipos de determinación y son las siguientes:

3.2.1. Autodeterminación Según los autores José Alejandro Alvarado Sandoval, y

Ottoniel López Cruz, la Determinación por el Sujeto Pasivo, o Autodeterminación es: “

[la que se configura cuando] El sujeto pasivo reconoce la existencia del hecho

generador que da lugar a la obligación fiscal, la cual determina y liquida aplicando a los

hechos imponibles los parámetros o bases imponibles previstos en la ley, con las

cuales obtendrá el monto de la obligación a su cargo e independientemente la ley

faculta a la autoridad fiscal para revisar los elementos declarados por el sujeto pasivo,

como el monto del ingreso declarado, la aplicación de las bases imponibles y demás

elementos necesarios para la determinación adecuada”. 103 “Es la que realiza el

deudor o responsable en forma espontánea, consiste en un acto voluntario o del

contribuyente, cuando se presenta ante la Superintendencia de Administración

Tributaria y declara mediante formulario la base imponible y el tributo a pagar que no

existe impuesto a pagar. En Guatemala, la forma normal de determinación de la

obligación tributaria es la realizada por el deudor, la misma es definitiva, y el Sujeto

Pasivo se responsabiliza por lo declarado sin perjuicio de su verificación y eventual

rectificación por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria, o por el

mismo voluntariamente al detectar un error u omisión”. 104 Este tipo de determinación

de la obligación tributaria, es un acto unilateral y voluntario por parte del sujeto pasivo,

en el cual manifiesta buena voluntad, cultura tributaria positiva, responsabilidad ante

sus obligaciones como ciudadano del Estado, y compromiso de cumplir con las normas

tributarias establecidas.

Determinación de Oficio “Es la efectuada por la Administración Tributaria sin la

cooperación del contribuyente, esta clase de determinación se realiza cuando el Sujeto

Pasivo no presenta la declaración en el tiempo y forma establecidos en la Ley

previamente, o cuando la declaración presentada por el mismo Sujeto Pasivo carece de

elementos (omisión de datos, inexactitud, falsedad o error en los datos presentados), y

el Estado en ejercicio de su Poder Imperio realiza la determinación, por el no

cumplimiento total por parte del Sujeto Pasivo de la obligación, ésta se puede realizar

sobre base cierta o base presunta.

Clases de Determinación de Oficio

a) “Determinación sobre base cierta Existe determinación de oficio sobre base cierta

cuando la Superintendencia de Administración Tributaria dispone con certeza de todos

los antecedentes, que dan como resultado el hecho y los valores imponibles, el caso

más común se configura cuando se ajustan las declaraciones presentadas por el Sujeto

Pasivo y con base en datos presentados anteriormente a la Superintendencia de

Administración Tributaria, encuentra error y determina la base imponible y el impuesto

correcto a pagar”

b) Determinación sobre base presunta

“Se configura la determinación de oficio sobre base presunta cuando la

Superintendencia de Administración Tributaria no ha podido obtener los antecedentes

sobre base cierta, y efectúa la determinación de la obligación tributaria sobre

presunciones o indicios, este tipo de determinación se encuentra regulada en la Ley y

admite prueba en contrario (…

Determinación Mixta

Esta es la efectuada por la Superintendencia de Administración Tributaria con la

colaboración del Sujeto Pasivo. Se realiza en los casos en que la determinación de la

obligación tributaria, se realiza mediante la acción coordinada de la Superintendencia

de Administración Tributaria y el Sujeto Pasivo. En Guatemala, un caso de

determinación mixta ocurre cuando el contribuyente paga los impuestos de importación

la determinación la realizan en conjunto los dos sujetos, La Superintendencia de

Administración Tributaria en representación del Sujeto Activo y el contribuyente como

Sujeto Pasivo de la obligación, representado por un tercero que es el Agente Aduanero

quieren llevar a cabo este acto como representante del contribuyente y quien le informa

el impuesto a pagar.

8.4 ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACIÓN

TRIBUTARIA

El Código Tributario, que es el Decreto 6-91 incluye la determinación del tributo en el

Artículo 103, en el citado artículo nos expresa en qué consiste cada una de las

determinaciones, no las llama de ninguna manera, pero sí indica en qué consiste cada

una de ellas, aceptando la división tripartida anteriormente señalada. La única

obligación tributaria claramente especificada en el código es la determinación de oficio

y su división. Sobre base cierta y sobre base presunta. “La determinación de la

obligación tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la administración

tributaria según corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la

existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía o bien

declaran la inexistencia o exención de la misma”. El Artículo 104 del mismo cuerpo

legal dice: “cumplimiento. Determina la obligación tributaria, el contribuyente o

responsable deberá cumplirla sin necesidad de requerimiento o por parte de la

administración”. El artículo 105, de la misma ley nos remite a la determinación por el

contribuyente o responsable. La determinación se efectuará de acuerdo con las

declaraciones que deberán presentar los contribuyentes o los responsables y en su

caso en las condiciones que establezca la ley. Artículo 106, de la ley que venimos
analizando señala “los contribuyentes o responsables que hubieren omitido su

declaración o quisieran corregirla, podrán presentarla o rectificarla, siempre que no se

haga en ocasión de inspecciones, reparar los ajustes”. En estos casos, las sanciones

que corresponden se deducirán a la mitad. Artículo 107, que fue reformado por el

Artículo 29 del Decreto 58-96 del Congreso de la república “determinación de oficio. En

estos casos en que el contribuyente o el responsable omita la presentación de la

Análisis del Código Tributario en la determinación tributaria El Código Tributario, que es

el Decreto 6-91 incluye la determinación del tributo en el Artículo 103, en el citado

artículo nos expresa en qué consiste cada una de las determinaciones, no las llama de

ninguna manera, pero sí indica en qué consiste cada una de ellas, aceptando la

división tripartida anteriormente señalada. La única obligación tributaria claramente

especificada en el código es la determinación de oficio y su división. Sobre base cierta

y sobre base presunta. “La determinación de la obligación tributaria es el acto mediante

el cual el sujeto pasivo o la administración tributaria según corresponda conforme a la

ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación tributaria,

calculan la base imponible y su cuantía o bien declaran la inexistencia o exención de la

misma”. El Artículo 104 del mismo cuerpo legal dice: “cumplimiento. Determina la

obligación tributaria, el contribuyente o responsable deberá cumplirla sin necesidad de

requerimiento o por parte de la administración”. El artículo 105, de la misma ley nos

remite a la determinación por el contribuyente o responsable. La determinación se

efectuará de acuerdo con las declaraciones que deberán presentar los contribuyentes o

los responsables y en su caso en las condiciones que establezca la ley. Artículo 106,

de la ley que venimos analizando señala “los contribuyentes o responsables que

hubieren omitido su declaración o quisieran corregirla, podrán presentarla o rectificarla,

siempre que no se haga en ocasión de inspecciones, reparar los ajustes”. En estos

casos, las sanciones que corresponden se deducirán a la mitad. Artículo 107, que fue

reformado por el Artículo 29 del Decreto 58-96 del Congreso de la república

“determinación de oficio. En estos casos en que el contribuyente o el responsable omita

la presentación de la ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la

escala o categoría que corresponda, a la actividad a que se dedique del contribuyente

o responsable omiso omitió en las declaraciones sus informaciones. La determinación

que en esta forma se haga debe ser consecuencia directa, precisa, lógica y

debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la determinación de

oficio sobre base presunta. Se admite prueba en contrario y procederán los recursos

previstos en el Código Tributario. El Artículo 110, contiene los efectos de la

determinación sobre la base presunta. En caso de determinación sobre base presunta,

subsiste la responsabilidad del sujeto pasivo, derivada de una posterior determinación

sobre base cierta, siempre que se haga por una sola vez y dentro del año siguiente,

contado a partir de la fecha en que se efectuó la determinación sobre la base presunta.

Y el artículo 11 del mismo cuerpo legal establece error de cálculo e indica que se da

cuando el sujeto pasivo cometiere error de cálculo no de concepto, del que resulte

diferencia a favor del fisco, la administración tributaria le requerirá el pago inmediato de

lo adeudado, el cual deberá efectuarse sin más trámite dentro del plazo improrrogable

de 10 días hábiles. Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la administración

tributaria lo notificará a quien corresponda y procederá a acreditar en cuenta o devolver

tal diferencia, si la resolución respectiva no fuera impugnada. La devolución se hará de

oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de 60 días hábiles.

SE RIGE BAJO EL ARTICULO SIGUIENTE:

ARTICULO 103. Determinación. La determinación de la obligación tributaria es al

acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según

corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la

obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la

inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma

9. ILÍCITO TRIBUTARIO

La generalidad de jurisconsultos define el ilícito tributario, de la manera siguiente. El

ilícito tributario es toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias. Es la

infracción tributaria; es decir, la violación a las normas jurídicas que establecen las

obligaciones tributarias sustanciales y formales. Los ilícitos tributarios pueden ser:

Formales y materiales, y sancionados con pena restrictiva de la libertad.

El ilícito formal se origina por el incumplimiento de los siguientes deberes:

1) Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;

2) Emitir o exigir comprobantes;

3) Llevar libros o registros contables especiales;

4) Presentar declaraciones y comunicaciones;

 5) Permitir el control de la administración tributaria;

6) Informar y comparecer ante la administración tributaria;

7) Acatar las órdenes de la administración tributaria, dictadas en uso de sus

facultades legales; y

8) Cualquier otro deber contenido en el Código Tributario, en las leyes especiales,

sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes. El ilícito

tributario tiene relación con las obligaciones materiales; es decir, son las normas

sustanciales relativas al nacimiento y extensión de la obligación tributaria, su objeto,

fuente, causa, hecho generador, elemento temporal y sujetos de la obligación jurídica

tributaria. Se caracteriza por la falta de pago de los tributos en el término que establece

la ley.

El ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, es materia de la

nueva rama jurídica del derecho penal, conocido como derecho tributario. El derecho

tributario penal, regula la punibilidad de las infracciones que cometen los

contribuyentes en el incumplimiento de sus obligaciones tributarias, siempre que este

incumplimiento traiga aparejado el dolo o la culpa, la antijuridicidad y tipicidad por parte

del contribuyente. En el tema “delito tributario” de este trabajo de tesis, se desarrolla la

parte de las infracciones tributarias que son sancionadas con pena restrictiva de la

libertad.

9.1 NATURALEZA JURÍDICA DEL ILÍCITO TRIBUTARIO.

Los estudiosos del derecho tributario no se han puesto de acuerdo sobre la

naturaleza jurídica del ilícito tributario, en virtud de la diferencia de criterio respecto al

delito penal común y la infracción tributaria. Como resultado de esta discusión doctrinal,

existen dos posiciones; una unionista y una antagónica. ´´La posición unionista

sostiene que la infracción tributaria no se diferencia del delito penal común, ya que la

sustancia en la infracción tributaria y en el delito común es la misma. La posición

antagónica por su parte, sostiene que la infracción se diferencia del delito establecido

en el derecho penal común porque existe diferencia sustancial entre delito y

contravención, ya que la infracción tributaria es una contravención no un delito, los

elementos de las dos figuras son diferentes tanto en la doctrina como en la

legislación.´´, se puede decir que la naturaleza jurídica del ilícito tributario está en la

existencia de la violación o incumplimiento de las normas jurídicas que establecen las

obligaciones tributarias. En otras palabras, la naturaleza jurídica o esencia jurídica del

ilícito tributario, es la violación de las normas jurídicas tributarias

9.3 INFRACCIONES Y DELITOS.

Las infracciones y delitos son figuras jurídicas que suelen tomarse como sinónimos

pero en su aplicación son diferentes; las infracciones corresponden al ámbito

administrativo y tributario y los delitos, al derecho penal. Al respecto el autor Fonrouge

expone: “Que la falta de pago de los tributos en tiempo y forma adecuados constituye

una infracción punible”. Por su parte el Código Tributario define e identifica las

infracciones tributarias en los siguientes artículos: "

Artículo 69. Concepto. Toda acción u omisión que implique violación de normas

tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la

Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a

la legislación penal.

