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FACULTAD DE ECONOMÍA
CUENCA – ECUADOR
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UCACUE-UAED-2005
2011
INSTRUCCIONES GENERALES
Luego analizará la Introducción, en donde se indica, entre otros aspectos, por qué y para qué se
ha escrito el presente material de estudio; cómo se han tratado los temas; la forma en que debe
hacer la lectura; y, las fuentes de consulta recomendadas. Sin esta referencia será difícil captar
los enfoques de la obra e incluso podrá tener conclusiones erróneas de su lectura.
Después encontrará los Objetivos Generales de la asignatura, es decir las metas que deseamos
que logre, luego de terminar con el estudio de todas las unidades.
A continuación se encuentran las unidades de aprendizaje, las mismas que deben ser
investigadas, analizadas, desarrolladas y estudiadas progresivamente. Son once unidades de
aprendizaje:
Objetivos operacionales: dicen lo que usted logrará, a través del estudio de la unidad.
Al término del material se encuentra la Bibliografía Básica, con las principales obras que puede
consultar con el fin de que apoye el aprendizaje de la materia.
RECOMENDACIONES
Revise en primer lugar este material autoinstruccional completamente para que se familiarice con
todas sus partes.
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UCACUE-UAED-2005
Lea detenidamente la Introducción y los Objetivos Generales de la Asignatura, para que conozca
exactamente qué es lo que se propone aprender.
Antes de iniciar el estudio de cada unidad, lea detenidamente los objetivos operacionales de la
misma, para que pueda comprenderla de mejor manera.
No intente investigar un nuevo tema sin estar seguro de haber aprendido el anterior.
Efectúe el autocontrol en forma individual y honesta, ello le permitirá comprobar el logro de los
objetivos propuestos.
Realice reuniones con sus compañeros de estudio más cercanos para que comente y discuta
sobre los contenidos, compare los autocontroles y resuelva sus dificultades.
Recuerde que antes de la sesión de evaluación de la asignatura deberá entregar al profesor una
carpeta con todas las actividades detalladas en cada unidad, teniendo en cuenta la originalidad,
contenido, buena presentación, redacción y ortografía. Incluya también los autocontroles
correspondientes.
INTRODUCCIÓN
Esta asignatura comprende dos partes: la primera hace referencia a las Finanzas Públicas y la
segunda al Derecho Tributario.
El hombre al ser el protagonista y el productor de todo el conocimiento humano, significa que esta
producción se encuentra relacionada entre sí. Es decir, que las diferentes ciencias tienen conexión
unas con otras, ya sea de manera cercana o distante, pero lo que está claro es que tienen influencia
recíproca.
Dentro de este ámbito nos encontramos con el Derecho, que al parecer no tendría vinculación con las
materias económicas; pero no es así, ya que todas las actividades humanas se encuentran regidas
de manera inexorable por las leyes, llegando en consecuencia también a abarcar la actividad
financiera.
En este sentido, el profesional de la economía tiene que disponer de los fundamentos necesarios en
esta rama; y, concretamente en los temas financieros, debido a que muchas ocasiones, tendrá que
asesorar y abordar asuntos relacionados a esta materia; ya sea en las instituciones públicas,
privadas, o atendiendo de manera directa al público que requiera de sus servicios. Por lo tanto, para
que este ejercicio sea eficiente, el futuro profesional de la economía, tiene que disponer de los
conocimientos necesarios, en cuanto a temas de las finanzas públicas, distinguir de manera explícita
la economía pública de la privada, etc., es decir conocer los asuntos relativos a las finanzas.
De allí que entre una de las asignaturas que se estudia en esta carrera, es la de Finanzas Públicas y
Derecho Tributario, disciplina que, como su denominación lo indica, se refiere al mundo de las
finanzas, pero comprendida en el sector público o gubernamental. Entonces diremos que esta materia
se refiere al manejo y administración de los recursos públicos por parte del sector oficial y al
conocimiento de la normatividad del Derecho Tributario.
Dentro del campo de la Economía, el Derecho Tributario regula las relaciones entre el Estado y las
personas naturales y jurídicas, este vínculo jurídico personal existente, deberá satisfacer una
prestación en dinero, especies o servicios.
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Por lo que el Derecho Tributario, en relación con las Finanzas Públicas se convierte en un instrumento
jurídico por el cual el futuro profesional de la Economía, podrá generar sus conocimientos en una
correcta aplicabilidad dirigida hacia la sociedad y a las políticas encaminadas al bien común.
El futuro Economista deberá conocer exactamente cuándo el tributo nace, cuándo es exigible y cómo
se debe realizar su pago, en razón de que toda carga tributaria deberá ser liquidada por el Estado o
por el contribuyente según sea el caso.
Para analizar lo anteriormente descrito, hemos estructurado el presente material autoinstruccional con
once unidades, las mismas que se describen a continuación:
La primera unidad: trata sobre las generalidades de las Finanzas Públicas, distinguiendo a las
finanzas públicas clásicas, modernas y funcionales; identifica a la actividad financiera del Estado;
establece las semejanzas y diferencias entre economía pública y economía privada; determina los
sectores que forman la economía de un país; y, describe interrelaciones de las finanzas con las
principales ramas del conocimiento social.
La unidad 2: define, analiza las características y clasifica a las necesidades públicas y servicios
públicos.
La unidad 3: conceptúa al gasto público, considerando las concepciones clásica y moderna; describe
sus componentes; analiza las semejanzas y diferencias entre gasto público y gasto privado; realiza
una clasificación; describe la dinámica de los gastos públicos; y, las causas reales y aparentes del
crecimiento del gasto público.
En la unidad 4 se analizan los recursos públicos; se describen las formas de financiar el gasto
público; se clasifica al gasto público; y, se estudia la emisión monetaria como fuente del Estado para
proveerse de fondos.
La séptima unidad: explica lo que es la obligación tributaria y los sujetos que intervienen; el hecho
generador establecido por Ley para configurar el tributo; y los intereses que genera la obligación
tributaria cuando no es satisfecha a tiempo.
La décima unidad: analiza al tributo como prestación obligatoria que el Estado exige a través de una
Ley, su clasificación jurídica y las semejanzas y diferencias entre impuesto, tasa y contribución
especial.
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OBJETIVOS GENERALES
A través del proceso de estudio de la asignatura de Finanzas Públicas y Derecho Tributario, usted
estará en condiciones de:
Conceptuar al gasto público desde el punto de vista clásico y moderno, determinando los
componentes, clasificación, su dinámica y las causas de su crecimiento.
Analizar a los recursos públicos, describiendo las formas de financiar el gasto público, su
clasificación y la emisión monetaria.
Distinguir la obligación tributaria, determinando a los sujetos que intervienen y los aspectos
legales.
Analizar la exención tributaria, de acuerdo con las normas vigentes y el Código Tributario.
Reconocer al tributo como una exigencia del Estado, su clasificación jurídica y las semejanzas y
diferencias entre impuesto, tasa y contribución especial.
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UNIDAD # 1
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Reconocer a la actividad financiera como una acción del Estado para la obtención de ingresos.
Relacionar a las Finanzas con las principales ramas del conocimiento social.
CONTENIDOS
ACTIVIDADES
2.- Consulte en un texto especializado y trascriba dos definiciones de Finanzas Públicas y luego
anote su comentario de cada una de las definiciones en cinco líneas.
3.- Elabore un cuadro en el que se establezcan las semejanzas y diferencias de las Finazas Públicas
Clásicas, Modernas y Funcionales.
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4.- Realice una tabla de registro del tema 3: “La Actividad Financiera”.
5.- Luego del estudio del tema 4, escriba las semejanzas y diferencias entre la economía pública y la
privada.
6.- Confeccione un cuadro en el que consten el conjunto de las actividades económicas, según la
naturaleza de los sujetos que las ejecutan.
7.- Elabore un cuadro sinóptico del tema 5: “Relaciones de las Finanzas con otras Ciencias”.
DESARROLLO PEDAGÓGICO
Francisco Nitti, dice “que las Finanzas Públicas tiene por objeto investigar
las diversas maneras por cuyo medio el Estado o cualquier otro poder
público obtiene las riquezas materiales necesarias para su vida y
funcionamiento y la forma en que estas riquezas serán utilizadas”.
De acuerdo a esta definición las Finanzas Públicas comprenden dos partes fundamentales: la primera
se refiere a las reglas que norman la percepción de los ingresos del Estado o de cualquier otro poder
público (federaciones, entidades deportivas, municipios, etc.), con las cuales se establecen los
impuestos, los procedimientos de percepción, los efectos que en la economía general pueden
producir, etc., el estudio de los derechos, productos y aprovechamiento; los empréstitos; la emisión de
moneda como recurso financiero; la expropiación por causa de utilidad pública; y, en general, todos
los medios de los cuales dispone el Estado para obtener el dinero o los bienes que necesita. Y la
segunda parte se refiere a la aplicación correcta, por parte de los poderes públicos, de sus ingresos y
el procedimiento técnico que debe seguirse para obtener el mejor aprovechamiento de los recursos
del Estado.
En conclusión:
Esta distinción presenta Maurice Duverger, en su libro “Instituciones Financieras”, donde indica que
los hacendistas clásicos y los modernos utilizan a menudo los mismos medios, pero no lo utilizan para
los mismos fines.
De acuerdo a este principio, la actividad financiera del Estado debe ser neutral respecto al
funcionamiento del sistema económico y para alcanzar esta neutralidad los gastos públicos deben ser
reducidos y mantenerse exactamente equilibrados con respecto a los ingresos públicos.
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Las Finanzas Públicas Clásicas tienen su fundamento en las concepciones del Estado Liberal. La
neutralidad de las Finanzas Públicas clásicas corresponde a la creencia de la superioridad de la
iniciativa privada para la solución de todos los problemas económicos de la sociedad.
Las Finanzas Públicas Modernas están caracterizadas por las finalidades extra-fiscales de la
actividad financiera. Para realizar sus fines el Estado contemporáneo ha abandonado la posición de
“neutralidad” con respecto al funcionamiento del sistema económico. El fin esencial del Estado es
promover el bienestar general. Dejando de ser el Estado”gendarme”, cuyo fin esencial era proteger
únicamente la seguridad jurídica.
Se denomina Finanzas Funcionales a aquella concepción que le asigna a la actividad financiera del
Estado una finalidad extra-fiscal para poder alcanzar ciertas metas económicas y sociales. En
consecuencia, las Finanzas Funcionales no son neutras con respecto al funcionamiento del sistema
económico. El Estado actual trata de alcanzar mayores tasas de desarrollo económico y una mejor
distribución de la renta nacional, para alcanzar estas metas u objetivos, generalmente realiza una
serie de actividades dentro de las cuales quedan comprendidas las actividades financieras.
Cuando la actividad económica es cumplida por el Estado, como persona de derecho público, con el
propósito de satisfacer necesidades colectivas, se llama actividad financiera. La actividad económica
y la actividad financiera surgen en la vida de los pueblos por un mismo principio generador: el
principio de escasez. Pero mientras en la actividad económica el sujeto es el hombre como miembro
de la unidad familiar o de las empresas, en la actividad financiera el sujeto es el Estado, a través de
sus diferentes organismos, con facultades para tomar decisiones, a través del poder coercitivo que le
es dado al Estado por la Ley.
En conclusión:
La actividad financiera es aquella actividad económica que realiza el Estado con el fin de
obtener ingresos, de variada clase y por distintos medios; con el objeto de cubrir los gastos
que efectúa para la satisfacción de las necesidades de la colectividad, mediante la prestación
de servicios asignado por disposición de la Ley.
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Las semejanzas y diferencias que existen entre la economía pública y la economía privada se pueden
resumir en el siguiente cuadro:
SEMEJANZAS DIFERENCIAS
- SECTOR GOBIERNO O Constituido por la economía del Estado y de los demás entes
PÚBLICO políticos.
- SECTOR EXTERNO O Constituido por todas las otras economías que residen fuera
RESTO DEL MUNDO de los límites políticos del Estado y cuyos movimientos
económicos se reflejan en la balanza de pagos.
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Para profundizar en este tema analicemos el sentido de las interrelaciones entre las Finanzas y las
principales ramas del conocimiento social.
Esta relación es la primera porque las Finanzas Públicas toman todo de la economía, ya que ésta le
presta sus métodos, donde el objetivo de las Finanzas Públicas es el estudio del sector público, de la
economía nacional y su relación con los otros sectores de la misma y ambas ciencias giran alrededor
del principio de la escasez.
Al ser la Ciencia Política la ciencia del Estado, pues ésta le indica, entre otros aspectos, la política a
seguirse en materia económica fiscal.
Todos los actos que realiza el Estado son actos administrativos, y obviamente están amparados por el
Derecho Administrativo. En este sentido, aquellos que efectúa en el orden a la obtención, la
recaudación y administración de los recursos están en intima relación con las finanzas.
Las Finanzas Públicas se relaciona con la Sociología, ya que se debe conocer el medio social en
donde va ha aplicarse las finanzas. Es decir, se necesita conocer la idiosincrasia de los habitantes de
las diversas regiones, su forma de actuar y sus reacciones ante las medidas fiscales en el aspecto
económico, aunque éstas sean para el bienestar colectivo.
La Estadística es la disciplina que enseña a recopilar, registrar, analizar e interpretar los datos de
ciertos fenómenos investigados; así como a establecer relaciones entre los datos referidos o en
comparación con otros y obtener conclusiones que sustenten una acertada toma de decisiones. Esta
relación es fundamental, ya que nos va a indicar con bastante aproximación los ingresos del fisco y
sus posibles proyecciones. De allí que la Estadística es una disciplina auxiliar de mucha utilidad para
las Finanzas Públicas.
La Historia investiga el pasado de los pueblos, de las instituciones humanas, de los productos de la
cultura y de las ideas; esto hablando de la historia en general. Pero también podemos especificar y
tratar de la historia política, de la historia económica, de la historia de la cultura, de un pueblo, de un
continente o del mundo.
La Historia Económica es una rama de la Historia General que tiene por tarea el estudio particular de
la llamada “vida económica” de los pueblos, la misma que a través del tiempo ha sufrido una serie de
transformaciones, desde la etapa mas primitiva hasta la actualidad.
En este sentido, la actividad Financiera del Estado se ha venido también modificando a lo largo del
tiempo. Vale decir, hay una historia de la actividad Financiera del Estado. Las distintas formas que
han adquirido las actividades financieras del Estado son estudiadas por la Historia. Aquí es donde
aparecen las relaciones entre la Historia y en particular, La Historia Económica, con las Finanzas
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Públicas, para que ésta tome como referencia y de ser posible aplique los aspectos positivos que
sean sobresalientes de otros pueblos.
La contabilidad es de mucha utilidad para las Finanzas Públicas, ya que sirve para llevar un registro y
control de lo que se ha hecho y se está realizando, lo cual va ha generar un gasto adecuado y un
control posterior eficiente entre los ingresos y egresos, para obtener de esta manera un balance
correcto.
Es menester aclarar que cuando este instrumento es aplicado a asuntos de los particulares, estamos
frente a la CONTABILIDAD PRIVADA. En cambio si este instrumento de administración se aplica al
sector fiscal, tenemos la llamada CONTABILIDAD PÚBLICA. (Contabilidad Gubernamental)
Al ser la Constitución la Carta Magna que rige la organización y desarrollo en todos los aspectos de
un país; es evidente que allí también estén contemplados y estipulados los lineamientos generales,
que en materia económica rigen a un Estado.
El sujeto de la actividad Financiera es el Estado, por lo mismo, en ciertas ocasiones, esta actividad
tiene que ser cumplida mediante la coerción. Este orden político coercitivo que tiene el Estado para
imponer tributos está regulado en primer lugar por el Derecho Constitucional, de allí que las Finanzas
Públicas y el Derecho Constitucional que estamos analizando brevemente, tienen estrechas
relaciones.
AUTOCONTROL # 1
1.- Enlace con una línea la definición de Finanzas Públicas de Francisco Nitti
2.- Enlace con una línea la definición que corresponde a cada una de las finazas:
VERDADERO FALSO
La actividad financiera no está vinculada con la actividad
económica (______) (______)
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5.- Al frente de cada aseveración, escriba semejanza o diferencia entre economía pública y economía
privada, según corresponda:
- SECTOR ___________________________________________________
EMPRESAS
- _____________ Constituido por el conjunto de unidades de consumo de un país.
- SECTOR
GOBIERNO O ____________________________________________________
PÚBLICO
- _____________ Constituido por todas las otras economías que residen fuera de los
límites políticos del Estado.
7.- Enlace con una línea lo que corresponde a las relaciones de las Finanzas con otras ciencias:
SOCIOLOGÍA Esta relación es la primera porque las Finanzas Públicas toman todo de
la economía, ya que ésta le presta sus métodos, donde el objetivo de las
Finanzas Públicas es el estudio del sector público, de la economía
nacional y su relación con los otros sectores de la misma y ambas
ciencias giran alrededor del principio de la escasez.
CIENCIA POLÍTICA Al ser la Ciencia del Estado, pues ésta le indica, entre otros aspectos, la
política a seguirse en materia económica fiscal.
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Es de mucha utilidad para las Finanzas Públicas, ya que sirve para llevar
LA CONTABILIDAD un registro y control de lo que se ha hecho y se está realizando, lo cual
va ha generar un gasto adecuado y un control posterior eficiente entre los
ingresos y egresos, para obtener de esta manera un balance correcto.
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UNIDAD # 2
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
CONTENIDOS
ACTIVIDADES
2.- Demuestre con ejemplos cada una de las características de las necesidades públicas, con los
comentarios respectivos.
3.- Elabore una tabla de registro del subtema 1.3, relativo a la clasificación de las necesidades
públicas.
4.- Escriba su criterio en diez líneas, sobre lo que significa “servicios públicos”, luego relacione con la
realidad ecuatoriana.
5.- ¿Considera usted que la empresa privada ecuatoriana está en capacidad de asumir totalmente la
educación en los niveles pre primario, primario y medio en el país?, escriba su criterio en una
media página.
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6.- Con tres ejemplos demuestre cada una de las características de los servicios públicos.
7.- Elabore un cuadro sinóptico sobre la clasificación de los servicios públicos.
8.- De acuerdo con su criterio personal describa, en una media página, la forma en que el Estado
debería prestar sus servicios.
DESARROLLO PEDAGÓGICO
1.1.- DEFINICIÓN
Las necesidades públicas son aquellas que pertenecen al Estado para su propia conservación o
mantenimiento o a grupos sociales significativos y para cuya satisfacción se requiere la intervención
del Estado u otras instituciones públicas.
Según Manuel Morsello, en su Compendio de Ciencia de las Finanzas define así: “Se llaman
necesidades públicas a las necesidades que nacen de la vida colectiva, es decir, ordenada y
disciplinada por el Estado y por las entidades sometidas a él”.
1.2.- CARACTERÍSTICAS
Se puede decir que las necesidades públicas tienen los mismos caracteres que las necesidades de
los hombres, considerados individualmente. Especificaremos las siguientes:
Por ejemplo, la necesidad de mejorar el estado sanitario de la población hace que el Estado
establezca hospitales y dispensarios en distintos lugares del país; pero esta necesidad tiene un límite
de capacidad, puesto que no tendría sentido establecer más hospitales de los que requiere la
población entera, según lo indiquen las estadísticas de cada país. Además, como los medios o
recursos para satisfacer las necesidades públicas son siempre escasos puesto que las necesidades
públicas son ilimitadas en su número, cada necesidad pública debe ser satisfecha de modo tal que la
utilidad social o beneficio social sea mayor.
1.2.3.- CONCURRENTES.- Las necesidades públicas no se presentan una atrás de otra, sino que
generalmente se presentan al mismo tiempo, aunque con distinta intensidad.
Un país necesita al mismo atender una serie de necesidades públicas, como educación, salud
pública, vialidad, comunicación, electricidad, obras públicas, etc. y por supuesto atender las tres
necesidades clásicas: defensa nacional, administración pública y orden interno (policía).
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1.3.- CLASIFICACIÓN
Las necesidades públicas pueden ser clasificadas en dos grandes categorías: necesidades públicas
absolutas y necesidades públicas relativas.
1.3.2.- NECESIDADES PÚBLICAS RELATIVAS.- Las necesidades públicas relativas son aquellas
que sin ser imprescindible su satisfacción para la subsistencia del Estado, sí lo son para el incremento
y consolidación del bienestar social.
Las necesidades públicas relativas no podrían ser enumeradas exactamente ya que se incrementan
en su número, dependiendo de los fines que se le atribuyan al Estado; además van naciendo de
acuerdo al avance de la sociedad, en nuestro país tenemos, como ejemplo, los siguientes: salud,
vialidad, transporte, educación, vivienda, electrificación, etc.
2.1.- DEFINICIÓN
2.2.- CARACTERÍSTICAS
2.2.1.- GENERALIDAD.- Significa que el servicio público está destinado a satisfacer las necesidades
de grupos sociales y no una sola persona determinada. Además puede ser obligatorio, siempre que
exista una ley que expresamente así lo establezca. Ejemplo de un servicio público obligatorio en
nuestro país, es la Educación Básica.
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2.2.2.- IGUALDAD.- Este carácter significa que todos los habitantes, en su condición de
administrados, tienen el derecho de exigir igualdad o uniformidad de condiciones, conforme lo
establecen las leyes. Para un mismo servicio debe pagarse igual tasa.
2.2.3.- REGULARIDAD.- Se refiere a que los servicios públicos deben funcionar, en forma correcta, y
ajustados a normas precisas. En otros términos, un servicio público debe funcionar conforme con un
régimen técnico preestablecido según la naturaleza del servicio del que se trate.
2.2.4.- CONTINUIDAD.- La continuidad es uno de los caracteres más importantes de los servicios
públicos y así ha venido reconocido por la doctrina. Los servicios públicos no deben suspenderse bajo
ningún pretexto. Cuando son interrumpidos -por cualquier causa- el Estado tiene la obligación de
asegurar su continuidad y disponer del poder policial si fuere necesario.
2.3.- CLASIFICACIÓN
2.3.2.- SERVICIOS PÚBLICOS INDIVISIBLES.- Aquellos servicios cuya naturaleza es tal que,
favoreciendo a numerosos componentes de la colectividad, se consideran indivisibles por la
imposibilidad práctica de efectuar la división del beneficio entre tantas personas.
a) Servicios públicos del Estado.- Aquellos servicios públicos administrados directamente por el
Estado.
b) Servicios públicos concedidos.- Son aquellos servicios públicos cuya prestación ha sido
delegada por el Estado a ciertas empresas privadas. Esta delegación se realiza siempre
mediante un "contrato o concesión". Es importante señalar el significado preciso de la
concesión.
La concesión significa una delegación de atribuciones que otorga el Estado a una persona
privada para prestar un servicio público, debiendo someterse a las reglamentaciones jurídicas
impuestas por el Estado en lo relativo al funcionamiento de los mismos.
c) Servicios públicos de economía mixta.- Son aquellos servicios públicos cuya prestación
queda al cargo de empresas mixtas; esto es, empresas cuyo capital está integrado, en parte
por el Estado y en parte por particulares. Los autores sostienen que es la forma menos
conveniente de prestar los servicios públicos.
AUTOCONTROL # 2
1.- En relación con la definición de necesidades públicas, enlace con una línea lo que corresponda:
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CONCURRENTES: ___________________________________________________________
COMPLEMENTARIAS: ________________________________________________________
3.- Enlace con una línea el enunciado de necesidad pública que corresponde a cada categoría:
NECESIDADES Son aquellas que deben ser satisfechas de manera obligatoria para
PÚBLICAS que el Estado pueda subsistir; son esencialmente tres: Defensa
RELATIVAS exterior, Seguridad interior; y, Administración de justicia.
4.- Colocando una X entre los paréntesis, determine si es verdadera o falsa la siguiente proposición,
luego justifique su respuesta:
6.- Complete: De conformidad con la definición que realiza Benjamín Basavilbaso a los servicios
públicos, se encuentran tres elementos que son:
___________________________________________________________________
________
___________________________________________________________________
________
7.- Enlace con una línea el enunciado que corresponde a cada una de las características de los
servicios públicos:
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necesario.
9.- Enlace con una línea el enunciado que corresponde a cada servicio público que presta el Estado:
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UNIDAD # 3
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Determinar las causas reales y aparentes del crecimiento de los gastos públicos.
CONTENIDOS
ACTIVIDADES
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1.- Transcriba la definición de gasto público de Guillermo Ahumada y analice cada uno de los tres
elementos, con sus propias palabras.
2.- Establezca semejanzas y diferencias entre la concepción clásica y moderna del gasto público.
3.- Analice, discuta y elabore un comentario sobre los componentes: político, económico y jurídico del
gasto público.
4.- Consulte en un texto especializado y escriba dos semejanzas y dos diferencias entre gasto
público y gasto privado y anote su fuente bibliográfica.
5.- De conformidad con la clasificación administrativa y científica de los gastos públicos formule tres
ejemplos de cada uno de ellos.
6.- Lea, interprete y anote las ideas centrales del contenido del tema 6 “Dinámica de los Gastos
Públicos”.
7.- Realice una tabla de registro del tema 7 “Causas del crecimiento del gasto público”
DESARROLLO PEDAGÓGICO
El Profesor Guillermo Ahumada indica que el gasto público consiste en una erogación monetaria,
realizada por autoridad competente en virtud de una autorización legal y destinada a fines de interés
colectivo. De esta definición se desprende tres elementos:
El gasto público consiste en desembolso o empleo de dinero por parte del Estado.- En el
Estado Moderno, el gasto público es siempre desembolso de dinero. Debemos aclarar que
cuando el Estado realiza gastos públicos lo que en realidad se hace, es comprar bienes
económicos o servicios.
El gasto público debe ser realizado por Autoridad Competente.- En un Estado de derecho,
el gasto público debe ser realizado por Autoridad Competente; y se llama así a aquella persona
que está facultada por la ley respectiva para tomar decisiones sobre los gastos del Estado.
El gasto público tiene como finalidad el interés colectivo.- Las finalidades del gasto público
deben ser siempre la satisfacción de las necesidades públicas; y cuando éstas son satisfechas se
ha atendido el auténtico interés colectivo.
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Para los tratadistas clásicos, los gastos públicos constituyen el consumo de la riqueza social. Este
concepto está ligado al denominado Estado Liberal y por tratarse de un consumo de riquezas, el
gasto público debe limitarse al máximo. Así el liberalismo económico rechazaba la intromisión del
Estado en la actividad económica, por lo que la satisfacción de las necesidades debe estar siempre al
lado de la iniciativa privada.
Para la concepción moderna, el gasto público es el que realizan las administraciones públicas, siendo
uno de los elementos fundamentales en la determinación del volumen del producto nacional de un
país. Por lo que el gasto total de un país se puede descomponer en tres categorías:
La suma de estas categorías de gastos nos da el volumen del gasto global o gasto total de un país.
3.1.- POLÍTICO
3.2.- ECONÓMICO
Todo gasto público implica necesariamente la utilización de una parte de la riqueza, por consiguiente
el efecto económico por el empleo de esa riqueza, incidirá en la actividad económica en general.
3.3.- JURÍDICO
Todo gasto dentro en el Sector Público está enmarcado en las diferentes leyes y disposiciones legales
conexas tales como: Derecho Constitucional, Derecho Administrativo, Derecho Financiero, LOAFYC
(Ley Orgánica de Administración Financiera y Control) y otras.
SEMEJANZAS DIFERENCIAS
Tanto el gasto público como el gasto Los gastos públicos necesitan de una
privado constituyen una satisfacción y autorización legal previa; mientras que los
empleo de riqueza. privados gastan por la libre voluntad de la
persona.
Los dos gastos, tanto público como
privado, satisfacen necesidades. Los gastos públicos satisfacen
necesidades públicas o colectivas; en
tanto que los privados satisfacen
necesidades personales.
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Para clasificar los gastos públicos se emplean diversos criterios como la administrativa o económico-
financiera y la científica:
5.1.1.- GASTOS ORDINARIOS.- Es gasto ordinario aquel que tiende a surgir o a presentarse en cada
ejercicio financiero o presupuestario. Como por ejemplo, los sueldos de los empleados públicos, el
aprovisionamiento que el Estado necesita.
