Unidad Didáctica Contabilidad Intermedia 2

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE: 2018 - 2019

UNIDAD DIDÁCTICA
CONTABILIDAD INTERMEDIA II
Nivel: 4
Número de créditos: 6
TUTOR:
Dra. Kelly Vallejo N.MSc
Quito – Ecuador
INDICE
LINEAMIENTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS BASADAS EN LAS

COMPETENCIAS ................................................................................................................ 1
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA ................................................................. 1
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA ASIGNATURA ........................................................ 1
Bibliografía ............................................................................................................................ 3
Netgrafía ................................................................................................................................. 4
ORIENTACIONES GENERALES ....................................................................................... 4
IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA ............................................................................ 5
RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS .................................. 6
UNIDAD 1 ............................................................................................................................ 7
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ..................................................................... 7
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE ...................................... 7
OBJETIVO: ....................................................................................................................... 7
RESULTADOS DE APRENDIZAJE ............................................................................... 7
1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC-16) Y DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS (NIC-36) ..................................................................................................... 7
1.1 CARACTERÍSTICAS Y CONDICIONES ............................................................ 7
1.2 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE COMPRA O CONSTRUCCIÓN .......... 10
1.3 EGRESOS CAPITALIZABLES .......................................................................... 14
1.4 EGRESOS QUE SE CARGAN AL GASTO ....................................................... 15
1.5 DEPRECIACIÓN: TÉCNICA PARA DEFINIR LA VIDA ÚTIL EN TIEMPO O
UNIDADES DE PRODUCCIÓN Y TÉCNICAS PARA CALCULAR EL VALOR
RESIDUAL CADA UNIDAD. ....................................................................................... 15
1.6 REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN, CAMBIOS DE CONDICIONES PARA
DEPRECIAR ................................................................................................................... 19
1.7 ASPECTOS TRIBUTARIOS: LÍMITES TRIBUTARIOS PARA DEPRECIAR19
1.8 DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS, REGISTROS DE ESTOS HECHOS........ 21
1.9 BAJA DE ACTIVOS FIJOS POR VENTA, DONACIÓN CANJE Y DACIÓN
POR PAGO ..................................................................................................................... 24
1.10 REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES, ASPECTO TRIBUTARIO .......... 27
2. ACTIVOS INTANGIBLES (NIC-38) ......................................................................... 28
2.1 CARACTERÍSTICAS Y CONDICIONES .......................................................... 28
2.2 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE COMPRA O GENERACIÓN INTERNA
31
2.3 EGRESOS CAPITALIZABLES .......................................................................... 31
2.4 EGRESOS QUE SE CARGAN AL GASTO ....................................................... 32
2.5 AMORTIZACIÓN: TÉCNICA PARA DEFINIR LA VIDA ÚTIL EN TIEMPO
32
2.6 REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN, CAMBIOS DE CONDICIONES PARA
AMORTIZAR ................................................................................................................. 33
2.7 ASPECTO TRIBUTARIO: LIMITES TRIBUTARIOS PARA AMORTIZAR ..... 36
2.8 DETERIORO DE ACTIVOS INTANGIBLES, REGISTRO DE ESTOS
HECHOS ......................................................................................................................... 36
2.9 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE ........................................................... 37
3. ARRENDAMIENTO NIC 17 ...................................................................................... 38
3.1 ARRIENDOS OPERATIVOS.............................................................................. 39
3.2 CARACTERÍSTICAS .......................................................................................... 40
3.3 ASPECTOS CONTABLES .................................................................................. 41
3.4 ARRIENDO FINANCIERO (LEASING) ............................................................ 42
3.5 CARACTERÍSTICAS .......................................................................................... 43
3.6 TABLA DE PAGOS............................................................................................. 44
3.7 REGISTRO EN LIBROS DEL ARRENDADOR ................................................ 45
3.8 REGISTRO EN LIBROS DEL ARRENDATARIO ............................................ 46
3.9 OPERACIÓN DE COMPRA ............................................................................... 46
3.10 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE ....................................................... 47
UNIDAD 2 .......................................................................................................................... 54
ESTADOS DE SITUACIÒN FINANCIERA ................................................................. 54
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO ..................................... 54
OBJETIVO DE LA UNIDAD......................................................................................... 54
RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD ................................................ 54
2. PASIVOS, PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES – NIC-37 .................... 54
2.1 BASES CONCEPTUALES .................................................................................. 55
2.2 CLASIFICACIÓN BÁSICA: POR VENCIMIENTO .......................................... 58
2.3 BASES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN................................... 59
2.4 DEUDAS CON LOS TRABAJADORES: UTILIDADES, DESPIDOS Y
DESAHUCIOS ................................................................................................................ 59
2.5 DEUDAS CON BANCOS Y FINANCIERAS .................................................... 62
2.6 DEUDAS CON EL FISCO POR IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES
65
2.7 PROVISIONES DEL PASIVO: DEMANDAS LABORALES, DEMANDAS DE
CLIENTES, POR COSTOS FINANCIEROS ................................................................. 66
2.8 PASIVO CONTINGENTES................................................................................. 66
2.9 IMPUESTOS DIFERIDOS. (IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS)........... 67
3. PATRIMONIO ............................................................................................................. 71
3.1 BASES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEL PATRIMONIO ........... 71
3.2 CUENTAS PATRIMONIALES ........................................................................... 72
3.3 CAPITAL ACCIONARIO ................................................................................... 73
3.4 RECOMPRA DE ACCIONES PROPIAS ............................................................ 73
3.5 RESERVAS DE CAPITAL, LEGAL, ESTATUTARIA, ESPECIALES, DE
REEVALUACIÓN .......................................................................................................... 74
3.6 SUPERÁVIT DE CAPITAL. DONACIONES, PREMIO ACCIONES PROPIAS
74
3.7 RESULTADOS: UTILIDADES RETENIDAS, UTILIDADES DEL PRESENTE
EJERCICIO ..................................................................................................................... 75
3.8 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE (NOTAS) .......................................... 76
UNIDAD 3 .......................................................................................................................... 77
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ................................................................... 77
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO ................................................................ 77
3. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO, SUCESOS POSTERIORES AL
BALANCE GENERAL A LA FECHA DEL BALANCE.................................................. 77
3.1 IMPORTANCIA, CARACTERÍSTICAS Y USUARIOS ................................... 79
3.2 SUCESOS POSTERIORES AL BALANCE GENERAL QUE AFECTAN A
LOS RESULTADOS ANTERIORES ............................................................................. 80
3.3 DECISIONES DE JGA RESPECTO A LOS RESULTADOS RETENIDOS Y
UTILIDADES PRESENTES .......................................................................................... 82
3.4. FORMAS DE PRESENTACIÓN......................................................................... 83
3.6 CALCULO DE RENTABILIDAD SOBRE EL CAPITAL ................................. 84
3.7 INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS .................................................. 84
3.8 NOTAS EXPLICATIVAS ................................................................................... 85
UNIDAD 4 .......................................................................................................................... 89
ESTADOS FINANCIEROS............................................................................................ 89
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ............................................................................... 89
4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. (NIC 7).......................................................... 89
4.1. IMPORTANCIA, CARACTERÍSTICAS Y RESTRICCIONES DE LOS
ESTADOS BÁSICOS ..................................................................................................... 89
4.2 REQUERIMIENTOS: JUEGO DE ESTADOS FINANCIERO Y LISTA DE
OPERACIONES QUE NO DEMANDARON EFECTIVO ........................................... 91
4.3 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ............................................. 91
4.4 FUENTE Y USO DE EFECTIVO: TABLA ........................................................ 92
4.5 ACTIVIDADES: DE OPERACIÓN, INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO ..... 92
4.6 MÉTODO DIRECTO. .......................................................................................... 94
4.7 MÉTODO INDIRECTO. ...................................................................................... 95
4.8 INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL FLUJO............................. 95
4.9 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE ........................................................... 97
LINEAMIENTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS BASADAS EN LAS
COMPETENCIAS
La asignatura de Contabilidad Intermedia II pertenece al área contable - financiera,
complementa el estudio de las cuentas del Estado Situación Financiera en forma teórica y
práctica, es de importancia relevante para la formación profesional del contador - auditor
por que se analizan las cuentas del activo no corriente, del pasivo y del patrimonio
empresarial en el marco de la normativa internacional NIC's y NIIF's y en un contexto de
la realidad ecuatoriana. Además en esta asignatura el estudiante analiza y aplica todos los
elementos necesarios para la preparación de los estados de Evolución del Patrimonio y
Flujo del Efectivo por los métodos directo e indirecto.
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA
Al finalizar el estudio de la asignatura el estudiante contará con todos los elementos
para interpretar, analizar, y aplicar las normas internacionales NIC's y las disposiciones
tributarias referentes al activo no corriente, al pasivo y patrimonio de la empresa, y estará
en capacidad de elaborar en forma técnica los estados de Cambios en el Patrimonio y Flujo
del Efectivo.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA ASIGNATURA
Presentar y valorar razonablemente en el Estado de Situación Financiera las partidas de
Activo No Corrientes y sugerir acciones que mejoren el control y uso de estos recursos.
Presentar y valorar razonablemente en el Estado de Situación Financiera las partidas del
Pasivo y Patrimonio y sugerir acciones que mejoren el control y uso de las deudas y
aportes de capital por parte de los accionistas o socios.
1
Elaborar y presentar técnicamente el Estado de Cambios en el Patrimonio.
Elaborar y presentar técnicamente el Estado de Flujo del Efectivo de acuerdo a la
Normas Internacional de Contabilidad, identificando el origen y la aplicación de los flujos
de caja provenientes de las actividades de operación, inversión y financiamiento.
2
Bibliografía
- Coellas Díaz, L. (2012). Contabilidad un enfoque práctico. Bogotá: Alfaomega Colombia
S.A.
- Gitman, L. (2007). Principios de Administración Financiera. Pearson Educación.
- Jijón, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.
- Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera "Casos
prácticos". Guayaquil: Universidad Técnica Particular de Loja.
- Coellas Díaz, L. (2012). Contabilidad un enfoque práctico. Bogotá: Alfaomega Colombia
S.A.
- Gitman, L. (2007). Principios de Administración Financiera. Pearson Educación.
- Jijón, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.
- Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera "Casos
prácticos". Guayaquil: Universidad Técnica Particular de Loja.
- Zapata L, J. E. (2014). Análisis práctico y guía de implementación de Normas
Internacionales de Información. Quito: Artes Gráficas SILVA.
- Zapata S, P. (2012). Contabilidad General. Quito: Edi-Abaco Cia Ltda.
- Guerrero, P. G. (2014). Modelo de Gestión Financiera Utilizando las NIIF y Leyes
Tributarias para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria Hermanos
RV & Asociados". Modelo de Gestión Financiera Utilizando las NIIF y Leyes Tributarias
para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria Hermanos RV &
Asociados". Quito, Pichincha, Ecuador.
- Superintendencia de Compañía. (2014). Ley de Compañías. Quito: Registro Oficial 312 de
5 de noviembre de 1999.
3
Negrafía
- www.sri.gob.ec
- www.supercias.gob.ec
- http://www.ifrs.org. (s.f.).
- http://www.ifrs.org.
- Obtenido de: http://www.ifrs.otg/IFRSs/IFRS-technical summaries/Documents/
Marco%20Conceptual.pdf
- http://www.ifrs.otg/IFRSs/IFRS-technical summaries/Documents/MArco%20Conceptual.p
- http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical
summaries/Documents/Marco%20Conceptual.pdf
- Superintendencia de Compañías. (24 de 04 de 2014). http://www.silec.com.ec/. Obtenido
de http://www.silec.com.ec/:
- http://www.silec.com.ec/webtools/esilecpro/DocumentVisualizer/DocumentVisualizer.aspx
?id=MERCANTI-
- REGLAMENTO_PROCESO_SIMPLIFICADO_DE_CONSTITUCION_Y_REGISTRO_
COMPANIAS&query=constitucion%20de%20compa%C3%B1ias%20en%20linea#I_DX
DataRow8
ORIENTACIONES GENERALES
El control y la información contable, generados del proceso de registros apropiados y
del análisis consistente de los hechos económicos diarios y eventuales, constituyen
elementos valiosos de gestión operativa y estratégica y son fuente importante de datos para
la toma de decisiones gerenciales, unidas a otras herramientas y acciones empresariales
4
afianzan el desarrollo sostenido de las empresas y asegura el crecimiento de la economía
de los propietarios.
El control que evita los desperdicios, malos usos, desviaciones y aplicación ineficiente
de los recursos y la adecuada información específica y general que consta en reportes,
estados financieros, opiniones, etc., que ayudan a prevenir desfases económicos o
complicaciones financieras, estos dos elementos son los productos principales de la
contabilidad.
IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir información
económica para tiempos posteriores, hasta hoy en día que existen escuelas especializadas
que enseñan esta ciencia, se pudo determinar que existieron 4 etapas marcadas en la
historia de la contabilidad como ser:
 La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcionó al
principio métodos primitivos de registración; como es la tablilla de barro. Desde
entonces la evolución del sistema contable no ha parado en desarrollar.
 La Edad Media; se consolida el “solidus”, moneda de oro que es admitida como
principal medio de transacciones internacionales, permitiendo mediante esta
medida homogénea la registración contable.
 Edad Moderna; Nace el más grande autor de su época, Fray Lucas de Paciolo,
Autor de la obra “Tractus XI”, donde no únicamente se refiere al sistema de
registración por partida doble basado en el axioma: “No hay deudor sin
acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a sociedades,
ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto
5
contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado
por el propietario de la empresa antes que comience a operar.
RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS
Esta asignatura tiene relación directa y significativa con algunas asignaturas como:
Contabilidad General, Contabilidad de Costos, Control de costos, Contabilidad
Especializada, los diferentes tipos de auditoría, Matemáticas, Ética, Derecho,
Administración, Estadística, Diseño Organizacional, Sistemas de Información, etc.
6
UNIDAD 1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
OBJETIVO:
Presentar y valor razonablemente en el Estado de Situación Financiera las partidas de
Activo No Corriente y sugerir acciones que mejoren el control y uso de estos recursos.
RESULTADOS DE APRENDIZAJE
Aplica los procedimientos y las normas para identificar y valorar los activos no
corrientes.
1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC-16) Y DETERIORO DEL VALOR
DE LOS ACTIVOS (NIC-36)
Esta norma (NIC16) trata del tema de los activos fijos, dicha norma debe ser aplicada en
la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.
1.1 CARACTERÍSTICAS Y CONDICIONES
Las NIIF requieren nuevos enfoque necesariamente harán que la contabilidad de los
activos fijos se vuelva más compleja, consecuentemente, los departamentos de impuestos
necesitarán trabajar con contabilidad y TI para valorar sus sistemas presentes y sobre cómo
7
rastrear los activos fijos, incluyendo el cálculo de la depreciación sobre una base de activo
por activo, las NIIF incluyen los siguientes temas:
 La empresa puede elegir entre el costo histórico y el Valor Razonable como
costo atribuido.
 La empresa debe evaluar la inclusión de los costos de desmantelamiento.
 Concepto de Vida útil del bien que debe ser revisado anualmente.
 Concepto del Valor residual del bien que debe ser revisado anualmente.
 Depreciación por componentes, (NIC 16.44), los activos se tienen que separar
en los componentes individuales y depreciar durante sus diferentes vidas útiles
 Determinación periódica del Deterioro de los Activos
 Obligación de utilizar nuevas cuentas:
 Activos no corrientes destinados para la venta NIIF 5
 Propiedades de Inversión NIC 40
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo (PP&E), de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios
que se hayan producido en dicha inversión.
8
Alcance:
Tanto la NIC-16.- Propiedad, planta y equipo como la NIC-40.-Propiedades de
inversión excluyen de su alcance:
 Los activos biológicos relativos a las actividades agrícolas (NIC 41).
 Los derechos y reservas minerales como petróleo, gas natural y otros recursos
no renovables.
 Activos para exploración y evaluación de recursos minerales (NIIF 6)
 Propiedad, planta y equipo clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5).
Sin embargo, NIC 16 aplican a los elementos de activo fijo necesarios para desarrollar o
mantener los activos biológicos.
Para las propiedades de inversión que se valoren con el modelo del costo, se utilizará el
modelo del costo definido en NIC 16...
Se considera Propiedad, planta y equipo a los activos tangibles que:
- Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendados o para fines administrativos, y se esperan usar durante
más de un ejercicio económico.
Se considera Propiedades de inversión:
- Inmuebles que se tienen para generar rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para
su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, o para fines
administrativos (Propiedad, planta y equipo), o bien para Su venta en el curso
ordinario de las operaciones (Inventados) (Zapata L, 2014, págs. 135,136).
9
1.2 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE COMPRA O CONSTRUCCIÓN
El costo de los elementos de Propiedad, planta y equipo se compone de:
- Costo de compra
- Estimación inicial de los costos de desmantelamiento, sea por la instalación del
elemento de PPE o cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad
como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo:
 El costo del activo fijo a registrar debe ser, el mejor estimado del
importe a pagar, descontado a la fecha del reconocimiento inicial;
 La técnica del valor presente es usada para dar adecuada consideración
al impacto del factor tiempo en este caso.
- Costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia:
 Los costos de las retribuciones a los empleados derivados directamente
de la construcción o adquisición del elemento de activo fijo;
 Costos financieros cuando el activo es construido por la propia entidad;
 Costo de traslado e instalación;
 Los costos de preparación del emplazamiento físico;
 Los costos de entrega inicial y los de manipulación.
 Los costos de instalación y montaje.
10
Los costos de comprobación de que el activo funciona correctamente, después de
deducir el ingreso neto de vender lo producido cuando se ha estado instalando el activo
(por ejemplo, vender las muestras fabricadas mientras se están probando los equipos).
Los honorarios profesionales, por ejemplo los pagados a arquitectos e ingenieros.
Hay que deducir los descuentos comerciales y las rebajas del precio.
El costo de un elemento es el equivalente a su precio en la fecha de la transacción, si el
pago se difiere más allá de las condiciones normales la diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del
periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Intercambio de activos
El activo recibido será valuado a valor razonable, excepto en los casos que:
 La operación no tiene sustancia comercial flujos de caja futuros no varían
significativamente tras el intercambio de bienes o la actividad de la entidad
afectada por el intercambio no se modifica.
 El valor razonable del bien entregado o recibido no puede valorarse con
fiabilidad.
 En caso que no se pueda valuar de otro modo, valuarlo al valor de libros del
activo entregado.
 Cuando se utilice el valor de mercado, el monto a registrar se reducirá por el
efectivo recibido (Zapata L, 2014, págs. 36,37)
11
Los ejemplos se obtuvieron del libro Normas Internacionales de Información Financiera
“casos prácticos) del autor Marcos Puruncajas Jiménez, correspondiente a Propiedad
Planta y Equipo NIC-16 (Zapata L, 2014, págs. 109-112)
Ejercicio 1
La empresa compró una maquinaria en $5.000,00 más IVA 12%; la política de la
empresa es que el bien se contabilice como propiedad, planta cuando el valor supere $
200,00.
Se pide:
Analizar si se registra como gasto o como un activo en Propiedad, planta y equipo.
Desarrollo:
Las razones por las que se debe contabilizar como un activo son: que la maquinaria va a
originar beneficios económicos futuros; se conoce el costo; va a durar más de un periodo y
su valor es material. La política de la empresa ha definido que si los bienes son superiores
a $200,00 se activan, por lo tanto, esta compra sí califica como activo en propiedades,
planta y equipo.
FECHA DETALLE DEBE HABER

