Igv Servicios de No Domiciliados

INTRODUCCIÓN
Siempre tenemos dudas al momento de determinar cuándo estamos ante

el supuesto de utilización de servicios.
En gran medida ello se debe a que aún no contamos en nuestra

legislación con una definición de lo que debemos de entender por la frase
“consumido o empleado” en el territorio nacional.
Motivo por el que le recomendamos la lectura del presente artículo que le

brindará mayores luces al momento de calificar si el servicio que le
brindó un no domiciliado califica o no como utilización de servicios.
Antecedentes
Si bien es cierto que aún no contamos con una definición legal de

“consumido o empleado en el territorio nacional” también es cierto que
actualmente el Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria se inclinan
por el criterio del primer acto de disposición del servicio, en virtud del
cual, un servicio será consumido o empleado cuando el usuario se sirva
o use el servicio en el territorio nacional.
Utilización de servicios
a. Aspecto Objetivo
De acuerdo con el literal b) del artículo 1 de la Ley del Impuesto General

a la Ventas (en adelante IGV), se encuentra gravado con el impuesto la
utilización de servicios en el país.
Por lo que a efectos de determinar los alcances de dicho supuesto

debemos de analizar que se debe de entender por utilización de
servicios.
En el último párrafo del numeral 1 del literal c) del artículo 3 de la Ley del
IGV se estableció que para efectos de la aplicación del Impuesto, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
“(…)
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto

no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
(…)”
Parafraseando lo señalado en el párrafo anterior, un servicio se

considerará utilizado en el país cuando sea consumido o empleado en el
territorio nacional. Sin importar el lugar de pago o en donde se celebró el
contrato, siendo ello irrelevante, para determinar si un servicio es
utilizado o no en el país.
Al respecto, mediante el Informe No. 228-2004-SUNAT/2B0000 se

precisó lo siguiente:
“Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar si el

servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el
uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que
han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que el
servicio ha sido consumido o empleado.”
Entonces, de acuerdo con lo señalado en el citado Informe, un servicio

será utilizado en el lugar donde se realice el uso inmediato o el primer
acto de disposición del servicio.
A través del literal b) del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la

Ley del IGV se realizaron las siguientes precisiones:
“(…).
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución

inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el
exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios

de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son
utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con el
Impuesto sólo dicha parte.”
b. Aspecto Subjetivo
En el literal c) del numeral 9.1 del artículo 9 de la Ley del IGV, se

estableció lo siguiente:
“9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas

naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que
desarrollen actividad empresarial que:
(…)
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
(…)
De lo señalado anteriormente se puede concluir que en el caso de

utilización de servicios, el prestador debe de ser un no domiciliado. Y
será sujeto del impuesto aquellos usuarios que realicen actividad
empresarial.
En el caso de los contribuyentes que no realicen actividad empresarial,

solo serán considerados sujetos del impuesto cuando realicen de manera
habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto, de acuerdo con el numeral 9.2 del citado
artículo.
Así, el servicio prestado por un proveedor extranjero a favor de personas

naturales no está gravado con el impuesto.la misma deberá pagar el IGV
siempre que sea habitual, condición que debe ser determinada en cada
caso concreto, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas
que regulan el IGV.
Sobre la habitualidad, en el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de la

Ley del IGV, se estableció que:
“Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales

aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter
comercial.”
Al respecto, a través del Informe No. 055-2006-SUNAT/2B0000 se

concluyó lo siguiente:
“Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el

Perú que son contratadas para efectuar, a título oneroso, los trámites y
gestiones necesarios a fin que las mercaderías adquiridas por personas
naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el
exterior o a través de Internet, sean entregadas en los domicilios de
éstas últimas en el país, se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que
utilicen en el país los servicios antes referidos, son sujetos del
Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado
que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean
onerosos y de carácter comercial hace que aquéllas sean habituales
en la realización de dichas operaciones.”
De tal manera que para la utilización de servicios, quienes no realicen

actividad empresarial, calificarán como habituales, cuando los servicios
que reciban:
– sean brindados a título oneroso y,
– sean similares con los de carácter comercial.
Asimismo, entre los considerandos del Informe No. 305-2005-

SUNAT/2B0000, se precisó lo siguiente:
“ (…)
De lo antes señalado, se puede apreciar que el IGV grava la

utilización de servicios en el país, siendo sujeto del Impuesto quien
utilice los servicios prestados por el sujeto no domiciliado. Si el
usuario es una persona o entidad que no realiza actividad empresarial, la
operación solo se encontrara gravada si existe habitualidad,
considerándose como habitual aquel servicio oneroso que sea
similar con los de carácter comercial, como es el caso de la cesión
en uso de software elaborado a pedido.”
CASOS PRÁCTICOS
Caso 1
La empresa “El triciclo amarillo S.A.C.” se dedica a la venta de bicicletas

y desea ampliar la cantidad de sus clientes en el exterior para tener
mayores ventas y, en consecuencia, mayores ingresos.
Y para conseguirlo se contacta con la empresa “Jack & Darcy Co”, una
empresa irlandesa que se encargará de realizar ventas en
representación de “El triciclo amarillo S.A.C.” en Irlanda.
Por dicho servicio (el de comisión), “Jack & Darcy Co” le emite un invoice
a “El triciclo amarillo S.A.C.” por la suma de € 30,000 euros.
El servicio brindado estaría gravado con el IGV?
Solución:
En este caso tenemos que “Jack & Darcy Co” es una empresa no
domiciliada que le brinda el servicio de comisión mercantil a la empresa
“El triciclo amarillo S.A.C.”
Asimismo, el referido servicio se realiza en el extranjero y es fuera del

