GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO Rómulo Mena Campaña GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO Rómulo Mena Campaña

Según la Secretaría Técnica de Administración el uso de presupuesto en Ecuador se aproxima

a 1927 año en el cual es introducida la reforma por la misión financiera presidida por Edwin
UNIDAD 1 Kemmerer, para esta fecha en nuestro país ya existían indicios de técnicas en el sistema
presupuestario ecuatoriano, que era la ley orgánica de hacienda la que constituye la base
GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO fundamental del sistema dualista que divide al presupuesto en ordinario y extraordinario.
Objetivo 1.1 NOCIÓN Y USUARIOS DEL PRESUPUESTO
Analizar y comprender el papel que juegan los presupuestos dentro de la función de planeación El Presupuesto es la conjunción y proyección de todos los elementos materiales, humanos,
de negocios, así como su naturaleza, ventajas, limitaciones y mecanismos para su elaboración. tecnológicos y financieros, los cuales van a ser medidos a través de ciertos fenómenos
Antecedentes económicos, naturales y sociales, quienes nos ayudarán para determinar, proyectar y tomar
decisiones en un futuro de un periodo determinado.
Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de planificación y
control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII(1) cuando se Con respecto al Presupuesto existen muchas definiciones, con semejanzas y diferencias que
presentaba al Parlamento Británico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su dependen de los autores, momentos y situaciones, pero todas persiguen un mismo fin:
posible ejecución y control. pronosticar con bases la situación de las empresas.

Desde el punto de vista técnico de la palabra se deriva del francés antiguo bougette o bolsa. El o los usuarios del presupuesto es la persona, natural o jurídica, que necesita realizar un
Dicha acepción intentó perfeccionarse posteriormente en el sistema inglés con el término presupuesto para prepararse para el futuro, previniendo imprevistos, ideando mecanismos o
budget de conocimiento común y que recibe en nuestro idioma la denominación de presupuesto. analizando estrategias para enfrentar circunstancias inciertas.

En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental. El empresario debe planear la manera de obtener utilidades con la ejecución de actividades de
forma coherente.
En 1821 los Estados Unidos lo acogen como elemento de control del gasto público y como base
en la necesidad formulada por funcionarios cuya función era presupuestar para garantizar el Un padre de familia deberá distribuir sus ingresos mediante el establecimiento de prioridades,
eficiente funcionamiento de las actividades gubernamentales. en el que posiblemente predominen alimentación, vivienda, educación, salud, vestuario; si
después de atender estas necesidades primarias quedan fondos, los destinará para otros gastos.
En 1928 la Compañía Westinghouse adoptó el sistema de costos estándar, que se aprobó
después de acordar el tratamiento en la variación de los volúmenes de actividad particular del El empresario debe planear la manera de obtener utilidades con la ejecución de actividades en
sistema “presupuesto flexible”. Esta innovación genera un periodo de análisis y entendimiento las que entregue bienes y/o servicios que los individuos, familias y otras empresas lo requieran.
profundos de los costos, promueve la necesidad de presupuestar y programar y fomenta el El empresario del sector privado, los equipos y directivos de las empresas tendrán que fijar
tecnicismo, el trabajo de grupo y a la toma de decisiones con base al estudio y la evaluación metas razonables acordes con las tendencias y exigencias del mercado y sus limitados recursos,
amplios de los costos. alcanzables en un determinado período. La empresa debe organizarse para generar valor para
1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal, en que todos los que interactúan con ella: los accionistas, el gobierno, los trabajadores, los proveedores,
se definen los principios básicos del sistema. los clientes, la comunidad donde se encuentran sus instalaciones.

En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el presupuesto por Para lograr las metas propuestas deberán generan planes y acciones que proporcionen ingresos
programas y actividades. suficientes, para cumplir con los costos y desembolso, procurando alcanzar objetivos como la
recuperación de capital invertido, la consolidación del valor de la empresa en el mercado
En 1961 el Departamento de Defensa de los Estados Unidos trabaja con un sistema de competitivo y la solidificación de su prestigio.
planificación por programas y presupuestos.
Las personas encargadas de formular y ejecutar un presupuesto en el sector público deberán
En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en tener como prioridad el manejo adecuado de los recursos provenientes de la ciudadanía o
las herramientas de planeación y control del sistema conocido como “planeación por programas sociedad, el buen manejo de los recurso de todos los ecuatorianos, buscando la generación de
y presupuestos”. prioridades a nivel nacional fomentando la infraestructura pública, cobertura de programas de

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seguridad social, financiamiento de gastos relacionados con la justicia, la seguridad nacional y Estableciéndose que estos hechos condicionan la vida empresarial, se puede decir que mantener
la deuda externa. una ventaja competitiva, puede asegurarse solo sí:

