Guía Didáctica Módulo 1 NIIF para PYMES

MÓDULO Nº 1
1
MÓDULO 1:
RESULTADO DE APRENDIZAJE:
Al momento de concretar exitosamente este módulo, usted debe conocer cada una de las
primeras siete secciones de la NIIF para PYMES tanto en contenido teórico como
práctico.
BIENVENIDOS AL PRIMER MÓDULO DEL DIPLOMADO EN
NORMAS INTERNACIONALES FINANCIERAS.
INTRODUCCIÓN
En la actualidad, Colombia se encuentra en un proceso de convergencia a

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por lo cual se hace
necesario que la información generada en cada una de las empresas Colombianas
responda a la realidad nacional e internacional y facilite la toma de decisiones a
todos los usuarios de la información.
En el presente diplomado, buscamos brindar a los estudiantes las herramientas

necesarias para la comprensión y aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera en las pequeñas y medianas entidades (NIIF para
PYMES).
Para lograr un mejor entendimiento, introduciremos en un orden lógico y

secuencial los conceptos y normas que permitirán un mejor entendimiento de las
NIIF para PYMES, lo cual se hará brindando un repaso general por las 35
secciones, el cual se realizará de la siguiente manera:
• Una guía didáctica, la cual incluirá un resumen explicativo de las secciones

estudiadas en cada módulo (descargable en PDF)
• Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Este material es
suministrado directamente por el IASB y es descargable en PDF. Dicho
material busca fortalecer las destrezas y el entendimiento de cada una de
las secciones mediante explicaciones prácticas y ejemplos didácticos.
• Un examen, una actividad o un foro al finalizar cada módulo para evaluar el
conocimiento adquirido.
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PRESENTACION DEL MÓDULO 1
El primer módulo de NIIF para las PYMES se encuentra conformado por las
primeras 7 secciones del estándar. En este los estudiantes conocerán el
contenido y aplicación práctica de las mismas.
Al finalizar el módulo, los estudiantes estarán en la capacidad para determinar

cuáles entidades son PYMES según lo define la NIIF para las PYMES, de
Comprender los conceptos que utiliza el IASB para establecer los requerimientos
que permiten adquirir un conocimiento cohesivo de la NIIF para las PYMES y estar
mejor preparado para un aprendizaje efectivo y continuo, dado que cada tres años
o más, suele haber cambios en los requerimientos de esta norma.
Por otra parte, estudiaremos la presentación de los estados financieros, el estado

de situación financiera, el estado de resultados integral y estados de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas y por último, el estado de flujos de efectivo.
Éxitos en su recorrido por la NIIF para las PYMES.
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MÓDULO 1
DESCRIPCION DEL MATERIAL
CONTENIDO
Sección 1. Pequeñas y mediana entidades.

CONTENIDO
Sección 2. Conceptos y principios generales.
Sección 3. Presentación de estados financieros.
Sección 4. Estado de situación financiera.
Sección 5. Estado del resultado integral y estado

de resultados.
Sección 6. Estado de cambios en el patrimonio y

estado de resultados y ganancias acumuladas.
Sección 7. Estado de flujos de efectivo.
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MODULO 1
SECCIÓN 1 PEQUENAS Y MEDIANAS EMPRESAS
SECCION 1. PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
• No tienen obligación pública de rendir cuentas

• Publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos.
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
• Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en
un mercado público.
• Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de

fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
En el Decreto 3022 del 2013, establece las entidades que deben implementar las
NIFF para PYME llamado Grupo 2.
Se incluyen quienes NO pertenezcan al Grupo 1 ni al Grupo 3
DECRETO 3022 DE 27 DE DICIEMBRE DE 2013
El país viene adelantando el proceso de convergencia a estándares

internacionales de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la
información como lo señaló la Ley 1314 de 2009, con el propósito de apoyar la
internacionalización de las relaciones económicas, con estándares internacionales
de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los
negocios.
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MODULO 1
El Decreto 3022 de 2013 por el cual se reglamenta la Ley 1314 sobre el Marco
Técnico Normativo para los preparadores de información financiera que conforman
el Grupo 2, definió el tipo de entidades que lo integran y las normas a aplicar por
este grupo, las cuales corresponden a las Normas de Información Financiera –
NIF, conformadas por la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida en español en el
año 2009, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su
sigla en inglés).
También definió el cronograma de aplicación del nuevo marco normativo.

El artículo 10 de la Ley 1314 de 2009 le señala a las autoridades de supervisión
las funciones de vigilar que los entes económicos bajo inspección, vigilancia o
control, así como sus administradores, funcionarios y profesionales de
aseguramiento de información, cumplan con las normas en materia de
contabilidad y de información financiera y aseguramiento de información, y aplicar
las sanciones a que haya lugar por infracciones a las mismas; y de expedir
normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de contabilidad y
de información financiera y de aseguramiento de información, actuaciones estas
que se deben producir dentro de los límites fijados por la Constitución, en la
presente ley y en las normas que la reglamenten y desarrollen.
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MODULO 1
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN
De conformidad con lo establecido en el artículo 3° del Decreto 3022 de 2013, el

cronograma de aplicación es el siguiente:
ACTIVIDAD GRUPO 2:
Fecha de expedición de las A más tardar 31
normas NIIF de diciembre de
2013
Periodo de preparación Año 2014
obligatoria
Fecha de transición – Estado 1 de enero de
de Situación Financiera 2015
Fecha de aplicación (Primer 31 de diciembre