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA 5.000,00
CREDITO TRIBUTARIO DEL IVA 600,00
CUENTAS POR PAGAR 5.600,00
Ejercicio 2
La empresa compró una papelera en $75,00 más IVA 12%. La política de la empresa es
que el bien se contabilice como propiedad, planta y equipo cuando el valor supere los
$200,00.
12
Se pide:
Analizar si se registra como gasto o como un activo en propiedad, planta y equipo.
Desarrollo
La empresa considera que este valor es inmaterial, ya que en su política ha definido que
si el bien es superior a $200,00 se activa; por lo tanto, esta compra no califica como activo
en propiedades, planta y equipo y se procede a registrar directamente a gasto.

GASTOS POR ENSERES DE OFICINA 75,00
CREDITO TRIBUTARIO IVA 9,00
CUENTAS POR PAGAR 84,00
Ejercicio 3
Para la construcción de la planta de la empresa se ha incurrido en los siguientes
desembolsos:
La empresa adquiere una planta por $50.000,00
Costo de la preparación del sitio $ 4.000,00
Costo del entrenamiento para operar la maquinaria $ 2.000,00
Costo de instalaciones eléctricas $ 500,00
Total $56.500,00
Costo de desmantelamiento al final de la vida útil (provisión) $1.500,00.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
13
Desarrollo
La norma indica que todos los costos que se incurran hasta que el activo esté en
funcionamiento, deben formar parte del activo, inclusive se debe realizar una estimación si
existieran costos de desmantelamiento al final de la vida útil del bien, como se presenta en
este caso.
Contabilización de todos los costos iniciales

PLANTA EN CURSO 56.500,00
CREDITO TRIBUTARIO DEL IVA 6.780,00
Contabilización de los costos del desmantelamiento

PROVISIÓN POR DESMANTELA MIENTO
1.500,00
Contabilización de la planta cuando está lista para operar

PLANTA 58.000,00
1.3 EGRESOS CAPITALIZABLES
Los Egresos que se cargan al gasto, son aquellos que no se usan directamente para la
fabricación de productos, o para los ingresos de la actividad económica a la que está
dedicada la compañía, se los acreditan al gasto para de esta manera, ver su compensación y
calcular los presupuestos para el siguiente año.
14
Ejemplo: pago de abogados, pago de alimentación de empleados, pago a accionistas.
Los Egresos Capitalizables son los llamados Costos, porque se ha incurrido en la salida
de efectivo por la misma producción de la empresa o por la realización de sus funciones
que son las que captan ingresos económicos, al momento de incurrir en esta salida de
efectivo esta se puede volver capitalizable, ya que se han producido para obtener
ganancias. Dentro de los egresos capitalizables se deberán encontrar presupuestos, que
indiquen cual será el valor a gastar dentro del año.
Ejemplo: compra de materia prima, pago a empleados, pago por fabricaciones.
1.4 EGRESOS QUE SE CARGAN AL GASTO
Los Egresos que se cargan al gasto, son aquellos que no se usan directamente para la
fabricación de productos, o para los ingresos de la actividad económica a la que está
dedicada la compañía, se los acreditan al gasto para de esta manera, ver su compensación y
calcular los presupuestos para el siguiente año.
Ejemplo: pago de abogados, pago de alimentación de empleados, pago a accionistas.
1.5 DEPRECIACIÓN: TÉCNICA PARA DEFINIR LA VIDA ÚTIL EN TIEMPO
O UNIDADES DE PRODUCCIÓN Y TÉCNICAS PARA CALCULAR EL VALOR
RESIDUAL CADA UNIDAD.
Activos depreciables
En el transcurso del proceso productivo, estos bienes paulatinamente pierden su valor;
proceso que se puede valorar de acuerdo con los siguientes métodos:
- Métodos de depreciación Se estudian los diferentes métodos existentes para
calcular el desgaste del activo fijo en una fecha determinada, conforme al
15
siguiente orden: método legal, método lineal, método acelerado y método de
unidades de producción.
1. Método legal.- Establece los límites máximos aceptados por el SRI como gasto
deducible para el pago del impuesto a la renta.
Coeficientes anuales:
 5% sobre el costo de los edificios
 20% sobre el costo o valor de vehículo
 10% sobre el costo o valor de maquinaria, muebles y otros activos fijos.
 33% equipos de computación, sus accesorios y sus programas.
La fórmula para calcular la depreciación bajo este sistema es:
Depreciación = (valor actual – valor residual)*%
2. Método lineal o de línea recta.- La fórmula para el cálculo de la depreciación a
través de este método es:
[Valor del activo/Vida útil]
3. Método acelerado (suma de dígitos).- Mediante este método, se estima una
depreciación más rápida en un momento, para luego ir descendiendo o
ascendiendo en intensidad. Se aplica especialmente en los vehículos y maquinaria
industrial.
El procedimiento para el cálculo es el siguiente:
 Se asigna a cada período de vida un dígito, a partir de 1.
 Se suma estos dígitos.
16
 Se establece para cada período un quebrado, cuyo denominador será la suma de
los dígitos, y el numerador, el dígito del año correspondiente o del año invertido
( caso descendente)
 Este quebrado se multiplica por aquella diferencia entre (Valor actual- Valor
Residual).
4. Método de unidades producidas.- Como su nombre lo indica, el valor de la
depreciación del activo fijo dependerá del número de unidades que se produzcan
en el tiempo a través de un activo fijo. (Zapata S, 2012, págs. 155,156)
Ejercicio 4.
Calcule y registre la depreciación (método lineal, legal y acelerado), al 31 de diciembre
del 200x, del vehículo mazda cuyo costo actual es de $35.000,00 adquirido el 1 de enero
del 200x se estima un valor de $3.500,00 y una vida útil de 6 años.
Solución:
1. Método legal:
Depreciación = (valor actual – valor residual)*%
Depreciación = (35.000,00 – 3.500,00)*20%
Depreciación por año $ 6.300,00.
2. Método línea recta:
[Valor del activo/Vida útil]
35.000,00/5
Depreciación por año $ 7.000,00.
17
3. Método acelerado (ascendente)
Valor Dep.
No Alícuota Anual
1 1 / 21 * 31500 1.500,00
2 2 / 21 * 31500 3.000,00
3 3 / 21 * 31500 4.500,00
4 4 / 21 * 31500 6.000,00
5 5 / 21 * 31500 7.500,00
6 6 / 21 * 31500 9.000,00
Suma 21 31.500,00
Registro contable:
Ejercicio 5
La empresa adquirió un vehículo cuya vida útil es de 100.000 kilómetros, a una suma de
$35.000,00 más IVA.
Se pide:
Realizar la depreciación por el método de las unidades de producción.
En este método se divide el valor del vehículo que es de $30.000,00 para 100.000 km,
que se estima en su vida útil. Nos da un factor de 0,30; este se multiplica por los kilómetros
recorridos 22.000 y se obtiene la depreciación anual que es de $ 6.600,00 y así
sucesivamente.
Contabilización del método de unidades de producción:
18
Kilómetros Depreciación Depreciación
Años recorridos Factor anual acumulada Valor en libros
35.000,00
1 22.000,00 0,3 6.600,00 6.600,00 28.400,00
2 28.000,00 0,3 8.400,00 15.000,00 20.000,00
3 26.000,00 0,3 7.800,00 22.800,00 12.200,00
4 24.000,00 0,3 7.200,00 30.000,00 5.000,00
100.000,00
1.6 REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN, CAMBIOS DE CONDICIONES
PARA DEPRECIAR
Contabilización de las depreciaciones:

GASTO DEPRECIACIÓN XX
DEPRECIACIÓN ACUMULADA XX
1.7 ASPECTOS TRIBUTARIOS: LÍMITES TRIBUTARIOS PARA
DEPRECIAR
En el art. 28 según el Reglamento de Aplicación a la Ley del Régimen Tributario
Interno, se establece gastos generales deducibles, con respecto a las depreciaciones se
establece:
- “…a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza
de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este
gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:
 (I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares
el 5% anual.
 (II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles el 10% anual.
19
 (III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil el 20%
anual.
 (IV) Equipos de cómputo y software el 33% anual.
Es de precisar que en caso de que los porcentajes establecidos como máximos en
este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de
los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos
últimos.
b) En cuanto a los repuestos adquiridos y destinados exclusivamente al
mantenimiento de un activo fijo, podrá dicho contribuyente, a su criterio, cargar
directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los
repuestos adquiridos, al margen de su utilización efectiva, en función a la vida
útil restante del activo fijo para el cual están destinados, pero nunca en menos de
cinco años.
c) Para los casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras
razones debidamente justificadas de los activos fijos, el respectivo Director
Regional del Servicio de Rentas Internas podrá autorizar depreciaciones en
porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados en la
resolución que dictará para tal efecto.
d) En el caso de que se compre un bien usado, el adquirente puede calcular
razonablemente el resto de vida útil probable para depreciar el costo de
adquisición. La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de
anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para los bienes
nuevos;
20
e) Asimismo, cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los
bienes aportados deberán ser valorados según los términos establecidos en la Ley
de Compañías o en la Ley de Instituciones del Sistema Financiero. El aportante y
quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al momento en que se
realice dicho aporte, así como los indicados peritos, responderán por cualquier
perjuicio que sufra el fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el
bien aportado en el mercado al momento de dicha aportación.”
1.8 DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS, REGISTROS DE ESTOS HECHOS
La NIC 36 (2009, pp, 1) trata dicha norma de la valorización de todos los activos; esta
norma debe ser aplicada en la contabilización de los deterioros de valor de propiedades,
planta y equipo, activos intangibles e inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos.
Los objetivos de la NIC 36 (2009, pp, 1-2) consisten en establecer los procedimientos
que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el
importe que puede recuperar de los mismos; en este sentido un determinado activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda el
importe que se puede recuperar del mismo a través de su uso o de su venta. Si este fuera el
caso, el activo se calificaría como deteriorado, y la norma exige que la empresa reconozca
contablemente la correspondiente pérdida del valor por deterioro. (Guerreo G, pág. 25)
A continuación se presenta un ejemplo práctica de: (Puruncajas J, 2010, págs. 152-155).
Ejercicio 6
La empresa tiene un vehículo al costo de $30.000,00. La depreciación acumulada es de
$12.000,00; su valor en libro es de $18.000,00. El vehículo tiene una vida útil de 5 años y a
21
la fecha se ha depreciado 2 años. Al bien se lo puede vender en $ 14.000,00, para venderlo
es necesario pagar una comisión del 10% sobre el precio de venta y el valor de uso del
vehículo es de $15.000,00.
Se pide:
Determinar el importe recuperable y el deterioro del activo, realizar los asientos por
deterioro y realizar la depreciación anual después del deterioro.
Desarrollo
Determinar el importe recuperable
El importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo, es el mayor entre
el valor razonable, menos los costos de venta, comparado con el valor de uso.
Para obtener el valor razonable menos los costos de venta
Para determinar el costo de venta, se multiplica el porcentaje de comisión por el precio
de venta ($14.000,00*10% = $1.400,00).
El valor razonable menos los costos de venta se lo obtiene restando del precio de venta
la comisión ($14.000,00 - $1.400,00 = $12.600,00)
Para determinar el valor de uso
El valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de un activo o unidad generadora
de efectivo, en este caso, lo que se obtenga al rentar el vehículo durante los próximos tres
años.
Valor de uso
Año 1 Flujo futuros por renta del vehículo $6.000,00
22
Total de flujos futuros $19.501,56
Tasa de descuento 14%
Valor actual $15.000,00
Para obtener el valor actual de los flujos futuros, utilizo en Excel la función VNA, de la
siguiente manera;
Tasa 14%
Valor 1: se sombra los flujos del año 1 al año 3
Y obtengo el resultado del valor actual $15.000,00
Como establece la norma, el importe recuperable será el mayor entre el valor razonable
menos los costos de venta ($12.600,00), y el valor de uso que es de $15.000,00. Nos damos
cuenta que el de mayor valor es el que suma $15.000,00; por ende, este será el importe
recuperable.
Determinar el deterioro del activo
La perdida por el deterioro se determina restando el valor en libro $18.000,00 menos
$15.000,00 de importe recuperable, lo que da un total de $3.000,00
Contabilización del deterioro
Para realizar un asiento por deterioro en el debe se registra la cuenta pérdida por
deterioro, que es una cuenta de resultado, y en el haber la cuenta deterioro de vehículo.
23
PÉRDIDA X DETERIORO-RESULTADO 3.000,00
DETERIORO DE VEHÍCULO-ACTIVO 3.000,00
El estado de situación financiera quedaría de la siguiente manera:
Propiedad, planta y equipo
Vehículo $30.000,00
Depreciación acumulada -$12.000,00
Deterioro del activo -$ 3.000,00
Valor en libro $15.000,00
Contabilización de la depreciación después del deterioro
El valor del activo es $15.000,00 divido para 3 años, que es la vida útil estimada del
bien; esto nos da una depreciación anual de $ 5.000,00. Es importante tener presente que
después del deterioro la base para calcular la depreciación es el valor en libro.