1.2 EL PRESUPUESTO Y LA GERENCIA ESTRATÉGICA Las acciones directivas se encaminan a la utilización óptima y racional de los factores
productivos, como fórmulas que fomenta estructuras de costos que coadyuvan a la fijación de
El presupuesto es el medio para maximizar las utilidades, y el camino que debe recorrer la precios calificados razonables por el mercado de consumidores.
gerencia al encarar las responsabilidades siguientes:
Estos aspectos vinculan estrechamente, a la gerencia empresarial con las finanzas, y conlleva a
Obtener tasas de rendimiento sobre el capital que interpreten las expectativas de los la concepción de que la gestión gerencial debe estar encauzada a retribución apropiada del
inversionistas. capital aportado mediante la obtención de índices de rentabilidad y el rendimiento vinculado
 Interrelacionar las funciones empresariales (compras, producción, distribución, finanzas y tanto a las utilidades distribuidas como a la valorización de la empresa en lo que concierne al
relaciones industriales) en pos de un objetivo común mediante la delegación de la autoridad comportamiento del precio y las acciones en el mercado bursátil.
y de las responsabilidades encomendadas. Esto nos permite definir que los objetivos de la gestión financiera deben cimentarse en
 Fijar políticas, examinar su cumplimiento y replantearlas cuando no se cumplan las metas decisiones que contribuyan a la sincronización perfecta de los flujos monetarios, en forma tal
que justificaron su implantación. que la integración de los recaudos y las disponibilidades iniciales de efectivo, permita el
El presupuesto en la actualidad debe ser considerado como una herramienta de gestión porque cumplimiento oportuno de los compromisos de deuda como requisito que mantiene las buenas
durante el proceso de desarrollo de las actividades operativas, las personas que gestionan la relaciones laborales, comerciales y financieras.
empresa, ejecutarán las acciones descritas en los planes operativos y cuantificados en el 1.3 LA PLANEACIÓN Y EL PRESUPUESTO:
presupuesto.
Es evidente la íntima relación entre la planeación y el presupuesto y no es raro encontrar que
Los presupuestos deberán ser evaluados permanentemente a fin de controlar el cumplimiento se utilizan indistintamente los términos como “presupuesto” y “plan anual de la empresa”.
de sus objetivos. Como consecuencia de lo expuesto, la empresa deberá: Como se dijo, el presupuesto es resultado de algún tipo de plan o está basado en él, sea éste
explícito o bien algo que se encuentra en las mentes de los directivos.
 Primero: Fijar sus objetivos y políticas.
 Segundo: Determinar sus planes. La preparación de un presupuesto depende de la planeación, el presupuesto es el instrumento
 Tercero: Cuantificarlos. de planeación fundamental de muchas empresas y las obliga a realizar por anticipado una
 Cuarto: Evaluar periódicamente. recopilación numérica del flujo de efectivo, gastos e ingresos, desembolsos de capital,
utilización del trabajo o de horas máquina esperada. Una de las principales ventajas de la
Para entender este concepto, se debe comprender primero el reto al que se enfrenta la gerencia
elaboración de presupuestos es que obliga a los directivos a planear.
empresarial, y el entorno actual en el que se encuentra sumergido dentro del ámbito
organizacional. 1.3.1 Conceptos de planeación

Actualmente la gerencia empresarial encara el reto de definir las estrategias que contribuyen a Entre conceptos de varios autores se encontró las siguientes definiciones:
asegurar una posición competitiva perdurable, que exige centrar la atención en las opciones del
liderazgo en costos o la diferenciación de entender que las fuerzas económicas imperantes "Es el proceso de establecer metas y elegir medios para alcanzar dichas metas" (Stoner).
manifestadas en: "Es el proceso que se sigue para determinar en forma exacta lo que la organización hará para
 La libertad mundial del comercio; alcanzar sus objetivos" (Ortiz).
 La flexibilización de los regímenes aplicados la inversión extranjera; "Es el proceso de evaluar toda la información relevante y los desarrollos futuros probables, da
 La primacía de las consideraciones económicas sobre las apreciaciones políticas; como resultado un curso de acción recomendado: un plan", (Sisk).
 En el fomento de la libre empresa;
 Reducción sistemática del intervencionismo estatal; "Es el proceso de establecer objetivos y escoger el medio más apropiado para el logro de los
 Formulación de políticas gubernamentales con las cuales reducir las tasas de interés e mismos antes de emprender la acción", (Goodstein).
inflación. "La planificación.se anticipa a la toma de decisiones. Es un proceso de decidir antes de que se
requiera la acción" (Ackoff).
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"Consiste en decidir con anticipación lo que hay que hacer, quién tiene que hacerlo, y cómo b. Según el período que abarque puede ser:
deberá hacerse" (Murdick). Se erige como puente entre el punto en que nos encontramos y aquel 1. de corto plazo,
donde queremos ir. 2. de Mediano plazo,
3. de largo plazo.
"Es el proceso de definir el curso de acción y los procedimientos requeridos para alcanzar los
objetivos y metas. El plan establece lo que hay que hacer para llegar al estado final deseado" Planificación Operativa o Administrativa: se ha definido como el diseño de un estado futuro
(Cortés). deseado para una entidad y de las maneras eficaces de alcanzarlo (R. Ackoff).

"Es el proceso consciente de selección y desarrollo del mejor curso de acción para lograr el "Planificación Económica y Social: puede definirse como el inventario de recursos y
objetivo." (Jiménez). Implica conocer el objetivo, evaluar la situación considerar diferentes necesidades y la determinación de metas y de programas que han de ordenar esos recursos para
acciones que puedan realizarse y escoger la mejor. atender dichas necesidades, atinentes al desarrollo económico y al mejoramiento social del país.

