FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA

LA NORMATIVIDAD DE AUDITORÍA AMBIENTAL

DOCENTE: Mg. ROCHA SEGURA ANTONIO

CURSO: AUDITORIA DEL MEDIO AMBIENTE

ALUMNOS:
 RAFAELE CUSI, Thalía
 GARCIA GUTIERREZ Norma Bertha
 HUAMAN GARAMENDI, María Isabel
 CABALLA QUISPE, Mayumi
 PINO PAREDES, Ana María
 PAREDES BUITRON, Grover 

CICLO: IX – B

AYACUCHO – PERÚ 2018

1
INTRODUCCIÓN ...........................................................................................................4
MEDIO AMBIENTE ......................................................................................................5
CONSERVACIÓN Y PRESERVACIÓN DE LA NATURALEZA. ..........................5
INFORME DE AUDITORÍA INTERNA .........................................................................5
Estructura del Informe de Auditoría .............................................................................6
1.1. Propósito u objetivo de la auditoría. .......................................................................6
1.2. Alcance ...................................................................................................................7
Objetivo(s) General(es) y Específico(s) ......................................................................7
1.4. Enfoque ..................................................................................................................7
– Características Generales ............................................................................................8
Observaciones Derivadas del Análisis ...........................................................................8
Normas de Auditoría Ambiental........................................................................................9
DISPOSICIONES GENERALES..................................................................................9
Concepto Auditoría medio ambiental ............................................................................9
Auditoría .....................................................................................................................10
Consideraciones básicas ............................................................................................10
Definiciones.................................................................................................................10
Vacíos técnicos ............................................................................................................10
Contratación de servicios de auditoría ....................................................................11
Registro de firmas y profesionales ..................................................................................11
Ejercicio de la auditoría ...................................................................................................11
Auditoría ambiental ......................................................................................................11
Desarrollo sostenible...........................................................................................12
Desempeño ambiental: .......................................................................................12
Efectividad ..............................................................................................................13
Ecoeficiencia ...........................................................................................................13
Grado de cumplimiento .........................................................................................13
Variación del grado de contaminación .................................................................13
Estado ambiental ................................................................................................13
Gestión ambiental: ..............................................................................................13
Medio ambiente...................................................................................................14
Recursos naturales ..............................................................................................14
Resultado de la gestión ambiental: ....................................................................14
Sistema de gestión ambiental .............................................................................15
Ejercicio de la auditoría interna...................................................................................15

NORMAS DE AUDITORÍA AMBIENTAL ...............................................................15

2
Planificación ...............................................................................................................15
Supervisión .................................................................................................................17
Controles internos ......................................................................................................17
Evidencia.....................................................................................................................18
Comunicación de resultados .....................................................................................18
referencias bibliograficas...........................................................................................20

3
 INTRODUCCIÓN

Las organizaciones de vanguardia, con visión y misión claramente definidas y con estilos de gestión

basados en el conocimiento, le han asignado un valor agregado a la auditoría; por su

importanciadentrodelaempresaysucontribuciónenlaminimizaciónderiesgosyenlatoma de

decisiones, en un mundo globalizado cada vez más competitivo. Ello, ha comprometido a las

universidades a satisfacer con calidad la demanda de contadores públicos especializados en auditoría.

Es por esto, que el curso de Auditoria del Medio Ambiente tiene por finalidad la evaluación

sistemática, periódica y objetiva de la efectividad de la organización, la gerencia y los equipos ambientales,

mediante un mejor control de las prácticas ambientales y el cumplimiento de las políticas ambientales por

parte de las empresas. Luego, se estudia las normas, principios y aplicaciones prácticas en las fases de

planeamiento y ejecución para culminar con la formulación del informe final. En el desarrollo de los

contenidos se emplea un lenguaje sencillo y de fácil comprensión, logrando motivar a los alumnos

para que continúen estudiando e investigando. Así mismo, los casos prácticos son extraídos de la realidad

de las empresas, lo cual les permitirá una excelente combinación de teoría y práctica. Creemos que la

estructuración, la organización del libro y la guía didáctica le permitirán seguir avanzando en el

importante ámbito de la Auditoría del Medio Ambiente.

