INDICE

Introducción..............................................................................................................2
Marco Referencial...................................................................................................3
Objetivo General.....................................................................................................4
Objetivos Específicos:............................................................................................4
1. Producción Conjunta (productos conjuntos)........................................5
2. Costos Conjuntos:..............................................................................................7
2.1 Productos Conjuntos:.................................................................................8
2.2 Subproductos:...............................................................................................9
Características de los subproductos............................................................9
2.3 Punto de Separación:...............................................................................10
2.4Costos Separables:.....................................................................................10
2.5. Descripción del proceso de la producción conjunta...................10
A.P.T............................................................................................................................12
INV...............................................................................................................................12
EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTOS CONJUNTOS........................13
Agricultura...........................................................................................................13
Industrias Extractivas......................................................................................13
Industrias Químicas..........................................................................................13
Industria de semiconductores......................................................................13
2.6 Diferencias entre Productos Conjuntos, Subproductos y
Desechos..................................................................................................................22
3. COSTOS CONJUNTOS Y COSTOS COMUNES...........................................23
Al analizar los costos de producción para los productos conjuntos y
para los subproductos, distinguimos entre los costos conjuntos y los
costos comunes.....................................................................................................23
4. CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS:......................25
1.- Método de las unidades producidas:..................................................26
2.- Método del valor de ventas en el punto de separación:.............29
3.- Método del valor neto realizable:.........................................................33
5. CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS.........................................36
ESTADO DE RESULTADOS...................................................................................38
BIBLIOGRAFÍA.........................................................................................................53

1
 Introducción

En la Contabilidad, se hace referencia al cálculo de los costos del

producto, identificando a los materiales directos y a la mano de obra
directa directamente con los productos terminados, y los costos
indirectos de fabricación asignándoles a los productos sobre una base
que se considera representativa de la manera en que los costos
indirectos realmente fluyen hacia los productos. En este reporte, se
analizarán situaciones en las que de un solo proceso de fabricación
surgen dos o más productos diferentes, con la problemática que hay
que determinar cuáles de los costos van a llevar cada uno de los
productos que resulten. En tales casos, debe emplearse algún método
para asignar los costos totales entre los productos conexos. De otra
manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni
tampoco medir los ingresos del período.

1
 Marco Referencial
Producto: beneficio, cantidad de dinero que se gana, especialmente con una
inversión.
Subproducto: es aquel producto obtenido en un proceso productivo conjunto,
susceptible de valoración económica, pero con una importancia menor que el
producto principal, dado que la obtención de este último constituye, en
principio, el objeto social de la empresa.
Costos conjuntos: son los costos incurridos en un proceso conjunto de
producción. Entre los costos conjuntos puede haber costos de materiales
directos, mano de obra directa y gastos generales de fabricación.
Costos comunes: son aquellos que son compartidos por varios usuarios en
una compañía ya sea en diferentes departamentos o en un mismo centro de
costo.
Productos conjuntos: son productos individuales, cada uno con valores de
ventas significativos, que se generan de manera simultanea a partir de la
misma materia prima o proceso de manufactura.
Costos de producción: también llamados costos de operación, son los gastos
necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un equipo
en funcionamiento.
Convergencia: unión en un punto de varias líneas o trayectorias.
Punto de separación: punto en el cual surgen productos separados.
Costos separables: son aquellos en que se incurre para producir productos
individuales después de haber surgido de materias primas comunes o
producción común.
Desechos: materiales que son generados de forma residual por el proceso
productivo, dado que durante el mismo han perdido sus condiciones
técnicas. A diferencia de los desperdicios se caracterizan por la posibilidad
de ser reutilizados internamente, e incluso de ser vendidos.
Valor neto: es una parte del valor bruto de una variable determinada. Siempre
hace referencia al valor ajustado de una cantidad concreta.
Valor de mercado: es el valor de un producto, bien o servicio determinado por
la oferta y demanda del mercado, ya que es el importe neto que un vendedor
podría obtener de la venta de dicho producto, bien o servicio en condiciones
estándares de comercio en el mercado.

1
 Objetivo General

Analizar el sistema de costos conjuntos, su naturaleza, registros

contables del sistema de costos conjuntos; métodos para la asignación
de costos conjuntos; métodos para la Contabilización de los
subproductos

Objetivos Específicos:

1. Definir qué es un producto principal y qué es un subproducto.

2. Diferenciar los costos conjuntos de los costos comunes.

3. Exponer en qué consiste el sistema de costos conjuntos.

4. Desarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de información que

implica un sistema de costos conjuntos.

5. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el método de

unidades producidas.

6. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el método de

valor de mercado.

7. Analizar los métodos utilizados para el costeo de los subproductos.

8. Analizar el efecto sobre las utilidades que la aplicación de cada uno

de los métodos de asignación de costos genera.

1
 1. Producción Conjunta (productos conjuntos)
Hay una variedad de condiciones en que operan las empresas
manufactureras por procesos cuando se fabrican varios productos.
Entre éstas tenemos:

1.- Se fabrican algunos productos diferentes, cada uno en

distintos departamentos que no tienen una relación con otros.
Los procedimientos de contabilidad en estas condiciones son similares
a los existentes cuando cada producto es elaborado en una fábrica
diferente. Los problemas serían los mismos, por consiguiente, a los de
una empresa que fabrica un solo producto.
El flujo secuencial del producto lo podemos graficar de la siguiente
manera:

Mezclado Moldeado Horneado Empaque Inv.

DPTO. I DPTO. II DPTO. III DPTO. IV Prod.Term.
DPTO. V

2.- Se fabrican varios productos, cada uno en un departamento

diferente, pero parte de por lo menos uno de los productos es
usado en la fabricación de uno o más de los demás productos.
En esta situación, parte de, digamos, el primer producto es terminado y
transferido al almacén de productos terminados mientras el resto es
enviado a uno o más de los departamentos que hacen los otros
productos. Aunque los procedimientos de contabilidad son similares a
los de las empresas de un solo producto.