En esta clasificación se tiene en cuenta el efecto del gasto público en el sistema económico. De
acuerdo con este criterio los gastos públicos se clasifican en tres categorías:
5.2.1.- GASTOS PÚBLICOS PRODUCTIVOS.- Son aquellos que se efectúan para la producción de
bienes económicos o servicios productivos. Estos gastos tienen su contraprestación en el valor
económico de los bienes que ayudan a producir y se justifican por su rendimiento financiero y
económico.
5.2.2.- GASTOS PÚBLICOS REALES.- Son los que constituyen un gravamen del producto social,
como es en el caso de los gastos de defensa; o de la renta nacional en el caso del servicio de las
deudas externas.
5.2.3.- GASTOS PÚBLICOS DE REPARTO.- Son aquellos que “si bien dejan inalterado el valor
aritmético del producto social y de la renta nacional, influyen sin embargo en su distribución, como las
subvenciones y el servicio de intereses de la deuda pública interna”. Los gastos públicos de reparto
se denominan también gastos públicos de transferencia porque el Estado no recibe una
contraprestación en servicios por parte de quienes reciben subvenciones o pensiones de cualquier
naturaleza.
En este sentido el Profesor Paúl A. Samuelson manifiesta que: “estos gastos se llaman generalmente
de transferencia, porque, a menos que se costeen con nuevas emisiones de dinero o de la deuda
pública, se habrán de satisfacer mediante la elevación de los impuestos, con lo que, a menudo, los
ciudadanos ricos pagan los impuestos de los menos afortunados. Por otra parte, es probable que
dentro de ciertos límites casi todo el mundo piensa que así debe ser”. Los gastos públicos de
transferencia son llamados también gastos sociales.
La Ley de Crecimiento de los Gastos Públicos es conocida como la Ley Wagner. El incremento de los
gastos públicos no ha sido solamente en sentido “absoluto”, es decir, en una media superior a la
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desvalorización de la moneda, sino también en sentido “relativo”, vale decir, en relación con el
crecimiento de la población y del producto nacional.
En otros términos, el desarrollo económico provoca un aumento de la riqueza del país y una elevación
en el nivel de vida de la población. En consecuencia, el Estado está en condiciones de obtener
mayores recursos y afrontar nuevos gastos públicos. Además, el propio desarrollo económico obliga
al Estado a incrementar los gastos públicos, puesto que el desarrollo requiere cada vez mayores
“inversiones sociales básicas”, carreteras, caminos, diques, canales, etc., que constituyen como
sabemos, la infraestructura económica sobre la cuál se asientan las actividades económicas privadas.
7.1.2.- LAS GUERRAS.- Las guerras han jugado un papel importante en el crecimiento de los gastos
públicos, y ello ocurre tanto en los países que no soportaron el desarrollo de las operaciones militares
en su territorio, como en aquellos que fueron invadidos y sufrieron destrucciones. También los gastos
de liquidación de hostilidades, el incremento de la deuda vitalicia originada por las guerras, gastos de
reconstrucción, etc., Por último se puede señalar que las tensiones políticas internacionales, aun sin
declaración de guerras, provocan incrementos en los gastos públicos.
Es sabido que las ciudades son más consumidoras de servicios públicos que los sectores rurales;
además, las propias condiciones de vida urbana, traen consigo nuevas necesidades colectivas que el
Estado debe satisfacer.
Las causas aparentes del crecimiento de los gastos públicos son aquellas que determinan un
aumento aritmético del monto de los gastos públicos, pero que no significan mayores gastos con
respecto a años anteriores. Dos son las causas principales del crecimiento aparente.
7.2.1.- LA INFLACIÓN.- La pérdida del poder adquisitivo del dinero es un fenómeno universal. En
efecto, casi todos los países del mundo vienen padeciendo los efectos de la inflación.
La inflación es el aumento persistente en el nivel general de precios; equivale a decir, por un deterioro
persistente del poder adquisitivo del dinero. Por ejemplo para adquirir la misma cantidad de bienes y
servicios se requiere cada vez mayor cantidad de dinero. Se debe aclarar que la inflación alcanza
también al Estado, ya que para comprar la misma cantidad de bienes o servicios debe pagar precios
cada vez más altos. De ahí que la inflación es una causa aparente de los gastos públicos.
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La inflación puede darse por una serie de factores como: desajustes estructurales de la economía,
baja productividad, política emisionista, política de gastos públicos improductivos, derroche de
recursos productivos escasos, las guerras, etc.
AUTOCONTROL # 3
4.- ¿Cómo se le denomina a la persona que está facultada por Ley para tomar decisiones sobre los
gastos del Estado?
5.- En relación con las concepciones clásica y moderna de los gastos, al frente de cada proposición
escriba el nombre que corresponda:
Político: ____________________________________________________________________
Económico: _________________________________________________________________
Jurídico: ___________________________________________________________________
8.- Dentro de la clasificación de los gastos públicos, con criterio administrativo o económico-
financiero, establezca la diferencia entre los gastos ordinarios y extraordinarios:
9.- De acuerdo con la clasificación científica de los gastos públicos, enlace con líneas lo que
corresponda:
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UCACUE-UAED-2005
GASTOS PÚBLICOS Son los que constituyen un gravamen del producto social, como es en
DE REPARTO el caso de los gastos de defensa; o de la renta nacional en el caso del
servicio de las deudas externas.
10.- Para clasificar los gastos públicos se emplean diversos criterios como la administrativa o
económico-financiera y la científica. En la línea siguiente, escriba el nombre del criterio de
clasificación al que hace referencia la frase:
En esta clasificación se tiene en cuenta el efecto del gasto público en el sistema económico.
__________________________________
La Ley de Crecimiento de los Gastos Públicos se conoce también como la Ley ____________
13.- Colocando una x entre los paréntesis, conteste la siguiente pregunta y luego justifique su
respuesta:
¿Existe alguna relación entre el crecimiento de la población y del producto nacional, con el
crecimiento del gasto público?
14.- Anote en los espacios en blanco las causas reales y aparentes del crecimiento del gasto público.
____________________________________________________________
CAUSAS ____________________________________________________________
REALES ____________________________________________________________
____________________________________________________________
____________________________________________________________
CAUSAS
____________________________________________________________
APARENTES
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UCACUE-UAED-2005
UNIDAD # 4
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Reconocer a la emisión monetaria como fuente del Estado para proveerse de fondos.
CONTENIDOS
ACTIVIDADES
1.- Defina con sus propias palabras lo que considera como recursos públicos.
2.- Formule un ejemplo de cada uno de los elementos que financian el gasto público, en el Ecuador,
según Paúl A. Samuelson.
3.- Realice una tabla de registro sobre el tema 3: “Clasificación de los Recursos Públicos”.
4.- Lea, analice y elabore una síntesis sobre la emisión monetaria inflacionaria o impuesto-inflación.
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UCACUE-UAED-2005
5.- Luego del estudio respectivo y la discusión con su grupo de estudio o con profesionales del área,
escriba, en una media página, su comentario sobre la conveniencia o no de que el Estado
ecuatoriano utilice como recurso el crédito público.
DESARROLLO PEDAGÓGICO
Se llaman recursos públicos a todas las percepciones o ingresos que obtiene el Estado por cualquier
naturaleza lícita, con el objeto de financiar los gastos públicos. De esta definición se desprenden dos
elementos:
Los recursos públicos están constituidos por los ingresos públicos que obtiene el Estado por
concepto de cualquier naturaleza u origen.
El objeto de los recursos públicos es financiar los gastos públicos. Por lo que se justifican en la
medida que sirven como fuente de financiamiento de los gastos del Estado.
Paúl A. Samuelson, manifiesta que existen tres formas de financiar el gasto público:
Los impuestos;
Los empréstitos, que devengan intereses; y,
La emisión de dinero, que no devenga interés.
Son aquellos que obtiene el Estado de modo directo mediante la explotación de su propio patrimonio.
Por esta razón estos recursos originarios son llamados también recursos de derecho privado.
Son aquellos que el Estado obtiene de la economía de los particulares mediante la potestad de
imposición. Estos recursos son llamados también recursos de derecho público; el impuesto es el
típico recurso derivativo.
Son todos aquellos ingresos del Estado que se reciben en forma periódica y cuyo origen proviene de
la renta y no del capital de los particulares.
Son aquellos que carecen de periodicidad y son determinados por el Estado en virtud de leyes
especiales. Entre los que tenemos: el crédito público a corto o largo plazo, la enajenación de ciertos
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UCACUE-UAED-2005
bienes del propio Estado, los impuestos extraordinarios o de emergencia y la emisión de papel
moneda.
Son aquellos ingresos que el Estado recibe en virtud de acuerdos o contratos entre éste y los
contribuyentes. Ejemplo típico de recurso contractual es el ingreso que el Estado obtiene por vía del
crédito público; otro ejemplo de este tipo, es el ingreso que el Estado obtiene del alquiler o
arrendamiento de sus bienes, pero este último carece de importancia en relación al volumen global de
los recursos públicos.
Se denominan recursos tributarios todos aquellos ingresos que el Estado obtiene en virtud del poder o
facultad del "imperium" para imponer tributos a los particulares o residentes de la Nación. Entre los
recursos tributarios podemos mencionar los siguientes: los impuestos propiamente dichos, los
llamados impuestos especiales, las contribuciones de mejoras, los ingresos por sanciones penales,
etc.
Los recursos públicos patrimoniales son los llamados también recursos propiamente dichos y lo
constituyen todo el patrimonio del Estado, que pueden ser en bienes de dominio público y privado.
3.7.1.- BIENES DE DOMINIO PÚBLICO.- Son los que se encuentran en estado natural como son:
playas, lagos, costas, calles, puentes, parques, museos, jardines, etc. Generalmente la utilización de
estos bienes se hace en forma gratuita, pero ocasionalmente estos recursos pueden producir
ingresos que no tienen mayor significación económica.
3.7.2.- BIENES DE DOMINIO PRIVADO.- Son generalmente los bienes confiscados, de aquí se
deriva por ejemplo la venta o arriendo de tierras públicas, pero lo cual se hace mediante licitación
pública, para evitar aprovechamientos personales y abusos.
Por lo general son recursos significativos, ya que las empresas estatales producen bienes tanto para
el mercado interno como para el externo, a veces forman parte de la administración general, con
cierta clase de independencia, o en otras ocasiones se presentan también completamente
descentralizados.
3.8.1.- EMPRESAS QUE TIENEN A SU CARGO SERVICIOS PÚBLICOS.- Tales como: electricidad,
gas, obras sanitarias, servicio postal, comunicaciones, explotación portuaria, etc. Si bien es cierto que
estas empresas se financian en gran parte con lo que se cobra por el servicio, sin embargo no dejan
de ser una carga para el Estado.
Constituyen aquellos recursos que ingresan al Estado en forma absolutamente gratuita, generalmente
en virtud de la ley, como en el caso de las herencias, cuando no hay herederos forzosos, pasarán a la
Junta de Defensa a Nacional; y, en otros casos ingresan también por donaciones.
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UCACUE-UAED-2005
Para guardar el orden jurídico normativo, el Estado tiene que aplicar la Ley y dentro del campo fiscal
lo hace mediante sanciones o penalidades económicas; como es el caso de las multas que se hacen
efectivo tanto para resarcir al Estado por el hecho de no pagar oportunamente los tributos, como para
sancionar al que infringe la norma.
El manejo del Banco Central y el derecho de emitir moneda corresponde al Estado moderno y
constituye también una forma de obtener ingresos. El Estado mediante la emisión de moneda regula y
controla directamente el intercambio de bienes, servicios y las transacciones tanto públicas como
privadas en general.
El emisionismo puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de
regulación económica y como medio de procurarse de recursos.
Son los préstamos que nos hacen los organismos internacionales. La moderna teoría del Estado
considera al recurso del crédito público, como un recurso absolutamente normal; en contra de lo que
se creía anteriormente, que era utilizable sólo en casos de grandes conmociones o catástrofes,
guerras, terremotos, etc.
La emisión monetaria inflacionaria es otra fuente que tiene el Estado para proveerse de fondos. Como
sabemos la emisión del dinero es un monopolio o facultad exclusiva del Estado. El volumen de los
medios de pago es reglado por el Estado mediante los instrumentos de la política monetaria.
Sabemos que si la corriente de ingresos monetarios crece a una tasa más alta que el volumen de la
producción de bienes y servicios, se producirá lógicamente un aumento en el nivel general de los
precios.
AUTOCONTROL # 4
2.- Colocando una x entre los paréntesis, determine si son verdaderas o falsas las siguientes
proposiciones:
VERDADERO FALSO
Los recursos públicos están constituidos por las donaciones que
obtiene el Estado por concepto de cualquier naturaleza u origen. (______) (______)
3.- Complete:
Paúl A. Samuelson, manifiesta que existen tres formas de financiar el gasto público:
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______________________________________________________;
______________________________________________________.
5.- Al frente de cada frase, escriba el nombre del tipo de recurso al que hacen referencia:
7.- Complete:
Se denominan recursos tributarios todos aquellos ingresos que el Estado obtiene en virtud del
__________________________________________________________________________.
8.- Los recursos patrimoniales del Estado, pueden ser de dominio público y privado, con ejemplos
describa la diferencia existente entre ellos.
9.- Colocando una x entre los paréntesis, conteste la siguiente pregunta, luego explique su respuesta:
10.- En relación con la clasificación de los recursos públicos, enlace con líneas lo que corresponda:
La emisión monetaria inflacionaria es una fuente que tiene el Estado para proveerse de
fondos.
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UCACUE-UAED-2005
UNIDAD # 5
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Definir el presupuesto.
CONTENIDOS
1.- EL PRESUPUESTO
1.1.- DEFINICIÓN
1.2.- FINALIDAD
1.3.- CICLO PRESUPUESTARIO
1.4.- OBJETIVOS
1.5.- PRINCIPIOS GENERALES DEL PRESUPUESTO
1.5.1.- DE ANUALIDAD
1.5.2.- DE UNIDAD
1.5.3.- DE LA UNIVERSALIDAD
1.5.4.- DE LA NO AFECTACIÓN DE RECURSOS
1.5.5.- DE LA ESPECIFICACIÓN DE GASTOS.
1.5.6.- DE LA PUBLICIDAD
1.6.- TESIS DEL PRESUPUESTO EQUILIBRADO
1.7.- CLASIFICACIÓN
1.7.1.- PRESUPUESTO DEL ESTADO Y PRESUPUESTO ECONÓMICO NACIONAL
1.7.2.- PRESUPUESTO ÚNICO Y PRESUPUESTO MÚLTIPLE
1.7.3.- PRESUPUESTO ORDINARIO Y EXTRAORDINARIO
1.7.4.- PRESUPUESTO FUNCIONAL
1.8.- ESTRUCTURA FORMAL DEL PRESUPUESTO
1.8.1.- DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO.
1.8.2.- DE LOS PRESUPUESTOS INSTITUCIONALES
2.- DEUDA PÚBLICA
2.1.- CONCEPTUACIÓN
2.2.- CLASIFICACIÓN
2.2.1.- EN CUANTO AL LUGAR
2.2.2.- EN CUANTO AL TIEMPO
2.3.- CARGA DE LA DEUDA PÚBLICA
2.4.- LA DEUDA PÚBLICA COMO INSTRUMENTO DE POLÍTICA FISCAL
ACTIVIDADES
1.- Analice las definiciones de presupuesto general, de Gastón Geze y Guillermo Cabanellas,
compárelas con la definición general y escriba sus comentarios, en unas diez líneas.
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2.- Luego del estudio respectivo y de revisar la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control,
describa la finalidad primordial del sistema de presupuestos, expresada en dicho cuerpo legal.
3.- Investigue y con un ejemplo demuestre las siete etapas que conforman el ciclo presupuestario.
4.- Analice y escriba un comentario sintético sobre la importancia de los objetivos principales del
sistema de presupuestos, estipulado en el Art. 37 de la LOAFYC.
5.- Elabore una tabla de registro sobre el subtema 1.5: “Principios generales del presupuesto”.
6.- Escriba, en diez líneas, un comentario sobre la posibilidad de aplicación de la tesis del
presupuesto equilibrado en nuestro país.
7.- Elabore un cuadro sinóptico sobre el subtema 1.7: “Clasificación de los presupuestos”
8.- Elabore una tabla de registro sobre el subtema 1.8: “Estructura formal del presupuesto”
9.- Realice Una tabla de registro sobre el subtema 1.8.1. “El presupuesto del estado”
11.- Lea, analice y elabore una síntesis sobre el sistema de presupuesto de las entidades y
organismos del sector público.
12.- Describa las semejanzas y diferencias entre la deuda pública y crédito público.
11.- Confeccione un cuadro sinóptico sobre el subtema 2.2: “Clasificación de la deuda pública”
12.- Analice y elabore una síntesis de cinco líneas sobre el subtema 2.3: “La carga de la deuda
pública en el Ecuador”.
13.- Acerca de la deuda pública como instrumento de política fiscal, discuta, reflexione y anote un
comentario sintético en 10 líneas.
DESARROLLO PEDAGÓGICO
1.- EL PRESUPUESTO
1.1.- DEFINICIÓN
En los estados modernos el presupuesto adopta la forma de una Ley, conocida con el nombre de Ley
de presupuesto y, en consecuencia, debe cumplir los requisitos exigidos por las constituciones o leyes
especiales.
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UCACUE-UAED-2005
Según Gastón Jeze: “El presupuesto es un acto administrativo-legislativo concretado en forma de ley
anual, por el que se prevén, autorizan y reconocen los recursos con los cuales los gastos han de
cubrirse”.
Guillermo Cabanellas: “Los presupuestos generales del Estado son la enumeración de las
obligaciones que la Hacienda debe satisfacer en cada año con relación los servicios que hayan de
mantenerse en el mismo y el calculo de los recursos o medios que se consideren realizables para
cumplir aquellas atenciones”.
La LOAFYC en su Art. 35 establece que el presupuesto es un sistema que comprende las técnicas,
métodos y procedimientos empleados en las etapas de programación, formulación, aprobación,
ejecución, control, evaluación y liquidación, que conforman el ciclo presupuestario.
1.2.- FINALIDAD
Para desarrollar cualquier actividad en forma ordenada y eficiente, se debe planificar y programar
considerando que la actividad financiera ante todo exige un tratamiento técnico que posibilite prevenir y
actuar sobre la economía dentro de un determinado tiempo y espacio.
Al presupuesto se lo identifica como documento jurídico contable, como acto administrativo legislativo
concretado en forma de ley y como programa de gobierno.
Ningún administrador público debe prescindir del presupuesto porque a través del mismo se expresan
los objetivos mediante actividades y proyectos que conforman la planificación global hasta el nivel de
desagregación seccional e institucional.
El ciclo presupuestario reconocido tanto en la LOAFYC cuanto en la Ley de Presupuesto del Sector
Público, comprende las siguientes etapas:
1.4.- OBJETIVOS
Los objetivos principales del Sistema de Presupuesto, según el Art. 37 de la LOAFYC son:
Obtener que los presupuestos del Gobierno Nacional y de las demás entidades y organismos
del sector público sean la fiel expresión de los proyectos y programas para un período
determinado y los instrumentos adecuados para concretarlos;
Asegurar el cumplimiento de cada una de las etapas del ciclo presupuestario, en el tiempo y
forma requeridos, para la buena marcha de la administración pública;
33
UCACUE-UAED-2005
Facilitar el control interno presupuestario por parte de cada entidad y organismo del sector
público;
Utilizar a los presupuestos como instrumentos del sistema de planificación y como herramienta
de administración; y,
A través del tiempo la doctrina, la práctica y la legislación han ido estableciendo bases, principios y
reglas a las cuales debe ajustarse el presupuesto. Estos principios tienen una íntima vinculación entre
sí y podemos enunciar a los siguientes:
1.5.2.- DE UNIDAD.- Según este principio no debe existir más que un solo presupuesto del Estado, y
éste debe agrupar todos los recursos y los gastos sin excepción.
1.5.6.- DE LA PUBLICIDAD.- Este principio exige que las diversas fases de su ejecución se
verifiquen en público, de modo que todo el mundo tenga posibilidad de formarse idea sobre la
administración financiera.
Según la concepción tradicional del presupuesto equilibrado, es condición primordial y esencial que
en el presupuesto de Estado, el monto total de los gastos coincida con el importe total de los
recursos. Es así que exista equilibrio en el presupuesto, cuando los ingresos y los gastos se
corresponden en igual medida. Así existe déficit cuando los ingresos son inferiores a los egresos; y
hay superávit cuando los ingresos son superiores a los egresos.
La doctrina moderna, partiendo de la premisa según la cual los problemas financieros son
inseparables del funcionamiento del sistema económico, considera que en determinadas situaciones
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UCACUE-UAED-2005
por las cuales puede atravesar un país, tales como depresiones o contracciones económicas, el
equilibrio de conjunto de la economía nacional, es decir con sentido macroeconómico, sólo puede
lograrse mediante el déficit presupuestario.
De esta moderna concepción, referida al amplio concepto del equilibrio de todo el sistema económico
de una nación, ha surgido la teoría conocida con la denominación de Teoría del Déficit Sistemático.
Esta Teoría no significa que propicie que el presupuesto siempre deba estar en déficit, ni que el déficit
siempre resulte conveniente para la coyuntura económica de un país.
1.7.- CLASIFICACIÓN
La clasificación de los diversos tipos de presupuestos puede intentarse desde distintos puntos de
vista relacionados con la actividad y la técnica específicamente presupuestaria. En nuestro estudio
consideraremos los siguientes tipos de presupuestos:
Mediante este sistema se procura, con el empleo de técnicas depuradas de control operativo,
establecer a través de mediciones permanentes, ya no la diferencia cuantitativa entre presupuesto
preventivo y consultivo, es decir entre las erogaciones previstas y las producidas en la realidad, si no
la diferencia entre la ejecución efectiva y aquella que hubiere correspondido con los procedimientos
más eficaces.
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UCACUE-UAED-2005
1.8.1.- DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO.- La forma como debe ser estructurado el presupuesto
del Estado tiene fundamental importancia porque su contenido resulta el plan orgánico que es base
de la contabilidad administrativa pública.
Las normas según las cuales debe elaborarse formalmente el presupuesto, siempre están dadas por
leyes específicas en las cuales figura un gran contenido técnico, contable-administrativo. En el caso
de la República del Ecuador, el régimen conforme al cual debe ser estructurado el presupuesto, está
contenido en la Ley de Presupuestos del Sector Público, en la LOAFYC, y en sus Reglamentos
correspondientes.
En cuanto a los componentes, la LOAFYC, en su Art. 38 manifiesta que: "Son componentes del
Sistema, los presupuestos del Gobierno Nacional, los de las demás entidades y organismos del
sector público y los procesos de regulación y consolidación de la información presupuestaria".
En cuanto al ámbito de aplicación, el sistema rige para los presupuestos de todas las entidades y
organismos del sector público.
a) Planificación y programación
Asignaciones globales.- el ministro de finanzas fijará el monto global de las asignaciones para
las entidades y organismos del gobierno nacional, tomando en cuenta fundamentalmente las
estimaciones de ingresos y gastos, la prioridad en los sectores, proyectos y programas a los
que se refiere el artículo anterior y el financiamiento disponible.
A tal efecto, las entidades y organismos del gobierno nacional presentarán al ministerio de
finanzas, con la periodicidad y en la forma que éste determine, información sobre las
previsiones de ingresos, gastos y financiamiento.
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UCACUE-UAED-2005
b) Formulación y aprobación
Tanto las proformas como el anteproyecto se sujetarán a lo dispuesto en este capítulo sobre
planificación y programación presupuestaria.
Aprobación por la Legislatura.- Para el estudio y aprobación del presupuesto del Gobierno
Nacional la Legislatura se regirá por lo dispuesto en la Constitución.
Gastos sin financiamiento.- La Legislatura no podrá efectuar aumentos en los gastos del
presupuesto vigente ni en el proyecto de presupuesto del Gobierno Nacional si no existe el
correspondiente financiamiento. Igualmente le está prohibido aprobar el incremento o la
creación de nuevas partidas de ingreso sino con el dictamen del Ministro de Finanzas.
c) Ejecución presupuestaria
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Las disposiciones generales del presupuesto contendrán solamente normas que se relacionen
directa y exclusivamente con la aplicación del presupuesto del que formen parte y, en
consecuencia, no podrán reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar, traspasar o
suprimir tributos u otros ingresos.
Dichas entidades y organismos deberán contar con los cupos de gastos correspondientes,
como requisito previo para contraer compromisos y obligaciones y para solicitar a la Tesorería
de la Nación las autorizaciones de giro.
Traspasos y enmiendas.- Los traspasos entre créditos presupuestarios y las enmiendas que
deban hacerse para corregir errores de texto, cifrado y cómputo, se autorizarán de acuerdo con
las políticas y normas técnicas que a este efecto expida el Ministro de Finanzas.
d) Evaluación presupuestaria
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Registro de ejecución.- Las oficinas de presupuesto, o las que hagan sus veces en cada
dependencia, llevarán registros de información física de la ejecución del presupuesto de su
entidad, de acuerdo con las normas técnicas correspondientes. Los registros de información
financiera se llevarán en las unidades administrativas correspondientes, según lo que se
dispone en el título VI de la presente ley.
Información para la evaluación presupuestaria.- Las entidades que forman parte del
Gobierno Nacional presentarán información a los efectos de evaluación presupuestaria,
preparada de acuerdo con las normas técnicas y el manual de presupuesto, emitidos por el
Ministro de Finanzas. La información financiera no duplicará aquella que se prevea en el
sistema de contabilidad.
Los presupuestos de gastos, se elaboraran con base en clasificaciones que permitan distinguir,
entre otros, los gastos de operación, el servicio de la deuda pública y los gastos de inversión.
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Cualesquiera fondos o cuentas especiales, ingresos destinados por la ley u otros análogos,
serán incluidos dentro del proyecto sin excepción alguna.
Los recursos previstos serán destinados a los programas específicos que conforman el plan de
la entidad u organismo para el período presupuestario.
Para los traspasos, aumentos o reducciones de créditos del presupuesto del Gobierno
Nacional, se estará a lo dispuesto en la sección 3 del capítulo 5 del presente título.
Para los demás casos en que se requieren aumentos, reducciones o traspasos de créditos en
el presupuesto de las entidades y organismos del sector público, aquellos serán aprobados por
el Ministerio de Finanzas, a través de la Subsecretaría de Presupuesto, o por el máximo
organismo de la entidad, o por autoridad que aprobó el Presupuesto, según el caso, con
observancia de las normas técnicas respectivas.
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UCACUE-UAED-2005
El compromiso subsistirá hasta que las obras se realicen, los bienes se entreguen o los
servicios se presten. Sin embargo la misma autoridad que contrajo el compromiso, y mientras
éste no se haya convertido en obligación podrá anularlo total o parcialmente.
Esta disposición podrá aplicarse también a los contratos legalmente celebrados por
funcionarios públicos cuando se hubiere incurrido en compromisos; sin embargo, para esta
anulación total o parcial por la autoridad correspondiente se requerirá informe favorable previo,
del Procurador General de la Nación o del abogado asesor o procurador, según el caso.
Los contratos cuya ejecución deba durar más de un período presupuestario podrán celebrarse
cuando el presupuesto vigente contenga la asignación y disponibilidad suficiente para cubrir el
costo de la parte que deba ejecutarse en el período. Para el cumplimiento total de las
obligaciones derivadas de estos contratos se establecerán asignaciones suficientes en los
presupuestos de cada período subsiguiente.
l) Informe sobre contratos.- Todo contrato que signifique egreso de fondos públicos con cargo
al presupuesto del Gobierno Nacional, requerirá de informe favorable previo del Ministro de
Finanzas, en los casos siguientes:
Cuando la cuantía de los contratos sea igual o mayor a la establecida en la ley para el
concurso de ofertas, deban o no ser concursados o licitados;
En la documentación requerida para el efecto se incluirá una certificación del jefe de la unidad
financiera de la entidad solicitante, o de quien haga sus veces, sobre la existencia actual o
futura de los recursos financieros que permitan legalmente cumplir las obligaciones
contractuales. En la certificación se determinará la fuente de donde procederán esos recursos.