"La planificación es un proceso de toma de decisiones para alcanzar un futuro deseado, teniendo Planificación Física o Territorial: podría ser definida como la adopción de programas y normas
en cuenta la situación actual y los factores internos y externos que pueden influir en el logro de adecuadas, para el desarrollo de los recursos naturales, dentro de los cuales se incluyen los
los objetivos" (Jiménez). agropecuarios, minerales y la energía eléctrica, etc., y además para el crecimiento de ciudades
y colonizaciones o desarrollo regional rural.
"Es el proceso de seleccionar información y hacer suposiciones respecto al futuro para formular
las actividades necesarias para realizar los objetivos organizacionales" (Terry). Planeación estratégica

En prácticamente todas las anteriores definiciones es posible hallar algunos elementos comunes La planeación estratégica para su mejor comprensión tiene dos objetivos:
importantes: el establecimiento de objetivos o metas, y la elección de los medios más
1. Entender la importancia de esta actividad como piedra angular para la competitividad de
convenientes para alcanzarlos (planes y programas).
una empresa, y
Implica además un proceso de toma de decisiones, un proceso de previsión (anticipación), 2. Comprender el papel que desempeñan los presupuestos dentro de la planeación estratégica.
visualización (representación del futuro deseado) y de predeterminación (tomar acciones para
lograr el concepto de adivinar el futuro). Todo plan tiene tres características: primero, debe La primera herramienta que una empresa tiene que implantar para transformarse en una
referirse al futuro, segundo, debe indicar acciones, tercero, existe un elemento de causalidad organización competitiva es la planeación estratégica; que resume: donde se está, hacia donde
personal u organizacional: futurismo, acción y causalidad personal u organizacional son se quiere ir, y como lograr ese cambio.
elementos necesarios de todo plan. Una empresa enfrenta dos tipos de decisiones fundamentales: operativas y estratégicas, y ambas
requieren de la planeación para poder llevarse a cabo, las empresas deben de ser implementadas
1.3.2 Tipos de planeación y características
con espíritu de mejora continua, es decir, llevar a la compañía a “hacer más con menos”.
1. La planificación estratégica:
Es planificación a largo plazo que enfoca a la organización como un todo. Muy vinculados Las decisiones estratégicas buscan elegir donde, como y con quien competir, y tiene como
al concepto de planificación estratégica se encuentran los siguientes conceptos: misión fijar el rumbo de la empresa.
a) estrategia. A continuación se presenta un modelo de planeación estratégica que incluye aspectos que a
b) administración estratégica. continuación se explican:
c) cómo formular una estrategia.
2. La planificación operativa: Definición de misión
Consiste en formular planes a corto plazo que pongan de relieve las diversas partes de la
Refleja el objetivo principal de la empresa, es el objetivo fundamental que la guiara, la misión
organización. Se utiliza para describir lo que las diversas partes de la organización deben
permite fijar estrategias encaminadas a fundamentar la empresa.
hacer para que la empresa tenga éxito a corto plazo.
Según Wilburg Jiménez Castro la planificación puede clasificarse en: Definición de los valores
a. Según sus propósitos en tres tipos fundamentales no excluyentes, que son:
1. Planificación Operativa. Son un conjunto de enunciados que reflejan los principios fundamentales con los que la empresa
2. Planificación Económica y Social. debe operar. Esta etapa es establecer y difundir los fundamentos que regularan la forma de hacer
3. Planificación Física o Territorial.

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negocios de la empresa, de tal manera que todas las acciones y decisiones que se realicen sean Al realizar este proceso, las organizaciones podrían identificar los factores básicos de
congruentes con sus valores (espíritu emprendedor, honestidad, trabajo en equipo, etc). competencia del negocio, su fortaleza con respecto a la competencia y las recomendaciones que
habrán de reforzar los factores básicos, los factores básicos afectan directamente las
Identificación del negocio preferencias de los clientes y determinan la compra en un negocio y no en otro.
Negocio se entiende como el conjunto de actividades y productos que satisface una necesidad Identificación de fortalezas y debilidades
particular en el mercado externo.
Se lleva a cabo tomando como base los resultados de la competencia y recopilando la
Se identifican mediante el análisis de la similitud de clientes, del efecto de precios de una sobre experiencia personal clave de la organización de lo que permite orientar las estrategias del
otra línea de productos, de la capacidad de sustitución de los productos y la identificación de negocio hacia la minimización del efecto de las debilidades del negocio, transformándolas en
los competidores. La principal razón de identificar un negocio es fijar las estrategias específicas fortalezas.
de cada uno.
Definición de la dirección estratégica
Los criterios para identificar un negocio son:
Marcar el rumbo del negocio por lo menos en los próximos 3 años, deben diseñarse los planes
 Clientes de acción concretos en función del rumbo elegido, será necesario fijar objetivos, implicaciones
 Competidores y riesgos de hacer y no hacer.
 Precios
 Calidad y estilo Definición de planes de acción
 Capacidad de sustitución Incluye dos actividades: definición de la estrategia y definición de los planes de acción, son
 Variedad de productos resultado de diferentes técnicas y herramientas que permitan alcanzar la misión, punto de
Análisis de la industria referencia fundamental de los esfuerzos de toda organización.