4
LA NORMATIVIDAD DE AUDITORÍA AMBIENTAL

MEDIO AMBIENTE.

Es el análisis de la relación entre ecosistema y cultura. En general, es el entorno en el

cual opera una organización que incluye el aire, el agua, el suelo, los recursos naturales,
la flora, la fauna, los seres humanos, y su interrelación. En este contexto, el medio
ambiente se extiende desde el interior de una organización hasta el sistema global. El
medio ambiente se refiere a todo lo que rodea a los seres vivos, está conformado por
elementos biofísicos (suelo, agua, clima, atmósfera, plantas, animales y
microorganismos), y componentes sociales que se refieren a los derivados de las
relaciones, lo cuales se manifiestan a través de la cultura, la ideología y la economía. La
relación que se establece entre estos elementos es lo que, desde una visión integral,
conceptualiza el medio ambiente como un sistema. Hoy en día el concepto de medio
ambiente está ligado al de desarrollo; esta relación nos permite entender los problemas
ambientales y su vínculo con el desarrollo sustentable, el cual debe garantizar una
adecuada calidad de vida para las generaciones presente y futura.

CONSERVACIÓN Y PRESERVACIÓN DE LA NATURALEZA.

En la actualidad, las huellas de la humanidad son evidentes. La actividad humana ha

afectado a todos los lugares del planeta, por remotos que sean, y a todos los ecosistemas,
desde los más simples hasta los más complejos. Nuestras opciones y nuestras acciones
han transformado el mundo natural, creando a la vez enormes posibilidades y peligros
extremos para la calidad y la sustentabilidad de nuestras civilizaciones y para los
intrincados equilibrios de la naturaleza.

INFORME DE AUDITORÍA INTERNA

Toda organización procesa información financiera (contable, presupuestaria) así como
no financiera (administrativa, operacional), como consecuencia de actividades y eventos
(internos y externos) que inciden en el logro de sus planes, metas y objetivos. Esta
información debe ser identificada por la alta dirección como importante para el manejo
de la misma y debe ser utilizada por aquellas personas que la necesitan.

5
El informe de auditoría debe presentarse oportunamente, con el objeto de que la
información en él contenida sea actual, útil y valiosa, así como para que las autoridades
a quienes corresponda, adopten de forma inmediata las medidas correctivas a que hubiere
lugar a fin de subsanar las deficiencias señaladas.

Objetivo: Describir los hechos sin exagerar ni minimizar las deficiencias observadas. Sus
comentarios deben basarse en situaciones concretas y no sobre rumores. Debe ser
imparcial y sin prejuicios al exponer sus observaciones.

Claros: La redacción debe hacerse de manera que atraiga la atención del lector,
expresando las ideas en forma clara, que sea fácilmente comprensible. Debe evitarse el
uso de una terminología muy técnica por cuanto los usuarios pueden no comprender lo
que el auditor está reportando.

Concisos: Ir a los hechos y evitar detalles innecesarios. Constructivos: La información

que se exponga en el informe debe ayudar a la alta dirección y al auditado, de tal manera
que permita mejorar los procesos, los registros, así como cumplir o mejorar el sistema de
control interno.

Oportunos: Los informes deben emitirse sin retrasos, a fin de que la alta gerencia pueda
tomar las decisiones correctivas del problema planteado lo más pronto posible.

Estructura del Informe de Auditoría

Todo informe de auditoría debe contener en su texto, como mínimo, los siguientes
aspectos:

1. Capítulo I – Aspectos Preliminares 2.

Capítulo II – Características del Ente, Programa, Proyecto, Planes, etc.