1
El análisis de la disposición de los costos de producción de cada
artículo mostrará en el informe de costo de producción la cantidad y las
cifras de costos para productos terminados y transferidos al almacén
de productos terminados, productos terminados y transferidos a otros
departamentos de la fábrica, productos en proceso, pérdidas en
producción. Los productos terminados en un departamento y recibidos
en departamentos posteriores para ser usados en otros productos
serán tratados como si hubieran sido comprados a un abastecedor
externo. Los costos para un segundo y tercer departamentos o para
otros productos serán computados de una manera similar a los de las
empresas de un solo producto, con la excepción de que los costos de
estos productos no pueden ser computados hasta que hayan sido
determinados los costos de los departamentos precedentes. Lo
podemos graficar de la siguiente manera:

Corte Instalación
Dpto. I

Tinturado Pruebas

Combinación

Empaque

Inventario de
Artículos Term.

1
3.- Se está fabricando un número de productos bien
simultáneamente en el mismo departamento, o en departamentos
diferentes, de los mismos materiales adquiridos o preparados en
otros departamentos.
Estos son algunas veces conocidos como coproductos o productos
conjuntos. Esta unidad se ocupa principalmente de esta última fase de
la contabilidad de costos por procesos.

El principal problema en esta clase de trabajo es el método de

prorratear o distribuir los costos de los productos generados
conjuntamente entre los diferentes productos con algún grado de
exactitud, luego del punto de separación de cada producto.
El flujo paralelo de un proceso lo podemos graficar de la siguiente
manera:

Petróleo Crudo

Gasolina Calentamiento Queroseno

del Petróleo

Inventario de Inventario de Inventario de

Productos Productos Productos
Terminados Terminados Terminados

1
 2. Costos Conjuntos:

Para el autor Horngren un costo conjunto “...es el costo de un solo

proceso que proporciona múltiples productos simultáneamente.”
(1996).
Asimismo, Colín (2001), considera que los costos conjuntos “... son los
costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más
productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden
identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma
simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma
simultánea se clasifican en dos categorías Coproductos y
subproductos”.

Por otra parte, autores como Polimeni y otros (1994), Rayburn

(1999), Horngren (1996), Hansen y Mowen (1996) y Neuner (2001),
entre otros, clasifican a los productos resultantes de los costos
conjuntos en productos conjuntos y subproductos.
Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caña de
azúcar, que genera: azúcar, melaza, bagazo de caña y guarapo de
caña, el sacrificio de aves, que produce pechuga, muslos, alas, hígado,
en la refinación del petróleo, que se obtiene gas, kerosén, entre otros.

1
 2.1 Productos Conjuntos:

Según Rayburn (1999) ... “los productos conjuntos o coproductos,

también llamados productos principales, resultan de las operaciones de
manufactura donde las empresas elaboran simultáneamente dos o más
productos que implican valores significativos de ventas”.
Asimismo, Colín (2000), agrega a la definición anterior que estos
productos conjuntos o coproductos se consideran de igual importancia,
ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial (en
relación con la producción total).

Características de los Productos Conjuntos

 Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de
las operaciones fabriles.
 El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser
relativamente alto si se compara con el de los subproductos que
resultan al mismo tiempo.
 En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que
producir todos los productos de determinado proceso, si él
produce cualquiera de ellos. Por ejemplo, en la elaboración de
carnes siempre habrá jamones, salchichas y tocino cada vez que
se sacrifique un cerdo.
 En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control
sobre las cantidades relativas de los varios productos que
resultan.

1
 2.2 Subproductos:

Según Rayburn (1999),” ... son productos incidentales que resultan del
procesamiento de otro producto”.
Para Colin (2000), cuando de los insumos del proceso de producción
se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno
de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los
productos principales o conjuntos, surgen los subproductos.

Características de los Subproductos

 Son elaborados de manera simultánea con los productos
principales, aunque en algunos casos deben ser sometidos a
procesamientos adicionales.
 Generalmente su valor de venta es limitado.
 Son considerados productos secundarios.
 Estos pueden resultar de la preparación de materias primas
antes de la utilización de manufacturas de productos principales,
o pueden ser desechos que queden después del procesamiento
de los productos principales.
 A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de
venta relativamente mayor y contribuyen en gran parte a las
utilidades de la empresa.
 Los subproductos por lo general son de importancia secundaria
en la producción.

1
  Los subproductos se generan al igual que los productos
conjuntos a partir de una materia prima y/o proceso de
manufactura común.
 Su importancia varía según las diversas industrias.

2.3 Punto de Separación:

Para Horngren (1996), la convergencia en el proceso cuando los

productos se vuelven identificables por separado se llama punto de
separación.

Asimismo, Hansen y Mowen (1996), definen el punto de separación

“...es aquel en que los productos conjuntos se separan y se vuelven
identificables.”

2.4Costos Separables:

Horngren (1996), los define... “son aquellos en que se incurren más

allá del punto de separación y son asignables a los productos
individuales”.

2.5. Descripción del proceso de la producción conjunta.

Rayburn (1999), en su libro Contabilidad de Gestión, expone

que, para realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los
productos principales y los subproductos, debe determinarse en primer
lugar el punto de separación, siendo este punto en donde se pueden
identificar por separado los productos principales y los subproductos.

1
Este punto puede no ser el mismo para todos los productos, dado que
se pueden producir en una etapa diferente de las operaciones. Para
asignar los costos, el contador debe acumular aquellos costos en que
se ha incurrido para todo el lote de productos hasta el punto de
separación, y a continuación distribuirlos entre las unidades
producidas. Dado que es imposible seguir directamente la pista de
estos costos para distribuirlos sobre los productos específicos, se debe
aplicar un método coherente de distribución de los mismos.

Los productos pueden identificarse después del punto de separación y

posteriormente controlar los costos con más facilidad. Los costos de
materiales, de mano de obra y carga fabril empleados en el
procesamiento posterior al punto de separación de los productos
reciben el nombre de costos separables. La valoración total de
inventario de cada producto principal consiste por lo tanto en la
distribución del costo conjunto, más la de los costos separables
necesarios para llevarlo a un estado de acabado final.

1
 REPRESENTACIÓN GRÁFICA DEL PROCESO DE MANUFACTURA CONJUNTA.

A
Proc.
A Adicional

Proc.
B Adicional
B A.P.T
Proceso Proceso
I II

Proc.
C Adicional
Z
Costos
Conjuntos
M.D,
M.O.D,C.F

INV.
S Sub-
productos

Punto de
Separación

1
 Fuente: del investigador

1
EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTOS CONJUNTOS.

1
Industria Productos separables en el
punto de separación
Agricultura
Ternera Corte de ternera, tripas, pieles,
huesos, sebo.
Leche Cruda Crema, líquido descremado.