comparativo) de 2015
Fecha de reporte – Estados 31 de diciembre
Financieros NIIF de 2016
7
MODULO 1
PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA
Dentro de la etapa de preparación obligatoria que comprende el período del 1°

de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, las sociedades clasificadas
en el Grupo 2, deberán atender una serie de actividades que les permitan asumir
de manera adecuada y oportuna la convergencia al nuevo marco normativo. Para
el efecto y como parte de las actividades deberán iniciar con el diseño,
determinación y aprobación del plan de implementación.
PLAN DE IMPLEMENTACIÓN
El primer paso en el proceso de convergencia para las sociedades de Grupo 2

debe ser la determinación y planeación del proyecto corporativo que permita la
transición e implementación. Acorde con su estructura financiera y administrativa,
cada sociedad deberá entonces elaborar un plan aprobado por la Junta Directiva u
órgano equivalente, que contenga entre otros componentes, los siguientes:
i. Designar los responsables del proceso.

ii. Conformar el equipo de trabajo.
iii. Definir un cronograma de actividades.
iv. Dar a conocer al máximo órgano social de manera oportuna la expedición
del nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva y explicación
del cronograma establecido al interior de la sociedad para atender el proceso.
v. Adoptar un plan de capacitación que involucre las diferentes áreas de la
sociedad.
vi. Evaluar los impactos a nivel operativo, tecnológico, administrativo y financiero.
vii. Analizar el nuevo marco normativo para determinar las normas que le son
aplicables a la compañía.
viii. Establecer las políticas contables aplicables a la sociedad.
ix. Adecuar los recursos humanos y tecnológicos a las nuevas necesidades.
x. Implementar mecanismos de monitoreo y control sobre el adecuado
cumplimiento de las actividades. Dicho plan debe estar preparado, contar con el
conocimiento del máximo órgano social y puesto a disposición en caso de ser
requerido por esta Superintendencia en virtud de la facultad otorgada en el
numeral 1° del artículo 3° del Decreto 3022 de 2013.
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MODULO 1
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
Para efectos de facilitar la preparación del Estado de Situación Financiera de

Apertura, que según el cronograma debe hacerse al 1° de enero de 2015, esta
Superintendencia considera pertinente señalar las siguientes pautas generales
que se deben observar para el adecuado desarrollo el proceso:
i. Analizar el Marco Técnico Normativo contenido en el Decreto 3022 de 2013.

ii. Analizar la sección 35-Transición a la NIIF para las PYMES – contenida en el
anexo del mencionado decreto.
iii. Establecer las normas que le son aplicables (anexo del Decreto 3022 de 2013 y
demás documentos complementarios).
iv. Definir y ajustar las políticas contables al nuevo marco normativo elaborado
para el efecto el respectivo manual.
v. Revisar saldos y procedimientos contables actuales.
vi. Identificar y realizar los ajustes y reclasificaciones que surjan del proceso.
vii. Elaborar el estado de situación financiera de apertura.
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
La administración de la sociedad será responsable de dirigir el proceso de

convergencia y por tanto de verificar de manera permanente su avance y
adecuado desarrollo.
Además, velará por que dicho proceso quede adecuadamente documentado

de manera que conserve evidencia del cumplimiento de cada una de las
actividades.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
De conformidad con el artículo 1° del Decreto 3022 de 2013, las sociedades que
conforman el Grupo 2, bajo la supervisión de la Superintendencia de Sociedades,
son aquellas que no cumplan con los requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de
2012 (modificado por el Decreto 3024 de 2013) ni con los requisitos del capítulo 1°
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MODULO 1
del marco técnico normativo de información financiera anexo al Decreto 2706 de

2012 (modificado por el Decreto 3019 de 2013).
En este sentido, se infiere que las entidades pertenecientes al Grupo 2 para la

convergencia hacia la NIIF para las PYMES son las siguientes:
Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de
2012 y sus modificaciones o adiciones ni con los requisitos del capítulo 1° del
marco técnico normativo de información financiera anexo al Decreto 2706 de
2012.
En primer lugar, entidades grandes2 que no cumplen ninguna de las siguientes

condiciones:
1 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standard Board) en 2009.
2 Con base en lo señalado en el artículo 1º del Decreto Reglamentario 2784 de

2012, modificado por el artículo 1º del Decreto Reglamentario 3024 de 2013, una
entidad grande es aquella que cuenta con una planta de personal mayor a 200
trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos
mensuales legales vigentes. Cuando sea necesario, el cálculo del número de
trabajadores y de los activos totales para establecer la pertenencia al Grupo 2 se
hará con base en el promedio de doce (12) meses correspondiente al año anterior
al período de preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el
artículo 3° de del Decreto Reglamentario 3022 de 2013, o al año inmediatamente
anterior al período en el cual se determine la obligación de aplicar el Marco
Técnico Normativo de que trata este.
ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES EN COLOMBIA
i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF
plenas;
iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras
que apliquen NIIF plenas.
iv. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del cincuenta por
ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente.
En segundo lugar, entidades medianas y pequeñas.
10
MODULO 1
En tercer lugar, microempresas que incumplan alguno de los siguientes requisitos:
a. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores3;

b. Poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos (500)
salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV).
c. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV.
Además, los portafolios de terceros administrados por las sociedades
comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro
vehículo de propósito especial, administrados por entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente
aplicar el marco técnico normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de
2012 ni sean de interés público.
Para efectos del cálculo de número de trabajadores, se consideran como tales

aquellas personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad
a cambio de una remuneración, independientemente de la naturaleza jurídica del
contrato; se excluyen de esta consideración las personas que presten servidos de
consultoría y asesoría externa. El cálculo del número de trabajadores y de los
activos totales a que aluden los literales (a) y (b) se hará con base en el promedio
de doce (12) meses, correspondiente al año anterior aI período de preparación
obligatoria.
Por último, de acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314 de 2009,

la convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera será
aplicable a todas las personas naturales4 y entidades obligadas a llevar
contabilidad que cumplan los parámetros de los anteriores literales,
independientemente de si tienen o no ánimo de lucro.
Pertenecientes al Grupo 1
1. Empresas que cotizan en bolsa

