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PROCESO CONTABLE

INTRODUCCIÓN.

La presente unidad tiene por objetivo explicar el uso de la técnica

contable como una herramienta de información y de gestión, para apoyar a la
alta gerencia en las empresas respecto de la toma de decisiones.

El proceso contable comienza desde la creación de una entidad hasta la

emisión de los informes finales denominados Estados Financieros, desarrollados
bajo la normativa legal vigente.

Importante en este proceso contable es poder identificar cada uno de los

hechos económicos que ocurren periódicamente en las empresas, tales como las
compras y ventas de bienes y servicios, logrando clasificar en cuentas contables
y cuantificar monetariamente todas las transacciones que emanen del o de los
negocios.

DESARROLLO DEL PROCESO CONTABLE

La creación de una empresa, conlleva una serie de trámites de tipo legal,

que se deben realizar, para dar estructura jurídica a una entidad, esto mediante
escritura pública. Posteriormente se deben solicitar las autorizaciones de
funcionamiento a las correspondientes instituciones gubernamentales, tales como
servicio de impuestos internos (SII), municipios y servicios ministeriales entre otros.

Toda entidad nace por una idea de negocio, por parte de sus dueños,
quienes además pueden entregar recursos propios o buscar financiamientos
externos con entidades financiera, para dar inicio a las actividades económicas
propias de una empresa.

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 A partir de los hechos económicos se inicia el proceso contable de una
empresa; este consiste en recopilar la información de las diversas transacciones,
medirla en términos monetarios y registrarla en los libros de contabilidad exigidos,
para finalmente elaborar y entregar a los usuarios internos y externos informes de
carácter financieros, que les permita la toma de decisiones.

La contabilidad es información económica financiera en la empresa, sin ella

no tendríamos información detallada, por tanto, es la llamada a mantener
debidamente informados a quienes dirigen las empresas. Podemos encontrar
distintos tipos de contabilidad, tales como:

 CONTABILIDAD FINANCIERA
 CONTABILIDAD DE GERENCIA
 CONTABILIDAD TRIBUTARIA
 CONTABILIDAD PÚBLICA O GUBERNAMENTAL
 CONTABILIDAD DE COSTOS
 CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

Para poder aplicar contabilidad debemos tener presente la existencia de

principios y normas de contabilidad (PCGA) que fueron elaborados por el Colegio
de Contadores de Chile AG, en base a Normas Internaciones.

Los PCGA, muestran los objetivos primarios de la contabilidad y las

características que debe tener la información financiera y los estados
económicos – financieros básicos de uso común para todas las empresas, estos
descansan bajo el denominado Boletín Técnico Nº1, el cual detalla los 18
principios existentes:

1. Equidad
2. Entidad Contables
3. Empresa en Marcha
4. Bienes Económicos
5. Moneda
6. Periodo de Tiempo
7. Devengado
8. Realización

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 9. Costo Histórico
10. Objetividad
11. Criterio Prudencial
12. Significación e Importancia Relativa
13. Uniformidad
14. Contenido de Fondo sobre la Forma
15. Dualidad Económica
16. Relación Fundamental de los Estados Financieros
17. Objetivos Generales de la Información Financiera
18. Exposición

Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo,

respecto a cuáles recursos y obligaciones económicas deben ser registradas
como activos y pasivos. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos:

1) Generales

2) Específicas

Conocidos los principios y normas de contabilidad, se está en condiciones

de clasificar en cuentas contables, los distintos hechos económicos que ocurren
en una empresa. Previamente indicaremos que unas de la problemáticas que se
inicia con el aprendizaje de la técnica contable, lo constituye el lenguaje utilizado
en la contabilidad, dado que se emplean palabras del lenguaje cotidiano con un
significado distinto del mundo contable, causando confusión, es por ello que se
debe pensar en los significados técnicos que las palabras tienen en contabilidad,
por ejemplo;

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PALABRA LENGUAGE COMUN LENGUAGE CONTABLE
Activo Ágil, Dinámico Bienes y derechos de una
Empresa,
Pasivo Tranquilo, Reposado Deudas y obligaciones
de una empresa,
Cuenta Pago de una cuenta, por Conjunto de elementos
ejemplo la cuenta del que tienen funciones
agua o la luz similares dentro de un
empresa y que pueden
sufrir variaciones durante
el tiempo.