GASTO POR DEPRECIACIÓN 5.000,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 5.000,00
El estado de situación financiera quedaría de la siguiente manera.
Propiedad, planta y equipo
Vehículo $30.000,00
Depreciación acumulada -$17.000,00
Deterioro del activo -$ 3.000,00
Valor en libro $10.000,00
1.9 BAJA DE ACTIVOS FIJOS POR VENTA, DONACIÓN CANJE Y DACIÓN
POR PAGO
24
Baja de activos fijos
Cuando un activo fijo esta viejo, inservible, peligroso, se pide autorización al Servicio
de rentas Internas para que las empresas den de baja; existen dos casos:
 Dar de baja cuando se encuentre totalmente depreciado.
 Dar de baja cuando no se haya depreciado en su totalidad.
Ejercicio 7
La empresa Todo Hogar compra un vehículo en $37.500 más IVA, adquirido el 1 de
enero del 2015, se paga en efectivo, al 31 de diciembre del 2015 se procede a dar de baja el
activo, por lo que, la depreciación acumulada del año 2015 es de $6.750,00 (la venta del
vehículo fue por $34.000,00).
Se pide registrar la baja del activo:

CAJA - BANCOS 34.000,00
DEP. ACUM. VEHÍCULO 6.750,00
UTILIDAD X BAJA DE ACTIVO 3.250,00
VEHÍCULO 37.500,00
Donación de activos fijos
Las donaciones se realizan a instituciones de carácter benéfico, es un proceso interno
que va desde la autorización hasta la entrega del activo, a través de donaciones notariadas.
Según el Servicio de Rentas Internas las donaciones son calificadas como un gasto no
deducible para quien lo otorga y una renta por realizar para quien lo recibe.
25
Ejercicio 8
La empresa Todo Hogar compra un vehículo en $37.500 más IVA, adquirido el 1 de
enero del 2015, se paga en efectivo, al 31 de diciembre del 2015 se procede a dar en
donación a una fundación, por lo que, la depreciación acumulada del año 2015 es de $
6.750,00

DONACIONES ENTREGADAS 30.750,00
DEP. ACUM. VEHÍCULO 6.750,00
VEHÍCULO 37.500,00
Canje de Activos Fijos
Cuando las empresas adquieren un activo fijo nuevo generalmente se entrega el antiguo
como parte de pago, presentando 2 alternativas.
 Se registra utilidad o la pérdida tomando en consideración el valor del mercado
del activo fijo.
 No de reconoce ni la utilidad ni la pérdida en canje de un activo fijo. Es la más
utilizada según la disposición legal tributaria, el nuevo activo fijo absorbe la
utilidad disminuyendo al valor del activo y la pérdida aumentado su valor.
Ejercicio 9
El 1 de enero del 2016 se decide comprar otro computador por un valor de $ 2.100,00
más IVA y se da como parte de pago el computador antiguo por $ 400,00 y se entrega un
cheque por la diferencia, (la depreciación acumulada del antiguo equipo es de $ 1.000,00,
el costo de adquisición del equipo antiguo fue de $ 1.500,00)
26
Se pide registrar el asiento contable:

EQUIPO DE COMPUTA CION 2.100,00
IVA COMPRAS (4000 *12%) 252,00
DEPREC. ACUM. EQUIP COMPUT. (antiguo) 1.000.00
ANTICIPO RETENC FUENTE (400*1%) 4,00
PÉRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO 100,00
EQUIPO DE COMPUTO (A ntiguo) 1.500,00
IVA VENTAS (400 *12%) 48,00
BANCOS 1.887.00
1% RETENC. FUENTE POR PA GA R
21,00
(2.100*1%)
V/Para registrar la compra de un activo f ijo
DEP. ACUM. EQUI /COMP

EQUIPOS DE COMPUTACI ÓN
1000 600
1500 1500
400
2100
3600 1500 1000 1000
1.10 REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES, ASPECTO TRIBUTARIO
El registro tributario tendrá que hacer de diferente manera ya que cada cosa gravará su
tasa y su impuesto según corresponda.
Baja por venta de Activos Fijos: Se realizarán los pagos de impuestos a través del
efectivo y la utilidad o pérdida se analizará sin la inclusión de los mismos, para obtener
datos reales.
Canje de Activos Fijos: Los impuestos y los aranceles, se establecerán a partir de ambos
activos es decir del nuevo y del usado, estos tendrán que ser pagados en efectivo siempre y
cuando la utilidad y pérdida hayan sido analizados previamente sin la inclusión de los
impuestos.
27
Donación de Activos Fijos: La donación será libre de impuestos, ya que es una
transacción sin ánimo de beneficencia de ninguna de ambas partes, los impuestos no serán
tomados en cuenta y únicamente se hará la transacción por los valores que hayan sido
donados.
2. ACTIVOS INTANGIBLES (NIC-38)
Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvalía y a los activos intangibles
tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio.
Los activos intangibles son activos no-monetarios identificables sin sustancia física que
sean separados de la entidad o surjan de derechos contractuales o legales y que no incluyen
activos financieros o los derechos y reservas minerales.
El activo intangible se reconoce si:
 Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluirán
para la entidad.
 El costo o valor se puede medir confiablemente; y,
 No resulta de desembolsos incurridos internamente. (Zapata L, 2014, pág. 155)
2.1 CARACTERÍSTICAS Y CONDICIONES
La NIC 38 excluye de su alcance:
Los activos intangibles tratados en otras normas, como por ejemplo:
 La plusvalía (goodwill) surgidos de combinaciones de negocios (NIIF 3).
28
 Aquellas que se poseen para su venta en el curso ordinario de sus actividades
(NIC 2, NIC 11).
 Los activos por impuestos diferidos (MC 12).
 Los arrendamientos (MC 17).
 Los activos procedentes de beneficios de los empleados (NIC 19).
 Los costos de adquisición diferidos y activos intangibles surgidos de derechos
contractuales del asegurador en un contrato de seguros (NIIF 4).
 Los activos intangibles no corrientes clasificados como mantenidos para la
venta (NIIE 5).
 Activos financieros, según se definen en la (NIC 32).
Las concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración,
desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos naturales no
renovables.
Un activo intangible se define como un activo identificable, de carácter no monetario y
sin apariencia física, sobre el cual la empresa tenga control y espere obtener en el futuro
beneficios económicos.
NIC 38.13 Existe control sobre un determinado activo siempre que se tenga el poder de
obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el
mismo, y se pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.
Un activo se considera como activo intangible cuando es identificable esto es:
29
Es separable, es decir, se puede separar del resto de la entidad para su venta, traspaso,
intercambio o alquiler, ya sea individualmente o conjuntamente con un contrato, activo o
pasivo con los que guarde relación, o
Surge de derechos contractuales o legales, sin que sea necesario que estos derechos sean
transferibles o separables de la entidad
Ejemplos de activos intangibles:
 Derechos de franquicia;
 Patentes;
 Programas informáticas;
 Propiedad intelectual;
 Derechos de autor;
 Licencias o concesiones;
 Cuotas de importación;
 Películas;
 Lealtad y relaciones comerciales de los clientes;
 Derechos de comercialización;
 Marcas comerciales; Y,
 Derechos de imagen de deportistas.
La norma exige para reconocer un activo intangible que el elemento cumpla con:
30
 La definición de un activo intangible.
 Los criterios de su vencimiento.
Por estas razones se inhabilita el reconocimiento de Gastos de constitución como activo
(Zapata L, 2014, págs. 156,157).
2.2 DETERMINACIÓN DEL COSTO DE COMPRA O GENERACIÓN
INTERNA
Para la compra de los Activos Intangibles, como son los derechos de autor, patentes,
marcas y demás, la compañía deberá realizar un presupuesto, donde especifique el efectivo
que se usará para la compra y mantenimiento de estos Activos, que será determinado por
un análisis de los entrantes y salientes de efectivo.
Los Activos Intangibles podrán ser considerados como costos ya que estos perciben
utilidades importantes para las compañías.
2.3 EGRESOS CAPITALIZABLES
Los egresos capitalizables que podrán ser tomados en cuenta de los Activos Intangibles,
serán los valores que se establezcan para el mantenimiento de estos activos, por ejemplo
los valores que se incurren para mantenimiento de marcas.
También se podrán considerar como egresos capitalizables, los valores que intervinieran
para el aumento de los activos intangibles o para la compra de estos, que podrán generar
utilidades para la compañía.
31
2.4 EGRESOS QUE SE CARGAN AL GASTO
Los egresos que no se podrán cargar al costo de los Activos Intangibles son aquellos
que no intervendrán para la utilidad y ganancia de los mismos. Es decir que no percibirán
ganancia alguna para la compañía, y todo lo contrario representará un gasto.
2.5 AMORTIZACIÓN: TÉCNICA PARA DEFINIR LA VIDA ÚTIL EN
TIEMPO
La entidad estará obligada a comenzar la amortización de un activo intangible cuando
esté disponible para su uso, y continuará amortizándolo hasta que sea dado de baja en
cuentas, o sea declarado mantenido para la venta (NIIF 5).
Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida
útil;
Exista un mercado activo para el activo intangible, y:
 Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
 Sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo.
Los estimados de la vida útil y el método y período de amortización, se 38.104 revisan
al menos anualmente. Los cambios que resulten en diferencias en las expectativas
provenientes de diversos estimados, se tienen que contabilizar como cambio en el estimado
de contabilidad. (NIC 8) (Zapata L, 2014, pág. 159)
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán. Se comprobará si
un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por
32
deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros:
anualmente y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor. (Zapata L, 2014, pág. 160)
2.6 REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN, CAMBIOS DE CONDICIONES
PARA AMORTIZAR
a) La amortización de valores, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser
reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en un plazo no
menor de cinco años, a partir del primer año en que el contribuyente genere
ingresos operacionales, según la Ley de Régimen Tributario Interno, bajo las
NIIF y NIC, el plazo se realizara de acuerdo a la política contable NIC-08.
La amortización de los valores por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la
técnica contable, deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se
realizará en las mismas condiciones del primer inciso de este literal, y se
efectuará de acuerdo a la vida útil del activo o en un plazo de veinte (20) años,
según la Ley de Régimen Tributario Interno, bajo las NIIF y NIC, el plazo se
realizara de acuerdo a la política contable NIC-08.
“b) En el caso de la amortización de activos correspondientes a regalías, que se
originen en operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortización será
deducible conforme las reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por
concepto de regalías según la Ley de Régimen Tributario Interno, bajo las NIIF y
NIC, el gasto de amortización se realizara de acuerdo a la política contable NIC-
08.
33
Según las políticas de la empresa, se realizará una amortización ya sea por el método
legal, lineal, tablas o degresivas, que se determinarán según un previo análisis de los
porcentajes y de las conveniencias de la empresa y de sus accionistas.
El registro se hará según los procedimientos contables básicos y; los porcentajes se
aplicarán según el análisis y las conveniencias de la compañía.
A continuación se presentan ejemplos del libro de: (Puruncajas J, 2010, págs. 148-150).
Ejercicio 10
Una empresa compra una marca por $ 220.000,00 que le permitirá la producción y
comercialización de un producto durante 12 años.
Se pide:
Analizar si es considerado un activo intangible, realizar la contabilización de la compra
y su amortización
Desarrollo:
Las normas son consideradas activos intangibles. En este caso, cumple con los criterios
de identificabilidad, se tiene el control y va a generar beneficios económicos futuros para
la empresa.
Contabilización de la adquisición.