2. Empresas que tienen obligación publica de rendir cuentas
3. Aquellas que posean activos superiores a 30.000 smmlv
4. O más de 200 empleados
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MODULO 1
Además que cumplan con uno de los siguientes 4 factores:
• Con subordinadas o Sucursal de Extranjera que aplique NIFF plenas.

• Con una subordinada o Sucursal Nacional que aplique NIFF plenas.
• Ser importadores o Exportadores con más del 50% de operaciones con el
exterior.
• Con matriz asociada o Negocio conjunto exterior que aplique NIFF plenas.
Importante tener en cuenta
Los requerimientos del punto 3 deben ser combinados con una de las cuatro
opciones adicionales.
Pertenecientes al grupo 3
1. Activos Menores 500 SMMLV

2. Máximo 10 empleados incluido prestadores de servicio
3. Ingresos inferiores a 6000 SMMLV
El marco local que aplican las entidades del grupo 3, se encuentra contenida en el
Decreto 2706 de 2012 y el Decreto 3019 de 2013.
12
MODULO 1
MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA LAS PYMES

EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 1: PEQUEÑAS Y
MEDIANAS ENTIDADES
Modificación sección 1: Estados financieros separados de la matriz que no

es de interés público
Si una compañía no es de interés público puede preparar sus estados financieros

separados con base en la sección 9 de la NIIF para PYMES, independientemente
de que los estados financieros consolidados deban ser preparados de acuerdo
con las NIIF plenas. Adición del párrafo 1.7.
13
MODULO 1
SECCION 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
SECCION 2. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Como objetivos en esta sección tenemos:
Establecer
• El objetivo de los estados financieros de una PYME.

• Las cualidades de la información contable.
• Los conceptos y principios contables a tener en cuenta en la elaboración de
los mismos.
Definiciones Importantes:
Beneficios económicos futuros: Potencial para contribuir directa o

indirectamente, a los flujos de la empresa.
Pueden proceder del uso del activo o su disposición.
Probabilidad: Relacionado con el grado alto de incertidumbre de que

algún evento suceda a que no suceda.
Fiabilidad: Representación fiel.
Reconocimiento: Incorporación en los estados financieros de una partida que

cumple con la definición de activo, pasivo, ingreso o gasto.
Medición: Es la determinación de un valor monetarios de algún elemento de los

estados financieros. Para hacerlo se debe seleccionar de una base de medición.
14
MODULO 1
Base de acumulación o Devengo: Reconocimiento de cualquier elemento de los

Estados Financieros, en el momento que tienen lugar, independiente del periodo
en el que se paguen.
Resultado integral total: Es la diferencia entre ingresos y gastos.
El Resultado: Es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos, distinto que las

partidas de ingresos y gastos que se clasifican como partidas del ORI.
Acciones Ordinarias: Otorgan el derecho a participar y votar en juntas ordinarias

y extraordinarias, a recibir pago de dividendos cuando hay utilidades y, en caso de
disolución, a sus tenedores, son los últimos que se le paga.
Acciones Preferentes No Convertibles
Los accionistas preferentes no tienen derecho a participar y votar en juntas

ordinarias pero si en las extraordinarias, los dividendos normalmente son
superiores al de las acciones ordinarias, en caso de disolución, a sus tenedores
es a los primeros que se les paga.
Objetivos de los estados financieros
Proporcionar a los usuarios, información financiera útil para la toma de decisiones

Que suministren información de la entidad sobre:
• La posición Financiera de la compañía

• Su rendimiento y sus flujos de efectivo
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MODULO 1
Cualidades Principales De La Información Contable
Relevancia: importancia que tiene la información entregada en la toma de

decisiones.
Fiabilidad: Libre de errores y sesgos neutrales
Cualidades Secundarias De La Información Contable
Comprensibilidad: Se logra con una buena clasificación, caracterización y

presentación de forma clara y concisa de la información.
Materialidad o importancia relativa: Es la importancia que tiene la omisión o

presentación errada de la información en la toma de decisiones.
Esencia sobre la forma: En la información contable, importa la realidad y no la

forma legal.
Prudencia: Se debe incluir cierto grado de preparación al realizar los juicios

necesarios.
Integridad: Completa
Oportunidad: A tiempo como para que se pueda influir en la toma de decisiones.
Equilibrio entre costo – beneficio: Deben ser equilibrado los beneficios por
obtener la información que el costo de tenerla.
Comparabilidad: Los elementos similares deben mostrarse como similares y los

diferentes como diferentes.
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MODULO 1
Elementos De Los Estados Financieros
En las contabilidades de las operaciones de una empresa, las transacciones se

deben agrupar en categorías, las categorías es lo que conocemos como:
Elementos Financieros.
Los elementos son:
Activos, pasivos y patrimonio, ingresos y gastos.
Situación Financiera
Es la relación entre:
Los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta.
Activos: Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,

del que se espera obtener beneficio económicos futuros.
Para que exista un activo no es necesario:
• Que sea tangible, pues existen algunos intangibles.