territorio nacional en donde se emplea o se usa el servicio brindado.
Por ello, el servicio brindado no calificaría como utilización de servicios,

en consecuencia, no estaría gravado con el IGV.
Al respecto, se emitió la Resolución del Tribunal Fiscal No. 225-5-2000

que concluye lo siguiente:
“La comisión mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los
servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como una
utilización de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en el extranjero,
la disposición del servicio se realiza en el extranjero.”
Caso 2
La empresa “Minerales & Metales S.R.L.” necesita adquirir petróleo,

combustibles y lubricantes para las maquinarias de su empresa.
Para ello se contacta con una empresa venezolana, quien se encargará

de ubicar a un proveedor para que venda dichos bienes a la empresa
“Minerales & Metales S.R.L.”
De tal manera que el servicio a brindar por la empresa no domiciliada

consistirá en encontrar a un proveedor en Venezuela para que venda los
citados bienes a la empresa “Minerales & Metales S.R.L.”, siendo la
referida empresa peruana quien se encargará de importarlos.
El servicio brindado estaría gravado con el IGV?
Solución:
En este caso tenemos que el servicio es brindado por una empresa no

domiciliada. Pero ello no es suficiente para concluir que el servicio de
comisión brindado califica como utilización de servicios.
Se deben de verificar más elementos como el determinar en qué lugar se

realiza el primer acto de disposición del servicio.
El servicio consiste en encontrar un proveedor en Venezuela (extranjero)

que venda petróleo, combustible y lubricante a la empresa “Minerales &
Metales S.R.L.”, y dicho servicio se da en Venezuela porque es en el
extranjero en donde se emplea o dispone del servicio.
Sobre este tema se ha desarrollado el Informe No. 228-2004-

SUNAT/2B0000 que a la letra señala lo siguiente:
“Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el

servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de
conseguir proveedores en el extranjero que venderán bienes que serán
adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.”
CONCLUSIONES:
1. El IGV que hubiere gravado la utilización de servicios prestados por no

domiciliados, que se encuentre acogido a un fraccionamiento particular,
solo se podrá utilizar como crédito fiscal a partir del período en que sea
íntegramente cancelado, esto es, a partir de aquel en el cual se pague la
última cuota del fraccionamiento.
2. En el supuesto referido en el numeral anterior, la anotación en el

Registro de Compras del documento que acredita el pago del impuesto,
el cual corresponde al de la última cuota del fraccionamiento, deberá
realizarse a partir del período en que dicho pago se efectúa, debiendo
anotarse en las hojas que correspondan a este período o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes.
3. En el mencionado supuesto, el contribuyente puede utilizar como

crédito fiscal el total del IGV fraccionado, una vez cancelado este, aun
cuando algunas cuotas del fraccionamiento hubieren sido pagadas en un
período mayor a los doce (12) meses anteriores a aquel en el cual se
hubiese efectuado la cancelación de la última cuota.

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INTRODUCCIÓN

Siempre tenemos dudas al momento de determinar cuándo estamos ante

En gran medida ello se debe a que aún no contamos en nuestra

Motivo por el que le recomendamos la lectura del presente artículo que le

Si bien es cierto que aún no contamos con una definición legal de

De acuerdo con el literal b) del artículo 1 de la Ley del Impuesto General

Por lo que a efectos de determinar los alcances de dicho supuesto

El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto

Parafraseando lo señalado en el párrafo anterior, un servicio se

Al respecto, mediante el Informe No. 228-2004-SUNAT/2B0000 se

“Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar si el

Entonces, de acuerdo con lo señalado en el citado Informe, un servicio

A través del literal b) del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la

No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios

En el literal c) del numeral 9.1 del artículo 9 de la Ley del IGV, se

“9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas

c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;

De lo señalado anteriormente se puede concluir que en el caso de

En el caso de los contribuyentes que no realicen actividad empresarial,

Así, el servicio prestado por un proveedor extranjero a favor de personas

Sobre la habitualidad, en el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de la

“Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales

Al respecto, a través del Informe No. 055-2006-SUNAT/2B0000 se

“Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el

De tal manera que para la utilización de servicios, quienes no realicen

– sean brindados a título oneroso y,

– sean similares con los de carácter comercial.

Asimismo, entre los considerandos del Informe No. 305-2005-

De lo antes señalado, se puede apreciar que el IGV grava la

La empresa “El triciclo amarillo S.A.C.” se dedica a la venta de bicicletas

El servicio brindado estaría gravado con el IGV?

Asimismo, el referido servicio se realiza en el extranjero y es fuera del

Por ello, el servicio brindado no calificaría como utilización de servicios,

Al respecto, se emitió la Resolución del Tribunal Fiscal No. 225-5-2000

La empresa “Minerales & Metales S.R.L.” necesita adquirir petróleo,

Para ello se contacta con una empresa venezolana, quien se encargará

De tal manera que el servicio a brindar por la empresa no domiciliada

El servicio brindado estaría gravado con el IGV?

En este caso tenemos que el servicio es brindado por una empresa no

Se deben de verificar más elementos como el determinar en qué lugar se

El servicio consiste en encontrar un proveedor en Venezuela (extranjero)

Sobre este tema se ha desarrollado el Informe No. 228-2004-

“Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el

1. El IGV que hubiere gravado la utilización de servicios prestados por no

2. En el supuesto referido en el numeral anterior, la anotación en el

3. En el mencionado supuesto, el contribuyente puede utilizar como

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