ACTIVOS INTANGIBLES
MARCAS 220.000,00
El valor de la marca es de $ 220.000,00, dividiendo para 12 años, nos da una
amortización de $ 18.333,33
34
AMORTIZACIÓN ACTIVO INTANGIBLE 18.333,00
AMORTIZACIÓN ACUM. ACT-INTANGIBLE 18.333,33
Ejercicio 11
Una empresa compra una patente por $ 300.000,00 para un producto que se espera
genere flujos durante 10 años. Existe el compromiso de parte de otra empresa de comprar
la patente en el séptimo año, al 45% del valor pagado inicialmente.
Se pide:
Realizar la contabilización de la compra y su amortización
Desarrollo:
Si se cumple con los criterios de identificabilidad, se tiene el control y se van a generar
beneficios económicos futuros para la empresa, las patentes son consideradas activos
intangibles.
Contabilización de la adquisición

ACTIVOS INTANGIBLES
MARCAS 300.000,00
Contabilización de la amortización
El activo intangible tiene una vida finita, es necesario amortizarlo por el tiempo que la
patente genere flujos futuros, se debe considerar que tenemos un valor residual.
El valor de la patente es $ 300.000,00 menos el valor residual $ 135.000,00
($300.000,00 * 45%), el valor a amortizar es de $ 165.000,00, dividido para 6 años, nos da
35
$ 27.500,00 de amortización anual. Se amortiza por los 6 años porque se espera venderla a
partir del séptimo año.
2.7 ASPECTO TRIBUTARIO: LIMITES TRIBUTARIOS PARA AMORTIZAR
En la Ley de Régimen Tributario Interno en su artículo 12 dice:
“… Amortización.- Será deducible la amortización de los valores que se deban registrar
como activos, de acuerdo a la técnica contable, para su amortización en más de un
ejercicio impositivo, y que sean necesarios para los fines del negocio o actividad en los
términos definidos en el Reglamento.
En el caso de los activos intangibles que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser
amortizados, dicha amortización se efectuará dentro de los plazos previstos en el
respectivo contrato o en un plazo de veinte (20) años; no será deducible el deterioro de
activos intangibles con vida útil indefinida.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harán los ajustes
pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión”.
2.8 DETERIORO DE ACTIVOS INTANGIBLES, REGISTRO DE ESTOS
HECHOS
En el lenguaje contable el término intangible se emplea con un sentido restringido para
aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que originan los bienes de uso o
de renta y que no pueden materializarse físicamente. Se emplean en las actividades
principales de la entidad (en la producción, en la gestión comercial o bien en la
administrativa) o son contratados a terceros. Asimismo, su capacidad de servicio no se
36
agota ni se consume en el corto plazo y mientras se usan no se transforman en otros bienes
ni están destinados directamente a su venta.
Los activos intangibles pueden ser: las marcas, la identidad corporativa, la
comunicación institucional, la imagen, el reconocimiento de los stakeholders y la
reputación de una organización; el conocimiento comercial, operativo, científico o
tecnológico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de comercialización; las
licencias, concesiones y derechos de autor; la cartera de clientes y la forma de relacionarse
con ellos, entre otros
2.9 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE
Se debe revelar para cada clase de activo intangible, distinguiendo entre los que se han
generado internamente y los demás:
 Si las vidas útiles son indefinidas o finitas, en este caso, las vidas útiles o los
porcentajes de depreciación utilizados.
 Los métodos de depreciación utilizados.
 El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al
principio como al final de cada período.
 La partida o partidas del estado de resultados en las que está incluida la
depreciación practicada a los activos intangibles.
 Una conciliación de los movimientos del período para cada clase de activo
intangible, incluyendo:
37
 Adiciones, distinguiendo las que procedan de desarrollo internos
adquiridas por separado o adquiridas en combinaciones de negocios
 Retiros, ventas o traspasos.
 Activos clasificados como mantenidos para la venta. Incrementos y
disminuciones procedentes de revalorizaciones. Pérdidas por deterioro
de los activos y su reversión. Depreciación.
 Diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados
financieros de entidades extranjeras a la divisa de presentación de la
entidad.
 Otros cambios en el valor en libros del período. (Zapata L, 2014, pág.
160)
3. ARRENDAMIENTO NIC 17
La NIC 17 no aplica para contabilizar
 Acuerdos de arrendamiento para exploración y uso de minerales, tales como
petróleo, gas, y otros recursos no renovables similares, y
 Acuerdos sobre licencias para temas relacionados con películas, grabaciones en
vídeo, funciones de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
La NIC 17 no debe ser aplicada al valorar:
 Propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen
como propiedades de inversión (NIC 40).
38
 Las propiedades de inversión entregadas por el arrendador en arrendamiento
operativo (NIC 40).
 Los activos biológicos poseídos por el arrendatario en arrendamiento financiero
(NIC 41).
 Los activos biológicos entregados por el arrendador en arrendamiento operativo
(NIC 41).
El arrendamiento se define como un acuerdo en el que el arrendador acuerda con el
arrendatario que va a percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, por
cederle el derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado.
Clasificación de los arrendamientos: arrendamiento financiero y arrendamiento
operativo (Zapata L, 2014, pág. 176)
3.1 ARRIENDOS OPERATIVOS
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de alquiler distinto al arrendamiento
financiero. (Zapata L, 2014, pág. 176)
Se consideran como Arriendos Operativos, o también se los podrá llamar leasing
Operativo y financiero que consiste en el arriendo de activos (maquinarias, inmuebles) que
se realizan entre dos compañías, que hacen del leasing un activo importante dentro de sus
Actividades.
Existirán dos partes que serán, el arrendador, quien adquiere la obligación del contrato
es decir el pago por el arriendo de ciertas maquinarias, y quien tiene la obligación de
cumplir con el contrato, se hará responsable de la maquinaria o del activo por el tiempo
que se haya establecido el contrato.
39
Arrendatario: quien presta servicios de arriendo y quien entrega la maquinaria a cambio
de percibir un ingreso monetario y este también, tendrá la obligación de cumplir con
ciertos requisitos que exige el contrato.
El arrendamiento operativo o leasing se podrá subdividir en operativo, financiero y
mercantil.
3.2 CARACTERÍSTICAS
Además de cumplir con los requisitos de exposición fijados en NIIF 7:
- El total de pagos mínimos futuros, derivados de contratos de arrendamiento
operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos:
 Hasta un año años
 Entre uno y cinco años, y
 Más de cinco años (Zapata L, 2014, pág. 178)
- Registrados corno gastos en el período, separando los pagos mínimos, los pagos
de carácter contingente y los pagos de subarrendamiento.
- Leasing es un proceso mediante el cual, una empresa puede obtener el uso de un
activo fijo determinado, para lo cual debe pagar una serie de contratos, pagos
periódicos, deducible de impuestos.
- El leasing es menos de capital intensivo que compra, así que si una empresa tiene
restricciones en su capital, puede crecer más rápidamente mediante el
arrendamiento de la propiedad, de lo que podía por la compra absoluta de la
propiedad.
40
- Los bienes de capital pueden fluctuar en valor, de acuerdo al riesgo para el
arrendador, pero si el mercado inmobiliario por ejemplo ha registrado un
crecimiento constante en el tiempo, y un negocio depende de la propiedad
arrendada, está sacrificando las ganancias de capital.
- Debido a las inversiones que se hacen con el arrendamiento, las empresas se
forman nuevas, además el desempleo en ese país es menor.
- Leasing puede proporcionar más flexibilidad a un negocio que espera crecer o se
mueve en un plazo relativamente corto, ya que el arrendatario no está obligado
por lo general a renovar el contrato al final de su mandato.
- En algunos casos, un contrato de arrendamiento puede ser la única opción
práctica, por ejemplo, para una pequeña empresa que desea ubicarse en un gran
edificio de oficinas, dentro de estratégicos parámetros de localización.
- La depreciación de los activos de capital se ha impuesto diferente y el tratamiento
de información financiera de los gastos del negocio ordinario. Los pagos de
arrendamiento se consideran gastos, lo que puede deducirse de los ingresos en el
cálculo de la ganancia fiscal, en el final del período de contabilidad tributaria
correspondiente.
3.3 ASPECTOS CONTABLES
Los arrendadores deben presentar en el balance los activos dedicados a arrendamientos
operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
Los costos directos iniciales incurridos en la negociación y contratación del
arrendamiento se añadirán al costo del activo arrendado y se reconocerán como gasto a lo
largo del plazo del arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.
41
Los ingresos se reconocerán de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento
(aunque no sean recibidos así), salvo que resulte más representativa otra base sistemática
de reparto.
La depreciación del activo arrendado se efectuará de forma consistente con las políticas
normalmente seguidas por el arrendador para activos similares. (NIC 16 y N1C 38) (Zapata
L, 2014, pág. 179)
3.4 ARRIENDO FINANCIERO (LEASING)
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, la
propiedad del mismo, puede o no ser transferida. (Zapata L, 2014, pág. 176)
El arrendador es una entidad financiera, cuya función consiste en financiar la
adquisición de bienes destinados al uso productivo.
Se suscribirá un contrato sobre leasing que se hará a mediano o largo plazo y durante
este tiempo será irrevocable por ambas partes.
Al término de este contrato el arrendador dispone de tres opciones que son:
1. Devolver el Activo a su propietario,
2. Adquirirlo de manera permanente por el valor residual, o
3. Renovar un contrato
En cuanto a la forma de cálculo y la presentación contable de los registros serán de la
misma manera y variarán en sus valores y en sus porcentajes establecidos.
42
3.5 CARACTERÍSTICAS
Situaciones que por sí, normalmente conllevarían a la clasificación de un arrendamiento
como financiero.
 Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento.
 El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio notablemente
menor que el valor razonable, siempre que, al inicio del arrendamiento, se
prevea con razonable certeza, que tal opción será ejercitada.
 El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del
activo.
 Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos futuros por
el arrendamiento es substancialmente equivalente al valor razonable en ese
momento del activo objeto de la operación.
 Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo ese
arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones.
 Cuando el arrendatario puede cancelar el contrato, asumiendo las pérdidas del
arrendador.
 Cualquier pérdida o beneficio derivado de las fluctuaciones en el valor residual
del activo son asumidas por el arrendatario.
43
 El arrendatario puede prorrogar el arrendamiento durante un segundo período,
con unos pagos sustancialmente menores que los habituales en el mercado.
(Zapata L, 2014, pág. 176)
3.6 TABLA DE PAGOS
En caso de que se haya realizado un préstamo para el contrato o para el arrendamiento
del activo, este deberá ser cancelado en el mismo plazo o simultáneamente al contrato del
activo, y la tabla de pagos se realizará en concordancia o tendrá varias semejanzas a la
tabla de amortización que se realizó para verificar los pagos correctos, esta tabla deberá ser
verificada con la tabla de amortización, para ver si los cálculos están correctos y coincidan
con el valor del activo arrendado.
Valor de la Obligación: 100.000 dólares
Plazo de la Obligación: 12 meses
Tasa nominal anual: 30% Formula
Cuota fija mensual
Amortización para Pago Mensual: $ 9.748,71 sobre 12 meses
44
Usted pagará $116.984,52 por su obligación en el año; $16.984,52 se cargarán a
intereses; $100.000,00 se abonará a la obligación.
El arrendatario no será una persona natural, el propietario del activo Arrendado será
una entidad financiera, y por lo general en el leasing financiero se arrendará el activo con
la finalidad de comprarlo, y no de alquilarlo.
Se usa para un trato productivo, al finalizar el contrato tendrá tres opciones de las cuales
escogerá la que más le corresponda entre una de ellas esta:
 La compra del activo que ha sido arrendado
 La renovación del contrato con el mismo activo y las mismas condiciones
 La devolución absoluta del activo al propietario o arrendatario de este.
3.7 REGISTRO EN LIBROS DEL ARRENDADOR
El registro en los Libros del Arrendador se realizará de la siguiente manera:
45
3.8 REGISTRO EN LIBROS DEL ARRENDATARIO
Los registros en los libros del arrendatario se realizarán, guiándose en la tabla de pagos
y amortización y se contabilizarán de la siguiente manera

ACTIVOS DIFERIDOS EN LEASING XX
INTERÉS DIFERIDOS EN LEASING XX
OBLIGACIONES EN LEASING XX

OBLIGACIONES EN LEASIGN XX
BANCOS XX

GASTO ARRENDAMIENTO XX
GASTO INTERÉS XX
ACTIVOS DIFERIDOS EN LEASING XX
INTERESES DIFERIDOS EN LEASING XX
3.9 OPERACIÓN DE COMPRA
En caso de que la empresa que ha contratado el leasing desea realizar la compra del
activo fijo, tendrá que informar al arrendador sobre la decisión con un tiempo previo de
46
anticipación antes de la finalización del contrato, en este caso se deberá realizar el pago y
analizar si será conveniente para la empresa que el activo se compre y verificar su valor
residual, en caso de que se haya decidido completamente y la compra este lista se
procederá a la entrega del activo previa la información y el registro de propiedad del
mismo por parte del arrendador y por parte del arrendatario se deberá realizar el pago de
los activos y cumplir con todo lo acordado en el contrato antes de que este sea finalizado.
Información a revelar para todos los arrendamientos
Una descripción general de los contratos significativos de arrendamiento que tiene el
arrendatario, incluyendo:
 Las bases para determinar las cuotas de carácter contingente.
 La existencia y términos de renovación de los contratos, así como las
operaciones de compra y cláusulas de actualización de las cuotas.
 Las restricciones impuestas en los contratos, tales como las que se refieren a
distribución de dividendos, endeudamiento adicional y nuevos arrendamientos.
El importe total de los pagos mínimos de subarrendamientos que se espera recibir,
acordados bajo contratos no cancelables a la fecha del balance. (Zapata L, 2014, pág. 178)
A continuación se presenta los siguientes ejemplos obtenidos de: (Puruncajas J, 2010,
págs. 128-133)
47
Ejercicio 12
La empresa arrienda un vehículo que tiene un valor en el mercado de $ 80.000,00 y que
posee una vida estimada de 5 años, por el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses, a
una tasa del 16% y no se va a ejercer la opción de compra.
Se pide:
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador.
Desarrollo
El primer paso es identificar si se trata de un arrendamiento operativo o de un
arrendamiento financiero. Para determinar el valor actual de los pagos, en Excel utilizamos
la función VA y llenamos los casilleros de la siguiente manera:
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos mensuales)
Nper: 48 (Se refiere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento)
Vf: (Se lo deja en blanco)
Tipo: (Se lo deja en blanco)
Resultado de la fórmula: $ 22.935,55
Este resultado que es $22.935,55 lo comparamos con el valor del mercado, $ 80.000,00
Podemos observar que el valor actual difiere sustancialmente del valor del mercado y no se
va a ejercer la opción de compra, por lo tanto, se trata de un arrendamiento operativo.
48
Contabilización desde el punto de vista del arrendatario
Como se trata de un arrendamiento operativo se contabiliza únicamente el gasto de
arrendamiento.

GASTOS DE ARRIENDO 650,00
BANCOS 650,00
Contabilización desde el punto de vista del arrendador
Tiene que registrar la compra del vehículo que está arrendando como un activo.

VEHÍCULOS 80.000,00
BANCOS 80.000,00
Asiento de la depreciación mensual

GASTO DEPRECIACIÓN 1.333,33
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 1.333,33
El cálculo de la depreciación anual se realiza tomando el valor en el mercado del
vehículo. ($ 80.000.00 /5 años =16.000,00) y para sacar la depreciación mensual se divide
para 12. (16.000.00 / 12= 1.333,33)
Asiento para registrar el cobro mensual

BANCOS 650,00
INGRESOS POR ARRIENDO 650,00
49
Ejercicio 13
Arrendamiento financiero (cuando se ejerce la opción de compra)
La empresa arrienda un vehículo que tiene un valor en el mercado de $ 23.000,00 y
cuya vida estimada de 5 años, por el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses., a una
tasa del 16%. Ha decidido ejercer la opción de compra y se le han transferido todos los
riesgos de la propiedad
Se pide:
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador
Desarrollo
El primer paso es identificar si se trata de un arrendamiento operativo o de un
arrendamiento financiero. Para determinar el valor actual de los pagos, en Excel utilizamos
la función VA y llenamos los casilleros de la siguiente manera:
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos mensuales
Nper: 48 (Se refiere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento)
Vf: (Se lo deja en blanco)
Tipo: (Se lo deja en blanco)
Resultado de la fórmula: $ 22.935,55
Este resultado que es $ 22.935,55, comparamos con el valor del mercado, $ 23.000,00.
Podemos observar que el valor actual es similar al valor del mercado, se va a ejercer la
50
opción de compra y se le han transferido todos los riegos de la propiedad, por lo tanto, se
trata de un arrendamiento financiero.
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario
Al tratarse de un arrendamiento financiero, este se contabiliza como si se estuviera
adquiriendo un activo a crédito. La Norma menciona que se tiene que tomar el menor valor
entre el valor actual $ 22.935,55 y el precio en el mercado. $ 23.000,00. En este caso el
valor que se tomaría es de $ 22.935,55.
Se debe tener presente que aunque la empresa no es la titular del bien, por cumplir las
características de un arrendamiento financiero debe contabilizarlo como si se estuviese
adquiriendo un bien a crédito.