Granja avícola de pavos Pechuga, alas, piernas, muslos,

menudencias, plumas y alimento
para aves de corral.
Industrias Extractivas
Carbón Coque, gas, benceno, alquitrán,
amoníaco.
Mina de cobre Cobre, plata, plomo, zinc.
Petróleo crudo, gas, gas licuado
Petróleo de petróleo

Sal Hidrógeno, cloruro, soda

cáustica.

Industrias Químicas
Gas licuado de petróleo crudo Butano, etano, propano

Industria de semiconductores
Fabricación de chips de silicón Chips de memoria de diferente
calidad (respecto de su
capacidad)
Velocidad, duración, y tolerancia
de temperatura.

Fuente:
Honrgren.1996.

1
2.6 Diferencias entre Productos Conjuntos, Subproductos y
Desechos.

Según Horngren (1996), los principios de contabilidad generalmente

aceptados para registrar los costos e ingresos de productos múltiples a
menudo se ven afectados por su clasificación como productos
conjuntos o principales, subproductos o desechos.

Las diferencias que subyacen a estas clasificaciones se basan en sus

valores de venta relativos. Los productos conjuntos tienen valor de
venta relativamente alto y no son identificables por separado como
productos individuales antes del punto de separación. Un subproducto
en cambio, tiene bajo valor de ventas en comparación con el valor de
ventas del (los) producto(os) principal (es) o conjuntos. Los desechos
tienen valor de ventas mínimo. La clasificación de los productos como
principal, subproducto o desecho puede cambiar con el tiempo.

Por su parte Rayburn (1999), expone que la línea divisoria entre los
productos conjuntos y los subproductos no es rígida y está sujeta a
cambios, por ello los administradores necesitan un juicio profesional
para hacer esa distinción.

La administración debería estar constantemente alerta ante aquellos

desarrollos que pudieran convertir un subproducto en un producto más
rentable. Por ejemplo, un producto previamente clasificado como sub-
producto puede requerir repentinamente de un precio de venta más
alto y convertirse en un producto conjunto. Del mismo modo, el

1
mercado de un producto conjunto puede disminuir hasta el punto en
que los administradores lo clasifiquen como un subproducto.

Asimismo, como sucede con los sub-productos y con los productos

conjuntos, frecuentemente la distinción entre los subproductos y los
desechos no es clara. Los desechos se refieren al material vendible
que resulta de un proceso de manufactura y que tiene un valor en
dinero.

PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO DESPERDICIO

ALTO BAJO MÍNIMO

VALOR RELATIVO DE VENTAS

Fuente. Honrgren. 1999

3. COSTOS CONJUNTOS Y COSTOS COMUNES

1
Al analizar los costos de producción para los productos conjuntos y
para los subproductos, distinguimos entre los costos conjuntos y los
costos comunes.
El término costos conjuntos, según Rayburn (1999), es más restrictivo,
se limita a aquellos costos que ocurren para producir simultáneamente
dos o más productos de un valor de mercado significativo.

Por otra parte, se asocia los costos comunes con el compartir las
ventajas de las instalaciones por parte de dos o más departamentos.
Los costos comunes, por lo tanto, difieren de los costos conjuntos
porque podemos obtener costos comunes de manera separada. Los
costos conjuntos son los costos de producción en los que se incurre
hasta que los productos se identifican de manera separada. Los costos
conjuntos son indivisibles y deben asignare a los productos. En caso
contrario los costos comunes, incluyen costos de los departamentos de
servicios como reparaciones y el mantenimiento del edificio, la
cafetería y los servicios públicos. Aún cuando cada departamento de
producción puede tener su propio departamento de servicios, las
empresas generalmente incurren en los costos comunes para dar
efecto a los ahorros en costos. Normalmente es menos costoso para
los departamentos de producción compartir tales instalaciones.

Los problemas teóricos y prácticos que se encuentran en el tratamiento

de los costos comunes y de los costos conjuntos son similares. Sin

1
embargo, la mayoría de los contadores confinan los costos conjuntos al
más estrecho significado de los costos que resultan de manufacturar
productos conjuntos antes de que estos productos se identifiquen de
manera separada.

Por su parte Polimeni y otros (1994 ), hace referencia a dicha

distinción y considera que los costos comunes son aquellos en que se
incurre para elaborar productos de modo simultáneo pero cada uno de
los productos podría producirse por separado, por lo que los costos
comunes son divisibles y pueden asociarse específicamente con cada
uno de los productos elaborados; mientras que los costos conjuntos
son indivisibles, es decir , no son específicamente identificables con
alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea.

1
 4. CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS:

Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos

individuales con el fin de determinar el inventario final de productos en
proceso y el inventario de productos terminados, el costo de los
productos vendidos y la utilidad bruta. Por tanto, debe emplearse un
método apropiado para asignar una porción de los costos conjuntos a
los productos principales o coproductos.

Métodos para asignar costos conjuntos a los productos

principales:

Polimeni y otros (1994), considera tres métodos:

1.- Método de las unidades producidas (con base en el Volumen)
2.- Método del valor de mercado en el punto de separación. (con
base en el valor de mercado)
3.- Método del valor neto realizable (con base en el valor de
mercado).

Por su parte, Neuner (2001) considera los siguientes métodos:

1.- Método del valor relativo de ventas.
2.- Método de la cantidad física.

Asimismo, Horngren (1996) utiliza tres enfoques básicos para el

costeo de inventarios en situaciones de costos conjuntos:

1
Enfoque 1.- Asignar los costos utilizando datos de precios de venta en
el mercado. Se usan tres métodos comunes al aplicar este enfoque:

1.1 Método de valor de ventas en el punto de separación.

1.2 Método del valor neto realizable calculado
1.3 Método del valor neto realizable de porcentaje de margen
bruto constante.
Enfoque 2.- Asignar costos conjuntos utilizando una medición física.

Enfoque 3.- No asignar costos, utilizar los datos de precio de venta en

el mercado para dirigir el costeo de inventario.

Rayburn (1999), a su vez, utiliza dos métodos.

1.- Medidas físicas.
2.- Valor de mercado o valor de ventas, también conocido como
valor relativo de ventas en el punto de separación.