A modo de ejemplo supongamos como negocio una librería, en el que algunas

de las cuentas son:

 Mercaderías: Lápices, corchetes, cartulinas, archivadores, entre otros.

 Muebles: Estantes, repisas, máquina registradora entre otros.

Cada uno de los elementos que forman los activos y pasivos constituyen una
cuenta, por tanto se puede decir que los objetivos de las cuentas son:

 Agrupar transacciones de una misma naturaleza.

 Tener información oportuna y ordenada.
 Facilitar el control respecto de determinadas operaciones

La forma más sencilla de esquematizar una cuenta es en forma de una “T” y es

por esa razón que se denomina: “Cuenta esquemática T”

Una cuenta consta de un nombre que se anota en la cabecera y que se

relaciona con la naturaleza de la transacción, y dos lados para registrar las
anotaciones.

Para mayor claridad respecto del uso de cada cuenta que llevará una
empresa, es conveniente elaborar un “Manual de Cuentas”, en el que se
establezca en forma precisa la utilización de cada una de ellas y en el que se
haga una descripción muy detallada respecto al concepto que cada una
representa. Además debe contener información de cómo efectuar las

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anotaciones, así como el significado del saldo que ella presenta. El manual de
cuentas sirve como guía de trabajo para el proceso contable.

El siguiente cuadro muestra el uso de dos cuentas, a modo de ejemplo, más

adelante se indicará como hacer los registros y el significado de sus saldos.

CUENTA TIPO USO DE LA CUENTA

Permite registrar las entradas de las
MERCADERÍAS Activo mercaderías que se compran y las
salidas de las que se venden.
Permite registrar las deudas sin
documentar contraídas por la empresa
CUENTAS POR PAGAR Pasivo
y los pagos realizados por este
concepto.

Es importante mencionar que la utilización de cuentas que engloben

muchos conceptos, como por ejemplo una amplia cuenta de Gastos Generales,
no permitiría obtener información detallada, a primera vista, de cómo se están
haciendo los desembolsos de dinero. Por lo tanto es conveniente dividirlas en
varias sub-cuentas que otorguen una mejor interpretación de la información.

Las cuentas se relacionan entre sí cuando se efectúa una transacción, y es

por ello que sufren múltiples variaciones de aumento y disminución durante un
periodo contable.

Por convención, el lado izquierdo de una cuenta se llama “DEBE” y el lado

derecho, “HABER”.

NOMBRE DE LA CUENTA

Debe Haber

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 Una cuenta sirve para llevar registro de las operaciones de una empresa y
ahora comprende señalar que a la acción de anotación en una cuenta al
“DEBE” se denomina Cargo, y a la misma acción al “HABER” se le denomina
Abono.

Una cuenta puede tener más de un registro por lo tanto la suma de las
anotaciones al debe se denomina “DÉBITO” y la suma de anotaciones al haber
de denomina “CRÉDITO”.

PALABRA LENGUAJE COMÚN LENGUAJE CONTABLE

Verbo, deber, deuda que se Nombre, lado izquierdo de una

DEBE
debe. cuenta.

Verbo, que hay, tener. Nombre, lado derecho de una

HABER
cuenta.

CARGO Verbo, cargar. Anotación que se efectúa al Debe.

ABONO Verbo, abonar. Anotación que se efectúa al Haber.

DÉBITO Deuda, tarjeta de pago. Suma de los cargos.

CRÉDITO Préstamo. Suma de los abonos.

Conocer la sumatoria de cargos y abonos que tiene cada cuenta no es

suficiente a la hora de pensar en el objetivo de la contabilidad, y si además
consideramos que la información contable debe ser clara y relevante, entre otras
características, es necesario determinar los saldos que cada cuenta tiene, éste
nos mostrará la diferencia que existe entre los débitos y los créditos.

