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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA -USAC-

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

DERECHO III

DERECHO FINANCIERO

COBÁN, ALTA VERAPAZ, ENERO DE 2019.

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA -USAC-

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

DERECHO III

DERECHO FINANCIERO

PRESENTADO POR:

VIVIANA DALILA BERGANZA LEMUS 201340290

FELIZA DIANA GABRIELA DUBUISSON CUELLAR 201642051
GLADIS ANABELA SACUL CAAL 201642069
JOSUE GONZALO ENRIKE MO TOC 201445617
MYNOR FERNANDO PACAY SAN JOSE 201642415

COBÁN, ALTA VERAPAZ, ENERO DE 2019.

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INDICE

Introducción i
Objetivos ii

CAPITULO 1
1.1 Derecho Financiero 3
1.1.1 Definición 3
1.1.2 Finalidad 4
1.1.3 Importancia 5
1.1.4 Contenido 5
a. Los ingresos públicos. El Derecho Tributario 6
1) Tasas 8
2) Contribuciones especiales 9
3) Impuestos 9
b. El gasto público 9

1.1.5 Fuentes del derecho financiero 10

a. Constitución Política de la República de Guatemala 10
b. Los decretos leyes 11
c. Leyes delegadas 11
d. Reglamentos 12

1.1.6 Características del derecho financiero 13

a. Público 13
b. Autónomo 13
c. Sistematicidad 14

1.1.7 Diversas disciplinas jurídicas que se relacionan con el derecho financiero 14

a. Relación del derecho financiero con el derecho administrativo 14
b. Relación del derecho financiero con el derecho penal 16
c. Relación del derecho financiero con el derecho Tributario 26
d. Relación del derecho financiero con el derecho Civil 28
e. Relación del derecho financiero con el derecho Procesal 30
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Conclusiones 33
Recomendaciones 34
Referencias Bibliográficas 35
Apéndices 36
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INTRODUCCIÓN

El derecho financiero está enfocado en la parte fiscal y se divide en una parte general que se

basa en aspectos materiales en los cuales están los principios tributarios constitucionales, las

fuentes de las normas, así como la interpretación de las mismas normas, la clasificación de los

impuestos y la característica de cada uno, los métodos diferentes de determinación de las

diferentes bases tributarias, los impuestos correspondientes y su diferente clasificación del

Derecho tributario material y derecho tributario formal.

En este trabajo vamos a ver las características y las diferentes ramas que tienen relación con

el derecho tributario, así como la a finalidad en sí del derecho tributario es buscar en la

recaudación de los impuestos, así como también la eficiencia en la recolección de los ingresos

a través de la figura jurídica de los tributos o impuestos.

La definición de Derecho financiero es prácticamente el conjunto de reglas

y principios jurídicos que disciplinan las normas que regulan los recursos económicos, del

estado en un país, así como el Estado y los demás entes públicos que pueden emplear para

el cumplimiento de los fines en la recolección de los tributos. El derecho financiero va de la

mano con el derecho fiscal que es el que se encarga de regular la actividad financiera del estado

ya que ordena la recaudación total de los ingresos y los gastos que tienen como fin el

cumplimiento del orden público. Se dice que la parte más importante y compleja

del Derecho financiero es la que estudia los tributos, debido que en Guatemala las

recaudaciones provienen de diferentes fuentes los cuales son los

impuestos, tasas y contribuciones especiales.

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OBJETIVOS

General

Conocer los aspectos generales y más importantes del derecho financiero, los cuales

contribuirán con el desarrollo académico en el área fiscal.

Específicos

a. Analizar la finalidad que tiene el derecho financiero y de esta forma conocer es el interés

que persigue.

b. Determinar la relación que tiene el derecho financiero con otras disciplinas.

c. Comprender las diferentes fuentes en que está regulado el derecho financiero.

ii
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CAPÍTULO 1

1.1 DERECHO FINANCIERO

Es una disciplina jurídica que tiene por objeto, aquel sector del Ordenamiento jurídico que

regula la constitución y gestión de la Hacienda Pública, esto es, la actividad financiera.

Por actividad financiera se entiende la actividad encaminada a la obtención de ingresos y la

realización de gastos, con los que poder subvenir a la satisfacción de determinadas necesidades

colectivas. Al Derecho financiero le interesa, como objeto de conocimiento, la actividad

financiera realizada por las entidades públicas territoriales e institucionales, que son

representativas de intereses generales y aun no siendo generales, alcanzan una relevancia

pública.

1.1.1 Definición

Derecho financiero: "Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de

las normas que regulan los recursos económicos que el Estado y que los de más entes

públicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el procedimiento

jurídico de percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que se

destinan al cumplimiento de los servicios públicos". (Sainz de Bujanda, Fernando.

Hacienda y derecho. pág. 33.)

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Derecho financiero es: "La disciplina jurídica que estudia preceptos legales que rigen

la organización del Estado para la percepción, administración y empleo de los recursos

públicos entre el Estado y los contribuyentes, como las que se generan entre estos como

consecuencia de la imposición." (Matas, Manuel. Finanzas público. pág. 71.)

