Nia 260

NIA 260
Responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables del gobierno
Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados
financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia de la dimensión o estructura
de gobierno de la entidad, su aplicación presenta particularidades cuando todos los
responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección, y en el caso de entidades
cotizadas.
No establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con la dirección de una

entidad a menos que sean a la vez responsables del gobierno de la entidad.
El ámbito de aplicación es la auditoría de estados financieros, pero también puede aplicarse,

adaptada en la medida en que las circunstancias lo requieran, a las auditorías de otra
información financiera histórica, cuando los responsables del gobierno de la entidad sean los
responsables de supervisar la preparación de dicha información financiera histórica.
Dada la importancia de la existencia de una comunicación recíproca eficaz durante la

realización de una auditoría de estados financieros, esta NIA proporciona un marco general
para la comunicación del auditor con los responsables del gobierno de la entidad e identifica
algunos asuntos específicos que deberán ser objeto de comunicación. En otras NIA se
enumeran otras cuestiones adicionales que deberán ser objeto de comunicación y que
complementan los requerimientos de la presente NIA. Asimismo, la NIA 2651 establece
requerimientos específicos relativos a la comunicación a los responsables del gobierno de la
entidad de aquellas deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya
identificado durante la realización de la auditoría.
Adicionalmente, la comunicación de otras cuestiones no previstas en esta o en otras NIA puede

venir exigida por las disposiciones legales o reglamentarias, por acuerdos celebrados con la
entidad o por otros requerimientos que resulten de aplicación al encargo, como, por ejemplo,
normas emitidas por una organización profesional nacional de contabilidad. Esta NIA no impide
al auditor comunicar cualquier otro asunto a los responsables del gobierno de la entidad.
Requerimientos:
Responsables del gobierno de la entidad
El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno de la
entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus comunicaciones.
Comunicación con un subgrupo de los responsables del gobierno de la entidad

Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno de la
entidad, como, por ejemplo, con un comité de auditoría, o con una persona, determinará si es
necesario comunicarse también con el órgano de gobierno en pleno.
Situación en la que todos los responsables de gobierno de la entidad participan en su
dirección
En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección,
como, por ejemplo, en el caso de una empresa pequeña en la que el único propietario dirige la
entidad y nadie más desempeña funciones de gobierno. En estos casos, si las cuestiones
previstas en la presente NIA se comunican al responsable o responsables de la dirección y esas
mismas personas ejercen como responsables del gobierno de la entidad, no es necesario
comunicar dichas cuestiones de nuevo a tales personas en su función de responsables del
gobierno. No obstante, el auditor se satisfará de que la comunicación con el directivo o directivos
sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el auditor debería informar como
responsables del gobierno de la entidad han sido informados.
Cuestiones que deben comunicarse
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros
El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad sus responsabilidades en

relación con la auditoría de los estados financieros, haciéndoles saber que:
(a) El auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre los estados
financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del
gobierno de la entidad; y
(b) La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los responsables del
gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.
Alcance y momento de realización de la auditoría planificados

El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general
del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados.
Hallazgos significativos de la auditoría

El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las siguientes cuestiones:
a) La opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prácticas
contables de la entidad, incluidas las políticas contables, las estimaciones contables y la
información revelada en los estados financieros. Cuando proceda, el auditor explicará a
los responsables del gobierno de la entidad los motivos por los que considera que una
práctica contable significativa, aceptable en el marco de información financiera aplicable,
no es la más adecuada teniendo en cuenta las circunstancias específicas de la entidad;
b) En su caso, las dificultades significativas encontradas durante la realización de la
auditoría;
c) Excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la entidad participen
en la dirección:
 En su caso, las cuestiones significativas puestas de manifiesto en el transcurso de la

realización de la auditoría que fueron discutidas con la dirección o comunicadas por
escrito a ésta; y
 Las manifestaciones escritas que el auditor solicite; y
d) en su caso, otras cuestiones puestas de manifiesto en la realización de la auditoría que,

según el juicio profesional del auditor, sean significativas para la supervisión del
proceso de información financiera.
La independencia del auditor.

En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicará:
(a) una declaración de que el equipo del encargo y, en su caso, otras personas pertenecientes
a la firma de auditoría, la propia firma de auditoría y, cuando proceda, otras firmas de la red,
han cumplido los requerimientos éticos aplicables en relación con la independencia; y
(b)
 Todas las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditoría, las firmas de
la red y la entidad que, según el juicio profesional del auditor, puedan afectar a la
independencia de éste. Ello incluirá los honorarios totales cargados a la entidad y a los
componentes que ella controla, durante el periodo cubierto por los estados financieros,
por los servicios de auditoría y otros servicios distintos de la auditoría prestados por la
firma de auditoría y por otras firmas de la red. Estos honorarios se detallarán por
concepto para facilitar a los responsables del gobierno de la entidad la evaluación del
efecto de los servicios en la independencia del auditor; y
 Las salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia identificadas
o para reducirlas a un nivel aceptable.
El proceso de comunicación
Establecimiento del proceso de comunicación

El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el
contenido general previsto para las comunicaciones.
Formas de comunicación
El auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos
significativos de la auditoría cuando, según su juicio profesional, la comunicación verbal no sea
adecuada. No es necesario que las comunicaciones escritas incluyan todos los hechos puestos
de manifiesto en el transcurso de la auditoría.
El auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos
relativos a la independencia del auditor.
Momento de realización de las comunicaciones

El auditor informará a los responsables del gobierno de la entidad oportunamente.
Adecuación del proceso de comunicación
El auditor evaluará si la comunicación recíproca entre él y los responsables del gobierno de la
entidad ha sido adecuada para el propósito de la auditoría. Si no lo ha sido, el auditor evaluará
el efecto que, en su caso, este hecho haya tenido en la valoración de los riesgos de incorrección
material y en su capacidad de obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, y
adoptará las medidas adecuadas.
Documentación
En el caso de que los asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta NIA lo sean
verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría, indicando el momento en
el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigió dicha comunicación. En
el caso de las comunicaciones escritas, el auditor conservará una copia de la comunicación
como parte de la documentación de auditoría.
https://aobauditores.com/nias/nia260.pdf

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 En su caso, las cuestiones significativas puestas de manifiesto en el transcurso de la

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