VEHÍCULOS 22.935,55
Asiento de la depreciación mensual
La Norma menciona que la depreciación se la tendrá que realizar en el tiempo de vida
útil del activo y como en este caso, se va a ejercer la opción de compra, la depreciación se
la tendrá que realizar en 5 años.
El cálculo de la depreciación se realiza tomando el valor del vehículo ($ 22.935,55 /5
años = 4.587.11) depreciación anual, dividido para 12 y así determinar el valor de la
depreciación mensual. (4.587,11/12= 382,26).
DETALLE DEBE HABER

GASTO DEPRECIACIÓN 382,26
DEPRECIACIÓN ACUMULADA 382,26
51
Asiento para registrar el pago del arriendo
Según la tabla de amortización el pago de $ 650,00 está compuesto de capital e
intereses, de tal manera que cada mes que se realice el pago, una parte se abona a la deuda
y la otra se registra como gasto de interés.
Contabilización por el pago del 1.er mes
DETALLE DEBE HABER

GASTO INTERÉS 305,81
BANCOS 650,00
El resultado de la tabla de amortización por los 48 periodos al final del periodo quedaría
de la siguiente manera:
Sumatoria total de pago capital: $22.935,55
Sumatoria total de pago intereses: $ 8.264.45
Sumatoria total de pago: $31.200,00
Contabilización por el pago del segundo mes
DETALLE DEBE HABER

GASTO DE INTERES 301,22
BANCOS 650,00
Contabilización desde el punto de vista del arrendador
En el caso del arrendador, se tendrá que contabilizar directamente una cuenta por
cobrar.

CUENTA POR COBRAR 22.935,55
BANCOS 22.935,55
52
Asiento por el cobro mensual
Cuando cobre el arrendador, tendrá que abonar una parte a la cuenta por cobrar y la otra
parte a intereses ganados, según la tabla de amortización.

BANCOS 650,00
CUENTAS POR COBRAR 344,19
INTERESES GANADOS 305,81
53
UNIDAD 2
ESTADOS DE SITUACIÒN FINANCIERA
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO
OBJETIVO DE LA UNIDAD
Presentar y valor razonablemente en el estado de situación financiera las partidas del
Pasivo y Patrimonio y sugerir acciones que mejoren el control y uso de las deudas y
aportes de capital por parte de los accionistas o socios.
RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD
Aplica los procedimientos y las normas NIC’s, para identificar y valorar el pasivo
2. PASIVOS, PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES – NIC-37
En el libro de: (Zapata L, 2014, pág. 185), respecto a los pasivos de provisiones y
contingencias, establece la normativa aplicable en las NIIF, que menciona lo siguiente:
“Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto,
Arrendamientos Sec. 20; Obligaciones empleados Sec. 28; Impuesto a las ganancias
Sec. 29.
La provisión se reconoce solamente cuando un evento pasado haya creado una
obligación presente a la fecha de presentación del reporte, la alternativa más realista
sea la salida de beneficios económicos y la cantidad de la obligación se pueda estimar
confiablemente.
54
Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para liquidar la
obligación a la fecha de presentación del reporte y deben tener en cuenta el valor del
dinero en el tiempo si es material.
Cuando toda o parte de la provisión pueda ser reembolsada por un tercero, el
reembolso se reconoce como activo separado cuando sea virtualmente cierto que se
recibirá el pago.
Las provisiones se utilizan solamente para el propósito para el cual fueron reconocidas
originalmente.
Las provisiones se revisan en cada fecha de presentación de reporte y se ajustan para
reflejar el mejor estimado corriente.
Los pasivos contingentes, no se reconocen en libros pero deben ser revelados en notas
a los estados financieros, y surgen cuando hay una obligación posible pero incierta o
una obligación que falla en satisfacer uno o ambos de los criterios de reconocimiento
de las provisiones
Cuando una entrada de beneficios económicos sea probable pero no virtualmente
cierta, se revela un activo contingente”.
2.1 BASES CONCEPTUALES
La NIC 37 no aplica para provisiones y contingencias provenientes de:
 Instrumentos financieros (NIIF 9).
 Contratos pendientes de ejecución excepto que los contratos sean de carácter
oneroso.
55
 Aquellas cubiertas por otra norma, como por ejemplo:
 Los pasivos contingentes en una combinación de negocios (NIIF 3),
 Los contratos de construcción (NIC 11).
 Los impuestos (NIC 12).
 Los arrendamientos (NIC 17).
 Los contratos efe seguro (NIIF 4).
 Las retribuciones a los empleados (NIC 19).
No modifica lo establecido en NIC 18respecto de provisiones relacionadas con ingresos
de actividades ordinaria, como las garantías por ejemplo.
Esta Norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración (incluyendo las
operaciones en discontinuación). Cuando una determinada reestructuración cumple con la
definición de operación en discontinuación, la NIIF 5, puede exigir revelar información
adicional sobre la misma.
NIC 37.IN18 Pasivo contingente:
Obligación que depende de la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más eventos
inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad, o, obligación
presente, no reconocida contablemente porque:
 no es probable que la entidad tenga que cancelarla; o
 el importe de la obligación no pueda ser medido con fiabilidad.
56
NIC 37.1N20 Activo contingente:
Activo cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos, que no están enteramente bajo el control de la
entidad.
NIC 37.10 Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca su
cuantía o vencimiento.
Un pasiva es una obligación presente de la entidad (ya sea de tipo legal o implícita)
surgida de acontecimientos pasados, cuya liquidación supondrá desprenderse de recursos
que incorporan beneficias económicos.
Una obligación legal es aquella que se deriva de un contrato, de la legislación o de otra
causa de tipo legal.
Una obligación implícita es una obligación derivada de las actuaciones de la entidad
cuando:
- Por un patrón establecido de comportamiento en el pasado, por políticas
empresariales que son de dominio público, o por una declaración presente
suficientemente específica, la entidad ha puesto de manifiesto que está dispuesta
a asumir cierto tipo de responsabilidades.
- Y como consecuencia la entidad ha creado una expectativa válida ante otros de
que se va a hacer cargo de dichas responsabilidades. (Zapata L, 2014, págs.
186,187)
57
2.2 CLASIFICACIÓN BÁSICA: POR VENCIMIENTO
Los pasivos deben clasificarse como: Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a
largo plazo y Otros pasivos.
Pasivos circulantes o a corto plazo:
Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un año. En el
balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:
 Obligaciones bancarias
 Cuentas por pagar a proveedores
 Otras cuentas por pagar
 Prestaciones sociales por pagar
 Impuestos por pagar
 Asignaciones a proyectos
Pasivo fijo o a largo plazo, en esta categoría se ubican las obligaciones que deben
cubrirse en un plazo mayor a un año.
 Documentos por pagar
 Cuentas por pagar
 Asignaciones a proyectos
58
Al igual que los activos, la clasificación: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no
se clasifican como corrientes, ni como a largo plazo, tales como: préstamos sin interés, ni
fecha específica de cancelación; y alquileres o arrendamientos cobrados por anticipado.
De acuerdo con las categorías de pasivos estudiadas, los pasivos totales de una
organización son:
Pasivos totales = Pasivos corrientes + Fijos + Otros Pasivos
2.3 BASES PARA EL RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las condiciones para reconocer que una cuenta es parte del pasivo son:
 Primera: Identificar si la cuenta que estamos recibiendo nos produce un
ingreso o un gasto.
 Segunda: Realizar un previo análisis para la integración y adaptación de la
cuenta
 Tercera: Ubicar a la cuenta en su orden especifico es decir sea ubicada en
pasivos corrientes, no corrientes, a corto, mediano o largo plazo.
 Cuarta: Tomarla en cuenta para los balances y en general para todo el ejercicio
contable de la compañía, representándola como una cuenta de apoyo para los
pasivos.
2.4 DEUDAS CON LOS TRABAJADORES: UTILIDADES, DESPIDOS Y
DESAHUCIOS
Utilidades: según el Código de Trabajo da mención respecto a las utilidades.
59
“Art. 97.- Participación de trabajadores en utilidades de la empresa.- El empleador o
empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las
utilidades líquidas. Este porcentaje se distribuirá así:
El diez por ciento (10%) se dividirá para los trabajadores de la empresa, sin
consideración a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año
correspondiente al reparto y será entregado directamente al trabajador.
El cinco por ciento (5%) restante será entregado directamente a los trabajadores de la
empresa, en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge o
conviviente en unión de hecho, los hijos menores de dieciocho años y los hijos
minusválidos de cualquier edad.
El reparto se hará por intermedio de la asociación mayoritaria de trabajadores de la
empresa y en proporción al número de estas cargas familiares, debidamente acreditadas
por el trabajador ante el empleador. De no existir ninguna asociación, la entrega será
directa.
Quienes no hubieren trabajado durante el año completo, recibirán por tales
participaciones la parte proporcional al tiempo de servicios.
En las entidades de derecho privado en las cuales las instituciones del Estado tienen
participación mayoritaria de recursos públicos, se estará a lo dispuesto en la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación
de las Remuneraciones del Sector Público”.
Despidos según el Código de Trabajo da mención respecto a los despidos.
El Visto Bueno es otorgado o negado por el Inspector de Trabajo, éste recibe una
solicitud tendiente a dar por terminado un contrato de trabajo por alguno de los motivos
60
determinados en los artículos 172 y 173. El Inspector de Trabajo notificará al interesado
dentro de veinticuatro horas, concediéndole dos días para que conteste. Con la
contestación, o en rebeldía, procederá a investigar el fundamento de la solicitud y dictará
su resolución dentro del tercer día, otorgando o negando el visto bueno del mismo. En la
resolución deberá constar los datos y motivos en que se funde.
Desahucio según el Código de Trabajo da mención respecto al desahucio.
Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber a la otra que su voluntad
es la de dar por terminado el contrato.
En los contratos a plazo fijo, cuya duración no podrá exceder de dos años no
renovables, su terminación deberá notificarse cuando menos con treinta días de
anticipación, y de no hacerlo así, se convertirá en contrato por tiempo indefinido.
El desahucio se notificará en la forma prevista en el capítulo "De la Competencia y del
Procedimiento".
Bonificaciones por desahucio.- En los casos de terminación de la relación laboral por
desahucio solicitado por el empleador o por el trabajador el empleador bonificará al
trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la última remuneración mensual
por cada uno de los años de servicio prestados a la misma empresa o empleador.
Mientras transcurra el plazo de treinta días en el caso de la notificación de terminación
del contrato de que se habla en el inciso anterior pedido por el empleador, y de quince días
en el caso del desahucio solicitado por el trabajador, el Inspector de Trabajo procederá a
liquidar el valor que representan las bonificaciones y la notificación del empleador no
tendrá efecto alguno si al término del plazo no consignare el valor de la liquidación que se
hubiere realizado.
61
Lo dicho no obsta el derecho de percibir las indemnizaciones que por otras
disposiciones correspondan al trabajador.
Prohibición de desahucio.- se prohíbe el desahucio dentro del lapso de treinta días, a
más de dos trabajadores en los establecimientos en que hubiere veinte o menos, y a más de
cinco en los que hubiere mayor número.
El trámite de desahucio al que se refiere el artículo 184 deberá darse mediante solicitud
escrita presentada ante el Inspector o Subinspector del Trabajo, quien hará la notificación
correspondiente dentro de veinticuatro horas.
2.5 DEUDAS CON BANCOS Y FINANCIERAS
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de
financiación producto de obtener a través de capital de terceros fondos para solventar el
flujo de operaciones.
Los resultados de estas actividades de financiación se incluyen en el estado de resultado
en las cuentas de intereses financieros, diferencia en cambio, o en algunos casos puede
formar parte del costo de fabricación o adquisición de algunos activos fijos.
Deudas y obligaciones bancarias La búsqueda y obtención de préstamos bancarios, ante
la falta de liquidez empresarial, constituye una operación usual en épocas de recesión
económica como la actual. En este tipo de operaciones, es necesario buscar operaciones
menos costosas, plazos razonables y formas de pago que no afecten el desarrollo
empresarial. Este grupo de obligaciones se refiere a aquellas deudas contratadas con
bancos, corporaciones financieras, mutualistas, etc., y se dirigen a financiar ciertos
programas de expansión, racionalización de la producción y otras aplicaciones
empresariales. (Ejemplo: capital de trabajo) (Zapata S, 2012, pág. 193)
62
Las cuentas que integran el grupo deudas y obligaciones bancarias registran valores en
el debe por el pago (abono o cancelación) de estas obligaciones, y en el haber, al contraer o
incrementar deudas de esta naturaleza. Generalmente, están respaldadas por documentos
como letras de cambio, pagarés, o la exigencia de cierto tipo de garantías adicionales,
como prenda industrial, hipotecas sobre inmuebles, etc. El saldo es el valor pendiente que
se adeuda a las instituciones financieras y bancarias.
Préstamos bancarios corto y largo plazo:
Para registrar contablemente estas operaciones, es necesario considerar lo siguiente:
El plazo del crédito obtenido dará origen a identificar la cuenta del pasivo que
corresponda. así:
 Si el plazo es de hasta un año, se denominará Préstamos bancarios a corto plazo.
 Si el plazo es mayor de un año, se denominará Préstamos bancarios a largo
plazo.
 Por disposición legal, las entidades del sistema bancario deben retener por
adelantado un im-puesto fiscal "a las operaciones de crédito" equivalente al 1%
anual.
 Los intereses se reconocen y pagan al vencimiento y, obviamente, afectan al
resultado económico.
En caso de renovaciones totales o parciales del capital, se deben considerar como
ejecución de dos operaciones simultáneas:
 La cancelación del primer préstamo.
63
 La obtención de un nuevo préstamo (por la diferencia no cubierta) bajo
condiciones, por lo general, diferentes al del préstamo original. (Zapata S, 2012,
pág. 194)
Dividendos fijos y variables
El dividendo es la parte del beneficio de una empresa que se reparte entre los
accionistas de una sociedad. El dividendo constituye la principal vía de remuneración de
los accionistas como propietarios de una sociedad. Su importe debe ser aprobado por la
Junta General de Accionistas de la sociedad, a propuesta del consejo de administración.
Renta variable es la denominación que usualmente se da a la inversión en activos que no
garantizan la devolución del capital invertido ni la percepción de una determinada renta, ni
en cuantía ni en tiempo. Las acciones son el activo financiero de renta variable por
excelencia.
El mercado de renta variable puede representarse como un punto de encuentro entre los
ahorradores y las empresas, donde los primeros financian a las compañías mediante la
compra de sus acciones en dicho mercado, convirtiéndose en accionistas de la sociedad
(mercado primario). Con posterioridad, en dicho mercado también se realizan las sucesivas
compraventas, entre inversores de los títulos ya emitidos en el mercado primario (mercado
secundario).
Este mercado funciona a través de las bolsas de valores, y se encuentra supervisado en
España por la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV).
Las acciones representan para los inversores un instrumento financiero al que poder
destinar ahorro con la esperanza de obtener una rentabilidad "variable" ligada al éxito de la
64
compañía y, por ello, con una incertidumbre sobre su resultado, con el riesgo de no obtener
rentabilidad e incluso perder el capital invertido.
2.6 DEUDAS CON EL FISCO POR IMPUESTOS, TASAS Y
CONTRIBUCIONES
Deudas con el fisco Bajo este título se deben registrar las tasas, los impuestos y las
contribuciones nacionales, municipales y provinciales. En este grupo se anotan las
obligaciones contraídas por la empresa, debido a la aplicación de disposiciones de carácter
legal, que constan en el Código tributario, en la Ley de régimen tributario, en la Ley de
régimen municipal, en la Ley de régimen provincial, y afines.
Las deudas con el fisco se originan por:
 Impuestos al valor agregado (IVA);
 Impuestos a los consumos especiales (ICE);
 Impuesto a la renta sobre utilidades empresariales obtenidas en un ejercicio
económico;
 Impuestos retenidos en la empresa (fuente);
 Impuestos municipales;
 Otras tasas e impuestos.
Estas cuentas debitan por la cancelación de obligaciones fiscales municipales y
provinciales.
65
Registra en el Haber por la creación o incremento de las obligaciones con el fisco, es
decir, por retenciones, impuestos, tasas y contribuciones causadas por la empresa y, que
debe satisfacer, de acuerdo con disposiciones legales vigentes.
El saldo es de naturaleza acreedora y constituye el valor pendiente de pago al fisco, y se
debe cancelar a corto plazo, de acuerdo con el calendario y procedimientos
preestablecidos. (Zapata S, 2012, pág. 182)
2.7 PROVISIONES DEL PASIVO: DEMANDAS LABORALES, DEMANDAS
DE CLIENTES, POR COSTOS FINANCIEROS
Las provisiones del pasivo son aquellos valores que la empresa considera como
prioridad el guardar como un respaldo en caso de un incumplimiento de contrato o
obligaciones financieras por parte de la empresa
Con esta cuenta realiza un respaldo de los valores que adeuda, considerando como
porcentaje al 1% y con este valor podrá respaldar los valores que no ha podido pagar.
Se podrá respaldar en caso de que existan demandas para la empresa con el dinero que
se ha provisionado
2.8 PASIVO CONTINGENTES
En la NIC-37 da referencia que es un pasivo contingente: Obligación que depende de la
ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad, o,
Obligación presente, no reconocida contablemente porque:
 No es probable que la entidad tenga que cancelarla; o
66
 El importe de la obligación no pueda ser medido con fiabilidad
También se denomina pasivos contingentes a la acumulación de ingresos antes de que
estos sean devengados. Se deberá incluir en este grupo todos los valores monetarios, que la
empresa perciba a cambio de la entrega futura de ciertos bienes o servicios así como los
riesgos que se pudieran convertir en pasivos reales.
Las Principales cuentas que conforman este grupo serán:
- Arriendos Precobrados
- Comisiones precobradas
- Utilidad por realizar en ventas a plazos
- Anticipos de clientes por ventas futuras
2.9 IMPUESTOS DIFERIDOS. (IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS)
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar
las consecuencias actuales y futuras de:
 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
entidad; y
 Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
La NIC 12 exige el reconocimiento de activos por impuestos diferidos, cuando sea
probable que la entidad disponga de ganancias fiscales en el futuro, para realizar el activo
67
por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un historial de pérdidas, habrá de
reconocer un activo por impuestos diferidos sólo en la medida que tenga diferencias
temporarias imponibles en cuantía suficiente, o bien disponga de otro tipo de evidencia
sobre la existencia de beneficios fiscales disponibles en el futuro.
El impuesto corriente.- es la cantidad que la empresa debe pagar o a recuperar por el
Impuesto relativo al beneficio ola pérdida fiscal del período.
La base imponible (fiscal).- es el beneficio (pérdida) de un período, calculada de
acuerdo con las normas establecidas por las autoridades fiscales, de acuerdo con las cuales
se determinan los impuestos a pagar (recuperar).
Si dichos beneficios económicos no tributasen, la base fiscal del activo sería igual a su
valor contable (por lo que no surgirían impuestos diferidos) (NIC 12.7).
La base fiscal de un pasivo es su valor contable, menos cualquier cantidad que
eventualmente sea deducible a efectos fiscales en el futuro. En el caso de ingresos
recibidos por adelantado, el valor fiscal es su valor contable, menos cualquier importe que
no está sujeto a impuestos en el futuro. (NIC 12.8)
Las Diferencias temporarias.- son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles, aquellas que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
68
Diferencias temporarias deducibles, aquellas que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado surgen por:
 Diferencia temporal en la imputación de gastos o ingresos contable y
fiscal;
 Diferencias entre valor contable y fiscal en una combinación de
negocios;
 Diferencias entre el valor contable y fiscal, por el reconocimiento inicial
de un elemento.
Ejemplos de diferencias temporarias, pueden ser:
 Diferencias entre la depreciación contable y fiscal;
 Algunos ingresos o gastos gravados cuando se cobran o se pagan;
 Activos revalorizados contablemente pero no a efectos fiscales;
 Valores razonables asignados a los activos y pasivos después de una
combinación de negocios distintos a sus bases fiscales;
 La base fiscal de un activo o un pasivo en el momento de ser reconocido por
primera vez difiere de su valor contable inicial;
 El valor contable de las inversiones en filiales es diferente a su base fiscal.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los periodos anteriores,
debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no se haya
69
liquidado, si la cantidad ya pagada excede de la cantidad a pagar por esos períodos, dicho
valor debe ser reconocido como un activo.
Las pérdidas impositivas que puedan ser retrotraídas para recuperar cuotas impositivas
de períodos anteriores deben ser reconocidas como un activo.
Un impuesto diferido debe ser reconocido para todas las diferencias temporarias
imponibles con dos excepciones:
 El reconocimiento inicial de una plusvalía (goodwill).
 El reconocimiento inicial de activos o pasivos, en una transacción que no sea
una combinación de negocios y que en el momento en el que ésta se realizó no
afectó ni al resultado contable ni al resultado fiscal.
Un impuesto anticipado debe ser reconocido para todas las diferencias temporarias
deducibles (con las mismas dos excepciones indicadas en el punto anterior), siempre que
sea probable que haya ganancia! fiscales en el futuro para compensar esos impuestos
anticipados.
También debe reconocerse un impuesto anticipado por las pérdida! y créditos fiscales
no utilizados, siempre que sea probable que sí puedan compensar con bases imponibles
positivas en el futuro.
Cuantificación del impuesto diferido o anticipado
El impuesto anticipado o diferido debe ser registrado por la cantidad que se espera
liquidar, de acuerdo con la normativa y los tipos impositivos que hayan sido establecidos
por ley a la fecha de balance o los que están a punto de aprobarse y que vayan a ser de
aplicación en los ejercicios en los que se esperen realizar o liquidar.
70
Debe fundamentarse en cómo espera la entidad recuperar el impuesto anticipado o
liquidar el impuesto diferido.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no pueden ser descontados.
Los impuestos corrientes, diferidos y anticipados deben reconocerse como ingreso o
gasto por impuesto en el estado de resultados, con dos excepciones:
 Una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro
diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en
el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65)
 Una combinación de negocios (véanse los párrafos 66 a 68). (Zapata L, 2014,
págs. 197-199)
3. PATRIMONIO
El patrimonio es un título que denota el interés de los socios o accionistas en la
empresa; equivale a los aportes iniciales de capital más la acumulación de Reservas,
Superávit de capital y la forma de organización de las empresas. (Zapata S, 2012, pág. 200)
3.1 BASES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DEL PATRIMONIO
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad
define el capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre los conceptos de capital
y los conceptos de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir esta
última; lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el
capital de una entidad y lo que es recuperación del capital; solo las entradas de activos que
excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como
ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe
71
residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso,
los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los
ingresos, el importe residual es una pérdida. (http://www.ifrs.org)
3.2 CUENTAS PATRIMONIALES
Las principales cuentas patrimoniales que estarán dentro del catálogo de la empresa y
dentro de su plan de cuentas serán:
- Capital Social: comprende el aporte hecho por los socios de una sociedad de
personas. Se acredita por los valores correspondientes a los compromisos de
aporte y se debita en oportunidad de la liquidación de la sociedad.
- Capital Suscripto: representa el capital dividido en acciones, de una sociedad de
capital. Se acredita por la suscripción de acciones hacha por los socios y se debita
al momento de la liquidación.
- Acciones emitidas: participa del concepto de Capital suscripto al igual que la
cuenta “Acciones en Circulación”.
- Reserva Legal: constituido por el 5% de la ganancia anual que se debe destinar a
tal fin, hasta alcanzar el 20% del Capital. Se acredita por la constitución en
función de la ganancia obtenida y se debita por la desafectación de la reserva.
- Reserva Estatutaria: halla su naturaleza en las disposiciones del estatuto del
ente.
- Reserva Facultativa: porción de ganancia que la asamblea de accionistas en su
carácter soberano decide reservar.
- Pérdidas y Ganancias: es la cuenta principal de resultado en la cual se registran
todas las cuantas de resultado positivo o negativo. Se debita contra todas las
72
cuentas de Resultado Negativo y se acredita contra todas las cuentas de
Resultado Positivo. Procedimiento a través del cual se determinará el Resultado
del Período
3.3 CAPITAL ACCIONARIO
Es el importe monetario, o el valor de los bienes que los socios de una sociedad
(entendida esta como una empresa, conjunto de bienes, sea sociedad limitada, anónima o
comanditaria en sus diferentes versiones).
El capital social es un recurso, pasivo que representa una deuda de la sociedad frente a
los socios originados por los aportes que éstos realizaron para el desarrollo de las
actividades económicas contempladas en el objeto social. Esta cifra permanece invariable,
salvo que se cumplan los procedimientos jurídicos establecidos para aumentar esta cifra o
disminuirla.
3.4 RECOMPRA DE ACCIONES PROPIAS
En esta cuenta del patrimonio hace referencia a las compra de las acciones dentro de la
misma compañía, es decir un socio compra a otro o deciden cambiarlas entre ellos a
cambio de beneficios económicos o de acuerdos patrimoniales, que son legalmente
establecidos según las políticas de la empresa.
Y se puede dar el caso de que por necesidades de especies monetarias, o por necesidad
de la compañía o de sus accionistas se vendieron las acciones de esta a un tercero, Se
podrán recuperar y entra en juego esta cuenta del patrimonio ya que de esta cuenta es de
donde se obtendrá el efectivo necesario para la compra.
73
La cuenta de la Recompra de Acciones propias es una cuenta por naturaleza acreedora y
que se acreditará, cada vez que la compañía decida provisionar para en un caso de compra
o recompra de acciones
3.5 RESERVAS DE CAPITAL, LEGAL, ESTATUTARIA, ESPECIALES, DE
REEVALUACIÓN
Las sociedades de capital obligatoriamente deberán constituir y tener reservas las cuales
serán: reservas legales, reservas estatutarias, reservas facultativas.
Reservas Legales: Se constituyen por una porción de las utilidades liquidas que se
perciben en el año, se retendrán obligatoriamente, con el fin de proteger a terceros,
incluyendo a los socios y accionistas.
Reservas Estatutarias: las constituyen los valores que son retenidos de las utilidades con
sujeción y el valor de la escritura pública, en la cual se fijara el objeto al cual dedicar las
reservas.
Reservas Facultativas: son valores retenidos de las utilidades liquidas, a disposición de
los socios o accionistas, por decisión de la junta general, con el fin de cumplir con un
objetivo especifico que es la reserva para la protección de ingresos y de activos de la
empresa.
3.6 SUPERÁVIT DE CAPITAL. DONACIONES, PREMIO ACCIONES
PROPIAS
Son rubros especiales que forman parte del Patrimonio; los valores que lo incrementan
generalmente son consecuencia de:
 Revalorización del activo por efectos devaluatorios o inflacionarios;
74
 Revaluación de bienes que estuvieren depreciados totalmente, pero físicamente
aún pudieran ser útiles para usos empresariales.
 Incremento del Activo fijo, sin contraprestación (donaciones).
La empresa por mandato técnico puede revaluar sus bienes, obligaciones e incluso su
capital y reservas; también puede suceder que reciba en donación bienes permanentes de
capital (Activos fijos). En estos casos, se deben registrar estas operaciones en partidas que
forman parte del Superávit de capital. (Zapata S, 2012, pág. 209)
A continuación, se presentan los asientos tipo para registrar estos conceptos:

1
INVENTARIO MERCA DERÍA S XXX
RESERVAS DE CAPITA L XXX
Para reespresar el saldo de mercaderías
2
VEHÍCULOS XXX
REVALÚO ACTIVOS FIJOS XXX
Para dar un nuevo valor al activo
depreciado
3
TERRENOS XXX
DONACIONES DE CAPITA L XXX
Para registrar donación recibida en activos
f ijos
3.7 RESULTADOS: UTILIDADES RETENIDAS, UTILIDADES DEL
PRESENTE EJERCICIO
Las utilidades retenidas son las utilidades que conserva la empresa generalmente que
son realizadas por la compra de bienes de capital, y aquellas utilidades que no han sido
repartidas a lo largo del año y se quedan en la cuenta para futuras inversiones
75
Las utilidades del presente ejercicio son las utilidades que la compañía obtiene al
momento de cerrar las cuentas y los balances de ese período o del que está en curso.
3.8 ASPECTOS QUE DEBEN REVELARSE (NOTAS)
Una descripción de la naturaleza y propósito de cada tipo de reserva.
El dividendo reconocido durante el período y el importe correspondiente por acción.
El dividendo propuesto o anunciado después de la fecha del balance pero antes de que
los estados financieros sean formulados y el importe correspondiente por acción, además
del importe de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.
76
UNIDAD 3
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
Elaborar y presentar técnicamente el Estado de Cambio en el Patrimonio
Identificar las diferentes clases de variaciones que se presentan en el Estado de Cambios
en el Patrimonio, determinar los aumentos y disminuciones en las cuentas patrimoniales y
sus efectos.
3. ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO, SUCESOS
POSTERIORES AL BALANCE GENERAL A LA FECHA DEL BALANCE
Las normas contables recomiendan la preparación de un estado de propósito general que
puede ser difundido ampliamente, denominado Evolución del patrimonio o Cambios en la
situación patrimonial, y el estado de propósito específico, denominado Ganancias
retenidas, que es el complemento perfecto del primer estado citado, como se verá en las
páginas siguientes.
Aunque la gerencia dispone de información a través de la lectura del Estado de
resultados, Balance general y Flujo de efectivo, no cuenta con datos más explícitos sobre el
77
origen, cambios y situación presente de las cuentas patrimoniales, sobre cuya base
pudieran proponer al directorio o a la junta de accionistas ciertas acciones, como:
 Ampliar el Patrimonio a través de aumentos de capital.
 Reducirlo a través de adquisiciones de acciones propias o pago de dividendos.
 Consolidar varias partidas en una sola cuenta, como una forma de
capitalización.
Este informe contable principal es preparado al fin del período, con el propósito de
demostrar, en forma objetiva, los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales, el origen
de dichas modificaciones y la posición actual del Capital contable.
Las aportaciones de capital, la constitución de reservas, las utilidades retenidas, etc.,
reflejan la fuente de financiamiento más significativo e importante de una empresa.
Los accionistas, como legítimos propietarios de los valores patrimoniales, desean ser
atendidos prioritariamente con información relativa a sus intereses; para tal fin, se ha
diseñado un estado que presenta datos relevantes sobre los cambios en el Patrimonio,
asunto que les interesa sobremanera; además, sirve para conciliar y vincular los resultados
económicos con el Patrimonio.
En consecuencia, el propósito es informar a los accionistas el valor actual de sus aportes
de capital, sobre cuya base podrán decidir su ampliación o contracción, o el destino de las
utilidades, y el direccionamiento de éstas con propósitos estratégicos del negocio.
Concretamente, se refiere a las cuentas que conforman el patrimonio, incluidos los
resultados del pasado (utilidades retenidas) y las utilidades del presente ejercicio.
78
Si a la lectura del Estado de evolución se integran los datos explícitos del Estado de
ganancias retenidas, entonces la información toma más relevancia y sus datos ayudarán a
comprender claramente la situación patrimonial.
El Estado de ganancias retenidas y el Estado de evolución del patrimonio son
complementarios, ya que el Estado de evolución es global, en tanto que el Estado de
ganancias retenidas se refiere al origen o destino de las utilidades. (Zapata S, 2012, pág.
245)
3.1 IMPORTANCIA, CARACTERÍSTICAS Y USUARIOS
 Los accionistas al ser los propietarios del Patrimonio, consideran pertinente
conocer permanentemente sobre sus inversiones.
 Los directivos disponen de información por medio del Estado de Situación
Económica y del Balance General, pero en cuanto se refiere al Patrimonio es
necesario el Estado de Evolución del Patrimonio.
 Se lo elabora al finalizar las operaciones de la empresa
 El propósito del Estado de evolución del Patrimonio es proporcionar oportuna y
objetivamente la información requerida sobre los cambios que han ocurrido en
el Patrimonio Empresarial, como también en cada una de las partidas que lo
conforman.
 El Estado de Evolución del Patrimonio permite entre otros puntos los
siguientes:
 Dar a conocer a los accionistas el valor actual de sus aportes de Capital
79
 Detallar el origen, cambios, y valor actual de las cuentas Patrimoniales.
 Se lo puede presentar de manera Horizontal o Vertical.
3.2 SUCESOS POSTERIORES AL BALANCE GENERAL QUE AFECTAN A
LOS RESULTADOS ANTERIORES
La normativa aplicable para hechos ocurridos después sobre el que se informa NIIF y
NIC-10
Describe los principios para el reconocimiento, la medición y la revelación de los
eventos ocurridos después del final del período sobre el que se informa.
Eventos ocurridos después del final del período de presentación del reporte son los
eventos, tanto favorables como desfavorables, ocurridos entre el final del período sobre el
que se informa y la fecha cuando se autoriza la publicación de los estados financieros.
Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia del
cambio de las condiciones que existían al final del periodo de presentación del reporte.
Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen después del
final del periodo de presentación del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales
eventos.
Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que surgen después del
final del período de presentación del reporte, pero, se revelan la naturaleza y el impacto de
tales eventos. Los dividendos declarados, en relación con instrumentos de patrimonio,
después del final del período de presentación del reporte no se reconocen como pasivo al
final del período sobre el que se informa. (Zapata L, 2014, pág. 88)
80
Con respecto a la NIC -10 se menciona lo que estable en el libro de: (Zapata L, 2014,
págs. 88,89)
Alcance:
Esta norma es aplicable en la contabilización y revelación de hechos ocurridos después
del período sobre el que se informa.
Definiciones
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son los eventos,
favorables o desfavorables, ocurridos entre la fecha del balance y la fecha de autorización
de los estados financieros para su publicación.
Se distinguen dos categorías de hechos posteriores:
 Aquellos que proporcionan evidencia de situaciones que ya existían al cierre del
período sobre el cual se informa (Implican ajustes);
 Hechos posteriores que no causan ajuste: Suministran evidencia sobre hechos
que no existían a la fecha del balance.
Hechos posteriores que implican ajuste
Dan lugar a modificaciones en los estados financieros para reflejar los hechos ocurridos
con posterioridad a la fecha del balance. Algunos ejemplos:
 La resolución litigios, de acuerdo con NIC 37.
 Información sobre el deterioro del valor de los activos, ejemplo, por quiebra de
un cliente.
81
 La determinación de los pagos por incentivos según NIC 19.
 El descubrimiento de fraudes o errores.
Hechos posteriores que no implican ajuste
Éstos no dan lugar a modificaciones en los estados financieros, pero 11, 22 pueden
requerir que se facilite información, por ejemplo:
 Reducción del valor de mercado de las acciones
 Anuncio de una combinación de negocios importante NIIF 3 o venta de una
subsidiaria significativa.
 Anuncio de un plan para interrumpir una operación. Cancelaciones
significativas de activos.
 Destrucción por incendio de una planta importante.
 Variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos. Variaciones en
las tasas tributarias
3.3 DECISIONES DE JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS RESPECTO A
LOS RESULTADOS RETENIDOS Y UTILIDADES PRESENTES
Este informe es una ampliación sobre el Estado de Cambios en el Patrimonio, es una
parte relevante y ampliada de la cuenta de las utilidades retenidas.
Este estado toma la utilidad neta, que consta en el Estado de Resultados, y lo toma al
texto a fin de vincularla con las utilidades pasadas que no han sido distribuidas. Se usará
como base los estados financieros que son, Estado Financiero, Estado de Pérdidas y
Ganancias.
82
Este informe demuestra los cambios ocurridos en las utilidades de ejercicios anteriores,
que no han sido entregadas o distribuidas a socios y accionistas en el ejercicio presente.
Este estado se lo realiza con énfasis en que los socios y accionistas obtengan una lectura
y una visión de la estructura.
3.4. FORMAS DE PRESENTACIÓN
Vertical o Informe: A partir de las ganancias retenidas de años anteriores, se adiciona la
utilidad neta del ejercicio, de este total se dispone la distribución para los distintos
conceptos de aplicación y por diferencia se establece la utilidad a disposición de los socios
quienes decidirán que uso será el apropiado.
EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO
DEL ….. AL … DE 200X
RESERVA UTILIDAD UTILIDAD RESERVA
CONCEPTO CAPITAL LEGAL RETENIDA EJERCICIO ESTATUTARIA
Sa l do i ni ci a l
( - ) De cl a ra ci ón di vi de n
( - ) Ca pi ta l i za ci ón
( = ) Sa l dos a nte s de uti l i da d
( + ) Uti l i da de s 200x
( - ) Apl i ca ci one s
Sa l do 31-12-xx
Horizontal o comparativo: de igual manera, a partir de las utilidades retenidas de
ejercicios anteriores, adiciona las utilidades presentes y establece la disponibilidad. En el
lado derecho coloca las cantidades destinadas a impuestos, reservas, dividendos declarados
y otros conceptos de apropiación de utilidades dispuestas por los accionistas, hasta llegar a
determinar la utilidad a disposición de estos.
83
EMPRESA X
SALDO UTILIDAD SALDO
CUENTAS INICIALES CAPITAL RESERVA RETENIDA FINAL
Ca p i ta l
Re s e rva s
Uti l i d a d e s Re te n i d a s
Otros
Análisis de Variaciones
3.6 CÁLCULO DE RENTABILIDAD SOBRE EL CAPITAL
El rendimiento sobre los activos totales denominado con frecuencia retorno de la
inversión (ROI), mide la eficiencia general de la administración para generar utilidades con
sus activos disponibles. Cuando más alto es el rendimiento sobre los activos totales de la
empresa, mejora: El rendimiento sobre los activos totales se calcula de la siguiente manera:
El retorno sobre el patrimonio (ROE), mide el retorno ganado sobre la inversión de los
accionistas comunes en la empresa. Generalmente cuanto más alto es este rendimiento,
más ganan los propietarios. El retorno sobre el patrimonio se calcula de la manera
siguiente:
3.7 INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Los resultados que dan en el estado de cambios en el patrimonio, y estado de utilidades
retenidas, se analizarán de acuerdo a la importancia y a las decisiones de los socios y
accionistas.
Al final del período y de la presentación de los estados financieros, se podrá realizar un
informe sobre esto puede ser un informe vertical o un informe horizontal, y se podrá
analizar la información de la compañía y tomar la mejor decisión para el avance
económico de la empresa, de sus socios, y de sus dependientes.