La falta de este informe no impedirá la celebración del contrato, una vez vencido el término
señalado en el inciso anterior.
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obstante, la misma autoridad que contrajo el compromiso podrá convalidarlo con cargo a los
créditos presupuestarios pertinentes del nuevo período, de acuerdo con las normas técnicas de
presupuesto que dicte el Ministro de Finanzas.
2.1.- CONCEPTUACIÓN
Por deuda pública se entiende al conjunto de deudas que mantiene un Estado frente a los particulares
u otro país. Constituye una forma de obtener recursos financieros por el estado o cualquier poder
público materializado normalmente mediante emisiones de títulos de valores. Es además un
instrumento que usan los Estados para resolver el problema de la falta puntual de dinero, por ejemplo:
Cuando se necesita un mínimo de tesorería (dinero en caja) para afrontar los pagos más
inmediatos.
También podemos decir que el crédito público es la capacidad política, económica y legal de un
Estado para obtener dinero en préstamo, basado en la confianza que goza por su patrimonio u otros
recursos que puede disponer.
Desde el punto de vista jurídico, el crédito público implica la existencia de una relación jurídica entre
dos sujetos: el acreedor o prestamista, sujeto activo, para quien la relación es un crédito; y, el deudor
o sujeto pasivo, para quien es una deuda u obligación.
Desde el punto de vista económico, suele mencionarse, casi exclusivamente, la deuda pública y en
forma más especifica, se hace referencia al peso o carga de la deuda pública en el sentido de una
obligación que el Estado tiene que pagar y cuya influencia sobre la economía nacional reviste gran
importancia.
En tal virtud, se llama deuda pública al conjunto de obligaciones de origen legal o contractual que
debe cumplir el Estado como resultado de los préstamos recibidos.
Al igual que suele ocurrir en la economía del sector privado cuando los ingresos o recursos son
inferiores a los egresos o gastos, los Estados toman dinero prestado. Ello origina la obligación de
devolver la suma de dinero recibida en préstamo y de pagar además. Los intereses correspondientes.
En la LOAFYC, en el Art. 112 expresa que la deuda pública del Gobierno Nacional o de las demás
entidades u organismos del sector público comprende las deudas provenientes de los contratos de
mutuo en sucres o monedas extranjeras, las emisiones de bonos y demás títulos valores, las
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UCACUE-UAED-2005
Prohíbese cubrir con empréstitos los gastos administrativos de carácter permanente y otorgar
garantías por parte del Gobierno a favor de deudores, ya sean personas naturales o jurídicas del
sector privado, o de empresas regidas por la Ley de Compañías en las que tenga capital el sector
público.
2.2.- CLASIFICACIÓN
a) Deuda pública interna.- La deuda interna es la que se emite y cumple dentro del mercado de un
país y nada tiene que ver con la nacionalidad o domicilio de los prestamistas que pueden ser
extranjeros. Su régimen está determinado por la legislación interior.
En la LOAFYC, el Art. 132 expresa que todo trámite de emisión de bonos o de papeles fiduciarios,
del Gobierno Nacional o de las entidades y organismos del sector público estará a cargo del
Ministerio de Finanzas, sujetándose a las disposiciones de la Ley de Régimen Monetario, a la de
la LOAFYC y a los reglamentos que para el efecto se expidan.
b) Deuda pública externa.- Resulta difícil establecerla por ser variable el elemento considerado
para su clasificación. Entre éstos, los más utilizados son: 1) El lugar y mercado de emisión de los
títulos; 2) La moneda o divisa elegida; y, 3) El lugar de pago de la deuda.
A este respecto, la LOAFYC, en su Art. 121 manifiesta que las entidades y organismos del sector
público, para adquirir compromisos o celebrar contratos de endeudamiento externo con
prestamistas de cualquier índole, inclusive proveedores, requerirán de aprobación previa del
Ministro de Finanzas y se sujetarán al trámite previsto en esta Ley.
Las entidades y organismos del sector público, cuando necesiten del crédito externo, presentarán
obligatoriamente una solicitud a la Subsecretaría de Crédito Público con toda la información
necesaria respecto al proyecto o proyectos de inversión a ejecutarse, así como la documentación
y estados financieros que sean requeridos para los informes y dictámenes legales pertinentes.
Una vez obtenidos los dictámenes señalados en el artículo anterior, la Subsecretaría de Crédito
Público elaborará un informe para el Ministro de Finanzas, en el que se hará constar
fundamentalmente: el resumen del proyecto, las condiciones financieras del crédito, los
organismos que intervienen en la ejecución del proyecto, el análisis financiero de la entidad
beneficiaria, su capacidad de endeudamiento, el efecto del préstamo sobre la balanza de pagos y,
en general, la capacidad de endeudamiento del país, los requerimientos de aporte local y su
incidencia en las finanzas públicas, el análisis de los aspectos legales y, finalmente, las
conclusiones y recomendaciones.
43
UCACUE-UAED-2005
a) Deuda consolidada.- Es aquella deuda pública permanente, atendida por un fondo especial que
no requiere el voto anual de los recursos correspondientes, es decir, que el servicio de la deuda
está previsto en el presupuesto.
b) Deuda flotante.- La deuda flotante, por el contrario, es la que contrae el tesoro del Estado por un
breve período de tiempo, para proveer a necesidades momentáneas de caja en virtud de gastos
Imprevistos o por falta o retraso de los ingresos ordinarios.
Al estudiar los conceptos de Crédito Público y Deuda Pública, se vio que desde el punto de vista
económico, suele hacerse referencia al " peso" o " carga" de la deuda pública.
El problema de la carga de la deuda pública está lejos de haber sido resuelto. La discusión suele
partir del mismo significado del concepto "carga".
En cambio en el caso de la deuda interna, el total de recursos disponibles por el país no aumenta
inicialmente ni disminuye con posterioridad. En realidad, lo que se produce es un pago de
transferencia, puesto que los poseedores de títulos o bonos del empréstito reciben en pago de capital
e intereses, por parte del Estado deudor, el dinero que éste recauda, en concepto de impuestos de los
contribuyentes.
Existe, en suma, una redistribución del Ingreso de los contribuyentes al tenedor de títulos a través del
Estado.
El ensanchamiento del campo de acción del Estado, que representa la participación activa del sector
público dentro de la economía nacional, se manifiesta en forma evidente a través del uso de la política
fiscal.
La actividad financiera del Estado, de acuerdo con la concepción moderna de las finanzas, no debe
desarrollarse en forma neutral y pasiva. Por el contrario, a los gobiernos les incumbe la obligación y la
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UCACUE-UAED-2005
gran responsabilidad, de mantener la economía nacional, evitando las fluctuaciones del sistema
económico y estimulando además, el desarrollo económico-social de manera progresiva.
Dentro de la compleja actividad que los estados deben realizar para poder alcanzar los propósitos de
estabilización y desarrollo económico, la política fiscal es uno de los instrumentos de indiscutible
Importancia.
La política fiscal tiene preponderante ubicación como Instrumento en la acción del gobierno, porque
cuando ella es concebida, planificada y ejecutada de acuerdo con las condiciones reales que
configuran el complejo económico-social de un país, resulta destacado factor para lograr el bienestar
de los pueblos.
Concretándonos a la incidencia que pueda tener la acción de la política fiscal en la economía de una
nación, resulta destacable la función anticíclica que las doctrinas modernas atribuyen a la misma. Es
decir, las posibilidades que de ellas se derivan para evitar a atenuar las fluctuaciones económicas
manifestadas en períodos de auge o prosperidad, seguidos de períodos de depresión o contracción
en la actividad económica del sector privado, con la secuela natural de los trastornos sociales.
Aunque debemos aclarar, que el concepto de política fiscal anticíclica o estabilizadora es muy amplio.
Su estudio lo debemos vincular con el régimen tributario, los gastos públicos, las inversiones públicas,
la deuda pública, el régimen presupuestario, la política monetaria y con el comercio internacional,
para poder establecer así, si los propósitos deliberados de la política fiscal, acusan en sus resultados
los fines que se propone el Estado.
AUTOCONTROL # 6
1.- Enlace con una línea la definición con el correspondiente autor o definición general:
2.- ¿Cuál es la finalidad del sistema de presupuesto en el sector público, de conformidad con lo que
estipula el Art. 36 de la LAOFYC?
3.- Coloque dentro del paréntesis V si es verdadero o F si es falso, al frente de cada proposición:
La actividad financiera exige un tratamiento técnico que posibilite prevenir y actuar sobre
la economía dentro de un determinado tiempo y espacio. (__)
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UCACUE-UAED-2005
4.- Coloque dentro del paréntesis, números del 1 al 7, en forma secuencial ascendente según
corresponda a cada una de las etapas del ciclo presupuestario:
5.- Anote tres objetivos del sistema de presupuestos, según el Art. 37 de la LOAFYC:
a) ___________________________
b) ___________________________
c) ___________________________
6.- Enlace con una línea el enunciado que corresponde a cada principio general del presupuesto:
PUBLICIDAD Según este principio no debe existir más que un solo presupuesto del
Estado, y éste debe agrupar todos los recursos y los gastos sin
excepción.
Conocido también como del producto bruto, consiste en que todos los
ANUALIDAD recursos y todos los gastos, sin excepción deben figurar en el
presupuesto.
7.- Escriba en la línea el nombre del Presupuesto que corresponde a cada enunciado:
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UCACUE-UAED-2005
________________________________________________
8.- En relación con la estructura formal del presupuesto del Estado ecuatoriano, complete lo siguiente:
En el caso de la República del Ecuador, el régimen conforme al cual debe ser estructurado el
presupuesto, está contenido en la Ley de ________________________________________, en la
_______________________, y en sus Reglamentos correspondientes.
"Son componentes del Sistema, los presupuestos del _____________________, los de las
demás ____________ y ______________ del sector ______________ y los procesos de
____________ y ___________________ de la información presupuestaria".
En cuanto al ámbito de aplicación, el sistema rige para los presupuestos de todas las _________
y __________________ del ___________________.
9.- Complete: Los elementos que se deben considerar para la estructura de los presupuestos
institucionales son:
______________________________________________________________________________
11.- Enlace con una línea la definición que corresponde a deuda pública y crédito público.
____________________________
En cuanto al lugar _
____________________________
_
47
UCACUE-UAED-2005
DEUDA PÚBLICA
____________________________
En cuanto al tiempo _
____________________________
_
¿El ensanchamiento del campo de acción del Estado, que representa la participación activa
del sector público dentro de la economía nacional, se manifiesta en forma evidente a través
del uso de la política fiscal?
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UNIDAD # 6
DERECHO TRIBUTARIO
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Conceptuar al Derecho Tributario como parte del Derecho Financiero, encargado de regular el
nacimiento, aplicación, modificación y extinción de los tributos.
Distinguir con claridad los cuatro libros que contienen los cuatrocientos cuarenta y siete artículos
del Código Tributario.
CONTENIDOS
1.- DEFINICIÓN
2.- FUNDAMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
2.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD
2.2.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD E IGUALDAD
2.3.- PRINCIPIO DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y PROPORCIONALIDAD
2.4.- PRINCIPIO DE LA NO CONFISCACIÓN
2.5.- PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY
3.- ESQUEMA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
4.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
5.- INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
5.1.- CLASES DE INTERPRETACIÓN
5.1.1.- INTERPRETACIÓN GRAMATICAL
5.1.2.- INTERPRETACIÓN HISTÓRICA
5.1.3.- INTERPRETACIÓN LÓGICA
5.1.4.- AUTÉNTICA
5.1.5.- USUAL O JUDICIAL
5.1.6.- DOCTRINARIA
5.2.- REGLAS SOBRE LA INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
ACTIVIDADES
1.- Trascriba la definición de Derecho Tributario, analícela y emita un comentario en tres líneas sobre
su contenido.
49
UCACUE-UAED-2005
3.- Escriba los cinco principios legales que sustentan la obligación tributaria y anote su comentario
sintético debajo de cada uno de ellos.
5.- Analice el Art. 1 del Código Tributario y escriba un comentario sobre el ámbito de aplicación de las
leyes tributarias.
6.- Realice una tabla de registro del subtema 5.1: “Clases de interpretación de las normas tributarias”
7.- Lea, interprete y anote las ideas principales de las cuatro reglas sobre la interpretación de las
leyes tributarias.
DESARROLLO PEDAGÓGICO
1.- DEFINICIÓN
Así mismo, en 1963, cuando se expidió el cuerpo legal que regulaba la materia tributaria, se lo
denominó Código Fiscal. Pero, desde 1975, fecha en la cual se expidió el vigente Código Tributario,
se generalizó la denominación “Derecho Tributario”.
El Derecho Tributario es una rama jurídica que, como parte del Derecho Financiero, regula el
nacimiento, aplicación, modificación y extinción de los tributos y, en consecuencia, las relaciones
jurídicas que se originan entre la administración (sujeto activo) y el contribuyente o responsable
(sujeto pasivo) de la obligación tributaria.
En materia tributaria, el Estado al afectar el patrimonio de los asociados solo puede hacerlo mediante
ley, estableciendo con claridad los presupuestos de la obligación tributaria, las circunstancias del
nacimiento del tributo, la cuantía, los sujetos de esa relación, la modificación o extinción, etc. es por
ello que las relaciones Jurídico-Tributarias, deben tener como antecedentes los siguientes principios:
Principio de legalidad, Principio de generalidad e igualdad, Principio de justicia tributaria y
proporcionalidad, Principio de la no confiscación y Principio de irretroactividad de la Ley.
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UCACUE-UAED-2005
Constituye el fundamento de todo derecho conocido también como el principio de reserva legal: “no
hay tributo sin ley”, por lo tanto el Estado no puede establecer cargos si de por medio no existe una
ley.
Este principio no hace relación al nacimiento o creación del tributo, sino a todo el proceso de la
relación entre el Estado y el llamado contribuyente, por lo tanto la ley debe establecer la definición de
la obligación, la cuantía, sus modos y formas, la liquidación, la recaudación, etc.
Las Leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuantía del
tributo o la forma de establecerla, las exoneraciones y deducciones, y los reclamos o recursos que
deban concederse. En definitiva, todo el conjunto de las relaciones tributarias, los derechos y
obligaciones tanto de la administración tributaria como de los contribuyentes y responsables, están
sometidos en forma estricta e imprescindible al principio de legalidad (Art. 4 del Código Tributario).
El ordenamiento tributario debe también sujetarse a los principios de generalidad e igualdad que tiene
como antecedente los Arts. 242, 243 y 255 de la Constitución Política de la República del Ecuador . No
se trata entonces de reconocer únicamente que todos son iguales ante la Ley, por lo cual resultan
inadmisibles los privilegios, esto quiere decir que las leyes al ser generales son abstractas y que no
pueden referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas, para concederles
beneficios, exenciones o imponiéndoles gravámenes.
La igualdad entonces implica que las normas tributarias deben considerar la capacidad económica o
contributiva de manera que quienes tengan semejantes capacidades, deben soportar iguales cargas.
Por lo tanto la igualdad se refiere a las condiciones económicas de cada individuo.
Adicionalmente este principio determina que la Ley no puede conceder beneficios, exenciones ni
tampoco imponerse gravámenes por motivos de raza, color, sexo, idioma, religión, filiación política o
de cualquier otra índole, origen social o posición económica o nacimiento.
Este principio se basa en la capacidad económica del contribuyente, según el Art. 5 del Código
Tributaria, sin constituir un castigo o una imposición, sino más bien el aporte necesario tendiente a
otorgar los recursos al Estado para el cumplimiento de sus fines y además como un medio de política
económica para la distribución social de la riqueza, lo que permite que la mayoría reciba el beneficio
de los bienes colectivos que satisfacen las necesidades tanto individuales como sociales.
El Art. 6 del Código Tributario, precisa los fines del tributo en cuatro aspectos:
Es una consecuencia del principio de proporcionalidad; el ente público no podrá exigir pagos que no
sean acordes con la capacidad contributiva de los contribuyentes, puesto que el Estado debe
garantizar que los individuos dispongan de un límite mínimo que posibilite el ahorro e inversión para
generar el bienestar individual y como consecuencia de ello el desarrollo económico y social.
51
UCACUE-UAED-2005
Jurídicamente todas las leyes rigen para el futuro, es decir, no tienen efecto retroactivo en cuanto a
hechos anteriores a su promulgación, las situaciones anteriores a su vigencia serán juzgadas por las
leyes que a ellas corresponda, tampoco puede alterar derechos adquiridos, salvo disposición expresa
en contrario.
De carácter general, pues las normas, reglamentos y disposiciones regirán para el futuro,
desde el día siguiente de su publicación en el Registro Oficial. (Art. 10 del Código Tributario).
En cuanto a las leyes se refieren a tributos, cuya liquidación deba hacerse por períodos fijos
(meses o años) comenzará a regir el primer día del siguiente mes o año calendario. (Art. 11 del
Código Tributario).
El Código Tributario está dividido en cuatro libros que contiene cuatrocientos cuarenta y siete
artículos.
El Art. 1 del Código Tributario, en cuanto al ámbito de aplicación dice: “Los preceptos de este Código
regulan las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que se
deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o
de mejoras.
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Desden el punto de vista de la Interpretación de la Ley, existen tres formas: Auténtica, Usual o Judicial
y la Doctrinaria.
5.1.4.- AUTÉNTICA.- Efectuada por el legislador, tiene carácter obligatorio y aplicación general y
puede hacerse a través de la misma Ley o reglamento o por nuevas leyes.
5.1.5.- USUAL O JUDICIAL.- Es la que realizan los jueces o magistrados para resolver los conflictos
sometidos a su jurisdicción. Esta interpretación genera la jurisprudencia que no es más que las
resoluciones dictadas por los máximos tribunales sobre un mismo hecho o circunstancia y que es de
obligatoria aplicación para la resolución de casos judiciales.
5.1.6.- DOCTRINARIA.- Creada por los juristas y estudiosos del Derecho que pretenden ampliar o
aclarar diversos temas jurídicos, sin otro valor que el análisis científico.
Cuando una misma Ley contenga disposiciones contradictorias, tendrá primacía aquella que más
se aproxime a los principios de la tributación. (igualdad, proporcionalidad y generalidad).
Se establece la Interpretación gramatical, puesto que las palabras empleadas por la Ley, deberán
entenderse en su sentido usual, técnico o jurídico, a menos a menos que se las haya definido
expresamente.
Que las normas tributarias deben interpretarse de acuerdo a los métodos generales de
interpretación, por lo que se considerarán las normas del Código Civil y los principios doctrinarios
en él establecidos.
Se acepta la analogía como un medio para suplir los vacíos de Ley, pero de ninguna manera se
podrá utilizarla para crear, modificar tributos o establecer exenciones.
AUTOCONTROL # 6
2.- Enlace con una línea la definición que corresponde a cada principio de la obligación tributaria.
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4.- En el espacio en blanco coloque el nombre del título de cada uno de los libros que conforman el
Código Tributario:
_______________________________________________
Interpretación Histórica
_______________________________________________
_______________________________________________
Usual o judicial
_______________________________________________
8.- Coloque dentro del paréntesis V si es verdadero o F si es falso, al frente de cada aseveración:
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UCACUE-UAED-2005
Las normas tributarias deben interpretarse considerado las normas del Código
Civil. (_____)
Se acepta la analogía como un medio para suplir los vacíos de Ley, pero de
ninguna manera se podrá utilizarla para crear, modificar tributos o establecer
exenciones. (_____)
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UNIDAD # 7
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Describir a un Hecho Generador como presupuesto establecido por la Ley para configurar el
tributo.
Determinar los intereses que genera la obligación tributaria cuando no es satisfecha a tiempo.
CONTENIDOS
ACTIVIDADES
3.- Lea, analice, seleccione, interprete y escriba las ideas más significativas del contenido del tema 3:
“Intereses Tributarios”
DESARROLLO PEDAGÓGICO
El Código Tributario en forma expresa define a la obligación tributaria como “el vínculo jurídico
personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o
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UCACUE-UAED-2005
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley.” (Art. 15 C
Tributario).
A continuación vamos a estudiar el concepto citado, analizando uno por uno todos sus elementos.
ES VÍNCULO, porque consiste en una relación entre dos o más sujetos, exigiendo entonces,
que para que se produzca el nexo, deben existir por lo menos dos personas.
ES JURÍDICO, porque está determinado y reglado por una norma que en materia tributaria
debe ser de categoría superior, es decir una ley.
ES PERSONAL, porque esta relación se produce entre entes que tienen calidad de personas,
sean estos naturales o jurídicos, sin embargo la Ley de Régimen Tributario Interno y el propio
Código Tributario extiende la calidad de sujeto pasivo a las herencias yacentes y a las
sociedades entendidas como tales, aquellas asociaciones que sin tener personalidad jurídica
constituyen una unidad económica o patrimonios independientes de quienes lo integran entre
las entidades acreedoras del tributo, considerado como tal el sujeto activo de la obligación
que es principalmente el Estado, los organismos seccionales autónomos (Municipio,
Consejos Provinciales) y también las administraciones de excepción (Empresa Eléctrica,
Correos, etc.).
El sujeto activo recauda los tributos en la forma y con los requisitos de Ley y los contribuyentes o
responsables de aquellos, obligados por disposición legal a pagar los tributos en la forma y con los
requisitos establecidos en el Art. 14 del Código Tributario.
En la actualidad, no existe ninguna norma que contenga en la práctica esa posibilidad; y, en cuanto al
pago en especies se prevé la dación de bienes en pago, el endoso de notas de crédito, el pago con
bonos o papeles fiduciarios.
Por lo tanto los tributos son las prestaciones obligatorias que se satisfacen generalmente en dinero y
que los sujetos activos exigen en virtud de una Ley y sobre la base de la capacidad contributiva de los
sujetos pasivos.
El Código Tributario expresa que la obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo. Es decir, en el momento en que se produce el hecho
generador establecido en la ley (Art. 18 C Tributario).
En el caso del Impuesto a la Renta, la obligación tributaria nace cuando el sujeto pasivo, es
decir, la persona natural, nacional o extranjera residente, o la sociedad nacional o domiciliada
en el país, obtiene ingresos de fuentes ecuatorianas o provenientes del exterior, en los casos
expresamente contemplados en la ley (Arts. 1 y 2 LRTI).
Una vez nacida la obligación, ésta se vuelve exigible a partir de la fecha que señale la Ley. Así el Art.
18 del Código Tributario al referirse a la exigibilidad, establece que la obligación tributaria es exigible a
partir de la fecha que la Ley señale para el efecto.
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UCACUE-UAED-2005
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes normas:
1.3.1.- SUJETO ACTIVO.- El Código Tributario define al sujeto activo como “el ente público acreedor
del tributo”. Este concepto comprende al Estado o Fisco. Sin embargo, dependiendo del tipo de tributo
y los derechos que se otorguen en materia tributaria por parte de la ley, se considera como sujetos
activos, también a los consejos provinciales y municipalidades y otras las entidades.
Ministerio de Finanzas;
Dirección Nacional de Avalúos y Catastros;
Corporación Aduanera Ecuatoriana;
Servicio de Rentas Internas; y,
Otros organismos que la ley establezca.
En cada caso, estos funcionarios la ejercerán mediante las dependencias, direcciones u órganos
administrativos que la ley respectiva determine (Art. 65 C Tributario).
c) Administración tributaria de excepción: Aquella que es ejercida por las entidades públicas
(excepto las que conforman los otros dos ámbitos ya estudiados) a quienes la ley expresamente
concede la gestión tributaria respecto de sus propios tributos.
La administración de estos tributos corresponde a los órganos de estas mismas entidades que señale
la ley, y a falta de este señalamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudación
(Art. 66 C Tributario).
58
UCACUE-UAED-2005
Sujeto pasivo es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable.
Las herencias yacentes (herencia que dentro de los quince días de abierta la sucesión no ha
sido aceptada);
Las comunidades de bienes (situaciones en que uno o varios bienes son de propiedad de dos
o más personas); y,
Las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen una unidad
económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición,
siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva (Art. 24 C Tributario).
a) Contribuyentes: Son las personas naturales o jurídicas, los entes colectivos reconocidos por leyes
y las entidades que forman una unidad económica con patrimonio propio y autonomía funcional, a
quienes la ley impone la obligación de la prestación tributaria por la verificación del hecho generador.
La obligación tributaria del contribuyente nace cuando el hecho imponible está directamente vinculado
a él; es decir, el contribuyente siempre será sujeto pasivo por deuda propia. De tal manera que nunca
perderá tal calidad quien, según la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque la traslade a otras
personas (Art. 25 C Tributario).
b) Responsables: Son aquellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no están
vinculadas directamente con el hecho generador; pero, para lograr un mejor control en la recaudación
de tributos y en razón del cargo o función que esas personas ocupan por disposición expresa de la
ley, deben cumplir las obligaciones asignadas a los contribuyentes. De ahí que los responsables
siempre serán sujetos pasivos pero por deuda ajena.
Para que estas personas efectivamente cumplan con las obligaciones que se les ha impuesto, la ley
en forma expresa ha establecido responsabilidad solidaria entre el contribuyente y el responsable. Por
esta razón, la administración tributaria puede exigir el cumplimiento total o parcial de la obligación
tributaria a cualquiera de los obligados solidarios, a su elección, quedando a salvo el derecho del
responsable a que el contribuyente le devuelva lo pagado. Para ello, puede acudir ante la justicia
ordinaria en juicio verbal sumario (Art. 26 C Tributario).
Por representación;
Como adquirentes o sucesores;
Agentes de retención; y,
Agentes de percepción.
Los representantes legales de los menores no emancipados, así como los tutores o
curadores que tienen la administración de los bienes de sus pupilos;
Los que dirigen, administran o tienen la disponibilidad de los bienes pertenecientes a entes
colectivos que carecen de personalidad jurídica;
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UCACUE-UAED-2005
Los mandatarios y agentes oficiosos respecto de los bienes que administran o dispongan; y,
Responsables como adquirentes o sucesores.- Son quienes, por el hecho de adquirir bienes y
negocios, se convierten en responsables del pago de los tributos que sobre dichos bienes y negocios
se hayan estado adeudando antes de dicha adquisición. Así:
Las personas que adquieren bienes raíces son responsables de los tributos que por dichos
inmuebles se estén adeudando, en lo que corresponde al año en que se haya efectuado la
transferencia y por el año inmediato anterior;
Las personas que adquieren negocios o empresas son responsables por los tributos que
éstos se encuentren adeudando, en lo que corresponda al año en que se realizó la
transferencia y por los dos años anteriores. Tanto en éste como en el caso anterior, la
responsabilidad cesará en un año, contado desde la fecha en que se haya comunicado a la
administración tributaria la realización de la transferencia, aspecto muy importante sobre todo
en el caso de la adquisición de negocios o empresas;
Las sociedades nuevas que son el resultado de haberse transformado o fusionado con otras,
son responsables por los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto;
Los herederos a título universal (quienes heredan la totalidad de los bienes o una cuota de los
mismos) son responsables del pago de todos los tributos que haya estado adeudando el
causante;
Los donatarios (personas que reciben una donación) y sucesores a título singular (personas
que heredan uno o más bienes determinados) son responsables del pago de los tributos
correspondientes a los bienes donados o heredados y que el donante o causante haya
estado adeudando (Art. 28 C Tributario).
Agentes de retención.- Son aquellas personas naturales o jurídicas que, sin ser representantes de
otra, en razón de su actividad, función o empleo, están obligadas por mandato de la ley, reglamento u
orden administrativa, a efectuar la retención de tributos, es decir, a liquidar, deducir y pagar el
impuesto correspondiente.
En el caso del Impuesto al Valor Agregado, se consideran agentes de retención a las entidades y
organismos del sector público, así como las sociedades y las personas naturales a las que el Servicio
de Rentas Internas las haya calificado y notificado como contribuyentes especiales; y, en general las
sociedades, así como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad; éstos últimos en los
casos que establezca la ley.