Artículo 71. Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.

3. La omisión del pago de tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria. 11 Giulliani

Founrouge, Carlos. Derecho financiero, pág. 723 19

5. El incumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes

tributarias específicas".

El delito, en contraposición a lo anterior, siempre en el ámbito tributario, es una figura

del derecho penal que consiste en toda acción u omisión penada por la ley. La

presunción de la comisión de un delito tributario como lo indica el primer considerando

del Código Tributario, debe de estar enmarcada dentro del principio de legalidad en

materia tributaria, con el objetivo de evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar

adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. La Ley penal no

puede ser arbitraria castigando a criterio a los ciudadanos; en el campo tributario, el

derecho de defensa debe estar claramente establecido y perfectamente determinado el

delito y su respectiva pena. Dentro de los ilícitos tributarios están la evasión fiscal y la

elusión, y para su conocimiento y análisis, se exponen a continuación: Evasión fiscal;

según Ossorio: “Es un delito que atenta contra la administración pública, como bien

jurídicamente protegido y que consiste en el quebrantamiento de una detención legal,

mediante violencia en las personas o fuerza de las cosas.”

9.4 SANCIONES:

Las sanciones están íntimamente ligadas con las infracciones y éstas son la violación o

el incumplimiento de las normas tributarias, por lo que el Estado con la facultad que le

confiere el Artículo 239 de la Constitución Política de la República, aplica al infractor

una sanción que va de acuerdo con el tipo de infracción que se cometa, el Código

Tributario, indica que sanción corresponde a cada infracción cometida. La sanción ha

sido definida por Recasens Siches de la forma siguiente: “La existencia del deber

jurídico se determina por virtud de que la violación de la conducta en aquél señalada

constituye el presupuesto de una sanción jurídica, esto es el supuesto de una de las

formas de coercitividad inexorable.”3 La sanción viene a ser la consecuencia jurídica

que el incumplimiento de un debe produce en relación con el obligado a cumplirlo, la

implementación de esta sanción se encuentra condicionada a la realización de un

supuesto previamente establecido que consiste 3 Recasens Siches, Luis. Introducción

al estudio del derecho, pág. 236. 32 en la inobservancia de un deber determinado por

una norma a cargo del sujeto sancionado el que puede ser de tipo material, como lo es

no pagar impuestos o formal, como lo puede ser no presentar declaraciones.

CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE SANCIÓN Manaitou141 a su vez, clasifica las

sanciones en principales y accesorias; dividiéndolas también en pecuniarias, que

pueden ser multas y recargos y las privativas de libertad. La doctrina y la legislación

distinguen, además, otros dos tipos de recargos que no constituyen una sanción: los

moratorios y los impositivos. Los primeros constituyen el interés legal que le

corresponde al Erario, cuando éste ha convenido en la mora y, los segundos, son las

cantidades adicionales a las tasas previstas en las leyes por concepto de impuestos o

derechos que debe entregar el contribuyente.”

9.5 ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO:

Los elementos del ilícito tributario, ya se trate éste de infracciones o delitos, son los

mismos por el carácter especial de que se revisten, dentro de la doctrina podemos

contar con los siguientes:

A. Hecho punible: existe una acción típica, que afecta el patrimonio del Estado, que

consiste en dejar de pagar en todo o en parte los tributos adeudados al fisco, con lo

que se priva al mismo de ingresos tributarios legalmente debido por el 34 contribuyente

o responsable, éste hecho está tipificado con la ley como delito, infracción o

contravención.

B. Sujetos activos: son los contribuyentes o responsables del pago de tributos, ya sea

deudores simples, solidarios o por representación, lo que debiendo cumplir con lo

estipulado en la ley no lo hacen, para poder identificar a estos sujetos debemos

atenernos a lo establecido en el Código Tributario.

C. Evasión: dentro de este concepto doctrinariamente se engloban no solamente las

formas ilícitas como las lícitas de evasión de los impuestos, en Guatemala, no es así,

solamente podemos incluir dentro del concepto la evasión propiamente dicha,

debidamente tipificada en la legislación, no la elusión tributaria debido a su misma

naturaleza, pues el contribuyente se vale de medios legales para evitar el pago de un

tributo.

D. Elemento subjetivo: dentro del elemento subjetivo se encuentran el dolo y la

finalidad de obtener un provecho de tipo patrimonial, no entregando a las cajas fiscales

los tributos adeudados al Estado, después de realizado o llevado a cabo el hecho

generador, utilizando el tributo para provecho del sujeto pasivo, ya sea éste directo o

por representación. Según Villegas el elemento subjetivo del ilícito tributario se resume

así: “En que defrauda por ausencia de dolo quien considera que tiene el no pago o

pago disminuido de un tributo por considerar que no existe materia imponible, por creer

que está encuadrado en una exención.” 4 4 Villegas, Héctor. Curso de finanzas,

derecho financiero y tributario, pág. 58. 35 E.

