INTRODUCCIÓN:

El delito defraudación de rentas de aduanas consiste en todo acto fraudulento

dirigido a evitar el pago, ya sea total o parcial.
Defraudar a la renta de aduanas implica eludir y/o evadir el pago de tributos
que por derecho le corresponde cobrar al fisco, por las operaciones de
importación.
En el Decreto Legislativo Nº1433 encontramos las modificatorias de la ley
General de Aduanas que corresponden a los cambios en la definición de los
operadores del comercio exterior y sobre todo a los cambios en las
infracciones.

Defraudación de rentas de Aduana

Aspectos generales
Para la Organización Mundial de Aduanas (OMA), el fraude aduanero es conocido
como fraude comercial por cuanto se menciona a las actividades del comercio
exterior, y lo define como: “cualquier infracción o delito contra estatus o
disposiciones regulatorias en que la aduana sea responsable de asegurar su
cumplimiento”.
Según la OMA, las manifestaciones mas significativas del fraude aduanero son: la
subvaluación, sobrevaloración, falsedad de origen, acogimiento indebido a una
menor tasa, subconteo, acogimiento indebido a un beneficio o exoneración
tributaria, así como el contrabando.
De acuerdo con las manifestaciones señaladas, el fraude aduanero se puede
tipificar como contrabando y defraudación de rentas de aduanas. A diferencia del
contrabando la defraudación de rentas de aduanas tiene dos aspectos de
legalidad aparente: i) primero, no se trata de un ingreso oculto, y ii) la mercancía
ingresada es acompañada de documentación, aun cuando al menos parte de esta
no corresponde a las características reales del hecho económico.
En el ordenamiento jurídico peruano, los delitos aduaneros se encuentran
tipificados en una Ley Especial y no en el Código Penal. En efecto la Ley N°28008,
Ley de Delitos Aduaneros, no solo comprende al contrabando como delito
aduanero, sino también a la defraudación de rentas de aduanas.
Definición
En el artículo 4° de la norma, se define que comete el delito de Defraudación de
Rentas de Aduanas aquel que:
” mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma
fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los
derechos antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche
ilícitamente una franquicia o beneficio tributario”.
Sanción: será reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días
multa. Ante esto podemos decir que una defraudación de rentas de aduana
corresponde a una acción dolosa, engañosa que se realiza en contra de la
administración tributaria aduanera, con el fin de eludir y evitar el pago de derechos
e impuestos aduaneros correspondiente al procedimiento que se está realizando.

Modalidades de defraudación de rentas de Aduana

Según la Ley N°28008, constituyen las modalidades del delito de defraudación de
rentas de Aduana, las siguientes acciones:
a) Importar mercancías amparadas en documentos falsos o adulterados o con
información falsa en relación con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigüedad, origen u otras características como marcas, códigos, series,
modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario más favorable al
que corresponde a los fines de su importación. Por ejemplo: Colocar
información de mercancías con menos valor FOB con la finalidad de que los
impuestos se reduzcan.
b) Simular ante la administración aduanera total o parcialmente una operación
de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio
económico o de cualquier índole establecido en la legislación nacional. Por
ejemplo: El drawback recordemos que es un mecanismo de incentivo a las
exportaciones.
c) Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de
las mercancías a fin de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios
económicos o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o
compensatorios.
d) Alterar la descripción, marcas, códigos, series, rotulado, etiquetado,
modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancías para
obtener en forma ilícita beneficios económicos. Por ejemplo: declarar en la
DUA la subpartida arancelaria de un producto que cuenta con exoneración
arancelaria con la finalidad de no pagar el Ad Valorem correspondiente al
producto que se está importando.
e) Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías en tránsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regímenes
aduaneros.