Los agentes de retención que no cumplan sus obligaciones de retener los tributos respectivos a los
contribuyentes, y luego pagar lo retenido al sujeto activo acreedor de los mismos pueden ser
sancionados administrativa y aun penalmente, en caso de no entregar lo retenido luego de diez días
de vencido el plazo para hacerlo (Art. 344, num. 7 C Tributario).
Agentes de percepción.- Son las personas naturales o jurídicas que, por razón de su actividad,
función o empleos, y por mandato de la ley o del reglamento, están obligados a recaudar tributos y
entregarlos al sujeto activo.
60
UCACUE-UAED-2005
Esta obligación se la cumple añadiendo al precio de las mercancías o servicios que se ofrece el valor
del tributo respectivo.
Los agentes de percepción que no entreguen los tributos que hubieren recaudado estarán sujetos a
sanciones administrativas de carácter pecuniario y aun de carácter penal (Art. 30 CTributario).
Tal como dispone el Código Tributario, serán reprimidos con prisión, como caso de defraudación, los
agentes de percepción que no hubieren entregado total o parcialmente los tributos percibidos,
después de diez días de vencido el plazo para entregar al sujeto activo dichos tributos (Art. 344, num.
13 C Tributario).
Las entidades y organismos del sector público que se retrasan en sus obligaciones como agentes de
percepción o de retención, no tienen que pagar multas ni intereses por mora, pero el Contralor
General del Estado deberá establecer las responsabilidades y sanciones respectivas.
1.4.2.- SOLIDARIDAD.- Los agentes de retención y de percepción son, junto con el contribuyente,
solidariamente responsables ante la administración tributaria, cuando no se ha efectuado total o
parcialmente la retención o percepción. En caso de que ésta se haya verificado en forma completa,
los únicos responsables ante el sujeto activo serán los agentes de percepción o de retención, en su
caso (Art. 30 C Tributario).
No debemos confundir a los contribuyentes y responsables con determinados agentes previstos por la
ley, cuya finalidad es facilitar la recaudación de los tributos, como son, por ejemplo, los bancos,
notarios y registradores, etc.
1.4.3.- DEBERES
Cumplir con todas las disposiciones contenidas en las leyes, ordenanzas, reglamentos y
disposiciones emanadas de la respectiva autoridad de la administración tributaria;
Cumplir con el pago de los tributos, ya sea como contribuyentes o como responsables;
Inscribirse en los registros pertinentes (RUC), obtener los permisos exigidos, (Art. 2 LRUC)
Presentar las declaraciones de impuestos, inclusive con el cálculo de los intereses y multas;
Exhibir ante los funcionarios públicos respectivos las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular
las aclaraciones que les fueran solicitadas;
61
UCACUE-UAED-2005
El Código Tributario define como hecho generador “al presupuesto establecido por la ley para
configurar cada tributo”. Es, por tanto, el requisito legal, hipotético y condicionante, cuya configuración
práctica, en cierto tiempo y lugar y con respecto a determinadas personas, produce el efecto de que
el sujeto activo tenga derecho a exigir al sujeto pasivo el pago de un tributo (Art. 16 C Tributario).
El hecho generador precisa, por tanto, de la existencia de una ley que contenga el presupuesto
hipotético en el cual se hace una descripción tipificadora del mismo, detallando en qué consiste, a
quién obliga, etc. Cuando el sujeto pasivo se encasilla en el presupuesto determinado en la ley, en
ese momento se configura el hecho generador y, en consecuencia, adquiere la obligación de
satisfacer el tributo que la ley establece.
2.1.- ELEMENTOS
El hecho generador debe estar previsto en la ley en forma detallada, y para ello son indispensables
cuatro elementos:
Es la cantidad o importe que el sujeto pasivo está obligado a pagar, dentro de éste se habla de tarifas
que pueden ser fijas y variables.
2.2.1.- FIJAS.- Cuando la cuantía está determinada de manera global sin establecer porcentajes.
Ejemplo: el impuesto a las patentes municipales.
2.2.2.- VARIABLES.- Constituyen aquellas que se establecen mediante porcentajes, que consideran
diferentes elementos para aplicar la obligación tributaria en cifras.
EJEMPLO:
62
UCACUE-UAED-2005
CALIFICACIÓN
En el Código Tributario se dispone que en caso de no satisfacer la obligación tributaria, dentro del
tiempo señalado en las disposiciones legales para el efecto, se causará a favor del respectivo sujeto
activo, sin necesidad de resolución administrativa alguna, un interés anual de mora cuya tasa será
fijada trimestralmente en base a la tasa activa referencial establecida por el Directorio del Banco
Central.
Este sistema de cobro de intereses se aplicará también para todas las obligaciones en mora que se
generen en la Ley a favor de las entidades del sector público excluyendo las instituciones financieras;
así como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. (Art. 21 C
Tributario).
3.1.- REGLAS
El interés al que se refiere la ley es el de mora, es decir, aquel que se origina a partir de la
fecha en que se debió cumplir una obligación y no se lo hizo, lo que trae como consecuencia
que se tenga que pagar una cantidad adicional de dinero como contrapartida por el retraso;
Si bien es cierto que el Código Civil establece que se puede estipular intereses en dinero o
cosas fungibles (cosas que se consumen con el uso), es claro que en materia tributaria, al no
existir norma expresa que contemple otras posibilidades, los intereses sólo pueden pagarse
en dinero (Art. 2108 CC);
Este interés se origina por el incumplimiento de una “obligación tributaria”, es decir, cuando el
sujeto pasivo no ha pagado un “tributo”, es decir impuestos, tasas y contribuciones especiales
de mejoras, en favor del sujeto activo. Por lo tanto, quedan excluidos de la norma legal
intereses provenientes de otro tipo de obligaciones;
Para que deba pagarse este interés es necesario no sólo que exista una ley que establezca
un tributo y la descripción de su hecho generador, sino más aún, es indispensable que en esa
63
UCACUE-UAED-2005
misma ley, o en su respectivo reglamento, se establezca el tiempo dentro del cual el sujeto
pasivo tiene que cumplir con la obligación tributaria y, en consecuencia, la fecha en la que
comienzan a generarse los intereses;
Este interés es exigible por parte del sujeto activo sin necesidad de resolución administrativa
alguna. Esto significa que es suficiente el hecho de que el contribuyente o responsable no
cumpla con su obligación tributaria dentro del tiempo señalado en la ley o el reglamento, para
que de puro derecho comiencen a devengarse los intereses;
La obligación tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causará a
favor del respectivo sujeto activo el interés anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa
referencial para noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de
su exigibilidad hasta la de su extinción.
Este sistema de cobro de intereses se aplicará también para todas las obligaciones en mora que se
generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones financieras,
En caso que existan valores a favor de los contribuyentes, sea por el pago de tributos pagados en
exceso o indebidamente, éstos valores generarán el mismo interés que causen los valores en contra
los sujetos pasivos. Los intereses se causarán desde la fecha en que se presentó la respectiva
solicitud de devolución del pago en exceso o del reclamo por pago indebido (Art. 22 C Tributario).
AUTOCONTROL # 7
4.- Complete: A falta de disposición expresa respecto la fecha, la obligación tributaria se regirá por
las siguientes normas:
________________________________________________________________________
5.- Defina.
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8.- Complete:Para efectos de tributación, según el Art. 26 del Código Tributario, son responsables
por representación:
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores, voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan.
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Los adquirientes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando el
tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el año en
que se realice la transferencia y por los dos años anteriores, responsabilidad que se limitará al
valor de esos bienes;
______________________________________________________________________________
Los sucesores a título universal, respecto de los tributos adeudados por el causante;
______________________________________________________________________________
11.- Colocando una X entre los paréntesis, determine si es verdadera o falsa la siguiente proposición,
luego justifique su respuesta:
a) _____________________________________________
b) _____________________________________________
c) _____________________________________________
d) _____________________________________________
e) _____________________________________________
13.- Colocando una x entre los paréntesis, determine si son verdaderas o falsas las siguientes
proposiciones:
VERDADERO FALSO
Las personas naturales, jurídicas o entes económicos (a través de su
representante) están en la obligación de comparecer ante la autoridad
tributaria, a fin de que en calidad de testigos proporcionen informes o
exhiban documentos que existan en su poder, para la determinación
de la obligación tributaria de otro sujeto. (______) (______)
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UCACUE-UAED-2005
¿El Código Tributario en su Art. 16, define al hecho generador como el presupuesto
establecido por la Ley para configurar cada tributo?
13.- Enlace con una línea la definición que corresponde a cada tarifa referente al monto de la
tributación:
14.- Colocando una X entre los paréntesis, determine si es verdadera o falsa la siguiente proposición,
luego justifique su respuesta:
15.- ¿En que casos se cargan los intereses tributarios al sujeto activo?
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UNIDAD # 8
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Analizar las formas de determinación o liquidación tributaria, considerando a los sujetos activo y
pasivo.
Establecer las modalidades de pago, tomando en cuenta las características, trámite de la solicitud
y efectos de la petición de facilidades de pago y a la resolución.
CONTENIDOS
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ACTIVIDADES
1.- Transcriba, del Código Tributario vigente, el Art. 30, analícelo y anote sus comentarios, en cinco
líneas.
3.- Transcriba el contenido de los Arts. 67 y 68 del Código Tributario, analícelos, reflexione y anote su
comentario, en cinco líneas.
4.- Consulte en un diccionario técnico u otro texto especializado y escriba la definición de: “cuantía
tributaria”.
5.- Elabore un cuadro sinóptico del tema 2: “Determinación lo liquidación tributaria”, haciendo constar
los aspectos más significativos.
6.- Escriba un comentario sintético sobre la extinción de la Obligación Tributaria, en cinco líneas.
7.- Trascriba cada una de las características de la modalidad de pago y debajo escriba su comentario
sintético.
8.- Consulte el Código Tributario, acerca de las diferentes formas de pago, y elabore un resumen en
una página.
DESARROLLO PEDAGÓGICO
1.1.- DEFINICIÓN
Por sus características, las exenciones tributarias son en principio de carácter general. Sin embargo,
existe la posibilidad de que existan exenciones especiales, las cuales se deben a ciertas
circunstancias particulares, como pueden ser, por ejemplo, el que los actos o contratos que originan la
obligación tributaria se ejecuten con el fin de realizar la prestación de un servicio público o una obra
benéfica, las relaciones internacionales con países amigos, la intención de incentivar o desalentar tal
o cual actividad económica, la necesidad de dar un trato preferencial a ciertos sectores sociales, etc.
En todos estos casos, si bien hay un hecho generador, la obligación tributaria no llega a configurarse,
debido a que así lo ha previsto la ley.
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Conforme lo mencionado en párrafos anteriores, para la existencia de un tributo se requiere que una
ley lo cree, de la misma manera para que pueda darse una exención tributaria, es indispensable que
una ley en forma expresa especifique los requisitos que deben reunir sus beneficiarios, los impuestos
a los que se refiere, así como si la exención es total o parcial, permanente o temporal (Art. 32
Tributario).
Así mismo, sólo mediante una ley posterior se podrá derogar una exención, salvo en un caso: cuando
la exención haya sido concedida por un plazo determinado. En este caso, no podrá ser derogada por
una ley posterior, sino que subsistirá hasta la expiración de dicho plazo (Art. 34 Tributario).
La exención sólo comprenderá los tributos que estuvieren vigentes a la fecha de expedición de la ley;
por lo tanto, no se extenderá a los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposición
expresa (contenida en una ley) en contrario (Art. 33 Tributario).
Como vemos, la facultad tanto de establecer como de exonerar del pago de tributos, corresponde
únicamente al Estado, mediante ley (principio de legalidad) (Art. 301 CRE).
Las exenciones particulares se expresan en la ley del respectivo impuesto; pero el Código Tributario
en forma general exonera (sólo del pago de impuestos, más no de tasas y de contribuciones
especiales) a las siguientes entidades:
Empresas de economía mixta en la parte que represente la aportación del sector público;
Empresas multinacionales en la parte que corresponda a los aportes del sector público de
los países extranjeros, bajo condición de reciprocidad internacional.
Sin embargo, estas exenciones generales no son aplicables al impuesto al valor agregado (IVA) y al
impuesto a los consumos especiales (ICE) (Art. 35 Tributario).
1.3.- ANCIANOS
De conformidad con las disposiciones de la Ley del Anciano, toda persona mayor de 65 años con
ingresos mensuales estimados en un máximo de cinco remuneraciones básicas unificadas o que
tuviera un patrimonio que no exceda de quinientas remuneraciones básicas unificadas, estará
exonerada del pago de toda clase de impuestos fiscales y municipales.
Si la renta o patrimonio excede de las cantidades señaladas, los impuestos únicamente se pagarán
por la diferencia o excedente (Art. 14 Ley del Anciano).
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Los beneficiarios de las exenciones tributarias no pueden asumir para sí las obligaciones que la ley
imponga a otros sujetos, ni tampoco hacerles extensivas las exenciones de que gozan.
Al ser un acto o conjunto de actos reglados, significa que la determinación no es una facultad
discrecional del órgano administrativo.
- Posición ecléctica.- Esta posición armoniza las dos tesis anteriores manifestando que la
determinación tributaria tiene un carácter constitutivo y declarativo a la vez, pues de lo
contrario, aunque ya se haya producido el hecho generador previsto en la ley, si no se hace la
respectiva determinación y liquidación del tributo, jamás se podría exigir al sujeto pasivo el
pago del mismo.
b) Sistemas de determinación.- En este punto cabe en primer lugar diferenciar entre sistemas y
formas de determinación. Los primeros hacen referencia a los sujetos que realizan la determinación,
mientras que las segundas se refieren al modo o manera de hacerlo.
Determinación mixta.
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Para llevar a cabo la determinación, la administración tributaria, puede solicitar que se verifique,
complemente o enmiende las declaraciones presentadas por los contribuyentes, o en su defecto la
composición del tributo correspondiente. Es importante indicar que esto solo se puede realizar cuando
se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinación (Art. 68 C Tributario).
Este sistema de determinación en sí persigue los mismos fines que la realizada por el sujeto pasivo;
pero difiere en su alcance, pues es mucho más amplia, al abarcar las actividades descritas
anteriormente.
Para que la administración tributaria pueda llevar a cabo esta facultad existen las formas directa y
presuntiva de determinación.
2.1.2.- FORMA PRESUNTIVA.- Tendrá lugar la determinación presuntiva, cuando no sea posible la
determinación directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo, pese a la notificación particular
que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo, ya porque los documentos que respalden su
declaración no sean aceptables por una razón fundamental o no presten mérito suficiente para
acreditarla. En tales casos, la determinación se fundará en los hechos, indicios, circunstancias y
demás elementos ciertos que permitan establecer la configuración del hecho generador y la cuantía
del tributo causado, o mediante la aplicación de coeficientes que determine la ley respectiva. Art. 92
del Código Tributario.
Al cónyuge y a los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de
afinidad.
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La información que se obtenga será reservada y sólo podrá ser utilizada para los fines propios de la
administración, salvo las excepciones legales (Art. 98 C Tributario).
2.1.5.- CADUCIDAD.- La Caducidad es la pérdida de un derecho que ha sido otorgado sólo por un
tiempo determinado, efecto que se produce por cuanto su titular no lo ha ejercido dentro de ese lapso.
Aunque existe una gran proximidad entre caducidad y prescripción extintiva, la doctrina hace de la
caducidad una institución autónoma, que es de especial importancia en el Derecho Tributario, rama
en la cual aparece por primera vez en la legislación ecuatoriana.
2.- Cuando el contribuyente o responsable obligado no presentó la declaración o sólo lo hizo en parte.
La caducidad opera a los seis años desde la fecha en que venció el plazo para presentar la
declaración; y,
3.- Cuando se trata de verificar un acto de determinación practicado por el sujeto activo o en forma
mixta (caso sui géneris de las llamadas refiscalizaciones). En este caso la caducidad se produce al
año desde la fecha de la notificación del acto (Art. 94 Tributario).
Según este sistema, una vez que se ha configurado el hecho generador, el propio sujeto pasivo
realiza la determinación de la obligación tributaria, mediante su correspondiente declaración. Esta
debe presentarse ante la administración tributaria en los lugares, en el tiempo, en la forma y con los
requisitos que la ley y los reglamentos exigen.
Esta determinación, como toda la actividad tributaria, es reglada, es decir que hay que tener en
cuenta las normas jurídicas existentes (Art. 89, Inc. 1 C Tributario).
En principio se puede decir que todos los sujetos pasivos, es decir, los contribuyentes o responsables,
están obligados a realizar y presentar sus declaraciones de impuestos. Sin embargo, existen casos
en que las respectivas leyes establecen determinadas excepciones. Así lo hace, por ejemplo, la Ley
de Régimen Tributario Interno en relación al impuesto a la renta (Art. 42 LRTI).
En cuanto a las declaraciones en sí, éstas no son realizadas en forma discrecional por cada sujeto
pasivo, sino que existen formularios específicos para cada caso, con un formato ya elaborado, el cual
debe ser llenado con los datos requeridos.
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Tanto las leyes como los reglamentos que señalan los distintos tributos, determinan en forma concreta
el tiempo dentro del cual el sujeto pasivo tiene que presentar la declaración.
La presentación de la declaración del impuesto que hace el sujeto pasivo la convierte en vinculante y
definitiva (Art. 89, inc. 2 Tributario).
a) Vinculante.- Significa que por este acto el sujeto pasivo asume para con la administración
tributaria un compromiso acerca de la veracidad del contenido de dicha declaración, haciéndose
responsable por cualquier dato falso o erróneo que allí conste, y sometiéndose eventualmente a
las respectivas sanciones, como son por ejemplo glosas, intereses y multas.
b) Definitiva.- Significa que una vez que el sujeto pasivo ha presentado la declaración, ésta ya no
puede ser modificada. Sólo por excepción, cuando existen errores de hecho o de cálculo, éstos
pueden ser rectificados dentro del año siguiente de presentada la declaración, siempre que antes
la administración tributaria no haya establecido y notificado el error al sujeto pasivo.
Si el sujeto pasivo ha cometido errores de derecho (se presume que la ley es conocida por todos)
ya no podría rectificar los mismos. Por lo tanto quedaría expuesto a que en alguna fiscalización
se detecten dichos errores, se levanten las respectivas glosas y se impongan las
correspondientes sanciones.
Por otra parte, la Ley de Régimen Tributario Interno determina que una vez presentada la
declaración sólo se admitirán correcciones que impliquen un mayor valor a pagar por concepto de
impuestos, anticipos o retenciones, y siempre que se hagan antes de que se hubiere iniciado la
determinación.
Pero así mismo puede ocurrir que la facultad de la administración para comprobar la exactitud de
la declaración realizada por el sujeto pasivo haya caducado (tres o seis años desde que el
contribuyente o responsable presentó la declaración del impuesto) en cuyo caso dichos errores
quedan sin ninguna consecuencia de tipo tributario (Art. 101 LRTI) (Art. 94, num. 1 Tributario).
Cuando las obligaciones se empiezan a cumplir se produce el pago o la extinción y ellas pertenecen a
la fase de vigencia y sólo cuando con posterioridad al acto de entrega del dinero o la cosa, materia de
la obligación y se han agotado las formalidades posteriores, puede hablarse de extinción.
El Art. 36 del Código Tributario determina la extinción de la obligación tributaria, en todo o en parte por
cualquiera de los siguientes modos:
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1.- Solución o pago. 2.- Compensación. 3.- Confusión. 4.- Remisión. 5.- Prescripción
El primer modo, es la solución o pago, aunque el Código no lo defina, el pago o solución de acuerdo
al Art. 1611 del Código Civil, es la prestación que se debe, es decir la entrega libre y voluntaria de una
cantidad de dinero o especie apreciable en dinero, que hace el sujeto pasivo al sujeto activo, y por
ello jurídicamente esa transferencia se llama “causa de extinción” -solutionis causa-, porque a través
de ella termina el ciclo de vida de la relación jurídico-tributaria. En los demás casos: compensación,
confusión, remisión y prescripción, las obligaciones se extinguen por otros medios sin que se
produzca esta transferencia.
Federico Puig Peña sostiene que el término pago, vulgarmente tiene un significado muy restringido,
pues considera que éste no es más que la prestación de lo que se debe, pero jurídicamente el pago
es mucho más amplio, porque involucra el cumplimiento efectivo de la obligación y consecuentemente
su extinción.
Desde el punto de vista tributario, el pago vendría a ser el cumplimiento de la prestación exigida por
Ley y llevada a cabo por el sujeto pasivo con el objeto de extinguir el vínculo obligatorio.
Para que sea procedente el pago se requiere la existencia de la obligación, en primer lugar y luego la
intención o ánimo que tenga el sujeto pasivo de extinguirla y debe referirse necesariamente al hecho
o presupuesto establecido por la Ley.
El pago es un acto que proviene como consecuencia de la declaración a través de la cual se liquida y
determina el tributo o es como sabemos, para que la obligación exista, debe ser líquida y
determinada.
Los anticipos y retenciones que establece la Ley de Régimen Tributario Interno, con cargo a los
sujetos pasivos, en consecuencia, no reúnen las características de pago, ya que la obligación no se
liquida ni es exigible por un lado y, por otro, ni extingue las obligaciones ni libera a los sujetos pasivos
de las mismas.
La solución o pago efectivo es dar cumplimiento con la prestación de lo que se debe; es decir, en este
caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada cantidad de dinero (o especies o
servicios apreciables en dinero) al sujeto activo (Art. 1584 CC).
4.1.- CARACTERÍSTICAS
a) Quién hace el pago.- La regla general es que los contribuyentes o responsables son quienes
tienen el deber de efectuar el pago; sin embargo y, sin perjuicio del derecho de reembolso, puede
pagar a nombre de éstos también un tercero (Art. 38 Tributario)(Art. 39 Tributario).
b) A quién debe hacerse el pago.- El pago tiene que ser realizado al acreedor del tributo, es decir
a la administración tributaria, para lo cual existen dos posibilidades:
Que el sujeto pasivo efectúe el pago en forma directa al funcionario o empleado de la misma
administración a quien la ley o el reglamento facultan recibir el pago; o,
Que el sujeto pasivo efectúe el pago mediante los agentes de retención o percepción o
mediante otras formas de recaudación (a través de entidades financieras) (Art. 40 Tributario).
c) Cuándo debe hacerse el pago.- La regla general es que se tiene que pagar el tributo dentro del
tiempo que señale su respectiva ley o reglamento. (Art. 41 C Tributario).
A falta de este señalamiento, será la fecha en que hubiere nacido la obligación. Al respecto es
preciso recordar que la obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido
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por la ley para configurar el tributo, es decir cuando se ha producido el hecho generador (Art. 16
C Tributario).
Por lo anotado debemos concluir que muchas veces aunque la obligación tributaria haya nacido,
ésta todavía puede no ser exigible.
Otra posibilidad en relación al tiempo dentro del cual debe hacerse el pago, son las fechas que se
fijen en los convenios de pago celebrados entre el sujeto pasivo y la administración tributaria.
En el lugar donde se hubiere producido el hecho generador, así, por ejemplo, donde se
realizó la transferencia de dominio o la prestación de un servicio;
En el lugar donde tenga su domicilio el deudor, así, por ejemplo, en el caso del impuesto
a la renta (Art. 42 Tributario).
Por disposición del para entonces Ministerio de Finanzas, a partir del 1o. de marzo de 1990, toda
declaración de impuestos fiscales y la recaudación correspondiente debe hacerse
necesariamente a través de los bancos autorizados para ello, por cuanto se han cerrado las
ventanillas de recaudación en las jefaturas provinciales de recaudaciones. Sin embargo, en las
provincias amazónicas y en Galápagos, mientras no existan bancos privados, la recaudación se
efectuará a través de instituciones financieras del sector público.
La Ley para la Transformación Económica del Ecuador (Ley 2000-4, R.O. 34-S, 13-III-2000)
que sustituyó el Art. 1 de la Ley de Régimen Monetario y Banco del Estado establece que el
régimen monetario del Ecuador se fundamenta en el principio de plena circulación de las
divisas internacionales en el país y su libre transferibilidad al exterior (Art. 1, Ley 2000-4).
A partir de la vigencia de esta Ley el Banco Central del Ecuador comenzó a canjear los sucres
en circulación por dólares de los Estados Unidos de América a una relación fija e inalterable
de veinticinco mil sucres por cada dólar. En consecuencia el pago de los impuestos al Estado
será exigible en la moneda mencionada.
El pago también puede realizarse mediante la entrega de notas de crédito emitidas por el
propio sujeto activo, siempre que sean para cancelar tributos administrados por el mismo
sujeto, por ejemplo, una nota de crédito por pago indebido;
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El sujeto pasivo puede también efectuar el pago mediante especies o servicios, cuando las
leyes tributarias lo permitan. Son muy pocos los casos en que se permite el pago en
especies, así por ejemplo, la dación en pago, endoso de notas de crédito, bonos del estado,
etc. En cambio, si bien es cierto que el Código Tributario contempla en forma general la
posibilidad de que se pueda pagar mediante servicios, en la práctica no existe una norma
concreta que la regule.
Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser
expresamente ordenados o autorizados por la ley (Art. 45 Tributario).
Este principio es muy controvertido, pues el legislador está previendo la posibilidad de que se cobren
tributos sin que antes se haya producido el respectivo hecho generador que los origina.
En nuestra legislación existen dos casos en el que se puede cobrar anticipadamente los tributos:
Nota:
Estado de Excepción.- Es aquel conjunto de medidas que tiene por finalidad conjurar una situación
originada en un Estado de guerra Exterior, o grave conmoción social.
b) Anticipo del impuesto a la renta.- La Ley de Régimen Tributario Interno establece que las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o
suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad
contractual, deberán determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, a
este impuesto se lo denominó como “Anticipo al Impuesto a la Renta”.
La Administración Tributaria, concede a los contribuyentes facilidades de pago en sus impuestos, esta
facilidad de pago se la solicita ante la administración tributaria, para que mediante una Resolución
apruebe o no a la petición del contribuyente. (Art. 46 Tributario).
4.3.1.- CASOS.- La solicitud de facilidades para el pago la puede presentar el sujeto pasivo, por actos
de determinación tributaria realizados por él mismo o por el sujeto activo, o cuando ha sido notificado
con la emisión de un título de crédito o de un auto de pago.
4.3.2.- REQUISITOS DE LA SOLICITUD.- La petición será motivada y deberá contener los siguientes
requisitos:
Los nombres y apellidos del compareciente, denominación o razón social, el derecho por el
que lo hace, el número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) o de la cédula de
identidad;
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La indicación del domicilio permanente y el del lugar donde recibirá las notificaciones;
4.3.4.- PLAZOS.- En caso de que la solicitud sea aceptada por la administración, ésta emitirá una
resolución motivada disponiendo que el interesado pague en ocho días la cantidad ofrecida de
contado, y le concederá un plazo de hasta seis meses para el pago de la diferencia, en los dividendos
periódicos que señale.
En situaciones especiales en las que el contribuyente o responsable necesitare un plazo mayor para
efectuar el pago, la máxima autoridad del sujeto activo correspondiente, previo informe de la
autoridad tributaria de primera o única instancia, y luego de que el sujeto pasivo en ocho días haya
cancelado la cantidad ofrecida de contado, podrá concederle, para el pago de la diferencia, un plazo
de hasta dos años.
En este caso la diferencia será pagada en dividendos mensuales, trimestrales o semestrales (se fijará
para este efecto una cuota de amortización gradual que comprenda tanto la obligación principal como
intereses y multas a que hubiere lugar). Igualmente se condicionará este plazo mayor a que no se
desatienda el pago de los tributos del mismo tipo que se causen posteriormente, y a que se
constituya, de acuerdo con el Código Tributario, garantía suficiente que respalde el pago del saldo
adeudado (Art. 153 C Tributario).
Hay que tener en cuenta que la falta de resolución por la autoridad tributaria, en el plazo de 120 días
hábiles, contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo, o al de la aclaración
o ampliación que disponga la autoridad administrativa, se considerará como aceptación tácita de la
reclamación respectiva, y facultará al interesado para el ejercicio de la acción que corresponda. Este
tema está tratado está más ampliamente dentro del acápite Silencio Administrativo de esta guía (Arts.