Como regla general se dirá que:

 Cuando el Débito es mayor que el Crédito, entonces el saldo será DEUDOR.

 Cuando el Débito es menor que el Crédito, entonces el saldo será
ACREEDOR.
 Cuando el Débito es igual al Crédito, entonces la cuenta estará SALDADA.

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 Además de existir cuentas de Activos y Pasivos dentro de una empresa existen
cuentas de Resultado, las cuales se relacionan con los egresos y los ingresos
derivados de su actividad comercial. Cuando estas cuentas están relacionadas
directamente con el giro de la empresa se dice que son ingresos o egresos
operacionales, de lo contrario no serán operacionales.

Generalmente las cuentas de resultado pérdidas (egresos) están relacionadas

a los costos y gastos que se incurren en una empresa, y las cuentas de resultado
ganancias (ingresos) se relacionan a las ventas u otros tipos ingresos.

Una comparación entre las pérdidas y ganancias originadas durante la

operación de la empresa, en un periodo de tiempo, permite determinar el
RESULTADO OPERACIONAL, es decir, conocer si ha obtenido utilidad o pérdida
operacional.

 Si las ganancias son mayores a las pérdidas, hay utilidad operacional.

 Si las ganancias son iguales a las pérdidas el resultado es cero, es decir, no

existen ganancias ni pérdidas operacionales.

 Si las ganancias son menores a las pérdidas, hay pérdida operacional.

En la actualidad nos encontramos inmersos en un cambio de normativa legal,

pasando desde los PCGA a las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) y
NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), para lo cual podemos
indicar que la normativa contable vigente en Chile fue dictada a partir del año
1971 por el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de acuerdo a
las atribuciones otorgadas por la ley 13011 (Art. 13 Letra G.).

Con el reciente ingreso de chile a los mercados internacionales, el Estado y el

Colegio de Contadores se ha visto obligado en estandarizar las normas Chilenas
con las Normas Internacionales de Contabilidad con motivo de facilitar la
comparación y consistencia de la Información Financiera.

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 A partir del 1° de enero de 2009, 127 sociedades anónimas inscritas en la SVS
(aquellas con una presencia bursátil superior al 25% o que estén obligadas a
constituir comité de directores) deben reportar sus estados financieros de
acuerdo con las IFRS y en consecuencia todas sus filiales donde tenga
participación o control. La implementación en el caso de las corredoras de
seguros, fondos mutuos y administradoras de fondos de pensiones será a partir del
1 de enero de 2010. Para el resto de las sociedades inscritas, no emisoras, la
implementación será a partir del 1 de enero de 2011.

La responsabilidad de emitir normas contables en chile corresponde al Colegio

de Contadores que está en proceso de convergencia de las normas
internacionales para los efectos de su pronta emisión en Chile.

Las ventajas de usar IFRS son las siguientes:

1) Aumento en la cantidad y calidad de información para el mercado.

2) Estándar contable para las empresas chilenas y las europeas, lo que le
facilitará la expansión y la integración de las empresas con el mercado
europeo.
3) El hecho de eliminar la corrección monetaria (Chile no es un país
hiperinflacionario), hará que la contabilidad se haga más sencilla, generando
mayor exactitud en la proyección de utilidades de las compañías.
4) El ratio P/U sería un ratio financiero mucho más certero para los analistas a la
hora de hacer estimaciones de precios y comparables de industrias
internacionales.
5) Mayor reflejo del valor económico de los activos en el balance.

Las desventajas del uso de IFRS son las siguientes:

1) El adaptarse a un nuevo modelo requiere tiempo y conocimientos. Por

consiguiente se genera un costo adicional para las empresas, por ejemplo, en
capacitaciones, asesorías, sistemas de información, etc.

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2) Al implementarse IFRS algunas compañías podrían ver disminuido su
patrimonio, lo que podría afectar su valorización de mercado o el
cumplimiento de convenios financieros.