84
3.8 NOTAS EXPLICATIVAS
Las notas explicativas dejarán un breve análisis sobre los cambios en el patrimonio de la
empresa, y una breve recomendación sobre lo que se podrá hacer con los resultados
obtenidos, Además dejará en claro si es que hubiera errores en las cuentas y dejará una
aclaración sobre cuentas que no estaban claras o tenían alguna falla o dificultad.
El ejemplo se obtenido por el autor: (Puruncajas J, 2010, págs. 33,34)
Ejercicio 13
Con los siguientes datos, elaborar el estado de cambio en el patrimonio al 31 de
diciembre del 20xx
EMPRESA X
Participaciones
Propietarios de no
Saldo inicial al 31 de diciembre del 20xx la controladora controladoras
Ca p i ta l i n i ci a l 10.000,00
Re s e rva s 1.000,00
Uti l i d a d e s a cu mu l a d a s 9.000,00
Pa rti ci p a ci on e s n o con trol a d ora s 5.000,00
Ca mb i os e n p ol íti ca s con ta b l e s 400,00 100,00
Uti l i d a d e s d e l e je rci ci o 7.140,00

Su p e rá vi t p or re va l u a ci ón 1.200,00
Ga n a n ci a s d e l os a cti vos d i s p on i b l e s p a r 600,00
Pa rti ci p a ci on e s n o con trol a d ora s 2.235,00
85
Como podemos apreciar en el estado de cambios en el patrimonio, están separadas las
participaciones no controladoras (de los socios minoritarios). Adicionalmente se debe crear
una línea para identificar los cambios de políticas contables por ajustes retrospectivos
según la NIC-8.
Ejercicio 14
La empresa “LARCO” S.A. al 31 de diciembre del 2015 arroja la siguiente información:
Capital pagado (equivalente a $ 7.500,00 acciones valor nominal $ 25 c/u).
Aportes futuras Capitalizaciones $ 5.000.00
Reserva Legal 10%
Reserva Especial $ 3.000,00
Utilidades retenidas años anteriores $ 2.500,00
Información adicional
Año 2016
Se determina un error contable, el no registro de una depreciación del 2012 por $ 800,00
Durante el período la utilidad neta después de impuestos es de $ 2.000.00
La reserva legal es el 10%
Los dividendos representan el 60% de la utilidad
Año 2017
La utilidad neta después de impuestos es de $ 2.800,00
La reserva legal es el 10%

86
Se declaran dividendos por el 60% de la utilidad
Los socios aportan en efectivo y bienes por $4.000,00
Se realiza un incremento de capital por $ 3.000,00 (150 acciones de valor nominal
$ 20 c/u) para lo cual se utilizó, $ 1.500,00 de aportes futuras capitalizaciones, $
500,00 para Reserva Legal y $ 1000,00 para otras reservas.
Analizar y determinar el incremento o disminución en las cuentas patrimoniales

UTILIDADES
CAPITAL APORTE FUTURAS RESERVA OTRAS
PAGADO CAPITALIZACIONES LEGAL RESERVAS NO
TOTAL
DISTRIBUIDAS
SALDO INICIAL 31 DIC 2015 187.500,00 5.000,00 250 3.000,00 2.500,00 1.982.750,00
CAMBIO DE POLITICA DE
CONTABILIDAD ($ 800) ($ 800)
SALDO ESTRUCTURADO 187.500,00 5.000,00 250 3.000,00 1.700,00 197.450,00
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 2.000 2.000
DIVIDENDOS -1.200 -1.200
APROPIACION PARA RESERVAS 10% 200 -200 0
EMISION DE CAPITAL DE ACCIONES 0 0 0 0 0
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2014 187.500,00 5.000,00 450 3.000,00 2.300,00 198.250,00

AUMENTO DE CAPITAL MEDIANTE
APROPIACION DE RESERVAS 3.000,00 ($ 1.500,00) ($ 500,00) 1.000,00) 0 0
AUMENTO DE CAPITAL MEDIANTE
APROPIACION DE SOCIOS 0 4.000,00 0 0 0 4.000
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 2.800,00 2.800
DIVIDENDOS -1.680,00 -1.680
APROPIACION PARA RESERVAS 280 0 -280 0
EMISION DE CAPITAL DE ACCIONES 0 0 0 0
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE 2017 190.500,00 7.500,00 230 2.000,00 3.140,00 203.370,00
Aquí se observa que durante el 2013 existe una disminución del capital inicial y se
observa un error contable en el año 2012.
Se observa también que disminuyó la apropiación de socios en el año 2012.
87
UNIDAD 4
ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Elaborar y presentar técnicamente el Estado de Flujo de Efectivo de acuerdo a la
Normas Internacionales de Contabilidad, identificando el origen y la planificación de los
flujos de caja provenientes de las actividades de operación, inversión y financiamiento.
Identificar las actividades que generan flujos de efectivo, e interpreta los resultados del
flujo generado por actividades de operación, inversión y financiamiento, aplicando los
métodos directo e indirecto.
4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. (NIC 7)
Las entidades deben preparar un estado de flujos de efectivo y presentarlo formando
parte integrante de sus estados financieros de acuerdo con los requisitos establecidos en
esta NIC. (Zapata L, 2014, pág. 54)
4.1. IMPORTANCIA, CARACTERÍSTICAS Y RESTRICCIONES DE LOS
ESTADOS BÁSICOS
Este estado, informa de los flujos de efectivo ocurridos durante el período
clasificándolos en:
88
 Actividades de operación
 Actividades de inversión
 Actividades de financiamiento
El estado de flujo de efectivo (EFE) es un estado contable básico que informa sobre los
movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categorías: actividades
operativas, de inversión y de financiamiento, La información acerca de los flujos de
efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para
evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
así como sus necesidades de liquidez
Existen dos métodos para exponer este estado. El método directo y el indirecto.
El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus
equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos.
El método indirecto parte del resultado del ejercicio y a través de ciertos procedimientos
se convierte el resultado devengado en resultado percibido.
El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado
es que nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva.
Además permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como
bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades.
89
4.2 REQUERIMIENTOS: JUEGO DE ESTADOS FINANCIERO Y LISTA DE
OPERACIONES QUE NO DEMANDARON EFECTIVO
Un estado de flujo de efectivo solo puede prepararse si se cuenta con dos estados de
situación comparativos y el estado de resultados del período por el que se reporta, a
continuación se encuentra una lista no exhaustiva de los elementos necesarios para elaborar
este importante estado financiero
 Estado de situación comparativo de dos ejercicios, uno inicial y otro al final del
ejercicio actual.
 Estado de resultados correspondiente al ejercicio actual.
 Detalle de los registros en cuentas especificas a efectos de realizar los asientos
de reclasificación o eliminación según corresponda.
 Detalle de las adquisiciones de propiedad, planta y equipo.
 Modelo de hoja de trabajo para preparar el estado de flujo de efectivo por el
método indirecto.
 Modelo de hoja de trabajo para preparar el Estado de flujo de efectivo por el
método directo.
 Modelo de estado de flujos de efectivo que será adaptado. (Zapata L, 2014, pág.
58)
4.3 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Los flujos de efectivo: son las entradas y salidas de efectivo y de los equivalentes al
efectivo.
90
El efectivo comprende el dinero en caja y los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son: Inversiones a corto plazo de gran liquidez (por
ejemplo tres meses desde la fecha de de adquisición). Son fácilmente convertibles en
importes determinados de efectivo, y, no están sujetos a un riesgo significativo de cambios
en su valor. (Zapata L, 2014, pág. 54)
4.4 FUENTE Y USO DE EFECTIVO: TABLA
En la siguiente tabla se demuestra las entradas (fuentes) y salidas (usos) básicos de
efectivo. Por ejemplo, si las cuentas sería por pagar de una empresa aumentaran a 1.000,
dólares durante el año, el cambio sería una entrada de efectivo. Si el inventario aumentara
2.500 dólares, el cambio sería una salida de efectivo.
Por lo que, que se presenta en la siguiente tabla las entradas y salidas de efectivo. (
(Gitman L, 207, pág. 96)
Entradas ( fuentes ) Salidas ( usos )
Di s mi nuci ón de cua l qui e r a cti vo Aume nto de cua l qui e r a cti vo

