Reconocimiento.

El reconocimiento de los elementos de propiedad, planta y equipo se deben

incorporar en la contabilidad en el momento que cumplan los criterios para ser
reconocidos como tal; de ser un recurso controlado por la Compañía y que cumplan
los siguientes criterios:
 Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados
con el elemento; y
 El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Estos activos se distinguen por tres características, las cuales pueden observarse
en la definición planteada por la NIIF para las Pymes (sección 17):
 Son activos tangibles
 Son activos que se mantienen para el uso en la actividades de la entidad (bien
sea en la producción de bienes o servicios o en labores administrativas) o para
ser arrendados a terceros.
 Su vida útil excede de un periodo contable.

Los elementos de propiedad planta y equipo generalmente están representados en

(aunque no están limitados a):
 Terrenos
 Edificios
 Maquinaria y Equipo
 Vehículos
 Muebles y Enseres
 Equipo de Computación
 Equipo de Oficina

Normalmente, las piezas de repuestos y materiales similares se contabilizan como

inventarios, y se reconocen en resultados del período cuando se consumen, cuando
son importantes o significativas -juicio profesional-. Si se espera utilizarlas durante
más de un período, o si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pueden ser
utilizados con relación a un determinado elemento de propiedades, planta y equipo,
la sección 17.5 permite que también sean tratadas como propiedad, planta y equipo.

De acuerdo con la sección 16 los terrenos y edificios son activos separables, y una
entidad debe contabilizarlos por separado, incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta.

Medición en el momento del reconocimiento

Una entidad debe medir un elemento de propiedad, planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial, de tal manera que si un activo se adquiere
con financiación, su costo será el valor presente (a la fecha de reconocimiento) de
todos los pagos futuros que deba realizar la entidad. Lo anterior genera un pasivo
que se medirá al modelo del costo amortizado (NIIF Pymes, párr. 17.13).
Fuente: Libro Estado de Situación Financiera NIIF Pymes. Legis. 2017

-costos de preparación de la localización, costos de entrega y manipulación

inicial, instalación y montaje, costos comprobación activo funciona correctamente.

-Costos de desmantelamiento Es una estimación del valor presente de un

desembolso que necesariamente deberá realizarse en el futuro para desincorporar
un activo. Este concepto está presente cuando se hace referencia a la rehabilitación
del espacio físico, o dejar un activo en las mismas condiciones en las que fue
recibido (NIIF Pymes, párr. 17.10). Esto implica el registro de un pasivo estimado
(Provisión)

No hacen parte del Costo:

No forman parte del costo inicial de un elemento de propiedad, planta y equipo los
siguientes costos:
 Los costos de apertura de una nueva instalación productiva;
 Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio, que incluyen los
costos de publicidad y actividades promocionales;
 Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela, que incluyen los costos de capacitación
del personal;
 Los costos de administración y otros costos indirectos generales; y
 Los costos por préstamos.

Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la

construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocen en resultados si dichas operaciones no son necesarias para ubicar el
activo en su lugar y en sus condiciones de funcionamiento previstas.

Permutas de activos:
Un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser adquirido a cambio de uno
o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. En estos casos el activo debe ser reconocido por su valor razonable, a
menos que la transacción de intercambio no tenga carácter comercial o que ni el
valor razonable neto del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse
con fiabilidad; en tales casos, el costo del activo se mide por el valor en libros del
activo entregado.

Medición posterior al reconocimiento inicial

Aquí se puede hacer uso de dos modelos: el del costo y el de revaluación; la
aplicación de este último está permitida a partir del 1º de enero del 2017 para el
grupo 2 que aplica NIIF para las Pymes (NIIF Pymes, párrs. 17.15A a 17.15D)

Depreciación

Es la contribución que hace un activo a la generación de ingresos, la cual consiste

en distribuir su costo o importe depreciable, de manera sistemática a lo largo de su
vida útil a través del método que seleccione la entidad. Esta elección se realizará
atendiendo a la forma como se espera consumir los beneficios económicos del
activo y se reconocerá en el resultado o en otro activo si es requerido por una
sección particular (NIIF Pymes, párrs. 17.17 y 17.18).