104 C Tributario)(Art. 132 C Tributario).
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4.3.7.- RECURSO.- El sujeto pasivo, una vez que ha sido negada su solicitud de facilidades para el
pago, puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal para impugnar dicha negativa. Para ello,
como requisito deberá consignar el 20% ofrecido de contado y presentar garantía que respalde el
pago del saldo adeudado (Art. 155 C Tributario).
4.3.9.- CUMPLIMIENTO.- Una vez que la administración tributaria ha concedido facilidades para el
pago al sujeto pasivo, éste tiene el deber de cumplir en forma estricta los pagos parciales que se le
señalen. En consecuencia, si se le requiere que pague dividendos en mora y no lo hace dentro de
ocho días, se tendrá por terminada la concesión de facilidades y se podrá iniciar o continuar el
procedimiento de ejecución coactivo y hacerse efectivas las garantías rendidas por el deudor (Art. 156
C Tributario).
Cuando el sujeto pasivo hace pagos parciales, éstos se imputarán primero a los intereses, luego a los
tributos, y finalmente a las multas.
Siguiendo siempre este mismo orden, cuando el sujeto pasivo esté adeudando varias obligaciones
correspondientes a un mismo tributo, el pago se imputará primero a la obligación más antigua,
siempre que no hubiere prescrito.
Si son varias obligaciones correspondientes a distintos tributos, el pago se imputará al tributo que elija
el deudor, y de éste a la obligación más antigua. De no hacerse esta elección, la imputación se hará a
la obligación más antigua (Art. 47 Tributario)(Art. 48 Tributario).
Cuando el contribuyente o responsable sólo aceptare en parte una obligación tributaria determinada
por el sujeto activo, podrá pagar lo que corresponde a la parte aceptada, para lo cual la
administración tributaria tiene la obligación de recibir ese pago, sin poder negarse en ningún caso. En
cuanto a la parte no aceptada, el sujeto pasivo puede presentar el respectivo reclamo (Art. 49
Tributario).
El pago por consignación procede en todos los casos en que los sujetos activos de la respectiva
obligación o sus agentes de recaudación se niegan a recibir de parte del sujeto pasivo, sean
contribuyentes, responsables o terceros, el pago parcial o total de una obligación tributaria (Art. C
Tributario 49)(Art. 50 C Tributario).
a) En dónde se debe realizar.- El pago por consignación se lo debe realizar, depositando el valor
respectivo en el Banco Nacional de Fomento, o en sus sucursales o agencias, en una cuenta especial
a la orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal, para que sea imputado en pago de las obligaciones
tributarias que señale el consignante.
Estas instituciones bancarias no pueden negarse a recibir estos depósitos (por los cuales están
obligados a emitir el respectivo comprobante), ni pueden exigir formalidad alguna para el efecto (Art.
290 C Tributario).
b) Procedimiento.- Una vez que se ha realizado el depósito, el sujeto pasivo tiene que acudir con su
demanda (a la que hay que agregar el comprobante de depósito) ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
cuyo magistrado de sustanciación mandará que con ella sea citada la administración tributaria para
que exponga las razones de su oposición en el término de tres días (Art. 291 C Tributario).
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Luego de contestada la demanda, si existieren hechos que deban justificarse, se abrirá la causa a
prueba por el término de cinco días, vencido el cual se dictará sentencia. Si se acepta la demanda se
declarará extinguida la obligación o se dispondrá la imputación del pago parcial correspondiente y se
ordenará que el banco consignatario acredite a la cuenta de la administración tributaria demandada
los valores materia de la consignación (Art. 292 C Tributario).
La imputación del pago se hará primero a los intereses, luego al tributo y por último a las multas. Si el
sujeto pasivo tiene que hacer algún reclamo al respecto, lo puede hacer en el plazo de ocho días
contados desde la consignación; en caso contrario, de existir resolución administrativa ejecutoriada o
sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estará a lo que en ella se disponga (Art. 293 C
Tributario).
e) Intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por consignación, no hay lugar al
cobro de intereses, desde la fecha de presentación de la demanda (Art. 297 C Tributario).
Esto quiere decir que si el sujeto pasivo realiza el pago por consignación y abandona el trámite, en
primer lugar, la obligación tributaria no se extingue mientras no exista sentencia del Tribunal Distrital
de lo Fiscal que así lo declare expresamente; en segundo lugar, que la cantidad pagada por
consignación estará generando intereses en favor de la administración tributaria (en caso de ser
exigible) mientras no se presente la demanda; y en tercer lugar, que mientras no se cite con la
demanda al funcionario ejecutor, no se evitará que se inicie o que se interrumpa el procedimiento de
ejecución coactivo.
En conclusión el pago por consignación recién empieza su trámite con el depósito en las instituciones
mencionadas, pero de ahí en adelante hay que continuarlo hasta obtener sentencia definitiva del
Tribunal Distrital de lo Fiscal.
CASOS:
Cuando el pago se ha efectuado sin que haya nacido la obligación tributaria, por cuanto no
se ha configurado el hecho generador;
Cuando se ha pagado una obligación tributaria inexistente, en todo o en parte, sea por
cuenta propia o ajena;
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Cuando se ha pagado una deuda ajena, siempre y cuando se lo hubiera efectuado por
error;
Cuando se ha efectuado un pago de una deuda ajena, se puede plantear reclamo o acción de pago
indebido, pero siempre y cuando se lo hubiera hecho por error. Al respecto hay que aclarar que todo
el que paga una deuda ajena, sea o no por error, tiene derecho a demandar la devolución de lo
pagado a quien legalmente estaba obligado a hacerlo (Art. 305 C Tributario).
b) Plazo.- El plazo dentro del cual se puede presentar la acción de pago indebido prescribe en tres
años, contados desde la fecha en que se hizo el pago. Sin embargo, este plazo de prescripción se
interrumpe por el hecho de presentar el reclamo administrativo o la demanda contencioso-tributaria
ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 305, inc. 2 C Tributario).
c) Competencia y procedimiento.- Cuando se ha hecho un pago indebido quien lo efectuó tiene dos
posibilidades:
Puede presentar un reclamo administrativo para ante la autoridad tributaria que tenga competencia
para conocer en única y última instancia los reclamos administrativos.
Cuando se ha pagado una obligación inexistente en todo o en parte, por cuenta propia o
ajena.
De la resolución que se dicte en la vía administrativa puede presentarse acción de impugnación ante
el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 306 C Tributario).
Acción directa significa que se la puede plantear ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin que sea
requisito previo el presentar primero en la vía administrativa un reclamo específicamente por pago
indebido.
Sin embargo de lo anotado, para que proceda esta acción, el Código Tributario exige que el pago
(indebido) se lo haya realizado después de ejecutoriada una resolución administrativa en la que se
niega un reclamo (que no necesariamente debe ser de pago indebido) respecto de un acto de
determinación de obligaciones tributarias. No importa si ha transcurrido o no el plazo previsto para
que esta resolución sea impugnada, pues esta acción prescribe en tres años contados desde la fecha
en que se hizo el pago (Art. 307 C Tributario).
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Además, puede darse el caso de que mientras se tramita ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal una
acción de impugnación de una resolución administrativa, el sujeto pasivo realice el pago, en cuyo
caso esta acción de impugnación se convierte por este hecho en acción de pago indebido (Art. 307,
inc. 2 C Tributario) (Art. 221, inc. final C Tributario).
Al respecto hay que diferenciar entre nota y título de crédito. La primera se refiere a una obligación
que la administración tributaria tiene para con los contribuyentes, responsables o terceros; mientras
que la segunda, por el contrario, significa que la administración tributaria es acreedora de una
obligación que debe ser satisfecha por los contribuyentes, responsables o terceros.
Las notas de crédito pueden ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que se
inscribirá en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso serán recibidas obligatoriamente por los
recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto
activo.
e) Emisión de notas de crédito.- Las notas de créditos son títulos valores que la Administración
Tributaria emite para cancelar al contribuyente valores que se han aceptado mediante las
resoluciones administrativas.
El Servicio de Rentas Internas emitirá las notas de crédito que correspondan, sobre la base de los
documentos que constan a continuación, y que constituyen antecedentes suficientes y únicos para su
proceso: las resoluciones administrativas dictadas dentro de reclamos de pago indebido o pago en
exceso, o de recursos de revisión en las que se acepte total o parcialmente las pretensiones de los
contribuyentes; las resoluciones emitidas por el SRI, en las que se reconoce el derecho a la
devolución del IVA de los contribuyentes, de conformidad con la normativa legal vigente y las
sentencias ejecutoriadas, emitidas por los tribunales distritales de lo Fiscal, y por la Sala
Especializada de lo Fiscal de la Corte Nacional de Justicia, que dispongan el pago o reintegro de
valores a favor de personas naturales o jurídicas (Resolución NAC-DGER2006-0446 (R.O. 308, 7-VII-
2006).
f) Pago en exceso.- La Ley de Reforma Tributaria (Ley 2001-41, R.O. 325-S, 14-V-2001) incluyó en
el Código Tributario, previo a su última codificación, la figura del pago en exceso, desvinculándolo del
pago indebido.
Es considerado pago en exceso, aquel que resulte en demasía en relación con el valor que debió
pagarse al aplicar sobre la respectiva base imponible la tarifa prevista en la Ley.
La administración tributaria, previa solicitud del contribuyente, procederá a la devolución de los saldos
a favor de éste, que aparezcan como tales en los registros, en los plazos y en las condiciones que la
Ley y el Reglamento determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolución no haya
manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares obligaciones tributarias
pendientes o futuras a su cargo.
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cualquier momento un reclamo formal para la devolución, en los mismos términos previstos en este
Código para el caso de pago indebido (Art. 123 C Tributario).
5.3.- LA COMPENSACIÓN
La compensación es un modo por el cual se extinguen las obligaciones cuando dos partes son
deudoras una de otra (Art. 1671 CC).
5.3.1.- REQUISITOS GENERALES.- Para que pueda operar la compensación es necesario que las
dos obligaciones reúnan las siguientes calidades:
Que ambas sean de dinero o de cosas fungibles o indeterminadas, de igual género y calidad;
Que ambas deudas sean líquidas, es decir que se encuentren en un estado tal de cálculo
como para ser pagadas en ese instante; y,
5.3.2.- DEUDAS Y CRÉDITOS TRIBUTARIOS.- Deuda tributaria es aquella por la cual un sujeto
pasivo está obligado a realizar un pago, y crédito tributario es aquel por el cual un sujeto pasivo tiene
derecho a recibir dicho pago o compensarse dicho valor.
Las deudas tributarias se compensan total o parcialmente, de oficio o a petición de parte, con créditos
por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa
competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Una deuda tributaria puede compensarse con un crédito tributario, siempre y cuando se den los
siguientes requisitos:
Que sea un crédito líquido, es decir, que el monto de su cuantía se encuentre en un estado tal
de cálculo que pueda ser cobrado en ese instante;
Que dicho crédito provenga de haber pagado tributos en exceso o indebidamente, lo cual
debe estar reconocido por la autoridad administrativa competente o por el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, en su caso;
Que el crédito no se halle prescrito, lo que quiere decir que no puede plantearse la
compensación sino sólo dentro de 5 años contados desde la fecha en que el crédito se hizo
exigible; y,
Que los tributos por los cuales se hayan originado la deuda o el crédito tributario sean
administrados por el mismo organismo (Art. 51 C Tributario).
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El título no tributario (en el ejemplo el contrato de compraventa) tiene que estar reconocido en
acto administrativo firme, o por sentencia ejecutoriada, dictado por el órgano jurisdiccional.
El crédito no debe haber prescrito, para lo cual hay que poner mucha atención en los plazos
de prescripción tanto de la obligación tributaria (deuda tributaria) como del crédito no tributario
(Art. 52 C Tributario).
Nombres y apellidos del compareciente, el derecho por el que lo hace, su número de Registro
Único de Contribuyentes (RUC) o el de su cédula de identidad;
5.4.- LA CONFUSIÓN
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En materia tributaria también opera la confusión, cuando el acreedor o sujeto activo de la obligación
tributaria se convierte en deudor de la misma, como consecuencia de la transmisión o transferencia
de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo (Art. 53 C Tributario).
5.5.- LA REMISIÓN
Remitir significa condonar o perdonar, en este caso, una obligación tributaria, sus intereses y multas.
Constituye una renuncia voluntaria y generalmente gratuita, que un acreedor hace de todo o de parte
de su derecho contra el deudor.
Las deudas tributarias sólo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuantía y con los
requisitos que en ella se señalen.
En cambio, los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por
resolución de la máxima autoridad tributaria correspondiente, en la cuantía y con los requisitos que la
ley establezca (Art. 54 C Tributario).
DIFERENCIAS CON EXENCIÓN.- En este punto es conveniente precisar la diferencia entre exención
(o exoneración) y remisión.
La exención se da en aquellos casos determinados por la ley, por razones de orden público,
económico o social, cuando se ha producido el hecho generador, pero la obligación tributaria no llega
a nacer (Art. 31 C Tributario).
En cambio, la remisión tiene otro carácter, pues tanto el hecho generador como la obligación tributaria
sí llegan a producirse; lo que sucede es que por razones especiales, la ley dispone el perdón de
determinado tributo, sus intereses y multas.
En lo que sí coinciden tanto la exoneración como la remisión es en que ambas deben ser
establecidas mediante ley.
5.6.- LA PRESCRIPCIÓN
5.6.1.- CONCEPTO Y CLASES.- En principio es necesario diferenciar las dos clases de prescripción
que existen en el orden jurídico:
a) Prescripción adquisitiva: Es un modo de adquirir las cosas ajenas por haberlas poseído durante
un cierto tiempo, un ejemplo claro de este tipo de prescripción es la que se da en la “prescripción
adquisitiva de bienes inmuebles”.
b) Prescripción extintiva: Es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberlos
ejercido durante cierto tiempo (Art. 2392 CC).
A esta segunda clase de prescripción se refiere el Código Tributario, distinguiéndola en forma expresa
de la caducidad, como se ha comentado anteriormente.
Por la prescripción se extingue la acción de cobro de los créditos tributarios, intereses y multas;
mientras que por caducidad se extingue la facultad de la administración para determinar la obligación
tributaria.
5.6.2.- PLAZOS.- La acción que tiene la administración para cobrar los créditos tributarios y sus
intereses, así como las multas, prescribe en los siguientes plazos:
Cinco años, contados desde la fecha en que las obligaciones tributarias fueron exigibles.
Esta regla opera para aquellos casos en que el sujeto pasivo no debe presentar ninguna
declaración; por ejemplo, el impuesto predial.
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para aquellos casos en que el sujeto pasivo sí está obligado a presentar su declaración; por
ejemplo, el impuesto a la renta.
En caso que la Administración Tributaria ha procedido a determinar la obligación que debe cumplir el
contribuyente, prescribe la acción de cobro de la misma, en los plazos señalados, contados desde la
fecha en que el acto de determinación se convierta en firme, o a partir de la fecha en que la
resolución administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier reclamo o impugnación
planteada en contra del acto determinativo antes mencionado cause ejecutoria.
Esta prescripción no puede ser declarada de oficio, sino únicamente a petición de parte (Art. 55 C
Tributario).
Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del deudor; por ejemplo,
cuando antes de que prescriba la obligación, el deudor hace un pago parcial del impuesto o
solicita facilidades para el pago;
Cuando el deudor ha sido citado legalmente con el auto de pago por parte de la
administración tributaria. Sin embargo, se considerará que no se ha interrumpido la
prescripción, cuando luego de realizada esta citación, se hubiere dejado de continuar la
ejecución por más de dos años; excepto cuando se haya presentado una demanda
contenciosa-tributaria (porque ésta, por mandato legal, suspende el procedimiento de
ejecución), o cuando existe afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas (Art. 56 C
Tributario).
AUTOCONTROL # 8
1.- Es posible que la siguiente definición de exención tributaria tenga errores, de ser así, escríbala en
las líneas corrigiendo los errores, caso contrario escriba la frase no hay error:
La exención, se entiende como la dispensa o exclusión de la carga tributaria que surge por
mandato de la máxima autoridad y en forma expresa en el que se determinan los requisitos del
beneficiario, los impuestos al que se refiere, el monto de exención si es total o parcial y el tiempo
de su vigencia.
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
3.- Coloque dentro del paréntesis V si es verdadero o F si es falso, al frente de cada aseveración:
Sin perjuicio de lo que se disponga en Leyes Especiales, está exenta del pago
de impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales las Naciones (______)
Unidas.
4.- ¿Cuándo se realiza la determinación por el sujeto activo y cuándo por el sujeto pasivo?
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6.- Complete: Los modos de extinción de la obligación tributaria según el Código Tributario, son:
_________________ Prescripción
__
7.- Enlace con una línea el enunciado que corresponde a cada característica de modalidad de pago:
¿Por quién (…) el pago debe hacerse al acreedor del tributo y por éste al funcionario,
puede hacerse el empleado o agente, a quien la Ley o el Reglamento faculte su
pago? recaudación, retención o percepción.
¿A quién debe (…) podrá hacerse el pago por el deudor de la obligación tributaria o por el
hacerse el pago? responsable o por cualquier persona a nombre de éstos, sin perjuicio de
su derecho de reembolso, (…).
¿Cuándo debe (…) salvo lo dispuesto en leyes especiales, el pago de las obligaciones
hacerse el pago? tributarias se hará en efectivo, en moneda nacional de curso legal: …
¿Dónde debe (…) la obligación tributaria deberá satisfacerse en el tiempo que señale la
hacerse el pago? Ley Tributaria respectiva o su Reglamento, y a falta de tal señalamiento,
en la fecha en que hubiere nacido la obligación…
¿Cómo debe (…) el pago debe hacerse en el lugar que señale la Ley o el Reglamento o
hacerse el pago? en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudación, donde
se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el
deudor.
8.- Colocando una x entre los paréntesis, conteste las siguientes preguntas y luego explique sus
respuestas:
¿Pueden los sujetos activos y por ende a sus agentes recaudadores recibir en concepto de pago
de la obligación tributaria, títulos distintos de los permitidos en el Código Tributario?
¿Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad, deben ser
expresamente dispuestos o autorizados por la Ley?
10.- En relación con la solicitud de facilidades de pago, coloque una X donde considere correcto y
justifique su respuesta:
¿Aceptada la petición, por el Director Financiero, éste ordenará que dentro del mes siguiente
deposite la cantidad ofrecida, al contado y concederá cuatro meses para el pago del saldo en
las cuotas que hubiere señalado?
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______________________________________________________________________________
Suspende o evita la coactiva, en el caso que se hubiere iniciado el juicio coactivo de ejecución.
12.- Considerando la resolución, acerca de las facilidades de pago, la siguiente proposición tiene
errores, corríjalos en las líneas siguientes:
El Director General de Rentas tiene dos opciones, aceptar o negar la solicitud, en ambos casos la
resolución tiene que ser oral, debidamente motivada con los fundamentos de hecho y de derecho,
esto dentro de los veinte días al de la presentación de la solicitud, si no se resuelve ya sea
negando, se presume la aceptación tácita.
______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
13.- Dentro de las otras formas de pago según el Código Tributario, explique brevemente lo que es el
pago por consignación:
___________________________________________________________________________.
___________________________________________________________________________.
___________________________________________________________________________.
16.- Enlace con líneas, cada una de las formas de pago, con su respectiva definición:
La Remisión Es una institución del Derecho Civil que se aplica en materia tributaria
para la extinción de las obligaciones cuando concurran en la misma
persona las cualidades de acreedor y deudor, el sujeto activo de la
obligación se convierte en deudor por la transferencia de bienes y
derechos que cause la obligación.
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UNIDAD # 9
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Reconocer las facultades de la Administración Tributaria establecidas en la Ley, para cumplir con
la finalidad de la actividad tributaria.
CONTENIDOS
ACTIVIDADES
1.- Analizando los diccionarios o libros especializados, describa explícitamente lo que es el domicilio
tributario.
2.- Luego del estudio respectivo y de la consulta en otros libros o a profesionales del área, establezca
con ejemplos la diferencia que existe entre domicilio en general y domicilio en materia tributaria.
3.- Estructure un cuadro de diferencias entre los domicilios que conforman el domicilio tributario.
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4.- Elabore una tabla de registro sobre el tema 2: “Facultades de la Administración Tributaria”
DESARROLLO PEDAGÓGICO
Ánimo de permanecer en ese lugar: este ánimo puede ser real o presuntivo.
Domicilio político: se refiere al territorio del estado en general; se lo puede adquirir o tener,
manteniendo incluso la calidad de extranjero
Domicilio civil: se refiere a una parte determinada del territorio del estado (Art. 45 CC).
Para efectos tributarios se tendrá como domicilio de la persona natural, los siguientes lugares:
El de su residencia habitual;
Estos domicilios pueden ser concurrentes y hasta simultáneos, pues lo que se busca es ampliar la
base impositiva y facilitar la recaudación del tributo.
Por regla general, rige en principio lo dicho en el punto anterior; pero además, se tendrá como
domicilio de estas personas, aunque residan en el exterior, el lugar en el Ecuador en donde perciban
cualquier clase de remuneración, sea ésta principal o adicional. También se tendrá como su domicilio
el lugar del Ecuador, donde ejerzan o figuren ejerciendo funciones de dirección, administrativa o
técnica, de representación o de mandato, como expertos, técnicos o profesionales, o a cualquier otro
título, con o sin relación de dependencia, o mediante contrato de trabajo en empresas nacionales o
extranjeras que operen en el país.
Si aún así no es posible precisar su domicilio, se tendrá como tal la capital de la República del
Ecuador (Art. 60 C Tributario).
Persona jurídica es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones; y de ser
representada judicial y extrajudicialmente. Las personas jurídicas son relativamente incapaces, de ahí
que siempre actúan a través de una persona natural que es su representante legal.
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Los contribuyentes y responsables pueden fijar un domicilio especial para efectos tributarios; pero la
administración tributaria respectiva tiene la facultad de aceptarlo o no, e inclusive, puede exigir en
cualquier tiempo que se fije otro especial, en el lugar que más convenga para facilitar la
determinación y recaudación de los tributos.
El domicilio especial así establecido será el único válido para los efectos tributarios (Art. 62 C
Tributario).
Si se omite este deber, se tendrá como representantes a las personas que ejecutaren los actos o
tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de éstas (Art. 63 C Tributario).
Es principio de Derecho, que la Ley para que pueda aplicarse debe respaldarse en los respectivos
reglamentos, los que de acuerdo a lo que dispone la Constitución Política, deben ser expedidos por el
Presidente de la República en los treinta días posteriores a la vigencia de la Ley.
b) Los Reglamentos Administrativos, que son los cuerpos normativos encargados de organizar
y regular el funcionamiento, las atribuciones de las administraciones tributarias, además esta
facultad se materializa en las resoluciones o circulares de carácter general emitidos por el
Ministerio de Economía y Finanzas, que surgen de la necesidad de llenar los vacíos en la
aplicación de las leyes tributarias o para establecer criterios unánimes o eficiencia en la
administración.
Tanto los reglamentos como las resoluciones y concilios de carácter general en su orden no pueden
modificar, reformar o suspender los efectos de la Ley, peor aún crear obligaciones o exenciones no
previstas en ella.
Los organismos seccionales ejercen la facultad reglamentaria a través de ordenanzas que tienden a
la aplicación de normas legales preexistentes, ejemplo: la ordenanza de un cobro, de una tasa, de un
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impuesto; y cuando la Ley expresamente le confiere esta facultad se ejercerá previo dictamen
favorable del Ministerio de Economía y Finanzas (Art. 7 Y 8 C Tributario).
Las autoridades administrativas, según lo determine la ley, están obligadas a expedir resoluciones
motivadas, respecto de toda consulta, petición, reclamo o recurso, que, en ejercicio de su derecho,
presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la
administración tributaria (Art. 69 C Tributario).
Esto significa que las respectivas autoridades tributarias tienen la obligación jurídica de no guardar
silencio frente a los reclamos, peticiones, consultas y recursos que le presenten los sujetos pasivos
(Art. 66, num. 23 CRE).
Toda resolución tiene que observar el principio de legalidad, es decir, debe ser expedida por el
funcionario competente, en la forma y en los plazos señalados en la ley.
2.3.1.- FORMA Y CONTENIDO.- La resolución que emita la administración tributaria debe darse por
escrito, dentro del respectivo plazo y debe tener una parte considerativa y otra resolutiva. Además
cada resolución debe referirse a un solo reclamo o solicitud, excepto cuando se han acumulado
expedientes (Art. 81 C Tributario).
La parte considerativa debe examinar los fundamentos de hecho y de derecho del peticionario, las
pruebas aportadas y señalar los fundamentos de hecho y de derecho, en que se basa la
administración.
La parte resolutiva debe contener la decisión que ha tomado la autoridad tributaria. En ella debe
expresarse la aceptación o la negación, sea parcial o total, de la solicitud o reclamo; en el caso de
imponerse sanciones indicar cuáles son, quién la debe aplicar y quién la debe cumplir; al igual que el
plazo desde el cual se debe aplicar la sanción.
2.3.2.- CLASES DE RESOLUCIÓN.- Aunque la administración tributaria está obligada a emitir una
resolución, existen casos en los que no lo hace. De ahí que es necesario diferenciar entre resolución
expresa y aceptación tácita.
a) Resolución expresa.- Es la que emite por escrito, dentro del plazo que señala la ley, en forma
motivada, con expresión de los fundamentos de hecho y de derecho, con cita de la documentación y
actuaciones que las fundamentan y de las disposiciones legales aplicadas. La resolución expresa
debe referirse a la totalidad de las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras
derivadas del expediente o de los expedientes acumulados (Art. 133 C Tributario).
En caso que el solicitante haya interpuesto acción contenciosa – tributaria de silencio administrativo,
se debe considerar lo siguiente:
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Así, pues, en los casos de negativa total o parcial se puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, por la vía contenciosa, dentro de los veinte días hábiles contados desde la notificación de la
misma si la persona residiere en el Ecuador, o de cuarenta si reside en el exterior (Art. 229 C
Tributario).
2.3.3.- SILENCIO ADMINISTRATIVO.- Según el Art. 21 del Decreto Ley 05, publicado en el Registro
Oficial 396, de 10 de marzo de 1994, reformatorio de la Ley 51 (Ley reformatoria a la Ley de Régimen
Tributario Interno, R.O. 349, 31-XII-1993) a partir del 1 de enero de 1995, la administración fiscal, en
el plazo de 120 días hábiles resolverá o atenderá reclamaciones o recursos de los contribuyentes. Si
transcurrido este tiempo no hubiere pronunciamiento expreso, el silencio administrativo será
considerado como aceptación tácita de la petición, reclamo o recurso presentado. Lo anterior está
dispuesto en la Disposición Final Primera de la Ley de Régimen Tributario de 1989.
Sobre este tema, es importante anotar que la Sala de lo Fiscal de la para entonces Corte Suprema de
Justicia, en Fallo de Casación del 29-I-1997, consideró que las disposiciones del Art. 21 del Decreto
Ley 05, sólo eran aplicables para impuestos administrados por el Fisco, entendidos como tales los
administrados por el Servicio de Rentas Internas. De acuerdo al citado fallo, las normas de los
artículos 102 y 125 del Código Tributario, previos a la codificación de esta norma, relativos a la
denegación tácita por falta de resolución en el plazo de 90 días, estaban vigentes y debieron seguir
aplicándose para las reclamaciones y recursos que se promovieron ante las Administraciones
Tributarias Seccionales y de Excepción (Expediente No. 38-96, R.O. 39, 8-IV-1997, considerando 6).
Como esta disposición fue derogada en la Disposición Derogatoria Segunda de la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de
diciembre de 2007, lo señalado en el párrafo anterior ya no sería aplicable en la actualidad.
