Apuntes de Contabilidad C.P. Micaela García G PDF

Apuntes de contabilidad Financiera C.P. Micaela García Gijón.
2018
CONTENIDO
Introducción
Tema 1. Entidades Económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.2. Clasificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.3. Concepto de contabilidad e información financiera. . . . . . . . . 5
1.4. Objetivos de la Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.5. Postulados básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Tema 2. Estados Financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

2.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
2.2. Diagrama de flujo para la elaboración de estados financieros. . . . 11
2.3. Clasificación de los estados financieros. . . . . . . . . . . . . 12
2.4. Presentación de estados financieros. . . . . . . . . . . . . . 14
2.5. Obligación Legal de presentar estados financieros. . . . . . . . 15
2.6. Balance general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.7. Estado de Resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.8. Notas a los estados financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Tema 3. La cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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3.1 Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
3.2 Objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
3.3. Elementos que la integran. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
3.4. Clasificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
3.5. Catálogo de cuentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Tema 4. La partida doble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

4.1. Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
4.2. Registro contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
4.3. Asientos de diario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Tema 5. Registro de transacciones financieras. . . . . . . . . . . . 45

5.1 Objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
5.2 Registro contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
5.3 Impuesto al valor agregado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
5.4. Auxiliares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
5.5. Registro contable de compra y venta de mercancías. . . . . . . . . 50
5.6. Métodos de valuación de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . 70
5.7 Correcciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
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Apuntes de contabilidad Financiera C.P. Micaela García Gijón. 2018
Tema 6. Hoja de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

6.1 Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
6.2 Objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
6.3 Formato. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
6.4 Balanza de comprobación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
6.5 Ajustes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
6.6 Balanza de saldos ajustados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
6.7 Pérdidas o ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
6.8 Balanza previa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
6.9 Reclasificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
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INTRODUCCIÓN
Actualmente se vive un proceso de globalización tan acelerado, que surge la

necesidad de un aprendizaje continuo en todos los campos del conocimiento y en
las profesiones, artes u oficios. Ante tal exigencia, no puede permanecer estática la
Licenciatura en Administración, en cuyo plan de estudios encontramos materias de
gran importancia, como la contabilidad financiera, de costos, Administrativa, Taller
de impuestos y Administración Financiera, todas ellas relacionadas con la
Contabilidad. Además, consideramos que para cualquier entidad económica es de
gran utilidad la información financiera que emana de la contabilidad, principalmente
para sustentar la toma de decisiones, tan difícil de llevar a cabo con éxito en un
entorno competitivo como el nuestro, que requiere cada vez más profesionales
excelentemente preparados.
Por tal motivo, hemos elaborado para ti estos apuntes para reforzar tu aprendizaje
de la signatura de Contabilidad Financiera, ya que es la base para cursar las demás
materias mencionadas anteriormente. El presente trabajo se realizó en base a las
Normas de Información Financiera (NIF) 2019, cuyos lineamientos fueron
establecidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas
de Información Financiera (CINIF), mediante su Centro de Investigación y Desarrollo
(CID).
Al finalizar este curso pretendemos que obtengas los conocimientos, habilidades y

actitudes necesarios para que inicies el semestre cursando la materia ya con
conocimientos básicos y obtengas durante el mismo un aprendizaje efectivo,
basado en competencias.
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1. ENTIDADES ECONÓMICAS
1.1 Concepto
Una entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por recursos humanos, materiales y financieros,
conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones
encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la
personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas
propietarios o patrocinadores. (NIF A-2)
El concepto nos habla de una unidad identificable, lo cual significa que la entidad
persigue diversos fines; además, implica que es independiente de otras entidades
cuando existen recursos disponibles de operaciones y estructura propia y que se
asocia con un centro de control independiente encaminado a fines específicos.
Encontramos también el término conjunto integrado por actividades económicas y

recursos, lo cual quiere decir que las actividades de la entidad están relacionadas
con los recursos humanos, materiales y financieros determinando el valor
económico de ésta y es independiente del valor individual.
Por lo que se refiere a único centro de control, el control es el poder en la toma de

decisiones por un órgano centralizador de la entidad.
La entidad se clasifica en función de su estructura jurídica, objetivos, actividades y

propiedad del patrimonio.
Si se conoce la personalidad jurídica de una entidad, se establece el sistema de

contabilidad adecuado para satisfacer sus necesidades y orientarlo a los propósitos
del usuario.
La información financiera generada en las entidades debe cumplir con las siguientes
características cualitativas: utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y
comparabilidad.
La entidad económica tiene personalidad jurídica propia diferente a la de sus socios,

accionistas e integrantes.
1.2. Clasificación
De acuerdo con la NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados
Financieros, una entidad se clasifica según los fines que persigue, en:
Entidades con fines lucrativos. Su característica distintiva es la obtención de

utilidades. Ejemplos: hoteles, restaurantes, manufactureras, comercializadoras,
4
etcétera. En las entidades lucrativas, los accionistas aportan recursos a cambio de

un rendimiento; su finalidad es el lucro, analizando minuciosamente sus niveles de
rentabilidad; su capital contable está dividido en capital contribuido y capital ganado.
Entidades con propósitos no lucrativos. Sus principales características es que

no tienen fines de lucro y proporcionan un bienestar a la comunidad. Ejemplos:
escuelas, centros de salud, asilos, iglesias, etcétera.
1.3. Concepto de contabilidad e información financiera
Sobre el concepto de contabilidad, el párrafo 3 de la NIF A-1. Estructura de las

Normas de Información Financiera, dice:
Contabilidad: es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y
estructuradamente información financiera.
Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las

transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
Se puede decir que la contabilidad es una herramienta para tomar decisiones con
base en la información financiera de una entidad. Su primer objetivo es producir y
comunicar información financiera comprensible, útil y confiable que sirva como base
para la toma de decisiones; el segundo, utilizar la contabilidad financiera para
informar sobre el uso correcto de los bienes y recursos de la empresa, tomando
como instrumento el control interno.
De estos objetivos, podemos inferir otros tales como:
 Proporcionar información útil para los actuales y posibles inversionistas, así

como para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de
inversión y crédito.
 Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos,
oportunidad e incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo
asociados con la realización de inversiones dentro de la empresa.
 Informar acerca de los recursos económicos de una empresa y los derechos
sobre los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos
recursos.
Por otra parte, en el párrafo 4 de la NIF A-1. Estructura de las Normas de

Información Financiera, dice:
La información financiera que emana de la contabilidad es información

cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva que muestra la
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posición y desempeño financiero de una entidad y cuyo objetivo esencial es el de

ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
La información financiera es consecuencia, principalmente, de las necesidades del

usuario en general, quien a su vez depende significativamente de la naturaleza de
las actividades y las decisiones con las que se relaciona con la entidad.
Reiteramos que el objetivo principal de la información financiera es proporcionar

información útil que permita la toma de decisiones por parte de una amplia gama de
usuarios, tanto internos como externos, interesados en la entidad económica (NIF
a-3).
Para que la información financiera sea útil, (NIF a-4) ésta debe ser:
 Confiable. Por esta característica, el usuario acepta y utiliza la información

para tomar decisiones.
 Relevante. La información debe ejercer influencia sobre las decisiones
económicas de quienes la emplean; asimismo debe ayudarles a elaborar
predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, en la
confirmación o modificación de expectativas.
 Comprensible. La información debe ser fácilmente entendible para los
usuarios.
 Comparable. La información financiera debe poder compararse con
información de otros períodos contables y con otras entidades.
Las personas que reciben la información financiera se denominan usuarios de la

información. El tipo de información que un usuario determinado necesita depende
de los tipos de decisiones que debe tomar. Los usuarios externos, por otra parte,
generalmente necesitan información resumida con relación a los recursos
disponibles y la información sobre los resultados de la operación durante el año
anterior para utilizarla en la toma de decisiones, para el cálculo de los impuestos, o
para tomar decisiones regulatorias.
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1.4 Objetivos de la contabilidad
Uno de los objetivos de la contabilidad es proporcionar información a los dueños,

accionistas, bancos, gerentes, entre otros, con relación a la naturaleza del valor de
los bienes adquiridos por el negocio o bien al financiamiento por parte de terceros
o de los mismos accionistas. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar
información útil para la correcta toma de decisiones, con base en registros técnicos,
de las operaciones realizadas por un ente privado o público.
Para ello deberá realizar:
 Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la

diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
 Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos
propuestos.
 Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz,
es necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requiriéndose
establecer antes del proceso contable y cumplir con sus fases de sistematización,
valuación y registro.
El informar a través de los estados financieros los efectos de las operaciones

practicadas, independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las
entidades, representa para sus directivos y propietarios:
1) Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio,

productos y gastos.
2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros periodos y otras entidades.
4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
5) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el que se

desenvuelve.
La información contable, es básica para la toma de decisiones de los propietarios y

directivos de las entidades, además de otros usuarios, lo que determina que la
información sea de uso general.
En términos generales, la contabilidad juega un papel importante, de recolectar,

analizar y comunicar información financiera la cual contribuye a medir el desempeño
de un negocio, lo que se traduce en medida de información para la toma de
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decisiones. En la actualidad, la contabilidad brinda mayor facilidad en sus registros

y proporciona una información más detallada y rápida a través de la utilización de
diversos programas de contabilidad.
Esta información financiera es útil para la iniciativa privada, el gobierno, los bancos,
los administradores y los individuos particulares porque les permite evaluar
actuaciones pasadas y les ayuda a preparar planes para el futuro, por medio de los
cuales puedan alcanzar sus objetivos y metas financieras.
1.5 Postulados básicos
La NIF A-1, define los postulados básicos (antes principios de contabilidad

generalmente aceptados), de la siguiente manera:
Postulados básicos: son fundamentos que configuran el sistema de Información

Contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia
en todas las fases que comprende dicho sistema contable; esto es, inciden en la
identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad.
La Norma de Información Financiera A-2, Postulados básicos, tiene como finalidad

definir los postulados básicos sobre los cuales debe operar el sistema de
información contable. Dicha norma se aprobó por el consejo emisor del CINIF en
septiembre de 2005 y tiene vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de
enero de 2006. Los postulados son los siguientes:
1. Sustancia económica. Debe prevalecer en la delimitación y operación del

sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad.
2. Entidad económica. Unidad identificable que realiza actividades económicas,

constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros,
conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones
encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.
3. Negocio en marcha. La entidad económica se presume en existencia

permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario,
por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores
sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF.
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Esto quiere decir que una empresa esta en marcha, que su existencia es
permanente, que su vida será lo bastante larga para recuperar la inversión y generar
utilidades y que sus operaciones son continuas sin intenciones de una liquidación.
4. Devengación contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a

cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas
y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse en su
totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que
se consideren realizados para fines contables.
5. Asociación de costos y gastos con ingresos. Los costos y gastos de una

entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo,
independientemente de la fecha en que se realicen. Se deben de reconocer las
transacciones y transformaciones que afectan económicamente a la entidad.
6. Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones,

transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la
entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del
elemento por ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de
los activos netos.
7. Dualidad económica. La estructura financiera de una entidad económica está

constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y
por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Se debe
mantener una dualidad entre los derechos, obligaciones y capital, designando a los
recursos activo, a las obligaciones pasivo y la inversión capital; en otras palabras
se refiere a la partida doble: toda operación efectuada tiene una causa que a su vez
produce un efecto.
8. Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad debe

corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del
tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.
Actividad de aprendizaje:
Investiga y elabora un cuadro sinóptico donde menciones y expliques los diversos

tipos de contabilidad.
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TEMA 2. ESTADOS FINANCIEROS.

2.1 Concepto
De todos los usuarios de los estados financieros, el administrador es uno de los más
importantes, dado que piensa y actúa por cuenta de una organización, es decir,
representa los intereses de los participantes de la misma. En consecuencia, las
decisiones que tome, con base en los estados financieros, afectan no sólo el rumbo
de la entidad sino el de todos sus integrantes. De esto se deduce que debe conocer
e interpretar los datos derivados de la información financiera, ya que resumen la
operación y el desempeño del ente económico y de las propias funciones
administrativas. Por eso, es de suma importancia que, como futuro licenciado en
Administración, sepas elaborar e interpretar los estados financieros.
En la Norma de Información Financiera (NIF) A-3, emitida por el Consejo Mexicano

para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), se
enfatiza la relevancia que tiene para la administración tomar decisiones basadas en
los estados financieros y la información financiera; además se indica que son los
medios que reflejan, justamente, el desempeño de la labor administrativa.
Los Estados Financieros son documentos formales que muestran, de manera lógica
y en unidades monetarias, la estructura financiera de una organización, a través de
su posición financiera, resultados de sus operaciones, flujo de efectivo y variaciones
en su patrimonio. Asimismo, constituyen una herramienta que permiten la
evaluación del estado monetario y operativo actual de una entidad y la reducción
del riesgo e incertidumbre que implica el futuro cuando tomamos decisiones. Su
elaboración es la culminación del proceso contable.
La NIF A-2, define a los estados financieros y hace una diferenciación entre dichos
documentos y la información financiera. Indica que los estados financieros forman
parte de la información financiera; ésta puede abarcar una variedad de documentos
que le permitan al usuario tomar decisiones en relación con la entidad que genera
dicha información.
Estados financieros. Son la representación estructurada de la situación y

desarrollo financiero de una entidad. Su objetivo es proveer información de una
entidad acerca de la posición y operación financieras y sus cambios. Tal información
es útil al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos
encomendados a la administración de la entidad.
Información financiera. Es cualquier tipo de información que exprese la posición y

desempeño financiero de una entidad. Su propósito es brindar un apoyo al usuario
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general en la toma de decisiones económicas. Su manifestación fundamental son

los estados financieros.
El término usuario general se refiere a las personas interesadas en la organización,

por ejemplo:
 Accionistas o dueños
 Patrocinadores (en el caso de las entidades no lucrativas)
 Altos mandos corporativos y órganos de supervisión para la administración,
tanto internos como externos.
 Administradores
 Acreedores
 Beneficiarios
 Gobierno
 Oficinas recaudadoras de impuestos
 Organismos reguladores de funcionamiento de entidades especificas
2.2. Diagrama de flujo para la elaboración de estados financieros
Para generar los estados financieros, deben ser procesadas todas las operaciones
que realice una entidad, así como los sucesos que ocurran en la economía de un
país o de un sector, que afecten directamente la estructura financiera de aquella.
Esas operaciones deben tener un sustento que las ampare, conocido como
documento fuente.
A partir de las transacciones debidamente identificadas, se procede a su registro

contable, en conceptos específicos, llamados cuentas, en dos libros, diario y mayor.
Cuando concluye un periodo determinado se obtendrán las cantidades acumuladas
en las cuentas y se elabora una balanza de comprobación para, finalmente,
presentar los estados financieros.
Esto parece sencillo, pero implica el conocimiento de toda una serie de factores,
reglas y procedimientos que te serán presentados con mayor profundidad en los
temas siguientes. Por ahora, basta que empieces a identificar el proceso de
elaboración de los estados financieros, que sintetizamos a continuación:
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Auxiliar
Documento Diario Mayor Balanza de Estados

fuente comprobación financieros
Auxiliar
Figura 2.1 Diagrama de flujo para la elaboración de estados financieros
2.3. Clasificación de estados financieros
De acuerdo con su naturaleza los estados financieros se clasifican en:
 Principales o básicos. Ofrecen los elementos generales para que el usuario pueda
tomar decisiones. Están controlados por la normatividad contable. Ejemplos:
Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de
Variaciones en el Capital Contable.
 Analíticos o secundarios. Expresan los principales conceptos de una cuenta o de
varios grupos de cuentas. Son elaborados para profundizar sobre algún aspecto de
los estados financieros principales, de acuerdo con las necesidades específicas de
cada entidad. Ejemplos: Estado de Costo de Producción, Estado de Costo de lo
Vendido y Proyecto de Aplicación de Utilidades.
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Estados financieros básicos
Cuando el licenciado en Contaduría está encargado del proceso contable de una

entidad, también es responsable directo de las cifras presentadas en los estados
financieros. Por eso, además de conocimiento y práctica, debe poseer un alto grado
de objetividad al momento de elaborarlos, considerando que cualquier usuario
pueda leerlos e interpretarlos. En otras palabras, debe formular los estados
financieros tomando en cuenta la satisfacción de las necesidades del destinatario
general de la información. De aquí la importancia de un cuerpo profesional que
norme esa conducta objetiva que debe poseer la contaduría. En el caso de México,
el organismo encargado de establecer los lineamientos al respecto es el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera
(CINIF), mediante su Centro de Investigación y Desarrollo (CID).
Balance general Estado de Resultados
Informe que refleja la relación que Reporte que muestra la rentabilidad de

guardan los bienes y derechos de una una entidad lucrativa, a un período
entidad económica respecto de sus determinado, en el entendido e un que
obligaciones con terceros y de la todas las organizaciones mercantiles
inversión de los socios, a una fecha tienen como objetivo primordial obtener
determinada ganancias o utilidades, por lo que
realizan toda una serie de operaciones e
invierten en recursos para llevarlas a
cabo.
(En las entidades no lucrativas se conoce
como Estado de Actividades).
Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Variaciones en el Capital
Contable
Informe cuyo objetivo primordial es Muestra la eficiencia con la que la
mostrar las fuentes u orígenes de inversión de los socios genera utilidades
recursos que obtiene una organización y rendimientos; además refleja la
lucrativa, así como las aplicaciones o estructura del capital contable.
inversiones que efectúa de dichos
recursos durante un periodo específico.
Cuadro 2.1 Estados financieros básicos de acuerdo a la NIF A-1, A-5
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2.4. Presentación de estados financieros
La NIF A-1, así como la NIF A-4 (Características cualitativas de los estados
financieros), señalan los aspectos de presentación de la información financiera que
forman parte del marco conceptual para que dicha información sea útil. Hacemos
énfasis en las características cualitativas primarias, también conocidas como
requisitos de calidad de la información financiera y son:
a) Confiabilidad. Esta cualidad se relaciona con el procesamiento y resultados

del sistema de información financiera. Es decir, la información es confiable en la
medida que el sistema procesa la realidad económica y financiera de una entidad;
entonces, el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones. Para hablar de la
confiabilidad, se debe considerar que la información financiera:
 Muestre la sustancia económica.
 Sea veraz.
 Sea objetiva.
 Sea verificable.
b) Relevancia. La información debe presentar los datos clave para analizar la

realidad económica de la entidad. Esta característica, a su vez, se identifica con la
predicción y confirmación que el usuario haga de la información, así como de la
oportunidad con que le sea presentada.
c) Comprensibilidad. La información debe expresarse de una manera

entendible para que el usuario pueda decodificarla y tomar las decisiones
pertinentes. La comprensión de la información financiera permite analizarla
adecuadamente, por lo que implica la revelación suficiente y comparación de
información en el tiempo.
d) Comparabilidad. Los estados financieros deben permitir su análisis en

comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con
otras entidades.
Por otro lado, la presentación de los estados financieros, atendiendo las

características señaladas, está limitada por la importancia relativa de los datos por
mostrar, por el costo-beneficio de revelar lo esencial para la entidad y por la
provisionalidad de los informes.
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2.5 Obligación legal para presentar Estados Financieros
Es necesario aclarar que existe un mandato expreso para toda entidad económica
de presentar los estados financieros, consignado, principalmente, en el Código de
Comercio, Ley General de Sociedades Mercantiles, Código Fiscal de la Federación,
Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley de Títulos y Operaciones de Crédito y Ley del
Mercado de Valores.
El fundamento legal se encuentra en los artículos 33, 34, 37 y 38 del Código de

