Casos Prácticos Desarrollados

NIIF 16
Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada
 CASO PRÁCTICO

Con el propósito en mostrar en forma práctica como se contabilizaran los contratos por
arrendamientos de acuerdo a la NIIF 16 Arrendamientos, de parte del arrendatario se ha
preparado el siguiente ejemplo:

La empresa Molinera S.A. realizo un contrato de arrendamiento con la empresa Renault S.A., el
contrato consiste en que la empresa Renault entrega unas maquinarias a la empresa Molinera
S.A. en alquileres por un plazo de 3 años, por lo que la empresa Molinera S.A. pagará
mensualmente S/. 60,000 monto que incluyen servicios por mantenimiento S/. 10,000 y
seguros por S/. 5,000 se pagará además de acuerdo a ley, en cada cuota más el 18 % por
concepto del IGV.

El activo alquilado será depreciado por los años que dura el contrato, por el método de línea
recta (33.33% anual), no se consideró ningún valor residual.

De las evaluaciones realizadas se determinó que el arrendamiento no tiene la opción de ampliar

el contrato ni la opción para terminar el contrato antes de su vencimiento, así como la opción
de comprar el activo al final del contrato.

El contrato se debe contabilizar de acuerdo a la NIIF 16 debido a que las condiciones estipuladas
en dicho acuerdo cumplen con lo establecido por esta NIIF.

DESARROLLO:

El monto total del contrato es por S/. 2’160,000 que comprenden los siguientes pagos:

Alquiler de la maquina 1,620,000.00

Servicios de mantenimiento 360,000.00
Seguros 180,000.00
Total, contrato 2,160,000.00
Además, se debe pagar el 18 % por cada cuota.

El párrafo 22 determina que, en la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo por

arrendamiento al valor presente de los pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en
esa fecha. Los pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de interés implícita en
el arrendamiento, si esa tasa pudiera determinarse fácilmente, el arrendamiento utilizara la
tasa incremental por préstamos del arrendatario.

Suponiendo que la tasa determinada es del 11 % anual

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

Calcular el valor actual y las amortizaciones de capital, teniendo los siguientes datos:
Cuota mensual 45,000
Tasa anual 11 %
Tiempo 3 años
SALDO CUOTA INTERESES AMORTIZ_CAPITAL
1 1,374,519.34 45,000.00 12,599.76 32,400.24
2 1,342,119.10 45,000.00 12,302.76 32,697.24
3 1,309,421.86 45,000.00 12,003.03 32,996.97
4 1,276,424.89 45,000.00 11,700.56 33,299.44
5 1,243,125.45 45,000.00 11,395.32 33,604.68
6 1,209,520.77 45,000.00 11,087.27 33,912.73
7 1,175,608.04 45,000.00 10,776.41 34,223.59
8 1,141,384.45 45,000.00 10,462.69 34,537.31
9 1,106,847.14 45,000.00 10,146.10 34,853.90
10 1,071,993.24 45,000.00 9,826.60 35,173.40
11 1,036,819.85 45,000.00 9,504.18 35,495.82
12 1,001,324.03 45,000.00 9,178.80 35,821.20
540,000.00 130,983.48
13 965,502.83 45,000.00 8,850.44 36,149.56
14 929,353.27 45,000.00 8,519.07 36,480.93
15 892,872.35 45,000.00 8,184.66 36,815.34
16 856,057.01 45,000.00 7,847.19 37,152.81
17 818,904.20 45,000.00 7,506.62 37,493.38
18 781,410.82 45,000.00 7,162.93 37,837.07
19 743,573.75 45,000.00 6,816.09 38,183.91
20 705,389.85 45,000.00 6,466.07 38,533.93
21 666,855.92 45,000.00 6,112.85 38,887.15
22 627,968.76 45,000.00 5,756.38 39,243.62
23 588,725.15 45,000.00 5,396.65 39,603.35
24 549,121.79 45,000.00 5,033.62 39,966.38
540,000.00 83,652.57
25 509,155.41 45,000.00 4,667.26 40,332.74
26 468,822.67 45,000.00 4,297.54 40,702.46
27 428,120.21 45,000.00 3,924.44 41,075.56
28 387,044.64 45,000.00 3,547.91 41,452.09
29 345,592.55 45,000.00 3,167.93 41,832.07
30 303,760.48 45,000.00 2,784.47 42,215.53
31 261,544.96 45,000.00 2,397.50 42,602.50
32 218,942.45 45,000.00 2,006.97 42,993.03
33 175,949.42 45,000.00 1,612.87 43,387.13
34 132,562.29 45,000.00 1,215.15 43,784.85
35 88,777.45 45,000.00 813.79 44,186.21
36 44,591.24 45,000.00 408.75 44,591.25
540,000.00 30,844.58

