ÍNDICE

Pág.
INTRODUCCIÓN 4
IMPUESTO A LA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 5
1.- Definición.
2.- Bases Legales. 6
3.- Características del Impuesto. 8
4.- Finalidad.
5.- Elementos del Impuesto. 9
Hecho Generador. Hecho Imponible. Sujetos Pasivos.
Elementos Adicionales del Impuesto a ser Descritos en las
Ordenanzas.
6.- Base Imponible. 12
7.- Alícuota. 13
8.- Determinación y Liquidación del Impuesto.
9.- Exenciones y Exoneraciones. 14
9.1.- Exenciones.
9.2.- Exoneraciones. 15
IMPUESTO SOBRE ESPACTÁCULOS PÚBLICOS
1.- Definiciones. 16
2.- Bases Legales. 17
3.- características del Impuesto. 22
4.- Hecho Imponible. 24
5.- Sujeto Activo.
6.- Sujeto Pasivo. 25
7.- Base Imponible. 26
8.- Alícuota. 27
9.- Determinación y Liquidación del Impuesto.
10.- Registro del Contribuyente. 28
11.- Exenciones y Exoneraciones. 29
11.1.- Exenciones.
11.2.- Exoneraciones. 30
CONCLUSIONES 32
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 33

INTRODUCCIÓN

Los tributos locales tienen estrecha vinculación con varios temas propios
de la vida municipal, tales como urbanismo, ambiente, salud, educación,
aseo urbano y domiciliario, entre otros; así como materias del Poder
Nacional, siendo el caso de protección al consumidor y usuarios, costos y
precios, entre otros. Ello es así ya que produce una necesidad en quien

2
manifiesta su interés para la adquisición de determinados bienes y/o
servicios, sean de naturaleza pública o privada.

Es así como el Legislador nacional ha delimitado el ámbito de aplicación

del tributo exclusivamente sobre actos o hechos que solo tengan incidencia
local.

Es por ello que el Municipio debe regular la actividad publicitaria a través

de un instrumento idóneo que le permita ejercer el mayor control posible
sobre los diferentes tipos de publicidad y propaganda como también sobre
los espectáculos públicos a efectuarse en su jurisdicción, tanto en sus
aspectos formales como en su contenido.

IMPUESTO A LA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

1.- DEFINICIÓN

Siguiendo la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010) el

Impuesto sobre Publicidad y Propaganda Comercial (IPPC) grava todo aviso,

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anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o
instalado en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de
propiedad privada siempre que sean visibles por el público, o que sea
repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante
vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal.

De esta definición se desprenden varios elementos; debe existir con

antelación el ánimo de lucro, es decir, el deseo de procurar un ingreso de
carácter patrimonial o dinerario, lo que se traduce en un enriquecimiento, es
decir, aumento en el patrimonio. Cuando se ha creado lo que desea hacerse
del conocimiento de todos, es cuando se está frente al concepto de
publicidad o propaganda, dependiendo los fines propuestos. Distintas son las
maneras que el legislador ha previsto en el texto de la LOPPM, para que los
concejales puedan hacer uso de la potestad legislativa y tributaria en el
ámbito local; bien sea por exhibición, proyección o instalación en bienes del
dominio público.

Recuérdese que forman parte de los bienes del dominio público las calles,
avenidas, plazas y otras estructuras urbanas; su característica más
resaltante es la imprescriptibilidad y no son enajenables.

Por otra parte, en relación con el medio por el cual se pone a la disposición
del consumidor o usuario, se entiende por vehículo, siguiendo lo establecido
por el Reglamento de la Ley de Tránsito Terrestre (1998), todo artefacto o
aparato destinado al transporte de personas o cosas, capaz de circular por
las vías públicas o privadas destinadas al uso público permanente o casual.
El Municipio tiene como tributo asignado desde la CRBV y desarrollado por la
LOPPM y las Ordenanzas el Impuesto sobre Vehículos.

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Como todo impuesto presenta las mismas características que la doctrina, la
legislación y la jurisprudencia le atribuyen a este tipo de tributo, tales como:
creados por norma de rango legal (ordenanza), ausencia de contraprestación
entre los sujetos de la relación tributaria, períodos para liquidación y
cancelación (anual), exoneraciones, exenciones, entre otros.

2.- BASES LEGALES.

Se trata de un ingreso ordinario del Municipio y tiene su Principio Legal en

la CONSTIUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZURELA
(Art. 179. ordinal 2“Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre
actividades económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar,
con las limitaciones establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas
lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribución especial sobre
plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad
de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenación urbanística.”) y en la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal,
(Art. 201). A partir de la entrada en vigencia de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela de 1999, los impuestos municipales
adquieren carácter constitucional.

Artículo 201: el impuesto sobre propaganda y publicidad

comercial grava todo aviso, anuncio o imagen que con fines
publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del
dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada
siempre que sean visibles por el público o se traslade mediante
vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal.