En este proceso se analiza la madurez de la industria, su atractividad y el número de 1.3.3 El papel de los presupuestos en la planeación
participantes (competidores) con el fin de determinar donde se encuentra el negocio e identificar La planeación es el proceso que determina los escenarios y fija los objetivos, mientras que su
las amenazas y oportunidades del entorno. contenido está formado por los planes de mercado, financiero, de desarrollo del producto, de
1. Número de competidores: determinar el número de competidores y su unión dentro de la insumos, etc. Los ejecutivos planean el futuro de la organización, es decir determinan sus
industria o su desunión. Con esto se identifica a la competencia y se determina el grado de objetivos y el mejor método para lograrlo.
dificultad o facilidad para competir con ellos. Los presupuestos sirven de guía, ayudan a monitorear lo implantado y verifican que se logren
2. Análisis de madurez: determina si la industria se encuentra en una etapa naciente, de
los resultados esperados en la planeación. Los presupuestos son una excelente herramienta que
crecimiento, de madurez o envejecimiento. Este estudio implica el análisis de los siguientes facilita la administración por objetivos, expresados en términos monetarios e indicadores, tales
factores: tasa de crecimiento del mercado, cambios de participación del mercado de los como valor económico agregado, tasa de rendimiento sobre inversión, etc. Los presupuestos
participantes, barreras de entrada, lealtad de los clientes, etapas del desarrollo del producto, dirigen una empresa mediante su buena ejecución, coadyuvando de esta forma a cumplir los
entre otros. compromisos contraídos y canalizar la energía a las áreas más relevantes.
3. Análisis de atractividad: mide el grado de interés del negocio en permanecer dentro de la
industria y el grado de interés que nuevos inversionistas o competidores pudieran tener para 1.3.4 VENTAJAS Y LIMITACIONES
formar parte de la industria, identifica las amenazas y oportunidades del negocio.
Permite conocer la realidad de la empresa, y entre sus ventajas se contaría las siguientes:
Identificación de factores básicos de competencia
 Se puede conocer anticipadamente las necesidades de dinero, bienes, etc.
Los factores básicos de competencia son los que afectan de forma directa la preferencia del  Se puede conocer las deficiencias de algunas áreas de actividad de la organización.
cliente y por lo tanto la participación del mercado. Esto se conoce a través de un estudio de  Se puede evaluar anticipadamente diversas alternativas de solución ante diversas
opinión de los clientes actuales y potenciales acerca de ciertos factores. necesidades financieras, de gestión comercial, etc.
 Se puede tomar decisiones anticipadas.
 Se puede inferir el grado de liquidez y rentabilidad de la empresa.

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 Se puede pronosticar la incidencia de los impuestos en la gestión del negocio. Objetivos:

 Evalúa la gestión en el cumplimiento de los objetivos.
 Tener en los campos del proceso administrativo todo estructurado jerárquicamente por
 Apoya en las operaciones de control, de desarrollo de las actividades y de gestión.
funciones, programas de operación y de inversión.
 Evalúa el desempeño de la organización en el cumplimiento de los objetivos.
 Permitir un mayor control interno para evaluar y conocer la eficiencia de cada una de las
Las limitaciones son las siguientes: partes, por lo que sus objetivos son específicos, de gran profundidad y análisis para
racionalizar el gasto, de acuerdo con la eficiencia.
 Están referidas a uno o más períodos a ejecutar en donde existe incertidumbre en las  Dar más atención a lo que se realiza, que a lo que se adquiere.
variables que no dependen de la empresa como son la inflación, devaluación y recesión.
 Al estar cuantificada cada una de las operaciones que realiza la empresa, las gerencias se Estructura programática:
preocupan principalmente en alcanzarlas haciéndolos dependientes de esas cifras.
Constituye la columna vertebral del presupuesto, en ella se conjugan los programas y
 Al ser el presupuesto una abstracción a la realidad, existirá mucho riesgo que impidan su
subprogramas. La política presupuestal determina la oportunidad y la prioridad de los
cumplimiento.
programas, y la técnica, la posibilidad y garantía de su cumplimiento.
 En la ejecución de los presupuestos existen variables que pueden surgir, las cuales no han
sido consideradas alterando el presupuesto y obviamente modificando los objetivos Un presupuesto por programas y actividades está formado por un conjunto de categorías o
prefijados. niveles programáticos, en virtud de los cuales se clasifican los fondos.
 Por ser datos estimados, están sujetos a variaciones, por lo cual la gerencia debe tomar las
decisiones pertinentes para estas variaciones sean las más favorables para la empresa. Se debe precisar e integrar una nomenclatura uniforme en la que se apoye técnicamente la
programación del presupuesto.
 En los tiempos actuales que la globalización y competencia afectan a la empresa, la empresa
debe elaborar presupuestos flexibles con la finalidad de adoptarlo en el momento oportuno. Dentro del presupuesto por programas existen las siguientes categorías o niveles:
 Muchos empleados de la empresa, desconocen la implementación de los presupuestos, por
lo cual la gerencia debe de difundir la importancia de la aplicación de los presupuestos, con Función.- Se define como la parte del esfuerzo total que se encamina a lograr los propósitos
la finalidad que el personal que labora en la empresa, comprendan que los beneficiados generales de la institución.
principales con la implementación del presupuesto, serían ellos porque la empresa generaría
Ejemplo: en la UNAM esos propósitos son docencia, investigación, extensión universitaria y
liquidez y utilidades.
gestión institucional.
 La elaboración e implementación del presupuesto toma tiempo y en muchos casos es muy
costosa su elaboración, pero vale la pena que la empresa efectúe un sacrificio. Programa.- Comprende el conjunto de actividades relativamente homogéneas encaminadas a
cumplir con los propósitos genéricos expresados en una función, por medio del establecimiento
1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS:
de objetivos y metas a los cuales se asignan recursos humanos, materiales y financieros,
1.4.1 Presupuesto por programas administrados por una unidad ejecutora.