Comercio:
El artículo 33 obliga a los comerciantes a aplicar un sistema de contabilidad en sus

entidades.
El artículo 34 estipula que, independientemente del sistema de registro que se

emplee, deben llevarse debidamente encuadernados, empastados y foliados los
libros de mayor y, en el caso de las personas morales, de actas, cuya
encuadernación podrá hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al
cierre del ejercicio.
El artículo 37 dice que en el libro mayor deben ser anotados, al menos una vez al
mes, los nombres de las cuentas de la contabilidad y su saldo al final del periodo de
registro inmediato anterior, total de movimientos de cargo o crédito a cada cuenta
en el periodo y saldo final.
El artículo 38 se refiere a que todo comerciante deberá mantener guardados los

comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan
relacionarse con sus registros contables.
A través de los estados financieros, los interesados en la organización pueden

analizar:
 La forma como la empresa lleva a cabo sus operaciones normales.

 El valor de los recursos empleados en la realización de dichas operaciones.
 La manera como se aprovechan los recursos financieros.
 La estructura de los activos que posee el negocio.
 La forma como la organización responde ante algún evento económico.
 Su nivel de endeudamiento ante terceros y su capacidad de pago.
 El riesgo de realizar algún tipo de inversión en la empresa.
Con los hechos mostrados en los estados financieros, los usuarios pueden llevar a
cabo pronósticos respecto de la situación futura del negocio y modificar algunos
aspectos que pudieran influir negativamente en éste.
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La constitución de los estados financieros es diferente para cada organización,

pues depende de su giro. No obstante, en todos los casos se debe observar la
normatividad correspondiente. Por ejemplo, la NIF A-5 (Elementos básicos de los
estados financieros) dispone los aspectos contables que deben ser presentados en
todo estado financiero: activo, pasivo, capital contable, utilidad neta, ingresos,
ganancias, gastos, pérdidas y costos, entre otros.
Como documentos, los estados financieros constan de tres secciones para efectos
de su presentación:
Encabezado. Parte superior del estado financiero donde se anota el nombre de la

entidad, nombre del estado financiero y fecha o periodo contable al que corresponde
dicho estado.
Cuerpo o texto. En esta parte son anotadas, de manera ordenada, las cuentas
que componen un estado financiero, así como sus cifras, fórmulas y resultados
aritméticos de un grupo de cuentas.
Pie. En esta sección firman los responsables de las cifras de los estados financieros.
En el lado izquierdo debe aparecer la firma del contador y en el derecho, la del
administrador que autoriza la presentación del informe.
2.6. Balance general o Estado de Situación Financiera
El Balance General: es un informe que refleja la relación que guardan los bienes y
derechos de una entidad económica respecto de sus obligaciones con terceros y de
la inversión de los socios. En otras palabras, presenta la situación entre activos,
pasivos y capital de una organización. Este estado financiero también es conocido
como Estado de situación ó posición financiera.
Las secciones en las que se divide el Balance General, de acuerdo con la NIF A-5,
son activo, pasivo y capital contable o patrimonio. A continuación, se muestra lo
relativo a estos conceptos y su explicación.
a) Activos
Conjunto o segmento cuantificable e identificable de las partidas, de las que se

esperan fundadamente beneficios económicos futuros que son controlados por la
entidad. Está representado por efectivo, derechos, bienes o servicios, derivados de
transacciones internas o eventos económicos pasados.
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El activo representa los recursos que un negocio posee o puede explotar de algún
modo y en los cuales invierte para obtener un beneficio futuro por medio de su
venta, consumo o utilización en el curso de las operaciones de la organización.
En otras palabras, los activos constituyen los bienes y derechos de una entidad
(incluyen comúnmente al efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y activos fijos
como terrenos, instalaciones, edificios, maquinaria, mobiliario, equipo de cómputo,
etcétera). En el balance general, los activos se enlistan en función de su facilidad
para convertirse en dinero, es decir, de acuerdo con su grado de liquidez:
Actualmente, la NIF A-5 obliga a presentar el activo en circulante o a corto plazo y

en no circulante o a largo plazo, clasificación que ya se venía empleando. En el
activo circulante aparecerán los conceptos con un alto grado de liquidez como el
efectivo, cuentas por cobrar y almacén, entre otros, cuyo plazo de realización no es
mayor a un año; dentro del no circulante se agruparán los inmuebles, maquinaria y
equipo, intangible, otros activos.
b) Pasivos
Es un conjunto o segmento cuantificable e identificable de obligaciones presentes y

virtualmente ineludibles de una entidad para transferir activos o instrumentos
financieros de capital o para proporcionar servicios en el futuro a otras entidades o
personas como consecuencia de transacciones, transformaciones internas o
eventos económicos pasados.
Representan las deudas de una organización, es decir, las fuentes externas de

recursos financieros. Son los intereses que los acreedores tienen sobre los activos
de la empresa. Pueden ser pasivos demandados a corto plazo o a largo plazo. El
pasivo se mide de acuerdo con el grado de exigibilidad de los créditos concedidos
a la entidad.
c) Capital contable
El concepto capital contable es utilizado para las entidades lucrativas; en cambio,

para las no lucrativas se usa patrimonio. Sin embargo, para ambos tipos de
entidades, éstos son conceptos similares.
Definición: Es la participación de los propietarios o, en su caso, de los

patrocinadores en el financiamiento de los activos de la entidad.
17
El capital contable refleja los conceptos relativos a las inversiones e intereses que
los socios tienen en su carácter de dueños de la entidad. Al igual que el pasivo, es
una fuente de recursos, pero interna. Se deriva normalmente de las inversiones
directas de los propietarios, reservas y ganancias obtenidas por el negocio.
Éste se clasifica en:
 Contribuido. Está conformado por las aportaciones iniciales, aportaciones

nuevas, reinversiones de utilidades y reservas.
 Ganado. Prácticamente proviene de las utilidades.
Para las entidades con fines no lucrativos sus propiedades son representadas por
el patrimonio contable, el cual se clasifica de la siguiente forma:
 Restringido permanentemente. Su uso por parte de la entidad está limitado

por disposición de los patrocinadores, la cuál no expira en el tiempo.
 Restringido temporalmente. Su uso por parte de la entidad está limitado

por disposición de los patrocinadores, la cual expira en algún momento.
 No restringido. No tiene restricciones de los patrocinadores para su uso.
El Balance General o Estado de Situación Financiera puede ser formulado:
 En forma de reporte. Se enlista el activo total menos el pasivo total y da como

resultado el capital contable. A - P= CC
 En forma de cuenta. El balance general se presenta haciendo una analogía de

un esquema de mayor. En la sección izquierda se muestra el activo total y en la
derecha, la suma del pasivo total más el capital contable. A = P + CC
A continuación se presenta un Balance General en forma de forma de reporte.
18
EL SOL, S.A. DE C.V.

Balance General al 31 de diciembre de 2011
ACTIVO
Circulante
Caja $2 000,00
Bancos 1 000,00
Almacén 3 000,00
Clientes 1 000,00
Documentos por cobrar 1 400,00
Deudores diversos 600,00
Suma del circulante $9 000,00
No Circulante
Inmuebles, maquinaria y equipo
Edificio $5 000,00
Depreciación acumulada de edificio -1 000,00 4 000,00
Mobiliario y equipo 3 000,00
Depreciación acumulada de mobiliario -600,00 2 4000,00
y equipo
Equipo de reparto 2 000,00
Depreciación acumulada de equipo de 400,00 1 600,00
reparto
Suma de inmuebles, maquinaria y $8 000,00
equipo
Intangibles
Gastos de instalación $1 000,00
Amortización acumulada de gastos de -600,00
instalación
Suma de intangibles 400,00
SUMA ACTIVO TOTAL $17 400,00
PASIVO
A corto plazo
Proveedores $2 000,00
Documentos por pagar 1 600,00
Acreedores Diversos 600,00
Suma de pasivo a corto plazo $4 200,00
A largo plazo
Acreedores bancarios 2 000,00
SUMA DE PASIVO TOTAL 6 200,00
CAPITAL CONTABLE
Capital social $11 200,00 $11 200,00
CONTADOR GERENTE
Cuadro 2.3 Balance General en forma de reporte.
Ahora se presenta en el siguiente ejemplo un balance general en forma de cuenta.
19
EL SOL, S.A. DE C.V.Cuadro 2.4 Balance General al 31 de diciembre de 2011
ACTIVO PASIVO
circulante A corto plazo
Caja $2 000,00 Proveedores $2 000,00
Bancos 1 000,00 Documentos por 1 600,00
pagar
Mercancías 3 000,00 Acreedores 600,00
Diversos
Clientes 1 000,00 Suma de pasivo a $4 200,00
corto plazo
Documentos por cobrar 1 400,00 A largo plazo
Deudores diversos 600,00 Acreedores 2 000,00
bancarios
Suma del circulante $9 000,00 SUMA PASIVO $6 200,00
TOTAL
No Circulante CAPITAL CONTA $11 200,00
CAPITAL SOCIAL
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Edificio $5 000,00
Depreciación acumulada de -1 000,00 4 000,00
edificio
Mobiliario y equipo 3 000,00
Depreciación acumulada de -600,00 2 4000,00
mobiliario y equipo
Equipo de reparto 2 000,00
Depreciación acumulada de 400,00 1 600,00
equipo de reparto
Suma de inmuebles, $8 000,00
maquinaria y equipo
Activo diferido
Gastos de instalación $1 000,00
Amortización acumulada de -600,00
gastos de instalación
Suma de activo diferido 400,00
SUMA ACTIVO TOTAL $17 400,00 SUMA PASIVO + $17 400,00
CAP. CONTABLE
CONTADOR GERENTE
20
2.7 Estado de resultados.
El Estado de Resultados refleja la rentabilidad de un negocio. Todas las

organizaciones mercantiles tienen como objetivo primordial obtener ganancias o
utilidades, por lo que llevan a cabo operaciones e invierten recursos. Ahora bien,
para conocer la eficiencia financiera y operativa de la entidad, se formula el Estado
de Resultados.
En el estado financiero se informa un resumen del desempeño organizacional,

comparando los ingresos obtenidos por una entidad en un periodo específico con
los costos y gastos efectuados para obtenerlos. Por esa razón, el Estado de
Resultados es llamado dinámico, pues justamente presenta cifras que reflejan las
operaciones de un solo ejercicio.
Nuevamente nos remitiremos a la NIF A-1, en donde se señala que una

presentación razonablemente adecuada de la entidad económica se compone de
estados financieros que muestran información relativa al resultado de sus
operaciones de un periodo dado, la cual es presentada en un documento
comúnmente denominado Estado de Resultados.
Los elementos que integran el Estado de Resultados son los siguientes (NIF A-5):
 Ingresos. Representan incrementos en los activos de la empresa, resultado de

la venta de bienes o de la prestación de servicios que ésta ofrezca a terceros.
Asimismo, pueden provenir de operaciones netamente financieras: intereses
ganados, ganancias por tipos de cambio o efectos inflacionarios.
Tipos de ingreso:
Ordinarios. Son operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no.
No ordinarios. Son operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.
 Costos y gastos. Inversiones que se llevan a cabo para obtener ingresos, por lo
que señalan consumos y salidas de recursos propiedad de la organización.
También se dice que son decrementos de los activos o incrementos de los
pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar
ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o en su caso,
en el cambio neto en el patrimonio contable.
En esta categoría se incluye principalmente el costo de ventas, que se registra al

momento de la venta; éste comprende el valor de compra de las mercancías
21
adquiridas más los gastos que incrementan la compra, como transporte, seguro
y mantenimiento. En esta sección también son presentados los gastos de
operación (de venta y administración) y el costo integral de financiamiento, es
decir, los intereses a cargo de la entidad y las pérdidas cambiarias e
inflacionarias.
 Ingresos y gastos extraordinarios. Provienen de contingencias o eventos no
comunes para la organización.
 Impuesto sobre la Renta (ISR) y participación de los trabajadores en las
utilidades (PTU). En el caso de México, también es necesario calcular estas
partidas, ya que legalmente tienen su base en la utilidad gravable del negocio.
 Utilidades. Diferencias aritméticas en las que los ingresos son superiores a los
costos y gastos. En la medida que se comparan y relacionan esos conceptos se
va calculando la utilidad (ganancia).
 Pérdidas. Diferencias aritméticas en las que los ingresos son menores a los
costos y gastos.
El Estado de Resultados se vincula con el Balance General al realizar el traspaso

de la utilidad neta (resultante de disminuir a todos los ingresos todos los costos y
gastos, así como las partidas extraordinarias, ISR y PTU) a la cuenta de utilidad del
ejercicio (cuenta de balance, específicamente de capital contable) en el periodo
cuando surge. Luego, acumulamos las utilidades netas de cada ejercicio a la cuenta
utilidades acumuladas.
Hay dos formas de elaborar el Estado de Resultados, que dependen del sistema
para el control contable establecido en una organización (las estudiarás en temas
posteriores):
22
Forma analítica. En esta se desglosan los Forma condensada. En ésta, las ventas,
distintos componentes de las ventas netas, gastos de operación y gastos financieros
costo de ventas, gastos de operación y son presentados con sus cifras netas, sin
gastos financieros. Sus fórmulas son: desglosar ninguno de estos conceptos. Su
1. Ventas totales fórmula es:
Menos: rebajas sobre ventas
Menos: devoluciones sobre ventas
Igual a: ventas netas
2. Inventario inicial Ventas
Más: compras
Más: gastos sobre compras
Igual a: compras totales
Menos: rebajas sobre compras
Menos: devoluciones sobre compras
Igual a: compras netas
Menos: inventario final
Igual a: costo de ventas
3. Ventas netas Menos: costo de ventas
Menos: costo de ventas
Igual a: utilidad bruta
4. Utilidad bruta Igual a: utilidad bruta
Menos: gastos de venta (desglosado)
Menos: gastos de administración Menos: gastos de venta
(desglosado) Menos: gastos de administración
Menos: costo integral de financiamiento
intereses, pérdidas cambiarias y pérdidas Menos: costo integral de financiamiento
inflacionarias
Igual a: utilidad en operación Igual a: utilidad en operación
6. Utilidad en operación
Más: otros productos (desglosado) Más: otros productos (desglosado)
Menos: otros gastos (desglosado) Menos: otros gastos (desglosado)
Igual a: utilidad antes de impuestos Igual a: utilidad antes de impuestos
7. Utilidad antes de impuestos 7. Utilidad antes de impuestos
Menos: ISR Menos: ISR
Menos: PTU Menos: PTU
Igual a: utilidad neta Igual a: utilidad neta
Cuadro 2.5 Formas de elaborar el Estado de Resultados
23
2.8 Notas a los estados financieros
Las notas a los estados financieros son explicaciones relativas a alguna cuenta o
grupo de cuentas que hacen más útil la información contenida en los estados
financieros al detallar las situaciones generadas por las cifras presentadas en los
mismos. Además, según la NIF A-1, son informes financieros en sí. Dichas notas
amplían el origen y significado de los datos y cifras presentados; asimismo, señalan
las reglas y políticas contables empleadas en su elaboración.
Con base en lo mencionado, se puede decir que los objetivos específicos de las
notas a los estados financieros son:
 Revelar aspectos de importancia para el usuario general que no se encuentran

contenidos en el cuerpo de los estados financieros.
 Incrementar la claridad de las cifras presentadas en los informes.
 Exponer cuestiones de carácter no cuantitativo.
Las notas a los estados financieros deben ser:
 Claras al expresar los datos que deben ser revelados.