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 La Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM, 2010), establece
que su objeto es desarrollar los principios constitucionales relativos al poder
público municipal, su autonomía, organización, funcionamiento, gobierno,
control; para el ejercicio efectivo de la participación ciudadana en los asuntos
de la vida local. Allí se dan las directrices dirigidas hacia los municipios para
la elaboración de las respectivas ordenanzas en cada jurisdicción.

La Ordenanza que regula este impuesto tiene por objeto establecer el

procedimiento que deben cumplir las personas cuyo producto esté
relacionado con la propaganda y publicidad comercial que se realice a través
de anuncios, avisos o imagen que con fines publicitarios sea editada,
exhibida en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de
propiedad privada, siempre que sean visibles por el público o que sea
distribuida de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante
vehículos, dentro de la jurisdicción del Municipio, las cuales quedarán sujetas
a las disposiciones de la Ordenanza que lo regule.

3.- CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO.

 Es un impuesto indirecto, porque no toma para su determinación

exteriorizaciones directas de capacidad contributiva, como son la renta
o el patrimonio, sino manifestaciones indirectas como la actividad
publicitaria comercial, que realizan los eventuales sujetos pasivos en
un determinado Municipio.

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  Es un impuesto real, porque no toma en cuenta la capacidad
contributiva global o general del sujeto obligado, sino una
manifestación objetiva de la riqueza, prescindiendo de
consideraciones personales.

La propaganda y publicidad comercial es competencia del Municipio

(artículo 178, ordinal 3 de la CRBV), en cuanto concierne a los intereses y
fines específicos municipales. Por este motivo, las ordenanzas que creen el
tributo deberán, igualmente, regular la actividad de propaganda y publicidad
en la jurisdicción del Municipio, tanto en sus aspectos formales como en su
contenido, de tal manera que no represente, en ningún caso, peligro para las
buenas costumbres, la salud y la educación de las personas, así como para
seguridad física de transeúntes y conductores de vehículos.

4.- FINALIDAD.

Su finalidad se basa en disciplinar los medios y formas de propaganda, y

la intención rentística que asocia dicha actividad con el funcionamiento del
mercado y la distribución bienes y servicios.

5.- ELEMENTOS DEL IMPUESTO.

a.- Hecho Generador:

El hecho generador de este impuesto escogido por los legisladores

locales para determinar la existencia de la obligación tributaria es la actividad
publicitaria, contemplada en el artículo 178 numeral 3 de la LOPPM.

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 Las Ordenanzas creadoras este impuesto definen el hecho generador de
este tributo a través de los distintos medios en los cuales se desarrolla la
actividad publicitaria o la propaganda comercial, presupuestos normativos
escogidos como generador para el pago del mismo.

b.- Hecho imponible.

La existencia de la obligación tributaria es la actividad publicitaria,

entendiéndose por tal, aquella dirigida a la comunicación de un mensaje
destinado a informar al público sobre la existencia de productos o servicios,
divulgados por un medio pagado o emitido con fines comerciales. Es la
acción de anunciar. Normalmente, es objeto del gravamen. No puede haber
hecho imponible sino hay hecho generador.

Es obvio que deben excluirse del ámbito de este impuesto la propaganda

efectuada con ayuda de medios como la televisión, la radiodifusión o la
prensa escrita. Incluirlas supone una imposibilidad de determinar la base
imponible del impuesto, siendo que estos medios abarcan normalmente
extensiones territoriales que van más allá de la jurisdicción del Municipio.

Propaganda o publicidad.
A los efectos de este tributo, se entiende por propaganda o publicidad todo
aviso, anuncio o imagen dirigido a llamar la atención del público hacia el
producto, persona o actividad específica, con fines comerciales (artículo 202
de la ley).

c.- Sujetos pasivos.

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 El contribuyente de este tributo, de acuerdo con el artículo 203 de la
LOPPM, es toda persona natural o jurídica propietaria de los bienes,
servicios o establecimiento objeto de la publicidad es decir el anunciante. Se
entiende por anunciante la persona cuyo producto o actividad se beneficia
con la propaganda o publicidad.

Los responsables del tributo, en carácter de agentes de percepción, son

las empresas que se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los
editores o cualquier otro que, en razón de su actividad, participe o haga
efectiva la publicidad. Las Ordenanzas establecen regulaciones específicas
para el ejercicio de la actividad publicitaria, tales como la inscripción en
registros especiales y autorización para actuar en calidad de publicistas.

ELEMENTOS ADICIONALES DEL IMPUESTO A SER DESCRITOS EN LA

ORDENANZA.

a. Medio Publicitario,
b. y Motivo Publicitario.

Medio publicitario es todo instrumento empleado para la exhibición de un

motivo publicitario, mientras que motivo publicitario, es el mensaje o imagen
dirigida al público con sentido comercial, el cual puede ser expresado a
través de material impreso y/o pintado sobre superficies de distintas
naturalezas.

Las Ordenanzas sobre la materia definen los siguientes medios

publicitarios objeto del impuesto.