Una vez conocido los diferentes métodos planteados por cada autor, se
puede analizar que la mayoría coincide en gran parte con diferente
denominación, pero coincidentes en la fundamentación en cuanto al
volumen de producción y al valor de mercado.

1.- Método de las unidades producidas:

Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar

los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en
unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida

1
apropiada. El volumen de producción para todos los productos
conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la
base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un
denominador común.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de
producción por producto sobre la producción total del producto conjunto
multiplicado por un costo total conjunto.

Entonces según Polimeni y otros (1994) tenemos que:

Asignación del Costo Conjunto = Producción por Producto X

Costo Total Conjunto
a cada producto Total de Productos conjuntos

El supuesto básico de este método es que a todos los productos

generados a través de un proceso común debe cargársele una parte
proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de
unidades producidas. “Se supone que los productos son homogéneos y
que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que
cualquier otro producto en el grupo. La característica más interesante
de este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la
cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto
para generar ingresos.
Según lo anteriormente planteado, Salinas (2002), considera que el
método de unidades físicas o unidades producidas, al no considerar la

1
capacidad de los coproductos de generar ingresos, puede ocasionar
una asignación excesiva con relación al valor de mercado. En
ocasiones el coproducto menos numeroso es el más caro o tiene un
valor de venta mucho mayor que el otro coproducto. Tomar decisiones
de negocios con base en costos uniformes como los que presenta este
método puede llevar a decisiones equivocadas. Así el costo asignado
bajo este método a un producto es mayor que su valor de venta en el
mercado, puede interpretarse que su venta genera pérdidas.
En este caso, al dejar de vender el coproducto sólo se consigue
disminuir la utilidad. Es necesario entonces evaluar otras alternativas
de asignación de costos conjuntos.

Por su parte, Horngren (1996), considera que el método de las

unidades producidas se podría utilizar en ambientes de regulación de
tasa, cuando el objetivo es fijar un precio justo de ventas.

Para una mejor comprensión de lo que implica el método con base en

las unidades producidas, se explicará el siguiente ejemplo.

Supóngase que la compañía Petróleos. C.A, procesa una sola materia

prima hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres
productos principales o coproductos (A, B, y C). La producción total
expresada en barriles durante el mes de abril de 200X es de 10.000 y
está integrada por 4.500 barriles del coproducto A, 2.000 barriles del
coproducto B y 3.500 barriles del coproducto C. Los costos conjuntos

1
en que se incurrió durante el mismo período antes del punto de
separación fueron de 500.000 Bs.

Dada la información anterior se procede de la siguiente manera:

El costo conjunto que se asignara es de 500.000Bs., como la base de
asignación son las unidades producidas, entonces lo que hacemos es
aplicar la fórmula:

Asignación de los costos producción por producto x

Costos Conjuntos
conjuntos a cada coproducto = Total de producción

Para el Coproducto A tenemos: 4.500 barriles x 500.000Bs. =

225.000Bs.
10.000 barriles

Para el Coproducto B tenemos: 2.000 barriles x 500.000Bs. =

100.000Bs.
10.000 barriles

Para el Coproducto C tenemos: 3.500 barriles x 500.000Bs. =

175.000Bs.
10.000 barriles

Si queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos

procedemos a dividir el costo total de cada producto entre los barriles
producidos de cada producto.

Coproducto A = 225.000Bs. / 4.500 barriles = 50Bs.

Coproducto B = 100.000Bs. / 2.000 barriles = 50Bs.

1
 Coproducto C = 175.000 Bs. / 3.500 barriles = 50Bs.

2.- Método del valor de ventas en el punto de separación:

Los defensores de este método afirman que existe una relación directa
entre el costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de
venta de los productos se determinan principalmente por los costos
involucrados en su fabricación. Por tanto, los costos de los productos
conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los
productos individuales. Este es el método de asignación más común.
Este método resulta cuando se conocen los valores de mercado en el
punto de separación, y el costo conjunto se asigna entre los productos
conjuntos o coproductos dividiendo el valor total de mercado de cada
producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos
conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado
individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se
multiplica esta proporción, por los costos conjuntos totales para obtener
la asignación del costo conjunto de cada producto.
Entonces tenemos que:

Asignación de costos
conjuntos a cada producto = * Valor total de Mercado de cada Producto
X Costos Conjuntos
&Valor Total de Mercado de todos los Prod.

1
* Valor Total de Mercado de Cada Producto = Unidades Producidas de
cada producto por el valor unitario de mercado de cada producto.

& Valor Total de Mercado de todos Los Productos = Suma de los

valores de mercado de todos los productos individuales.

Para Horngren (1996), este método utiliza el valor de ventas de

toda la producción del período incluyendo la porción no vendida, no
sólo las ventas reales del período.

Para ejemplificar este método de asignación de costos conjuntos,

tomemos los mismos datos de la compañía Petróleos C.A, del ejemplo
anterior, suponiendo a su vez que los precios de venta en el punto de
separación de los Coproductos A, B, y C son de 80Bs, 60Bs, y 40Bs,
respectivamente.

Para solucionar el caso anterior procedemos de la siguiente manera:

Se calcula el valor de mercado de cada coproducto en el punto de

separación.

Coproducto A 4.500 barriles x 80Bs. = 360.000Bs.

Coproducto B 2.000 barriles x 60Bs. = 120.000Bs.

1
Coproducto C 3.500 barriles x 40Bs. = 140.000Bs.

Valor de mercado Total 620.000Bs.

Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos

conjuntos aplicando la fórmula respectiva.

Asignación de costo = Valor de mercado individual x Costo Conjunto

conjunto Valor de mercado Total

Coproducto A = 360.000Bs. x 500.000Bs. = 290.322,58

620.000Bs.

Coproducto B = 120.000 Bs. x 500.000Bs. = 96.774,19

620.000Bs.

Coproducto C = 140.000Bs. x 500.000 Bs. = 112.903,23

620.000Bs.

Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los
barriles producidos.
Coproducto A = 290.322,58 / 4.500 = 64,52

1
Coproducto B = 96.774,19 / 2000 = 48,39

Coproducto C = 112.903,23/3.500 = 32,26.