Es un sistema en el cual se presta particular atención a las cosas que un gobierno realiza más Sub- programa.- Es la desagregación de un programa complejo con el propósito de mostrar la
que a las que adquiere. Las cosas que el gobierno adquiere son las que utiliza para dar naturaleza diversa de las metas y costos que se expresan en un determinado programa.
cumplimiento a las funciones que realiza en beneficio de la colectividad.
Actividad.- Esta es una división más reducida de cada una de las acciones que se deben llevar
Es una presentación sistemática de las actividades que realizan los organismos del gobierno, de a cabo para el logro de los objetivos y metas expresadas en los programas.
los objetivos y metas que se proponen lograr y del costo de ejecución de los programas y
Elementos de un programa:
proyectos a desarrollar anualmente, es decir, el presupuesto por programas permite conocer qué
actividades se pretenden realizar, en qué magnitud, a qué costo, y cuál es el organismo que se Objetivo.- Es la expresión cualitativa, pero susceptible de ser cuantificado, de los fines que se
dedica a su ejecución. pretenden alcanzar. Los objetivos deben ser claros, realistas, razonables y lógicos.

El Presupuesto por Programas es el instrumento que cumple el propósito de combinar los Meta.- Es la expresión cuantitativa del objetivo que se persigue.
recursos disponibles en el futuro inmediato, con metas a corto plazo, creadas para la ejecución
de los objetivos de largo y mediano plazos. Recursos.- Son los insumos, tanto financieros como materiales y humanos que harán posible
la realización de las actividades que permitan alcanzar objetivos y metas.

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Unidad Ejecutora.- Es la unidad o unidades responsables de la obtención de los objetivos y por dependencia y por objeto del gasto sino además por cada nivel presupuestario, es decir, por
metas fijados en los programas y la administración de los recursos asignados. función, programa, subprograma y actividad; este registro debe ser llevado por las unidades
centrales de contabilidad y por otro lado por las propias unidades ejecutoras a fin de estar
Ciclo Programático: siempre en posibilidad de conciliar saldos. es obvio que la información registrada dará la
Se define al ciclo presupuestario como un proceso continuo, dinámico y flexible a través del posibilidad de ir conociendo mediante informes periódicos el costo de todos los niveles
cual se programa, ejecuta, evalúa y reformula las actividades de un sector público o empresa programáticos a través del período presupuestario.
privada, en sus dimensiones físicas y financieras.
3. EVALUACIÓN
Su naturaleza interactiva y el poder financiero que le es inherente, le confieren un valor Esta fase integra el proceso de medición de eficiencia y eficacia. Consiste en verificar y valorar
estratégico para lograr su propio perfeccionamiento como para inducir cambios en la las acciones emprendidas con el objeto de apreciar los cumplimientos cuantitativos y
administración cualitativos de los propósitos y políticas fijados previamente y, al mismo tiempo, determinar
1. PROGRAMACION las acciones correctivas que sean necesarias a fin de ajustar la ejecución a las previsiones
originales o a los nuevos lineamientos coyunturales que surjan durante dicho proceso.
Es la metodología que establece previamente lo que se va a hacer, como se va a hacer y con qué
recursos. Comprende la formulación, la asignación de recursos y la aprobación; abarca desde Sus etapas son:
la determinación de las políticas presupuestales hasta la presentación del presupuesto. a. Medición de resultados obtenidos y efectos producidos, para lo cual se debe usar
a. Formulación. indicadores y unidades de medida significativos de volumen de trabajo, de producto final y
de realización.
Consiste en contar con los elementos necesarios de decisión para una adecuada asignación de b. Comparación de los resultados y efectos con los objetivos y metas programadas, en base a
recursos, que permitan el óptimo apoyo a los programas de trabajo índices o coeficientes de medición del trabajo, de rendimiento, de productividad, de costo
beneficio, de estándar, etc.
b. Asignación de recursos.
c. Análisis de las variaciones observadas y determinación de sus causas, así como las
Es el importe autorizado en programas, grupos y partidas destinado a sufragar las erogaciones definiciones en el uso de los recursos.
de la organización para el desarrollo de sus actividades. d. Definición y tipificación de medidas correctivas que deben adoptarse.
e. Comunicación y aplicación de las medidas correctivas
Comprende el análisis, discusión y ajuste de los anteproyectos considerando las interrelaciones f. Realimentación del proceso presupuestario.
entre los aspectos cuantitativos con los cualitativos.
Clasificaciones del presupuesto por programas
Los criterios para la asignación de recursos son: programas prioritarios, resultados obtenidos
en ejercicios anteriores, nuevos programas, situación económica, disponibilidad de recursos. Por objeto del gasto:

c. Aprobación. Los gastos se ordenan según la naturaleza de los bienes y servicios a adquirir, desglosándolos
de lo más general a lo particular.
Es el acto de aprobar los documentos presupuestales para su pago, cuando éstos reúnen los
requisitos establecidos. Administrativa

2. EJECUCIÓN Es el ordenamiento de los gastos, en función de los sujetos que efectúan las transacciones (en
este caso, las entidades del sector público).
Comprende una serie de decisiones y operaciones financieras que permiten concretar
anualmente los objetivos y metas determinados para el Sector Público en los planes de mediano Funcional
y corto plazo y fundamentalmente en el presupuesto financiero.
Es el agrupamiento de las transacciones financieras según los propósitos a que se destinan,
La ejecución se refiere a la fase de aplicación del contenido del programa conforme al independientemente de cuál sea la institución u organismo que tenga a su cargo las funciones
cronograma financiero y de realizaciones; esta fase dura todo el período presupuestal que, como señaladas.
hemos dicho, generalmente es de un año y se refleja en dos tipos de registros: los contables en
los que no solo deben figurar las erogaciones, transferencias, ampliaciones, etc.; que se hacen