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  Valla: Es la estructura utilizada para la exhibición de toda Propaganda
o Publicidad Comercial en forma de cartel, anuncio o similar, impreso,
pintado o constituido por materiales que representen letras, figuras,
símbolos o signos, y de permanencia a la vista del público en general,
para publicitar una determinada imagen, producto, bien o servicio.

 Valla luminosa: Aquella cuyo sistema de iluminación estuviera

formado por bombillos o tubos iluminados, en el interior de su
estructura y por valla iluminada aquella cuyo sistema de iluminación
estuviera formado por bombillos o tubos iluminados fuera de esta.

Los motivos publicitarios exhibidos en las vallas luminosas o no, causarán

anualmente un impuesto por metro cuadrado o fracción según se determine
en la correspondiente Ordenanza.

Existen otros medios publicitarios que también están sometidos al pago

del impuesto, como son los mensajes de Propaganda o Publicidad en los
postes publicitarios, las casetas techadas de paradas de transporte público,
las casetas telefónicas, módulos de papeleras, relojes públicos, planos de
localización y de información general, señalizadores de seguridad bancaria,
señalizadores de estacionamientos públicos, señalización vial, folletos y
demás publicaciones ocasionales como almanaques, guías, agendas y
similares, banderolas, pendones, marquesinas, toldos, sombrillas ubicados
en sitios abiertos al público, entre otros.

En los Municipios en donde exista el sistema Metro, todo lo relacionado

con la Propaganda o Publicidad comercial en sus estaciones, trenes y demás
áreas internas y elementos externos del sistema, deberá ser autorizado por

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la respectiva empresa del Metro, rigiéndose por las normas y reglamentos
establecidos al efecto por dicha empresa. Igualmente, en aquellas ciudades
en donde existan espacios públicos e inmuebles declarados como Patrimonio
Histórico y Cultural, sólo podrá hacerse propaganda o publicidad, si se
cumplen las normas especiales que, sobre el particular, se dicten en la
Ordenanza respectiva o en el Reglamento que al efecto dicte la autoridad
administrativa correspondiente.

6.- BASE IMPONIBLE.

Para calcular la base imponible el legislador local al ejercer el poder

tributario y dentro del principio de legalidad, puede escoger una serie de
parámetros tales como: unidades, cantidades, metros cuadrados o fracción
de estos, tiempo de ejecución y la periodicidad, multiplicándolos por el valor
expresado en Unidades Tributarias, los cuales son elementos indicadores
relacionados con el medio publicitario, utilizados para realizar las
operaciones generadoras de la obligación del pago del tributo.

7.- ALÍCUOTA.

Las alícuotas aplicables a la base imponible correspondiente, son

establecidas en cantidades fijas diarias, mensuales o anuales, según el caso,
cantidades éstas que serán de mayor o de menor monto de acuerdo al
tamaño, tiempo y tipo de publicidad.

Para evitar doble tributación, cada municipio es el encargado de cobrar su

alícuota

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8.- DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.

La determinará la periodicidad de la determinación y liquidación del

impuesto. Es anual, siguiendo como ejercicio tributario el año civil. Cuando
un medio publicitario es utilizado en períodos de tiempo menor de un año, la
liquidación se efectuará en la proporción al que hubiere pagado de
permanecer un año.
Cuando se trate de publicidad que no vaya a exceder de treinta (30) días,
el impuesto podría ser la doceava parte del que hubiere pagado de
permanecer un año.
El incumplimiento de la obligación de pagar el impuesto normalmente
acarrea la remoción del medio publicitario de que se trate o la imposición de
una multa.

Pago del impuesto.

Se debe determinar en la Ordenanza del tributo, el modo, término y

oportunidad del pago del impuesto. El impuesto retenido será entregado en
la oficina recaudadora de impuestos municipales.

¿Dónde se controla y donde se paga?

Se realiza desde el Municipio donde esté ubicado el medio llamase TV,
Radio.

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 Si son medios Internacionales es difícil de controlarlo a pesar de su
publicidad en Venezuela, puede convenirse la reciprocidad, pero forma parte
de la Renta Mundial.

9.- EXENCIONES Y EXONERACIONES.

9.1.- EXENCIONES.

1.- Generalmente se exceptúan del pago del impuesto, los distintos medios
publicitarios utilizados por entes oficiales con fines institucionales o
destinados a dar a conocer obras públicas en construcción.

2.- Están exentos del pago, entre otros, los anuncios fijos de profesionales y
artistas, siempre que sólo indique el nombre, teléfono, profesión, arte , oficio
o especialidad y dirección, que estén colocados en el inmueble en el cual
ejercen y cuyo tamaño no exceda de dos metros cuadrados, a partir de esta
dimensión se considerará como propaganda o publicidad comercial.
3.- Los avisos de iglesias, templos y cultos religiosos, bibliotecas,
instituciones asistenciales, culturales, deportivas, sanitarias, filantrópicas y
similares.

4.- La propaganda o publicidad destinada a promover el turismo hacia o

dentro del país, efectuada por cualquier ente u organismo oficial sin
contenido comercial.