 Breves en su exposición para facilitar su lectura. Desde luego, habrá eventos que
requieran mayor explicación y, por tanto, más espacio; con eso y todo, debe
buscarse la brevedad.
 Precisas, señalando exclusivamente lo que se juzgue indispensable para que el
usuario tome decisiones.
 Comprensibles para el destinatario, evitando el uso de tecnicismos.
 Únicas en cuanto al tratamiento de un asunto, es decir, no deben repetirse.
 Numeradas y relacionadas en el cuerpo de los estados financieros.
Las notas a los estados financieros pueden presentarse al pie de los estados
financieros. No obstante, la manera común consiste en utilizar hojas anexas, sobre
todo si la exposición de datos es más extensa (lo que sucede en las empresas
actuales por la cantidad y complejidad de las transacciones que realizan).
24
TEMA 3. LA CUENTA
3.1. Concepto
Para analizar e interpretar la información financiera, las entidades sintetizan y

registran las transacciones que realizan; esta labor implica capturar y clasificar las
operaciones llevadas a cabo durante un periodo determinado, con base en
documentos comprobatorios que las respalden (facturas, cheques, pagarés, etc.)
Una vez que se tiene un documento comprobatorio es necesario clasificar qué parte
de la entidad está afectando, para lo cual nos valemos de la cuenta.
La cuenta es el instrumento que utiliza la técnica contable para clasificar los

diferentes apartados del Balance General o Estado de Situación Financiera y del
Estado de Resultados que se ven afectados al realizar una transacción (activo,
pasivo, capital, ingresos, costos, gastos, pérdidas o ganancias). En otras palabras,
es una descripción de los aumentos y disminuciones que presenta un renglón o
elemento. Para efectos didácticos, en la cuenta se utiliza una “T”, que representa
un libro mayor abierto.
3.2. Objetivo
El propósito de la cuenta es controlar los aumentos y disminuciones que sufren los

diferentes elementos en que se dividen el activo, pasivo, capital, ingresos, egresos
(costos y gastos), utilidades o pérdidas, por medio de una descripción numérica
(que representa cantidades de dinero) de los movimientos efectuados en un renglón
específico. La nomenclatura (nombre de la cuenta) debe representar lo que
describe: bancos, clientes, proveedores, documentos por cobrar, etc.
25
3.3. Elementos que la integran. Las cuentas que se utilizan para registrar las
operaciones financieras que se llevan a cabo en una empresa contienen los
siguientes elementos:
(1) NOMENCLATURA
(2) DEBE (3) HABER
(4) MOVIMIENTO DEUDOR (5) MOVIMIENTO ACREEDOR

(6) SALDO DEUDOR (7) SALDO ACREEDOR
Figura 3.1
(1) Nomenclatura o nombre de la cuenta. Debe ser claro para identificar el valor que
se registra.
(2) La parte izquierda de la cuenta es el debe y las anotaciones o registros se llaman

cargos o débitos.
(3) La parte derecha es el haber y las anotaciones o registros son abonos o créditos.
(4) El movimiento deudor es la suma de los cargos (débitos) de una cuenta.
(5) El movimiento acreedor es la suma de los abonos (créditos) de una cuenta.
(6) Saldo. Si el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor, el

resultado de la cuenta es un saldo deudor.
(7) Si el movimiento acreedor es mayor al movimiento deudor, el resultado será un

saldo acreedor.
Se dice que una cuenta se encuentra saldada cuando el movimiento deudor es igual
al movimiento acreedor.
Veamos unos ejemplos:
26
BANCOS
1) $ 8 000,00 $ 800,00 (2
3) 7 500,00 6 000,00 (4
Cargos 5) 6 200,00 4 000,00 (6

Abonos
7) 11 000,00 200,00 (8
9) 2 000,00
Mov. deudor $ 34 700,00 $ 11 000,00
Mov. Acreedor
$ 23 700,00
Saldo deudor
BANCOS PROVEEDORES CLIENTES
1) 1 000 200 (2 1) 5 000,00 8 200,0 (2 1) 5 000,0 8 200,0 (2

4) 300 100 (3 4) 300,00 11 100,0 (3 4) 4 300,0 1 000,0 (3
5) 800 400 (4 5) 800,00 24 000,0 (4 5) 700,0 1 350,0 (4
6) 3 000 6) 100,00 6) 550,0
5 100 700 6 200,00 43 300,0 10 550 10 550
4 400 37 100,0
El movimiento deudor El movimiento acreedor es El movimiento deudor es

es mayor al movimiento mayor al movimiento deudor; igual al movimiento de
acreedor; por tanto, el por tanto, el saldo es acreedor. acreedor, por tanto, la
saldo es deudor. cuenta se encuentra
saldada.
Cuadro 3.1 Ejemplos
27
Debe hacerse una anotación del lado izquierdo de la cuenta, es decir, un cargo,
cuando:
 Aumenta el activo.
 Disminuye el pasivo.
 Disminuye el capital.
Debe hacerse una anotación del lado derecho de la cuenta, es decir, un abono,
cuando:
 Disminuye el activo.
 Aumenta el pasivo
 Aumenta el capital.
En el caso del Balance General, podemos simplificar lo anterior de la siguiente

manera:
DEBE HABER
(+) Aumento de activo (-) Disminución de Activo
(-) Disminución de pasivo (+) Aumento de Pasivo
(-) Disminución de capital (+) Aumento de Capital
Cuadro 3.2.
Y en el Estado de Resultados:
DEBE HABER
(-) Disminución de ingresos (+) Aumento de ingresos
(+) Aumento de costos (-) Disminución de costos
(+) Aumento de gastos (-) Disminución de gastos
Cuadro 3.3
28
Actividades de aprendizaje
En el siguiente esquema de mayor, identifica los elementos de la cuenta.
Bancos
$ 1 550,00 $2 000,00
450,00
3 800,00
$ 5 800,00 $2 000,00
3 800,00
Determine los siguientes movimientos e indique la naturaleza del saldo.
Deudores diversos Documentos por pagar Acreedor hipotecario

$ 6 550,00 $ 2 000,00 8 000,00 2 200,00 $ 8 000,00 $ 19 300
8 050,00 800,00 1 050,00 6 250,00 8 000,00 28 000
1 400,00 600,00 4 200,00 9 300,00
3 200,00 2 523,00
3 800,00 9 000,00
500,00
25 000,00
Saldo Saldo Saldo
3.4. Clasificación
 Con base en los estados financieros básicos:
Balance General o Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados y Estado

de Actividades, Estado de Variaciones en el Capital Contable y Estado de Cambios
en la Situación Financiera.
29
CUENTAS DE BALANCES GENERAL O SITUACIÓN FINANCIERA

Caja
Bancos
Inversiones en valores
Documentos por cobrar*
Clientes
CIRCULANTE Deudores diversos
IVA acreditable
IVA por acreditar
Almacén
Intereses por cobrar
Anticipo a proveedores
Terreno
Edificio
ACTIVO NO CIRCULANTE: Maquinaria y equipo
INMUEBLES MAQUINARIA Mobiliario y equipo
Equipo de reparto
Y EQUIPO (FIJO)
Equipo de Cómputo
Depreciaciones
Gastos de organización
Gastos de instalación
INTANGIBLES
Rentas pagadas por anticipado
(DIFERIDO) Seguros pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Amortizaciones
OTROS Papelería y útiles*
Terrenos no utilizados
Documentos por pagar*
Proveedores
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
A CORTO PLAZO IVA trasladado
IVA por trasladar
PASIVO IVA por pagar
Intereses por pagar
Anticipo de clientes
Créditos hipotecarios
A LARGO PLAZO Préstamos bancarios
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipo
Capital social
CAPITAL CONTRIBUIDO Reserva legal
CAPITAL
Reserva de reinversión
CONTABLE Utilidades de ejercicios anteriores
CAPITAL GANADO Pérdidas netas
Utilidad de ejercicio
Cuadro 3.4 Clasificación de las cuentas de Balance
30
Nota: Las cuentas señaladas con asterisco (*) deben clasificarse en el activo
circulante o activo no circulante de acuerdo con el plazo de vencimiento; lo mismo
se aplica para las cuentas de pasivo.
Las cuentas de activo se clasifican según su disponibilidad, es decir, la facilidad

con que se puedan convertir estos derechos en dinero (efectivo). Por ejemplo, es
más fácil que puedas disponer de dinero de tu caja o de los bancos a que vendas
determinada mercancía del almacén.
En cambio, las cuentas de pasivo se clasifican según su exigibilidad, o sea, la

rapidez con que se tienen que cubrir las obligaciones. En este sentido, a una
empresa le es necesario pagar lo más rápido posible un documento que firmó a
determinado plazo (documentos por pagar) para evitar que le cobren intereses
moratorios, o cubrir la deuda que tiene con sus proveedores, pues de lo contrario
no tendría las mismas facilidades para que le sigan surtiendo y pueda atender la
demanda de sus clientes.
CUENTAS DE RESULTADOS
INGRESOS Ventas
Productos financieros
Otros productos
COSTOS Costo de ventas
GASTOS -De administración
-De venta
Gastos financieros
Otros gastos
Cuadro 3.5 Clasificación de las cuentas de Resultados
31
 En función de su saldo
Esta clasificación obedece a la naturaleza del saldo de las cuentas:
Aumentan Disminuyen
Naturaleza Cuentas de: Debe Haber Debe Haber
Activo (+) (-)
Deudora Costos (+) (-)
Gastos (+) (-)
Pasivo (+) (-)
Acreedora Capital (+) (-)
Ingresos (+) (-)
Cuadro 3.6 Clasificación de las cuentas en función de su saldo
3.5 CATÁLOGO DE CUENTAS
Es una relación ordenada y desglosada de cada una de las cuentas que integran
el activo, pasivo, capital contable, ingresos y egresos (costos y gastos) de una
entidad; así mismo indica el número de clasificación que corresponde a cada
cuenta.
El catálogo de cuentas tiene como propósito sistematizar la información financiera
para facilitar el registro de las transacciones efectuadas por una entidad y la
presentación de estados financieros.
Hay diversos sistemas para clasificar las cuentas, dado que el catálogo de cuentas
debe de ser flexible a los cambios que se vayan dando con el tiempo y de acuerdo
con las necesidades de la entidad.
La estructura del catálogo de cuentas depende de las necesidades específicas de
la entidad.
Los sistemas utilizados son los siguientes:

 Numérico. Consiste en asignar un número a cada cuenta
 Alfabético. Designa con letras cada una de las cuentas.
 Alfanumérico. Combina letras con números para nominar las cuentas.
 Nemotécnico. Consiste en asignar letras que denoten una característica o
clave especial para facilitar la identificación de la cuenta.
32
 Decimal. Utiliza los dígitos del 0 al 9 para denominar rubros, cuentas y

subcuentas.
A continuación presentamos un catálogo de cuentas para cualquier empresa en
términos generales. La lista es enumerativa, no limitativa.
CATÁLOGO DE CUENTAS
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. CAPITAL CONTABLE
4. RESULTADOS
1. CUENTAS DE ACTIVO
1.0 CIRCULANTE
11 Efectivo en caja y bancos
110 Fondo fijo de caja chica
111 Bancos
1110 Bancos A
1111 Bancos B
112 Inversiones en valores
12 Cuentas y documentos por cobrar
120 Documentos por cobrar
121 Clientes
122 Documentos descontados
123 Funcionarios y empleados
124 Deudores diversos
125 Intereses por cobrar
126 IVA acreditable
127 IVA por acreditar
13 Inventarios
130 Almacén
1301 Almacén de mercancías
1302 Inventario final
1303 Mercancías en tránsito
1304 Anticipos a proveedores
14 Pagos anticipados
140 Seguros y fianzas pagados por anticipado
141 Rentas pagadas por anticipado
142 Intereses pagados por anticipado
1.1 NO CIRCULANTE
1.11 Terrenos
1.12 Edificios
33
1.13 Equipo de transporte

1.14 Maquinaria y equipo
1.15 Mobiliario y equipo
1.16 Equipo de cómputo
1.17 Depreciación acumulada de edificios
1.18 Depreciación acumulada de equipo de transporte
1.19 Depreciación acumulada de maquinaria y equipo
1.20 Depreciación acumulada de mobiliario y equipo
1.21 Depreciación acumulada de equipo de cómputo
1.210 Gastos de organización

1.211 Gastos de instalación
1.212 Amortización acumulada de gastos de organización
1.213 Amortización acumulada de gastos de instalación
2.0 CUENTAS DE PASIVO

21 A CORTO PLAZO
210 Documentos por pagar

211 Acreedores diversos
212 Proveedores
213 Impuestos por pagar
214 Intereses por pagar
215 Iva por pagar
216 Iva trasladado
217 Iva por trasladar
216 Anticipos de clientes
22 A LARGO PLAZO
220 Documentos por pagar

221 Préstamos bancarios
222 Acreedor Hipotecario
3.0 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE

31 Capital social
32 Reserva legal
33 Resultado de ejercicios anteriores
330 Resultado de ejercicios anteriores
331 Resultado del ejercicio
34 Superávit
4.0 CUENTAS DE RESULTADOS

41 INGRESOS
410 Ventas
411 Devoluciones sobre ventas
412 Productos financieros
34
413 Otros productos

42 EGRESOS
420 Gastos de ventas
4200 Amortizaciones
4201 Depreciaciones
4202 Sueldos y salarios
4203 Tiempo extraordinario
4204 Gratificaciones
4205 Comisiones
4206 Honorarios
4207 Donativos
4208 Rentas
4209 Seguros y fianzas
42010 Fletes y acarreos
42011 Publicidad
42012 Impuestos y contribuciones
42013 Papelería
42014 Luz
42015 Teléfono
42016 Suscripciones
42017 Otros
421 Gastos de administración
4210 Amortizaciones
4211 Depreciaciones
4212 Sueldos y salarios
4213 Tiempo extraordinario
4214 Gratificaciones
4215 Comisiones
4216 Honorarios
4217 Donativos
4218 Rentas
42119 Seguros y fianzas
42110 Fletes y acarreos
42111 Publicidad
42112 Impuestos y contribuciones
42113 Papelería
42114 Luz
42115 Teléfono
42116 Suscripciones
42117 Otros
422 Gastos financieros
423 Otros gastos
424 Costo de ventas
35
TEMA 4. TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE
4.1. Concepto
La teoría de la partida doble (que se origina, a finales del siglo XIV, con Luca
Paccioli) está relacionada con el principio de causalidad, el cual establece que toda
causa tiene un efecto. Por ejemplo, si nos ubicamos en cualquier tipo de entidad y
consideramos las operaciones que ésta lleva a cabo según su propia actividad,
observaremos que la mayoría de sus operaciones impactarán su situación
financiera, pues el saldo de alguna de las cuentas que conforman sus estados
financieros será modificado. Este efecto siempre se identificará contablemente de
manera doble; es decir, se afectará al menos dos rubros o cuentas: en una se
reconocerá la causa de la operación; en la otra, el efecto de la misma. Toda
transacción financiera (operación que realiza la empresa y modifica su situación
financiera) implica una acción (comprar o vender) que a su vez produce una
reacción (pagar o cobrar).
El conjunto de operaciones que realiza una entidad implicará, precisamente, una

acción-reacción que debe anotarse contablemente por medio de cargos y abonos
considerando la partida doble. El registro de dichas operaciones deberá considerar
los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance
General a fin de afectar el rubro indicado, cuidando que siempre subsista la
igualdad entre el activo y la suma de pasivo y capital. Esta igualdad es el
fundamento de la ecuación básica contable: activo igual a pasivo más capital
(A=P+C). Sin embargo, al registrar una operación no hay que pretender buscar la
partida doble o la igualdad de cargos y abonos, sino el adecuado manejo contable
de la operación en cuanto a la afectación de las cuentas que correspondan, ya que
la partida doble se presentará por sí misma.
La partida doble tiene su fundamento en el postulado básico de dualidad económica.

Dicha dualidad se integra de los recursos que tiene la entidad para efectuar sus
36
actividades y las fuentes de éstos, que a su vez son la especificación de los

derechos sobre los mismos recursos considerados en su conjunto.
Actualmente, algunos autores relacionan la partida doble con el origen y aplicación

de recursos porque cada operación realizada por una entidad conlleva una causa
que la motiva, así como un efecto o aplicación, resultado de dicha operación.
Figura 4.1 Dualidad de los recursos
Es conveniente que consideres que el antecedente de la partida doble lo

constituyen las reglas del cargo y del abono y que tanto partida doble como reglas
de cargo y abono tienen relación con el registro de operaciones, que se efectúa
mediante rubros o cuentas que están compuestas por el debe (aplicación) y el haber
(origen, donde se efectúa el registro de cargos y abonos).
Las reglas por considerar denominadas de la partida doble o de cargo y del abono
puedes comprenderlas a partir del siguiente esquema:
Debe (aplicación) Haber (Origen)

CARGOS ABONOS
+ Activo - Activo
- Pasivo + Pasivo
- Capital + Capital
Cuadro 4.1 Reglas de la partida doble
Actividad de aprendizaje.
37
Con base en las reglas de la partida doble completa la siguiente tabla.
Debe Haber
A todo aumento de activo (+A) Una disminución en el propio activo (-A)
corresponde: Un aumento de pasivo (+P)
Un aumento de capital (+C)
A todo disminución de pasivo (-A) - ______________________________

corresponde: - ______________________________
- ______________________________
A todo disminución de capital (-C) - ______________________________

corresponde: - ______________________________
Cuadro 4.2 Aplicación de las reglas de la partida doble.
4.2 Registro contable
La teoría de la partida doble constituye uno de los fundamentos para el adecuado

registro contable de las operaciones realizadas por una entidad. Es decir, establece
las reglas por considerar para dicho registro, mediante el cual incrementan o
disminuyen los saldos de las partidas que integran el Balance General (activo,
pasivo y capital contable) o el Estado de Resultados (ingresos, costos y gastos),
manteniendo la igualdad requerida por el primero. Dicha teoría guarda una estrecha
relación con la dualidad económica, la cual puede ser entendida al considerar, por
un lado, los recursos económicos que toda entidad posee (activos) y, por otro, las
fuentes de dichos recursos (pasivos y capital contable).
38
Caso Práctico.
1. Se constituye la compañía El Fresno, S.A. de C.V., la cual cuenta con la

aportación de tres socios por $350 000 con los cuales se abre una cuenta de
cheques en BBVA Bancomer. El Estado de Situación Financiera indicaría:
CÍA. EL FRESNO, S.A. de C.V.