• Tener derecho a propiedad, arrendamiento
Pasivo: Obligación presente, originada por sucesos pasados, y para cancelarla, la

entidad espera deprenderse de recursos.
La obligación puede ser legal o implícita.
17
MODULO 1
Para cancelar los pasivos de la empresa puede:
• Pagar en efectivo
• Transferir activos
• Prestar servicios
• Sustituir ese pasivo con otro
• Capitalizar el pasivo
Patrimonio: es la diferencia entre los activos, deducidos todos sus pasivos.
Rendimiento: es el desempeño de la gerencia del uso de los recursos entregados

por los dueños, se mide a través de la rentabilidad generada.
El rendimiento financiero (resultado integral) se mide:
Como resultado neto entre todos los ingresos y gastos del periodo.
Ingresos: son los aumentos en los beneficios económicos a los largo del periodo.
Clasificación De Los Ingresos
De actividades Ordinarias: se originan por la ejecución del objeto social de la

empresa. Ventas, comisiones, dividendos, regalías, intereses y alquileres.
Ganancias: son otras partidas que cumplen con la definición de ingresos pero no
son originados por las actividades ordinarias.
Gastos: son disminuciones en los beneficios económicos de un periodo.
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MODULO 1
Clasificación de los gastos:
De las actividades ordinarias:
Se originan generalmente por los pagos realizados por la ejecución del objeto
social de la empresa. Salarios, depreciación, alquiler etc.
Perdidas: otros gastos que se originan en el curso de las actividades ordinarias,

pero no por el desarrollo del objeto social.
El reconocimiento de los estados financieros se hace solo cuando:
• Se aprobable que cualquier beneficio económico futuro asociado llegue a, o

salga de la entidad; y
• La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medición de los elementos de Estados Financieros:
Las bases de medición habituales son:
Costo Histórico:
Para los activos es el valor efectivo, o el valor razonable de lo entregado para

compararlo.
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MODULO 1
Para los pasivos, es el monto de lo recibido en efectivo o el valor razonable de los

activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación o el efectivo que se
espera pagar para liquidar el pasivo.
Las bases de medición habitual son:
Valor razonable: valor por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor, debidamente informado, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Principios Generales de Reconocimiento y Medición.
Base contable de acumulación (o devengo)
Las empresas deben elaborar los estados financieros, usando el principio de

acumulación o (causación); este principio permite reconocer los elementos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios necesarios para cada partida.
Reconocimiento en los Estados financiero:
Activos:
Se deben reconocer cuando:
• Sea probable que se obtenga beneficios económicos futuros para la

entidad.
• El costo puede ser medido con fiabilidad.
Pasivos:
Se deben reconocer cuando
20
MODULO 1
• La entidad tiene una obligación al final del periodo por lo que la entidad
debe desprenderse de beneficios económicos futuros.
• El costo puede ser medido con fiabilidad.
Ingresos: se originan con el reconocimiento y la medición de un activo o un

pasivo.
Un ingreso se origina financieramente por:

• Un aumento de los activos y/o
• Una disminución de los pasivos
Un ingreso se debe reconocer cuando:
• Se origina un aumento en activos o una disminución en pasivos

• Lo anterior pueda ser medido con fiabilidad
Gastos: también se origina con el reconocimiento y la medición de un activo o un

pasivo.
Un gasto se origina financieramente por:
• Una disminución de los activos y/o

• Un aumento de los pasivos
Un gasto se debe reconocer cuando:
• Se origina un aumento en pasivos o una disminución en activos
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MODULO 1
• Lo anterior pueda ser medido con fiabilidad.
Medición en el reconocimiento inicial:
Los activos y pasivos al costo histórico a menos que por norma, se requiera la
medición inicial sobre otra base (ej.: valor Razonable).
Medición Posterior: Activos y pasivos financieros al costo amortizado menos el

deterioro del valor.
Excepción:
Las inversiones en:
• Acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y

• Acciones ordinarias son opción de venta que cotizan en la bolsa o que se
puede medir su valor razonable de algún modo fiable.
Activos no financieros
La mayoría de los activos no financieros que se reconocen inicialmente al costo

histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición, para evitar
que se reconozca a un valor mayor del que se espera recuperar con su uso o su
venta.
Pasivos no financieros: La mayoría se miden a la mejor estimación del valor que
se necesita para pagar la obligación en la fecha que del informe.
Compensación: La NIF para las Pyme, no permite compensar activos y pasivos o

ingresos.
22
MODULO 1

EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 2: CONCEPTOS Y
PRINCIPIOS GENERALES
Concepto y principio denominado “pervasive”

Modificación sección 2a:
La excepción de “costo o esfuerzo desproporcionado” para la aplicación de la NIIF
solo se debe utilizar cuando este previsto específicamente en la norma. Adición
de los párrafos 2.14 (A) y 2.14 (D).
Modificación sección 2b:

El costo o esfuerzo desproporcionado debe ser justificado específicamente para
cada compañía considerando los impactos en los usuarios de la información
financiera. Adición de los párrafos 2.14 (A) y 2.14 (D).
23
MODULO 1
SECCION 3 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
SECCION 3. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
En esta sección se pretende establecer cuales estados financieros hacen parte del
conjunto completo en NIIF PYME.
Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
En las notas a los Estados Financieros debe expresarse de manera clara y

detallada que la empresa SI cumple con la normatividad para NIIF PYME.
Solo en circunstancias extremadamente excepcionales, si la gerencia determina
que al aplicar NIIF los EEFF no reflejarían de forma fiable la realidad económica
de la empresa podría, dejarla aplicar.
Si se deja aplicar alguna sección o párrafo de la NIIF PYME, deben hacerse tres
revelaciones:
1. Que la gerencia concluye que los EEFF están elaborados de manera

razonable.
2. Que la entidad ha cumplido con las NIIF PYME, con la excepción puntual
de lo que no ha cumplido.
3. Explicar el manejo normal de la NIIF y el impacto de los EEFF si se aplica
en la entidad.
Frecuencia de la Información:
Debe presentarse al menos anualmente.
24
MODULO 1
Uniformidad: Los EEFF deben ser emitidos de manera uniforme, si en algún

periodo se modifican la presentación o la clasificación, esa partida debe
reclasificarse y deben hacerse revelaciones adicionales.
Comparabilidad: La información debe presentarse de manera comparativa al

menos con el año anterior.
Conjunto Completo de los Estados Financieros:
• Estado de situación financiera (sección 4)

• Estado de resultado integral u otro resultado integral (ORI) (sección 5)
• Estado de cambios en el patrimonio. (sección 6)
• Estado de flujos de efectivo (sección 7)
Acerca de los estados financieros
Cuando los únicos cambios en el patrimonio sean producto de:
• Los resultados de las operaciones

• Pagos de dividendos del periodo
• Corrección de errores o
• Cambio en las políticas contables
Se puede presentar solo un estado de Resultado Integral y Ganancias

acumuladas en lugar de un Estado de Resultado integral y otro de cambio en el
patrimonio.
25
MODULO 1
Si en un periodo la empresa no tiene partidas que deban reflejarse en ORI no

debe mostrar esas partidas en cero.
Todos los Estados Financieros deben ser presentados con el mismo nivel de
importancia.
La identificación de los EEFF debe hacerse de manera clara, y que se pueda

distinguir de cualquier otra información contenida en los mismos.
Cuando una entidad presente información que no esté incluida en NIIF PYME
deben revelarse las bases de preparación y presentación de tal información.
26
MODULO 1
SECCION 4 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
SECCIÓN 4. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Es el informe que refleja en una fecha específica la situación financiera de una

empresa. Es conocido también como Balance General.
Como objetivo se encuentra establecer la información y la manera a presentar un

Estado de situación financiera.
Elementos de Estado de Situación Financiera
Activos: Recurso controlado por la entidad, como resultado de sucesos pasados,

del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Pasivos: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio: es la diferencia entre todos los activos de la entidad y todos sus

pasivos.
Los criterios de medición y reconocimientos de estos elementos están en otras

secciones de la normatividad para PYME.
Partidas del Estado de Situación Financiera
Activos
• Efectivo y sus equivalentes

• Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
27
MODULO 1
• Activos financieros
• Activos por impuestos diferidos
• Inventarios
• Propiedad, planta y equipo
• Propiedad de inversión
• Activos intangibles
• Activos biológicos
• Inversiones en asociadas
Pasivos
• Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar

• Pasivos financieros
• Pasivos por beneficios a empleados
• Pasivos por Impuestos corrientes y diferidos
• Pasivo por provisiones.
Patrimonio:
• Participaciones no controladores (socios minoritario)

• Resultado de los propietarios controladores
• Incluye: capital, ganancias acumuladas, resultados del periodo, reservas
etc.
28
MODULO 1
¿Quién es una participación no controladora?
Es la parte de la utilidad del periodo que corresponde a los propietarios que no

controlan la entidad (minoritarios).
Propietarios Controladores
Propietarios que tienen el control de la entidad.
¿Qué es Control?
Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con
el fin de obtener beneficios de sus actividades.
En el estado de Situación financiera se pueden presentar partidas,

encabezamientos y subtotales adicionales si se quiere una mejor comprensión se
deben clasificar los activos y pasivos en:
Corriente y no corrientes a menos que la presentación basada en la liquidez

provea información más relevante y confiable.
Es un activo o pasivo corriente cuando:
• Se tiene la intención de realizarlo o venderlos (activos) p pagarlo (pasivos)

en el transcurso normal de una operación de la empresa.
• El activo o pasivo se mantiene con el fin de negociarlo.
• Se tiene la intención de realizarlo, venderlo o pagarlo, en un tiempo no
superior a 12 meses siguientes a la fecha la cual se informa.
29
MODULO 1
• Si se trata de activos, el efectivo o sus equivalentes a menos que su uso

este restringido en 12 meses siguientes a la fecha la cual se informa.
• Si se trata de un pasivo la empresa tiene la obligación de pagarlo al menos,
12 meses siguientes a la fecha a la cual se informa.
Los demás activos y pasivos se clasifican como NO CORRIENTES.
Si el ciclo normal de las operaciones de la empresa no es claramente identificable,

se supondrá que la duración es de 12 meses.
En el Estado de situación Financiera

El orden y el formato como se debe presentar las partidas contables son elección
voluntaria de cada entidad pues las NIIF no tienen esto establecido.
Si la entidad decide no mostrar en subpartidas algunas cuentas, debe al menos

revelarlas en las notas a los estados financieros así:
En el activo subclasificada al menos:
Las cuentas por cobrar separadas en: deudores comerciales (relacionados con
la operación del negocio) y otras cuentas por cobrar (a partes relacionadas, a
otros terceros, o pendientes de facturar).
Para los inventarios:
• Disponibles para la venta