IFRS genera impactos en diferentes sectores. Los principales Impactos de IFRS por
Sector son los siguientes:

Empresas con Activos Biológicos: Deben valuar sus activos biológicos al punto de
cosecha a valor justo con los efectos en resultados.

Sector Financiero: En la banca habrá un impacto en la presentación de los

estados financieros, principalmente por la incorporación de más información de
negocios y de exposición a los riesgos, tanto de mercado como de liquidez y
crédito. De adoptarse IFRS completamente, este segmento tendría efectos en la
medición de los activos fijos, inversión en propiedades, bienes recibidos en pago,
reconocimiento de ingresos, en las provisiones, dividendos mínimos, pasivos y
activos contingentes, y en las securitizaciones. También se destaca la eliminación
de las provisiones voluntarias y en algunos casos las provisiones de riesgo de país.

Compañías de Servicios Básicos: En estas firmas los efectos se notarán en la

medición de las existencias, en los activos fijos, en la medición de los contratos de
leasing, en el reconocimiento de ingresos, en las provisiones, pasivos y activos
contingentes, en la contabilidad de activos intangibles y concesiones, y en la
medición de los instrumentos financieros. En el caso de las existencias en este
rubro, se enfrentarán al problema de determinar si una reclasificación de las
existencias es necesaria para implementar IFRS o si se debe realizar el análisis
necesario para determinar el valor de los repuestos a incluirse en activo fijo y
existencia respectivamente.

Retail y Bienes Raíces: Los efectos principales estarán en las combinaciones de

negocio, reconocimiento de ingresos, securitizaciones, en la de los activos fijos e
inversión en propiedades, en la medición de los contratos de leasing, y
existencias. Cabe precisar que en el sector retail, la medición de existencias
depende de los canales de distribución y la ubicación a la fecha del balance
general.
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Los mayores cambios que se producen con IFRS son los siguientes:

 Deterioro de Valor de Activos: La norma local actual no incorpora un

algoritmo de cálculo para este concepto.
 Modelo de Reevaluación de Propiedad, Planta y Equipo: La normativa actual
sólo contempla el modelo de costo.
 Contabilidad de Cobertura: Introduce elementos complejos para el análisis de
la incorporación de este tipo de registro.
 Derivados Implícitos: En nuestro país muchas empresas comprometen
contratos a futuro que pudieran incluir derivados implícitos separables.
 Activos Biológicos: Este concepto es nuevo en nuestra realidad local, sobre
todo si se considera que se valorizan a valor razonable.
 Impuestos Diferidos: Recoge los impactos de cambio de valor de la base
financiera, contra la base tributaria, cuando las diferencias entre ambas bases
sea temporaria.
 Nuevas clasificaciones para activos financieros.
 Compensaciones basadas en acciones.
 Información de utilidad por acción.

Conociendo las actuales normativas legales vigentes, se mostrara en base a

los hechos económicos ocurridos en las empresas, la clasificación de los recursos y
obligaciones que esta contraen y se registran en los respectivos libros legales e
informes financieros.

Los distintos bienes que adquiere una empresa los puede comprar al contado
o bien al crédito, adquiriendo así deudas u obligaciones con terceras personas o
empresas. Los Bienes comprados pasan a ser de propiedad de la empresa.

Por tanto la contabilidad permite saber:

 Lo que la empresa tiene y lo que le deben otras personas o empresas a

esto se denomina Activo.
 Lo que la empresa debe a terceros y lo que la empresa debe a sus
dueños, esto se denomina Pasivo.

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Dentro del rubro de los pasivos, existe el concepto denominado Capital, y este
refleja los aportes efectuados por los dueños, propietarios o socios, por tanto
también podríamos indicar que el Capital es invariable, ya que la empresa como
tal no hace efectivo el pago de esta deuda.

Los activos que posee una empresa tienen su origen en deudas que la
empresa adquiere con terceros (pasivos) y con sus dueños (Patrimonio).