3. Capítulo III – Resultados de la Auditoría. 4. Capítulo IV – Disposiciones Finales.

1. Capítulo I – Aspectos Preliminares En esta sección, el auditor interno debe exponer:

1.1. Propósito u objetivo de la auditoría.

En esta sección se explica brevemente el por qué se realizó la auditoría; la misma puede
ser producto de la aplicación del Plan Operativo Anual (POA), denuncias, requerimientos
de la Contraloría General de la República (CGR), otro organismo de control fiscal

6
(SUNAI), requerimientos de la administración activa. En el caso que la auditoría se refiera
a la evaluación de las denuncias, deberá incorporarse en el POA, como una actuación
regular, para el año en que se realice la misma. En el informe debe omitirse palabras como
“denuncia”, “denunciante” o “hechos denunciados”

Un ejemplo sería: “De acuerdo con el Plan Operativo Anual de este Órgano de Control
Fiscal y según la credencial Nº xxx de fecha xxxx, se procedió a realizar una auditoría
financiera, o administrativa, o forense, o funcional, u organizacional, o ambiental” o
combinación de varios tipos de auditoría.

1.2. Alcance
Indicamos las áreas examinadas y el período examinado durante la auditoría. Los
procesos y actividades evaluadas; tipo de análisis realizado (exhaustivo o selectivo);
criterios utilizados para la selección de la muestra, así como las limitaciones encontradas

Objetivo(s) General(es) y Específico(s)

El objetivo general corresponde al propósito de la actuación, lo que se espera determinar

de manera general; se refiere al qué queremos conseguir. Se debe evitar que su
formulación pueda entenderse como actividad o acción. El objetivo específico se refiere
más a las áreas o procesos específicos, como su nombre lo indica. En ambos casos se
redactan comenzando con el verbo infinitivo. Ejemplos:

 Evaluar el cumplimiento de lo estipulado en las normas, procedimientos y políticas,

 Determinar la legalidad y sinceridad de las operaciones realizadas.

 Comprobar el cumplimiento de: planes, metas, políticas.

 Comprobar la aplicación y cumplimiento de los principios de contabilidad del sector

público.

 Indagar acerca de la veracidad de los hechos denunciados.

1.4. Enfoque

Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se pretende evaluar. Una

intervención puede o no tener diversos enfoques conceptuales, normativos, técnicos,

7
presupuestarios, económicos o asignarle mayor peso a alguno de ellos. Los puntos antes
mencionados pueden presentarse como un solo párrafo o secciones separadas.
1.5Métodos, Procedimientos y Técnicas

Debe exponerse en párrafo separado, la metodología aplicada por el auditor. La

exposición no es necesaria que se haga en forma detallada, ya que los papeles de trabajo
tienen el detalle del o los procedimientos aplicados por el auditor. Podemos señalar en
este párrafo que “La auditoría se realizó de acuerdo con Normas Generales de Auditoría
de Estado”, también puede agregarse “y Normas de Auditoría de General Aceptación”,
sin necesidad de describir tales normas, pero debemos señalar que técnicas se aplicaron
durante el trabajo realizado. Ejemplo: entrevistas, cuestionarios, revisión documental,
arqueos, inspección física, levantamientos de Actas, selección de muestras, etc. Si hubo
limitación en la ejecución del trabajo, la misma debe explicarse

– Características Generales
Este capítulo contendrá las características generales del ente evaluado, misión, visión,
naturaleza jurídica, así como aspectos vinculados al área evaluada. Marco Regulatorio.
Contendrá las normas legales, sublegales y técnicas vigentes para el período evaluado,
que guarde relación con el objeto evaluado

Observaciones Derivadas del Análisis

Las observaciones surgen de un proceso de comparación entre “lo que debe ser” y “ lo
que es”. Estas deben basarse en las premisas de:

 Condición

 Criterio

 Causa

 Efecto

8
NORMAS DE AUDITORÍA AMBIENTAL

DISPOSICIONES GENERALES
Propósito El presente documento contiene un conjunto de normas y aclaraciones que
permiten asegurar la uniformidad y calidad de la auditoría gubernamental en Bolivia. Las
normas se presentan bajo el numeral 01 y las aclaraciones correspondientes que forman
parte de las mismas, bajo los numerales subsiguientes. Aplicación Estas normas son de
aplicación obligatoria en la práctica de la auditoría realizada en toda entidad pública
comprendida en los artículos 3 y 4 de la Ley Nº 1178, de Administración y Control
Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990, por los auditores gubernamentales
de las siguientes organizaciones de auditoría:

 Contraloría General del Estado;

 Unidades de Auditoría Interna de las entidades públicas; y
 Profesionales independientes o firmas de auditoría.