BALANCE GENERAL AL____DE______________ DE 20__
Activo Pasivo 0
Circulante Capital contable
Bancos $ 350 000,00 Capital contribuido
Capital social $ 350 000,00

Suma activo $ 350 000,00 Suma pasivo y capital $ 350 000,00
Cuadro 4.3 Balance general.
2. Se adquiere un terreno que se paga con cheque por $250 000, El Estado de
Situación Financiera queda así:
CÍA. EL FRESNO, S.A.

BALANCE GENERAL AL____DE______________ DE 20__
Activo Pasivo
Circulante Capital contable
Bancos $ 100 000,00 Capital contribuido
No circulante
Terrenos 250 000,00 Capital social $350 000,00
Suma activo $ 350 000,00 Suma pasivo y capital $350 000,00
Cuadro 4.4 Balance general.
4.3. Asientos de diario
El diario general es uno de los libros principales dentro de un sistema de

contabilidad, el cual se complementa con el libro mayor. Su fundamento legal se
halla en el artículo 33 del Código de Comercio, inciso a, donde se señala, entre otras
disposiciones, que el asiento de diario permitirá identificar las operaciones
individuales y sus características, así como conectar dichas operaciones
individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas.
El asiento de diario es el registro ordenado y cronológico de las transacciones

diarias que realiza una entidad, mediante este registro se da a conocer una serie
de datos como:
39
 Fechas de las operaciones.

 Nombre de las cuentas afectadas por las operaciones practicadas.
 Descripción breve del concepto de la operación registrada, considerando los
folios de los documentos comprobatorios.
 Importe de las cantidades que afecten las subcuentas o auxiliares, etcétera.
El registro en el libro diario requiere de un acomodo de los conceptos, datos o

importes que incluirá; por ello, te presentamos el siguiente ejemplo considerando
las columnas:
Número
de
Columna Columna Columna Columna Columna Columna
cuenta
1 2 3 4 5 6
del
catálogo
Fecha Folio de Concepto: Parcial Debe Haber
mayor Cuentas de cargo $ $
Subcuentas $
Cuentas de abono
Subcuentas $
Redacción
Cuadro 4.5 Rayado del libro diario.
Para incluir en cada columna la información correspondiente se deberá:
Columna 1: Anotar la fecha cuando fue realizada la transacción.
Columna 2: Establecer el número que le corresponda a la cuenta en el libro

mayor.
Columna 3: Apuntar el número consecutivo que se dará a cada asiento,

empezando con el de apertura, que será el 1, y así sucesivamente.
Enseguida, registrar los nombres de las cuentas a las que se deberá
cargar, las subcuentas correspondientes y, posteriormente, las cuentas
que se abonarán en dicho asiento con sus respectivas subcuentas.
Al final de esta columna, incluir una redacción breve, clara y precisa
sobre la operación (por ejemplo, tipo de operación, compraventa, número
de cheque, factura, artículos, etcétera).
40
Columna 4: Corresponde a parciales; en ella se anotarán todas las cantidades que

pertenecen a las subcuentas (auxiliares) de las cuentas que se cargan
y las que se abonan.
Columna 5: Corresponde a cargos; en ella se apuntará la suma de las cantidades

de la columna de parciales y que afecten a las cuentas de mayor que
requieran un cargo.
Columna 6: Corresponde a abonos; en ella se registrará la suma de las

cantidades de la columna de parciales y que afecten a las cuentas de
mayor que requieran un abono.
A continuación, se aplicará lo anterior a un caso práctico.
La compañía El Roble, S.A. de C.V. presenta en su Balanza de Comprobación los

datos que a continuación indicamos al 31 de diciembre de 20__:
El ROBLE, S.A. de C.V.

Balanza de Comprobación al 31 de diciembre de 2011
No. Concepto Debe Haber

catálogo
1101 Caja $ 50 000
1102 Bancos 100 000
1103 Inversiones temporales. 40 000
1200 Clientes 100 000
1300 Almacén 200 000
1400 Pagos anticipados 10 000
2101 Proveedores $ 150 000
2103 Acreedores diversos 50 000
2104 Préstamos bancarios 50 000
3101 Capital social 250 000
SUMAS $ 500 000 $ 500 000
Cuadro 4.6 Balanza de Comprobación
La empresa se dedica a la compraventa de artículos de madera: mesas, sillas,

salas, etcétera. Durante el mes de enero, efectúa las siguientes operaciones:
1. El 2 de enero realiza una compra a crédito por 30 días de 500 mesas

modelo A con un costo unitario de $500 + IVA (factura 8050).
2. El 5 de enero vende 200 mesas modelo A, con un precio unitario de $1 000
+ IVA; el importe es cubierto en efectivo (factura 1050). El costo unitario de
las mesas es de $500.
41
3. El día 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B con un costo unitario de

$500; liquida la mitad a contado y por la diferencia recibe crédito (factura
8070).
Fecha No. Concepto Parcial Debe Haber
catálogo
1 de 1101 Caja $ 50 000,00
enero 1102 Bancos 100 000,00
1103 Inversiones temporales. 40 000,00
1200 Clientes 100 000,00
1300 Almacén 200 000,00
1400 Pagos anticipados 10 000,00
2101 Proveedores $150 000,00
2103 Acreedores diversos 50 000,00
2104 Préstamos bancarios 50 000,00
3101 Capital social 250 000,00
Asiento de apertura
2 de ----2----
enero 1300 Almacén 250 000,00
1300.10 Art. A
1211 IVA pendiente de 40 000,00
acreditar 290 000,00
2101 Proveedores
Compra a crédito 500
mesas, factura 8050
Compra de mercancías
5 de ----3----
enero 5100 Costo de ventas 100 000,00
1102 Bancos 232 000,00
1102.10 Banamex S.A.
1300 Almacén 100 000,00
1300.10 Art. A
4100 Ventas 200 000,00
2108 IVA trasladado 32 000,00
Venta al contado de
200 mesas, factura
1050.
8 de ----4----
1300.11 Art. B
1210 Iva acreditable 8,000.00
1211 IVA pendiente de 8,000.00 58 000,00
acreditar 58 000,00
1201 Proveedores
1102 Bancos
Cuadro 4.7 Rayado del libro diario
42
Nota: Como se puede observar, los asientos son compuestos, ya que incluyen
varios cargos y abonos.
Se puede tener un ejemplo de asiento simple si se separa el costo de ventas del

asiento tres:
Fecha No. Concepto Parcial Debe Haber

catálogo
---3 A----
5 de 5100 Costo de ventas 100 000,00

1300.10 Art. A
Cuadro 4.8 Rayado del libro diario
Actividad de aprendizaje.
Con base en las cuentas de balance y de resultados que ya conoces, procede al
registro en diario de las siguientes operaciones de acuerdo con el ejemplo
presentado.
LIBRO DE DIARIO
Número
Asiento Folio Catálogo
Concepto Debe Haber
número Mayor de
cuentas
1 Bancos $100 000,00
Capital $100 000,00
Depósito de aportación de
socios
---------------------------------------
--
2
según factura
020, por $20 000,00 de
contado.
---------------------------------------
---
3
43
según Factura
072, por $35 000,00 a
crédito.
---------------------------------------
---
4
Pago de papelería y útiles de

oficina por $5 000,00
---------------------------------------
---
5
Ventas de contado por $50

000,00 según
factura 450.
---------------------------------------
---
5A
Registro del costo de la venta

realizada con importe de
$15 000,00.
---------------------------------------
---
6
Ventas a crédito por $90

000,00 según
factura 485.
---------------------------------------
---
6A
Registro del costo de la venta

realizada con importe de
$30 000,00
Cuadro 4.9 Actividad de aprendizaje
44
TEMA 5. REGISTRO DE TRANSACCIONES FINANCIERAS
5.1 Objetivo
Este tema comprende el estudio del registro de las transacciones financieras que
se fundamenta en el concepto de contabilidad que nos marca la Norma de
Información Financiera A-1 del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de las Normas de Información Financiera (CINIF), la cual nos define dicho concepto
como la técnica que se utiliza para el registro de las operaciones, que afectan
económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente
información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una
entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos (NIF
A-1).
En otras palabras, es un mecanismo para registrar y procesar todas las

transacciones de una entidad mediante documentos comprobatorios (evidencia
suficiente): actas constitutivas, facturas de compra o venta, pedidos, remisiones,
notas de crédito, recibo de honorarios, recibos de sueldos, entre otros. Tales
documentos, al ser valuados, clasificados y sintetizados en forma
preponderantemente numérica (expresada en términos monetarios), proporcionan
uno de los productos finales del proceso contable: la información financiera.
5.2. Registro contable
Como ya se mencionó, la contabilidad financiera sirve para registrar todas las

operaciones de una entidad económica. La elección del sistema de contabilidad
dependerá del giro o actividad de la misma. Hay varios métodos para registrar las
transacciones de compra y venta de mercancías, pero los más usuales son el
analítico o pormenorizado y el de inventarios perpetuos.
El primero consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno
de los conceptos que forman el movimiento de las transacciones de la compraventa
de mercancías. En este caso, cada una de las cuentas del procedimiento analítico
tiene su propio movimiento y saldo, respetando así el principio contable de la
dualidad económica.
El de inventarios perpetuos se caracteriza porque en cualquier momento se conoce
el valor de las existencias (a través del saldo de una cuenta denominada almacén),
así como el costo de lo que se vende porque se utiliza una cuenta con el mismo
nombre y se pueden conocer el importe de la utilidad bruta al efectuar una simple
operación aritmética, que es disminuir de las ventas netas el costo de venta.
45
Además, se pueden detectar errores o faltantes de mercancías. Las cuentas

específicas de este procedimiento son el almacén, ventas y costo de ventas.
Con el objeto de seleccionar el procedimiento más conveniente para una entidad,
en esta unidad también se estudia los métodos de valuación de inventarios;
primeras entradas primeras salidas (PEPS), últimas entradas primeras salidas
(UEPS) y costos promedio (CP), que se aplican cuando se efectúan compras de la
misma clase de mercancías cuyo valor de adquisición es diferente.
Independientemente del método que se emplee, en todos los casos se utilizan
tarjetas de almacén para el manejo de los costos y el control de las existencias. El
registro contable se realiza con base en el postulado de dualidad económica (origen
y aplicación de recursos), empleando las cuentas necesarias de acuerdo con el
método elegido para el registro de la compraventa de mercancías.
De acuerdo al postulado básico de Asociación de costos y gastos con ingresos. Los

costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en
el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Para llevar a cabo esta asociación se requiere:

 Identificar los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente
la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse
estimaciones o provisiones.
 Distribuir, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están
relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.
Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual
incluyen:
 Los que se incurren para generar los ingresos del periodo.

 Aquellos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros, no pueden
identificarse o cuantificarse razonablemente.
 Los que se derivan de un activo reconocido en el Balance General en
periodos anteriores y que contribuyen a la generación de beneficios
económicos en el periodo.
.,
Resumiendo lo anterior, las operaciones y eventos, así como sus efectos derivados,
susceptibles de ser cuantificados, deben identificarse con el ingreso que generen
en el mismo periodo. De este modo, cualquier información contable debe indicar
claramente el tiempo a que se refiere. En consecuencia, un derecho o una
obligación nace cuando hay acuerdo de voluntades, formalizado mediante un
contrato o convenio escrito.
46
A continuación, se ejemplifican algunas transacciones donde se considera que hay

acuerdo de voluntades:
Se recibe o entrega mercancía

Se recibe o presta un servicio.
Se realiza la traslación de dominio.
Se firman contratos de arrendamiento
AUXILIAR
DOCUMENTO LIBRO LIBRO BALANZA DE INFORMACIÓN

FUENTE DIARIO MAYOR COMPROBACIÓN FINANCIERA
AUXILIAR
Figura 5.1 Diagrama de flujo para el registro de transacciones financieras
5.3. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, en las disposiciones generales, estipula

que están obligadas al pago las personas físicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes: enajenen bienes, presten
servicios, otorguen el uso o goce temporal de bienes, importen o exporten bienes o
servicios.
Los contribuyentes trasladarán este impuesto en forma expresa y por separado a

las personas que adquieran, usen o gocen temporalmente los bienes, o reciban los
servicios.
Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el

contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto
equivalente al impuesto establecido en la LIVA.
La LIVA vigente (2014) señala que el impuesto se causa en el momento en que sea
cobrado o pagado efectivamente (flujo de efectivo). En consecuencia, para el
registro contable tenemos que abrir mínimo cinco cuentas:
47
1. IVA acreditable
2. IVA pendiente de acreditar (que corresponde a las adquisiciones en
crédito).
3. IVA trasladado
4. IVA pendiente de trasladar (que corresponde a las ventas a crédito).
5. IVA por pagar (el saldo acreedor que resulte de esta cuenta es el importe a
enterar al fisco federal).
6. IVA a favor (Es el saldo de la cuenta de iva acreditable cuando este es mayor
al iva trasladado en un período determinado).
IVA ACREDITABLE
Debe Haber
Cargo: Abono:
 Al inicio del ejercicio, por el saldo que se  Por el importe que originen las
tiene derecho de compensar contra otro devoluciones, rebajas o descuentos
impuesto (por el saldo a favor del ejercicio sobre compra de mercancías o
anterior y que se optó por no pedir cancelación de servicios en efectivo.
devolución). Dicho saldo deberá  Por el importe de su saldo al enviarse a
traspasarse a una cuenta denominada IVA trasladado.
IVA por compensar.
 Durante el ejercicio, por el importe
trasladado en la compra de mercancías,
bienes y servicios en efectivo.
 Por cada parcialidad o importe pagado
en efectivo de la cuenta IVA pendiente
de acreditar.
IVA PENDIENTE DE ACREDITAR
Debe Haber
 Al inicio del ejercicio, por el saldo que  Por el importe que originen las
se tiene derecho de acreditar (por las devoluciones, rebajas o descuentos
adquisiciones a crédito). sobre compra de mercancías o
 Durante el ejercicio, por las adquisiciones cancelación de servicios a crédito
que se efectúan a crédito.  Por cada parcialidad o importe que se
Saldo deudor: pague en efectivo se deberá traspasar a
 Representa el importe pendiente de la cuenta IVA acreditable.
acreditar por adquisiciones a crédito.
48
IVA TRASLADADO
Debe Haber
Cargo: Abono:
 Por el importe que originen las  Por el importe que originen las ventas de
devoluciones, rebajas o descuentos mercancías o la prestación de servicios
sobre ventas en efectivo. en efectivo.
 Por el importe que propicie la cancelación Por cada parcialidad o importe que nos
de ventas o prestación de servicios en paguen en efectivo de la cuenta IVA
efectivo. trasladado pendiente de cobro.
 Por el traspaso a impuestos por pagar.
Saldo acreedor:
El saldo de esta cuenta deberá traspasarse
cada mes a impuestos por pagar (por lo que
la cuenta quedará saldada mensualmente).
IVA PENDIENTE DE TRASLADAR

Debe Haber
Cargo: Abono:
 Por el importe que originen las  Por el importe que originen las ventas de
devoluciones, rebajas o descuentos mercancías o la prestación de servicios a
sobre ventas a crédito. crédito.
 Por el importe que propicie la cancelación  Su saldo acreedor representa el IVA
de ventas o prestación de servicios a pendiente de cobro.
crédito.
 Por cada parcialidad o importe que nos
paguen en efectivo se deberá traspasar a
la cuenta IVA trasladado.
IVA POR PAGAR

Debe Haber
Cargo: Abono:
 Importe del traslado del impuesto al fisco.  Importe de la cuenta IVA trasladado
cobrado.
49
IVA A FAVOR
Debe Haber
Cargo: Abono:
 Del saldo de la cuenta de IVA acreditable,  Importe del IVA compensado contra el
cuando este es mayor al IVA trasladado. IVA a pagar en el período.
5.4. Auxiliares
Los auxiliares son documentos o papeles de trabajo donde desglosamos

detalladamente las operaciones que integran cada transacción financiera: tarjetas
de almacén, tarjetas de operaciones en moneda extranjera, tarjetas auxiliares de
clientes, proveedores, documentos por cobrar, entre otros (véase auxiliar de
almacén en los casos prácticos).
5.5. Registros contables de compra y venta de mercancías
Como recordarás, la contabilidad es un mecanismo que sirve para registrar y

procesar, en forma estructurada, sistemática y cronológica, las transacciones de
una entidad mediante documentos comprobatorios, llamados evidencia suficiente.
Tales documentos, al ser valuados, clasificados y sintetizados de maneras
preponderantemente numéricas y expresadas en términos monetarios,
proporcionan uno de los productos finales del proceso contable: la información
financiera. Ésta, a su vez, permite ofrecer a los usuarios los elementos necesarios
para la toma de decisiones dentro de una entidad en un momento económico
específico e irrepetible, es el caso de la compraventa de mercancías.
 Procedimiento analítico o pormenorizado
Este procedimiento se distingue por utilizar una cuenta específica por cada
concepto relacionado con la compraventa de mercancías.
Características.
 Para determinar la existencia de mercancías se debe realizar un inventario

físico.
50
 El costo de ventas se determina por el periodo (es necesario practicar un

inventario físico de acuerdo con las necesidades de la entidad).
 Se desconoce la utilidad o pérdida bruta durante el transcurso del periodo.
 Cuando hay devoluciones sobre ventas se conoce sólo el precio en que
fueron vendidas y no el costo con que deben entrar al almacén.
 Se utiliza una cuenta liquidadora, llamada pérdidas y ganancias, al final del
periodo.
Cuentas específicas
Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta

Inventario Deudora
Ventas Acreedora
Devoluciones sobre ventas Deudora
Rebajas sobre ventas Deudora
Compras Deudora
Gastos sobre compras Deudora
Devoluciones sobre compras Acreedora
Rebajas y descuentos sobre compras Acreedora
Cuadro 5.1
Registro contable
A continuación se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza (deudora o

acreedora).
INVENTARIO INICIAL
Debe Haber
El saldo representa la existencia de Su saldo se traspasa a la cuenta de costo
mercancías. de ventas.
VENTAS
Debe Haber
Su saldo se traspasa a la cuenta de ventas El importe de las ventas.
netas. El saldo representa las ventas.
51
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
Debe Haber
El saldo representa las devoluciones de Su saldo se traspasa a la cuenta de ventas
ventas. netas.
REBAJAS SOBRE VENTAS
Debe Haber
El saldo representa las rebajas que se Su saldo se traspasa a la cuenta de ventas
concedieron sobre las ventas. netas.
VENTAS NETAS
Debe Haber
Traspaso de la cuenta devoluciones de Traspaso de la cuenta de ventas.
ventas.
Traspaso de la cuenta rebajas sobre El saldo acreedor representa las ventas
ventas. netas.
Su saldo se traspasa a la cuenta pérdidas
y ganancias.
COMPRAS
Debe Haber
Por compra de mercancías. Su saldo se traspasa a la cuenta de
compras netas.
El saldo representa las compras realizadas
durante el periodo.
52
GASTOS SOBRE COMPRAS

Debe Haber
Por los gastos que originaron las compras. Su saldo se traspasa a la cuenta de
El saldo representa los gastos generados compras netas
por las compras realizadas.
REBAJAS SOBRE COMPRAS

Debe Haber
Su saldo se traspasa a la cuenta de Por las rebajas otorgadas por las compras.
compras netas. El saldo representa las rebajas dadas por
las compras realizadas.
COMPRAS NETAS
Debe Haber
Traspaso de la cuenta de compras. Traspaso de la cuenta rebajas sobre
Traspaso de la cuenta gastos sobre compras.
compras.
Su saldo deudor representa las compras
Netas.
COSTO DE VENTAS
Debe Haber
Traspaso de la cuenta inventario inicial. Se levanta un inventario físico del periodo.
Su saldo se traspasa a la cuenta pérdidas
Traspaso de la cuenta compras netas. o ganancias.
Su saldo deudor representa el costo de

ventas del periodo.
53
PÉRDIDAS O GANANCIAS
Debe Haber
Por el traspaso de la cuenta costo de Por el traspaso de la cuenta de ventas
ventas. netas.
Si el importe del saldo deudor es mayor al Si el importe del saldo acreedor es mayor
acreedor, representa una pérdida. al deudor, representa una ganancia.
A continuación, te presentamos un ejemplo (caso práctico) de un proceso de

registro contable utilizando el procedimiento analítico o pormenorizado.
Esta compañía inicia sus operaciones el 1 de enero de 2011, con lo siguiente:

El Roble, S.A. de C.V.
Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2013
Folio Concepto Debe Haber
1101 Caja $ 50 000,00
1102 Bancos 100 000,00
1200 Clientes 100 000,00
1300 Inventarios 200 000,00
2101 Proveedores $ 150 000,00
SUMAS $ 500 000.00 $ 500 000,00
Tabla 5.2 Balanza de Comprobación
Información para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero:
1. La empresa se dedica a la compraventa de artículos de madera (mesas, sillas,

salas, etcétera) e inicia sus operaciones con una Balanza de Comprobación,
que es el registro número 1 (asiento de apertura).
2. El 2 de enero realiza una adquisición de 500 mesas modelo A, con un costo
unitario de $500,00 + IVA, obteniendo un crédito de 30 días (factura 8050, de la
empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
54
3. El 5 de enero vende al contado 200 mesas modelo A, con un precio de venta

de $1 000,00 + IVA c/u (factura 1050).
4. El 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B, a $500,00 c/u, mitad a crédito y
mitad al contado (factura 8070, de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
5. El 9 de enero devuelve 20 mesas modelo A (factura 8050, de la empresa El
Unicornio, S.A. de C.V).
6. El 11 de enero le devuelven 20 mesas modelo A (factura 1050).
El Roble, S.A. de C.V

Asientos de diario
Registro de las operaciones del 1 al 31 de enero de 2013
Fecha Folio Concepto Parcial Debe Haber
-------------1---------------
1 de 1101 Caja $ 50 000,00
enero 1102 Bancos 100 000,00
1200 Clientes 100 000,00
1300 Inventario 200 000,00
1400 Pagos anticipados 10 000,00 $150 000,00
2101 Proveedores 50 000,00
3101 Capital social
Asiento de apertura
2 de ----2----
enero 1500 Compras 250 000,00
1300.10 Art. A
1210 IVA pendiente de
acreditar 40 000,00
mesas modela A, con un
costo unitario de $500+
IVA, obteniendo un crédito
de 30 días (factura 8050,
de la empresa El
Unicornio, S.A. de C.V.)
55
----3----
5 de 1102 Bancos 232 000,00
enero 1102.10 Banamex S.A.
4100 Ventas 200 000,00
Venta de 200 mesas
modelo A, con un precio
de $1000 + IVA c/u, en
efectivo (factura 1050).
----4----
8 de 1500 Compras 100 000,00
enero 1300.11 Art. B
1210 IVA acreditable 8 000,00
acreditar 8 000,00
1102 Bancos 58 000,00
1102.10 Banamex. S.A.
Se realiza una adquisición
200 mesas modelo B, a
$500 c/u, mitad a crédito y
mitad al contado (factura
8070, de la empresa El
Unicornio, S.A. de C.V.).
--------5-------
9 de 2101 Proveedores 11 600,00
enero 1501 Devoluciones sobre
compras 10 000,00
1300.10 Art. A
acreditar 1 600,00
Se devuelven 20 mesas
modelo A de la factura 8050
de la empresa El Unicornio
S.A. de C.V. con fecha 2
enero de 20XX.
-------6-----
11 de 4101 Devoluciones sobre 20 000,00
enero ventas
1102 Bancos 23 200,00
1102.10 Banamex S. A.
Nos devuelven 20 mesas
modelo A, sobre nuestra
factura 1050 del día 05 de
enero 20XX
SUMAS. $1 172 800,00 $1 172 800,00

============ ===========
Cuadro 5.3 Libro diario procedimiento analítico
56
El ROBLE, S.A. de C.V

Registro de las operaciones del 1 al 31de enero de 2013
Esquemas de mayor
1101 Caja . 1102 Bancos
1) $50 000,0 1) $100 000,0 $ 58 000,0 (4

2) 232 000,0 23 200,0 (6
S) $50 000,0 $ 332 000,0 81 200,0

S) 249 500,0
1101 . 1200 Clientes

Instrumentos financieros
1) $100 000,0
1) $40 000,0
S) 100 000,0
S) $40 000,0
1300 . 1400
Inventario Pagos anticipados
1) $200 000,0 1) $ 10 000,0
S) $200 000,0 S) $10 000,0
57
2101 . 2103
Proveedores Acreedores diversos
5) $11 600.0 $150 000.0 (1 $50 000.0 (1

290 000.0 (2
58 000.0 (4
$50 000,0 (S
S)$11 600,0 $498 000.0
$486 400,0(S
2104 . 3101 Capital social

Prestamos bancarios
$250 000,0 (1
$50 000,0 (1
$50 000,0 (S $250 000,0 (S
1101 . 1500 Compras

IVA pendiente de acreditar
1) $250 000,0
2) $40 000,0 $1 600,0 (5 4) 100 000,0
4) 8 000,0
S) 350 000,0
$48 000,0 $ 1 600,0
S) $46 400,0
58
1210 . 4100 Ventas

IVA acreditable
$200 000,0 (3
4) $8 000,0
$200 000,0 (S
S) $8 000,0
2108 . . 1501 Dev. s/compras

IVA trasladado
$10 000,0 (5
4) $3 200,0 $32 000,0 (3
$10 000,0 (S
$3 200,0 $32 000,0
$28 800,0 (S
4101 . . 1500
Dev. s/ventas compras
2) $20 000,0 1) $250 000,0

4) 100 000,0
S) $20 000,0
S) 350 000,0
59

Balanza de Comprobación al 31 de enero de 2013
Movimientos Saldos
Cuenta Concepto Debe Haber Debe Haber
1101 Caja $ 50 000,0 $ 50 000,0
1102 Bancos 332 000,0 $ 81 200,0 250 800,0
1103 Instrumentos financieros 40 000,0 40 000,0
1200 Clientes 100 000,0 100 000,0
1210 IVA acreditable 8 000,0 8 000,0
1211 IVA pendiente de acreditar 48 000,0 1 600,0 46 400,0
1300 Inventario 200 000,0 200 000,0
1400 Pagos anticipados 10 000,0 10 000,0
1500 Compras 350 000,0 350 000,0
1501 Dev. s/ compras 10 000,0 $10 000,0
2101 Proveedores 11 600,0 498 000,0 486 400,0
2103 Acreedores diversos 50 000,0 50 000,0
2104 Préstamos bancarios 50 000,0 50 000,0
2108 IVA trasladado 3 200,0 32 000,0 28 800,0
3101 Cap. Social 250 000,0 250 000,0
4100 Ventas 200 000,0 200 000,0
4101 Dev. s/ ventas 20 000,0 20 000,0
SUMAS $ 1 172 800,0 $ 1 172 800,0 $ 1 075 200,0 $1 075 200,0
Tabla 5.4. Balanza de comprobación.
Nota: En este procedimiento es necesario hacer un inventario físico para determinar

el costo de ventas.
 Procedimiento de inventarios perpetuos.
Se distingue por controlar en forma continua la existencia de mercancías, margen

de utilidad bruta y costo de ventas.
Características:
 Permite conocer en cualquier momento la utilidad bruta.
 La cuenta de almacén muestra siempre la existencia de mercancías.
 El costo de ventas se identifica en cada una de las operaciones de venta que
lo origina.
 Gracias a los auxiliares (tarjetas de almacén), se dispone siempre de las
entradas, salidas y existencia de cada uno de los artículos con sus
respectivos costos.
Cuentas específicas
60
Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta

Almacén Deudora
Costo de ventas Deudora
Ventas Acreedora
Registro contable
A continuación se muestra un ejemplo de manejo de cuentas y su naturaleza

(deudora o acreedora).
ALMACÉN
Debe Haber
- Inventario inicial. - Salida de mercancía por venta (al costo).
-Compra de mercancías. - Salida de mercancías por devoluciones de
- Devoluciones de venta al costo. compra.
- Gastos sobre compras. - Rebajas y descuentos sobre compras.
-El saldo representa la existencia de
mercancías al costo.
Nota: Consideremos que el objetivo de la cuenta de almacén es registrar los movimientos

de entrada y salida de las mercancías al costo.
VENTAS
Debe Haber
- Devoluciones sobre venta (al precio de la - Salida de mercancía por venta (a precio
misma). de venta).
- Rebajas y descuentos sobre ventas.
- El saldo de esta cuenta se traspasa a la - El saldo representa las ventas netas.
cuenta de pérdidas o ganancias.
Nota: La cuenta de ventas tiene como objetivo registrar las ventas que realiza la entidad
COSTO DE VENTAS
Debe Haber
61
- Registra el costo de las ventas. - El costo de las devoluciones de ventas.

- El saldo de esta cuenta se traspasa a la
- El saldo representa el costo de las ventas cuenta de pérdidas o ganancias.
netas.
PÉRDIDAS O GANANCIAS
Debe Haber
- Por el traspaso del saldo de la cuenta - Por el traspaso del saldo de la cuenta
costo de ventas. ventas.
- El saldo deudor de esta cuenta - El saldo acreedor indica que hay una
representa una pérdida de la empresa. utilidad o ganancia para la empresa.
A continuación te presentamos un ejemplo (caso práctico) de un proceso de registro

contable mediante el procedimiento de inventarios perpetuos.

Balanza de Comprobación al 31 de diciembre de 2013
Cuenta Concepto Debe Haber

1101 Caja $ 50 000,0
1102 Bancos 100 000,0
1103 Instrumentos financieros 40 000,0
1200 Clientes 100 000,0
1300 Almacén 200 000,0
2101 Proveedores $ 150 000,0
3101 Cap. Social 250 000,0
SUMAS $ 500 000,0 $ 500 000,0
Tabla 5.5 Balanza de comprobación.
Información para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero:
62
1. La empresa se dedica a la compraventa de artículos de madera: mesas, sillas,

salas, etcétera, e inicia sus operaciones con una Balanza de Comprobación
final al 31 de diciembre de 20XX (el asiento de apertura No. 1 es traspasar los
saldos finales a iniciales del siguiente periodo de la balanza de comprobación
proporcionada).
2. El 2 de enero adquiere 500 mesas modelo A, con un costo unitario de $500,00 +
IVA, obteniendo crédito de 30 días (factura 8050, de la empresa El Unicornio,
S.A. de C.V.).
3. El 5 de enero vende al contado 200 mesas modelo A, con un precio de venta
de $1 000,00 + IVA c/u (la venta la ampara nuestra factura 1050).
4. El 8 de enero adquiere 200 mesas modelo B, a $500,00 c/u, mitad a crédito y
mitad al contado (factura 8070, de la empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).

Asientos de diario
Fecha Cuenta Concepto Parcial Debe Haber
-------------1---------------
1 de 1101 Caja $ 50 000,00
enero 1102 Bancos 100 000,00
1103 Inversiones financieros. 40 000,00
1200 Clientes 100 000,00
1300 Almacén 200 000,00
2101 Proveedores $150 000,00
2104 Prestamos bancarios 50 000,00
Asiento de apertura
2 de ----2----
1300.10 Modelo A $ 250 000,00
acreditar 40 000,00
mesas modela A, con un
costo unitario de $500+
IVA, obteniendo un
crédito de 30 días (factura
Unicornio, S.A. de C.V.)
63
----3----
5 de 5100 Costo de venta $100 000,0
enero 1102 Bancos 232 000,0
1300 Almacén $100 000,0
1300.10 Modelo A
4100 Ventas 200 000,0
Venta de 200 mesas
modelo A, con un precio
de $1000 + IVA c/u, en
efectivo (factura 1050).
----4----
8 de 1300 Almacén $100 000,0
enero 1300.11 Modelo B
1210 IVA acreditable 8 000,0
acreditar 8 000,0
1201 Proveedores $58 000,0
1102 Bancos 58 000,0
1102.10 Banamex. S.A.
Se realiza una
adquisición 200 mesas
modelo B, a $500 c/u,
mitad a crédito y mitad al
contado (factura
Unicornio, S.A. de C.V.).
Sumas $1 238 $1 238

000,0 000,0
Tabla 5.5 Balanza de Comprobación inventarios perpetuos

Esquemas de mayor
1101 . 1200
Caja Bancos
1) $45 000,0 1) $100 000,0 $58 000,0 (4

3) $232 000,0
S) $50 000,0 332 000,0 $ 58 000,0
S) 274 000,0
.
64
1103 . 1200
Instrumentos financieros Clientes
1) $ 40 000,0 1) $ 10 000,0
S) $ 40 000,0 S) $10 000,0
1300 . 1400
Almacén Pagos anticipados
1) $200 000,0 $100 000,0 (3 1) $100 000,0

2) 250 000,0
4) 100 000,0
550 000,0 $100 000,0 S) $100 000,0
S) $450 000,0
2101 . 2103 Acreedores diversos

Proveedores
$50 000,0 (1
$150 000,0 (1
290 000,0 (2
$50 000,0 (S
58 000,0 (3
$498 000,0 (S
Capital social
2104 . 3101 $250 000,0 (1

Prestamos bancarios
$250 000,0 (S
$50 000,0 (1
$50 000,0 (S
65
1210 . 1500 Costo de ventas

IVA acreditable
2)$100 000,0
4) $ 8 000,0
S)$100 000,0
S) $ 8 000,0
4100 . . 2108 IVA trasladado

Ventas
$32 000,0 (3
$200 000,0 (3
$32 000,0 (S
$200 000,0 (S
211 . .
IVA pendiente de acreditar
2) $40 000,0
4) $ 8 000,0
S) $48 000,0
66

Balanza de Comprobación al 31 de enero de 2011
Movimientos Saldos
Folio Concepto Debe Haber Debe Haber
1101 Caja $ 50 000,0 $ 50 000,0
1102 Bancos 332 000,0 $ 58 000,0 274 000,0
1103 Instrumentos financieros 40 000,0 40 000,0
1200 Clientes 100 000,0 100 000,0
1210 IVA acreditable 8 000,0 8 000,0
1211 IVA pendiente de acreditar 48 000,0 48 000,0
1300 Almacén 550 000,0 100 000,0 450 000,0
1400 Pagos anticipados 10 000,0 10 000,0
2101 Proveedores 498 000,0 498 000,0
2103 Acreedores diversos 50 000,0 50 000,0
2104 Préstamos bancarios 50 000,0 50 000,0
2108 IVA trasladado 32 000,0 32 000,0
3101 Capital Social 250 000,0 250 000,0
4100 Ventas 200 000,0 200 000,0
5100 Costo de ventas 100 000,0 100 000,0
SUMAS $ 1 238 000,0 $ 1 238 000,0 $ 1 080 000,0 $1 080 000,0
Tabla 5.6. Balanza de comprobación inventarios perpetuos
Cabe mencionar que los auxiliares son elaborados según las necesidades de cada
empresa y de acuerdo con el criterio de la persona encargada de costos, por lo
cual no se tiene un formato estándar.
67