Según el Informe N° 43-2017-SUNAT/5A0000 de SUNAT, existen dos

manifestaciones significativas de defraudación de rentas de Aduanas:
subvaluación y subconteo.
Subvaluación
La subvaluación es la modalidad más importante de defraudación de rentas de
Aduanasen Perú. Se considera que existe subvaluación cuando el importador
de forma intencional disminuye o rebaja el valor real de una mercancía al
momento de su declaración ante las autoridades aduaneras, teniendo como
propósito reducir la base imponible de los tributos a la importación.
Se sospecha que existe subvaluación, cuando el importador que desea
ingresar una mercancía informa a la administración un precio de adquisición
que genere la duda en el funcionario aduanero acerca del valor declarado. Sin
embargo, el hecho que el precio informado por el importador sea mas bajo que
los precios declarados para mercancías idénticas por otros importadores, no es
motivo suficiente para rechazar el valor de transacción y considerar que se
esta produciendo la actividad ilícita de subvaluación. Sin perjuicio de ello, es
 menester advertir que dicho precio si pudiera constituir un indicador de riesgo
capaz de justificar el inicio del procedimiento de duda razonable.

Subconteo
El subconteo es otra modalidad de defraudación de rentas de Aduanas, que
consiste en la incorrecta declaración de cantidades de bienes importadas en lo
documentos aduaneros.

ADMISIÓN Y TRÁMITE DE DENUNCIAS SOBRE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE

ADUANAS
OBJETIVO

Establecer la secuencia de actividades a realizar para la recepción, trámite y

evaluación de las denuncias vinculadas con el delito de defraudación de rentas
de Aduanas y/o hechos vinculados con prácticas de comercio desleal, que
generen incumplimiento de obligaciones por parte de los operadores de
comercio exterior, que sean presentados por estos últimos, por personal de
Aduanas o por el público en general.
Está dirigido al Personal de ADUANAS y público en general
BASE LEGAL

- Decreto Ley 26020, Ley Orgánica de la Superintendencia Nacional de

Aduanas, publicada el 28/12/92;
- Resolución de Superintendencia de Aduanas N° 000226, del 15.02.01,
Estatuto de la Superintendencia Nacional de Aduanas;
- Decreto Legislativo N° 809, Ley General de Aduanas, publicada el 19.04.96
y vigente desde el 25.12.96
- D.S. N° 121-96-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicada
el 24.12.96;
- D.S. N° 122-96-EF, Tablas de Sanciones aplicables a las infracciones
previstas por la Ley General de Aduanas, publicada el 24.12.96, modificada por
el D.S. N° 030-2001-EF;
 - D.S. N° 135-99-EF, Texto Único Ordenado del Código Tributario, publicado
el 19.08.99 y demás normas modificatorias;
- Ley 26461, Ley de los Delitos Aduaneros, publicada el 15.08.95;
- D.S. N° 121-95-EF, Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros,
publicada el 15.08.95;
- Ley del Procedimiento Administrativo General Nº 27444 publicada el
11.04.2001.
 FLUJOGRAMA ADMISION Y TRAMITE DE DENUNCIAS SOBRE FRAUDE COMERCIAL

DENUNCIANTE GERENCIA DE INTELIGENCIA ADUANERA / Div. Programación y Evaluación

Inicio

SIFA registra Registrar

Alerta 1
Persona denuncia Comunicar a otras
Ad.oper.
Natural Instituciones :
- SUNAT
Inmovilizar Acciones otras - INDECOPI
Asigna Carga Zona dependencias: - Min.Publico
Empresa denuncia. Primaria - Int. Prevención
- Procuraduria
- OAI

Gremio Solicitud de
Empresarial Evaluación Información
inicial
Denuncia
Solicitar
Incremento
Denuncia Nivel Riesgo
Acción
necesaria Si

No
Elaborar SIFA
Elaborar
Programa Generar
Elaborar y Informe
Fiscalización Ficha
aprobar Informativa
Informe
AUDITORIA
FISCALIZACIÓN 1

SIFA
Elaborar Registrar
Fin
Respuesta Acciones y
Conclusiones
Caso practico
La empresa industrial “DELFIN” S.A.C. tiene como giro de negocio a la fabricación
de equipos de cómputo y los comercializa a diferentes distribuidores. El 20 de abril
del 2013 se vendío equipos de cómputo a una distribuidora por un monto de S/.
100,000.00, pero el contador anota en el registro de ventas por un monto de 50,000,
falseando comprobantes con astucia, ardid, etc. Podemos observar que está
haciendo anotaciones falsas ocultando ingresos y burlándose del Estado con el fin
de anular o reducir el tributo a pagar. Penalidad: Serán reprimidas con pena privativa
de la libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años.