Derecho financiero nos indica en relación al mismo que es una: "Serie ordenada de

normas científicas y positivas referentes a la organización económica, a los gastos e

ingresos del Estado". (Cabanellas, Guillermo. Diccionario jurídico elemental. pág. 120.)

1.1.2 Finalidad

La finalidad del derecho financiero es la de reglamentar la actividad que realiza el

Estado de Guatemala, persiguiendo el interés de la colectividad, desde el punto de vista

de las finanzas públicas.

EI derecho financiero, para alcanzar la finalidad mencionada en el párrafo anterior,

utiliza a los órganos que ejercen el derecho financiero, a los medios en que se

exterioriza, mediante la utilización del presupuesto general de la nación, así como

también a través del contenido de las relaciones a las cuales da origen.

A continuación, se indican los distintos órganos que se encargan de ejercer el

derecho financiero, siendo los mismos los siguientes:

a. El Ministerio de Finanzas Públicas

b. El Banco de Guatemala
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c. La Superintendencia de Administración Tributaria

d. La Junta Monetaria

e. La Contraloría General de Cuentas

El derecho en mención, se encarga del estudio del aspecto de orden jurídico de la

actividad financiera que lleva a cabo el Estado guatemalteco en sus distintas

manifestaciones, tanto por su contenido como por su naturaleza y por su objeto es

constitutivo de una disciplina autónoma e integrante del derecho público.

1.1.3 Importancia

EI derecho financiero se encarga del estudio del aspecto de orden jurídico de la

actividad financiera que realiza el Estado, así como de las distintas entidades de orden

público, mediante principios, normas e instituciones de derecho público.

La normativa financiera es fundamental en la vida cultural, política, social y

económica de nuestra sociedad guatemalteca, para el efectivo cumplimiento de las leyes

fiscales existentes en el país.

1.1.4 Contenido

Por ser el derecho financiero, una rama perteneciente al derecho específicamente

relacionado con las finanzas del Estado, se encuentra inmerso de diversos elementos

que son sui generis, y de poca aplicabilidad a distinta materia. Debido a ella, es

importante y necesario tener un claro conocimiento del contenido del mismo.

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Como hemos visto, en la actividad financiera existen dos ámbitos que constituyen

las dos grandes cuestiones en torno a las que se articula o estructura el Derecho

Financiero: el ingreso y el gasto público.

a. Los ingresos públicos. El Derecho Tributario

Los entes públicos pueden obtener ingresos de varias clases. Los más importantes

son los tributarios en cuanto que los tributos constituyen el principal medio de

financiación de los gastos públicos de modo que, por su relevancia dentro del

conjunto de ingresos públicos y por la homogeneidad de sus normas, han disfrutado

de un tratamiento sustantivo mucho mayor que otros institutos jurídico-financieros.

El Derecho Tributario puede ser definido como la rama del Derecho Financiero

dedicada al estudio de los principios y reglas jurídicos que disciplinan el

establecimiento y aplicación de los tributos.

El tributo puede ser definido como una prestación pecuniaria establecida

coactivamente por el Estado u otro Ente público, con poder o potestad para ello, con

la finalidad de cubrir los gastos públicos.

El tributo ha de tener por objeto una prestación pecuniaria porque los ingresos

públicos son siempre dinerarios, han de adoptar la forma de recursos monetarios de

modo que no constituyen ingresos públicos las prestaciones de las que también

pueden ser acreedores los entes públicos. Es además, una prestación coactiva en

cuanto que viene impuesta por la ley prescindiendo de la voluntad del obligado,

basta con que se realice el supuesto de hecho de la norma, el llamado hecho

imponible, para que surja la obligación tributaria.

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Ciertamente, la realización del supuesto de hecho, por ejemplo la compra de un

inmueble, se lleva a cabo voluntariamente por el sujeto pasivo o deudor del tributo,

pero su voluntad sólo es relevante a efectos del negocio jurídico de compraventa en

cuanto tal y no en relación con la consecuencia tributaria, con el nacimiento de la

obligación de pagar una suma de dinero en concepto de tributo por haberse realizado

el hecho imponible, que es una obligación que surge independientemente de su

voluntad.

Una tercera nota tradicionalmente utilizada para identificar al tributo es su

carácter contributivo; es decir, que tiene por finalidad la financiación de los gastos

públicos. Es ésta, sin embargo, una nota discutida por dos razones: porque todos los

ingresos públicos se destinan a la cobertura de los gastos públicos; y porque existe

una clase de tributos, los tributos con fines extra fiscales, que no pretenden tanto un

fin recaudatorio cuanto conseguir ciertos objetivos sanitarios, comerciales, etc.

Sin embargo, frente a estos argumentos, conviene señalar que es el dato del fin

recaudatorio el que permite distinguir el tributo de otras prestaciones coactivas y

que, aun cuando puedan concurrir fines extra fiscales en determinado tributo, lo que

caracteriza al tributo como instituto es su finalidad contributiva.