• En proceso
• Insumos o suministros
30
MODULO 1
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, clasificados en:
• Proveedores
• A partes relacionadas e
• Ingresos diferidos.
En el patrimonio subclasificado al menos:
• Capital desembolsado
• Primas de emisión
• Ganancias acumuladas
Y además las partidas de ingresos y gasto que se deben reconocer en Otro
Resultado Integral (ORI) y por separado en el patrimonio.
Cuando se trate de una sociedad por acciones se deberá revelar:

Para las acciones
• Acciones autorizadas, emitidas y pagadas

• Valor nominal de las acciones (valor inicial)
• Conciliación de las acciones en circulación al inicio y al final del periodo
informado
• Derechos, privilegios y restricciones por cada acción
• Cantidad de acciones mantenidas y las reservas con opción de compra.
Para las reservas
Una descripción de cada una de ellas.
Si se trata de una entidad que no emite acciones se debe revelar:

31
MODULO 1
• Los cambios durante el periodo de cada una las partidas del patrimonio,
• También los derechos, privilegios y restricciones de cada una de ellas.
Si la empresa a la fecha del informa tiene un acuerdo de venta de un activo o

pasivo o grupo de ellos importantes, una descripción de los activos y pasivos o
delo grupo de los mismos, los hechos y circunstancias de la venta o el plan para
hacerlo y el valor en libros.

EMITIDO POR EL IASB EN MAYO DE 2015 – SECCIÓN 4: ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
Presentación de las propiedades de inversión

Se adiciona la exigencia de presentar en el cuerpo del estado de situación
financiera, la propiedad de inversión reconocida al costo menos depreciación y
menos deterioro. Adición del párrafo 4.2 (ea)
Se elimina la necesidad de presentar información comparativa relacionada con la

reconciliación de las acciones emitidas al principio y al final del periodo.
Eliminación del párrafo 4.12 (a) (iv).
32
MODULO 1
33
MODULO 1
SECCION 5 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADO
SECCION 5. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE

RESULTADOS
Definiciones Importantes
¿Qué es participación en NIIF?
Es muy común encontrar el término participación lo que significa Ütilidad¨.
¿Qué es un propietario controlador?
Es aquel (Los) socio (s) o accionista (s) que tiene el control de la compañía.
¿Qué es la participación no controladora?
Es la parte de la utilidad que les corresponde a los accionistas o socios que no

tienen control de la compañía.
Como objetivo de la sección se encuentra el establecer qué y cómo Debe

presentarse la información en el estado de resultado integral.
Formas de presentar el Estado de Resultado Integral Total
Los resultados de una empresa deben presentarse de dos maneras y se deben

establecer en las políticas de la entidad.
Un solo informe llamado Ëstado de Resultado Integral¨, donde se presentan todos
los ingresos y gastos del periodo.
34
MODULO 1
Dos informes:
• Estado de Resultados: donde se presentan todos los ingresos y gastos del
periodo.
• Y en el otro Resultado Integral¨: en él se debe reconocer cuando se
producen:
Diferencias en cambio originadas por la conversión de los estados financieros
de un negocio en el extranjero.
En él se deben conocer cuando se producen:
• Algunas ganancias y pérdidas actuariales

• Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de
cobertura.
Los efectos de corrección de errores y cambios en las políticas contables se
presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y como partes del
resultado en el periodo en el que surgen y debe hacerse de acuerdo a lo
establecido en la sección 10 de la NIFF PYME.
Los rubros mínimos que deben incluirse en un Estado de Resultado Integral

son:
(a) Los ingresos de actividades ordinarias.

(b) Los costos financieros.
(c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la
participación.
(d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados
(e), (g) y (h).
35
MODULO 1
(e) Un único importe que comprenda el total de:

(i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y
(ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al
valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos
que constituyan la operación discontinuada.
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es
necesario presentar esta línea).
(g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza [excluyendo
los importes a los que se hace referencia en el apartado (h)].
(h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación.
(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado
integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado).
En el Estado de Resultado Integral después de presentar las ganancias del

periodo se debe revelar las distribuciones para el periodo así:
• El resultado del periodo atribuible a

(i) La participación no controladora.
(ii) Los propietarios de la controladora.
• El resultado integral total del periodo atribuible a:

(i) La participación no controladora.
(ii) Los propietarios de la controladora.
Operación Discontinuada:
Interrumpir indefinidamente una actividad o línea de negocios significativa de una

entidad que viene funcionando normalmente y que obliga a la venta, entrega o
36
MODULO 1
devolución a los accionistas de los activos que se tenían para el uso de esa
operación.
Para una mejor comprensión del rendimiento de la entidad se deben presentar

partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado
integral, y en el estado de resultados, si se presenta.
En el estado de Resultados integral bajo NIIF no se debe reconocer ingresos o

gastos considerados como ëxtraordinarios¨ y si existen elementos inusuales se
deben presentar por separado.
El análisis de los gastos de la utilidad o pérdida se puede presentar:
• Por naturaleza: Depreciación, salarios, materiales.