1,620,000.00 245,480.63

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

Medición inicial del activo por derecho de uso
Párrafo 23 En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al
costo.

Contabilizando de acuerdo a NIIF 16

Primer año
2

X
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,374,519.35
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición
SERVICIOS o construcción
Y OTROS CONTRATADOS POR 1,374,519.35
18 ANTICIPADO 540,000.00
182 Seguros 180,000.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados 360,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 245,480.65
373 Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con
3731 terceros 245,480.65
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 2,160,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 2,160,000.00
31-dic Por el registro del contrato por arrendamiento.

X
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS 120,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 120,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 60,000.00
651 Seguros 60,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS 130,983.49
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero 130,983.49
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 180,000.00
182 Seguros 60,000.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados 120,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 130,983.49
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 130,983.49

31-dic Por el devengado de los intereses del primer año.

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

 X
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 720,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 720,000.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 129,600.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 129,600.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 849,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Credito del Peru 849,600.00
Por los pagos correspondientes a los alquileres los
31-dic gastos adicionales e IGV.

X
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68
PROVISIONES 458,173.12
681 Depreciación
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
6816 – Costos de financiación
68162 Maquinarias y equipos
DEPRECIACIÓN, de explotación
AMORTIZACIÓN Y 458,173.12
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 458,173.12
391 Depreciación acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de
3915 financiación
39152 Maquinarias y equipos de explotación 458,173.12
31-dic Por las depreciaciones del primer ejercicio

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

Segundo año

X
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS 120,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 120,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 60,000.00
651 Seguros 60,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS 83,652.58
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero 83,652.58
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 180,000.00
182 Seguros 60,000.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados 120,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 83,652.58
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 83,652.58

31-dic Por el devengado de los intereses del segundo año.

X
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 720,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas
TRIBUTOS, por pagar
CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 720,000.00
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 129,600.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 129,600.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 849,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Credito del Peru 849,600.00
Por los pagos correspondientes a los alquileres
31-dic los gastos adicionales e IGV.

X
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68
PROVISIONES 458,173.12
681 Depreciación
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
6816 – Costos de financiación
68162 Maquinarias y equipos de explotación 458,173.12
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
39
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 458,173.12
391 Depreciación acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de
3915 financiación
39152 Maquinarias y equipos de explotación 458,173.12
31-dic Por las depreciaciones del segundo ejercicio

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

Tercer año
X
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63
TERCEROS 120,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 120,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 60,000.00
651 Seguros 60,000.00
67 GASTOS FINANCIEROS 30,844.58
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero 30,844.58
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 180,000.00
182 Seguros 60,000.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados 120,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO 30,844.58
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 30,844.58

31-dic Por el devengado de los intereses del tercer año.

X
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 720,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 720,000.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 129,600.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 129,600.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 849,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Credito del Peru 849,600.00
Por los pagos correspondientes a los alquileres los
31-dic gastos adicionales e IGV.