La Ley General Tributaria (España), de 17 de diciembre de 2003, formula un

concepto de tributo en su artículo 2, estableciendo tres clases: los impuestos, las

tasas y las contribuciones especiales, que se diferencian, en esencia, atendiendo al

hecho imponible.
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Según el citado artículo, los tributos son los ingresos públicos que consisten en

prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como

consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber

de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el

sostenimiento de los gastos públicos.

Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el

sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política

económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en

la Constitución.

Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas,

contribuciones especiales e impuestos:

1) Tasas

Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o

el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la

realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten

o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o

actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados

tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Se entenderá que los

servicios se prestan o las actividades se realizan en régimen de derecho público

cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la

legislación administrativa para la gestión del servicio público y su titularidad

corresponda a un ente público.

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2) Contribuciones especiales

Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el

obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como

consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o

ampliación de servicios públicos.

3) Impuestos

Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está

constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad

económica del contribuyente.

b. El gasto público

La segunda gran parcela de la que se ocupa el Derecho Financiero es el gasto

público, estudiando, a partir de la exigencia constitucional de que el gasto público

realice una asignación equitativa de los recursos públicos y de que su programación

y ejecución responda a los principios de eficiencia y economía, los procesos

jurídicos mediante los que se adoptan, ejecutan y controlan las decisiones relativas

a la utilización de los recursos económicos del Estado, procesos que se articulan en

torno a una institución básica: el presupuesto.

El presupuesto ha sido definido por Rodríguez Bereijo como aquel acto

legislativo mediante el cual se autoriza el montante máximo de los gastos que el

ejecutivo puede realizar durante un período de tiempo determinado, un año, en los

fines que detalladamente se especifican y se prevén los ingresos que se obtendrán

para cubrir esos gastos.

 10

Así pues, la Ley de Presupuestos constituye, respecto de los ingresos, una mera

previsión contable, mientras que respecto de los gastos su trascendencia es absoluta

en cuanto que solamente podrán realizarse los gastos que esa ley autorice, de forma

que la consignación de una cifra determinada en el Presupuesto, lo que se llama

crédito presupuestario, supone la autorización para gastar esa cantidad, no más, en

la finalidad concreta para la que se ha establecido ese crédito presupuestario.

1.1.5 Fuentes del derecho financiero

Al referirse a fuente en el aspecto jurídico, puedo establecer que son aquellas normas

de creación y generadoras; o sea el motivo que le da validez a las normas, ya que la

norma superior es fuente de la inmediata inferior. La fuente es la creación de la norma

jurídica, lo que quiere decir entonces, es que el acto legislativo es fuente directa de la

ley, y la ley a su vez viene a ser la fuente directa del derecho.

a. Constitución Política de la República de Guatemala

La Constitución Política es la ley de carácter fundamental de la nación, y en la

cual podemos encontrar normados todos aquellos principios que son propios de la

persona humana, además la misma se encarga a su vez de la creación de normas con

carácter financiero, también afirma aquellos principios generales de la tributación;

los cuales son de importancia para el sistema financiero, mismos sobre los cuales las

leyes ordinarias no pueden hacer su implementación. Entre los principios en

mención, se pueden mencionar: el principio de equidad, el principio de legalidad y

el de justicia tributaria.
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b. Los decretos leyes

Son aquellos establecidos para ser dictados con fuerza de una ley ordinaria, en

aquellos casos de carácter extraordinario de urgencia y de extrema necesidad, los

cuales deberán ser sometidos al poder legislativo en el momento de ser emitidos, o

deberán de ratificarse dentro de los sesenta días posteriores, para con ello no perder

la eficacia con la cual cuentan los mismos.

Por ello son emitidos los denominados decretos leyes, en el momento en que

ocurren crisis financieras o con una guerra. También como decretos leyes, son

conocidas aquellas leyes que son decretadas mediante el Organismo Ejecutivo, en

el momento en que en un determinado país se ha suspendido la Constitución por

motivos de un golpe de Estado. En el caso de Guatemala, dicha situación ha sido

repetido en varias ocasiones en el transcurso de la historia del país.

c. Leyes delegadas

Son aquellas que se configuran, cuando teniendo la obligación exclusivamente el

poder legislativo de sancionar las leyes, le delega dicha función al poder ejecutivo,

lo cual por lo general no es admisible.

Al respecto, nuestra Constitución Política de la República nos indica en su

Artículo 171 que, corresponde también al Congreso:

a. Decretar, reformar y derogar las leyes;

b. Aprobar, modificar o improbar, a más tardar treinta días antes de entrar en

vigencia, el Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado.