Elementos objetivos, son los debidamente tipificados en las leyes ordinarias como el

Código Tributario, la Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero, Código

Penal, Código Procesal Penal, que contienen las figuras e instrumentos legales de las

que se vale el contribuyente, la administración tributaria y el juzgador para accionar y

resolver el caso concreto. F. Aplicación conjunta de la defraudación fiscal: este

elemento tiene relación con el principio non bis in idem, el que estipula que no pueden

haber dos procedimientos por un mismo delito; por tanto, no pueden existir dos

condenas por una misma acción del contribuyente, no puede existir por un mismo
hecho dos tipos de procesos, un juicio penal judicial y un procedimiento administrativo,

aun cuando uno sea administrativo y el otro judicial. El Código Tributario y sus

reformas, recoge este principio en los Artículos 70 y 89 que establecen la prohibición

de la doble pena.

9.6 FORMAS DE EXTINCIÓN DEL ILÍCITO TRIBUTARIO.

Atendiendo a si es una infracción o un delito, la forma en la cual el ilícito tributario se

extingue, se desarrollará la temática de la siguiente manera:

Si una infracción es castigada con una sanción de tipo pecuniario, se extingue con el

cumplimiento del pago de la sanción o por prescripción o condonación.

Delito.

Si se consuma un delito, la extinción se da con el cumplimiento de la pena que

establece en su caso el Decreto 17-73 del Congreso de La República Código Penal y

todas sus reformas.

Por prescripción.

Se da cuando el deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado, por

haber transcurrido el tiempo establecido en la ley, el Decreto 6-91 del Congreso de La

República Código Tributario y todas sus reformas, establece que son cuatro años,

mientras no se interrumpa la prescripción. Por consiguiente, cuando se da la

prescripción, se extingue el derecho de la administración tributaria de exigir el pago de

los tributos y de realizar revisiones.

Por extinción de la responsabilidad.

Se extingue la responsabilidad cuando se dan las circunstancias establecidas en el

Decreto 6-91 del Congreso de la República Código Tributario y todas sus reformas, en

su Artículo 75 siendo estas:

 Muerte del infractor.

 Exoneración o condonación.

 Prescripción.

 Por declaración de incobrabilidad por parte de la administración tributaria.

Artículo 55 del mismo cuerpo legal.

Así mismo en el Decreto 17-73 del Congreso de la República Código Penal y todas sus

reformas, en su Artículo 101 el cual norma las siguientes causas de extinción de la

responsabilidad penal, siendo estas:

1. Por la muerte del procesado o condenado.

2. Por amnistía.

3. Por perdón del ofendido, en los casos en que la ley lo permita expresamente.

4. Por Prescripción.

5. Por cumplimiento de la pena.

Infracciones y delitos

Las infracciones y los delitos se diferencian por su ámbito de aplicación, siendo las

infracciones del ámbito derecho administrativo y los delitos del ámbito derecho penal.
En ese contexto encontramos una definición que nos indica lo siguiente: “La falta de

pago de los tributos en tiempo y forma adecuados constituye una infracción punible”.

La infracción es entonces la actitud del contribuyente que constituye una transgresión o

el incumplimiento contra las normas tributarias.

El Decreto 6-91 del Congreso de La República Código Tributario y todas sus reformas,

en su Artículo 69 establece a las infracciones como: Toda acción u omisión que

implique la violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye

infracción sancionable por la administración tributaria, en la medida y con los alcances

establecidos en este Código y en otras leyes tributarias.

Clasificación de las infracciones.

Infracciones sustanciales.

Se caracterizan por la falta de pago de los tributos en el término que establece la ley y

tienen relación con las obligaciones materiales.

Infracciones formales.

Son las transgresiones que se manifiestan por el incumplimiento de órdenes

administrativas o por el incumplimiento de los deberes formales, tienen relación con las

obligaciones formales.

El Decreto 6-91 del Congreso de la República Código Tributario y todas sus reformas,

en su Artículo 71 establece lo siguiente: Son infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.
 3. La omisión del pago de los tributos.

4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la administración tributaria.

5. El cumplimiento de las obligaciones formales.

6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes

tributarias específicas.

Como una parte importante del derecho tributario también encontramos a las sanciones

las cuales están íntimamente ligadas a las infracciones.

Las sanciones son el castigo que se impone por la trasgresión o el incumplimiento a las

normas tributarias, las cuales el Estado aplica al infractor una sanción que está de

acuerdo con el tipo de infracción que se cometa.

Así mismo encontramos que la sanción es “La existencia del deber jurídico se

determina por virtud de que la violación de la conducta en aquél señalada constituye el

presupuesto de una sanción jurídica, esto es el supuesto de una de las formas de la

coercitividad inexorable”.

Entre otras definiciones de sanción encontramos que “Es la consecuencia jurídica del

incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado a cumplirlo, la

implementación de esta sanción se encuentra condicionada a la realización de un

supuesto previamente establecido, el cual consiste en la inobservancia de un deber

determinado por una norma a cargo del sujeto sancionado, el que puede ser de tipo

material, como lo es no pagar impuestos, o formal, como lo es el no presentar

declaraciones”.
Clasificación de las sanciones.

Sanciones coactivas.

Son en las que se pierde el derecho y se paga la obligación pecuniaria, en materia

tributaria las sanciones son de carácter coactivo.

Sanciones no coactivas.

En estas sanciones se sustituye la prestación por el cumplimiento de otra obligación, la

cual no es siempre el pago de la multa en la que se incurre, pero en materia tributaria

no existen este tipo de sanciones.

Sanciones pecuniarias.

Consisten en que, a través de una retribución económica, el sancionado responde por

el incumplimiento de las obligaciones sustanciales y los deberes formales, en materia

tributaria la mayoría de sanciones son pecuniarias.

Sanciones no pecuniarias.