Una ventaja que tiene el método del valor de ventas en el punto de

separación en su sencillez. La base de asignación de costos (valor de
ventas) se expresa en términos de un denominador común (en
unidades monetarias) que se registra en forma sistemática en el
sistema de contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda ventaja,
la cual es que los costos se asignan en proporción a la medida del
poder relativo de generación de ingresos identificable con los productos
individuales.

Por su parte Rayburn (1999), expone que el método del valor de

mercado en el punto de separación, es apropiado solo cuando una
empresa puede vender sus productos conjuntos en el punto de
separación sin mayores procedimientos.

No obstante Salinas (2002), expone que dicho método no deja de ser

injusto, pues ocasiona que los márgenes de contribución de los
coproductos sean iguales en todos los casos. De esta forma se cargan
más costos conjuntos a los coproductos que poseen más capacidad
generadora de ingreso, y de alguna manera se subsidia a los otros
coproductos, lo cual queda demostrado, si observamos en el ejemplo
anterior, que el coproducto A, absorbió mayores costos conjunto debido
a que es el que posee más capacidad de generar ingresos.

1
 3.- Método del valor neto realizable:

Según Polimeni y otros (1994), cuando el valor de mercado o costo

de reemplazo de un producto conjunto o coproducto no puede
determinarse fácilmente en el punto de separación, en especial si se
requiere de un proceso adicional para fabricar el producto, la mejor
alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el
método del Valor Neto Realizable.

Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional

estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento
por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación.
La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como
sigue: el valor total hipotético de mercado de cada producto conjunto
se divide por el valor total hipotético de mercado de todos los productos
conjuntos para determinar la proporción del valor de mercado total.
Luego, esta proporción se multiplica por el costo conjunto aplicable a
las unidades completamente terminadas (a partir de un informe del
costo de producción) para asignar el costo conjunto a los productos
conjuntos individuales.
Entonces tenemos que:

Asignación de costos conjuntos

a cada producto = * Valor total Hipotético de Mercado de cada producto X Costos Conjuntos
Sobre la base del planteamiento
&Valor Hipotéticoanterior sedepuede
de Mercado todos losdecir que este
productos.

* Valormétodo es diáfano
Total Hipotético cuando
de Mercado de cada existe
producto:un solo Producidas
Unidades punto dedeseparación. Sinel valor de
cada producto por
mercado final de cada producto menos los costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada
embargo, cuando hay puntos múltiples, pueden requerirse
producto.

& Valor Hipotético de Mercado de todos los Productos: Suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los
productos individuales.
1
asignaciones adicionales, si en los procesos subsecuentes al punto
inicial de separación surgen nuevamente uno o mas puntos de
separación que creen una segunda situación de costos conjuntos.

Para ejemplificar el método del valor neto realizable continuaremos con

el ejemplo de la empresa Petróleos C.A planteado en los dos métodos
anteriores y supondremos además que los coproductos A, B y C se
sometieron a proceso adicional, siendo los costos de procesamiento
adicional y gastos de venta los siguientes: producto A, 50.000Bs de los
cuales 4.000Bs representan los gastos de venta; para el producto B,
30.000 Bs de los cuales 1.000Bs representan los gastos de venta; y
para el producto C, 40.000Bs. de los cuales 5.000Bs representan los
gastos de venta, y a su vez los valores de mercado finales por unidad
son de 95Bs.para el coproducto A, de 75Bs para el coproducto B y de
55Bs. para el coproducto C.
Para asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos obtener
en primer lugar el valor de mercado total y final de cada producto,
multiplicando los barriles producidos por el valor de mercado final por
unidad.

Coproducto A: 4.500 x 95Bs.= 427.500 Bs.

Coproducto B: 2.000 x 75Bs.= 150.000Bs.

Coproducto C: 3.500 x 55Bs. = 192.500Bs.

1
Luego procedemos a obtener el valor de mercado total hipotético de
cada producto conjunto restando del valor de mercado total y final de
cada producto los costos de procesamiento adicional y gastos de
venta.
Valor de mercado total hipotético de cada producto conjunto:
Coproducto A: 427.500 Bs. - 50.000 =
377.500Bs.
Coproducto B: 150.000Bs. - 30.000 =
120.000Bs.
Coproducto C: 192.500Bs. - 40.000 =
152.500Bs.
Valor total hipotético de mercado de todos los productos =
650.000Bs.
Teniendo los datos calculados anteriormente se procede a asignar los
costos conjuntos a partir de la fórmula dada:

Coproducto A = 377.500 Bs. x 500.000Bs. = 290.384,61

650.000Bs.

Coproducto B = 120.000Bs. x 500.000Bs. = 92.307,69

650.000Bs.

Coproducto C = 152.500Bs. x 500.000Bs. = 117.307,70

650.000Bs.

Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo

total de producción (costo conjunto + costo adicional) entre los barriles
producidos

1
 Coproducto A = 290.384,61 + 46.000Bs. = 336.384,61 / 4.500=
74,75Bs.

Coproducto B = 92.307, 69 + 29.000Bs. = 121.307,6 / 2.000=

60,65Bs.

Coproducto C = 117.307,70 + 35.000 = 152.307,70 / 3.500 =

43,52Bs.
En conclusión, es interesante acotar que el autor Horngren (1996),
considera que cada uno de los métodos antes expuestos tienen sus
desventajas, puesto que, para los costos conjuntos por su misma
naturaleza de indivisibilidad, los gerentes no pueden utilizar el criterio
causa- efecto. No pueden estar seguros de cuál es la causa de tal
costo cuando se hallan examinando costos conjuntos.

El método de valor de ventas en el punto de separación se utiliza

ampliamente cuando están disponibles los datos de precios de ventas
(aunque efectúe procesamiento adicional). Las razones para esta
práctica incluyen, según el autor lo siguiente:
1.- No hay anticipación de las decisiones administrativas subsecuentes.
El método de venta no presupone la realización de un número exacto
de pasos subsecuentes para un procesamiento adicional.

2.- Disponibilidad de un denominador común significativo para calcular

los factores de ponderación. El denominador del método de ventas en

1
el punto de separación (unidades monetarias) es un denominador
importante. En contraste, el método de unidades producidas puede
carecer de denominador común significativo para todos los productos
separables (por ejemplo, cuando unos productos son líquidos y otros
son sólidos).