X
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68
PROVISIONES 458,173.11
681 Depreciación
Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo –
6816 Costos de financiación
68162 Maquinarias y equipos de explotación 458,173.11
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
39
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 458,173.11
391 Depreciación acumulada
Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de
3915 financiación
39152 Maquinarias y equipos de explotación 458,173.11
31-dic Por las depreciaciones del tercer ejercicio

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

 Mayorizando las cuentas
182 Seguros
A: x 180,000.00 Por: Año 1 60,000.00
Año 2 60,000.00
Año 3 60,000.00

180,000.00 180,000.00

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

A: x 360,000.00 Por: Año 1 120,000.00
Año 2 120,000.00
Año 3 120,000.00

360,000.00 360,000.00

33311 Costo de adquisición o construcción

A: x 1,374,519.35 Por:

1,374,519.35 0.00

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

A: 1 245,480.65 Por: Año 1 130,983.49
Año 2 83,652.58
Año 3 30,844.58

245,480.65 245,480.65

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

 39152 Maquinarias y equipos de explotación
A: 1 Por: Año 1 458,173.12
Año 2 458,173.12
Año 3 458,173.11

0.00 1,374,519.35

4699 Otras cuentas por pagar

A: Año 1 1 720,000.00 Por: 2,160,000.00
Año 2 720,000.00
Año 3 720,000.00

2,160,000.00 2,160,000.00

ESTADO DE RESULTADOS
Contabilizando el contrato según la NIIF 16, el gasto se distribuye en los tres ejercicios según
el siguiente cuadro
GASTOS GASTOS
DEPRECIACIÓN SEGUROS TOTAL
FINANCIEROS MANTENIMIENTO

AÑO 1 458,173.11 130,983.49 120,000.00 60,000.00 769,156.60

AÑO 2 458,173.12 83,652.58 120,000.00 60,000.00 721,825.70
AÑO 3 458,173.12 30,844.58 120,000.00 60,000.00 669,017.70
2,160,000.00

Resumen de los gastos

APLICANDO SIN APLICAR
DIFERENCIA
NIIF 16 NIIF 16

AÑO 1 769,156.60 720,000.00 49,156.60

AÑO 2 721,825.70 720,000.00 1,825.70
AÑO 3 669,017.70 720,000.00 -50,982.30
2,160,000.00 2,160,000.00 0.00

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

Gastos de acuerdo a NIIF 16
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 TOTAL
Gastos Administrativos 638,173.11 638,173.11 638,173.12 1,914,519.34
Gastos financieros 130,983.49 83,652.58 30,844.59 245,480.66
769,156.60 721,825.69 669,017.71 2,160,000.00

Gastos sin aplicar NIIF 16

AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 TOTAL
Gastos Administrativos 720,000.00 720,000.00 720,000.00 2,160,000.00
Gastos financieros
720,000.00 720,000.00 720,000.00 2,160,000.00

Reconocimiento
Párrafo 22 En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de uso
y un pasivo por arrendamiento.

Año 1
Situación financiera al inicio del arrendamiento
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AÑO 1
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Obligaciones Financieras 409,016.51

Activo No Corriente Pasivo No Corriente

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) 1,374,519.34 Obligaciones Financieras 965,502.83

PATRIMONIO
Resultados acumulados 0

Situación financiera al final del primer periodo

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AÑO 1
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Obligaciones Financieras 456,347.42

Activo No Corriente Pasivo No Corriente

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) 916,346.24 Obligaciones Financieras 509,155.42

PATRIMONIO
Resultados acumulados -769,156.60

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada

Año 2
Situación financiera al final del segundo periodo.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AÑO 2
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Obligaciones Financieras 509,155.42

Activo No Corriente Pasivo No Corriente

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) 458,173.12 Obligaciones Financieras

PATRIMONIO
Resultados acumulados -721,825.69

Año 3
Situación financiera al final del tercer periodo.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AÑO 3
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Obligaciones Financieras

Activo No Corriente Pasivo No Corriente

Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Obligaciones Financieras

PATRIMONIO
Resultados acumulados -669,017.70

En el ejemplo desarrollado se puede observar que en los estados financieros aplicando la NIIF
16, los contratos por arrendamientos se presentaran dentro del estado de situación financiera
y en el estado de resultados integrales, por tanto los ratios que se determinan en los análisis de
los estados financieros, serán distintos a los que se obtendrían cuando no se aplica esta NIIF.

Dr. CPCC Willian Esteban Chu Estrada