5.- Los carteles, anuncios y demás publicaciones de oferta y demanda de

trabajo, referidos exclusivamente a ese fin, la propaganda de
representaciones culturales, entre otras.

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 9.2.- EXONERACIONES.

En cuanto a las exoneraciones, se otorgan previa autorización del

Concejo Municipal, en casos tales como:

1.- Prevención de accidentes o de consumo de drogas y otras sustancias

nocivas a la salud

2.- Medidas o actividades relacionadas con la salud y la educación de la

comunidad e información turística e histórica.

3.- Las que solicitadas por el interesado por medio de un escrito dirigido a la
Cámara Municipal.

Adicional a los elementos antes descritos, la mayoría de las ordenanzas

sobre el impuesto, prevén la formación de un registro de todas las empresas
de publicidad, los fabricantes de carteles publicitarios, los editores o
cualquier otro que en razón de su actividad participe o haga efectiva la
Propaganda o Publicidad en la jurisdicción del Municipio de que se trate.

IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS

1.- DEFINICIONES.

Según Juan Antonio Golia Amodio, "El impuesto sobre espectáculos

públicos, es el que grava la adquisición de cualquier boleto que origine el

14
derecho a presenciar un espectáculo abierto al público, debiendo ser pagado
por el adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de
adquisición, a través del correspondiente agente de recaudación".

El Diccionario Jurídico D&F, en su Tomo II, define espectáculo público

como un centro donde se realizan esparcimientos o se recrea públicamente a
la gente, con permiso de la autoridad competente.

El autor Moya Millán, define los espectáculos públicos como toda

demostración, despliegue o exhibición de arte, cultura, deporte u otro que
con habilidad, destreza o ingenio se ofrezca a los asistentes, bien en forma
directa o mediante sistemas mecánicos o eléctricos de difusión y transmisión.

Esta definición de espectáculo público es adoptada por muchas

ordenanzas municipales de nuestro país, la cual establece:

ARTICULO 2: A los efectos de esta Ordenanza se considera

espectáculo público, todo evento, demostración, despliegue, exhibición,
actividad, ejecución, realización o practica de arte, habilidad, destreza,
capacidad, orientación o ingenio, con fines de diversión o distracción y
mediante retribución o sin ella, que se ofrezca al público en lugares o
locales abiertos o cerrados, tales como: teatros, cinematógrafos,
anfiteatros, estadios, estudio de radio y televisión, cabarets, discotecas,
clubes, hoteles, salas de fiestas, restaurantes, salas shows, tascas,
centros nocturnos, parques, avenidas, estacionamientos, plazas y
similares, bien en forma directa (humana), bien mediante sistemas
mecánicos, eléctricos, electrónicos, electromagnéticos, accionados por
cualquier mecanismo de difusión o transmisión. Así como también toda
exposición, ferias o fiestas de cualquier naturaleza que se realicen en
este Municipio, y en general cualesquiera otras actividades que
conformen eventos de recreación o exhibiciones públicas, derivando por
las mismas un beneficio para el interesado en su ejecución, salvo las
excepciones previstas en esta Ordenanza. Queda entendido que lo aquí
señalado no reviste carácter taxativo, sino meramente enunciativo, por

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 lo que se aplicará esta Ordenanza a cualquier espectáculo público, en
cualquier establecimiento, bajo cualquier modalidad.

2.- BASES LEGALES.

_ CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

(CRBV)

La carta magna establece es su Título IV, Capítulo IV, lo referente a la

materia delegada al Poder Público Municipal. En consecuencia, el Artículo
168 de la misma define a los Municipios como la unidad política primaria de
la organización nacional que gozan de personalidad jurídica y autonomía
dentro de los límites de la Constitución y de la ley. Estableciendo también lo
que comprende la autonomía municipal, enumerándola de la siguiente
manera:

1. La elección de sus autoridades.

2. La gestión de las materias de su competencia.
3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.

El Artículo 178 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela, define así las competencias del Municipio:

Son de la competencia del Municipio el gobierno y administración de sus

intereses y la gestión de las materias que le asigne esta Constitución y las
leyes nacionales, en cuanto concierne a la vida local, en especial la
ordenación y promoción del desarrollo económico y social, la dotación y
prestación de los servicios públicos domiciliarios, la aplicación de la política

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referente a la materia inquilinaria con criterios de equidad, justicia y
contenido de interés social, de conformidad con la delegación prevista en la
ley que rige la materia, la promoción de la participación, y el mejoramiento,
en general, de las condiciones de vida de la comunidad, en las siguientes
áreas:

1. Ordenación territorial y urbanística; patrimonio histórico; vivienda de

interés social; turismo local; parques y jardines, plazas, balnearios y otros
sitios de recreación; arquitectura civil, nomenclatura y ornato público.

2. Vialidad urbana; circulación y ordenación del tránsito de vehículos y

personas en las vías municipales; servicios de transporte público urbano de
pasajeros y pasajeras.