3.- Sencillez. El método de valor de ventas en el punto de separación

es sencillo. En contraste, el método del valor neto realizable calculado
puede requerir operaciones muy complejas, con múltiples productos y
muchos puntos de separación. El valor total de ventas en el punto de
separación no resulta afectado por ningún cambio en el proceso de
producción después del punto de separación.

5. CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS

La contabilidad de subproductos según Horngren (1996), es un área

donde las consideraciones de costo-beneficio frecuentemente son las
que orientan la selección de la alternativa más conveniente.
Cuando las empresas reconocen los subproductos en su libro mayor
general en el momento de la venta, los costos separables de
subproductos por lo general se registran como gastos en el período en
que se incurren, procedimiento que se justifica cuando el producto es
de poca importancia. Aunque los costos de los productos principales se
asignan a las actividades de producción o ventas asociadas con dichos
productos, algunas empresas encuentran que es demasiado costoso
asignar los costos de los subproductos de la misma forma.

1
Horngren (1996) y Polimeni y otros (1994), plantean que los métodos
de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:
Categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen
cuando se venden.
Categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen
cuando se producen.

En la Categoría 1 los subproductos se consideran de menor

importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se
vendan. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las
ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y
gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los
subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
1.- Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “otras ventas”
(parte superior del estado de resultados) o en “otros ingresos” (parte
inferior del estado de resultados). Polimeni y otros (1994: 318).
2.- Una deducción del costo de los artículos vendidos del
producto principal. Polimeni y otros (1994: 318).

Para ejemplificar la categoría 1 y 2 supongamos que la empresa

Papeles Higiénicos c.a fabrica dos productos: papel higiénico
corriente y papel higiénico suave. En esta empresa se considera al
papel higiénico suave como producto principal y el papel higiénico
corriente como subproducto.

1
Para un período determinado la empresa suministra la siguiente
información:
Producción del Período (producto principal) ...................... 14.000
rollos.
Ventas del producto principal............................................ 10.000 rollos
a 200Bs. c/u
Costo Conjunto...................................................................1.680.000Bs.
Gastos de Administración y Venta del producto principal... 250.000Bs.
Producción del Subproducto................................................ 8.000 rollos.
Venta del subproducto.......................................................... 8.000 rollos.
Costo de procesamiento adicional del subproducto.................
50.000Bs.
Valor de mercado del subproducto...............................................40Bs.

Considerando al ingreso neto del subproducto como otros

ingresos tenemos:

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal (10.000 rollos a 200 Bs. c/u)
2.000.000Bs.
Costo de los Artículos vendidos
*1.200.000Bs.
Utilidad Bruta
800.000Bs.

1
Gastos de Venta y Administración
(250.000Bs.)
Utilidad en Operaciones 550.000Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del Subproducto & 270.000Bs.
Utilidad neta del Período
820.000Bs.

*Costo de los artículos vendidos del producto principal:

Costo de Producción (14.000 rollos x 120* Bs. c/u)

1.680.000Bs.
Menos: Inv. Final (4.000 x 120Bs. c/u) (480.000Bs.)
Costo de los Artículos Vendidos 1.200.000Bs.

* 1.680.000Bs./ 14.000 rollos = 120Bs.

& Ingreso neto del subproducto

Ventas del subproducto (8.000 rollos a 40Bs)
320.000Bs.
Costo Adicional del Subproducto (50.000Bs.)

1
 Ingreso Neto del Subproducto
270.000Bs.

Considerando al ingreso neto del subproducto como una

deducción del costo de los productos vendidos del producto
principal tenemos:

ESTADO DE RESULTADOS
Venta producto principal (10.000 rollos x 200Bs. c/u)
2.000.000Bs
Costo de los artículos vendidos
1.200.000Bs.
Menos: Ingreso neto del subproducto (270.000Bs.)
930.000Bs.
Utilidad Bruta
1.070.000Bs.
Menos: Gastos de venta y administración
(250.000)
Utilidad Neta
820.000Bs.
En la categoría 2 la gerencia tendría en cuenta el uso de los métodos
cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto,
los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los
subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como
una deducción de los costos totales de producción del o los productos
principales o coproductos. Por consiguiente, el costo unitario del

1
producto o los productos principales o coproductos se reduce por el
valor esperado del subproducto manufacturado.
Polimeni y otros (1994), considera dos métodos para calcular el valor
de los subproductos para esta categoría.

A.- Método del valor neto realizable.

B.- Método del costo de reversión.

Método del valor neto realizable:

Bajo este método el valor esperado de las ventas del subproducto

producido se reduce por los costos esperados de procesamiento
adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto
realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales
de producción de los productos principales o coproductos. Ver
Polimeni y otros (1994: 319).

Para ejemplificar este método tomemos en cuenta el caso anterior:

1
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal (10.000 rollos x 200Bs. c/u)
2.000.000Bs.
Costo de Artículos vendidos
1.007.142,86Bs.
Utilidad bruta
992.857,14
Gastos de venta y administración
(250.000Bs.)
Utilidad Neta
742.857,14Bs.
Costo conjunto del subproducto aplicando el método del valor
neto realizable:
Ventas del subproducto ( 8.000 rollos x 40Bs.)...........320.000Bs.
Costo Adicional...................................................... (50.000)Bs.
Costo Conjunto del Subproducto................................270.000Bs.

Costo conjunto absorbido por el producto principal

Costo Conjunto........................ ....................................1.680.000Bs.

Menos costo conjunto del subproducto........................ (270.000Bs.)
Costo Conjunto del Producto Principal.................... 1.410.000Bs.

Costo de venta del producto Principal

Costo unitario del producto principal = 1.410.000/ 14.000 rollos =
100,7142857

1
Costo de venta del producto principal = 10.000rollos x 100,7142857 =
1.007.142,86Bs

Se observa que el resultado de la utilidad neta no es igual en este caso

al obtenido en los de la categoría 1. Esto se debe a que la deducción
del ingreso neto de los subproductos al costo conjunto, da un costo
diferente para el producto principal, y por consiguiente, una base
distinta para calcular el valor del inventario del producto principal
Método del costo de reversión:
Cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto no
puede determinarse fácilmente en el punto de separación, la siguiente
mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando
el método del costo de reversión. Bajo este método, cualquier costo de
procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de
venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en
el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada
producto se calcula como sigue: el valor total hipotético de mercado de
cada producto conjunto se divide por el valor total hipotético de
mercado de todos los productos conjuntos para determinar la
proporción del valor de mercado individual con respecto al valor de
mercado total. Luego, esta proporción se multiplica por el costo
conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas para
asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.