Al respecto debemos diferenciar lo que en materia tributaria se llaman actos firmes y actos
ejecutoriados.
a) Actos firmes.- Son aquellos respecto de los cuales no se ha presentado reclamo alguno, dentro
del plazo que la ley señala. Por ejemplo, las actas de fiscalización que no han sido impugnadas
dentro de 20 días, contados desde el día hábil siguiente al de la notificación respectiva (Art. 83 C
Tributario). En el caso de ser actos firmes, la Administración Tributaria tiene el derecho de exigir el
pago del valor glosado.
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Hay que tomar en cuenta que según la Ley de Modernización, ya no se exige, como requisito previo
para iniciar cualquier acción judicial contra el Estado y demás entidades del sector público, el
agotamiento o reclamo en la vía administrativa. Este derecho pasa a ser facultativo del sujeto pasivo,
siempre y cuando lo ejerza dentro del término señalado en la ley. (Art. 84 CTributario) (Art. 38 LME).
2.3.5.- PLAZOS.- La regla general es que la autoridad administrativa tiene la obligación de expedir las
resoluciones en el plazo de 120 días, contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del
reclamo
En materia tributaria, los plazos o términos en años y meses son continuos y fenecen el día
equivalente del año o mes respectivo; mientras que los plazos y términos establecidos por días, como
es el caso de las resoluciones administrativas, se entienden siempre referidos a días hábiles. En
todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se entienden prorrogados
hasta el primer día hábil siguiente.
Los plazos o términos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los interesados en los
mismos (Art. 12 C Tributario).
2.3.6.- EXCEPCIONES EN CUANTO AL PLAZO.- La regla general antes mencionada (120 días de
plazo) tiene las siguientes excepciones:
Cuando el reclamante (sujeto pasivo) haya solicitado que se recaben determinados datos o
informes; y en el régimen aduanero, siempre que para dictar resolución fuere necesario un
informe pericial o técnico; se interrumpe el plazo de 120 días para dictar la resolución, el cual
volverá a correr en lo que le falte para completarse, desde el día hábil siguiente a la recepción
de los datos o informes solicitados por el reclamante, o del día en que se decida prescindir de
ellos.
Las reclamaciones aduaneras, en las que la Resolución se expedirá en treinta días por el
Gerente Distrital de Aduana respectivo (Art. 132 C Tributario).
Toda resolución emitida por la respectiva autoridad tributaria debe ser notificada a los peticionarios o
reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por dichas decisiones, de tal modo
que la resolución no surtirá ningún efecto respecto de quien no haya sido notificado (Art. 85 C
Tributario).
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Por boleta, cuando no pudiere efectuarse la notificación personal, por ausencia del interesado
de su domicilio o por otra causa, se notificará a través de una boleta, que será dejada en el
lugar, cerciorándose el notificador de que, efectivamente, es el domicilio del notificado. La
boleta contendrá: fecha de notificación; nombres y apellidos, o razón social del notificado;
copia auténtica o certificada del acto o providencia administrativa de que se trate; y, la firma
del notificador. Quien reciba la boleta suscribirá la correspondiente constancia del particular,
juntamente con el notificador; y, si no quisiera o no pudiera firmar, se expresará así con
certificación de un testigo, bajo responsabilidad del notificador (Art. 107, num. 2 del C
Tributario)(Art.109 C Tributario).
Por oficio, en los casos permitidos por el Código Tributario (Art. 107, num. 5 C Tributario).
Por casilla judicial, cuando se realice un trámite que de conformidad con la Ley deba ser
patrocinado por un profesional del derecho que debe señalar un número de casilla y/o
domicilio judicial para recibir notificaciones; además podrá también utilizarse esta forma de
notificación en trámites que no requieran la condición antes indicada, si el compareciente
señala un número de casilla judicial para recibir notificaciones (Art. 112 C Tributario).
Por correspondencia postal, efectuada mediante correo público o privado, o por sistemas de
comunicación, facsímiles, electrónicos y similares, siempre que éstos permitan confirmar
inequívocamente la recepción (Arts. 107, num. 7 C Tributario)(Art. 113 C Tributario).
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Por medio electrónico: el cual no puede ser otro que el casillero judicial y/o el domicilio judicial
electrónico en un correo electrónico de un abogado legalmente inscrito.
De tratarse de los representantes de las personas jurídicas del sector público o de los funcionarios del
Ministerio Público que deben intervenir en los juicios, se harán las notificaciones en las oficinas que
estos tuvieren o en el domicilio judicial electrónico en un correo electrónico que señalaren para el
efecto (Art. 107, num. 10 C Tributario) (Art. 56 Ley de Comercio Electrónico).
La Administración Tributaria podrá notificar los actos administrativos dentro de las veinticuatro horas
de cada día, procurando hacerlo dentro del horario de trabajo del contribuyente o de su abogado
procurador.
Para efectos de este artículo, si la notificación fuere recibida en un día u hora inhábil, surtirá efectos el
primer día hábil o laborable siguiente a la recepción (Art. 114 C Tributario).
Es importante advertir que, para que se produzca el efecto vinculatorio, que es consecuencia de la
resolución, entre la administración tributaria y el contribuyente, responsable o tercero, es
indispensable que se efectúe la notificación al sujeto pasivo. De ahí que lo fundamental es la fecha de
notificación de la resolución, más que la fecha de expedición de la misma.
Para lo cual, es importante indicar que se considera como infracción tributaria, que es toda acción u
omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas, sancionada con penas
establecidas con anterioridad a esa acción u omisión (Art. 314 C Tributario).
2.4.2.- CLASES DE INFRACCIONES.- Las infracciones tributarias son de tres clases: (Art. 315 C
Tributario)
a) Delitos.- El delito, es una conducta, acción u omisión típica (tipificada por la ley), antijurídica
(contraria a Derecho), culpable y punible. Se considera delito tributario a aquellos que se encuentran
tipificados y sancionados como tales en el Código Tributario y en otras leyes tributarias, se requiere la
existencia de dolo. Sus actos u omisiones se presumen conscientes y voluntarios, salvo prueba en
contrario.
Constituye defraudación, todo acto doloso de simulación, ocultación, omisión, falsedad o engaño que
induzca a error en la determinación de la obligación tributaria, o por los que se deja de pagar en todo
o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; así como aquellas
conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinación y sanción que
ejerce la administración tributaria (Art. 342 C Tributario) (Art. 82 LOA).
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a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensión de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautación definitiva;
f) Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos;
g) Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones;
h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos;
i) Prisión; y,
j) Reclusión menor ordinaria.
Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los intereses de
mora que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarán de conformidad con los procedimientos que establecen los
libros anteriores (Art. 323 C Tributario).
a) Multa.- Es la cantidad de dinero, que el sujeto pasivo tiene que pagar a la administración tributaria,
en proporción al valor de los tributos que trató de evadir o al de los bienes materia de la infracción, en
los casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderías o bienes a los que se refiere la
infracción, se tomará en cuenta su valor de mercado en el día de su comisión.
b) Clausura del negocio o establecimiento.- La sanción de clausura no podrá exceder los tres
meses salvo los casos previstos en la ley siempre que se haya presentado la notificación legal
pertinente a los afectados. Si la clausura afectare a terceros el contribuyente contraventor responderá
de los daños y perjuicios que con la imposición de la sanción se cause. La clausura del
establecimiento del infractor conlleva la suspensión de todas sus actividades en el establecimiento
clausurado.
Adicionalmente, la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas (R.O. 181-S, 30-IV-99), introdujo la
figura de la clausura con nuevas características y la definió como un instrumento de carácter general
para lograr el efectivo control de los contribuyentes y las recaudaciones. La clausura, conforme dicha
Ley, es un acto administrativo de carácter reglado e impugnable, mediante el cual el Director del
Servicio de Rentas Internas, por sí o mediante delegación, suspende el funcionamiento de los
establecimientos de los sujetos pasivos.
Son competentes para determinar los casos que fundamentan esta sanción, los funcionarios
designados por el Servicio de Rentas Internas, quienes levantarán, bajo su responsabilidad, actas
probatorias que darán fe pública de las infracciones detectadas.
La orden de clausura debe ser fundada y basarse en hechos y pruebas objetivas. En caso de
sanciones infundadas, el Servicio de Rentas Internas es responsable por los daños y perjuicios
irrogados al contribuyente, sin perjuicio de la destitución y acciones penales contra el funcionario
actuante.
Falta de declaración de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos establecidos, aún cuando
en la declaración no se cause impuestos;
No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan los requisitos legales o
reglamentarios.
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Esta sanción se aplicará sin perjuicio de la acción penal a que hubiere lugar y no podrá ser sustituida
con sanciones pecuniarias.
Los tribunales distritales de lo Fiscal resolverán, en el plazo máximo de diez días, las impugnaciones
a las resoluciones de clausura que imponga la Administración Tributaria. La resolución de los
tribunales distritales de lo Fiscal se dictará sobre la base del expediente formado por la Administración
y de las pruebas que presente el sujeto pasivo al impugnar la clausura.
Para los casos de falta de declaración y de falta de información, la Administración Tributaria notificará
al sujeto pasivo concediéndole el plazo de diez días para que cumpla las obligaciones tributarias en
mora o justifique objetivamente su incumplimiento; de no hacerlo, la Administración Tributaria
procederá a imponer la sanción de clausura por el plazo de siete días, previa la notificación con la
imposición de la sanción de clausura, que será ejecutada en el plazo de un día contado desde la
fecha de notificación.
Esta clausura no se levantará mientras no se satisfagan las obligaciones en mora, sin perjuicio de
otras sanciones que fueren aplicables.
c) Suspensión de actividades.- En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades
económicas de los infractores, no pueda aplicarse la sanción de clausura, la administración tributaria
dispondrá la suspensión de las actividades económicas del infractor. Para los efectos legales
pertinentes, notificará en cada caso, a las autoridades correspondientes, a los colegios profesionales
y a otras entidades relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su
ejercicio (Segundo artículo innumerado a continuación del Art. 329 C Tributario).
d) Decomiso.- El decomiso es la pérdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor del
acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la infracción,
siempre que pertenezcan a su autor o cómplice o de acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso
(Tercer artículo in numerado a continuación del Art. 329 C Tributario)
Por ejemplo, en los delitos aduaneros, las mercaderías incautadas pasan a propiedad de la
administración tributaria (Arts. 84, lit. b LOA)(Art. 87 LOA).
La orden de incautación provisional debe ser fundada y basarse en hechos y pruebas objetivas, si
fuese infundada, el Servicio de Rentas Internas es responsable por los daños y perjuicios irrogados al
contribuyente, sin perjuicio de la destitución y acciones penales contra el funcionario actuante.
97
UCACUE-UAED-2005
El infractor podrá recuperar los bienes incautados provisionalmente si, dentro del plazo de treinta días
en el caso de bienes no perecederos, y de dos días en el caso de bienes perecederos, acredita ante
la autoridad administrativa competente su derecho de propiedad o posesión de los bienes incautados
o, en su defecto, procede a pagar los tributos que debió satisfacer en la adquisición de dichos bienes.
Como excepción se establece que las mercaderías que a la fecha de promulgación de la Ley para la
Reforma de las Finanzas Públicas (Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-1999), se encuentren en poder del
contribuyente, no podrán ser objeto de incautación provisional por el plazo de ciento veinte días,
contados desde el 30 de abril de 1999. En este tiempo el contribuyente deberá presentar al Servicio
de Rentas Internas el detalle de las mercaderías, que servirá como justificación suficiente de su
legítima tenencia (Disposición General Séptima Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas).
- Incautación definitiva
En estos casos el Servicio de Rentas Internas declarará en abandono y podrá rematar dichos bienes,
destruirlos o donarlos, salvo que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, el mismo que está obligado a resolverlo en el término de treinta días, en mérito a los
comprobantes de venta y más documentos autorizados que legitimen la tenencia de los bienes
incautados.
Dicha pena se ejecutará desde el primer día del mes siguiente al de la fecha en que se ejecutorió la
sentencia que la impuso (Sexto artículo in numerado a continuación del Art. 329 C Tributario).
98
UCACUE-UAED-2005
h) Prisión.- Las penas de prisión no serán inferiores a un mes, ni mayores de cinco años, sin
perjuicio de la gradación contemplada en el Código Tributario.
Las penas de reclusión menor ordinaria no serán inferiores a un año, ni mayores de seis años, sin
perjuicio de la gradación contemplada en el Código Tributario.
La pena de reclusión no podrá ser sustituida con penas pecuniarias (Art. 330 C Tributario) (Art.
innumerado a continuación del Art. 330 C Tributario).
Las penas de reclusión menor ordinaria, no serán menores a un año, ni mayores de seis años. En
este tipo de sanción no puede ser sustituida por penas pecuniarias.
Existen casos en los que una misma infracción del sujeto pasivo, le puede acarrear responsabilidad
personal y también real; así por ejemplo en el contrabando: el infractor es privado de la libertad y los
objetos materia del delito son decomisados, todo esto sin perjuicio de las demás sanciones
pecuniarias que puede merecer, como son multas, etc.
Conforme lo dispone el Código Tributario en su artículo 338, los modos de extinción de las acciones y
sanciones son:
- Por muerte del infractor.- La responsabilidad personal se extingue con la muerte del infractor
(quien haya cometido un delito como autor, cómplice o encubridor); mientras que la responsabilidad
real subsiste si los negocios, actividades o bienes fueron propios del infractor, transmitiéndose a sus
herederos; y si no fueron propios, deberán responder aquellas personas por quienes o a cuyo nombre
el infractor cometió el ilícito. (Art. 339 C Tributario).
- Por prescripción.- La prescripción extingue la posibilidad de ejercer la acción a que tiene derecho
la administración tributaria, por no haberla ejercido en el tiempo que señala la ley.
Las acciones por delitos tributarios prescriben en el plazo de cinco años, en los casos reprimidos con
prisión, y en diez años en los casos reprimidos con reclusión, contados desde cuando la infracción fue
cometida en los casos en los que no se haya iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el
inicio de la instrucción fiscal correspondiente.
99
UCACUE-UAED-2005
Las acciones por las demás infracciones prescriben en tres años, contados desde cuando la
infracción fue cometida.
En los casos de tentativa el plazo se contará desde la realización del último acto idóneo (Art. 340 C
Tributario).
La prescripción de la pena comenzará a correr desde la media noche del día en que la sentencia
quedó ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescribirán en cinco años contados desde la fecha en la que se ejecutoríe la
resolución o sentencia que la imponga y se interrumpirá por la citación del auto de pago, en la misma
forma que las obligaciones tributarias (Art. 341 C Tributario).
La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la
Ley o el reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podrán también efectuarse por agentes de retención o percepción que la Ley
establezca o que permitida por ella, instituya la administración (Art. 71 C Tributario).
2.5.1.- FORMAS DE RECAUDACIÓN.- La recaudación tiene que efectuarla el sujeto activo, es decir,
la administración tributaria. La administración central puede realizarla a través de sus empleados o
funcionarios, en las jefaturas provinciales de recaudaciones. En cuanto a los impuestos municipales y
provinciales su recaudación se la lleva a cabo en las respectivas tesorerías de estas entidades.
Para facilitar la recaudación, la ley también ha previsto el que se lo pueda hacer mediante los agentes
de retención y percepción.
Además la ley autoriza la recaudación a través de los bancos e instituciones financieras que operan
en el país legalmente, previo convenio con la administración tributaria (Art. 112 LRTI).
Igual autorización tienen los notarios públicos en los impuestos que generen los actos y contratos
que, por razón de su cargo, tienen que celebrarse ante ellos (Art. 101 C Tributario) (Art. 19, lit. b Ley
Notarial) (Art. 11, lit. a, num. 2 Ley de Registro).
AUTOCONTROL # 9
1.- Anote los dos elementos en que se basa el domicilio en materia tributaria.
3.- Enlace con una línea el enunciado que corresponde a cada facultad de la administración tributaria:
100
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FACULTAD Es principio de Derecho, que la Ley para que pueda aplicarse debe
SANCIONADORA respaldarse en los respectivos reglamentos, los que de acuerdo a lo
que dispone la Constitución Política, deben ser expedidos por el
Presidente de la República en los treinta días posteriores a la
vigencia de la Ley.
a) Debe producirse por ______ y dentro del ______ establecido por la Ley, es decir ______ días.
En la considerativa ________________________________________________________
En la resolutiva___________________________________________________________
6.- Dentro de las varias formas de notificación de las resoluciones, explique los casos y la forma en
que se da la notificación por boleta:
7.- Dentro de la facultad sancionadora, existe el procedimiento administrativo tributario, que hace
referencia a que la Constitución Política, ha previsto el mecanismo que regula las relaciones
tributarias a fin de que los excesos, omisiones o errores de la administración puedan ser
corregidos mediante un doble procedimiento. Explíquelos brevemente:
8.- Complete:
En la vía administrativa existen tres tipos de procedimientos que pueden llevarse a cabo por
intervención de los sujetos pasivos:
a) El procedimiento de ____________
101
UCACUE-UAED-2005
b) El procedimiento de ____________
9.- Complete:
a) Aquellos que se refieran a determinados tributos efectuados por los fiscalizadores, mediante
actos de fiscalización legalmente notificados.
b) ___________________________________________________________________________.
c) ___________________________________________________________________________.
10.- Complete:
__________________________________________
___________________________________________
____________________________________________
Recurso de Queja
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UCACUE-UAED-2005
UNIDAD # 10
LOS TRIBUTOS
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Conceptuar al tributo como prestación obligatoria que el Estado exige a través de una Ley.
CONTENIDOS
1.- CONCEPTUACIÓN
2.- CLASIFICACIÓN JURÍDICA DE LOS TRIBUTOS
2.1.- LOS IMPUESTOS
2.1.1.- CLASES DE IMPUESTOS
2.1.2.- FORMAS IMPOSITIVAS
2.1.3.- ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO
2.1.4.- LA MATERIA IMPONIBLE U OBJETO DE LA IMPOSICIÓN
2.1.5.- EL HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO
2.1.6.- LA FUENTE DEL IMPUESTO
2.2.- LA TASA
2.3.- LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
3.- SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
ACTIVIDADES
1.- Lea, reflexione, comente y anote los elementos que están inmersos dentro de la definición de
tributo:
Los tributos son las prestaciones obligatorias que se satisfacen generalmente en dinero y que
los sujetos activos, el Estado o un ente público, exigen en virtud de una ley y sobre la base de
la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
2.- Elabore una tabla de registro sobre el contenido del numeral 2 referente a la clasificación jurídica
de los tributos.
3.- Jurídicamente los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales, par lo
cual se le pide que investigue y escriba dos ejemplos de cada uno.
4.- Consulte en un texto especializado y describa las semejanzas y las diferencias entre impuesto,
tasa y contribución especial.
DESARROLLO PEDAGÓGICO
1.- CONCEPTUACIÓN
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Los tributos son ingresos públicos de Derecho Público, que consisten en prestaciones pecuniarias
obligatorias, establecidas en virtud de una ley, que se satisfacen generalmente en dinero (aunque
también podrían satisfacerse en especies o en servicios apreciables en dinero), y que el estado u
otros sujetos activos exigen, como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley
vincula el deber de contribuir, para poder cumplir sus finalidades específicas, como es el
sostenimiento del gasto publico u otros propósitos de política económica.
En la actualidad, por regla general, el pago de los tributos se lo hace mediante la entrega de una
determinada cantidad de dinero por parte del sujeto pasivo a la administración tributaria, y sólo por
excepción, en los casos expresamente señalados por la ley, se acepta el pago en especies, como por
ejemplo, la dación en pago, endoso de notas de crédito, bonos del estado o papeles fiduciarios, etc.
(Art. 43 C Tributario).
La potestad de establecer tributos y las respectivas exenciones es exclusiva del estado y es una
manifestación de su poder de imperio.
La creación de tributos y de sus exoneraciones sólo puede hacerse mediante ley, es decir, a través de
un acto legislativo en la forma prevista en la Constitución; pues como ya hemos visto, en materia
tributaria, es indispensable observar siempre el principio de legalidad, según el cual, “la facultad de
establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante ley; en consecuencia, no
hay tributo sin ley.” (Art. 3 y 4 C Tributario) (Art. 120, num. 7 CRE)(Art. 301 CRE).
1.5.- FINALIDADES
Los ingresos que percibe el estado tienen como principal finalidad satisfacer las necesidades
públicas. Sin embargo, la política tributaria tiene también fines extrafiscales; ya que sirve de
instrumento de política económica general. Así, por ejemplo, incrementar o desalentar determinadas
actividades, proteger la producción nacional a través de los aranceles, aumentar o disminuir el
consumo de determinados bienes, etc.; es decir, que a través de los impuestos se puede manejar si
no la totalidad de la economía, al menos buena parte de ella (Art. 6 C Tributario) (Art. 300 CRE).
2.1.- CONCEPTO
La potestad es un derecho, porque quien la ostenta puede ejercerla frente a ciertas personas
para que cumplan ciertos deberes. Le faculta legalmente para hacer ciertas cosas.
La potestad es un poder, porque quien la ostenta puede normalmente hacer uso de la fuerza
para ejercerla. Por ello se atribuye normalmente a alguna autoridad.
104
UCACUE-UAED-2005
Potestad o poder tributario es aquella facultad que tiene el Estado, a través de sus órganos
respectivos (Asamblea Nacional y Función Ejecutiva), para dictar con exclusividad normas jurídicas,
con el objeto de regular y disciplinar los ingresos y egresos públicos (Arts. 3 C Tributario)(Art. 67 C
Tributario).
2.2.- CARACTERÍSTICAS
a) Originario.- Sólo al Estado le corresponde en forma única y exclusiva detentar el poder tributario,
ya que éste se deriva justamente de su propia existencia y soberanía.
b) Abstracto.- Es un poder que nace con el concepto de Estado, es decir que existe aún antes de
que se lo ejerza, independientemente de que sea o no aplicado. Este poder, en principio abstracto, de
hecho se materializa y concreta en la expedición y aplicación de las leyes tributarias.
c) Legal.- Es un poder que está regulado jurídicamente, primero por la Constitución de la República
del Ecuador que lo somete a los principios de legalidad (no hay tributo sin ley previa) e irretroactividad
(se prohíbe expedir leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes), y luego
por leyes de menor jerarquía como son, por ejemplo, el Código Tributario, la Ley de Régimen
Tributario Interno, etc. (Arts. 3 y 4 C Tributario) (Arts. 120, num. 7 CRE)(Art. 301 CRE).
d) Permanente.- Es un poder derivado de la existencia del Estado, de ahí que el uno no pueda
subsistir sin el otro, puesto que el Estado se nutre de los recursos obtenidos a través del poder
tributario, y éste a su vez sólo tiene vigencia en cuanto se halla respaldado por la soberanía del
Estado.
e) Irrenunciable.- Como es un poder que corresponde a la esencia misma del Estado, cuyo máximo
objetivo es la satisfacción de las necesidades que tiene la población, no sería admisible que el propio
Estado pueda renunciar a dicho poder. Esta calidad de irrenunciable que tiene el poder tributario no
debe confundirse con las exenciones tributarias, las mismas que son establecidas en forma expresa
por la ley, en calidad de excepciones, y únicamente por razones de orden público, económico o
social.
La cualidad de indelegable que tiene el poder tributario no debe ser confundida con la distribución de
la administración tributaria, que puede ser central, seccional, y de excepción. El poder tributario lo que
hace es establecer tributos y exenciones, mientras que la administración tributaria determina,
resuelve reclamos y peticiones, sanciona y recauda, cumpliendo de esta manera con el mandato
contenido en las leyes.
105
UCACUE-UAED-2005
h) Territorial.- Quiere decir que el poder tributario que tiene el Estado sólo lo puede ejercer dentro de
su respectiva circunscripción territorial.
Existen varias clasificaciones de los tributos. Es necesario referirse únicamente a aquellas que tienen
interés para el campo jurídico; por lo cual las dos más importantes son:
Tributos vinculados son aquellos en los que existe una contraprestación directa por parte del Estado a
los particulares. El contribuyente paga los tributos porque ha recibido o va a recibir de la
administración tributaria un beneficio concreto a su favor. Es decir, son aquellos cuyo presupuesto de
hecho consiste en una actividad estatal dirigida al particular.
Tributos no vinculados son aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente ningún
beneficio del Estado, a pesar de lo cual, por mandato de la ley, tiene la obligación de pagar dichos
tributos. Es decir, su presupuesto de hecho no se relaciona con ninguna actividad del Estado.
Por cuanto es la que ha sido adoptada por el Código Modelo Latinoamericano y también por nuestra
legislación, la estudiaremos en detalle.
3.2.1.- IMPUESTOS.- El impuesto es el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento, cuanto
porque es el instrumento más versátil para la actuación de la política fiscal. Es además el prototipo
que se ha tenido presente para la construcción de la teoría tributaria.
Son tributos que consisten en la prestación en dinero o en especie, que el Estado en base de su
poder de imperio exige al contribuyente, por una obligación tributaria cuyo hecho imponible no está
constituido por la prestación de un servicio, actividad u obra de la administración, sino por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurídica o económica realizados por el contribuyente. Por lo tanto son
los tributos que se pagan en forma obligatoria, independientemente de la actividad que realice el
Estado. Surge exclusivamente por la “potestad tributaria del Estado”, principalmente con el objeto de
financiar sus gastos. Su principio rector, denominado “Capacidad Contributiva” sugiere que quienes
más tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio
constitucional de equidad y el principio social de solidaridad.
106
UCACUE-UAED-2005
Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede
trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aquí todos tienen el mismo tratamiento
cualesquiera que sea su situación económica particular. Por ejemplo el 12% (porcentaje fijo)
del impuesto al valor agregado que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible.
Impuestos reales son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de
la situación de su titular. Así, por ejemplo, los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el
impuesto predial, etc.;
Impuestos personales son los que gravan a las personas en base a su capacidad contributiva
o económica, por ejemplo el impuesto a la renta.
Impuestos internos son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripción
territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un país y, en general,
su actividad económica. Por ejemplo el impuesto al valor agregado, a los consumos
especiales, etc.;
Impuestos externos son los que se establecen a nivel de frontera de un país, y sirven para
controlar el comercio internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los
lugares en donde se verifican operaciones de comercio exterior. Así, por ejemplo, los
impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados también aranceles.
Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen por excepción, debido a motivos
de orden público y en casos de emergencia nacional, de ahí que concluidas las
circunstancias especiales que los motivaron, éstos dejan de regir.
Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varían a medida que aumenta la base
imponible a la que se aplica el impuesto. Normalmente esta base imponible es algún valor
relacionado con el ingreso total, renta o ganancia de un cierto individuo o agente económico. Según la
variación de la cuantía porcentual del impuesto estos se clasifican en:
Impuestos proporcionales son aquellos en los cuales se establece una tasa fija de
impuesto, sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos personales; es
decir cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta del individuo
sujeto a impuestos, por ejemplo el 12% del impuesto al valor agregado;
Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo (porcentaje) varía según
aumente o disminuya la base imponible del impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta
para personas naturales o sucesiones indivisas.
107
UCACUE-UAED-2005
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos
pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias.
Son tributos vinculados, es decir que el hecho generador está constituido por un servicio público, el
mismo que es divisible y cuantificable respecto al contribuyente. En las tasas existe una relación entre
la prestación del servicio público y el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega como
contraprestación por el servicio recibido.
Se entiende que las tasas son tributos, pues consisten en prestaciones que cobra el estado
unilateralmente sin que se requiera necesariamente el consentimiento del particular.
Las tasas siempre tienen un carácter retributivo, sin que esto signifique que existe un precio, pues
éste (el precio) contiene dos elementos que son el costo y la ganancia; mientras que en las tasas se
cobra solamente el costo del servicio. Un ejemplo de ello es la realización del cordón cuneta que pasa
delante de una vivienda, el propietario de dicha vivienda deberá pagar la realización de la obra, no así
por ejemplo el alumbrado público, ya que lo que se paga por el, es el beneficio que brinda y no es la
obra. El alumbrado público se encuentra dentro del grupo de Contribuciones Especiales.