3. Espectáculos públicos y publicidad comercial, en cuanto concierne a los

intereses y fines específicos municipales.

4. Protección del ambiente y cooperación con el saneamiento ambiental;

aseo urbano y domiciliario, comprendidos los servicios de limpieza, de
recolección y tratamiento de residuos y protección civil.

5. Salubridad y atención primaria en salud, servicios de protección a la

primera y segunda infancia, a la adolescencia y a la tercera edad; educación
preescolar, servicios de integración familiar de la persona con discapacidad
al desarrollo comunitario, actividades e instalaciones culturales y deportivas;
servicios de prevención y protección, vigilancia y control de los bienes y las
actividades relativas a las materias de la competencia municipal.

17
6. Servicio de agua potable, electricidad y gas doméstico, alcantarillado,
canalización y disposición de aguas servidas; cementerios y servicios
funerarios.

7. Justicia de paz, prevención y protección vecinal y servicios de policía

municipal, conforme a la legislación nacional aplicable.

8. Las demás que le atribuyan esta Constitución y la ley.

Las actuaciones que corresponden al Municipio en la materia de su
competencia no menoscaban las competencias nacionales o estadales que
se definan en la ley conforme a esta Constitución.

Artículo 179. Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y

bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas
por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas
de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitución; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribución especial sobre plusvalías de las
propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de dichos tributos.

18
4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales;
5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y
las demás que les sean atribuidas;
6. Los demás que determine la ley.

_ LEY ORGÁNICA DEL PODER PÚBLICO MUNICIPAL

Esta Ley Orgánica tiene por objeto desarrollar los principios

constitucionales, relativos al Poder Público Municipal, su autonomía,
organización y funcionamiento, gobierno, administración y control, para el
efectivo ejercicio de la participación protagónica del pueblo en los asuntos
propios de la vida local, conforme a los valores de la democracia
participativa, la corresponsabilidad social, la planificación, la
descentralización y la transferencia a las comunidades y grupos vecinales
organizados.

El Artículo 56, señala como competencias propias del Municipio las

siguientes:
1. El gobierno y administración de los intereses propios de la vida local.
2. La gestión de las materias que la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela y las leyes nacionales les confieran en todo lo relativo a la vida
local, en especial, la ordenación y promoción del desarrollo económico y
social, la dotación y prestación de los servicios públicos domiciliarios, la
aplicación de la política referente a la materia inquilinaria, la promoción de la
participación ciudadana y, en general, el mejoramiento de las condiciones de
vida de la comunidad en las áreas siguientes:
…Omissis…

19
c. Los espectáculos públicos y la publicidad comercial en lo relacionado con
los intereses y fines específicos del Municipio.
…Omissis…

Asimismo, la vigente Ley establece en su Titulo V, Capitulo V, Sección

Tercera, Subsección Sexta, sobre el Impuesto sobre espectáculos Públicos lo
siguiente:

Artículo 199: El impuesto sobre espectáculos públicos gravará la adquisición

de cualquier boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a
presenciar un espectáculo en sitios públicos o en salas abiertas al público.

Artículo 200: El impuesto sobre espectáculos públicos será pagado por el

adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de la
adquisición. La empresa o empresario a cargo de quien esté el espectáculo
podrá ser nombrada agente de percepción del impuesto en la ordenanza
respectiva.

3.- CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULOS

PÚBLICOS.

 Es un Impuesto Local, debido a que es aplicable a la jurisdicción del

Municipio, establecido en una ley local, es decir a través de una
Ordenanza.

 Es un Ingreso Ordinario; Según la clasificación jurídica de los

impuestos, son aquellos que se perciben en cada ejercicio fiscal para
cubrir los gastos, normales del estado, en este caso representada por

20
 el Municipio. La Ley Orgánica del Poder Publico Municipal en su
Artículo 140, le da al impuesto sobre espectáculos públicos el carácter
de ingreso Ordinario de Municipio.

 Es un Impuesto Indirecto, por tratarse de un consumo o una

adquisición de un boleto o billete de entrada. Es decir según la
clasificación jurídica de los impuestos, son aquellos que gravan actos
o situaciones accidentales, como los consumos.

 Es un Impuesto Real, puesto que no toma en cuenta la capacidad

personal del contribuyente. Es decir forma parte de la clasificación
jurídica de los impuestos y en estos se considera exclusivamente la
riqueza gravada, con prescindencia de la situación personal del
contribuyente, ejemplo: Los impuestos a los consumos.

 Es un Impuesto Instantáneo, porque se paga al mismo momento de

adquirir el boleto o billete de entrada.

 Es un Impuesto Proporcional, ya que mediante la aplicación de la

alícuota correspondiente, se determina el monto del impuesto a pagar
(el quantum del tributo), es decir, va a depender del valor del boleto o
billete de entrada. Según la clasificación jurídica de los impuestos
explicada por el autor: Héctor B. Villegas, " Un impuesto es
proporcional cuando mantiene una relación constante entre su cuantía
y el valor de la riqueza gravada y que tiene una alícuota única
(adoptan generalmente esta modalidad los impuestos de consumo)"

 Es pertinente explicar que se le llama impuesto de consumo, a aquel

que grava la venta de una mercancía en particular, o en el caso del
impuesto objeto del presente estudio, un evento, situación o acto
accidental.