• Por función: Costo de mercancía vendida, gastos de venta y
administrativos.
37
MODULO 1

RESULTADOS INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADO
Componentes del estado de otros resultados integrales

Modificación sección 5:
Se deben presentar las transacciones que afectan los resultados integrales sobre
la base de su futura reclasificación a los resultados de la compañía. En otras
palabras, se debe agrupar las partidas de otros resultados integrales en aquellas
que se reciclarán y aquellas que no se reciclarán en el estado de resultados.
Ampliación del párrafo 5.5 (g).
38
MODULO 1
SECCION 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS
ACUMULADAS
SECCION 6. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE

RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
Estado De Cambio En El Patrimonio
Es el informe en el que se presentan los cambios que se realizaron en el periodo

en el patrimonio de una empresa.
• Aumento de capital
• Capitalización de pasivos de socios,
• Ajustes y reclasificaciones con impacto a las utilidades retenidas, etc.
Como objetivo de la sección encontramos el establecer los requerimientos que se

deben tener en cuenta en la elaboración del informe de los cambios en el
patrimonio de una empresa.
Información A Presentar En El Estado De Cambios En El Patrimonio
a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los

valores de los propietarios controladores de la participación de los no
controladores.
b) Si de manera retroactiva se han aplicado o re expresado políticas contables
en algún elemento del patrimonio, se debe mostrar sus efectos.
c) Una conciliación de los valores en libros, al comienzo y al final de los rubros
del patrimonio.
Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas
Si una empresa lo decide y los únicos cambios en el patrimonio se originaron por:

39
MODULO 1
ACUMULADAS
• El pago de dividendos
• Correcciones de errores de los periodos anteriores y
• Cambios de políticas contables
Puede, presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas, en lugar de

un resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio; es decir el conjunto
completo de sus estados financieros serian cuatro informes no cinco.
Además de la información del Estado del Resultado Integral y Estado de

Resultado en este informe se muestra las siguientes partidas:
a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
c) Re expresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores
de periodos anteriores, o cambios de políticas.
d) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
40
MODULO 1
ACUMULADAS

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS
ACUMULADAS
Información a revelar
Modificación sección 6:
Se aclara específicamente la información que debe ser presentada en el estado de

cambios en el patrimonio como consecuencia de las modificaciones a otras
secciones de la NIIF para las PYMES. Modificación a los párrafos 6.2 y 6.3.
41
MODULO 1
SECCION 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
SECCION 7. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Como objetivo de la sección tenemos el establecer la información a incluir en un

estado de flujos de efectivo y como presentarla.
Definiciones Importantes:
Efectivo
Está representado por:
• El dinero en caja
• Saldos en cuentas de ahorro y de crédito, incluye el dinero en moneda
extranjera.
Equivalentes al Efectivo
Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se tiene con el propósito de
poder pagar las deudas a corto y no de invertir.
Ejemplo:
Saldo cuentas en entidades financieras o cooperativas, bonos

empresariales, cupos de crédito a corto plazo, fiducias.
Estado de Flujo de Efectivo
Es el informe que proporciona a la empresa la información necesaria para

evaluar los cambios en:
• Sus activos
• Su estructuras financieras,
• Así como su capacidad para generar efectivo y sus equivalentes.
En este informe se muestran los cambios en los saldos de efectivo y sus

equivalentes ocurridos en el periodo contable.
42
MODULO 1
Clasificación de los equivalentes del efectivo
Las transferencias entre rubros (efectivo equivalentes al efectivo) no se deben

incluir en los flujos de efectivo porque hacen parte de la gestión de tesorería y no
de operación, de inversión o financiación.
Veamos que preguntas debemos hacernos para establecer si es un

equivalente al efectivo:
El activo financiero es:
¿Una inversión a corto plazo con vencimiento próximo? SI
¿Es de gran liquidez y convertible fácilmente en efectivo?

SI
¿Está sujeta a riesgos pequeños de que cambie el valor?

SI
Entonces, la inversión SI es equivalente al efectivo.
¿Y si alguna de las respuestas es NO?
Entonces, la inversión NO es un equivalente al efectivo.
La información en el flujo de efectivo se clasifica así:
• Actividades de operación: son las actividades que constituyen la principal

fuente de ingresos por las actividades ordinarias de la empresa; cobros de
ventas de bienes, servicios, regalías, comisiones y otros ingresos por
actividades ordinarias, pago a proveedores, empleados, impuesto de renta
etc.
43
MODULO 1
• Actividades de inversión: son aquellas relacionadas con la compara y

venta de activos a largo plazo y otras inversiones que no pertenecen a los
equivalentes de efectivo.
Compra y venta de propiedades, planta y equipo, intangibles, compra y

venta de acciones, partes de intereses de una empresa, participación en
negocios conjuntos, anticipos, recibos y entregados y sus pagos.
• Actividades de financiación: son aquellas actividades que dan lugar a

cambios de los capitales aportados y del endeudamiento de una empresa.
Cobros por emisión de acciones o cualquier otro instrumento de patrimonio,

pagos a los propietarios para comprar o recomprar acciones, cobro por la
emisión de préstamos, pagares, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto
y largo plazo, reembolsos de los valores de préstamos, pagos a capital de
un arrendatario financiero.
Métodos Para la Presentación
• Método indirecto: el flujo de efectivo neto por actividades de operación

que se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos
de:
Cambios en el periodo en: inventarios, CXC y CXP de las actividades de

operación.
Las partidas que no afecta el efectivo (depreciación, provisiones, diferidos, entre

otros).
Cualquier otra partida con efectos monetarios relacionado con inversión o

financiación.
44
MODULO 1
• Método directo: se presenta los flujos de efectivo como resumen por

actividades de operaciones que entraron y salieron de la cuenta bancaria.
Esta información se obtiene de:
La contabilidad.
De ajustar las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado de

resultado integral producto de:
1. Los cambios en inventarios, CXV y CXP por la operación.