INFRACCIONES Y SANCIONES

Según el Decreto Legislativo Nº1433, para que un hecho sea calificado como
infracción aduanera, debe estar previamente previsto como tal en una norma con
rango de ley. No procede aplicar sanciones por interpretación extensiva de la norma.

La Administración Aduanera es la única facultada para determinar infracciones y

aplicar las sanciones señaladas en el presente decreto legislativo. Determinación
de infracciones La infracción es determinada en forma objetiva y puede ser
sancionada administrativamente con multas, comiso de mercancías, suspensión,
cancelación o inhabilitación para ejercer actividades.

Supuestos no sancionables

No son sancionables las infracciones derivadas de:

a) Errores en las declaraciones o relacionados con el cumplimiento de otras

formalidades aduaneras que no tengan incidencia en los tributos o recargos y que
puedan ser determinados de la simple observación de los documentos fuente
pertinente, salvo los casos previstos en la Tabla de Sanciones y siempre que se
trate de:
 a.1. Error de transcripción: Es el que se origina por el incorrecto traslado de
información de una fuente fidedigna a una declaración o a cualquier otro
documento relacionado con el cumplimiento de formalidades aduaneras,
siendo posible de determinar de la simple observación de los documentos
fuente;

a.2. Error de codificación: Es el que se produce por la incorrecta consignación

de los códigos aprobados por la autoridad aduanera en la declaración
aduanera de mercancías o cualquier otro documento relacionado con el
cumplimiento de formalidades aduaneras, siendo posible de determinar de la
simple observación de los documentos fuente .

b) Hechos que sean calificados como caso fortuito o fuerza mayor.

c) Fallas en los sistemas internos o falta de implementación informática, atribuibles

a la SUNAT.

d) Los supuestos de infracción leve cometidos por el operador de comercio exterior

que se encuentre dentro de la categoría que se determine en el Reglamento y según
los límites previstos en la Tabla de Sanciones.

Infracciones aduaneras del operador de comercio exterior

Son infracciones aduaneras del operador de comercio exterior, según corresponda:

a) No mantener o no adecuarse a los requisitos exigidos para la autorización.

b) Impedir, obstaculizar o no facilitar la realización de las labores de reconocimiento,

de inspección, de fiscalización o cualquier acción de control dispuestas por la
autoridad aduanera, con excepción del inciso q) del presente artículo.

c) No proporcionar, exhibir o transmitir la información o documentación, veraz,

auténtica, completa y sin errores, en la forma y plazo establecidos legalmente o
dispuestos por la Administración Aduanera, con excepción de los incisos d), e), f),
i) y j) del presente artículo.
d) No proporcionar o transmitir la información que permita identificar la mercancía
antes de su llegada o salida del país, en la forma y plazos establecidos legalmente
o dispuestos por la Administración Aduanera.

e) Transmitir declaración aduanera de mercancías que no guarde conformidad con

los datos proporcionados por el operador interviniente.

f) No identificar correctamente al dueño o consignatario o consignante de la

mercancía o el representante de estos, o presentar una declaración para la cual no
esté autorizado.

g) Expedir documentación autenticada sin contar con el original en sus archivos o

que corresponda a un despacho en el que no haya intervenido.

h) No comparecer ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos.

i) Asignar una subpartida nacional incorrecta por cada mercancía declarada.

j) Transmitir más de una declaración para una misma mercancía, sin haber dejado
sin efecto la anterior.

k) No cumplir con las obligaciones en los plazos establecidos por la normatividad

aduanera o la Administración Aduanera, según corrresponda.

l) Entregar, recibir, retirar, vender, disponer, trasladar, destinar a otro fin, transferir,
o permitir el uso por terceros de las mercancías, de manera diferente a lo
establecido legalmente o sin contar con la debida autorización de la Administración
Aduanera, según corresponda.

m) No entregar la mercancía al dueño o consignatario, o al responsable del almacén

aduanero de corresponder, conforme a lo establecido legalmente o cuando cuente
con la autorización de la Administración Aduanera, según corresponda.

n) No almacenar o no custodiar las mercancías en lugares autorizados para cada

fin, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento o la Administración Aduanera,
según corresponda.
o) Almacenar o transportar mercancía que no cuente con documentación
sustentatoria.

p) No mantener la infraestructura física o no adoptar las medidas de seguridad

necesarias que garanticen la integridad de la carga, eviten su falta o pérdida e
impidan su contaminación u otra vulneración a la seguridad cuando la carga se
encuentre bajo su responsabilidad;

q) No permitir los accesos a sus sistemas de información en la forma y plazo

establecidos por la Administración Aduanera.