21
 Por cuanto los espectáculos públicos son de competencia municipal
(artículo 178, ordinal 3 de la CRBV), las ordenanzas sobre la materia,
además de establecer el gravamen a favor del Municipio, deben regular todo
lo referente a la forma, medios y condiciones en que pueden presentarse los
espectáculos públicos dentro de la jurisdicción territorial del mismo,
especialmente en cuanto se refiere a autorizaciones, emisión de boletos o
billetes de entrada, seguridad de los locales y el cumplimiento de las normas
básicas de higiene y seguridad. Dentro de estas regulaciones se incluirá,
igualmente, la calificación de los espectáculos, según puedan ser
presenciados o no por niños o por personas de cualquier edad.

4.- HECHO IMPONIBLE.

El hecho imponible de este impuesto es la realización de un espectáculo

público en la jurisdicción municipal correspondiente, que se configura con la
asistencia del público al espectáculo o presentación. Cabe aclarar que el
impuesto no recae sobre el empresario sino que debe ser sufragado por los
asistentes al evento. Los empresarios están por su parte obligados al pago
de la patente de industria y comercio sobre los ingresos brutos que deriven
de la actividad que realizan. Así por ejemplo: si un empresario presenta un
espectáculo al cual no va ninguna persona, es lógico concluir que el
impuesto no se habrá causado.

Para que nazca la obligación del contribuyente, debe darse el hecho

imponible, que como se dijo va ser la asistencia al espectáculo, pudiendo
solicitarse a la empresa organizadora, la devolución del monto cancelado por

22
impuesto en caso de no acudirse al evento; quedando la empresa
organizadora obligada a enterar el impuesto en base a la cantidad de
personas asistentes al espectáculo o presentación.

5.- SUJETO ACTIVO.

El sujeto activo siempre va a ser el Estado, representado en este caso por

la Administración Municipal

6.- SUJETOS PASIVOS.

Los obligados a satisfacer la obligación tributaría derivada de este tributo

son los asistentes al evento, los espectadores, quienes al adquirir los billetes,
boletos o entradas, deben pagar en el precio del evento, el monto
correspondiente al impuesto. Los empresarios fungen así como verdaderos
agentes de retención del fisco municipal.

En la mayoría de las ordenanzas sobre la materia en estudio, la

determinación del sujeto pasivo en calidad de contribuyente, se hace, como
ya se mencionó, en cabeza de cada asistente al espectáculo o diversión,
quien es el que paga el impuesto en el momento de adquirir el respectivo
boleto o billete de entrada. En los casos de asistentes al espectáculo,
portadores de pases o entradas de cortesía, se prevé que en las respectivas

23
taquillas sean provistos de boletos especiales a los fines del pago del
impuesto.

Los denominados empresarios de espectáculos o diversiones, personas

naturales o jurídicas que de manera eventual o permanente asumen la
dirección y gestión económica del espectáculo o diversión, que emiten la
boletería, responden ante el Municipio por el cumplimiento de los deberes
formales y demás exigencias requeridas en las respectivas ordenanzas, que
van más allá de lo estrictamente tributario; son responsables directos,
respecto a este tributo que pagan los espectadores, en calidad de agentes
de percepción, al intervenir en los actos y operaciones relacionadas a la
percepción del impuesto correspondiente. Tal carácter, en forma alguna le
atribuye la condición de funcionario público. No obstante, son en efecto, los
agentes perceptores del impuesto, y se les considera como tenedores del
tributo correspondiente a todo billete que aparezca separado de su
correspondiente matriz o talonario.

Según algunos doctrinarios, ciertas ordenanzas municipales le atribuyen

también el carácter de contribuyente a la empresa o empresario de
espectáculos, al obligarle a cancelar un impuesto siempre que se presente
un espectáculo público, con tres (3) días de anticipación a la presentación del
acto, entretenimiento o diversión en Jurisdicción del respectivo Municipio, y
en el cual se cobra al espectador una cantidad de dinero por el boleto o
billete de entrada.

De manera que, tenemos por una parte, que al producirse el primer hecho
imponible, esto es, la realización de un espectáculo, en el cual el espectador,
con el objeto de tener acceso al mismo, adquiera un boleto de entrada, se
convierte en sujeto pasivo en calidad de contribuyente, porque es en él que

24
será verificado el hecho imponible. En este primer supuesto, la empresa o
empresario es también sujeto pasivo pero en calidad de agente perceptor del
tributo dejado en la taquilla por el espectador. Mientras que en el segundo
hecho imponible señalado, el sujeto pasivo en calidad de contribuyente es la
empresa o empresario que promueve el espectáculo público.

7.- BASE IMPONIBLE.