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c. Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a las necesidades del

Estado y determinar las bases de su recaudación;

d. Aprobar o improbar anualmente, en todo o en parte, y previo informe de la

Contraloría de Cuentas, el detalle y justificaci6n de todos los ingresos y egresos de

las finanzas públicas, que le presente el Ejecutivo sobre el ejercicio fiscal anterior;

e. Decretar honores públicos por grandes servicios prestados a la Nación. En ningún

caso podrán ser otorgados al Presidente o Vicepresidente de la Republica, en el

periodo de su gobierno, ni a ningún otro funcionario en el ejercicio de su cargo;

f. Declarar la guerra y aprobar o improbar los tratados de paz;

g. Decretar amnistía por delitos políticos y comunes conexos cuando lo exija la

conveniencia publica;

h. Fijar las características de la moneda, con opinión de la Junta Monetaria;

d. Reglamentos

Los mismos, son aquellos que pueden encontrarse mediante la emisión del poder

ejecutivo, y son necesarios para así poder llevar a cabo la debida ejecución y

realización de las normas. Los reglamentos se encargan de una posición de total

subordinación en comparación a la ley. También puedo decir, que la reglamentación

de las normas es una función completamente administrativa correspondiente al

poder ejecutivo, cuya función primordial en nuestra sociedad guatemalteca es la del

debido desarrollo de la ley y bajo ningún momento se debe tratar de ponerse por
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encima de ella, ni tampoco encargarse de la creación de figuras nuevas que no se

encuentren reguladas en dichos reglamentos.

1.1.6 Características del derecho financiero

Como toda rama perteneciente al derecho financiero en nuestra sociedad

guatemalteca, cuenta con características inherentes que lo hacen distinto del resto de las

diversas disciplinas de orden jurídico existentes, siendo las características en mención

las que a continuación se indican:

a. Público

El derecho financiero es público debido a que el mismo es aquel conjunto de

normas reguladoras del orden jurídico dependiente de las finanzas del Estado de

Guatemala, así como también de las distintas relaciones con las que cuenta el Estado

como aquel ente de orden jurídico de los distintos particulares existentes con otros

distintos Estados e instituciones de orden público, y de orden privado tanto

nacionales como extranjeras y de las distintas obligaciones y derechos que son

originarias de dichas relaciones.

b. Autónomo

El derecho financiero cuenta con autonomía debido a que es derecho, la cual

cuenta con características ideológicas propias que se derivan de la Carta Magna.

También puedo establecer que el derecho financiero actúa de manera coordinada y

en conexión permanente con el resto de las disciplinas jurídicas, como parte

integrante de un todo de carácter orgánico.

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c. Sistematicidad

Puedo determinar, que el derecho financiero cuenta con una estructura bien

completa, además de contar con una teoría de orden general que le es bien útil para

el debido apoyo, para un sistema de principios y de ayuda a la interpretación que

debe de realizarse. Con la debida ayuda de los mismos, se puede dar solución a la

problemática legal originada por la actividad financiera llevada a cabo por el Estado

guatemalteco, y de manera bastante especial, debido al fenómeno del impuesto, lo

que puede ser traducido en normas de carácter procesal y sustantivo.

1.1.7 Diversas disciplinas jurídicas que se relacionan con el derecho financiero

A continuación, se dan a conocer las diversas ramas o disciplinas jurídicas con las

que se relaciona el derecho financiero. siendo las mismas las que a continuación se

indican:

a. Relación del derecho financiero con el derecho administrativo

El sujeto activo, tanto para al derecho financiero como para el derecho

administrativo es la administración pública, siendo por ello considerado en repetidas

ocasiones al derecho financiero como parte conformadora del derecho

administrativo, a pesar de que la finalidad del mismo es diferente. El derecho

administrativo aparece posteriormente al derecho financiero, por lo que puedo

claramente determinar que uno nace del otro.

Ejemplo
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El Ministerio Público mediante el trabajo que realiza la Fiscalía de Delitos

Económicos logró que Jerson Buenaventura Elías Velásquez fuera sancionado a dos

años por el Tribunal Tercero de Sentencia Penal, Narcoactividad y Delitos contra el

Ambiente que resolvió dictar la sanción defraudación tributaria y casos especiales

de defraudación tributaria.

En las pesquisas que fueron documentadas por los Fiscales se estableció que el

27 de junio de 2013 la Superintendencia de Administración Tributaria, -SAT-, le

requirió la documentación contable que corresponde al período del 01 de enero al

31 de diciembre de 2011.

Entre los documentos contables el procesado presentó 119 facturas contables

anuladas y emitidas en el departamento de Huehuetenango, pero en la revisión y el

cruce de información que realizaron los técnicos se determinó que los mismos

números de facturas fueron emitidos en el departamento de Quiché. La suma de las

facturas dio la suma de cuarenta y nueve mil novecientos cuatro quetzales con treinta

y cuatro centavos, (Q. 49, 904.34)

Por lo cual fue sancionado a dos años de prueba y además deberá recibir dos

cursos de cultura tributaria en el Centro de Capacitación para Contribuyentes de la

Superintendencia de Administración Tributaria, además debe entregar una donación

por la suma de ochocientos quetzales (Q. 800.00) para la Asociación Jubilo para

gozar del beneficio de la suspensión condicional de la persecución penal.

Guatemala, 27 de febrero de 2018.