Cuando cualquiera de los miembros de las organizaciones mencionadas ejecuta tareas de

auditoría en el sector público, se los denomina auditores gubernamentales, para efectos
de la aplicación de estas Normas.

Concepto Auditoría medio ambiental

Es un instrumento de gestión que comprende una evaluación sistemática, documentada,

periódica y objetiva de la eficacia de la organización, el sistema de gestión y
procedimientos destinados a la protección del medio ambiente, y que tienen por objeto
facilitar el control, por parte de la dirección, de las prácticas que puedan tener efectos
sobre el medio ambiente y evaluar su adecuación a las políticas medioambientales de la
empresa. Se trata de un instrumento para la identificación de cualquier problema -
existente o potencial- relacionado con el medio ambiente, a partir de la normativa
medioambiental vigente. A medida que las AMA se transforman en instrumentos más
ligados a los SGM, adoptan un carácter periódico, convirtiéndose en la actualidad, según
la Cámara Internacional de Comercio, en una evaluación del grado de cumplimiento de

9
La organización del sistema de gestión y del equipamiento diseñado para la protección
del medio ambiente.

Auditoría
Es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre la información examinada y criterios establecidos.

Consideraciones básicas
Los servidores públicos deben rendir cuenta de su gestión a la sociedad. En este sentido,
los servidores públicos, los legisladores y los ciudadanos en general desean y necesitan
saber, no sólo si los recursos públicos han sido administrados correctamente y de
conformidad con el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales
aplicables, sino también de la forma y resultado de su aplicación, en términos de eficacia,
eficiencia, economía y efectividad. El presente documento contribuye al cumplimiento
de la obligación que tienen los servidores públicos de responder por su gestión. Incluye
conceptos y áreas de auditoría que son vitales para los objetivos de confiabilidad de la
información. Los servidores públicos y otros a los que se les ha confiado la administración
de los recursos públicos, deben:

a) Emplear estos recursos con eficacia, eficiencia, economía y efectividad.

b) Cumplir con el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales

aplicables, implantando sistemas adecuados para promover y lograr su cumplimiento.

c) Establecer y mantener controles efectivos para garantizar la consecución de las metas

y objetivos correspondientes, promover la eficiencia de sus operaciones, salvaguardar los
recursos contra irregularidades, fraudes y errores, y emitir información operativa y
financiera útil, oportuna y confiable. Los informes de auditoría gubernamental son
importantes elementos de control y responsabilidad pública y otorgan credibilidad a la
información generada por los sistemas correspondientes de las entidades públicas, ya que
reflejan objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y evaluadas durante la
auditoría.

Definiciones
Las definiciones presentadas en la Ley Nº 1178 y sus reglamentos deben considerarse en
la interpretación y aplicación de estas Normas.

Vacíos técnicos

10
Si durante el desarrollo de la auditoría ambiental surgiesen aspectos no contemplados en
esta Norma, puede efectuarse una consulta escrita a la Su contraloría de Servicios
Técnicos de la Contraloría General del Estado, como Órgano Rector del Sistema de
Control Gubernamental.

Contratación de servicios de auditoría

Aunque no constituye norma de auditoría, es importante aplicar políticas y
procedimientos idóneos para la adjudicación y contratación de servicios de auditoría y
supervisar que las mismas se realicen de acuerdo a las condiciones pactadas conforme
establece el Reglamento emitido por la Contraloría General del Estado.

Registro de firmas y profesionales

independientes de auditoría externa Para prestar servicios de auditoría en las entidades
públicas comprendidas en los artículos 3 y 4 de la Ley Nº 1178 y en aquellas entidades
comprendidas en las previsiones del artículo 5 de la referida disposición legal,
concordante con el artículo 5 del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo Nº 23215,
los profesionales independientes y las firmas de auditoría externa, deben inscribirse en el
Registro que está a cargo de la Contraloría General del Estado. Al respecto, el proceso de
inscripción debe sujetarse al Reglamento que el Órgano Rector del Sistema de Control
Gubernamental emita a tal efecto.