Son las que se aplican como consecuencia de haber infringido la ley tributaria, pero

teniendo en cuenta la gravedad de la infracción la administración puede imponer otro

tipo de sanciones tales como no permitir que el sancionado goce de algún beneficio, las

cuales el Decreto 6-91 del Congreso de la República Código Tributario y todas sus

reformas, las tiene como el cierre temporal de negocios.

Infracciones tributarias criminalizadas.

Donde existe la infracción se halla un bien jurídico tutelado, en el caso de las

infracciones tributarias lesionan el interés comunitario al no ingresar los tributos en el

tiempo y forma establecidos en la ley y esperados por el Estado, de aquí nace un

proceso de criminalización por la penalización de actuaciones defraudadoras,

tipificándolas como delitos y creando la figura del delito tributario, conocido

doctrinariamente como delito fiscal y en la legislación guatemalteca como delito de

defraudación tributaria, tipificado en el Decreto 17-73 del Congreso de la República

Código Penal y todas sus reformas, en su Artículo 358 literales a) b) c) y d).

Regulación legal guatemalteca del ilícito tributario.

En nuestra legislación el ilícito tributario está tipificado en las siguientes leyes:

Decreto 6-91 del Congreso de la República Código Tributario y todas sus reformas.

Este código regula las infracciones y sanciones tributarias administrativas y contiene

dentro de su normativa el procedimiento administrativo tributario que contiene los

recursos y su procedimiento y el procedimiento judicial del proceso contencioso

administrativo tributario en su Artículo 167.

Decreto 17-73 del Congreso de la República Código Penal y todas sus reformas.

Este código tipifica y norma entre otros, los delitos de defraudación tributaria y

defraudación mediante informes contables, penalizando las infracciones tributarias

constitutivas de delito, los cuales se encuentran en los Artículos 51, 72, 271, y 358

literales A, B, C y D.
Cabe mencionar que nuestra Legislación también aparecen los artículos 51 y 72 del

Decreto 17-73 como una regulación legal del Ilícito Tributario. La cual en el numeral 5º.

Habla de para quien o a quienes se les será inconmutada una multa o suspendida una

pena. Y que esta es la diferencia entre regulación y Delito. Que nos explica que

después de haber sido pagada una multa por algún delito el individuo quedara

automáticamente libre.

Artículo 72. Suspensión condicional. Al dictar sentencia, podrán los tribunales

suspender condicionalmente la ejecución de la pena, suspensión que podrán conceder

por un tiempo no menor de dos años ni mayor de cinco, si concurrieren los requisitos

siguientes:

1º. Que la pena consista en privación de libertad que no exceda de tres años;

2º. Que el beneficiado no haya sido condenado anteriormente por delito doloso

3º. Que antes de la perpetración del delito, el beneficiado haya observado buena

conducta y hubiere sido un trabajador constante;

4º. Que la naturaleza del delito cometido, sus móviles y circunstancias, no revelen

peligrosidad en el agente y pueda presumirse que no volverá a delinquir.

5º. "En los delitos contra el Régimen Tributario a que se refieren los artículos 358 "A",

358 "B" y 358 "C", si el penado a cumplido con restituir al Estado el valor de los

impuestos retenidos o defraudados, así como los recargos, multas e intereses

resarcitorios que previa liquidación fiscal determine la autoridad tributaria, a pedido del

juez competente. En este caso no se tomará en cuenta para el otorgamiento de este

beneficio el límite máximo de la pena prevista en la Ley para tales ilícitos.

Este beneficio se podrá otorgar al momento de dictarse el fallo, o en los casos en que

exista sentencia que haya pasado por autoridad de cosa juzgada cuando el penado

cumpla con el pago antes indicado. La aplicación del beneficio en este último caso

corresponderá al Juez de Ejecución.

Código Penal, 17-73

En este artículo en sus diferentes incisos es donde encontramos los delitos de

Artículo 358 "A". "Defraudación tributaria. Comete delito de defraudación tributaria

quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid o cualquier otra forma de

engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de

la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la

recaudación impositiva.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que

graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto

omitido.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas

a que se hubiere hecho acreedora, ¡la pena de expulsión de! territorio nacional, que se

ejecutará inmediatamente que se haya cumplido aquellas."

Artículo 358” B". "Casos especiales de defraudación tributaria. Incurrirá en las

sanciones señaladas en el artículo anterior.

1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o

franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la

exención o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a

las mercancías, objetos o productos beneficiados.

2. "Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o

el pago de tributos. Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o no

establecimiento abierto al público ejerce actividades comerciales y no tenga patente de

comercio; o teniéndola no lleve los libros de contabilidad que requieren el Código de

Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado."

3. "Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos timbres u

otros medios de control tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos medios

de control tributario, les dé un uso indebido o permita que otros lo hagan"

4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías u omita la

indicación de su destino o procedencia.

5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está
autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o

el pago de los tributos.

6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la

determinación o el pago de tributos.

7. "Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el

pago de tributos, lo sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los

bancos del sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas

receptoras de la Administración Tributaria."

8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en

máquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona

jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los

participantes del delito se impondrá a la persona jurídica, una multa equivalente al

monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia se sancionará a la persona

jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.

9. ''El contribuyente del Impuesto al valor Agregado que, en beneficio propio o de

tercero, no declare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la

venta de bienes o la prestación de servicios gravados, que le corresponde enterar a la

Administración Tributaria después de haber restado el correspondiente crédito

fiscal."177

10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios, falsifica

facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente

que las extiende, para aparentar gastos que no hizo realmente, con el propósito de

desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa impositiva que le tocaría

cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito fiscal, y el contribuyente que las

extiende.

Artículo 358 "C". "Apropiación Indebida de tributos. Comete el delito de apropiación

indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o retención en

beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria

la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, después de transcurrido el

plazo establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que

graduará el juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto

apropiado.

Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,

empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta,

además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica

una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en

caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma

definitiva.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas

a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se

ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas."

Artículo 358 "D". "Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria

quien, después de haber sido requerido por dicha administración, con intervención de

juez competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y

determinación de su obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros

documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos, o

impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones

contables.

El responsable de éste delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa

equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el

período mensual, trimestral o anual que se revise.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona

jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los

participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al

monto del impuesto omitido. Sí se produce reincidencia, se sancionará a la persona

jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas

a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se

ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas."

Decreto 51-92 del Congreso de la República Código Procesal Penal y todas sus

reformas.

27.- Suspensión condicional de la persecución penal. En los delitos cuya pena

máxima no exceda de cinco años de prisión, en los delitos culposos, y en los delitos

contra el orden jurídico tributario a que se refieren los artículos 358 "a", 358 "b" y 358

"c" y 358 "d", el ministerio público a solicitud del interesado en gozar de este beneficio,

y previa comprobación del pago del valor de los impuestos retenidos o defraudados, así

como los recargos, multas e intereses resarcitorios, que acreditará mediante

documentación que debe expedir la autoridad tributaria, propondrá la suspensión

condicional de la persecución penal. La suspensión no podrá otorgarse a reincidentes,

ni a quien se haya condenado anteriormente por delito doloso.

Para los efectos de lo antes señalado, no se tomará en cuenta el aumento de los

límites a que se refiere el artículo 66 del código penal. El pedido contendrá:

1. los datos que sirvan para identificar al imputado;

2. el hecho punible atribuido;

3. los preceptos penales aplicables; y,

4. las instrucciones o imposiciones que requiere.

El juez de primera instancia con base en la solicitud del ministerio público, deberá

disponer la suspensión condicional de la persecución penal si el imputado manifiesta

conformidad admitiendo la veracidad de los hechos que se le imputan y si a juicio del

juez hubiere reparado el daño correspondiente o afianzare suficientemente la

reparación, incluso por acuerdos con el agraviado o asumiere o garantizare la

obligación, de repararlo, garantía que podrá consistir en hipoteca, prenda o fianza.

De no existir una persona directamente agraviada o afectada y en caso de insolvencia

del imputado se aplicará la norma contenida en el párrafo segundo del artículo 25 bis.

La suspensión de la persecución penal no será inferior de dos años ni mayor de cinco,

ni impedirá el progreso de la acción civil derivada del incumplimiento de los acuerdos

celebrados entre las partes, en ninguna forma. Transcurrido el período fijado sin que el

imputado cometiere un nuevo delito doloso, se tendrá por extinguida la acción penal.

Este código regula el proceso del ilícito tributario, siendo el mismo que regulan el

proceso penal, especialmente los Artículos 27, 264, 328 y 330.

10. RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA

10.1 REVOCATORIA

Aunque el Decreto 119-96 del Congreso de la República, Ley de lo Contencioso

Administrativo, en principio trató de unificar los procedimientos de los recursos

administrativos, en materia tributaria quedó claramente establecido en el Artículo 17

“bis” del éste cuerpo legal que clase de recursos debe utilizarse en éste caso,
exponiendo lo siguiente: “Excepciones. Se exceptúa en materia laboral y en materia

tributaria la aplicación de los procedimientos regulados en la presente ley, para la

substanciación de los recursos de reposición y revocatoria, debiéndose aplicar los

procedimientos establecidos por el Código de Trabajo y por el Código Tributario

respectivamente”.

Así mismo se encuentra regulada la parte recursiva en contra de actuaciones de la

administración tributaria, en el Artículo 45 del Decreto 1-98 del Congreso de la

República Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, que

establece: Los recursos administrativos que los contribuyentes o sus representantes

pueden interponer contra las resoluciones de la SAT en materia tributaria, son los que

establece el Código Tributario y las Leyes Aduaneras. Los recursos administrativos que

se interpongan contra las resoluciones de la SAT en materia no tributaria o aduanera

son los establecidos en la Ley de lo Contencioso Administrativo

En materia tributaria, contra lo resuelto por el Directorio de la SAT, procede el recurso

de reposición; contra lo resuelto por el Superintendente y los Intendentes, procede el

recurso de revocatoria. Ambos recursos se regularán por las disposiciones del Código

Tributario. El recurso de revocatoria es uno de los recursos administrativos más

complicados que existen dentro de la vía administrativa, este recurso tiene

características propias, se encuentra regulado de manera que el trámite del mismo

puede tardar mucho tiempo y con ello quien se perjudica por lo tardío del procedimiento

es la propia administración tributaria, aun tratándose de adeudos al fisco.

10.2 REPOSICION

El recurso de reposición, recurso jerárquico, es un medio de control que se puede

plantear contra resoluciones originarias de la administración tributaria (Ministro de

Finanzas Públicas o el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria).

La resolución originaria es la que éstos órganos emiten sobres sus propios expedientes

que están encomendados por la competencia administrativa.

11. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es el orden jurisdiccional que se encarga de controlar la correcta actuación de la

Administración Tributaria, con plena sujeción a la Ley y al Derecho, así como la

resolución de los posibles contenciosos administrativos interpuestos por cualquier

persona en defensa de sus derechos e intereses, cuando estos se hayan visto

lesionados por la actuación (o falta de ella) de la Administración Pública

11.1 DEFINICION

Es un proceso de conocimiento, el juicio contencioso administrativo tributario se inicia

cuando un contribuyente considera que ha sido lesionado en sus derechos por la

administración tributaria, por lo que acude ante el órgano jurisdiccional especializado

para que resuelva el litigio que se ha planteado con la impugnación de la resolución

administrativa
Es un proceso de conocimiento accionado por el contribuyente a través de un primer

escrito que contiende la demanda, después de haber agotado los recursos

administrativos tributarios por medio del cual se dirimen las controversias que surgen

por las relaciones que se dan entre contribuyente y la Administración Tributaria,

derivados de tributos que se adeudan al Estado, ante un órgano jurisdiccional

colegiado que decide del conflicto mediante una sentencia y que va ha controlar la

juridicidad de los actos de la administración tributaria en única instancia”

11.2 FUNDAMENTO LEGAL

Lo encontramos normado en dos Leyes ordinarias como lo son: El Código Tributario

Decreto 6-91 del Congreso de la república y todas sus reformas, que regula la parte

administrativa del procedimiento, y la Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto

119-96 del Congreso dela República, que norma la fase judicial del mismo

ARTICULO 161 CODIGO TRIBUTARIO

Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposición dictadas por la

Administración Tributaria y el Ministerio de Finanzas Públicas, procederá el recurso

Contencioso Administrativo, el cual se interpondrá ante la Sala que corresponda del

Tribunal de lo Contencioso Administrativo integrada con Magistrados especializados en

materia tributaria preferentemente. El plazo para interponer el recurso Contencioso

Administrativo será de treinta días (30) hábiles, contados a partir del día hábil siguiente

a la fecha en que se hizo la última notificación de la resolución del recurso de

revocatoria o de reposición, en su caso. El memorial de demanda deberá contener

todos los requisitos mínimos establecidos en el artículo 28 dela Ley de lo Contencioso

Administrativo.

11.3ORGANIZACION JURISCICCIONAL

FASE ADMINISTRATIVA: Fase que conoce especialmente la SAT en cuanto a los

recursos que interpone el contribuyente.

FASE JUDICIAL: Es llevada a cabo ante los Tribunales de Justicia, la que no se

puede entablar sin haber agotado previamente la vía administrativa, por lo que se

encuentra suspendida a esta. Organismo Judicial

11.4 RECURSOS PREVIOS CONTENCIOSO TRIBUTARIO

ARTICULO 154. * REVOCATORIA.

Las resoluciones de la Administración Tributaria pueden ser revocadas de oficio,

siempre que no estén consentidas por los interesados, o a instancia de parte. En este

último caso, el recurso se interpondrá por escrito por el contribuyente o el responsable,

o por su representante legal ante el funcionario que dictó la resolución o practicó la

rectificación a que se refiere el último párrafo del artículo 150 de este Código, dentro

del plazo de diez (10) días hábiles, contados a partir del día siguiente al de la última

notificación. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la resolución

quedará firme. Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o

impugnación de la resolución, se tramitará como revocatoria, aunque no se mencione

expresamente este vocablo. El funcionario ante quien se interponga el recurso, se

limitará a conceder o denegar el trámite del mismo. Si lo concede no podrá seguir

conociendo del expediente y se concretará a elevar las actuaciones al Ministerio de

Finanzas Públicas, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles. Si lo deniega, deberá

razonar el rechazo

El Ministerio de Finanzas Públicas resolverá confirmando, modificando, revocando o

anulando laresolución recurrida, dentro del plazo de treinta (30) días hábiles de elevado

a su consideración elrecurso.El memorial de interposición del recurso, deberá llenar los

requisitos establecidos en el artículo 122.

ARTICULO 158. RECURSO DE REPOSICIÓN. Contra las resoluciones originarias del

ministerio de Finanzas Públicas, puede interponerse recurso de reposición, el que se

tramitará dentro de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria,

en lo que fuere aplicable

11.5 DEMANDA CONTENCIOSO TRIBUTARIA

Tiempo para su presentación, en caso de existir resolución administrativa

Anteriormente el Código Tributario establecía en el artículo 161 que el plazo para la

interposición del Proceso Contencioso Administrativo era de 30 días hábiles, contados

a partir del día hábil siguiente a la fecha en que se realizará la notificación de la

resolución del recurso de revocatoria o reposición, en su caso;

Pero en la actualidad el artículo 161 del Código Tributario, fue suspendido

provisionalmente por la Corte de Constitucionalidad, mediante los expedientes

acumulados 112-2004 y 122-2004 respectivamente, circunstancia que obliga a los

Tribunales que ejercen la Jurisdicción Contenciosa en Materia Tributaria, a aplicar

supletoriamente el artículo 23 de la Ley de lo Contencioso Administrativo, el cual en su

parte conducente establece: “…

El plazo para el planteamiento del proceso contencioso administrativo es de tres (3)

meses contados a partir de la última notificación de la resolución que concluyo el

procedimiento administrativo.
12. PROCEDIMIENTOS ECONOMICO COACTIVO

12.1 DEFINICIONES

conjunto de medios, actos y facultades que tiene el Estado a través de sus órganos

Administrativos por medio de los cuales cobra de forma coactiva a los particulares o

contribuyentes, quienes no han cumplido con su obligación, por lo que este

procedimiento tiene como fin el cumplimiento de las deudas para percibir recursos a

favor del Estado

es un medio por el cual es Estado cobra sus adeudos que los particulares tiene con

este, los que deber ser líquidos, exigibles, de plazo vencido y preestablecidos

legalmente a favor de la administración pública”.El autor antes citado menciona las

características que deben reunir las deudas que se pretenden ser exigibles para el

proceso de ejecución

12.2 FUNDAMENTO LEGAL

De conformidad con el Artículo 171 del Código Tributario, el procedimiento económico

coactivo, es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.

Tiene como características propias: brevedad, oficiosidad y especialidad

ARTICULO 171. CONCEPTO Y CARACTERISTICAS.