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Fundamento Legal

Artículo 358 "A" del Código Penal. "Defraudación tributaria. Comete delito de

defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid o

cualquier otra forma de engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la

determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca

detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que

graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto

omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además

de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio

nacional, que se ejecutará inmediatamente que se haya cumplido aquellas."

b. Relación del derecho financiero con el derecho penal

El derecho financiero se relaciona con el derecho penal, debido a la penalización

de las infracciones de orden tributario, lo cual ha originado el surgimiento de la

modalidad de un Derecho penal tributario, para así no juzgar los delitos tributario

mediante el derecho penal ordinario, sino originándose la tipificación del delito de

defraudación tributaria.

Ejemplo No. 1

Defraudación tributaria en el periodo 2008 al 2014 del gobierno de Otto Pérez

Molina.
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Escándalo tributario sacude Guatemala.

Fiscalía acusa a red de asociación para defraudar y contrabandear 20 abril, 2015.

El presidente Otto Pérez Molina se refirió el viernes, en conferencia de prensa,

al escándalo por contrabando y defraudación tributaria. Excluyó responsabilidad

suya y de su gobierno en el caso. | EFE.

Ciudad de Guatemala. ACAN-EFE. El descubrimiento de una red de defraudación

aduanera y contrabando , en el que están implicados altos funcionarios del

Gobierno, destapó un escándalo en el cual ya hay al menos 21 personas detenidas.

El caso salió a flote por medio de una operación de la Comisión Internacional

Contra la Impunidad en Guatemala (Cicig) , que el presidente Otto Pérez Molina

consideró como la mayor llevada a cabo por esta desde su creación en el 2007.

Entre los arrestados figura el titular de la Superintendencia de Administración

Tributaria (SAT), Omar Franco, y su predecesor, Carlos Enríquez Muñoz, a quienes

se acusa de realizar cobros ilegales a empresarios y usuarios de los distintos

servicios aduaneros del país.

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Ejemplo No. 2

Fraude fiscal de caso Enron

Para comprender la interacción entre las burbujas y los fraudes financieros es

muy útil revisar este documental sobre la Quiebra de Enron, una empresa que tardó

apenas 24 días en pasar de un valor de 70.000 millones de dólares, a poco más de

100 millones de dólares. ¿Cómo se consigue este milagro de hacer caer el valor de

las acciones en 99,8 por ciento de su valor inicial en menos de un mes? Muy

simple: con la contabilidad creativa y la magia de los mercados financieros.

Enron fue uno de esos milagros que en apenas un par de años, pasó de ser una

empresa convencional de gas en Texas, a participar en gran parte del mercado

energético mundial, y a ser el sexto grupo empresarial de Estados Unidos, de

acuerdo al ranking de la revista Fortune. Comprender cómo una empresa logra

desarrollar un negocio tan grande y en tan corto tiempo es complicado hasta para las

propias compañías auditoras. Pero lo más difícil es desentrañar la madeja de

ocultamiento de deudas en empresas fantasmas que apelaban a lo que Ronald

Reagan (que aparece en este documental cuando inaugura la desregulación global,

en 1981) llama “la magia del mercado”.

Enron nació en 1985 y la historia de poder y ambición de los tres mosqueteros

de Enron, Jeffrey Skilling, Kenneth Lay y Andrew Fastow (los chicos más listos de

la sala), está muy ligada al Estado de Texas. Parte de su control del mercado se basó

en las generosas donaciones al mundo político, por más de 6 millones de dólares. El

gobierno de George W.Bush supo compensar los favores de Kenneth Lay, al tenerlo
 19

como asesor energético, aunque Lay había hecho méritos para algo más: quería ser

el Ministro de Energía. Enron gozó de contados privilegios como el lanzamiento, a

fines de 1999, de Enron Online, un sistema de transacciones globales en internet

que permitía realizar transacciones en linea, y en todo el mundo.

En solo dos años, la plataforma de comercio electrónico de Enron llegó a

realizar 6.000 transacciones diarias por un valor de 2.500 millones de dólares, toda

una burbuja paralela y camuflada con la de las puntocom. Esto estimuló en Jeff

Skilling la idea de la contabilidad creativa y en Andrew Fastow el desarrollo de

empresas mágicas para ocultar, en principio, las ganancias fraudulentas generadas

por la manipulación de precios que conseguían por la vía del Valor Futuro

Hipotético (VFH), el invento de Skilling que le reportó cientos de millones de

dólares de ganancias en el período de las vacas gordas.

Esta gráfica es un recorte de la línea del tiempo de Enron tomada de The Big

Picture, y sugiero revisar el link para comprobar la trayectoria plana de la empresa

hasta 1999, el año en que Enron se sumó a la irracionalidad de las grandes burbujas
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financieras apelando a la manipulación de los precios en prácticas delictivas

demostrando que los precios de mercado también pueden estar cargados a la

subjetividad.

El caso Enron nos ayuda a comprender las operaciones que están en la génesis

de una burbuja especulativa y la cadena de fraudes que corroe el sistema hasta que

este colapsa. En este documental altamente recomendable para los lectores inquietos

por conocer los hechos reales, se menciona muchas veces al Titanic, los botes

salvavidas, los atrapados en el barco y los ahogados en el mar. La quiebra de Enron

dejó a 20.000 personas sin trabajo, y con 2.000 millones de dólares en pérdidas de

pensiones y jubilaciones no pagadas. El optimismo ciego y la arrogancia de los

chicos más listos de la sala, nombre del libro que recoge la investigación, es parte

importante del comienzo del fin del sueño americano.