Ejercicio de la auditoría
Para la aplicación de las presentes Normas, en lo que corresponda, necesariamente
deberán tomarse en cuenta las Normas Generales de Auditoría Gubernamental 210.

Auditoría ambiental
La auditoría ambiental es la acumulación y el examen metodológico y objetivo de
evidencia, que se realiza con el propósito de emitir una opinión independiente sobre la
gestión ambiental.

Es importante indicar que la auditoría ambiental a la que se refiere estas normas, forma
parte del Sistema de Control Gubernamental establecido por la Ley N° 1178 de
Administración y Control Gubernamentales y no debe confundirse con otros tipos de
auditorías ambientales que se practican en el país.

Son tres los subtipos de auditoría ambiental, los cuales varían en sus propósitos y en lo
que examinan específicamente. Los subtipos de auditoría ambiental son los siguientes:

11
auditoría de un sistema de gestión ambiental, auditoría de desempeño ambiental y
auditoría de resultados de la auditoría de un sistema de gestión ambiental tiene el
propósito de determinar la eficacia del mismo. La eficacia se entiende como la capacidad
de un sistema para asegurar el logro de los fines de la gestión ambiental
considerada.estión ambiental.

El objeto de examen se define como la materia o asunto que se examina en una auditoría
ambiental. La opinión independiente que se emita se referirá a ese objeto. Cada subtipo
de auditoría ambiental considera objetos de examen específicos. Una auditoría de un
sistema de gestión ambiental, considera un sistema de gestión ambiental. La auditoría de
desempeño ambiental examina las acciones asociadas a la gestión ambiental. La auditoría
de resultados de la gestión ambiental examina los logros de la gestión ambiental y/o el
estado ambiental.

El sujeto de examen comprende a la entidad o entidades que estén vinculadas con el objeto
de examen. Una auditoría ambiental puede considerar en su alcance a varias entidades.

Para la adecuada aplicación de las Normas de Auditoría Ambiental, se deben considerar

las siguientes definiciones:

 Desarrollo sostenible: es el proceso mediante el cual se satisfacen las

necesidades de la actual generación, sin poner en riesgo la satisfacción de las
necesidades de las generaciones futuras.
 Desempeño ambiental: ejecutar, cumplir, realizar, implementar, trabajar en los
asuntos correspondientes a la gestión ambiental. En una auditoría de desempeño
ambiental se consideran las acciones asociadas a esa gestión, para evaluar la forma
en que las han ejecutado, realizado, implementado, etc.
Dado que no existen parámetros establecidos para determinar cuando el
desempeño es óptimo, se debe evaluar desde un punto de vista específico, es decir,
considerando un enfoque. Éste permite opinar sobre el desempeño. Cada auditoría
de desempeño ambiental se realiza bajo un enfoque determinado, el cual debe ser
diseñado considerando los objetivos y alcances

Del examen. Entre otros enfoques que se pueden diseñar y emplear en una auditoría de
desempeño ambiental, cabe presentar los siguientes:

12
Efectividad: consiste en evaluar el desempeño en términos del logro de lo esperado en
los asuntos considerados. Básicamente, se compara lo realizado por las entidades con lo
que deberían haber logrado. La palabra efectividad se toma en su acepción de "realidad"
y, por propósitos exclusivos de la auditoría ambiental, en sentido de "hacer realidad algo"

E coeficiencia: emitir opinión sobre el desempeño ambiental evaluando las acciones

para reducir los impactos ambientales negativos (o incrementar los positivos), para
utilizar menos recursos naturales, para reducir los desechos o el consumo energético,
para restaurar ecosistemas, reducir riesgos para la salud, etc. El concepto de
ecoeficiencia considera la relación entre los resultados obtenidos y los recursos
utilizados pero desde una perspectiva de protección y conservación del ambiente.

Grado de cumplimiento: emitir opinión sobre el desempeño ambiental evaluando el

grado en que han cumplido los criterios definidos en la auditoría, los cuales se deben
basar en las responsabilidades relacionadas con el objeto de examen seleccionado, de
acuerdo con lo dispuesto en los instrumentos normativos definidos en el alcance.