Aume nto de cua l qui e r pa s i vo Di s mi nuci ón de cua l qui e r pa s i vo
Uti l i da d ne ta de s púe s de i mpue s tos Pé rdi da ne ta
De pre ci a ci ón y otros ga s tos no e n e fe cti vo Di vi de ndos o pa ga dos
Ve nta de a cci one s Re a dqui s i ci ón o re ti ro de a cci one s
4.5 ACTIVIDADES: DE OPERACIÓN, INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO
Actividades de operación
Son las actividades que se derivan fundamentalmente de transacciones que constituyen
la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no
puedan ser clasificadas como de inversión o de financiamiento.
91
Ejemplos:
- Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
- Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos.
- Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
- Pagos a y por cuenta de los empleados.
- Pagos por seguros y otras obligaciones derivadas de pólizas suscritas
- Pagos o devoluciones de impuestos sobre beneficios.
Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados se presentan dentro
de actividades de operación, como parte de los cambios en el capital circulante. (Zapata L,
2014, pág. 54)
Actividades de inversión
Son las actividades de adquisición y enajenación de activos a largo plazo y otras
inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo. Ejemplos:
- La compra o venta de activos fijos o intangibles y otros activos a
- La compra o venta de instrumentos de deuda o de capital de otras entidades así
como las participaciones en "joint ventures".
- Cobros y pagos de préstamos realizados. (Zapata L, 2014, págs. 54,55)
92
Actividades de financiamiento
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del patrimonio y
de los préstamos recibidos por la entidad.
Ejemplos:
- Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
- Pagos a los propietarios para adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
- Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, hipotecas y
otros préstamos.
Reembolsos para amortizar préstamos.
- Pagos realizados por un arrendatario para la reducción de la deuda pendiente de
un arrendamiento financiero. (Zapata L, 2014, pág. 55)
4.6 MÉTODO DIRECTO.
Se presenta por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos
brutos. Tales como: cobros de clientes, pagos a proveedores.
La NIC 7 aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el
método directo.
Se debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos
procedentes de actividades de inversión o de financiamiento, salvo en los limitados casos,
se permite netear los flujos de efectivo.
 Cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando reflejen las actividades
del cliente más que las de la entidad. Cobros y pagos procedentes de partidas en
93
las que la rotación es elevada, los importes grandes y los vencimientos
próximos.
 Cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los
importes grandes y los vencimientos próximos. (Zapata L, 2014, pág. 55)
4.7 MÉTODO INDIRECTO.
El flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la ganancia o la
pérdida, por los efectos de los cambios, en las partidas de inventarios y en cuentas a cobrar
y pagar derivadas de actividades de operación. Por ejemplo: amortizaciones, provisiones,
impuestos deferidos. (Zapata L, 2014, pág. 55)
4.8 INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL FLUJO.
El estado de flujo de fondos o flujo de efectivo no solamente muestra el aumento o
disminución del efectivo sino que detalla aquellas partidas en cada categoría en las cuales
se presentaron los cambios y las clasifica en:
 Actividades operativas
 Actividades de inversión
 Actividades de financiamiento.
Para poder interpretar el estado de flujos se debe comenzar por la parte final donde
aparece el saldo que puedes identificar como el aumento o disminución del efectivo, el
saldo inicial y final de todo el efectivo que incluye los saldos de caja, bancos e inversiones
que no tengan vencimiento para cobro en un periodo mayor a 90 días.
94
Es importante que analices de manera independiente los resultados de aumentos o
disminución de los montos de fondos y concluyas cuál fue el comportamiento de cada una
de las categorías y su incidencia en el resultado final.
La actividad operativa muestra la gestión de la empresa en la generación de efectivo
proveniente del ciclo de operación (compras, abastecimiento, producción, entregas, venta y
cobranza), es decir si los resultados son positivos o superávit se puede considerar que la
empresa está siendo administrada de manera óptima y está obteniendo sus recursos de su
misma operación, no basándose en deudas y apalancamientos. Para realizar la
representación del flujo obtenido por las operaciones se pueden utilizar dos métodos para
cálculo de flujo de efectivo como lo vimos en el artículo anterior, el método directo o el
indirecto.
Respecto a las actividades de inversión, éstas se relacionan con la adquisición o
eliminación de activos fijos. Debido a que la mayoría de las empresas suelen adquirir más
activos de los que venden el efecto de estas actividades en el flujo de efectivo por lo
general es negativo.
En el caso de las actividades de financiamiento se incluye el efecto de estas
transacciones con acreedores, proveedores y accionistas. Los intereses bancarios
devengados por los préstamos y las inversiones que los inversionistas realizan en la
empresa se reflejan como un flujo de fondos positivo, mientas que la amortización de
dichos préstamos y el pago de los dividendos se consideran un flujo de efectivo negativo,
es decir una salida de dinero. Es esencial que analices las necesidades de inversión que
tiene la compañía dependiendo de su giro de negocio, por ejemplo en empresas que se
dedican a la industria manufacturera es posible que se tenga un requerimiento de capital
mayor al que podría necesitar una empresa de consultoría.
95
Al tener la información de todas las categorías es momento de buscar una relación entre
las actividades de financiamiento y las de inversión ya que esto te dará una pauta de si
realmente las adquisiciones de activo que estás realizando están siendo soportadas por la
empresa o son propiedad de tus acreedores. Un dato importante a tomar en cuenta en el
caso del financiamiento es considerar que cuando un activo se adquiera mediante un
préstamo, la vida útil del mismo no sea menor al plazo de financiamiento. Esto te
asegurará que no estarás destinando montos de efectivo a pagos que en ese periodo no te
están dejando beneficio alguno para la operación de la empresa.
Como puedes observar, el análisis de los diversos estados financieros como el estado de
resultados, el balance general y el flujo de efectivo brindan información de mucho valor
para los inversionistas y para la toma de decisiones acerca de la gestión de la empresa. Es
importante saber distinguir qué tipo de datos te puede presentar cada uno de ellos y de esta
manera formar todo un reporte completo con diferentes perspectivas acerca de la operación
y aprovechamiento de los recursos.
Transacciones de inversión o de financiamiento sin impacto en tesorería, se excluyen
del Estado de Flujos de Efectivo, pero deberán incluirse en notas a los estados financieros.
Los componentes de efectivo y equivalentes al efectivo, conciliando los saldos que
figuran en el estado de flujos de efectivo con las partidas incluidas en el estado de situación
financiera.
Un comentario de la dirección de la entidad sobre cualquier importe significativo de
efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado.
Además se aconseja revelar la siguiente información:
96
- El importe no dispuesto de las líneas de crédito.
- El importe agregado de los flujos de efectivo de actividades de operación, de
inversión y de financiamiento correspondientes a entidades multigrupo que se
consoliden por el método proporcional.
- El importe de los flujos de efectivo de actividades de operación, de inversión y de
financiamiento correspondientes a cada uno de los segmentos de negocio y
geográficos que se revelación. (Zapata L, 2014, pág. 57)
Ejercicio 15
Método Directo
1. Se obtuvo $ 400 por préstamos a L/P

2. Dividendos pagados suman $ 1.100
3. La empresa compro elementos de propiedad planta y equipo por $ 500 (pagó 100%)
4. Se vendió un equipo en $ 150, costo histórico $ 400, Depreciación Acumulada $ 250
5. Cobros efectuados a clientes $ 35.280
6. Pagos a proveedores por (bienes y servicios) $ 22.120
7. Pago de remuneraciones a empleados $ 6.125
8. Pagos por materiales y servicios GA y GV, 50% Gastos y 50% en GV $ 2.050
9. Cobro de dividendos $ 200
10. Pago por adquisición de acciones subsidiarias $600
11. Pago por arrendamiento financiero $ 120
12. Saldo inicial del efectivo y equivalentes del efectivo $ 1.650
13. Saldos finales Caja Chica $ 65, Caja $ 1.000, Bancos $ 4.000
97
EMPRESA XY
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2017
METODO DIRECTO “EJEMPLOS”
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
+Cobro a Clientes $
-Pago a Proveedores (Bienes y Servicios) $
-Pago a Empleados $
-Otros pagos GA y GV $
FLUJO NETO DE ACT. DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSION
-Adquisición de acciones subsidiaria $
-Adquisición de propiedad, planta y equipo $
+Cobro por venta de equipos $
+Dividendos recibidos $
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
+Cobro por préstamos L/P $
-Pago por arrendamiento Financiero $
-Pago de dividendos a propietarios $
FLUJO NETO ACT. DE FINANCIAMIENTO
Efectivo y Equivalentes del Efectivo inicio periodo
EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO
98
Método Indirecto
En el ejemplo se presenta el estado de situación financiera y el estado de
resultado integral, con sus respectivas fuentes y usos:
EMPRESA XY
ESTADO DE FUENTES Y APLICACIONES
AL 31-12-2018
Cambios en el balance general 31/12/2016 31/12/2017 Uso Fuente
Efectivo y va l ore s negociable s 150,00 400,00 250,00
Cuenta s por cobra r 1.800,00 1.600,00 200,00
Inventarios 2.700,00 2.000,00 700,00
Planta y equipo, bruto 6.800,00 6.000,00 800,00
Cuenta s por paga r 300,00 150,00 150,00
Ga s tos de vengados 600,00 550,00 50,00
Documentos por paga r 400,00 350,00 50,00
Bonos a largo plazo 3.000,00 2.550,00 450,00
Acciones comunes 1.300,00 1.300,00
Información del estado de resultados

Utilidad neta 540,00
Más s : Depreciación 500,00
Flujo de efectivo bruto proveniente de las
operaciones 1.040,00 1.040,00
Pago de dividendos 290.00 290,00
Totales 1.990,00 1.990,00
99
EMPRESA XY
ESTADO DE FLUJO DE EFECTI VO
AL 31-12-2017
Utilidad neta 540,00

Adiciones a la utilidad neta
Depreciación 500,00
Incremento cuenta s por paga r 150,00
Incremento de gas tos devenga dos 50,00
Sus tracciones a la utilidad neta

Incremento de cuenta s por cobra r -200,00
Incremento de inventarios -700,00
Flujo neto de efectivo proveniente de las operaciones 340,00
Flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversión a largo plazo
Adquisiciones de activo fijo -800,00
Flujo de efectivo provenientes de las actividades de financiamiento

Incremento de documentos por paga r 50,00
Incremento de bonos 450,00
Pagos de dividendos -290,00
Flujo neto de efectivo proveniente del financia miento 210,00
Cambio neto de efectivo -250,00
Efectivo a l inicio del año 400,00
Efectivo al final del año 150,00
(Incluir los siguientes aspectos en función de la naturaleza, complejidad y necesidades
de la asignatura):
Ejercicios de autoevaluación
Lecturas
Reflexiones
Motivaciones
Técnicas de estudio
Resúmenes
100
Esquemas
Mapas conceptuales
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Otros
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SEMESTRE: 2018 - 2019

LINEAMIENTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS BASADAS EN LAS

La asignatura de Contabilidad Intermedia II pertenece al área contable - financiera,

práctica, es de importancia relevante para la formación profesional del contador - auditor

empresarial en el marco de la normativa internacional NIC's y NIIF's y en un contexto de

elementos necesarios para la preparación de los estados de Evolución del Patrimonio y

Flujo del Efectivo por los métodos directo e indirecto.

OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA

Al finalizar el estudio de la asignatura el estudiante contará con todos los elementos

tributarias referentes al activo no corriente, al pasivo y patrimonio de la empresa, y estará

en capacidad de elaborar en forma técnica los estados de Cambios en el Patrimonio y Flujo

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA ASIGNATURA

Presentar y valorar razonablemente en el Estado de Situación Financiera las partidas de

Presentar y valorar razonablemente en el Estado de Situación Financiera las partidas del

aportes de capital por parte de los accionistas o socios.

Elaborar y presentar técnicamente el Estado de Flujo del Efectivo de acuerdo a la

Normas Internacional de Contabilidad, identificando el origen y la aplicación de los flujos

de caja provenientes de las actividades de operación, inversión y financiamiento.

- Coellas Díaz, L. (2012). Contabilidad un enfoque práctico. Bogotá: Alfaomega Colombia

- Gitman, L. (2007). Principios de Administración Financiera. Pearson Educación.

- Jijón, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.

- Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera "Casos

prácticos". Guayaquil: Universidad Técnica Particular de Loja.

- Coellas Díaz, L. (2012). Contabilidad un enfoque práctico. Bogotá: Alfaomega Colombia

- Gitman, L. (2007). Principios de Administración Financiera. Pearson Educación.

- Jijón, A. D. (2015). Estructura y Funcionamiento del Mercado de Valores. Quito.

- Puruncajas Jiménez, M. (2010). Normas Internacionales de Información Financiera "Casos

prácticos". Guayaquil: Universidad Técnica Particular de Loja.

- Zapata L, J. E. (2014). Análisis práctico y guía de implementación de Normas

Internacionales de Información. Quito: Artes Gráficas SILVA.

- Zapata S, P. (2012). Contabilidad General. Quito: Edi-Abaco Cia Ltda.

- Guerrero, P. G. (2014). Modelo de Gestión Financiera Utilizando las NIIF y Leyes

Tributarias para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria Hermanos

para la Toma de Decisiones, Aplicado a la Empresa "Inmobiliaria Hermanos RV &

Asociados". Quito, Pichincha, Ecuador.

- Superintendencia de Compañía. (2014). Ley de Compañías. Quito: Registro Oficial 312 de

- Obtenido de: http://www.ifrs.otg/IFRSs/IFRS-technical summaries/Documents/

- Superintendencia de Compañías. (24 de 04 de 2014). http://www.silec.com.ec/. Obtenido

El control y la información contable, generados del proceso de registros apropiados y

del análisis consistente de los hechos económicos diarios y eventuales, constituyen

la toma de decisiones gerenciales, unidas a otras herramientas y acciones empresariales

de los recursos y la adecuada información específica y general que consta en reportes,

estados financieros, opiniones, etc., que ayudan a prevenir desfases económicos o

complicaciones financieras, estos dos elementos son los productos principales de la

Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir información

historia de la contabilidad como ser:

 La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcionó al

principio métodos primitivos de registración; como es la tablilla de barro. Desde

entonces la evolución del sistema contable no ha parado en desarrollar.

 La Edad Media; se consolida el “solidus”, moneda de oro que es admitida como

principal medio de transacciones internacionales, permitiendo mediante esta

medida homogénea la registración contable.

Autor de la obra “Tractus XI”, donde no únicamente se refiere al sistema de

acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a sociedades,

por el propietario de la empresa antes que comience a operar.

RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS

Contabilidad General, Contabilidad de Costos, Control de costos, Contabilidad