El procedimiento económico coactivo es un medio por el cual se cobran en forma

ejecutiva los adeudos tributarios. Tiene como características propias: brevedad,

oficiosidad y especialidad

12.3 ORGANIZACION JURISDICCIONAL

Para la procedencia de éste juicio, es necesaria la existencia de un documento en

donde se establezca plenamente el adeudo que el particular tiene con el Estado o

alguna de sus entidades, adeudo que debe ser firme, liquido, y exigible, dicho

documento va constituir el título ejecutivo o sea el documento que tiene fuerza legal

para garantizar el cobro que por ésta vía se pretende. El Decreto 1126 del Congreso de

la República, Ley del Tribunal de Cuentas, establece en su Artículo 45 “Que la

jurisdicción en materia económico-coactiva, será ejercida por los jueces privativos de la

materia en el departamento de Guatemala y por los jueces de primera instancia en los

demás departamentos.
12.4 DEMANDA ECONOMICO COACTIVA

Como primera fase del procedimiento económico coactivo y como todo proceso que se

lleva a cabo ante un órgano jurisdiccional se inicia con un escrito inicial, que se

denomina demanda, la cual debe cumplir con ciertos requisitos básicos, establecidos

en normas civiles que para el caso de Guatemala se apega a lo regulado por el

CPCYMG, así como también la demanda debe cumplir con cierta estructura con el fin

de establecer con claridad y precisión ante que órgano jurisdiccional se dirige, hechos,

peticiones, fundamento de derecho, los cuales deben de tener congruencia con el fin

de que el juzgador admita para su trámite la demanda planteada

Además de los requisitos estudiados y siendo el proceso económico coactivo un

proceso de ejecución para iniciarlo se debe plantear una demanda ejecutiva es decir

una demanda que tenga como base un título

ejecutivo que cuente con una cantidad de dinero líquida

y exigible, determinado por la ley.

13. ANALISIS Y CASOS PRACTICOS SOBRE PRINCIPALES LEYES TRIBUTARIAS

El principal impuesto directo a que se encuentran sujetas, tanto personas individuales

como jurídicas es el Impuesto Sobre la Renta.

Cabanellas define “Impuesto Sobre la Renta: Quedan sujetos al mismo diversos

ingresos, ya se refiera a la renta ociosa (réditos de títulos públicos o de préstamos

particulares), y de la procedente del capital (alquileres, cuotas arrendaticias, acciones o

partes de sociedades), ya de los mismos ingresos debidos al trabajo independiente o

subordinado (los honorarios, sueldos, salarios y productos de las obras científicas,

literarias o artísticas)

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Es un impuesto indirecto, ya que el hecho generador lo constituye el consumo, al

considerarlo como manifestación inmediata de la capacidad contributiva. Este es un

impuesto de base amplia.

En este impuesto el consumidor no constituye el sujeto pasivo desde el punto de vista

jurídico. El sujeto pasivo será otra persona individual o jurídica que se encuentra

vinculada con el bien destinado al consumo, antes de que éste llegue a manos del

consumidor final (Ejem. El productor, el importador, el industrial o el comerciante).

La carga impositiva es soportada por el consumidor final, al incluir el monto del

impuesto en el precio de venta del bien, hecho que toman en cuenta los legisladores al

establecer el impuesto.

En Guatemala se implantó este impuesto en sustitución del 3% sobre ventas

contenidas en el Decreto Legislativo 1831 Ley del Papel Sellado y Timbres

Fiscales. La sustitución se originó como medida de reactivación económica, ya que el

Impuesto del Timbre Sobre las Ventas era acumulativo al precio de venta y constituía

un instrumento de recaudación fiscal ineficiente, que facilitaba la evasión fiscal.

Impuesto a las Empresas Mercantiles y Agropecuarias

Es un impuesto directo, ya que el hecho generador lo constituye la posesión de un

patrimonio neto (activos menos pasivos).

En este impuesto los propietarios de empresas mercantiles y agropecuarias constituyen

el sujeto pasivo.

El período impositivo se computará por trimestres calendario.

En Guatemala este impuesto sustituyó a la Cuota Anual de Empresas Mercantiles,

contenida en el artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Impuesto Único Sobre Inmuebles

La base imponible es el valor de la matrícula fiscal de acuerdo a la información del

Registro de la Propiedad Inmueble de la República de Guatemala. Fecha límite de

presentación

Mes inmediato siguiente de vencido el trimestre calendario.

Hecho imponible Poseer bienes inmuebles en el territorio de la República de

Guatemala.

Impuesto de Timbres Fiscales

Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una tarifa

específica de diez Quetzales (Q10.00) por cada hoja.

El impuesto se determina aplicando la tasa de valor de los actos y contratos sujetos al

impuesto. El valor se refleja en el documento, que no puede ser inferior a la registrada

en los registros públicos, registros de propiedad o en las listas oficiales.

La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la

tarifa al valor de los actos y contratos afectos.

La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles se encuentran

gravadas por este impuesto

CONCLUSION

En Guatemala,el Derecho Tributario ha cambiado de manera notable,

ya que desde nuestra independencia como nación se crearon

organismos encargados a la recaudación de las contribuciones dadas

por los contribuyentes para el mejoramiento de la sociedad.

El Derecho Tributario es aquella rama del Derecho Público que regula

todo lo relacionado con el tributo, basa su estudio en las normas

jurídicas que se refieren a la relación entre el Estado y los

particulares, imponiendo ciertas obligaciones que traerán beneficios

colectivos para una mejor vida en sociedad

El Derecho Tributario se divide en dos partes que permiten su mejor

comprensión, la primera es la parte general, la cual abarca las

definiciones y conceptos básicos, y la segunda es la específica en

donde la aplicación de las normas jurídicas en cada tributo en

concreto es lo primordial, ya que de esta derivan las relaciones entre

el Estado y los particulares y aquel ente encargado para su

regulación y cumplimiento de las obligaciones tributarias

 BIBLIOGRAFIA

Código tributario

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Bibliotecausac.com.gt