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Diferencias con el presupuesto tradicional Este método se puede adaptar a cualquier organización, tanto para la industria como para el
gobierno.
El Presupuesto por Programas, es un nuevo concepto de aplicación de la técnica presupuestal,
y aunque los resultados que se obtienen con su implantación son más objetivos en los Objetivos del Presupuesto Base Cero
organismos gubernamentales, empresas descentralizadas, entidades estatales, etc., su uso no
está limitado a ellas, ya que puede adaptarse a cualquier tipo de negocios con resultados Reducir gastos sin afectar actividades prioritarias, manteniendo los servicios o minimizando los
satisfactorios. efectos negativos de la medida. Suprime las actividades de baja prioridad que no afectan el
resultado esperado de la organización. En caso de requerirse economías mayores, la reducción
1.4.2 PRESUPUESTO BASE CERO se extiende a las actividades de prioridad media, tratando de minimizar los efectos negativos de
la medida.
Concepto
Identificar cada actividad y operación al cien por ciento, a fin de que cada gerente evalúe y
El presupuesto base cero es una metodología de planeación y presupuesto que trata de reevaluar analice la necesidad de cada función, así como los métodos alternativos para desempeñar esa
cada año todos los programas y gastos de una organización. función.
Proporciona información detallada sobre los recursos económicos que se necesitan para lograr Evaluar a fondo, por cada gerente de actividad o centro de costos, todas las operaciones para
los resultados deseados, destacando la duplicidad de esfuerzos. valorar las alternativas y comunicar su análisis y recomendaciones a la alta dirección, a fin de
El proceso de elaboración del presupuesto base cero consiste en identificar paquetes de decisión que las revisen y examinen al determinar las asignaciones del presupuesto.
y clasificarlos según su orden de importancia, mediante un análisis de costo beneficio. Identificar los paquetes de decisión y clasificarlos de acuerdo a su importancia, detallando las
Establece programas, fija metas y objetivos, toma decisiones relativas a las políticas básicas de actividades u operaciones (paquete de decisión) que se han de añadir o suprimir.
la organización.
Paquetes de decisión
Características Es un documento que identifica y describe una función o una actividad específica en tal forma
Enfoca la atención hacia el capital necesario para los programas en lugar de enfocarse hacia el que la dirección pueda evaluarlo y clasificarlo en comparación con otras actividades que
porcentaje de aumento o reducción del año anterior. compitan por los mismos recursos y decidir aprobarlo o no, incluyendo las consecuencias de
no ejecutar esa función.
Es una herramienta flexible y poderosa para el aparato estatal, puede simplificar los
procedimientos presupuestales, ayuda para evaluar y asignar los recursos financieros de manera Requiere de un análisis detallado de las funciones incluyendo alternativas, tendencias de costos,
eficiente y eficaz. y recomendaciones que indiquen la intensidad y efectividad del trabajo para decidir sobre su
aprobación o rechazo.
El proceso requiere que cada gerente justifique el presupuesto solicitado totalmente y en detalle,
comprobar porqué se debe gastar, ayuda a la toma de decisiones, y a la asignación de recursos. Los paquetes de decisión se evaluarán y clasificarán en orden de importancia mediante un
análisis sistemático. Formato para la estructuración de los paquetes de decisión:
Proporciona a cada gerente un mecanismo para identificar, evaluar y comunicar sus actividades
y alternativas a los niveles superiores. Nombre o Título del paquete:
División:
Cada gerente debe preparar un “paquete de decisión” de cada actividad u operación, el cual Departamento:
debe incluir un análisis de costos, propósitos, alternativas, evaluación de resultados, Clasificación:
consecuencias de la no adopción del paquete y beneficios obtenidos. Propósito:
Descripción de las actividades:
Se analizan a detalle las distintas actividades que se deben llevar a cabo para instrumentar los Logros y Beneficios:
programas, se selecciona la opción que permite obtener los resultados deseados. Medición (evaluación cuantitativa del paquete):
Recursos requeridos:
Se realiza un estudio comparativo de costo-beneficio entre las diferentes alternativas existentes, Alternativas y consecuencias de no aprobar el paquete
para cumplir con las actividades. Decisión:
Fecha de preparación