Variación del grado de contaminación: consiste en evaluar el desempeño ambiental

comparando la situación de los componentes del medio ambiente en dos momentos
determinados, para establecer la variación de la contaminación en, por ejemplo, un cuerpo
de agua.

 Estado ambiental: lo conforman la situación de los componentes del medio

ambiente en un momento determinado, medidos en función de parámetros físicos,
químicos, biológicos, etc., y las condiciones políticas, económicas, sociales,
culturales u otras, en las que se encuentra en ese momento

 Gestión ambiental: es la gestión que encamina la intención y las operaciones del

sector público hacia el logro de los objetivos relacionados con el
aprovechamiento, explotación o manejo adecuado de los recursos naturales y la
conservación y protección del medio ambiente, de manera de satisfacer las
necesidades de la generación actual, sin poner en riesgo la satisfacción de las
necesidades de las generaciones futuras. De acuerdo con lo anterior, la gestión de
una entidad del sector público será ambiental en la medida en que su misión y sus

13
 Objetivos deban contemplar la protección y conservación del medio ambiente y
los recursos naturales contenidos en éste, en el marco del concepto de desarrollo
sostenible o sustentable.

 Medio ambiente: es el entorno del planeta Tierra, compuesto por ecosistemas

diversos, interrelacionados e interdependientes, que sustenta y condiciona todas
las formas de vida. Un ecosistema es un entorno limitado, cuyas dimensiones son
variables y que está formado por un conjunto dinámico de comunidades o
asociaciones de animales, incluido el hombre, plantas, microorganismos y su
medio no viviente, que interactúan como una unidad funcional.

 Recursos naturales: son el agua, el aire y el suelo, con todos sus contenidos
bióticos y abióticos, cualquiera sea su naturaleza, incluyendo las fuerzas físicas
susceptibles de ser aprovechadas por el hombre. También se definen como los
bienes materiales y servicios que proporciona la naturaleza sin alteración por parte
del hombre, valiosos para las sociedades humanas por 16 Código: NE/CE-014
Normas de Auditoría Ambiental contribuir a su bienestar y desarrollo de manera
directa (p.e. minerales, alimentos) o indirecta (p.e. servicios ecológicos).

 Resultado de la gestión ambiental: es la consecuencia y efecto de la gestión

ambiental. En una auditoría ambiental se considera de dos formas: evaluando los
resultados relativos a la gestión ambiental o evaluando los resultados relacionados
directamente con la variación en el estado del medio ambiente. En el primer caso,
se toman en cuenta lo establecido en los Sistemas Nacionales de Planificación y
de Inversión Pública, en la programación de operaciones u otros que sean
pertinentes en relación con la gestión ambiental que se considere. En el segundo
caso, los resultados serán los cambios ocurridos entre un estado ambiental
evaluado en una fecha determinada y otro de referencia evaluado en una fecha
anterior, para comprobar si los cambios responden a lo establecido previamente
en las políticas, planes, normas, etc. que correspondan. Esos cambios son los
resultados de la gestión ambiental de la entidad o entidades incluidas como sujeto
de examen.

14
  Sistema de gestión ambiental: es un sistema conformado por componentes
particulares de los Sistemas Nacionales de Planificación e Inversión Pública y de
los Sistemas de Administración y Control de la Ley N° 1178 de Administración
y Control Gubernamentales, destinados a implementar y mantener la gestión
ambiental.

Ejercicio de la auditoría interna

La auditoría interna es una función de control posterior de la organización, que se realiza

a través de una unidad especializada, cuyos integrantes no participan en las operaciones
y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los objetivos de la
entidad mediante la evaluación periódica del control interno. Las Normas de Auditoría
Gubernamental deben ser aplicadas por el auditor interno gubernamental

NORMAS DE AUDITORÍA AMBIENTAL

Planificación
01. La primera norma de auditoría ambiental es:

02. Planificar en forma metodológica una auditoría ambiental, implica diseñar y

aplicar los métodos que permitan lograr los objetivos de la auditoría dentro del
alcance definido. Para su diseño, se debe considerar las particularidades del
subtipo de auditoría ambiental y del objeto de examen.