Ejemplo No. 2

Fraude tributario Xabi Alonzo

La Audiencia Provincial de Madrid ha suspendido hoy el juicio al exfutbolista y

actual entrenador del equipo de fútbol infantil A del Real Madrid, Xabi Alonso,

hasta decidir si es competente para juzgarle por tres delitos contra la Hacienda

Pública en los ejercicios 2010, 2011 y 2012.

MADRID. El fiscal pide en sus conclusiones provisionales cinco años de prisión

para Xabi Alonso y para su asesor y su consultor fiscal, Iván Zaldía e Ignasi Maestre,

respectivamente, además de una multa de cuatro millones de euros y que abonen

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conjuntamente 2.032.845, la cantidad total del perjuicio supuestamente ocasionado

a la Agencia Tributaria.

Al comienzo de la vista la presidenta del tribunal ha pedido a las partes que se

pronunciaran sobre si están de acuerdo en que la Audiencia Provincial de Madrid es

competente o si lo es un Juzgado de lo Penal. El fiscal y la abogada del Estado han

estimado que la Audiencia es competente porque en sus acusaciones aplican en el

último delito fiscal el Código Penal vigente que prevé penas para el mismo de dos a

seis años de prisión, al entender que en la pena mínima favorece más a los acusados

teniendo en cuenta además que al haber abonado ya cantidades podría aplicarse

alguna atenuante por reparación.

El representante de la Fiscalía ha recordado que el Código Penal anterior a la

reforma de 2012 prevé una pena de tres a cinco años. Los abogados defensores han

manifestado que prefieren que el juicio se celebre cuanto antes, pero han dejado al

criterio del tribunal la decisión y han anunciado que no plantearán ningún pleito

sobre la misma. El tribunal ha suspendido el juicio para dictar una resolución sobre

la competencia y en su caso volverá a señalar la vista en otra fecha.

Fundamento legal

Artículo 358 "A". Del Código Penal "Defraudación tributaria. Comete delito de

defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid o

cualquier otra forma de engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la

 22

determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca

detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que

graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto

omitido.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las

penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional,

que se ejecutará inmediatamente que se haya cumplido aquellas."

Artículo 358” B". "Casos especiales de defraudación tributaria. Incurrirá en las

sanciones señaladas en el artículo anterior.

1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o

franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención

o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías,

objetos o productos beneficiados.

2. "Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o

el pago de tributos. Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o no

establecimiento abierto al público ejerce actividades comerciales y no tenga patente

de comercio; o teniéndola no lleve los libros de contabilidad que requieren el Código

de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado."

 23

3. "Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos timbres u

otros medios de control tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos medios

de control tributario, les dé un uso indebido o permita que otros lo hagan"

4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías u omita la

indicación de su destino o procedencia.

5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está

autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la

determinación o el pago de los tributos.

6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la

determinación o el pago de tributos.

7. "Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el

pago de tributos, lo sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los

bancos del sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas

receptoras de la Administración Tributaria."

8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en máquinas

registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona

jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los

participantes del delito se impondrá a la persona jurídica, una multa equivalente al

 24

monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia se sancionará a la persona

jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.

9. ''El contribuyente del Impuesto al valor Agregado que, en beneficio propio o de

tercero, no declare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la

venta de bienes o la prestación de servicios gravados, que le corresponde enterar a

la Administración Tributaria después de haber restado el correspondiente crédito

fiscal."177

10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios, falsifica

facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro

contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo realmente, con el

propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa impositiva

que le tocaría cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito fiscal, y el

contribuyente que las extiende.

Artículo 358 "C". "Apropiación Indebida de tributos. Comete el delito de

apropiación indebida de tributos quien, actuando en calidad de agente de percepción

o retención en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la

Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos o

retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias

específicas para enterarlos.

 25

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que

graduará el juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto

apropiado.

Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,

empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta,

además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica

una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en

caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma

definitiva.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las

penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional,

que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas."

Artículo 358 "D". "Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración

Tributaria. Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la

Administración Tributaria quien, después de haber sido requerido por dicha

administración, con intervención de juez competente, impida las actuaciones y

diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación, se

niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para

establecer la base imponible de los tributos, o impida el acceso al sistema de

cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.

 26

El responsable de éste delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa

equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante

el período mensual, trimestral o anual que se revise.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona

jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los

participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al

monto del impuesto omitido. Sí se produce reincidencia, se sancionará a la persona

jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las

penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional,

que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas."

c. Relación del derecho financiero con el derecho Tributario

El Derecho Tributario se relaciona ya que este es una rama dentro del Derecho

financiero, que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su

poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan

para sufragar el gasto público en áreas de la consecución del bien común.