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Información que debe contener el paquete de decisión: Quién los prepara: Todos los gerentes que preparan paquetes de decisión o realizan la
clasificación de paquetes de decisión.
1. Nombre del paquete.- Nombre descriptivo de la función o actividad. Si hay varios niveles
de esfuerzo que se recomiendan el nombre debe aparecer así: (1 de n) (2 de n), (3 de n) para A quiénes se presentan: Según lo especifiquen los niveles superiores de la gerencia, incluyendo
identificar el nivel de esfuerzo que representa el paquete. al superior inmediato dela organización y al director de la división.
2. División, Departamento.- Nombre de la División y/ o Departamento (abreviado de ser
posible). La técnica del PBC comprende cinco etapas:
3. Clasificación.- En orden descendente de importancia ( el paquete clasificado con el No. 1 1. Definir la unidad de decisión.- Es el nivel institucional responsable de la ejecución de una
es más importante que el paquete No. 2) o un grupo de actividades o funciones, que puede por sí evaluar la marcha de aquellas, su
4. Propósito.- Describir la finalidad de este paquete con respecto al problema que se quiere costo y beneficio, y /o someter a consideración superior la necesidad de iniciar nuevos
prestar con el mismo (metas, objetivos). programas de acción.
5. Descripción de las actividades (operaciones).- Describir los métodos, acciones u 2. Establecer los objetivos de cada unidad de decisión.- El responsable de cada jurisdicción u
operaciones necesarios para elaborar el paquete (qué se hará, cómo se hará) organismo deberá determinar cuáles son los objetivos de la unidad de decisión.
6. Logros y beneficios.- Identificar los resultados tangibles que se lograrán mediante la 3. Formular los paquetes de decisión.- la formulación de los paquetes de decisión es el
elaboración del paquete, haciendo énfasis en los resultados cuantitativos. En los logros debe elemento fundamental de la técnica del PBC, y consiste en identificar una actividad, evaluar
determinarse la forma en que se cumplen parcial o totalmente las finalidades o se resuelve los costos y beneficios de llevarla adelante en distintos niveles (el actual, uno mínimo y uno
al problema y debe destacar cualquier aumento en la eficacia o la efectividad. óptimo), evaluar formas alternativas de cumplir el mismo objetivo, especificar por qué no
7. Medición (evaluación cuantitativa del paquete).- Proporcionar medidas cuantitativas son utilizados y considerar cuáles serían las consecuencias de no realizar esta actividad.
significativas para ayudar a los gerentes a evaluar el paquete y la efectividad de su Vale decir que lo que se persigue es presentar todos los elementos necesarios para tomar
desarrollo. Incluir efectividad de costos, razones, costo unitario, tendencias en los una decisión con respecto a la conveniencia de incluir una determinada actividad en el
problemas, medidas de la carga de trabajo que conforme a su diseño el paquete ayudará a presupuesto.
lograr o efectuar. 4. Listar los paquetes de decisión estableciendo un orden de prioridades.- Una vez redactados
8. Recursos requeridos, costo del paquete (en miles de pesos). los paquetes de decisión, se establece un orden de prioridades entre ellos.
 Gastos Brutos.- Costo total para dicha actividad 5. Conducir un adecuado control de gestión de la ejecución presupuestaria.- De las actividades
 Gastos netos.- Gastos netos menos cargos que han sido incluidas en el presupuesto, se debe llevar un control de gestión estricto sobre
 Personal.- Número de empleados asalariados o por hora que se requieran. la ejecución de las mismas.
 Gastos y personal 2001/2002.- gastos reales de 2001 y personal remunerado a finales
del año; gastos proyectados para 2002 y personal remunerado a finales del año. 1.4.3 Presupuestos flexibles.
 % 2003/2002.- Porcentaje de gastos y personal para 2003 en comparación con los gastos Según Welsch, Hilton, Gordon, Rivera (2005), el presupuesto flexible se elabora para diferentes
y personal para 2002; se calcula dividiendo las cantidades para 2003 entre las cantidades niveles de actividad y se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno.
para 2002.
9. Alternativas y consecuencias de no aprobar un paquete. Según Ramírez (1994), son de gran aceptación en el campo presupuestario moderno debido a
10. Decisión. que son dinámicos y adaptativos. El presupuesto flexible se desarrolla mediante un enfoque de
11. Fecha de preparación. cinco pasos, bajo el supuesto de que todos los costos son variables o fijos, respecto a las
unidades producidas. Los cinco pasos de este presupuesto, según este autor son los siguientes:
Clasificación de paquetes de decisión
1. Determinar el precio de venta unitario presupuestado, los costos variables unitarios
Los paquetes de decisión se pueden clasificar en dos grupos: presupuestados y los costos fijos presupuestados.
1. De eliminación mutua.- Aquellos que presentan diversas alternativas para realizar la misma 2. Determinar la cantidad real del generador de ingresos.
actividad, eligiéndose la mejor, excluyendo los paquetes restantes. 3. Determinar el presupuesto flexible para los ingresos sobre la base del ingreso unitario
2. De incremento.- Son aquellos que presentan diferentes niveles de actividad o costo. presupuestado y la cantidad real del generador de ingresos.
4. Determinar la cantidad real del generador de costo.
Finalidad: Identificar y presentar los paquetes de decisión en orden de importancia y
5. Determinar el presupuesto flexible para costos sobre la base de los costos unitarios variables
beneficios para ayudar en la evaluación y determinación de los niveles presupuestales.
presupuestados y los costos fijos y la cantidad real de los determinantes de costo.

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GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO Rómulo Mena Campaña GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO Rómulo Mena Campaña

Sus ventajas son:

 Son útiles para estimar y controlar los costos del producto y los costos del periodo. 𝑃𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑡𝑖𝑐𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 = 100 𝑙𝑖𝑚𝑜𝑛𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑥 $5 = $500 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠.
 Facilita la evaluación de la gestión de costos y la fijación de precios por unidad, en cuanto
𝑃𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑡𝑖𝑐𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 = 100 𝑙𝑖𝑚𝑜𝑛𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑥 $2
a su eficiencia.
= $200 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠.
 Es mucho más útil y exacto que el presupuesto estático, al ajustarse al nivel de actividad
deseado. 𝑃𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑡𝑖𝑐𝑜 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑎𝑠 = $500 − $200
 Son útiles para determinar la eficiencia de las operaciones, dado que elimina las variaciones = $300 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑎𝑠.
ocasionadas por el nivel o volumen de actividad al ajustarse al nivel de actividad real.
Lo podemos tabular así:
Sus desventajas son:
Presupuesto estático
 Sus datos son estimaciones y por lo tanto están sujetos al juicio y la experiencia de quienes
fueron encargados de plantearlos. 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠 = 100
 Implantación y funcionamiento a largo plazo, generalmente los beneficios se obtienen
𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 = $500
después del segundo o tercer periodo, cuando ya el personal que colaboró no está presente.
 Son más útiles para determinar las eficiencias de las operaciones. 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 = $200