1
Por otra parte, el costo conjunto asignado a la producción del
subproducto se deduce del costo total de producción del producto
principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos.
Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el
subproducto después del punto de separación se carga también a la
cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del
subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto
principal. Polimeni y otros (1994: 319).
Asimismo, Polimeni y otros (1994) señala que las compañías que
respaldan el método del costo de reversión consideran que debe darse
un reconocimiento por separado al subproducto en el estado de
ingresos en un rubro de línea, si su valor es significativo.

Por otra parte Rayburn (1999), expone que para seleccionar un

método para la contabilización de los subproductos, los factores tanto
teóricos como prácticos ayudan a determinar cual es el más apropiado.
La importancia de los subproductos involucrados en cada caso es un
factor que ejerce una influencia de importancia. La deducción del valor
neto de mercado de los subproductos manufacturados de los costos de
producción tiene un método teórico, señala el mismo autor.

Sin embargo, Rayburn (1999), señala que el enfoque anterior resulte

no ser práctico, puesto que una empresa puede no tener la seguridad
de que logre vender los subproductos o de que el valor de mercado
para su venta permanezca estable. La estabilidad del mercado y la

1
confiabilidad del valor de mercado para los subproductos ayudan a
determinar si se debe asignar un valor antes de hacer la venta.
Por otra pare señala el mismo autor, que la respuesta práctica para la
inestabilidad de mercado consiste en reconocer la venta de los
subproductos solo como un ingreso y no asignar ningún valor al
inventario final de subproductos. Aún cuando este enfoque deja de
acoplar adecuadamente los costos con los ingresos, el valor del
subproducto puede no merecer la asignación de un valor al inventario
final de subproductos y el establecimiento de dichos valores en una
cuenta de mayor separada. Si una empresa produce aproximadamente
la misma cantidad de subproductos cada período, no existirá una
diferencia importante entre los métodos elegidos.
Además, los subproductos, por definición, tienen un valor de mercado
bajo, así que la elección del método puede no afectar de manera
significativa a los resultados operativos.
Considerando el método del costo de reversión
tenemos :

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas :
Producto Principal (10.000 rollos x 200Bs. c/u) 2.000.000Bs.
Subproducto (8.000 rollos x 40Bs.) 320.000Bs.
2.320.000Bs.
Costo de los Artículos Vendidos:
Producto Principal............................ (10.000 x 103)
1.030.000

1
 Subproducto................................................ 288.000

Total costo de los artículos vendidos.............................................

1.318.000
Utilidad Bruta
1.002.000
Gastos de venta y administración (Prod. Principal)
(250.000)
Utilidad Neta
752.000Bs

Costo Conjunto del Producto Principal

Costo Conjunto............................................................. 1.680.000Bs.
Venta del subproducto (8.000 rollos x 40Bs.) 320.000Bs.
Menos costo de proceso adicional (50.000Bs.)
Menos utilidad bruta esperada
(320.000 x 10%) (32.000Bs.)
Costo Conjunto del subproducto 238.000Bs.

Costo Conjunto del Producto Principal 1.442.000Bs.

Costo Unitario del Producto Principal 1.442.000 / 14.000 = 103.

Costo de producción del subproducto
Costos Conjuntos aplicables al subproducto 238.000Bs.
Costo
Asientos en deldiario
libro Procesopara
Adicional
los subproductos: 50.000Bs.
Costo de Producción del subproducto 288.000Bs.
Categoría 1:
Los subproductos se reconocen cuando se venden:

1.-Costo de Procesamiento adicional del subproducto:

______________________X_________________________

1
Inv. Productos en Proceso Departamento
II...............................................XXX
Inventario de
Materiales..............................................................XXX
Nómina por
pagar........................................................................XXX
Costos indirectos de fabricación
aplicados...................................XXX
P/R los costos de procesamiento adicional del subproducto.

2.- Gastos de mercadeo y administrativos del subproducto:

_______________________X____________________________
Gastos de Mercadeo y Administración.......................................XXX
Créditos
Varios..........................................................................XXX
P/R los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el
subproducto.

3.- Venta de Subproductos:

______________________X___________________________
Caja ó Cuentas por Cobrar...................................................XXX

1
 Ingreso de los
subproductos.................................................XXX
P/R la venta de los subproductos
Según Polimeni y otros (1994), la contabilización de los subproductos
de acuerdo con los métodos expuestos en la categoría 1 sólo es
apropiada cuando la gerencia considere que el ingreso neto del
subproducto no es significativo y que los costos adicionales
involucrados en el establecimiento de un inventario de subproducto no
se justifica.

Categoría 2:
Los subproductos se reconocen cuando se producen
Método del valor neto realizable:

1.- Registro del V.N.R de los Subproductos:

____________________________X______________________
Inventario de Productos en Proceso DPTO II..................................XXX
Inventario de Productos en Proceso,
DPTO.I.................................XXX
P/R el valor neto realizable de los subproductos.

2.-Registro del Costo de Proceso adicional.

__________________________X________________________

1
Inv. Productos en Proceso Departamento
II...............................................XXX
Inventario de
Materiales..............................................................XXX
Nómina por
pagar........................................................................XXX
Costos indirectos de fabricación aplicados................
…................XXX
P/R los costos de procesamiento adicional de los subproductos en el
Dpto. II

3.- Registro de los subproductos terminados:

_________________________X________________________
Inventario de Subproductos.......................................XXX
Inventario de Productos en Proceso,
DPTO.II..................................XXX
P/R los costos de los subproductos terminados.
4.- Registro de la venta:
________________________X__________________________
Gastos Prepagados de Mercadeo y
Administración................................XXX
Caja o Cuentas por
Cobrar.....................................................................XXX
Inventario de
Subproductos............................................................XXX

1
 Créditos Varios (por gastos de mercadeo y
administrativos).........XXX
P/R la venta de los subproductos.

Según Polimeni y otros (1994), se debe hacer un cargo a gastos

prepagados y administrativos, por las unidades que no fueron vendidas
del inventario de subproductos, es decir debe obtenerse la porción
prepagada de las unidades que quedaron en inventario final. Los
gastos prepagados de mercadeo y administrativos se mostrarán como
un activo corriente en el balance general, los cuales se gastarán en el
período siguiente cuando se vendan las unidades restantes.