Ejemplo

Evasión de impuestos

Empresa importadora de pollo evadió Q340 millones

 27

Un esquema de evasión fiscal que pudo alcanzar los Q340 millones al utilizar

fracciones arancelarias ilegales e inexistentes, reveló ayer Enrique Lacs Palomo, ex

viceministro de Comercio Exterior, quien el miércoles pasado fue detenido de

manera ilegal mediante orden de captura falsa.

El exfuncionario explicó que la evasión de impuestos se detectó en el uso de

cuatro fracciones para la importación de pollo que no estaban acordadas en el

Tratado de Libre Comercio (TLC) con Estados Unidos, y en otros casos se utilizaron

códigos arancelarios que no correspondían.

Todo tenía el objetivo de no liquidar los impuestos correspondientes.

El monto, dijo, fue presentado por peritos del Ministerio Público (MP) en una

audiencia que se celebró el lunes pasado con el juez Mynor Moto, del Juzgado

Tercero de Instancia Penal.

Ese día, Lacs Palomo compareció ante el tribunal, ya que en mayo del 2016 cursó

una denuncia al MP en la cual hacía constar la existencia de códigos con aranceles

que no correspondían a la importación de cuadriles de pollo.

El período auditado corresponde del 2010 al 2015. Lacs fue parte del equipo de

negociación del sector privado para el Tratado de Libre Comercio (TLC) que se

firmó con Estados Unidos, y fungió como viceministro de Comercio Exterior

durante la administración del expresidente Óscar Berger.

Fundamento Legal

CAPITULO II. Código Tributario. Parte Especial. SECCION PRIMERA.

Defraudación Tributaria.
 28

Artículo 88. Omisión de pago de tributos (Reformado por el artículo 20 del

Decreto 58-96 del congreso de la República). La omisión de pago de tributos se

constituye por falta de determinación o La determinación incorrecta por el sujeto

pasivo de la obligación tributaria, en tanto no configure defraudación, mora o

apropiación indebida de tributos, que pueda resultar en el pago de cantidades

menores a las que legalmente proceden.

Artículo 89. Sanción (Reformado por el artículo 21 del Decreto 58-96 del Congreso

de la República). La omisión de pago de tributos será sancionada con una multa

equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, cuando la

omisión se determine mediante la fiscalización, reparos o ajustes. Si el contribuyente

o responsable, una vez presentada su declaración, rectifica y paga antes de ser

requerido o fiscalizado por la Administración Tributaria, la sanción se reducirá al

veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido. En ambos casos, se

aplicarán los intereses resarcitorios a que se refiere el Artículo 58 de este Código.

d. Relación del derecho financiero con el derecho Civil

El derecho financiero se relaciona con el derecho civil, ya que estudia y regula

tanto las relaciones jurídicas, a saber: el sujeto, el objeto y el hecho, acto y negocio

jurídico; como el Derecho de la persona, en lo relativo a capacidad, residencia,

domicilio, ausencia, nacionalidad, vecindad civil, y Registro Civil.

 29

Ejemplo

El Ministerio Público mediante el trabajo de investigación y litigio que realiza

constantemente la Fiscalía de Delitos Económicos logró que el Tribunal de

Sentencia Penal, Narcoactividad y Delitos contra el Ambiente resolviera dictar la

sentencia condenatoria de dos años de privación de libertad inconmutables y

expulsión del territorio guatemalteco en contra de Samuel Arévalo Mancia y

Benjamín Antonio Valle por el delito de defraudación aduanera.

Los Fiscales de la Unidad de Litigios demostraron durante las audiencias del

debate oral y público que el 6 de junio de 2017, el procesado, ahora condenado

Samuel Arévalo Mancia fue aprehendido de forma flagrante por agentes de la

Policía Nacional Civil en la Terminal de Contenedores Quetzal, cuando conducía el

vehículo tipo cabezal identificado con las placas de circulación C96447 con el cual

jalaba el remolque RE10082, en cuyo interior transportaba juguetes.

Al momento de la revisión le presentaron a los agentes documentación aduanera

la cual fue verificada por representantes de la Superintendencia de Administración

Tributaria, SAT, pero al cruzar la información en el sistema Saq´be determinaron

que los documentos eran falsos, causando un perjuicio o detrimento fiscal por la

suma de dos cientos nueve mil quinientos veinte y cuatro quetzales con cuarenta y

un centavos, (Q. 209, 524. 41).

Por aparte el procesado Benjamín Antonio Valle fue aprehendido flagrantemente

por agentes policiales en la Terminal de Contenedores Quetzal, cuando conducía en

cabezal C72954 con el cual jalaba el remolque RE2609, en cuyo interior

 30

transportaba ollas, al ser verificada la documentación por personal de la SAT se

verificó que el sistema Saq´be eran falsos dejando de pagar al fisco la suma de

doscientos veinte mil novecientos noventa y tres quetzales con ochenta y tres

centavos, (Q.220, 993.83). Guatemala, 11 de enero de 2018.