Auxiliar de Compras
MESAS MODELO A
Costo.
Fecha Proveedor Forma de pago Tiempo Factura Unidades Subtotal IVA Total
Unitario
Crédito Contado Plazos Parcial Acreditado Pendiente
idades de acreditar
El unicornio
02/Ene 100% 30 d 1 8050 500 $500,0 $250 000,0 $40 000,0 $290 000,00
(1201-0001)
SUMAS 500 $500,0 $250 000,0 $40 000,0 $290 000 00

Cuadro 5.7
MESAS MODELO B
Costo.
Fecha Proveedor Forma de pago Tiempo Factura Unidades Subtotal IVA Total
Unitario
Crédito Contado Plazos Parcial Acreditado Pendiente
idades de acreditar
El unicornio
08/Ene 50% 50% 30 d 1 8070 200 $500,0 $100 000,0 8 000,0 $8 000,0 $116 000,00
(1201-0001)
SUMAS 500 $500,0 $100 000,0 8 000,0 $8 000,0 $116 000,0

Cuadro 5.8
68

Auxiliar de Compras
MESAS MODELO A
Dif. Entre
Factur Unida Precio cto. de vta.
Fecha Cliente Forma de pago Tiempo a des
Costo de ventas Subtotal IVA Total
Unitario y precio de
vta.
Crédito Contado Plazo Parciali x x venta Acredit Pendiente de
s dades unidad ado acreditar
05/Ene X 1050 200 500 100 000,0 $1 000,0 $200 000,0 $32 000,0 $232 000,00 $100 000,0
SUMAS 200 500 100 000,0 $1 000,0 $200 000,0 $32 000,0 $232 000,0 $100 000,0
Cuadro 5.9
69
5.6 Métodos de valuación de inventarios
Para determinar sus costos históricos o predeterminados, cualquier entidad

comercial puede aplicar los siguientes métodos de valuación de inventarios: Costo
promedio, Primeras entradas primeras salidas (PEPS), Últimas entradas primeras
salidas (UEPS), Costo identificado y Detallistas (se utiliza en tiendas
departamentales o ventas al menudeo). En el siguiente acápite explicamos los tres
métodos más usuales.
Métodos de valuación
 Costo promedio (PP)
 Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
 Últimas entradas primeras salidas (UEPS) (obsoleto)
 Costo identificado
 Detallistas
A continuación se explicarán los tres primeros métodos del listado anterior; para
elegir el método más acorde a la empresa deberá tomarse en consideración
algunos indicadores económicos que pueden ser, entre otros, la inflación,
fluctuación de las divisas, las políticas macroeconómicas del sector primario, la
política fiscal, así como la experiencia del analista encargado de la función de
costos.
Precio o costo promedio (PP)
El boletín C-4 (Inventarios), en el párrafo 30, puntualiza que la forma de especificar

el precio promedio es dividiendo el importe acumulado de las erogaciones
aplicables entre el número de artículos adquiridos o producidos.
Objetivo
Determinar el costo de ventas de las mercancías destinadas para la venta.
Características y repercusiones
 El precio promedio es un producto aritmético de las operaciones
efectuadas en un periodo determinado.
 La resultante del promedio no refleja ni el primero ni el último precio
erogados, simplemente proporciona un indicador de tendencia media del
precio de un producto en el mercado, en un periodo determinado y ya
concluido o histórico.
70
 En consecuencia, el costo de la mercancía actual no necesariamente

es el del promedio; pero éste, como indicador, permite planear con un alto
grado de certidumbre, atendiendo a las variables del entorno económico para
predecir el comportamiento de los precios.
Auxiliar para su control

Como se ha comentado en párrafos anteriores, un auxiliar es un documento o papel
de trabajo que desglosa en sus elementos una operación. A continuación, te
mostramos un formato de auxiliar de almacén.
Núm.
ARTICULO CLAVE DEL ARTICULO

ALMACEN CASILLERO núm. UNIDAD
LIMITES REALIZADOS FECHA MINIMO MAXIMO FECHA MINIMO MAXIMO

EN
FECHA Factura UNIDADES COSTOS VALORES

Núm.
Remisión Entrada salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
Orden
Referencia
Cuadro 5.10. Tarjeta de almacén
71
Registro contable
Las operaciones registradas en un auxiliar se detallan lo más extenso posible para
que nos proporcionen una adecuada información y control al momento de revisar y
hacer los registros contable en forma adecuada. Con el fin de ejemplificar lo anterior
se consideraron los siguientes datos:
Compras:
– 8 de enero: 1000 mesas modelo A, $500, factura 5025.
– 10 de febrero: 200 mesas modelo A, $520, factura 5045.
– 25 de febrero: 300 mesas modelo A, $550, factura 5060.
– 15 de marzo: 300 mesas modelo A, $550, factura 5085.
Ventas:
– 12 de enero: 800 mesas modelo A, factura 8050.
– 12 de febrero: 200 mesas modelo A, factura 8051.
– 26 de febrero: 400 mesas modelo A, factura 8052.
72
EL ROBLE, S.A. DE C.V.

TARJETA DE ALMACEN
MESAS MODELO A
. Método de valuación: PRECIO PROMEDIO
Núm.
ARTICULO: Mesas Modelo A CLAVE DEL ARTICULO: EPRF41
ALMACEN: ARTICULOS CASILLERO núm.: 27-29 UNIDAD:
FECHA MINIMO MAXIMO FECHA MINIMO MAXIMO
LIMITES REALIZADOS EN
FECHA Factura Núm. UNIDADES COSTOS VALORES

Remisión Orden
Entrada salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
Referencia
8/01 5025 1000 1000 500,00 500 500 000,0 500 000,0
12/01 8050 800 200 500,00 500 400 000,0 100 000,0
10/02 5045 200 400 520,00 510 104 000,0 204 000,0
12/02 8051 200 200 510,00 510 102 000,0 102 000,0
25/02 5060 300 500 550,00 534 165 000,0 267 000,0
26/02 8052 400 100 534,00 534 213 000,0 53 000,0
15/03 5075 300 400 550,00 546 165 000,0 218 000,0
Cuadro 5.11
73
Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
Según el boletín C-4, la forma de especificar el método Primeras entradas primeras

salidas (PEPS) se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al
almacén o a la producción son los primeros en salir. Así, al finalizar cada ejercicio
las existencias quedan prácticamente registradas a los últimos precios de
adquisición, mientras que en resultados los costos de venta corresponden al
inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
Objetivo
 El PEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al precio
último de mercado; luego, el costo de ventas quedará registrado a un valor
inferior al del mercado.
 La resultante del PEPS refleja la primera erogación de adquisición para
producción o distribución y proporciona un indicador del precio de un
producto en el mercado, en un periodo predeterminado y ya concluido
histórico.
 En consecuencia, el costo de la mercancía actual no necesariamente
coincide con el valor de mercado, ya que éste es inferior y, por tanto, permite
determinar las variaciones de márgenes de utilidad del producto al momento
de su venta.
Auxiliar para su control.

Como se ha señalado en párrafos anteriores, un auxiliar es un documento o papel
de trabajo que desglosa en sus elementos una operación.
Registro contable.
Considerando los mismos datos de compra y venta del modelo A del ejemplo de
precios promedio anteriormente visto; así, para el caso de PEPS la tarjeta de
almacén quedaría de la siguiente forma:
74

TARJETA DE ALMACEN
MESAS MODELO A
. Método de valuación: PEPS
Núm.
ARTICULO: Mesas Modelo A CLAVE DEL ARTICULO:
ALMACEN: ARTICULOS CASILLERO núm.: UNIDAD:

Remisión Orden
Referencia Entrada salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
8/01 5025 1000 1000 500,00 500 000,0 500 000,0

12/01 8050 800 200 500,00 400 000,0 100 000,0
10/02 5045 200 400 520,00 104 000,0 204 000,0
12/02 8051 200 200 500,00 100 000,0 104 000,0
25/02 5060 300 500 550,00 165 000,0 269 000,0
26/02 8052 200 200 520,00 104 000,0 165 000,0
26/02 8052 200 200 550,00 110 000,0 55 000,0
15/03 5075 300 400 550,00 165 000,0 220 000,0
Cuadro 5.12
Nota: Las compras están resaltadas en negritas para diferenciarlas de las ventas.
75
Como se ha comentado, en este método los primeros artículos que entran son los
primeros en salir del almacén (no de forma física, sino contablemente).
Regresemos al ejemplo, en la primera venta no tenemos ningún problema, pues

sólo hay una compra y el costo es de $500,00 por unidad. Para la venta del día 12
de febrero ya tenemos 200 unidades de la primera compra, a $500,00 c/u, y 200
unidades de la compra del 10 de febrero, a $520,00 c/u. Lo importante es considerar
que lo primero que entra es lo primero en salir. Así, las mesas salen con valor de
$500,00 c/u.
En la venta del 26 de febrero la situación se vuelve más compleja. Deben

considerarse dos compras o capas de inventario: 200 adquiridas el 10 de febrero, a
$520,00 c/u, y 200 de la compra realizada el 25 del mismo mes, a $550,00 c/u. Con
el propósito de que identifiques claramente que ahí se afectan dos capas del
inventario, en la tarjeta aparecen las cantidades que corresponden a cada capa. Lo
correcto es usar un renglón para cada capa, señalando en el primero el costo
unitario de 520 y en el segundo el de 550.
Últimas entradas primeras salidas (UEPS) (solo para análisis)
Conforme al contenido del boletín C-4, párrafo 34, la forma de especificar el método
UEPS se basa en la suposición de que los últimos artículos en entrar al almacén o
a la producción son los primeros en salir. De esta manera, al finalizar cada ejercicio,
las existencias quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición más
antiguos; en resultados, los costos de venta corresponden al inventario más actual
del ejercicio.
Objetivo
 UEPS es un producto cuyo valor en inventario queda registrado al
precio más antiguo de mercado; luego, el costo de ventas quedará
registrado al valor más actual del mercado.
 La resultante del UEPS refleja la última erogación de adquisición para
producción o distribución y proporciona un indicador del precio de un
producto en el mercado en el periodo más actual.
76
 En consecuencia, el costo de la mercancía actual necesariamente

coincide con el valor de mercado y permite determinar los márgenes de
utilidad más actualizados del producto al momento de su venta.
Auxiliar para su control

Como se ha comentado en párrafos anteriores, un auxiliar es un documento o
papel de trabajo que desglosa en sus elementos una operación.
Registros contables
Seguiremos empleando los mismos datos del ejemplo de precios promedios para
el método de UEPS; por lo tanto, nuestra tarjeta quedaría de la siguiente manera:
77
EL ROBLE, S.A. de C.V

TARJETA DE ALMACEN
MESAS MODELO A
. Método de valuación: PEPS
Núm.
ARTICULO: Mesas Modelo A CLAVE DEL ARTICULO:
ALMACEN: ARTICULOS CASILLERO núm.: UNIDAD:

Remisión Orden
Referencia Entrada salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
8/01 5025 1000 1000 500,00 500 000,0 500 000,0

12/01 8050 800 200 500,00 400 000,0 100 000,0
10/02 5045 200 400 520,00 104 000,0 204 000,0
12/02 8051 200 200 520,00 104 000,0 100 000,0
25/02 5060 300 500 550,00 165 000,0 265 000,0
26/02* 8052 300 200 550,00 165 000,0 100 000,0
26/02* 8052 100 100 500,00 50 000,0 50 000,0
15/03 5075 300 400 550,00 165 000,0 215 000,0
Cuadro 5.13
78
En este método, los últimos artículos que entran son los primeros en salir del
almacén. En la primera venta no tenemos problema, pues sólo hay una compra y
el costo es de $500,00 por unidad. Pero en la venta del 12 de febrero ya tenemos
200 unidades de la primera compra, a $500,00 c/u, y 200 unidades de la compra
del 10 de febrero, a $520,00 c/u. Debemos resaltar que lo último que entra es lo
primero en salir, por lo que se debe dar salida a las mesas con valor de $520,00
c/u.
En la venta del 26 de febrero debemos considerar dos capas de inventario: 300

adquiridas el 25 de febrero, a $550,00 y 100 de la compra realizada el 10 del mismo
mes, a $500,00. En la tarjeta, aparecen las cantidades que corresponden a cada
capa del inventario con la intención de que identifiques claramente que ahí son
afectadas las dos capas del inventario).
5.7 Correcciones
Postulado básico Devengación Contable (NIF A-2)

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos, que le han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente
en su totalidad en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha
en que se consideren realizados para fines contables.
Postulado básico Consistencia (NIF A-2)

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad debe corresponder un
mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo en tanto
no cambie la esencia económica de las operaciones.
Postulado básico Valuación (NIF A-2)

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en
términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento por ser valuado, con
el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.
Juicio profesional (NIF A-1)

El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y
experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación
de las NIF dentro del contexto de la sustancia económica de la operación por ser
reconocida.
El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual
consiste en seleccionar la opción más conservadora, procurando en todo momento
79
que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios de la información
financiera.
El juicio profesional se emplea comúnmente para:

 La elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean
confiables.
 La determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual
ocurrencia de sucesos futuros.
 La selección de tratamientos contables.
 La elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea
procedente.
 El establecimiento de tratamientos contables particulares.
 Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información
financiera.
 Elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean

confiables.
La actividad económica involucra, en algunos casos, un ambiente de incertidumbre,
lo que obliga a hacer diferentes supuestos para las interpretaciones y cuantificación
de los hechos económicos futuros a fin de preservar la continuidad de la entidad
económica. Derivado de lo anterior, el uso de estimaciones y provisiones contables
es una parte esencial del proceso de elaboración de la información financiera; su
determinación requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca prever y
estimar hechos probables con el conocimiento de las circunstancias actuales, pero
desconocidos en cuanto a su importe, su fecha de realización o destinatario,
reconociéndolos adecuadamente a pesar de las posibilidades de incertidumbre
inherentes al hecho en cuestión.
Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la información

disponible que tengan las entidades en ese momento y deben ser revisadas si
cambian las circunstancias en las que se basó su determinación. Deben ser
confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que
ocurrirán en el futuro.
El ejercicio del criterio prudencial en la elaboración de estimaciones y provisiones

contables implica la inclusión de un grado suficiente de precaución de tal manera
que se evite la sobrevaluación o subvaluación de activos y pasivos porque de lo
contrario la información financiera pierde su utilidad.
80
 Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventualidad

ocurrencia de sucesos futuros.
El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre
respecto a la eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinación de
dichos grados de incertidumbre debe hacerse a partir de la evidencia disponible,
como sigue:
 Probable: existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá con base en
información, pruebas, evidencias o datos disponibles.
 Posible: el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del
evento es más que remota y menos que probable.
 Remota: no existe indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que
el suceso ocurrirá en el futuro.
 Selección entre alternativas permitidas.
Cuando alguna NIF particular establezca métodos alternativos de valuación,

presentación o revelación, el juicio profesional debe emplearse para elegir la
alternativa más apropiada para elaborar la información contenida en los estados
financieros.
81
TEMA 6. HOJA DE TRABAJO
6.1 Concepto
La hoja de trabajo es un documento que facilita la elaboración de los estados

financieros al permitir puntualizar las cifras que éstos habrán de presentar. Aunque
el uso de esta hoja es opcional porque no hay normas legales que determinen su
presentación, es conveniente hacerla pues es posible resumir en ella todas las
transacciones que ha realizado la entidad a través de los movimientos y saldos.
Se trata de una hoja tabular que consta de doce columnas con concepto. En la
columna de concepto se listan los nombres de cada una de las cuentas que
intervienen en los registros contables y que están determinadas en el catálogo de
cuentas de la entidad. Las siguientes columnas son los espacios donde se
concentran los movimientos y saldos, lo que se conoce como Balanza de
Comprobación, la cual es el punto de partida para elaborar la hoja de trabajo, que
permite comprobar que los asientos registrados en las cuentas hayan cumplido con
el principio de Dualidad económica; es decir, que los cargos y los abonos estén
correspondidos.
Obtenidos los movimientos, se determinan por diferencia los saldos de cada una de
las cuentas, que pueden ser deudoras o acreedoras dependiendo la naturaleza de
la cuenta correspondiente (la suma de los saldos deudores debe ser igual al saldo
de la suma de los saldos acreedores).
En las dos columnas siguientes anotamos los ajustes que son necesarios al final
de un ejercicio con el propósito de modificar el importe de ciertas cuentas que no
fueron causadas o afectadas en forma correcta por desconocimiento de la misma
u otras situaciones. El objetivo es que las cuentas reflejen el importe correcto de
acuerdo con los postulados básicos de las Normas de Información Financiera.
Los tipos de ajuste que se pueden originar son, entre otros, por pagos y cobros
anticipados; acumulación de activos y pasivos; estimación de cuentas de cobro
dudoso; así como depreciaciones y amortizaciones. Una vez registrados los ajustes,
se procede a determinar los saldos ajustados (esta balanza se conoce con el
nombre de Balanza de Saldos Ajustados).
Con los saldos ajustados se procede a clasificar las cuentas de acuerdo con los
estados financieros. Es decir, por un lado quedarán las cuentas del Estado de
Resultados, en una columna denominada pérdidas o ganancias (que consta de
82
debe y haber) y por otro las cuentas del Balance General con el nombre de balanza
previa.
Las columnas referentes a la balanza previa contienen los saldos ajustados de las
cuentas de balance a las que se deberá agregar la cuenta de utilidad o pérdida del
ejercicio, que habrá de determinarse en pérdidas y ganancias con la diferencia
resultante entre el debe y el haber.
Para efectos de presentación en el Balance General, cabe la posibilidad de

reclasificar las cuentas cuyo saldo sea contrario a la naturaleza de las mismas; de
no ser necesario se procede a la clasificación de las cuentas para una adecuada
presentación en el Balance General.
Por último, se debe considerar que la presentación del Estado de Resultados ha

de fundamentarse en el boletín B-3, referido a los postulados básicos. Ya que es la
normatividad aplicable de su elaboración (Normas de Información Financiera);
mientras que el Balance General debe fundamentarse en la importancia de su
disponibilidad o exigibilidad, según corresponda.
La hoja de trabajo es un documento que concentra las cuentas de una entidad y

que a través de la determinación de los ajustes precisa los saldos de las mismas,
para facilitar la elaboración del Balance General (Estado de Situación Financiera) y
el Estado de Resultados.
6.2 Objetivo
El objetivo principal de la hoja de trabajo es concentrar en un solo documento las
cuentas de activo, pasivo, capital y resultados, así como los ajustes y asientos de
pérdidas y ganancias correspondientes al periodo de operaciones con el fin de
facilitar la elaboración del Estado de Resultados y el Balance General.
6.3 Formato
A continuación se presenta el formato de la hoja de trabajo con el propósito de
que te familiarices con él.
83
HOJA DE TRABAJO
Practicada el ___ de diciembre de ____
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
ASIENTOS PÉRDIDAS O BALANZA
BALANZA DE COMPROBACIÓN Nú
DE BALANZA DE GANANCIAS PREVIA AL
Núm. CUENTAS m.
SALDOS
MOVIMIENTOS SALDOS AJUSTE SALDOS BALANCE
AJUSTADOS
Cta. Deudor Acreedor Deudor Acreedor Cta Cargos Abonos Deudor Acreedor Deudo Acreedor Deudo Acreedor
. r r
1 1
2 2
3 3
4 4
5 5
6 6
7 7
8 8
9 9
10 10
11 11
12 12
13 13
14 14
15 15
16 16
17 17
Cuadro 6.1 Formato para hoja de trabajo
La hoja de trabajo está integrada por seis balanzas:

 De movimientos
 De saldos
 De ajustes
 De saldos ajustados
 De pérdidas y ganancias
 Balanza previa
Para elaborar la hoja de trabajo observa el formato y realiza los siguientes pasos:
PASO 1
Anota el nombre de cada una de las cuentas en la columna del concepto y el número
de cuenta que le corresponde de acuerdo con el catálogo de cuentas.
PASO 2
Anota en las dos primeras columnas, correspondientes a la balanza de
movimientos, lo siguiente:
– Columna 1, movimientos deudores.
– Columna 2, movimientos acreedores.
84
PASO 3
En las siguientes dos columnas, correspondientes a la balanza de saldos, anota lo
siguiente:
– Columna 3, saldos deudores.
– Columna 4, saldos acreedores.
PASO 4
Elabora los asientos de ajuste anotando lo siguiente:
– En la columna 5, los cargos.
– En la columna 6, los abonos.
Nota: Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se pueden
acumular (sumar) por separado y se anota en estas columnas el total de las sumas
correspondientes, anteponiendo, en lugar del número de ajuste, la letra “V” que
significa que el importe corresponde a varios ajustes.
PASO 5
Determina la balanza de saldos ajustados anotando lo siguiente:
– En la columna 7, saldos deudores.
– En la columna 8, los saldos acreedores.
PASO 6
Determina pérdidas o ganancias. Ésta es una cuenta transitoria, ya que se abre y
cierra en el mismo momento. Para su determinación se necesita anotar lo siguiente:
– En la columna 9, las cuentas de resultados de saldos acreedores (por la misma
cantidad o importe) con el fin de saldarlas.
– En la columna 10, las cuentas de resultados de saldos deudores, también por la
misma cantidad, para saldarlas.
– La diferencia que resulte entre las suma de los saldos deudores y acreedores
será la utilidad o pérdida del ejercicio. Si el resultado corresponde a utilidad,
anótalo en la columna 9; pero si corresponde a pérdida, en la columna 10. De
este modo, obtendrás sumas iguales en ambas columnas.
PASO 7
Para determinar la balanza previa anota lo siguiente:
– En la columna 11, las cuentas de balance de saldos deudores.
– En la columna 12, las cuentas de balance de saldos acreedores.
Nota: También se debe presentar en la balanza previa la utilidad o pérdida del

ejercicio que habrás determinado en pérdidas y ganancias con ello corresponderás
el cargo o el abono que hayas realizado.
6.4 Balanza de comprobación
85
Es el documento donde se listan las cuentas de mayor, activo, pasivo, capital y

resultados. Contiene:
 Concepto (nombre de cada una de las cuentas).

 Movimientos (suma de cargos y abonos).
 Saldos (diferencia aritmética entre movimientos, respetando su
naturaleza).
Se llama balanza porque refleja un equilibrio entre cargos y abonos, es decir,
sumas iguales; es de comprobación porque a través de la igualdad se demuestra
que los cargos y abonos se corresponden.
Al pasar la balanza de comprobación a la hoja de trabajo debe dejarse disponible el

número necesario de renglones para las cuentas que reciben varios ajustes. Para
las de un solo ajuste no es forzoso dejar renglones; el cargo o abono se anota en
el mismo renglón donde aparece la cuenta. Si una cuenta va a recibir tres asientos
de ajuste, hay que dejar después de ella dos renglones disponibles: el primer ajuste
se anota en el mismo renglón en que aparece la cuenta; los demás, en los otros
dos (véase el formato de hoja de trabajo en la página anterior).
La balanza de comprobación tiene como fin demostrar que tanto los cargos y
abonos como los saldos deudores con los acreedores se corresponden por la misma
cantidad. Es decir, se mantiene la dualidad económica de la entidad a través de la
partida doble.
6.5 Ajustes.
Antes de proceder a la preparación de los estados financieros es necesario hacer

una revisión del saldo de cada una de las cuentas del libro mayor para saber si su
valor coincide o no con la realidad. Cuando no hay coincidencia, la diferencia debe
registrarse por medio de asientos de ajuste.
Al terminar el ejercicio, el Balance General no debe hacerse con los saldos que
arroje la balanza de comprobación, pues aunque no existan errores al registrar las
operaciones, los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación
real.
Lo anterior se debe, entre otras causas, a que:
 Se ha omitido algún registro de operaciones, por no haber sido reportadas en la

fecha correspondiente.
 El valor de los bienes del activo fijo que aparece como saldo en las cuentas
respectivas, por el tiempo transcurrido y el uso, ha disminuido (depreciación).
 El valor de los gastos de instalación, papelería y útiles, propaganda,
rentas, primas de seguros, etcétera, que figura como saldo en las cuentas
respectivas no corresponde al que realmente se tiene debido a que ha ido
86
descendiendo durante el ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o

disfrutado dichos conceptos.
 Existen cantidades no cobradas, pero devengadas, a favor del
negocio (rentas, intereses, dividendos, etcétera).
 Hay cantidades a cargo del negocio no liquidadas (rentas, sueldos,
impuestos, intereses, etcétera).
Tipos de ajustes
Existen varios tipos de ajustes los más comunes son los siguientes:
 Por pagos anticipados

El saldo de las cuentas está constituido por gastos pagados anticipadamente,
sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable durante el
ejercicio o posteriormente. La naturaleza de estas cuentas es deudora; la parte que
se ajusta de cada una es la consumida, utilizada o disfrutada durante el ejercicio.
Si tenemos un saldo en la cuenta de pagos anticipados de $5 000,00 y

consideramos que a la fecha se han consumido $2 000,00 el registro quedaría de
la siguiente forma:
PAGOS ANTICIPADOS
Debe Haber
S) 5 000,00 2 000,00 (A1
Se carga por la cantidad que se pagó Se abona en la cuenta que se ajusta para
anticipadamente (rentas pagadas por disminuir el activo (rentas pagadas
anticipado, intereses pagados por por anticipado, intereses pagados por
anticipado, primas de seguros, etcétera). anticipado, primas de seguros, etcétera).
GASTOS DE OPERACIÓN
Debe Haber
A1) 2 000,00
Se carga en las cuentas de resultados
que correspondan para aumentar los
gastos de operación. (Gastos de venta o
administración).
Las cuentas de pagos anticipados son:
PAPELERÍA Y ÚTILES
Debe Haber
87
S) 3 000,00 1 000,00 (A2

Se carga por la cantidad que se pagó A la cuenta de papelería y útiles (a fin de
anticipadamente de papelería y útiles. que contenga el saldo real a considerarse
durante el nuevo ejercicio).
GASTOS DE VENTA
Debe Haber
A2) 500,00
Gastos de venta (se debe cargar en
proporción al consumo hecho por cada
uno de los departamentos; en este caso,
50%).
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Debe Haber
A2) 500,00
Gastos de administración (se debe cargar
en proporción al consumo hecho por cada
uno de los departamentos; en este caso,
50%).
En el registro anterior puedes observar que la cuenta de papelería tenía un saldo

de $ 3 000,00 y se consumió papelería por $1 000,00 de los cuales $ 500,00
corresponden a gastos de administración y $ 500,00 a gastos de venta.
PROPAGANDA
Debe Haber
S) 3 000,00 2 000,00 (A3
Se carga por la cantidad que se pagó A la cuenta de propaganda (para que
anticipadamente de propaganda. contenga el saldo real que debe
considerarse durante el nuevo ejercicio).
COSTO DE VENTAS
Debe Haber
A3) 2 000,00
Gastos de venta 100%.
Primas de seguros
88
Considere una prima de $6 000,00 por un año sobre la cobertura de un automóvil

y han transcurrido 10 meses. Dicho auto es utilizado tanto por el departamento de
ventas como por el administrativo. Si tomamos en cuenta que un año tiene 12 meses
y se pagaron $6 000,00 significa que por cada mes se está pagando $ 500 si lo
multiplicamos por los 10 meses la cantidad será $ 5 000,00 y el registro queda de
la siguiente manera:
PRIMAS DE SEGUROS
Debe Haber
S) 6 000,00 5 000,00 (A4
Se carga por la cantidad que se pagó A la cuenta de prima de seguros (para que
anticipadamente de primas de seguros. contenga el saldo real que debe
considerarse durante el nuevo ejercicio).
GASTOS DE VENTA
Debe Haber
A4) 2 500,00
Gastos de venta
Se debe cargar en proporción al consumo
hecho por cada uno de los departamentos
(en este caso 50%).
Debe Haber
A4) 2 500,00
Gastos de administración
Se debe cargar en proporción al consumo
hecho por cada uno de los departamentos
(en este caso 50%).
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO

Debe Haber
S) 6 000,00 4 000,00 (A5
Se carga por la cantidad de rentas que se A la cuenta de rentas pagadas por
pagó anticipadamente. anticipado (a fin de que contenga el saldo
real que debe considerarse durante el
nuevo ejercicio).
GASTOS DE VENTA
89
Debe Haber
A5) 2 000,00
Gastos de venta (en proporción a la parte
que ocupe cada uno de esos
departamentos).
Debe Haber
A5) 2 000,00
Gastos de administración (en proporción a
la parte que ocupe cada uno de esos
departamentos).
Puede mencionar cuáles son las consideraciones que se tomaron en cuenta para
elaborar el registro de las rentas pagadas por anticipado.
A continuación, haremos referencia a las cuentas que corresponden a Cobros

anticipados:
El saldo de las cuentas de Cobros anticipados es de naturaleza acreedora y origina
la obligación de proporcionar un servicio durante el mismo ejercicio o después. La
parte que se ajusta de cada una de las cuentas es la ganada durante el ejercicio.
Recuerde que la cantidad de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta,

para disminuir el pasivo y se abona en las cuentas de resultados correspondientes
con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos.
 Ajustes por acumulación de activo y pasivo.
Estos ajustes son realizados con el propósito de que en el Balance General

aparezcan ciertas cantidades que se deberán cobrar a favor de la empresa y que
no han sido registradas a la fecha. El principal motivo por el cual no aparecen
registradas es la falta de pago de los deudores, pero esos valores ya están
ganados por la entidad:
Intereses Los producen las cuentas Su valor se debe cargar en la

por cobrar vencidas y no pagadas cuenta de deudores diversos y
por los deudores. abonar en la de gastos y productos
financieros; el IVA que causen
dichos intereses se carga en la
cuenta del propio deudor y abona
en la de IVA pendiente de trasladar.
Son ingresos pendientes Su valor debe cargarse en la cuenta
Rentas por cobrar de cobro producidos por los de deudores diversos y abonar en la
90
bienes que la entidad ha de otros productos; en caso de que

rentado. las rentas causen IVA, el valor de
éste se cargará en la cuenta propia
de los deudores y abonará en la de
IVA pendiente de trasladar.
Son ingresos pendientes de Se pueden cargar en una cuenta
Dividendos por cobro producidos por las denominada dividendos por cobrar,
cobrar acciones que la entidad ha la cual aparece en el Balance
adquirido de otras General en el grupo del activo
compañías. circulante.
En cuanto a los intereses ganados a cargo de instituciones de crédito por

inversiones que la entidad tiene a plazo fijo o variable, deben registrarse por medio
del mismo asiento, pero no causan IVA. Los intereses por cobrar a cargo de clientes
o deudores diversos también se pueden cargar en la cuenta de intereses por cobrar.
Ajuste por acumulación de pasivo
Estos ajustes se hacen para que en el Balance General aparezcan las cantidades
devengadas por terceras personas y que aún no han sido pagadas ni registradas a
la fecha por la empresa, pero que existen como pasivo.
Los principales valores (cantidades) de esta naturaleza a cargo de la empresa y no

registrados a la fecha del balance provienen de los siguientes conceptos:
Intereses por Los producen Su valor se debe cargar en la cuenta de

pagar regularmente las gastos financieros y abonar en la de
cuentas vencidas y no acreedores diversos; el IVA que causen
pagadas a los dichos intereses se carga en la cuenta de
acreedores. IVA pendiente de acreditar y se abona en las
propias cuentas de los acreedores.
Todos aquellos gastos Su valor se debe cargar en las cuentas de

a cargo del negocio gastos correspondientes: venta,
Gastos pendientes de pago a la administración, para que afecten los
pendientes de
fecha del Balance resultados del ejercicio, y abonar en una
pago
General. cuenta denominada gastos pendientes de
pago o acreedores diversos; el IVA que
causen los gastos pendientes de pago se
carga en la cuenta de IVA pendiente de
acreditar y se abona en las propias cuentas
de los acreedores.
Por estimación para cuentas de cobro dudoso.
91
Como se sabe, la cuenta de clientes constituye el valor que los clientes deben por
concepto de ventas a crédito. No es correcto que el valor total aparezca como activo
en el Balance General, pues no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente,
debido a diferentes causas, por ejemplo, fallecimiento de clientes, cambios de
domicilio, quiebras, incendio, etcétera.
Es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de clientes;
de no hacerlo se tendría que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas
incobrables correspondientes a otros ejercicios, lo que originaría que algunos
ejercicios expresaran utilidades superiores a las reales y otros inferiores a las
verdaderas.
Existen varios procedimientos para determinar la estimación de cuentas
incobrables (de difícil cobro o de cobro dudoso), por ejemplo:
Consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por

créditos incobrables en los últimos ejercicios (pueden tomarse
a partir de los cinco años recientes) entre el valor de los
Porcentaje sobre el saldos de la cuenta de clientes de esos mismos periodos y
saldo de la cuenta de multiplicar, después, el porcentaje que resulte por el valor del
clientes saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a
calcular la estimación de créditos incobrable.
Consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por

créditos incobrables durante los últimos ejercicios entre el
Porcentaje sobre valor de las ventas de esos mismos periodos y multiplicar,
ventas después, el porcentaje resultante por el valor de las ventas
del ejercicio en el cual se va a calcular la estimación por
créditos incobrables.
Consiste en examinar cuenta por cuenta para conocer tanto

Porcentaje sobre cada el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de
saldo de cobro dudoso los clientes y, de acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en
cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.
A continuación, se presenta un ejemplo para determinar la estimación de cuentas

incobrables empleando el porcentaje sobre ventas.
Considere las ventas del periodo 1995 a 1999 realizadas por la empresa, así como
las cantidades originadas por cuentas incobrables en cada uno de los años. A
continuación se presentan los datos para la determinación del cálculo.
Determinación del porcentaje sobre ventas

AÑO VENTAS
92
1999 20 000,00 Incobrables 350,00

1998 19 000,00 Incobrables 400,00
1997 18 000,00 Incobrables 450,00
1996 17 000,00 Incobrables 400,00
1995 15 000,00 Incobrables 400.00
SUMA 89 000,00 SUMA 2,000.00
2000/89000= 0.02247
0.02247 x 100= 2.25 %
Suponga que las ventas en el La estimación para cuentas de cobro

2000 fueron de $25 000,00 dudoso es: 25 000,00 x 2.25% =$ 562,50
Nota: Existe también el criterio de cargar a la cuenta de gastos de administración la

estimación de cuentas incobrables porque supone que si las cuentas no se
recuperan es por ineficiencia (inadecuada planeación y organización) en el
departamento de crédito y cobranza.
Ahora se procederá a realizar el registro de la estimación de cuentas incobrables,

utilizando cualquiera de los procedimientos anteriores, es:
Si lo anterior se registra en “T” de mayor queda así:

. Gastos de Venta
Estimación de Cuentas
Incobrables
3) $562,5 $562,5 (3
CARGO ABONO
Gastos de venta. (Debido a que Estimación para cuentas incobrables. (Es una
dicha pérdida es causada por la cuenta complementaria de activo de naturaleza
venta de mercancías). acreedora, que aparece en el Balance General
disminuyendo el saldo de la cuenta de clientes).
Recuerda que para cancelar los créditos considerados absolutamente incobrables

se debe hacer por medio de la cuenta de la estimación para cuentas incobrables.
Esta cancelación se realiza después de haber agotado todos los recursos para su
recuperación.
Al respecto, la Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento menciona lo
siguiente:
Las pérdidas por créditos incobrables se deducirán en el ejercicio en que se
consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o de la notoria
imposibilidad práctica de cobro […] El saldo de cada cuenta considerada como
93
crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con `importe de un

peso', por un plazo mínimo de cinco años y conservarse la documentación que
demuestre el origen del crédito.
(http://www.shcp.gob.mx/asisnet/leyes01/irs_ii.html s3).
Ajustes por depreciación.
La depreciación se da cuando los bienes que han sido adquiridos para llevar a cabo
las operaciones de la entidad (edificios, mobiliarios, equipo de reparto, equipo de
trasporte, etcétera) sufren una baja de valor por el uso o porque resultan obsoletos.
Existen varios métodos para determinar la depreciación de los bienes: línea recta,
unidades producidas, horas de funcionamiento, kilómetros recorridos, número de
dígitos, tasa fija sobre valor decreciente, etcétera.
A continuación se explicará el método de línea recta utilizado para efectos fiscales
(depreciación fiscal), el cual emplea los siguientes términos:
 Valor original. Precio al que se adquirió el bien.