La base de cálculo o medición del tributo se establece en una suma fija

según el espectáculo que se trate. Está constituida por el valor del billete o
boleto de entradapara presenciar o participar en dicho espectáculo. La
empresa se someterá previamente a la aprobación y control de la
Administración Municipal. Los billetes o boletos deberán ser numerados, en
forma continua y en series, y contener la indicación del local, fecha y hora en
que se presentará el espectáculo, localidad, precio neto, monto del impuesto
y clase de espectáculo.

Es un impuesto instantáneo que se paga en el mismo momento en que

seduce el hecho imponible generador de la acción tributaría. Es proporcional,
ante la aplicación de la alícuota correspondiente, que es constante. Se aplica
sobre la totalidad de las entradas o boletos vendidos, correspondiente a un
10 % de ese total de boletos vendidos.

8.- LA ALÍCUOTA.

La alícuota, cuota impositiva o tarifa aplicable puede variar de acuerdo

con la naturaleza del espectáculo (deportivo, de farándula, cinematográfico,
etc.) y esta será establecida por cada municipio en su respectiva ordenanza

25
en concordancia de lo estipulado en la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal.

9.- DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN.

La determinación y liquidación del impuesto que deben pagar los

asistentes al espectáculo, en el que la empresa o empresario es el perceptor,
se hace al momento de finalizar la venta de los billetes o boletos de entrada,
para lo cual los empresarios están obligados a mantener cerradas las
taquillas, a los fines de preceder, ante un funcionario de la Administración
Municipal, al contaje de los boletos de entrada vendidos y en consecuencia,
a determinar el impuesto percibido a los efectos de su liquidación.

Los Municipios suelen establecer un procedimiento administrativo por el

cual exigen al empresario o empresa que promueve el acto, al momento que
este solicita el respectivo permiso, una fianza o deposito a satisfacción de la
Administración Municipal, a los fines de garantizar el pago de este impuesto.

En cuanto al impuesto que paga la empresa o empresario de

espectáculos, no hay problema respecto a su determinación y liquidación, ya
que este procedimiento se cumple antes del inicio del acto, en un plazo que
puede ser de tres (3) días.

10.- REGISTRO DE CONTRIBUYENTES.

Deberá solicitarse la inscripción en la Dirección de la Alcaldía, de toda

empresa o empresario de espectáculos o diversiones que pretenda operar
como tal de manera permanente, en jurisdicción del Municipio, indicando los
datos que se exijan en la Ordenanza.

26
En cambio, no requerirán de inscripción:
 Las personas jurídicas de derecho público, fundaciones constituidas y
dirigidas por dichas personas y las sociedades en las cuales las
personas ya mencionadas tengan participación igual o superior al
cincuenta y uno por ciento (51%) del capital social, que presenten
espectáculos de manera permanente o eventual.

 Las personas naturales o jurídicas que presenten espectáculos

públicos u ofrezcan al público diversiones o entretenimientos de
manera eventual. Sin embargo, estas personas deberán solicitar un
permiso en cada oportunidad que vayan a presentar un acto. De igual
manera, las empresas o empresarios de espectáculos que presenten
temporadas de teatro, zarzuelas, deportes y otros similares, solicitarán
el permiso correspondiente para cada temporada.

Tanto en los casos en que se requiera de inscripción como en aquellos

donde no se requiera, deberá exigirse un permiso previo para poder
presentar el espectáculo público, el entretenimiento o la diversión. El permiso
deberá obtenerse para cada diversión o espectáculo cuando la presentación
se hace de manera eventual. Las empresas o empresarios que ofrezcan un
mismo tipo de diversión o espectáculo de manera permanente, tales como
cines, teatros, parques de atracciones y similares, solicitarán el permiso
correspondiente por períodos anuales, a menos que cambie la diversión o el
espectáculo a otros de naturaleza diferentes, en cuyo caso requerirá de la
correspondiente autorización.

Igualmente, todo centro, establecimiento o local donde se ofrezcan

diversiones o entretenimientos o se presenten espectáculos públicos, deberá

27
someterse al cumplimiento de las normas de zonificación, arquitectura,
higiene, técnicas, seguridad y prevención de incendios, previstas en las
normas nacionales y municipales que regulan la materia. De lo contrario le
será negada la certificación de conformidad ocupacional.

11.- EXENCIONES Y EXONERACIONES.

11.1- EXENCIONES:

Las Ordenanzas reguladoras del tributo que nos ocupa suelen exceptuar
del pago del impuesto, cuando el billete o boleto de entrada no exceda de
cierta cantidad, que se debe determinar en unidades tributarias, a juicio del
legislador l

Queda exentos del pago del Impuesto sobre Espectáculos Públicos, las
autoridades municipales: Alcalde, concejales, Secretario Municipal, Síndico
Procurador y el Contralor Municipal, quienes tendrán entrada libre a los
espectáculos.