Podemos decir que esta igualdad se mantiene durante toda la vida de una
empresa independiente cual sea el número de operaciones que realice; por lo
tanto podríamos resumir este principio en la denomina ecuación del inventario:

TOTAL DE ACTIVOS = PASIVO + PATROMINIO

La contabilidad debe reflejar permanentemente el cumplimiento de esta

igualdad, esto quiere decir que al variar uno de los componentes de la igualdad,
necesariamente provocará la variación de otro, por tanto, tomaremos como
regla general que:

a) Cuando intervienen dos conceptos de activos, si uno de ellos aumenta, el

otro necesariamente debe disminuir.
b) Cuando intervienen dos conceptos de pasivos, si uno de ellos aumenta el
otro necesariamente debe disminuir.
c) Cuando intervienen dos concepto de activo y otro de pasivo, si uno de
ellos aumenta el otro deberá hacerlo también o viceversa.

Respecto a la clasificación de cuentas de resultado, podemos indicar que

esta se relaciona directamente con los gastos o costos y los ingresos que adquiere
una empresa, en el momento en que transa sus bienes y servicios por tanto y
como regla podemos indicar lo siguiente:

 Si los gastos y costos son superiores a los ingresos, estamos en presencia de

una PÉRDIDA.
 Si los ingresos son superiores a los gastos y costos, estamos en presencia de
una UTILIDAD.

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 Respecto de la clasificación de cuentas tanto de Activos, Pasivos y Resultado,
la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), emitió la denominada Circular
Nº1501, que si bien no es exclusiva para las sociedades anónimas abiertas, el
resto de las empresas o entidades la pueden utilizar para clasificar sus cuentas
contables y confeccionar sus estados financieros.

En la actualidad la Circular Nº1501, esta diseñada bajo PCGA, pero también

las SVS trabaja en la confección de una circular bajo IFRS, si bien esta existe pero
no publicada bajo una Circular.

Respecto a los estados financieros podemos indicar que bajo PCGA existen 4,
que se denominan:

1. Balance General Clasificado

2. Estados de Resultados
3. Estados de Flujo de Efectivo
4. Notas explicativas de los Estados Financieros

Y bajo IFRS existen 5, que se denominan:

1. Estado de Situación Financiero

2. Estado de resultado integrales
3. Estado de cambios en el patrimonio neto
4. Estado de flujo de efectivo
5. Notas explicativas de los estados financieros

Respecto al balance general clasificado, se puede indicar que muestra los

datos específicos de la posición financiera de la empresa para indicar los recursos
y las obligaciones que posee, se representa de manera esquematizada y
separada por rubros, bajo PCGA la estructura es la siguiente:

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Activos: Pasivos:

Activos Circulantes Pasivos Circulantes

Activos Fijos Pasivos Largo Plazo

Otros Activos Patrimonio

Bajo IFRS la estructura es la siguiente:

Activos: Pasivos:

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes

Patrimonio Neto

En relación al estado de resultados, se puede indicar que este mide la

rentabilidad del negocio en un periodo determinado de tiempo, se representa de
manera esquematizada y separada por rubros, bajo PCGA e IFRS ambos indican
el resultado del ejercicio.

Ingresos (–) Costos (–) Gastos = Utilidad o Perdida

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CONCLUSION
En esta unidad se da a conocer el proceso contable desde la creación de
una empresa, considerando los hechos económicos que ocurren de manera
periódica y se registran de manera cronológica, en los libros contables
respectivos, todo eso de acuerdo a lo indicado en la normativa legal vigente.

Todo lo anterior con el propósito de lograr informes financieros y de gestión

razonables, que permite a los propietarios o dueños, la toma de decisiones en sus
negocios

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 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 Cámara de Comercio de Santiago. http://www.ccs.cl/

 Servicio de impuestos internos. http://home.sii.cl/

 Superintendencia de Valores y Seguros.

http://www.svs.cl/portal/principal/605/w3-channel.html

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