Existen casos inclusive en que la tasa puede ser inferior al costo. Esto ocurre cuando se trata de
servicios esenciales destinados a satisfacer necesidades colectivas de gran importancia para la
comunidad, cuya realización no debe limitarse por razones económicas, siempre que la diferencia
entre el costo y la tasa pueda cubrirse con los ingresos generales de la respectiva administración.
a) Características:
La tasa, por ser un ingreso tributario, puede ser exigida por el Estado en forma coactiva;
Es indispensable que exista una prestación por parte del ente público, ya que la tasa es la
contraprestación por el servicio recibido;
El servicio público que se presta al contribuyente tiene que estar individualizado, es decir,
tiene que ser divisible, posible de ser medido en unidades mensurables, por ejemplo el
servicio telefónico, el agua potable, el servicio de correos, etc.;
La cantidad de dinero que en calidad de tasa se paga, no puede ser mayor a la que
estrictamente corresponde como valor del servicio recibido, por lo tanto el valor recaudado no
puede tener un destino diferente.
b) Obligatoriedad general.- Las tasas, en principio, son tributos cuyo pago no tiene excepción
alguna, es decir, que toda persona, natural o jurídica, privada, pública o semipública, que se beneficie
con la utilización de un servicio público, tiene la obligación de pagar la tasa correspondiente.
En consecuencia, el Estado y más entidades del sector público, deben pagar las tasas que se
establezcan por la prestación de los servicios públicos que otorguen las municipalidades y sus
empresas. Para este objeto, deben hacer constar la correspondiente partida en sus respectivos
presupuestos.
Sin embargo de lo anotado, y sólo en los casos expresamente señalados en las respectivas leyes,
que son pocas, cabe que se exonere del pago de una tasa.
c) Servicios gravados con tasas.- Entre los servicios públicos grabados con tasas, se encuentran
los siguientes:
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UCACUE-UAED-2005
7. Servicios administrativos;
8. Alcantarillado y canalización; e,
9. Otros servicios de cualquier naturaleza.
d) Diferencia entre tasas e impuestos.- Existen tres criterios clásicos para distinguir estos tributos:
Medio de financiación: Según este criterio, los Impuestos son el medio de financiación de
Servicios Públicos Indivisibles (los que no pueden determinarse el grado de beneficio para
quien lo goza), y las Tasas son el medio de financiación de Servicios públicos divisibles (los
que pueden determinarse el grado de beneficio de quien lo goza). Se critica a este criterio de
que los servicios públicos divisibles son financiados indistintamente por impuestos o tasas.
Grado de beneficio: Según este criterio en el pago del Impuesto no hay contraprestación por
parte de Estado, en cambio con el pago de Tasas si hay una contraprestación, sin importar
que sea efectiva o potencial.
Causa: Según este criterio el impuesto tiene como causa la capacidad contributiva o más bien
dicho la comisión del hecho imponible, en cambio la tasa tiene como causa el uso efectivo o
potencial de servicios públicos.
Las contribuciones especiales constituyen una tercera categoría distinta del impuesto y de la tasa
respecto de las cuales existe una gran variedad terminológica.
a) Concepto.- Son aquellos tributos cuya obligación tiene como hecho imponible el beneficio que los
particulares obtienen como consecuencia de la realización de una obra pública. El beneficio puede
generarse también por un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de
obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Esta, además de beneficiar a
un determinado sector de la comunidad, beneficia también y en forma directa e individual a los
propietarios de los inmuebles que están dentro de la zona de beneficio o de influencia.
Los concejos municipales o distritales podrán disminuir o exonerar el pago de la contribución especial
de mejoras en consideración de la situación social y económica de los contribuyentes.
d) Sujeto pasivo.- Son sujetos pasivos de la contribución Especial los propietarios de los inmuebles
beneficiados por la ejecución de la obra pública.
Los propietarios solamente responderán hasta por el valor de la propiedad, de acuerdo con el avalúo
municipal actualizado, realizado antes de la iniciación de las obras.
En estos casos el costo se distribuye de la siguiente manera: el 40% es prorrateado entre todas las
propiedades sin excepción, en proporción a las medidas de su frente a la vía; el 60% es prorrateado
entre todas las propiedades con frente a la vía sin excepción, en proporción al avalúo de la tierra y
mejoras adheridas en forma permanente.
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El costo de los pavimentos rurales se distribuirá entre todos los predios rurales aplicando un
procedimiento de solidaridad basado en la exoneración de predios cuya área sea menor a una
hectárea y en la capacidad de pago de sus propietarios.
- Repavimentación urbana
- Aceras y cercas
Los respectivos propietarios de los inmuebles que quedan frente a la vía, tienen que pagar al
municipio, cuando éste ha construido la acera, la totalidad de su costo, con el recargo señalado para
el efecto en la respectiva ordenanza. Igual sucede con las cercas y cerramientos cuando éstos han
sido construidos por el municipio.
- Obras de alcantarillado
Los propietarios beneficiados por obras de alcantarillado tienen que pagar su valor total.
En el caso de las urbanizaciones, son los urbanizadores los obligados a pagar el costo total o a
ejecutar por su cuenta las obras de alcantarillado.
La contribución especial por estas obras tiene que ceñirse a la ordenanza que se emita.
El pago es exigible inclusive hasta por la vía coactiva, de acuerdo con la ley.
AUTOCONTROL # 10
El elemento primordial de los tributos es la coerción por parte del Estado. (___)
El fin primordial del tributo es obtener fondos para el Estado, aunque el fin de
algunos tributos es lograr objetivos extrafiscales (___)
110
UCACUE-UAED-2005
4.- Coloque en el espacio en blanco el nombre del impuesto a que corresponde la definición:
8.- Colocando una x dentro de los paréntesis, conteste la siguiente pregunta, luego explique su
respuesta:
9.- Enlace con una línea la definición que corresponde a cada forma impositiva:
IMPUESTOS A LAS Es considerado como el índice del bienestar económico y por lo tanto,
ADUANAS como una forma susceptible de gravamen.
IMPOSICIÓN
SOBRE LA RENTA Es un gravamen que se establece primordialmente a las importaciones y
exportaciones.
IMPUESTO AL
GASTO
Se basa en los frutos del trabajo del sujeto, para su propio disfrute como
IMPUESTO SOBRE el valor de uso de sus propios bienes y no solo en el trabajo que se
EL PATRIMONIO ejecuta.
10.- Enlace con una línea la definición de tasa que corresponde a cada autor:
111
UCACUE-UAED-2005
- ¿Son contribuciones especiales las que pagan las Sociedades Anónimas y los Bancos
a las Superintendencias de Compañías y de Bancos? (___)
DIFERENCIAS
CONTRIBUCIÓN
IMPUESTO TASA
ESPECIAL
El impuesto se va hacia La contribución especial
las rentas generales del requiere como requisito
CON Estado y es pagado por indispensable para su
todos. exigibilidad una actividad
RELACIÓN
productora de beneficio,
AL PAGO
mejora económicamente
un servicio.
SEMEJANZAS
_____________________________________________________________.
112
UCACUE-UAED-2005
UNIDAD # 11
OBJETIVOS OPERACIONALES
Dentro del proceso de estudio de la presente unidad, usted estará en condiciones de:
Clasificar las infracciones tributarias, como el delito tributario, la responsabilidad por infracciones
tributarias y las sanciones tributarias.
Identificar los elementos que caracterizan a la denuncia de una infracción tributaria, considerando
la investigación previa, la responsabilidad y derecho del denunciante.
CONTENIDOS
1.- CONCEPTUACIÓN
2.- PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
2.1.- PARTES DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
2.2.- TRÁMITE DE LAS ACCIONES
2.3.- CONTENIDO Y TRÁMITE DE LA DEMANDA
2.4.- DE LA CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA
3.- LOS TRIBUNALES DISTRITALES Y SU COMPETENCIA
4.- LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
4.1.- EL DELITO TRIBUTARIO
4.1.1.- LA DEFRAUDACIÓN
4.1.2.- LAS CONTRAVENCIONES
4.1.3.- FALTAS REGLAMENTARIAS
4.2.- LA RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS
4.3.- LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
5.- JURISDICCIÓN PENAL TRIBUTARIA
5.1.- COMPETENCIA DE LOS JUECES TRIBUTARIOS
5.2.- LA ACCIÓN PÚBLICA
5.3.- FORMA DE EJERCICIO
6.- LA DENUNCIA
6.1.- INVESTIGACIÓN PREVIA
6.2.- RESPONSABILIDAD Y DERECHO DEL DENUNCIANTE
ACTIVIDADES
113
UCACUE-UAED-2005
2.- Elabore una tabla de registro sobre el tema 2: “Procedimiento Contencioso Administrativo”
3.- Acuda a un Tribunal Distrital Tributario, observe, describa las funciones que cumple y realice un
comentario sintético.
4.- Elabore un cuadro sinóptico sobre el tema 4: “Las Infracciones Tributarias”, haciendo constar los
aspectos más significativos.
6.- Lea, analice y elabore una síntesis sobre la competencia de los jueces tributarios, la acción
pública y la forma de ejercicio.
DESARROLLO PEDAGÓGICO
1.1.- ANTECEDENTES
La propia Constitución reconoce el derecho de los particulares de dirigir quejas y peticiones a las
autoridades y de recibir la atención o respuestas pertinentes y en el plazo adecuado, conforme a la
ley (Art. 66, num. 23 CRE).
En materia impositiva la ley ha previsto dos caminos a través de los cuales el contribuyente, el
responsable o terceros, pueden dirigirse a la autoridad correspondiente, ya sea para formular
reclamaciones, consultas, plantear recursos administrativos e, inclusive, ejercer acciones
contenciosas (litigiosas) en contra del sujeto activo. Estos dos caminos son la vía administrativa y la
vía contenciosa.
La vía contenciosa es aquella en la que se traba un verdadero juicio entre la administración tributaria
y los sujetos pasivos. El Tribunal Distrital de lo Fiscal es el órgano jurisdiccional competente para
resolver esta controversia, la misma que tiene que sujetarse a un procedimiento especial señalado en
la ley. Sus sentencias, salvo el caso que se haya interpuesto recurso de casación, producen efecto de
cosa juzgada, y por tanto no pueden modificarse o revocarse (Art. 274 C Tributario).
Según la LME, ya no se exige, como requisito previo para iniciar cualquier acción judicial contra el
Estado y demás entidades del sector público, el agotamiento o reclamo en la vía administrativa. Este
114
UCACUE-UAED-2005
derecho pasa a ser facultativo del sujeto pasivo, siempre y cuando lo ejerza dentro del término de
noventa días (Art. 38 LME).
2.1.- COMPETENCIA
Debemos diferenciar entre la competencia administrativa tributaria, que la ejercen las autoridades
administrativas (que no son jueces), por mandato de la ley; y la competencia de la que está investido
el Tribunal Distrital de lo Fiscal, que es el órgano que ejerce la jurisdicción contencioso-tributaria
(poder de administrar justicia, que tienen los jueces, en asuntos litigiosos) (Art. 217 C Tributario).
Los conflictos de competencia entre autoridades de una misma administración tributaria serán
resueltos por el superior jerárquico de los dos; en el caso de que el conflicto sea entre dos o más
administraciones distintas, los resolverá el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 80 C Tributario).
En la vía administrativa hay tres tipos de procedimientos que pueden llevarse adelante por
intervención del sujeto pasivo: reclamaciones, recursos y consultas.
2.2.1.- RECLAMACIONES
a) Naturaleza.- Reclamos administrativos son aquellos en los que los contribuyentes, responsables o
terceros, dan a conocer a las respectivas administraciones tributarias su inconformidad con un acto o
resolución de tipo tributario, estimación de oficio o liquidación, que lesiona sus derechos, a fin de que
el acto o resolución sean reformados.
c) Presentación del reclamo.- Los contribuyentes, responsables o terceros, que se crean afectados
en todo o en parte por un acto de la administración tributaria, pueden presentar el respectivo reclamo,
sea personalmente o por medio de su representante legal o procurador (hay que legitimar la
personería en el plazo legal, de lo contrario se tiene como no presentado el reclamo), ante la
autoridad de la que emanó el acto, dentro del plazo de 20 días, contados desde el día hábil siguiente
al de la notificación respectiva (Art. 115 C Tributario).
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Las reclamaciones aduaneras, ante el Gerente Distrital del que emanó el acto, dentro de
veinte días contados desde el día hábil siguiente al de la notificación del acto, esto aunque la
Ley Orgánica de Aduanas mencione que dicho plazo también se podrá contar desde la fecha
en que se realizó el acto (Art. 115 Código Tributario) (Art. 76 LOA).
Las reclamaciones que se tuvieren que hacer en el régimen seccional autónomo, por ejemplo
en los municipios, en las respectivas direcciones financieras.
Con todo, no hay que olvidar que si se presenta un reclamo ante quien no tiene competencia
para conocerlo, este funcionario, en caso de que la autoridad competente pertenezca a la
misma administración tributaria, tiene la obligación de enviar el reclamo a este funcionario, en
el plazo máximo de tres días.
e) Recepción y clasificación.- El empleado receptor debe poner en todo reclamo o petición la fecha
de presentación, el número que se le asigna al trámite y su firma (Art. 121 C Tributario).
f) Contenido del reclamo.- Todo reclamo para que pueda ser estudiado y resuelto correctamente,
necesita dar a la autoridad que va a resolver, la mayor información posible, la que debe ser veraz,
clara y precisa y contener, por lo menos, los siguientes requisitos:
Los nombres y apellidos del compareciente, el derecho por el que comparece (si es por sus
propios derechos o en calidad de representante legal o procurador de alguien), el número de
la cédula de identidad o del registro único de contribuyentes;
Mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de los fundamentos de
hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente;
Si la reclamación fuere obscura (cuando el texto no está bien redactado, en forma clara y precisa) o
no reúne por lo menos los requisitos anotados, la autoridad administrativa receptora dispondrá que se
la aclare o complete en el plazo de diez días, y de no hacerlo se tendrá como no presentado el
reclamo (Art. 120 C Tributario).
g) Sustanciación del reclamo.- Por principio general el trámite es de oficio, es decir, la autoridad que
por mandato de la ley debe resolver el reclamo, igualmente tiene la obligación de impulsar por su
propia iniciativa todo lo que él estime necesario a fin de llegar a la verdad y poder dictar la respectiva
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resolución. Todo esto, sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Esto
se realiza una vez que el reclamo haya sido aceptado a trámite.
En este procedimiento son admisibles todos los medios de prueba que la ley establece, excepto la
confesión judicial de funcionarios y empleados públicos (Art. 128 C Tributario).
Por tanto se pueden presentar como pruebas: la confesión de parte, los instrumentos públicos o
privados, las declaraciones de testigos (la prueba testimonial sólo se admitirá cuando, por la
naturaleza del asunto, no pudieren acreditarse de otro modo hechos que pudieran influir en la
determinación de la obligación tributaria), la inspección judicial y el dictamen de peritos o de
intérpretes.
Además, también se admiten como medios de prueba: las grabaciones magnetofónicas, las
fotografías, las cintas cinematográficas, y en general cualquier medio de prueba de carácter técnico o
científico, con la condición de que la parte que los presente suministre los aparatos o elementos
necesarios para que pueda apreciarse su valor, y reproducirse los sonidos o figuras. Estos medios
serán apreciados con libre criterio judicial, según las circunstancias en que hayan sido producidos.
La suspensión del trámite de la petición o reclamo suspende, consecuentemente, el plazo para emitir
la resolución correspondiente.
i) Audiencia.- En los casos en que la autoridad administrativa competente crea procedente, hasta 20
días antes de vencerse el plazo que tiene para resolver el reclamo, puede señalar día y hora para que
tenga lugar una audiencia, en la cual el interesado puede hacer valer sus derechos, presentando las
pruebas y alegatos que considere necesarios (Art. 130 C Tributario).
A esta audiencia concurrirán la autoridad administrativa, que la presidirá, el jefe del departamento al
que corresponde el reclamo, el funcionario a quien se le asignó el trámite, el funcionario que intervino
en el acto administrativo que motivó el reclamo, y el reclamante, quien puede comparecer por sus
propios derechos y/o por intermedio de su asesor legal, debidamente autorizado.
117
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j) Abogados.- Solo los reclamantes, o sus abogados, tienen derecho para examinar en las oficinas
de la administración los expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la
tramitación. Por lo tanto es prohibido entregar el expediente a otras personas o sacarlo fuera de las
dependencias de la administración (Art. 125 C Tributario).
Todo reclamo, excepto los que se refieren a anulación o rectificación de títulos de crédito y pago
anticipado del impuesto a la renta, deben ser patrocinados por un abogado de la República en
ejercicio legal de su profesión (Art. 49, inc. 1 Ley de Federación de Abogados).
k) Resolución.- Las resoluciones deben expedirse dentro del plazo máximo de 120 días, contados
desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo, o al de la aclaración o ampliación que
disponga la autoridad administrativa (Art. 132 C Tributario).
Toda resolución debe hacerse por escrito, ser motivada, y contener las partes considerativa y
resolutiva (Art. 133 C Tributario).
Para que la resolución surta efecto es fundamental que sea notificada al particular o interesado. La
fecha de notificación es la que cuenta para poder impugnar en el futuro dicha resolución, y se contará
a partir del día hábil siguiente al de su notificación (Art. 85 C Tributario)(Art. 86 C Tributario).
Los recursos para que surtan efecto (obtener un nuevo pronunciamiento sobre el reclamo realizado)
deben ser presentados oportunamente, es decir, dentro de los plazos que la ley señala para cada
caso.
b) No caben recursos.- Por lo anotado, no cabe interponer recursos (excepto el de revisión, como se
verá más adelante) contra los actos firmes o ejecutoriados de la administración.
Actos firmes: son aquellos respecto de los cuales no se hubiere presentado reclamo alguno,
dentro del plazo que la ley señala (Art. 83 C Tributario).
Como se ha dicho, para que pueda presentarse un recurso es necesario que antes exista una
resolución y, a su vez, para que ésta pueda emitirse, es necesario que se haya presentado un
reclamo. De ahí que si no se ha presentado un reclamo, mucho menos habrá la posibilidad de
plantear un recurso.
1.- Recurso de revisión.- Mediante este recurso las máximas autoridades de las respectivas
administraciones tributarias pueden revisar los actos o resoluciones firmes o ejecutoriados de
naturaleza tributaria (Art. 140, num. 1 C Tributario).
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Este recurso puede ser planteado por toda persona natural o jurídica que sea legítima interesada o
afectada por los efectos jurídicos de un acto administrativo firme o resolución ejecutoriada de
naturaleza tributaria. La Administración Tributaria correspondiente también tiene la potestad de iniciar
el trámite de oficio (Art. 143, inc. 1 C Tributario).
Procedencia.- El recurso de revisión sólo cabe en los casos expresamente mencionados en la ley:
Cuando los actos o resoluciones hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de
hecho o de derecho, verificados y justificados según informe jurídico previo. En caso de que
este informe sea improcedente, la autoridad competente deberá ordenar el archivo del
trámite;
Cuando los documentos, que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones, fueren nulos;
Cuando los documentos públicos o privados que sirvieron de base fundamental para dictar
tales actos o resoluciones, contuvieren error evidente, estuvieren diminutos o alterados en
alguna de sus partes esenciales; o cuando por pruebas posteriores se pueda presumir grave
y concordantemente la falsedad de tales documentos;
Cuando el acto o resolución ha sido dictado mediando delito por parte de los funcionarios y
empleados públicos participantes en él, declarado en sentencia judicial ejecutoriada. (Art. 143
C Tributario).
Trámite.- Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento, por cualquier medio, que en la
expedición de un acto o resolución se ha incurrido en alguna de las causales precedentes, previo
informe del departamento jurídico, si lo hubiere, o de un abogado designado para el efecto, dispondrá
la instauración de un expediente sumario con notificación a los interesados, siempre y cuando se trate
de cuestiones que requieran de la presentación o actuación de pruebas. Si el recurso se refiere a
cuestiones de puro derecho no se requerirá la apertura del referido expediente sumario.
El sumario concluirá dentro del término fijado por la Administración Tributaria el cual no será menor a
cinco días ni mayor a veinte días, dentro de los cuales se actuarán todas las pruebas que disponga la
administración o las que presenten o soliciten los interesados (Art. 144 C Tributario).
Al respecto hay que anotar que los errores aritméticos o de cálculo en que hubiere incurrido la
administración tributaria al emitir sus resoluciones, pueden ser rectificados en cualquier tiempo dentro
de los plazos de prescripción (Art. 146 C Tributario).
2.- Recurso de queja.- Este recurso como su nombre lo indica, consiste en la queja que expresa el
interesado, por la falta de atención de la que es objeto.
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Toda persona que haya presentado una reclamación o petición ante un funcionario o dependencia de
la administración tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales (sin perjuicio de su derecho a
formular la acción que corresponda ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal), puede presentar su queja
ante la autoridad administrativa jerárquicamente superior.
Este la pondrá en conocimiento del funcionario inferior contra quien se la formula, por un plazo de tres
días, transcurrido el cual, con o sin contestación de éste, emitirá su resolución dentro de cinco días
(Art. 141 C Tributario).
El funcionario inferior podrá ser sancionado con una multa; y hasta con la destitución del cargo en
caso de reincidencia (Art. 142 C Tributario).
Este recurso también puede ser presentado ante el Presidente del Tribunal Distrital de lo Fiscal
cuando algún funcionario que debía conceder un recurso para ante este organismo no lo hiciere. En
este caso y dentro de un plazo de cinco días se oirá al funcionario que negó dicho recurso, luego del
cual se debe dictar la resolución en un plazo máximo de cinco días (Art. 302 C Tributario).
Requisitos.- Los requisitos que debe contener el escrito en el que se formula la queja son los
siguientes:
Los nombres y apellidos, razón social o denominación de quien propone el recurso, con el
número de cédula de identidad o del registro único de contribuyentes, según sea el caso;
La presentación del recurso de queja no suspende la competencia del funcionario contra quien se lo
dirige ni la tramitación del asunto.
2.2.3.- CONSULTAS
Uno de los deberes de la administración tributaria es la de absolver las consultas que se le hagan,
para lo cual, la ley expresamente ha regulado el mecanismo y los requisitos que deben cumplirse (Art.
103, num. 5 C Tributario).
Las consultas pueden versar sobre la aplicación, sentido o alcance de normas tributarias, con
respecto a una situación de hecho concreta o a determinada actividad económica por iniciarse.
En forma colectiva pueden consultar las federaciones y las asociaciones gremiales (por ejemplo, el
gremio de artesanos), profesionales (por ejemplo el Colegio de Médicos), cámaras de la producción
(por ejemplo, la Cámara de la Pequeña Industria) y entidades del Sector Público, sobre el sentido y
alcance de la ley tributaria en asuntos que les interesen directamente (Art. 135 C Tributario).
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Los nombres y apellidos del compareciente, denominación o razón social, el derecho por el
que lo hace, el número de cédula de identidad o del registro único de contribuyentes, según
sea el caso;
La indicación del domicilio permanente y el del lugar donde recibirá las notificaciones;
c) Trámite.- Una vez que el órgano de la administración tributaria competente recibe la consulta, en el
caso de que ésta fuere oscura o estuviere incompleta, mediante oficio, la mandará aclarar o
completar en el plazo de 10 días. (Art. 120 C Tributario). De lo contrario, dentro de 30 días de
presentada, expedirá la respectiva absolución, la misma que debe ser por escrito, motivada, con
expresión de los fundamentos de hecho y de derecho (Art. 137 C Tributario).
A propósito de este punto, no podemos olvidar que la administración tributaria, al absolver una
consulta, tiene que referirse exclusivamente a la aplicación, sentido y alcance de la ley, sin que esto
signifique (debido a los efectos que en un momento dado produce la absolución) que esté
interpretando la ley de una manera obligatoria, ya que la Constitución de la República del Ecuador
concede la facultad general de interpretar la ley, con carácter obligatorio, a la Asamblea Nacional y a
la Corte Nacional de Justicia en pleno, cuando se han dictado fallos contradictorios sobre un mismo
punto de derecho (Art. 120, num. 6 CRE).
Por lo anotado podemos concluir que ninguna autoridad en la vía administrativa, a pretexto de
absolver una consulta, puede excederse de sus funciones, acarreando la nulidad de tal absolución.
d) Efectos de la consulta
No exime al sujeto pasivo de cumplir con sus obligaciones tributarias, conforme al criterio
vertido en la consulta;
La absolución de la consulta planteada por los sujetos pasivos de la obligación tributaria que
tuvieren un interés propio y directo, es vinculante y obliga a la Administración Tributaria a
partir de la fecha de notificación.
No existe reclamo, recurso o acción judicial alguna contra el acto que resuelve la consulta, así
como tampoco podrá la Administración Tributaria, alterar su criterio vinculante, salvo el caso
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Sin perjuicio del criterio absolutorio de la consulta, los contribuyentes pueden ejercer sus
derechos contra los actos de determinación o de liquidación de obligaciones tributarias que
hayan sido dictados de acuerdo a los criterios expuestos en la absolución de la consulta (Art.
138 C Tributario).
Al respecto debemos recordar que es un principio de carácter constitucional el que ninguna persona
puede sufrir prisión por deudas, costas, honorarios, impuestos, multas ni otras obligaciones, excepto
el caso de alimentos forzosos. Por lo cual, el procedimiento administrativo de ejecución en ningún
caso puede recaer sobre las personas, sino únicamente sobre los bienes de deudor.
Es diferente el caso de aquellas personas que son privadas de su libertad como sanción por la
comisión de delitos aduaneros o defraudación, porque estos actos son infracciones que constituyen
delitos, independientemente de las obligaciones tributarias que de ellos se deriven.
2.3.2.- ACCIÓN COACTIVA.- Es un poder legítimo del derecho, es decir, es el mecanismo previsto
por la ley, que puede llegar inclusive a la utilización de medios de fuerza, para hacer efectivo el pago
de lo que, por cualquier concepto (en este caso tributos, intereses y multas), se debe al Estado y a las
demás instituciones del sector público.
En materia tributaria están investidas de esta facultad las administraciones central, seccional y de
excepción.
Para que sea procedente la acción coactiva es indispensable contar con el respectivo título de crédito,
o en su caso, con la liquidación o determinación ejecutoriadas o firmes, que en sí llevan implícita la
orden de cobro (Art. 157, inc. 1 C Tributario).
La acción coactiva es ejercida en forma privativa por los respectivos funcionarios recaudadores de las
administraciones tributarias y, en su falta, por el que le sigue en jerarquía dentro de la respectiva
oficina, quien califica la excusa o impedimento del titular (Art. 158, inc. 1 del C Tributario)(Art. 159 C
Tributario).
Toda deuda a las instituciones del sector público, en este caso a la administración tributaria, es
solidaria entre los herederos de la persona deudora, pudiendo el empleado intentar la acción coactiva
por todo el crédito contra uno o más de dichos herederos, quedando éste o éstos en la posibilidad de
exigirles a los demás lo que pagaron por ellos, en la misma vía coactiva y con igual solidaridad (Art.
957 CPC).
Para la acción coactiva son hábiles todos los días, excepto los feriados señalados en la ley (Art. 157,
inc. 2 CTributario).
a) Solemnidades sustanciales
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Existencia de una obligación de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades para
el pago;
La omisión de cualesquiera de estas solemnidades, por ser sustanciales, acarrea la nulidad del
procedimiento de ejecución, para lo cual el sujeto pasivo puede acudir ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal.
b) Títulos de crédito.- Los títulos de crédito u órdenes de cobro son aquellos documentos que emite
la respectiva administración tributaria cuando la obligación tributaria fuere determinada y líquida que
contienen:
Identificación exacta tanto del acreedor (la propia administración tributaria) como del deudor
(el contribuyente o responsable);
Valor de la obligación;
La falta de cualquiera de estos elementos, excepto el de la fecha para el pago de intereses, causa la
nulidad del título (Art. 150 C Tributario).
En definitiva este documento expresa que el sujeto activo tiene a su favor un crédito tributario, y
simultáneamente que el contribuyente o responsable tiene que pagar una deuda.