03. Una auditoría ambiental se planifica en dos niveles: general y específico. La

planificación general permite contar con los Términos de Auditoría. La
planificación específica permite emitir el Memorándum de Planificación de
Auditoría.

04. Los Términos de Auditoría incluyen él o los objetivos generales y el alcance

general, así como otras especificaciones que sean necesarias para ejecutar la
auditoría ambiental. La comprensión del tema que se considera en la auditoría
ambiental permite formular él o los objetivos generales y el alcance general. Este
último comprende la definición de cuatro aspectos: el objeto de examen, el subtipo
de auditoría ambiental, el sujeto de examen y los instrumentos normativos

15
 aplicables. Él o los objetivos generales deben ser coherentes con lo definido en el
alcance general.

05. La planificación específica comprende lo siguiente:

5.1 La comprensión de los controles internos considerando la Norma de Auditoría

Ambiental 243. Los resultados de la comprensión de los controles internos, deben
ser considerados en las siguientes actividades.

2 La definición del alcance específico de la auditoría ambiental. Se realiza

mediante la comprensión de los aspectos definidos en el alcance general incluido
en los Términos de Auditoría, para lo cual debe obtenerse información cuya
evaluación, análisis o examen permita:

a) Delimitar el objeto de examen en función de sus características y de los

objetivos generales de la auditoría ambiental. La delimitación señalada permite
obtener el objeto específico de examen.

b) Delimitar el sujeto de examen considerando el objeto específico de examen y

los objetivos generales de la auditoría ambiental.

c) Delimitar los instrumentos normativos de acuerdo con las delimitaciones

anteriores, el subtipo de auditoría y los objetivos generales de la auditoría
ambiental.

d) Definir el periodo que se considerará en la auditoría ambiental, en base de lo

delimitado anteriormente y de los objetivos generales de la auditoría ambiental.

e) Definir la profundidad de la auditoría. Profundidad es la medida en que se

examina el objeto sobre el cual se emitirá una opinión. En otras palabras, la
profundidad implica definir hasta dónde llegará el examen. Se realiza en base de
las anteriores delimitaciones.
05.3 La formulación de objetivos específicos en base del alcance específico, como
consecuencia lógica y ordenada de la definición del mismo.

16
 05.4 El diseño de los criterios. Éstos son manifestaciones de "lo que debe ser",
contra los cuales se compara la evidencia para obtener los resultados de la
auditoría ambiental. Se diseñan conforme el subtipo de auditoría

Supervisión

0.1La segunda norma de auditoría ambiental es:

Personal competente debe supervisar oportunamente el trabajo realizado por los

profesionales que conforman el equipo de auditoría

02. La supervisión debe ser ejercida por personal competente en el objeto de examen y
en auditoría ambiental.

03. La supervisión debe dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría hacia el logro de los
objetivos de la auditoría ambiental.

04. Debe existir constancia de las tareas de supervisión en los papeles de trabajo de la
auditoría ambiental. 05. La supervisión debe ser practicada en cada una de las etapas de
la auditoría, e incluye:

 Revisar el trabajo realizado por los profesionales del equipo de auditoría.

 Asistir a los profesionales del equipo de auditoría para un adecuado desarrollo de
la auditoría ambiental.

Controles internos

01. La tercera norma de auditoría ambiental es: Para el logro de los objetivos de la
auditoría ambiental es necesario comprender los controles internos.

02. Los controles internos se implementan de acuerdo con las normas emitidas por el
Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental. Para comprenderlos se deben
considerar esas normas y la información obtenida sobre su situación (reglamentos,

17
Manuales, entre otros documentos), en la entidad o entidades consideradas en la
auditoría ambiental, en especial durante la planificación específica de la misma.

03. La comprensión de la situación de los controles internos debe coadyuvar a la

definición de los objetivos y alcances específicos de una auditoría ambiental, al diseño de
los criterios, de los métodos para obtener evidencia y a la preparación de los resultados
de la auditoría ambiental.

Evidencia
01. La cuarta norma de auditoría ambiental es: Debe obtenerse evidencia competente y
suficiente como base razonable para sustentar la opinión del auditor gubernamental.