Método Costo de Reversión:

1.- Asignación costo conjunto a los subproductos:
_________________________X_________________________
Inventario de Productos en Proceso DPTO II..................................XXX
Inventario de Productos en Proceso,
DPTO.I................................XXX
P/R los costos conjuntos asignados a los subproductos.

2.-Registro del Costo de Proceso adicional.

__________________________X________________________
Inv. Productos en Proceso Departamento
II.......................................XXX
Inventario de
Materiales..............................................................XXX

1
 Nómina por
pagar........................................................................XXX
Costos Indirectos de fabricación
aplicados.................................XXX
P/R los costos de procesamiento adicional incurridos en el
departamento II.

3.- Registro de los subproductos terminados:

_________________________X________________________
Inventario de Subproductos.......................................XXX
Inventario de Productos en Proceso,
DPTO.II..................................XXX
P/R los costos de los subproductos terminados al inventario de
subproductos.
4.- Registro de la venta del subproducto:
________________________X_______________________
Caja o cuentas por cobrar........................................XXX
Ingreso de subproductos.......................................................XXX
P/R la venta de los subproductos
5.- Registro del costo de los productos vendidos:
_________________________X_______________________
Costo de los subproductos vendidos.......................XXX
Inventario de Subproductos...............................................XXX
P/R el costo de los subproductos vendidos

1
6.- Registro de los gastos de mercadeo y administración:
__________________________X________________________
Gastos de mercadeo y administración de los subproductos.............XXX
Créditos
Varios..............................................................................XXX
P/R los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el
subproducto.
Según Polimeni y otros (1994), bajo el método de costo de reversión
de valorización de subproductos, los asientos en el libro diario siguen el
mismo formato utilizado para contabilizar el producto principal puesto
que a los subproductos se les da un estado comparable al de un
producto principal
6. EFECTOS DE LA ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS
SOBRE LA TOMA DE DECISIONES
Si existen mercados externos para productos semielaborados, el
fabricante debe decidir cuáles productos son más rentables para
vender en el punto de separación y cuáles procesar adicionalmente al
punto de separación y antes de la venta.
Los costos incurridos antes del punto de separación (costos conjuntos)
según Polimeni y otros (1994), son irrelevantes en la determinación
adicional de procesar o no los productos. Los costos conjuntos son
costos hundidos. No son costos futuros ni costos que difieran si se
decide vender uno o más de los productos principales o coproductos
en el punto de separación o después de su procesamiento adicional.
Los costos conjuntos deben considerarse para determinar si
emprender o no un proceso conjunto.

1
En este sentido, el análisis incremental provee las bases para
resolver el problema de vender o procesar adicionalmente, por
ejemplo, si el ingreso adicional ganado por el procesamiento adicional
es mayor que el costo adicional, el producto debe procesarse
adicionalmente; sin embargo, si el costo adicional de procesar adicional
es mayor que el ingreso adicional ganado, el producto debe venderse
en el punto de separación.
Por ende, la decisión de un proceso adicional depende entonces, de si
el ingreso incremental es mayor que el costo incremental, Por
consiguiente, las decisiones de la gerencia deben basarse en los
costos de oportunidad más que en la asignación de los costos
pasados o costos conjuntos hundidos.
Del mismo modo, Neuner y Deakin (2001), señala que la decisión de
vender o no vender un producto en algún punto de proceso de
producción, tiene que ver con el problema al que tienen que
enfrentarse los gerentes en si invertir más tiempo y recursos en el
procesamiento adicional de un producto o recibir el importe que pudiera
obtenerse si se vendiera en una etapa intermedia.
Los costos relevantes para esa decisión se limitan a los costos en
que se incurrirá si se realiza algún proceso adicional. Los costos
pasados son considerados costos hundidos y, por lo tanto, sin
importancia. Es decir, aquellos costos conjuntos u otros costos en que
se ha incurrido y que no pueden ser recuperados. La única
preocupación es si los ingresos incrementales provenientes de la venta
del producto terminado serán mayores que el costo incremental del
procesamiento adicional.

1
Neuner y Deakin (2001), se refiere al costo incurrido, como el costo
que no puede ser alterado como resultado de la decisión en estudio,
este es el caso de los costos conjuntos.
El costo incremental en cambio, son costos que cambiarán, por
ejemplo, si la decisión es continuar en el proceso, entonces se incurrirá
en costos de procesamiento adicionales. Como el proceso se llevará a
cabo sobre los productos por separado después de la separación, la
decisión de seguir el proceso de un producto no afectará los costos
incurridos en los otros productos conjuntos o principales. Por
consiguiente, la decisión de continuar en el proceso tiene que
considerar los costos de procesamiento por separado después del
punto de separación.
Por otra parte, el ingreso incremental proveniente del procesamiento
adicional Neuner y Deakin (2001), lo define como el aumento en el
valor de ventas de los productos por separado que ocurrirá como
resultado del procesamiento adicional. Si no existe valor de mercado
para el producto en el punto de separación, entonces el ingreso
incremental sería igual al precio de venta después del procesamiento
adicional. Sin embargo, si existe un mercado en el momento de la
separación entonces el valor en ese punto debe ser rebajado del precio
de venta final con objeto de determinar el ingreso incremental que se
obtendrá mediante el procesamiento adicional.
Por otro lado, el mismo autor señala que otra dificultad que suele
presentarse en el análisis del costo conjunto es el problema de cómo
deshacerse de ciertos productos intermedios que pueden ser usados

1
en los procesos de producción actuales, Por ejemplo, el desperdicio
proveniente del proceso de la molienda del cacao puede usarse para
encender los hornos de secado. ¿Cómo deben manejarse los costos
de ese desperdicio?. Por supuesto acota el autor que tiene que
hacerse una comparación entre el precio de venta del desperdicio y el
costo del combustible alternativo que se usaría para encender los
hornos.
Estos costos se conocen como costos de oportunidad porque
representan el hecho de que la compañía ha renunciado a la
posibilidad u oportunidad de vender el desperdicio si decide quemarlo.

1
 BIBLIOGRAFÍA

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decisiones. McGrawHill.

COLIN, JUAN.2001 Contabilidad de Costos. McGrawHill.

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1
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1
1
1