Los títulos de crédito tienen que ser emitidos por la autoridad administrativa competente, por
obligaciones tributarias determinadas, líquidas y de plazo vencido. Esto quiere decir, que en forma
concreta debe señalarse la cantidad de dinero que se está adeudando, pues de lo contrario, si el
sujeto pasivo no sabe cuánto debe, mal podría realizar el pago. Además, se requiere que haya
transcurrido el tiempo que tenía para pagar y que no esté pendiente un reclamo o recurso
administrativo.
Es conveniente recordar la diferencia entre título de crédito, cuyas características quedan señaladas,
y nota de crédito, que es en cambio, el documento que emite la misma administración tributaria en el
que reconoce un crédito a favor del contribuyente o responsable.
c) Antecedentes del título.- La autoridad administrativa no puede emitir los títulos de crédito con
respecto a una u otra persona, por cualquier concepto: necesita tener un antecedente o respaldo que
le autorice para tal emisión, así:
Avisos de funcionarios públicos autorizados por la ley para tal efecto. Por ejemplo, el
impuesto de alcabalas;
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d) Opciones del contribuyente.- Una vez emitido el título de crédito, hay que notificar con el mismo
al sujeto pasivo, quien tiene ocho días hábiles para optar por una de estas cuatro alternativas:
No hacer nada, en cuyo caso, vencidos los ocho días, la administración tributaria dicta el
respectivo auto de pago.
e) Auto de pago.- Es una providencia expedida por el funcionario ejecutor, que contiene un mandato
específico, pues ordena al deudor o a sus garantes o a ambos, que paguen la deuda o dimitan bienes
por un valor equivalente, dentro de tres días hábiles contados desde el siguiente al de la citación con
dicho auto (Art. 161, inc. 1 CTributario).
Para que el auto de pago surta el efecto deseado, es indispensable que el deudor coactivado o su
representante sea citado (solemnidad sustancial) con él, ya sea en persona o mediante tres boletas
dejadas en días distintos en su domicilio.
Cuando la citación está dirigida a herederos o a personas cuya individualidad o residencia sea difícil
de establecer, se lo hará por la prensa, por tres veces en días distintos, en uno de los periódicos de
mayor circulación del lugar, si lo hubiere, o del cantón o provincia más cercanos, la misma que surtirá
efecto diez días después de la publicación.
De todas maneras, el sujeto pasivo afectado por una de estas medidas cautelares puede impugnar
sobre la legalidad de las mismas. En caso que el Tribunal Distrital de Fiscal en sentencia ejecutoriada
aceptare que dichas medidas fueron emitidas violando disposiciones del Código Tributario, el
funcionario ejecutor responsable responderá por los daños que su conducta ha ocasionado, esto sin
perjuicio de las responsabilidades penales que puedan existir (Art. 164 C Tributario).
g) Opciones ante el auto de pago.- Una vez que el deudor ha sido citado con el auto de pago, éste
tiene tres días para optar por una de estas posibilidades:
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Dimitir (señalar) bienes equivalentes a la deuda, intereses y multas para que sean
embargados;
Oponer ante el funcionario ejecutor o en su caso ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, el juicio
de excepciones, dentro de veinte días contados desde el día hábil siguiente al de la citación
con el auto de pago, lo que trae como consecuencia el que se suspenda el procedimiento de
ejecución mientras se dicte la respectiva sentencia (Art. 214 C Tributario);
En el caso tributario, el embargo es una providencia que dicta el funcionario ejecutor (recaudador) de
la respectiva administración tributaria, y que está dirigida a separar determinados bienes que, con
anterioridad y en forma expresa han sido señalados, del área de control y disposición de su
propietario, al igual que del comercio, para que sean vendidos en remate a terceras personas, y con
su producto cobrarse un crédito adeudado.
Todo embargo tiene que realizarse mediante la elaboración de un acta con la formación del respectivo
inventario, en la que intervienen un alguacil y un depositario, funcionarios que son designados para el
efecto, quienes pueden requerir si fuere necesario el auxilio de las autoridades civiles y militares.
Inclusive se puede llegar, en casos extremos, hasta el descerrajamiento de las puertas en aquellos
lugares donde existan o se presuma que existan bienes embargables, previa orden de allanamiento y
bajo la responsabilidad del funcionario ejecutor (Arts. 170 C Tributario)(Art. 171, inc. 2 C Tributario).
Cuando sobre los mismos bienes hayan recaído medidas precautelatorias como la prohibición de
enajenar, la retención o el secuestro, e inclusive algún embargo anterior, decretados por jueces
ordinarios o especiales, éstos no impedirán el embargo dispuesto por el funcionario ejecutor en el
procedimiento coactivo (excepto cuando el embargo anterior sea por un crédito de mayor privilegio o
haya sido decretado por un funcionario ejecutor de otra administración tributaria, en cuyo caso sólo se
podría intervenir como tercerista coadyuvante). Estas medidas subsistirán hasta que se ejecutoríe el
auto de adjudicación, por lo cual hay que oficiar al juez respectivo para que éste, a su vez, notifique al
acreedor que hubiere solicitado tales medidas, a fin de que haga valer sus derechos (Arts. 172 C
Tributario)(Art. 173 C Tributario).
j) Bienes inembargables.- La regla general es que se pueden embargar todos los bienes del deudor,
excepto los que a continuación se indican:
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Los muebles de uso indispensable del deudor y su familia, excepto los suntuarios, a juicio del
funcionario ejecutor;
Los libros, máquinas, equipos, instrumentos, útiles y más bienes muebles indispensables
para el ejercicio de la profesión, arte u oficio del deudor, sin limitación; aunque vale decir que
en el artículo 1634 del Código Civil se señala dentro de los bienes no embargables los libros
relativos a la profesión del deudor, hasta el valor de US$ 800,00 (Ochocientos dólares de los
Estados Unidos de América), y a elección del mismo deudor.
Las máquinas e instrumentos de que se sirve el deudor para la enseñanza de alguna ciencia
o arte, hasta el valor de US$ 800,00 (Ochocientos dólares de los Estaos Unidos de América)
y a elección del mismo deudor;
Los utensilios del deudor artesano o trabajador del campo, necesarios para su trabajo
individual;
Los derechos cuyo ejercicio es enteramente personal, como los del uso y habitación;
Los inmuebles que con el carácter de inembargables hayan sido donados o legados, siempre
y cuando se haya expresado su valor, resultado de previa tasación judicialmente aprobada, al
tiempo de la entrega. Pero estos inmuebles sí pueden ser embargados en el valor adicional
que luego de dicha entrega hayan adquirido;
El patrimonio familiar;
Los demás bienes que leyes especiales declaren inembargables (Art. 167 C Tributario) (Art.
1634 CC).
k) Remate.- Remate es el acto por medio del cual los bienes del deudor, que han sido previamente
embargados y avaluados, se los vende a terceras personas, al mayor precio posible, para cobrarse el
crédito con su producto.
Pero si el deudor quiere librar sus bienes, lo puede hacer, pagando la deuda, intereses, multas y
costas, hasta antes de las 18:00 horas del día señalado para el remate (Art. 205 C Tributario).
Una vez que el funcionario ejecutor tiene en sus manos el avalúo definitivo de los bienes
embargados, procede a señalar día y hora para que se realice el remate, subasta o venta directa en
su caso.
Este señalamiento se debe publicar en la prensa, por tres veces, mediando ocho días por lo menos,
de una a otra, y de la última de ellas al día señalado para el remate. Se lo hace en uno de los
periódicos de mayor circulación del lugar, si lo hubiere, o en el del cantón o provincia más cercanos, y
contendrá el día, la hora, la descripción de los bienes, su avalúo, y demás datos que sean necesarios,
excepto el nombre del deudor, que no hay que publicarlo (Art. 184 C Tributario).
l) Producto del remate.- Tanto los bienes muebles como los inmuebles se transfieren sin ningún
gravamen, salvo, en el caso de los inmuebles, que se haya quedado adeudando un saldo, pues
entonces dicho bien queda hipotecado hasta que se termina de pagar la totalidad del valor.
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Con el producto del remate, el funcionario ejecutor, a nombre de la administración tributaria por la que
actúa, cobra el crédito adeudado, imputándolo primero a los intereses, luego al tributo y por último a
las multas (Art. 293 C Tributario).
En el caso de que el producto del remate no alcanzare a cubrir toda la obligación, se embargarán
otros bienes del deudor, para proceder en forma igual al correspondiente avalúo y remate. Por el
contrario, si queda un sobrante, éste será distribuido, conforme a la ley, entre los terceristas
coadyuvantes.
3.1.- CONCEPTUACIÓN
Como vemos, en el primero, la administración tributaria es juez y parte; mientras que en el segundo
es sólo una de las partes, pues quien juzga es el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
3) Tercero es toda persona que dentro del procedimiento solicita ser oído en la causa, pues
aparece como titular de un derecho incompatible con el que pretende el actor (Art. 227, inc. 4
C Tributario).
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Tanto el actor como el tercero pueden comparecer personalmente o también por medio de su
representante legal o procurador, debiendo éste último legitimar su personería desde que
comparece, salvo que solicite un plazo, en cuyo caso no podrá ser menor de 8 días si el
representado está en el Ecuador, ni menor de 30 días si se encuentra en el exterior (Art. 228
C Tributario).
Siempre y cuando un reclamo tenga como origen un mismo hecho generador, pueden
reclamar en un mismo escrito dos o más personas, pero si son tres en adelante, deben
nombrar un procurador común (Art. 117 C Tributario).
4.1.- NATURALEZA
Los Tribunales Distritales de lo Fiscal son organismos altamente especializados en materia impositiva,
tributaria y financiera. Son autónomos en el ejercicio de sus funciones, pues tienen a su cargo ejercer
la jurisdicción contencioso-tributaria, que no es sino la potestad pública de juzgar y hacer ejecutar lo
juzgado en materia tributaria.
Por lo tanto, tienen potestad para conocer y resolver las controversias que se susciten entre las
administraciones tributarias entre sí, y entre éstas y los contribuyentes, responsables o terceros, por
actos que determinen obligaciones tributarias; o por las consecuencias que se deriven de las
relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de leyes, reglamentos o resoluciones de carácter
tributario (Art. 217 C Tributario).
4.2.- COMPETENCIA
Al hablar de competencia nos estamos refiriendo al ámbito de decisión en el que actúa el poder
jurisdiccional del que están investidos estos Tribunales.
Estas acciones exigían que necesariamente se agote la vía administrativa; sin embargo, de acuerdo a
lo dispuesto por la LME (R.O. 349, 31-XII- 93), ya no es necesario agotar dicha vía para iniciar
cualquier acción judicial contra el Estado, siempre y cuando se ejerza este derecho dentro del término
de noventa días (Art. 38, inc. 2 LME).
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semipúblico, o por quienes tengan interés directo, que persiguen la anulación total o parcial
de estos actos, con efecto general;
Impugnación de las resoluciones emitidas por la administración tributaria, que niegan en todo
o en parte las reclamaciones presentadas por los contribuyentes, responsables o terceros;
Estas acciones, a diferencia de las de impugnación, se presentan en forma directa ante los Tribunales
Distritales de lo Fiscal sin necesidad de agotar previamente la vía administrativa.
Acción que se plantea para obtener la declaración de prescripción de los créditos tributarios,
intereses y multas;
Acción en la que se demanda la nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios.
Sin embargo, no se puede plantear esta acción en los siguientes casos:
2.- Luego de que el postor declarado preferente ha consignado el valor total de su oferta;
y,
Acción de nulidad del remate o subasta por haber intervenido como rematista una persona a
quien la ley prohíbe hacerlo. Esta demanda se la puede proponer directamente ante el
correspondiente Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los 6 meses de efectuado el remate;
y,
Acción de pago indebido o en exceso, cuando el pago ha sido efectuado luego de que se ha
ejecutoriado la resolución expedida por la administración tributaria, en la cual se niega un
reclamo sobre la liquidación o determinación de una obligación tributaria.
Al respecto hay que aclarar que, si mientras se está tramitando una acción de impugnación de una
resolución administrativa, el sujeto pasivo ha realizado el pago, entonces la acción mencionada se
convierte en acción de pago indebido (Art. 221 C Tributario).
129
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Los asuntos que se tramitan ante los Tribunales Distritales de lo Fiscal (para los cuales el interesado
deberá contar con el patrocinio de un abogado) en esencia son los siguientes:
1.- Acciones;
6.- Recursos:
- De apelación;
- De nulidad; y,
- De queja.
4.3.1.- DEMANDA.- Quien se crea perjudicado por una resolución expedida en un reclamo de única o
última instancia, por parte de la administración tributaria, puede impugnarla ante el correspondiente
Tribunal Distrital de lo Fiscal dentro de los siguientes plazos:
Si el afectado reside en el Ecuador, dentro de 20 días hábiles contados desde que fue
notificado con dicha resolución;
Los herederos del afectado tienen exactamente los mismos plazos que tenía el causante,
contados desde la fecha del fallecimiento, pero siempre y cuando no se hayan vencido los
plazos que tenía para sí el causante; y,
En los casos de las acciones directas no rigen estos plazos, es decir, se puede presentar la
demanda en cualquier momento (Art. 229 C Tributario).
4.3.2.- CONTENIDO DE LA DEMANDA.- La demanda debe ser clara y contener por lo menos los
siguientes datos:
Identificación de la autoridad administrativa a la que se demanda; que debe ser la que emitió
la resolución o acto impugnado
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4.3.3.- CITACIÓN.- Una vez que la demanda ha sido aceptada a trámite, el secretario de la respectiva
sala procede a citar, sea en persona o mediante tres boletas dejadas en días distintos, a la autoridad
demandada o al titular del órgano administrativo del que emanó el acto o resolución que se impugna,
en su respectiva oficina.
Así mismo, la citación se hace también a los terceros que intervengan, en sus respectivos domicilios,
sea personalmente o por boletas, y cuando éstos hubieren fallecido, se citará a sus herederos
conocidos o no, mediante avisos publicados en la prensa, por tres veces en días distintos (Arts. 237 C
Tributario) (Art. 238 C Tributario).
4.3.4.- CONTESTACIÓN A LA DEMANDA.- Una vez que el demandado es citado con la demanda,
tiene 15 días hábiles para contestarla, término que puede ser prorrogado hasta por 5 días más,
siempre y cuando el demandado lo solicitare, antes del vencimiento del primer término (Art. 243 C
Tributario).
La contestación a la demanda debe ser clara y contener por lo menos los siguientes requisitos:
Se debe adjuntar copia certificada de la resolución o acto administrativo objeto de la litis (Art. 244 C
Tributario).
Si la contestación a la demanda no es clara o completa, por orden de la Sala del Tribunal Distrital de
lo Fiscal, la respectiva autoridad administrativa debe aclararla o completarla dentro de cinco días (Art.
245 C Tributario).
4.3.5.- PRUEBAS.- Una vez que la contestación a la demanda ha sido calificada, la Sala del Tribunal,
sea de oficio o a petición de parte, en el caso de existir hechos que deban justificarse, concede un
término común de 10 días para que las partes, actor y demandado, aporten las pruebas que crean
necesarias (Art. 257 C Tributario).
Al actor toca probar todo lo que afirmó en su demanda y que en forma expresa ha negado la
autoridad demandada. Así mismo cuando una negativa implique una afirmación implícita o explícita,
toca probar a quien la expresó. Por ejemplo, si un contribuyente dice que no adeuda ningún tributo
porque está exonerado, le toca probar tal hecho (Art. 258 C Tributario).
Por su parte al demandado (administración tributaria) le toca probar los hechos y actos del
contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligación tributaria y de su cuantía.
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En materia tributaria, al igual que en las otras ramas del derecho, existen presunciones que hacen
que la etapa probatoria, por su propia naturaleza, sea compleja y exija el mayor esfuerzo de las
partes. Así, en el asunto que nos ocupa habrá que tomar en cuenta que los actos y resoluciones de
las administraciones tributarias gozan de la presunción de legitimidad (Art. 259 C Tributario).
Las pruebas que presentan las partes sólo son admisibles cuando se las adjunta a la demanda o se
las presenta en la etapa probatoria, aunque su despacho se haga posteriormente. En cambio, la
facultad oficiosa para pedir pruebas que tiene la Sala del Tribunal Distrital de lo Fiscal, tiene vigencia
en todas las etapas del proceso hasta antes de sentencia (Art. 262 C Tributario).
Los terceros serán sancionados por la respectiva sala con multa de veinte a cuarenta dólares de
incumplir la orden del tribunal de presentar las pruebas solicitadas.
En cuanto a los medios de prueba que son aceptados en el trámite contencioso-tributario, rigen las
mismas reglas y limitaciones que en el reclamo administrativo.
Las pruebas deben ser valoradas dentro del más amplio criterio judicial o de equidad.
4.3.6.- SENTENCIA.- Una vez que ha concluido el trámite, el Tribunal tiene treinta días para dictar
sentencia, contados desde que se notificó a las partes para tal efecto.
La sentencia tiene que ser motivada y decidir con claridad los puntos sobre los que se trabó la litis y
aquellos que, en relación directa a los mismos, comporten control de legalidad de los antecedentes o
fundamentos de la resolución o acto impugnados, aun supliendo las omisiones en que incurran las
partes sobre puntos de derecho.
Aunque el Código Tributario en forma expresa no concede un término, las partes pueden presentar
alegatos o informes en derecho, o solicitar audiencia pública en estrados hasta antes de que se dicte
sentencia (Art. 273 C Tributario).
Se entiende como tal el grado de culpabilidad de las personas naturales, jurídicas o sociedades sin
personalidad jurídica, por las infracciones tributarias que cometen, y que, en consecuencia, implican
la aplicación de sanciones
5.2.- CLASES
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Son los actos, circunstancias o modos de cometer la infracción por parte de quien la ejecuta, que
revelan una mayor peligrosidad. Por esta razón, si se comprueban estas circunstancias las penas son
aumentadas.
Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Código Penal,
además de las siguientes:
La reincidencia, que se entenderá existir, siempre que la misma persona o empresa hubiere
sido sancionada por igual infracción a la pesquisada, dentro de los cinco años anteriores (Art.
318, num. 2 C Tributario).
Son los actos o circunstancias de los cuales se deduce menor peligrosidad en el infractor, por lo cual
determinan que las sanciones sean disminuidas.
Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Código Penal,
además de las siguientes:
Son aquellas circunstancias relativas al infractor por las cuales, pese a que se cometió la infracción, la
ley establece que éste quede exonerado de la pena.
Son circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Código Penal, y
particularmente aquella que tiene que ver con la trasgresión de la norma cuando se produzca a
consecuencia del acatamiento de una instrucción expresa de funcionario competente de la
administración tributaria y que no proceda de una acción u omisión dolosa (Art. 320 CTributario).
5.6.- SANCIONES
Son las penas que se imponen a los infractores, según sea la gravedad y las circunstancias que
rodeen al ilícito.
Multa;
Clausura del establecimiento o negocio;
Suspensión de actividades;
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Decomiso;
Incautación definitiva;
Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos;
Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones;
Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos;
Prisión; y,
Reclusión menor ordinaria (Art. 323 C Tributario).
6.1.- CONCEPTO
Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas,
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión.
Este concepto no hace sino recoger el principio de legalidad, según el cual no hay infracción sin ley
previa que la tipifique y sancione (Art. 76, num. 3 CRE) (Art. 2, inc. 1 CP).
6.2.- CLASES
b) Las contravenciones; y,
6.3.- DELITOS
Son las infracciones de mayor gravedad. En materia tributaria los delitos son: la defraudación y los
delitos aduaneros (Art. 315 C Tributario).
6.3.1.- DELITOS ADUANEROS.- La Ley Orgánica de Aduanas, publicada mediante Decreto Ley 04,
R. O. 396, 10-III-94, en su artículo 101, num. 4, derogó los artículos del Código Tributario que se
referían al contrabando, dicha Ley fue posteriormente sustituida por la nueva Codificación de la Ley
Orgánica de Aduanas (R.O. 219-S, 26-XI-2003), que es la que actualmente trata sobre el tema de los
delitos aduaneros.
La defraudación se agrava y será sancionada con el máximo de la pena, cuando interviene en ella de
uno o más funcionarios de la administración tributaria (Art. 343 C Tributario).
Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retención que no hayan sido
autorizados por la Administración Tributaria;
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Simular uno o más actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja,
exención o estímulo fiscal;
La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retención o
percepción, de los impuestos retenidos o percibidos, después de diez días de vencido el
plazo establecido en la norma para hacerlo;
La venta para consumo de aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y la falsa
declaración de volumen o grado alcohólico del producto sujeto al tributo, fuera del límite de
tolerancia establecida por el INEN (Art. 344 C Tributario).
Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retención que no hayan sido
autorizados por la Administración Tributaria, con prisión de uno a tres años.
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tributaria, de datos falsos, incompletos o desfigurados, con prisión de dos a cinco años y una
multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
La simulación de uno o más actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio,
rebaja, exención o estímulo fiscal, prisión de dos a cinco años y una multa equivalente al
valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retención o
percepción, de los impuestos retenidos o percibidos, después de diez días de vencido el
plazo establecido en la norma para hacerlo, serán sancionados con reclusión menor ordinaria
de 3 a 6 años y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan
sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente.
Las personas jurídicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de
personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de la de
sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, contador, director
financiero y demás personas que tengan a su cargo el control de la actividad económica de la
empresa, sí se establece que su conducta ha sido dolosa.
Cuando el agente de retención o agente de percepción sea una institución del Estado, los
funcionarios encargados de la recaudación, declaración y entrega de los impuestos
percibidos o retenidos al sujeto activo además de la pena de reclusión por la defraudación,
sin perjuicio de que se configure un delito más grave, serán sancionados con la destitución y
quedarán inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos públicos.
6.4.- CONTRAVENCIONES
Son las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros, o de los empleados o
funcionarios públicos, que violan o no acatan las normas legales sobre administración o aplicación de
tributos, u obstaculizan la verificación o fiscalización de los mismos, o impiden o retardan la
tramitación de los reclamos, acciones o recursos administrativos (Art. 348 C Tributario).
6.4.1.- CASOS
1.- Incumplir el contribuyente o responsable, el tercero o el funcionario público los deberes formales
que les imponen las leyes tributarias, aunque en la actualidad, como se analiza más adelante, el
incumplimiento de algunos de estos deberes está tipificado como falta reglamentaria (Art. 96 C
Tributario)(Art. 98 C Tributario)(Art. 101 C Tributario);
El no recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros que tengan interés en la aplicación de la Ley
Tributaria y no tramitarlo de acuerdo a la Ley y a los Reglamentos;
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No acatar y hacer cumplir, por parte de la administración tributaria, los decretos, autos y
sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art. 103 C Tributario).
4.- Adquirir los bienes materia del remate o subasta por parte de las personas a quienes el Código
Tributario prohíbe hacerlo (Art. 206 C Tributario).
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas periódicas, la sanción por cada período,
se impondrá de conformidad a los límites establecidos en el inciso anterior.
Los límites antes referidos no serán aplicables en los casos de contravenciones en los que la norma
legal prevea sanciones específicas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligación tributaria o de los deberes formales
que la motivaron (Art. 349 C Tributario).
6.5.3.- SANCIONES.- Las faltas reglamentarias serán sancionadas con una multa que no sea inferior
a 30 dólares ni exceda de 1.000 dólares de los Estados Unidos de América, sin perjuicio de las demás
sanciones, que para cada infracción, se establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligación tributaria o de los deberes formales
que la motivaron (Art. innumerado agregado a continuación del Art. 351 C Tributario).
El pago de las multas impuestas por faltas reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de
los procedimientos, requisitos u obligaciones por cuya omisión fue sancionado (Art. 352 C Tributario).
137
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El procedimiento se sujetará a las normas del Código Tributario, y sólo supletoriamente a las del
Código Penal y Código de Procedimiento Penal (Art. 354 C Tributario).
De conformidad con lo establecido en el Art. 225, num. 6 del Código Orgánico de la Función Judicial,
corresponde a los jueces de garantías penales conocer y resolver, en primera instancia, las causas
por ilícitos tributarios, incluidos los aduaneros de su competencia. Asimismo, de conformidad con el
Art. 221 del mismo código, también corresponde a los Tribunales Penales juzgar este tipo de
infracciones. La Sala de lo Penal de la Corte Provincial será competente para conocer de las
impugnaciones que conforme al Código de Procedimiento Penal se pueden interponer en materia
penal (Art. 208 COFJ); finalmente, conforme al Art. 208 de la norma en referencia, la Sala
Especializada de lo Penal de la Corte Nacional de Justicia será la competente para conocer y resolver
los recursos de casación y revisión en materia penal tributaria.
Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias serán impuestas por la respectiva
administración tributaria mediante resoluciones escritas.
7.2.- Trámite
Se concede acción popular para denunciar ante el Ministerio Público los delitos tributarios (Art.
innumerado agregado a continuación del Art. 358 C Tributario).
La acción penal tributaria comienza con la providencia de inicio de la instrucción fiscal; sin embargo,
legal y doctrinariamente, la potestad de emitir providencia está reservada únicamente a los jueces.
En los casos que tengan como antecedente un acto firme o resolución ejecutoriada de la
administración tributaria o sentencia judicial ejecutoriada, la Fiscalía General, sin necesidad de
indagación previa, iniciará la correspondiente instrucción fiscal (Art. 359, inc. 2 C Tributario).
El nuevo Código de Procedimiento Penal entró en vigencia el 13 de julio del 2001, presentando como
novedades, entre otras, el sistema acusatorio sustitutivo del inquisitivo, la oralidad en los procesos y
la exclusiva participación de la Fiscalía con la colaboración de la Policía Judicial en la fase
investigativa de los delitos.
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al juez de garantías penales, a fin de que señale día y hora para la audiencia de formulación de
cargos, en la cual el fiscal deducirá su imputación y dará inicio a la etapa de la Instrucción Fiscal, la
que no podrá exceder de los 90 días, y el juez podrá ordenar las medidas cautelares que considere
justificadas y pertinentes (Arts. 215 CPP)(Art. 216 CPP).
Dado que los delitos tributarios son de acción pública, el SRI deberá presentar su acusación particular
desde el momento en que el juez de garantías penales notifique de la resolución de inicio de la
instrucción, y hasta antes de la conclusión de la misma (Art. 57, num. 1 CPP).
AUTOCONTROL # 11
¿La Jurisdicción Contenciosa tiene la capacidad o potestad establecida por la Ley, para conocer y
resolver las controversias que se susciten entre la Administración Tributaria?
2.- Complete:
El órgano Jurisdiccional de competencia, según los Arts. 218, 219 del Código Tributario es el
___________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Los plazos para presentar la demanda para los residentes en el país o en el exterior son:
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9.- Colocando una x entre los paréntesis, conteste las siguientes preguntas y justifique su respuesta:
¿Para que se configure una sanción o se aplique una pena es necesario que el sujeto
responsable sea imputable o culpable?
¿Quien no ha cumplido 18 años puede ser sujeto activo del delito tributario?
__________________________________________________________________________
_
__________________________________________________________________________
_
__________________________________________________________________________
_
__________________________________________________________________________
_
140
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La destrucción total o parcial de los libros de contabilidad u otros exigidos por las normas
tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de
obligaciones tributarias.
__________________________________________________________________________
_
La falta de entrega por los agentes de percepción en el tiempo previsto por la Ley o
Reglamentos, del valor de los tributos que hubieren recaudado.
12.- Complete: Las sanciones tributarias aplicables a las infracciones, según el caso son las
siguientes:
_________________________________________________
_________________________________________________
Prisión
_________________________________________________
__________________________________________________
14¿Qué es la denuncia?
______________________________________________________________________________
La relación circunstanciada del hecho denunciado, con expresión del lugar, tiempo o modo en que
se ha realizado o se pretende cometerlo.
______________________________________________________________________________
17.- ¿Qué dispone el Juez competente, al tener conocimiento de la comisión de un delito tributario?
141
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BIBLIOGRAFÍA
DURANGO, Washington. Legislación Tributaria Ecuatoriana, Quito-Ecuador, Corporación de
Estudios y Publicaciones, 1988.
TARANTINO Jacinto. Finanzas Públicas y Desarrollo Económico, Argentina, Ediar S.A., 1961.
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