Fundamento Legal

Artículo 24 del Código Civil. Las personas jurídicas son civilmente responsables

de los actos de sus representantes que en el ejercicio de sus funciones perjudiquen a

tercero, o cuando violen la ley o no la cumplan; quedando a salvo la acción que

proceda contra los autores del daño.

e. Relación del derecho financiero con el derecho Procesal

El Derecho Procesal, mientras que uno regula el ordenamiento de la actividad

financiera, de los tributos, que en un momento se convertirán en ingresos para el

Estado, el otro, regula y sanciona de manera coercitiva el cumplimiento de esas

actividades generadora de impuestos, el cual se ciñe al cumplimiento y pago de los

mismos.

Ejemplo

Buscan “muerte civil” de corruptos

Un proyecto de ley que inhabilita de por vida a los condenados por hechos de

corrupción para acceder a cargos públicos y elección popular, también está

pendiente de tratamiento en la Cámara de Diputados.

 31

El proyecto de ley fue presentado a fines del año pasado por el diputado Ariel

Oviedo (ANR). El parlamentario que busca su reelección como legislador y que

figura como cabeza de lista de diputados de la ANR en Central, se comprometió a

promover la norma tras el reinicio de las actividades legislativas.

El candidato presidencial de la ANR Mario Abdo Benítez expresó que de llegar

al poder insistirá en el combate a la corrupción. Oviedo reiteró que hará lobby a

favor de su proyecto.

Inhabilitación. La norma establece una inhabilitación perpetua para acceder a

cargos públicos y de elección popular en caso de que se haya cometido el delito de

cohecho pasivo agravado, prevaricato, tortura, ejecución penal contra inocentes,

exacción, enriquecimiento ilícito, tráfico de influencias y administración en

provecho propio. También se aplicará a los hechos punibles previstos en las leyes

especiales, tipificados como actos de corrupción.

La inhabilitación especial, según propone el proyecto de ley, consistirá en la

prohibición para ocupar un cargo público o de elección popular por un lapso de

tiempo y que puede llegar a un plazo de 20 años.

La norma es respaldada por algunos diputados liberales, quienes calificaron de

interesante el proyecto de ley que está varado en las comisiones de Asuntos

Constitucionales, Legislación y Justicia y Trabajo.

Fundamento Legal

Código Penal De Guatemala Decreto No. 17-73

 32

ARTICULO 58. Conjuntamente con la pena principal, se impondrá la de

inhabilitación especial, cuando el hecho delictuoso se cometiere con abuso del

ejercicio o con infracción de los deberes inherentes a una profesión o actividad.

Suspensión De Derechos Políticos Articulo 59. La pena de prisión lleva consigo la

suspensión de los derechos políticos, durante el tiempo de la condena, aunque ésta

se conmute, salvo que obtenga su rehabilitación.

 33

CONCLUSIONES

El derecho financiero tiene diferentes ramas que se encargan del estudio del aspecto de orden

jurídico de la actividad financiera del Estado de Guatemala o del país, así como las distintas

entidades de orden público mediante los principios y las normas con enfoque al derecho

público. La finalidad más importante del derecho financiero es de poder reglamentar la

actividad que realiza el Estado de Guatemala, y que se basa persiguiendo el interés de la

colectividad desde el punto de vista de las Finanzas Públicas.

En realidad, los órganos que se encargan de regular y ejercer el derecho financiero se

conforman por el Ente Regulador que es la (SAT) Superintendencia de Administración

Tributaria, el Ministerio de finanzas Publicas, la Junta Monetaria, la Contraloría General de

Cuentas y Banco de Guatemala.

Por lo regular el Derecho Financiero es una rama del Derecho Público que organiza los

recursos económicos de la Hacienda del Estado y de los demás organismos administrativos

regulando de esta manera los procedimientos de obtención y percepción de ingresos y

organización del gasto.

 34

RECOMENDACIONES

Como bien es importante conocer las ramas que tiene el derecho financiero algunas y las

más importantes son: Derecho Tributario, Derecho Patrimonial Público (servicios públicos

y empresas estatales), Derecho del Crédito Público (llamado también derecho monetario) y

Derecho Presupuestario. Es muy importante que el estudiante desarrolle y conozca de estos

temas como el derecho tributario que son de impacto en nuestra actual sociedad, ya que

lamentablemente muchas personas si no tienen conciencia tributaria se dejan mal influenciar

por argumentos los cuales los llevan a caminos equivocas y terminan directa o indirectamente

cayendo en fraude tributario y fiscal.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

https://www.monografias.com/trabajos80/derecho-finaanciero/derecho-finaanciero2.shtml

https://www.nacion.com/el-mundo/politica/escandalo-tributario-sacude-
guatemala/5VMHRY6E3BA7XNURZZQHMUW2ZE/story/

https://www.rgp.org.gt/docs/legislacion_registral/CodigoTributario.pdf

Tesis la importancia de fortalecer la actividad financiera del estado para el debido cumplimiento
de las leyes fiscales en Guatemala, 2010. Glenda Maribel Ismalej Alvarado.
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APÉNDICES

Este trabajo fue elaborado con algunas recopilaciones consultadas en las fuentes

bibliográficas anteriores, elaborado por estudiantes de séptimo semestre de Licenciatura en

Contaduría Pública y Auditoria en el curso de Derecho III.