Infracciones aduaneras del tercero

a) No proporcionar, exhibir o transmitir la información o documentación veraz,

auténtica, completa, sin errores, en la forma y plazo establecidos legalmente o
dispuestos por la Administración Aduanera, según corresponda.

b) No comparecer ante la autoridad aduanera cuando sea requerido.

Sanción de comiso de las mercancías

Se aplica la sanción de comiso de las mercancías, cuando:

a) Dispongan de las mercancías ubicadas en los locales considerados como zona

primaria o en los locales del importador según corresponda, sin contar con el levante
o sin que se haya dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta por la autoridad
aduanera, según corresponda.

b) Carezca de la documentación aduanera pertinente.

c) Estén consideradas como contrarias a: la soberanía nacional, la seguridad

pública, la moral y la salud pública.

d) Cuando se constate que las provisiones de a bordo o rancho de nave que porten
los medios de transporte no se encuentran consignados en la lista respectiva o en
los lugares habituales de depósito.

e) Se expendan a bordo de las naves o aeronaves durante su permanencia en el

territorio aduanero.
f) Se detecte su ingreso, traslado, permanencia o salida por lugares, ruta u hora no
autorizados; o se encuentren en zona primaria y se desconoce al consignatario.

g) Cuando la autoridad competente determine que las mercancías son falsificadas

o pirateadas.

h) Los miembros de la tripulación de cualquier medio de transporte internen

mercancías distintas de sus prendas de vestir y objetos de uso personal.

i) El importador no proceda a la rectificación de la declaración o al reembarque de

la mercancía de acuerdo con lo establecido en el artículo

j) Los pasajeros omitan declarar sus equipajes o mercancías en la forma establecida

por decreto supremo, o exista diferencia entre la cantidad o la descripción declarada
y lo encontrado como resultado del control aduanero. A opción del pasajero puede
recuperar los bienes, si en el plazo de treinta (30) días hábiles de notificada el acta
de incautación, cumple con pagar la deuda tributaria aduanera y recargos
respectivos, y una multa equivalente al 50% sobre el valor en aduana del bien
establecido por la autoridad aduanera y con los demás requisitos legales exigibles
en caso de mercancía restringida, o proceder a su retorno al exterior por cuenta
propia o de tercero autorizado previo pago de la referida multa.

k) Durante una acción de control extraordinaria, se encuentre mercancía no

manifestada o se verifique diferencia entre las mercancías que contienen los bultos
y la descripción consignada en los manifiestos de carga, manifiestos consolidados
y desconsolidados;

Circunstancias atenuantes y agravantes de la responsabilidad

Al aplicar las sanciones se debe tener en cuenta los hechos y las circunstancias que
se hubiesen presentado respecto a la comisión de la infracción y la reincidencia, de
tal manera que la sanción a imponerse sea proporcional a la gravedad de la
infracción cometida. El Reglamento establece los lineamientos generales para la
aplicación de lo dispuesto en el párrafo precedente.

Gradualidad
Las sanciones establecidas en la Tabla de Sanciones pueden sujetarse a criterios
de gradualidad, en la forma y condiciones que establezca la Administración
Aduanera.

CONCLUSION:
Según el informe de estimación de defraudación de rentas de ADUANAS en el
Perú, actualizado al año 2016; resaltan dos modalidades de defraudación de
rentas de aduanas, se estima en US$478millones la subvaluación y en US$12
millones el subconteo. En estos dos delitos aduaneros se presentan una acción
dolosa destinada a valerse de un trámite aduanero con el deliberado propósito
de eludir el pago de todo o parte del tributo.

Bibliografía:
 La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2019).
Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/.../fisca.../INFA-PE.17-V2-
07.05.2002.doc
 Informe N° 43-2017-SUNAT/5A0000 de SUNAT (2016). Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/documentos/contrabando_SU
NAT.pdf
 Ley Delitos Aduaneros. Recuperado de
http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic3_per_aduaneros.pdf