2. Partidas que no se reflejan en el efectivo.
3. Demás partidas pertenecientes a inversiones o financiación.
Los flujos procedentes por actividades de inversión y financiación deben

presentarse por separado.
Los flujos de efectivo originados por operaciones en moneda extranjera se deben

registrar en la moneda funcional, aplicando la tasa de cambio a la fecha de las
transacciones.
Los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados,

se pueden clasificar como:
Actividades de operación: Porque se incluyen en el Estado de Resultados.
De financiación: Porque son costos para obtención de recursos financieros.
De inversión: Porque el costo para el rendimiento de la inversión.
Impuesto de Ganancias:
Se debe presentar como una actividad de operación.
Transacciones No Monetarias:
45
MODULO 1
Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso efectivo, no

deben incorporarse dentro del Estado de Flujo de Efectivo.
Componentes del Efectivo:
Debe presentarse el efectivo y la conciliación de estos valores en el estado de

flujos de efectivo de manera equivalente a las presentadas en el estado de
situación financiera, si el efectivo reflejado en el Estado de flujo de Efectivo es
igual al mostrar en el Estado de situación Financiera, no se requiere la
conciliación.
46
MODULO 1
Estimados estudiantes,
Recuerden que una vez terminen de estudiar y analizar el material de estudio,

deben participar en el foro evaluativo correspondiente al módulo 1. La
participación la deben realizar directamente en la plataforma virtual.
Así mismo, recuerden que para aprobar el foro deben obtener una nota del 60%.
47
MODULO 1
BIBLIOGRAFIA
BIBLIOGRAFIA
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

NIIF para las PYMES
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas
Entidades (PYMES) 2009
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas
Entidades (PYMES) 2015
ACTUALIZADO POR: REVISADO POR: APROBADO POR:

Comité de Diseño Curricular Consejo académico Rectoría
FECHA: FECHA: FECHA:
Noviembre 29 de 2016 Noviembre 29 de 2016 Noviembre 29 de 2016
48

Guía Didáctica Módulo 1 NIIF para PYMES

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MÓDULO Nº 1

BIENVENIDOS AL PRIMER MÓDULO DEL DIPLOMADO EN

NORMAS INTERNACIONALES FINANCIERAS.

En la actualidad, Colombia se encuentra en un proceso de convergencia a

En el presente diplomado, buscamos brindar a los estudiantes las herramientas

Para lograr un mejor entendimiento, introduciremos en un orden lógico y

• Una guía didáctica, la cual incluirá un resumen explicativo de las secciones

Al finalizar el módulo, los estudiantes estarán en la capacidad para determinar

Por otra parte, estudiaremos la presentación de los estados financieros, el estado

Éxitos en su recorrido por la NIIF para las PYMES.

Sección 1. Pequeñas y mediana entidades.

Sección 3. Presentación de estados financieros.

Sección 4. Estado de situación financiera.

Sección 5. Estado del resultado integral y estado

Sección 6. Estado de cambios en el patrimonio y

Sección 7. Estado de flujos de efectivo.

SECCION 1. PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

• No tienen obligación pública de rendir cuentas

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

• Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

• Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de

Se incluyen quienes NO pertenezcan al Grupo 1 ni al Grupo 3

DECRETO 3022 DE 27 DE DICIEMBRE DE 2013

El país viene adelantando el proceso de convergencia a estándares

También definió el cronograma de aplicación del nuevo marco normativo.

De conformidad con lo establecido en el artículo 3° del Decreto 3022 de 2013, el

Fecha de aplicación (Primer 31 de diciembre

PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA

Dentro de la etapa de preparación obligatoria que comprende el período del 1°

El primer paso en el proceso de convergencia para las sociedades de Grupo 2

i. Designar los responsables del proceso.

ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA

Para efectos de facilitar la preparación del Estado de Situación Financiera de

i. Analizar el Marco Técnico Normativo contenido en el Decreto 3022 de 2013.

La administración de la sociedad será responsable de dirigir el proceso de

Además, velará por que dicho proceso quede adecuadamente documentado

del marco técnico normativo de información financiera anexo al Decreto 2706 de

En este sentido, se infiere que las entidades pertenecientes al Grupo 2 para la

En primer lugar, entidades grandes2 que no cumplen ninguna de las siguientes

1 Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

2 Con base en lo señalado en el artículo 1º del Decreto Reglamentario 2784 de

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES EN COLOMBIA

En tercer lugar, microempresas que incumplan alguno de los siguientes requisitos:

a. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores3;

Para efectos del cálculo de número de trabajadores, se consideran como tales

Por último, de acuerdo con lo establecido en el artículo 2° de la Ley 1314 de 2009,

1. Empresas que cotizan en bolsa

Además que cumplan con uno de los siguientes 4 factores:

• Con subordinadas o Sucursal de Extranjera que aplique NIFF plenas.

Importante tener en cuenta

1. Activos Menores 500 SMMLV

MODIFICACIÓN REALIZADA AL ESTANDAR DE LA NIIF PARA LAS PYMES

Modificación sección 1: Estados financieros separados de la matriz que no

Si una compañía no es de interés público puede preparar sus estados financieros

SECCION 2. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Como objetivos en esta sección tenemos:

• El objetivo de los estados financieros de una PYME.