 Vida probable. Tiempo que puede durar en servicio el bien.
 Valor de desecho. Precio que puede tener el bien después de haberse usado
durante su vida probable.
 Depreciación total. Diferencia entre el valor original y el de desecho (DT).
El método de línea recta es muy sencillo y consiste en restar del valor original el
valor de desecho. La diferencia es la depreciación total.
Por ejemplo:
Se Adquiere una computadora en $14 000,00 Su vida probable es de tres años; y
su valor de desecho, de $1400. Se utiliza en el área administrativa.
COSTO O VALOR ORIGINAL $14 000,0

Valor de desecho o salvamento 1 400,0
Depreciación total 12 600,0
Depreciación anual 12 600,0/3 = 4 200,0

Depreciación mensual 4 200,0/12 = 350,0
Si se registra en esquemas de mayor quedaría así:
Gastos de administración
94
. 1a) $ 350,0 Depreciación acumulada

de equipo de oficina
$350,0 (1a
La depreciación es una cuenta complementaria de activo. Hay tantas cuentas

complementarias como bienes se deprecien (excepto el terreno, porque tiene
plusvalía, es decir, incrementa su valor con el paso del tiempo).
Hay dos tipos de depreciación:
 Contable. Resulta de la aplicación de otros procedimientos (métodos)

diferentes a los obtenidos al usar los porcentajes que marca la ley.
 Fiscal. Resulta de la aplicación de los porcentajes que indica la ley.
Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones, la contable se debe

registrar en cuentas de resultados y complementarias de activo y la fiscal, en
cuentas de orden.
Actividad de aprendizaje
Consulte La Ley de Impuesto Sobre la Renta y señale los porcentajes máximos

autorizados de depreciación anual
(http://www.shcp.gob.mx/asisnet/leyes01/is_rii.html#s2)
.
 Ajustes por amortización.
El ajuste por amortización es la aplicación a gasto de un activo diferido en

proporción a su valor y tiempo estimado de vida.
La amortización anual se determina dividiendo su valor original entre el número de

ejercicios que se le estima de vida probable (debe considerarse que al concluir ese
lapso no tenga valor desecho). No obstante, si se prevé que al concluir su vida
probable tendrá cierto valor de desecho se determina igual que la depreciación
anual por el método de línea recta.
95
Hay dos tipos de amortización:
 Contable. Resulta de la aplicación de otros procedimientos o de los

porcentajes que marca la ley.
 Fiscal. Resulta de la aplicación de los porcentajes que establece la ley.
Cuando se calcula y contabiliza ambas amortizaciones, la amortización contable

debe registrarse en cuentas de resultados y en complementarias de activo y la fiscal,
en cuentas de orden.
A continuación, se presenta un ejemplo en el que la amortización fiscal y la contable

son iguales:
CARGO ABONO
Gastos de venta y administración (en Complementaria de activo, denominada
proporción al valor de las instalaciones amortización acumulada de gastos de
hechas para cada departamento). instalación.
Saldo acreedor.
 Por otros ajustes.
Cuenta de bancos.
La cuenta representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones

bancarias. A veces, dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta
de los bancos que manejan los fondos de la empresa. Esto se debe a varias
circunstancias, entre las cuales se pueden mencionar las siguientes:
SUPUESTOS RESULTADO
Cheques expedidos aún no Cuando el saldo de la cuenta de bancos no coincide
cobrados (en tránsito). con el valor de los estados de cuenta, no es necesario
hacer ajustes, puesto que, al ser cobrados, el saldo se
modificara y será el correcto.
Valores que el banco abona o Pueden provenir, entre otros, de intereses de
aumenta en nuestra cuenta. inversiones a plazo fijo, bonificación improcedente de
comisión cobrada por cheques devueltos por falta de
fondos y bonificación de intereses por pago anticipado
de préstamos. El valor de ellos se debe cargar en la
cuenta de bancos y abonar en la de productos
financieros.
96
Por prestación de servicios que Puede ser por la cobranza de documentos, el manejo
el banco carga o descuenta de de la cuenta de cheques, comisión por cheques sin
nuestra cuenta de cheques fondo, la impresión de chequeras especiales, el
(comisiones). alquiler de cajas de seguridad, etcétera. El valor de
ellos se debe cargar en la cuenta de gastos que
corresponda y abonar en la de bancos. Si la prestación
del servicio causa IVA, el valor de éste debe cargarse
en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de
bancos.
Ajuste de la cuenta de almacén.
El saldo de esta cuenta constituye la existencia de mercancías.

Dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico debido a varios
motivos, entre los cuales se hallan los siguientes:
CAUSAS
Mercancías en malas condiciones (rotas, maltratadas, pasadas, picadas, etcétera).
Mermas de mercancías. Sucede cuando se despacha por peso o medida, también
cuando la mercancía es susceptible de evaporarse (acetona)
Faltantes de mercancías.
Pérdida por siniestros. Lluvias, temblores, incendio, etcétera.
El asiento de ajuste necesario dependerá de la circunstancia que los origine, por

ejemplo, si consideramos que es un faltante normal por merma se registrará así:
Asiento de ajuste
CARGO ABONO
Gastos de venta (cuando el faltante se En la cuenta de almacén (para dar salida a
justifique como normal). la mercancía que ya no existe o se
encuentra en malas condiciones).
Si se considera que el almacenista es el responsable del faltante, se registrará de

la siguiente forma:
Asiento de ajuste
CARGO ABONO
Deudores diversos (cuando se compruebe En la cuenta de almacén (para dar salida a
que el almacenista es el responsable). la mercancía que ya no existe o se
encuentra en malas condiciones).
97
6.6 Balanza de saldos ajustados
Después de haber realizado los asientos de ajuste surge una nueva balanza, que
se denomina de saldos ajustados. Ésta se obtiene sumando o restando, según sea
el caso, las cantidades de los asientos de ajuste con los saldos de la balanza inicial
u ordinaria. En las columnas 7 y 8 son registrados (de acuerdo con su naturaleza)
los saldos ajustados (véase el formato de la hoja de trabajo que se encuentra al
inicio de la unidad).
6.7 Pérdidas o ganancias
Las cuentas de resultados sirven para registrar los costos, gastos, pérdidas,
productos y ganancias obtenidos. Al final del ejercicio deberán concentrarse en una
cuenta llamada pérdidas y ganancias. Ésta es una cuenta puente que permite
determinar la utilidad o pérdida del periodo. Si el resultado de la columna 9 es mayor
que el resultado de la columna 10 habrá pérdida; si el resultado de la columna 10
es mayor habrá utilidad (véase de formato de la hoja de trabajo).
El primer paso que se debe realizar es saldar las cuentas de resultados de

naturaleza acreedora. Para ello debe de hacerse lo siguiente:
Pérdidas o ganancias
CARGO ABONO
(columna 8) (columna 10)
A las cuentas de resultados de saldo A la cuenta de pérdidas y ganancias por la
acreedor. (Ventas, productos financieros y misma cantidad.
otros productos).
El segundo paso será saldar las cuentas de resultados de naturaleza deudora, por
lo que se deberá hacer esto:
Pérdidas o ganancias
CARGO ABONO
(columna 9) (columna 7)
Pérdidas y ganancias, por la misma A las cuentas de resultados de saldo
cantidad de las cuentas de naturaleza deudor (Costos, gastos de operación.
deudora. Gastos financieros y otros gastos).
Pérdida del ejercicio. Utilidad del ejercicio (véase ejemplo).
98
Con el traspaso, las cuentas de resultados quedarán saldadas y la cuenta de

pérdidas o ganancias arrojará la utilidad o pérdida del ejercicio. Como es una cuenta
puente debe quedar saldada por lo que es necesario traspasarla a otra cuenta
llamada utilidad o pérdida del ejercicio.
Por ejemplo, Si se considera que se tiene como utilidad $500.
Pérdidas y ganancias Utilidad del ejercicio

Cuentas deudoras Cuentas acreedoras 500,00 (x
1 000,00 1 500,00
x) 500,00 500,00 (s
Como podrás observar en los esquemas de mayor, el saldo en la cuenta de pérdidas

y ganancias se encuentra del lado del haber, lo que significa que tiene naturaleza
acreedora por lo tanto representa una utilidad. Para saldar la cuenta de Pérdidas y
ganancias se realiza una anotación por la misma cantidad $ 500 en el debe (cargo)
y la anotación en el haber (abono) se hace en la cuenta de utilidad del ejercicio.
Nota: Es importante considerar que esa utilidad es antes de impuestos, ya que no

se ha determinado la provisión para el Impuesto sobre la Renta (ISR) y la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU).
6.8 Balanza previa.
Se llama así a las columnas 11 y 12, que constituyen una balanza con cuentas
propias de Balance General: de activo, complementarias de activo, pasivo y capital
(véase el formato de la hoja de trabajo). Dichas columnas arrojarán una diferencia
que representa la utilidad o pérdida del periodo, que deberá sumarse o restarse al
capital contable. Éstas son las cuentas y saldos que deberán tomarse para elaborar
el Balance General (Estado de Situación Financiera).
99
6.9 Reclasificaciones.
Las reclasificaciones son correcciones hechas en la hoja de trabajo, no afectan

contablemente y su objetivo es mejorar la presentación de la información en el
Balance General; para ello se hace lo siguiente:
SUPUESTOS CORRECCIONES
Sobregiro en la cuenta de bancos Corrección de saldos contrarios a la
naturaleza de la cuenta.
Clientes, documento. X cobrar, deudores Agrupación de varias cuentas en un solo
diversos. concepto
Pago a proveedores con cheque, se Reclasificación a la cuenta de proveedores
registra en la cuenta de acreedores. (véase ejemplo).
A continuación te presentamos el análisis de una reclasificación del sobregiro en

bancos:
BANCOS
500,00 (S
Cuenta
sobregirada
Asunto de reclasificación:
DEBE HABER
Bancos $500,00
Sobregiro en cuentas de cheques $500,00
El sobregiro se presentará en el pasivo a corto plazo. Lo mismo sucedería con la

cuenta de clientes si tuviera saldo acreedor, habría que hacer una reclasificación y
se convertiría en anticipo de clientes. Por ejemplo: Si retomamos el caso del pago
a proveedores con cheque y suponemos que fue por $20 000,00 el registro erróneo
quedaría así:
DEBE HABER
Acreedores diversos $20 00,00
Bancos $20 000,00
La reclasificación quedaría así:
DEBE HABER
Proveedores $20 000,00
Acreedores diversos $20 000,00
100
Actividad de aprendizaje
a) A partir de la balanza de comprobación que obtuviste de la compañía La Estrella,

S. A. de C. V., por el método de valuación PEPS, registra la depreciación del periodo
de acuerdo con los siguientes porcentajes:
CONCEPTO % ANUALES
Edificio 5%
Mobiliario y equipo de oficina 10%
b) El banco otorga intereses por $5 000,00.
Se pide que:
-Registre las operaciones en cuentas de diario.

-Registre las operaciones en esquemas de mayor.
-Elabore la hoja de trabajo.
-Elabore el Estado de Resultados.
-Realice el Balance General (Estado de Situación Financiera).
c) Compare los estados financieros antes y después de ajustes y explique las

diferencias.
d) ¿Qué ventaja o desventaja observa antes y después de los ajustes?
Ajustes a diciembre
a) A partir de la balanza de comprobación que obtuviste de la compañía La Estrella

S. A. de C. V., por el método de valuación precios promedio (PP), registra la
depreciación y amortización del periodo de acuerdo con los siguientes porcentajes:
CONCEPTO % ANUALES
Edificio 5%
Equipo de transporte 10%
Gastos de organización 5%
b) Al final del año se devengó la prima del seguro del almacén.
c) El banco otorga a la compañía $15 000,00 por concepto de intereses.
Se pide que:
-Registre las operaciones en asientos de diario.
101
-Registre las operaciones en esquemas de mayor.

-Elabore la hoja de trabajo.
-Haga el Estado de Resultados.
-Elabore el Balance General (Estado de Situación Financiera).
d) Compare los estados financieros antes y después de ajustes y explique las

diferencias.
e) ¿Qué ventaja o desventaja observa antes y después de los ajustes?
102
Bibliografía
1. Consejo mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de

Información Financiera, A. C. Normas de información Financiera (NIF),
México, 2015.
2. Romero López, Javier. Principios de Contabilidad. 5ª edición, México, Mc
Graw Hill.
3. Guajardo Cantú, Gerardo. Fundamentos de Contabilidad. México, Mc. Graw
Hill, 2005.
4. Elizondo López, Arturo. Contabilidad Básica. 1ª edición, México, Thomsom,
2003.
5. Guajardo Cantú, Gerardo. Contabilidad Financiera. 4ª edición, México, Mc
Graw Hill, 2004.
6. Moreno Fernández, Joaquín Contabilidad Básica. México, CECSA, 2002.
7. Lara Flores, Elías. Primer Curso de Contabilidad. 18ª edición, México, Trillas,
2002,
103

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Apuntes de contabilidad Financiera C.P. Micaela García Gijón.

Tema 2. Estados Financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Tema 4. La partida doble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Tema 5. Registro de transacciones financieras. . . . . . . . . . . . 45

Tema 6. Hoja de trabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

Actualmente se vive un proceso de globalización tan acelerado, que surge la

Al finalizar este curso pretendemos que obtengas los conocimientos, habilidades y

Una entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades

Encontramos también el término conjunto integrado por actividades económicas y

Por lo que se refiere a único centro de control, el control es el poder en la toma de

La entidad se clasifica en función de su estructura jurídica, objetivos, actividades y

Si se conoce la personalidad jurídica de una entidad, se establece el sistema de

La entidad económica tiene personalidad jurídica propia diferente a la de sus socios,

Entidades con fines lucrativos. Su característica distintiva es la obtención de

etcétera. En las entidades lucrativas, los accionistas aportan recursos a cambio de

Entidades con propósitos no lucrativos. Sus principales características es que

1.3. Concepto de contabilidad e información financiera

Sobre el concepto de contabilidad, el párrafo 3 de la NIF A-1. Estructura de las

Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las

De estos objetivos, podemos inferir otros tales como:

 Proporcionar información útil para los actuales y posibles inversionistas, así

Por otra parte, en el párrafo 4 de la NIF A-1. Estructura de las Normas de

La información financiera que emana de la contabilidad es información

posición y desempeño financiero de una entidad y cuyo objetivo esencial es el de

La información financiera es consecuencia, principalmente, de las necesidades del

Reiteramos que el objetivo principal de la información financiera es proporcionar

 Confiable. Por esta característica, el usuario acepta y utiliza la información

Las personas que reciben la información financiera se denominan usuarios de la

1.4 Objetivos de la contabilidad

Uno de los objetivos de la contabilidad es proporcionar información a los dueños,

Para ello deberá realizar:

 Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la

El informar a través de los estados financieros los efectos de las operaciones

1) Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio,

2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.

4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.

5) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el que se

La información contable, es básica para la toma de decisiones de los propietarios y

En términos generales, la contabilidad juega un papel importante, de recolectar,

decisiones. En la actualidad, la contabilidad brinda mayor facilidad en sus registros

1.5 Postulados básicos

La NIF A-1, define los postulados básicos (antes principios de contabilidad

Postulados básicos: son fundamentos que configuran el sistema de Información

La Norma de Información Financiera A-2, Postulados básicos, tiene como finalidad

1. Sustancia económica. Debe prevalecer en la delimitación y operación del

2. Entidad económica. Unidad identificable que realiza actividades económicas,

3. Negocio en marcha. La entidad económica se presume en existencia

4. Devengación contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva a

5. Asociación de costos y gastos con ingresos. Los costos y gastos de una

6. Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones,

7. Dualidad económica. La estructura financiera de una entidad económica está

8. Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad debe

Investiga y elabora un cuadro sinóptico donde menciones y expliques los diversos

TEMA 2. ESTADOS FINANCIEROS.

En la Norma de Información Financiera (NIF) A-3, emitida por el Consejo Mexicano

Estados financieros. Son la representación estructurada de la situación y

Información financiera. Es cualquier tipo de información que exprese la posición y

general en la toma de decisiones económicas. Su manifestación fundamental son

El término usuario general se refiere a las personas interesadas en la organización,