11.2.- EXONERACIONES:

Las exoneraciones del impuesto, los Municipios podrán otorgar este

municipio previo cumplimiento delo establecido en el Artículo 170 de la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal:

"El Municipio sólo podrá acordar exenciones, exoneraciones o

rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, en
los casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas. La
ordenanza que autorice al alcalde o alcaldesa para conceder

28
 exoneraciones especificará los tributos que comprende, los
presupuestos necesarios para que proceda, las condiciones a las
cuales está sometido el beneficio y el plazo máximo de duración
de aquél. En todos los casos, el plazo máximo de duración de las
exoneraciones o rebajas será de cuatro años; vencido el término
de la exoneración o rebaja, el alcalde o alcaldesa podrá renovarla
hasta por el plazo máximo fijado en la ordenanza o, en su defecto,
el previsto como máximo en este artículo."

El Concejo Municipal, mediante acuerdo, podrá autorizar al Alcalde para

exonerar a las empresas o empresarios del pago total o parcial del impuesto,
cuando:
a. Los beneficios obtenidos por la venta de billetes o boletos de entrada
se destinen exclusivamente a instituciones culturales, de beneficencia,
asistencia social, educacionales u otros fines que no sean lucrativos.

b. La empresa o empresario que ofrezcan al Municipio concesiones

especiales en beneficio de niños, estudiantes u otros sectores de la
sociedad.

Se podrá exonerar a los espectadores o asistentes del pago total o parcial

de los impuestos que le corresponde pagar, cuando:
a.- Se trate de espectáculos o diversiones organizados en beneficio exclusivo
de instituciones culturales, de beneficencia, asistencia social, educacionales
o para otros fines que no sean lucrativos.

b. Se exhiban largometrajes de producción nacional, o el programa conste

exclusivamente de cortometrajes de producción nacional.

29
 CONCLUSIONES

Dentro de la dinámica del Impuesto Sobre Propaganda y Publicidad

Comercial se ha dicho que es de naturaleza local, con carácter anual, se
acredita su solvencia mediante certificación que expide la administración
tributaria, establece sanciones tras no cumplirlo oportunamente, suele
exigirse cumplimiento de determinados deberes formales (registro, pago en
períodos determinados previamente); los sujetos de la relación tributaria son
el municipio, como parte activa, mientras que los contribuyentes y
responsables (sujetos pasivos), son el anunciante, editores, publicistas o
cualquier otro que, en razón de su actividad, participe o haga posible la
publicidad.

Las ordenanzas suelen usar como parámetro de cálculo del Impuesto en

cuestión distintas unidades, tales como: metros cuadrados (m2) o fracción,
tiempo de ejecución, periodicidad, cantidades.

Para su pago se usan como medidas las Unidades Tributarias (UT), de

conformidad con lo previsto por el Código Orgánico Tributario (2001), el cual

30
siguiendo a la LOPPM se aplicará de manera supletoria en el nivel local en
las materias no expresamente reguladas por ésta o en las ordenanzas.

El Impuesto Sobre Espectáculo Público grava la adquisición de cualquier

boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a presenciar un
espectáculo en sitios públicos o en salas abiertas al público. Su pagó estará
a cargo del adquiriente de cualquiera de los medios o instrumentos descritos
en el momento de la adquisición.

La norma de la ordenanza respectiva que regula este impuesto podrá

establecer que la persona natural o jurídica quién presente el espectáculo
como agente de percepción, con miras a facilitar su recaudación y manejo.

La doctrina lo ha clasificado como un impuesto local, no toma en cuenta la

capacidad personal ni económica del contribuyente, es instantáneo, por
cuanto se paga al momento de la adquisición del boleto, billete de entrada o
cualquier otro instrumento.

La ordenanza puede establecer exoneraciones o exenciones. En estos

casos debe seguir los lineamientos generales a que hace referencia el
Código Orgánico Tributario (2001).

Generalmente se estila que se puede solicitar en casos de espectáculos

con fines de beneficencia, educativo u otro, debiendo demostrar los
supuestos en cada caso.

Otras veces se exige el cumplimiento de deberes formales específicos,

como la inscripción en registros que lleva la administración, exhibir
documentos, comunicar cambios en la situación, entre otros.

31
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Biblioteca Virtual de Derecho, Economía y Ciencias Sociales. Impuesto

sobre Propaganda y Publicidad Comercial (Subsección octava,
Sección tercera del Capítulo V, del Título V de la LOPPM). Disponible:
http://www.eumed.net/libros-gratis/2009b/563/Impuesto%20sobre
%20propaganda%20y%20publicidad%20comercial.htm

LARA Salazar, Eduardo. EL IMPUESTO SOBRE PUBLICIDAD Y

PROPAGANDA COMERCIAL I. Disponible:
[email protected]

Monografía. Com. EL IMPUESTO SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

COMERCIA. Disponible:http://www.monografias.com/trabajos62/impuesto-
publicidad-comercial/impuesto-publicidad-comercial2.shtml#ixzz36uPJ1m3L

32
Monografía. Com. IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS.
Disponible: http://www.monografias.com/trabajos62/impuesto-
espectaculos/impuesto-espectaculos.shtml.

33