Para entender un poco más las ventajas y desventajas de este presupuesto, por ejemplo, un 𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑎𝑠 = $300
estudiante probablemente realiza un presupuesto estático, cuando el domingo por la noche
planea cuánto va a gastar en camiones durante la semana. Ahora bien, supongamos que el domingo se vendió únicamente 80 limonadas. Pues resulta que
necesitamos calcular el presupuesto flexible.
Suponiendo que el transporte cuesta $1, considerando que usa un transporte de ida y otro de
regreso para ir a la universidad de lunes a viernes, esto da un total de 10 viajes en camión 80 × $5 = $400
durante la semana. 80 × $2 = $160
10 𝑣𝑖𝑎𝑗𝑒𝑠 × $1 = $10 (𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑒𝑠𝑡á𝑡𝑖𝑐𝑜 𝑑𝑒 𝑔𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑒𝑛 𝑡𝑟𝑎𝑛𝑠𝑝𝑜𝑟𝑡𝑒). $400 − $160 = $240
Ahora, el viernes el estudiante se da cuenta que gastó $12, ¿qué sucedió?. Recordó que tuvo Presupuesto estático
que ir a asesorías el martes por la tarde, por lo que realizó dos viajes extras que no tenía
contemplado inicialmente. 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠 = 80

12 𝑣𝑖𝑎𝑗𝑒𝑠 𝑋 $1 = $12 (𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑒𝑠 𝑢𝑛 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑓𝑙𝑒𝑥𝑖𝑏𝑙𝑒). 𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 = $400

Por lo que puede definirse al presupuesto flexible como aquel que toma en cuenta la variaciones 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 = $160
(en el caso del estudiante 12 viajes) pero respetando el costo original ($1).
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑎𝑠 = $240
Otro ejemplo sería el hacer agua de limón para vender. Cada vaso de agua utiliza: 1 litro de
agua, 1 limón, 1 cucharada de azúcar. Taller

Como datos adicionales sabemos que el litro de agua nos cuesta $1, el limón 50 centavos y la Instrucciones:
cucharada de azúcar 50 centavos. De lo anterior podemos calcular que producir una limonada Con la finalidad de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta sesión, ahora deberá
nos cuesta $2 ($1 + $0.50 + $0.50). realizar una actividad en la cual a través de un ejercicio práctico comprenda el significado entre
Ahora supongamos que el precio de venta de cada limonada es de $5 y que tenemos presupuesto flexible y estático.
presupuestado vender 100 limonadas el domingo. Ejercicio de presupuesto flexible: "Sodas"
¿Cuál es el presupuesto estático?

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GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO Rómulo Mena Campaña GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO Rómulo Mena Campaña

La empresa de bebidas “Sodas” produce tres tipos de bebidas: bebidas de limón, manzana y Dirección General de Presupuesto Universitario. Normas de operacion y clasificador por objeto
fresa. La empresa vende cada uno de sus productos en los siguientes precios: del gasto 2003. UNAM. C.U.

a. Limón: $5.50 Pyhrr, Peter A. Presupuesto Base Cero.Editorial Limusa. Primera Edición: 1977. México
b. Manzana: $7.10
c. Fresa: $8.50 Del Río González, C. (2000) El Presupuesto. Novena edición. México: Ediciones Contables,
Administrativas y Fiscales.
Esta empresa tiene la idea de que va a vender en un mes las siguientes cantidades de refrescos:
Ramírez Padilla, D. (1994) Contabilidad administrativa. Mc Graw Hill. Octava Edición.
a. Limón: 1200 unidades
b. Manzana: 4500 unidades
Welsch, Hilton, Gordon, Rivera (2005) Presupuestos, Planificación y Control. Pearson Prentice
c. Fresa: 2300 unidades Hall. Sexta Edición.

Los costos de producción de cada bebida son los siguientes:

a. Limón: $4.37
b. Manzana: $ 5.50
c. Fresa: $7.20

Ahora bien, después de que pasó el mes las ventas fueron las siguientes:

a. Limón: 4300 unidades

b. Manzana: 1300 unidades
c. Fresa: 1200 unidades

Calcule el presupuesto estático de ingresos operativos antes de que se dé el periodo de ventas.

Calcule el presupuesto flexible de ingresos operativos una vez que pasó el mes y se obtuvieron
las ventas mencionadas.

Debe realizarlo en hojas de cuadros, a mano, para luego de escanearlo subirlo a la plataforma
de la asignatura. En esta actividad se tomará en cuenta lo siguiente:

1. Datos generales del estudiante

2. Referencias bibliográficas
3. Ortografía y redacción
4. Título
5. Resumen
6. Representación gráfica y cálculos

Bibliografía
Martner, Gonzalo. Planeación y Presupuesto por Programas, 1ª. Edición, 1967

Dirección General de Presupuesto Universitario. Presupuesto 2002. Universidad Nacional

Autónoma de México, Cd. Universitaria.

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