02. La evidencia es competente cuando es válida y relevante. Es válida cuando es

consistente con los hechos y/o cuando ha sido obtenida o generada aplicando las normas
técnicas que rigen la materia (p.e. las relativas a una toma de muestras y el
correspondiente análisis de laboratorio). Es relevante cuando tiene directa relación con el
objeto de examen, contribuye al logro de los objetivos y está dentro del alcance de la
auditoría ambiental.

03. La evidencia es suficiente cuando basta para sustentar la opinión del auditor
gubernamental y persuada a una persona razonable sobre la validez y confiabilidad de los
resultados de auditoría obtenidos sobre la base de dicha evidencia.

04. La evidencia se acumula, principalmente, en la etapa que se denomina trabajo de

campo, mediante la aplicación de los métodos previstos en la planificación específica de
la auditoría ambiental.

05. La evidencia puede clasificarse en testimonial (entrevistas, cuestionarios,

confirmaciones, etc., que deben estar en un medio escrito), documental (informes,
estudios, manuales, otros documentos), física (inspecciones, observaciones directas de
alguna actividad, etc.), analítica (cálculos, estimaciones, comparaciones, estudios,
investigaciones u otras) e informática (contenida en soportes electrónicos e informáticos,
programas, aplicaciones, etc.).

Comunicación de resultados
La quinta norma de auditoría ambiental es: El informe de auditoría ambiental debe ser
escrito y presentar el siguiente contenido:

a. Los antecedentes de la auditoría ambiental.

18
b. Los Términos de Auditoría (objetivos y alcance generales), los objetivos específicos y
los alcances específicos (los alcances efectivamente considerados, explicando cualquier
cambio de lo originalmente planificado). En el alcance se debe especificar que la auditoría
ambiental se realizó de acuerdo con las presentes normas

c. Los métodos y criterios efectivamente utilizados, explicando los eventuales cambios

de lo determinado en la planificación específica de la auditoría ambiental.

d. Los resultados de la auditoría ambiental, conformados por el hallazgo de auditoría,

compuesto por cuatro atributos: condición, criterio, efecto y causa, y por dos
componentes adicionales: la recomendación (que por lo general se incluye
inmediatamente luego de la causa) y la conclusión respecto del objetivo específico.

e. Las conclusiones correspondientes a los objetivos generales de la auditoría ambiental.

f. Si correspondiera, se debe hacer referencia a las auditorías especiales que se hubieran

iniciado por alguna situación evidenciada en la auditoría ambiental o a los informes de
auditoría especial emergentes de la misma.

02. El informe de auditoría ambiental debe ser redactado con las siguientes características:

 Objetivo: que exponga los resultados obtenidos en la auditoría ambiental de manera

fiel a la evidencia obtenida, sin incluir comentarios personales ni opiniones
adicionales.

 Claro: que sea fácil de comprender, especialmente en los aspectos técnicos y en los
propios de la auditoría ambiental.

 Conciso: que sea breve al expresar los conceptos pero sin perder exactitud, en
especial respecto de los resultados de la auditoría ambiental.

 Completo: que contenga explicaciones suficientes para facilitar la comprensión de

los resultados de auditoría y de los aspectos técnicos contenidos en ellos.

19
Referencias bibliográficas
.Revisión ambiental: el reglamento EMAS contempla la revisión ambiental como un
requisito imprescindible para su implantación, pero la norma ISO 14001 solo la
recomienda para poner en marcha el Sistema de Gestión Ambiental

ARANGÜENA PERNAS, AURELIO (1994): Auditoría medioambiental en la

empresa. Ed. Centro de Estudios Ramón Areces, s.a.. Madrid.
• CONESA FERNANDEZ-VÍTORA, VICENTE (1997): Instrumentos de la gestión
ambiental en la empresa. Ed. Mundi-Prensa. MadridBarcelona-México.
• RUESGA, SANTOS M. Y DURÁN, GEMMA (1995): Empresa y medio ambiente.
Ed. Pirámide. Madrid.
• SEOANEZ CALVO, MARIANO y ANGULO AGUADO, IRENE (1999): Manual de
gestión medioambiental de la empresa. Ed. Mundi-Prensa. Madrid-Barcelona-México.

20