La sección 17 requiere que la depreciación de los elementos de propiedades, planta

y equipo se realice a nivel de los componentes principales y para cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil.

En tales casos, se debe sumar el costo de reemplazar componentes de tales

elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, si
se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios
económicos adicionales a la entidad. Los componentes a depreciar de un elemento
de propiedad, planta y equipo se establecen de acuerdo con un criterio de
significación -importe separado del componente/importe total del activo. Estos
elementos, que no necesariamente son físicos -costo de reparación futura,
estimación- se deben identificar desde el inicio.
Métodos de depreciación
La entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo
al cual espera consumir los beneficios económicos futuros. Los métodos posibles
son los siguientes:

e;

La depreciación para cada período se debe reconocer en el resultado, a menos que

otra sección de las NIIF para pymes requiera que el costo se reconozca como parte
del costo de un activo.

Elementos a tener en cuenta en el cálculo de la depreciación:

Fuente: Libro Estado de la Situación Financiera NIIF para Pymes. Legis. 2017

Baja en cuentas
Un elemento de propiedad, planta y equipo se dará de baja cuando:
 Se disponga de él, o
 No se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.

La ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedad, planta

y equipo se reconoce en el resultado del ejercicio en que el elemento sea dado de
baja en cuentas. Esta ganancia no se puede clasificar como ingresos de actividades
ordinarias. Para determinar la fecha de disposición de un elemento, una entidad
debe aplicar los criterios de la sección 23, Ingresos de actividades ordinarias, para
el reconocimiento de estos ingresos por ventas de bienes.

La ganancia o pérdida por baja en cuentas de un elemento de propiedad, planta y

equipo, se determina como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si
lo hay, y el valor en libros del elemento.

Determinación del Deterioro

Se debe evaluar el deterioro cuando existan indicios de que un elemento o grupo

de elementos de la PPE están deteriorados; por ejemplo, un indicio puede ser la
disposición de un activo antes de la fecha esperada (NIIF Pymes, párrs. 17.24 a
17.26; 27.5 y 27.6)

Modelo de revaluación

Dado que el modelo de revaluación es el elemento novedoso para el grupo 2, a

continuación se presentan algunas particularidades del mismo.

Figura 7. Descripción del modelo de revaluación

Fuente: Libro Estado de Situación Financiera NIIF para Pymes, Legis. 2017

Tratamiento de la depreciación acumulada en el modelo de revaluación

Aunque no hay un tratamiento específico para esto en la NIIF para las Pymes,
haciendo uso de la jerarquía normativa, es posible remitirse a lo establecido en los
párrafos 10.5 y 10.6 de este mismo marco, los cuales permiten la utilización de las
NIIF full, que en lo relativo a este aspecto se encuentra el párrafo 35 de la NIC 16.

Fuente: Libro Estado de Situación Financiera NIIF para Pymes, Legis. 2017

Información que se revela

Se debe revelar la siguiente información:
 Las bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto en libros;
 Los métodos de depreciación utilizados;
 Las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas;
 El valor bruto en libros y la depreciación acumulada al principio y al final del
período sobre el que se informa;
 Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del período
sobre el que se informa, mostrando por separado la adiciones realizadas, las
disposiciones, las adquisiciones mediante combinación de negocios, y las
transferencias a propiedades de inversión. Además, si una medición fiable del
valor razonable pasa a estar disponible, se revela la depreciación, y las
pérdidas por deterioro de valor o revertidas en el resultado.
 Propiedad, planta y equipo con restricciones o que está pignorada como
garantía de deudas; y
 El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedad,
planta y equipo.

Veamos entonces unos Ejemplos de la propiedad planta y equipo.

Ejemplo No1.

La Empresa la Palmirana Ltda, adquirió una maquinaria para la producción de sus

inventarios. A continuación se presentan los desembolsos relacionados con la
adquisición:
Precio de Compra 150.000.000
Intereses por la financiación del proveedor 22.000.000
Ganancia por diferencia en cambio 700.000
Transportes has la bodega de la Cia. 8.000.000
Costos de entrenamiento del personal 2.500.000
Costos de reubicación de maquinaria existente 4.400.000
Costo de instalación y comprobación. 2.200.000

Determinación de lo que se considera Costo

Detalle Valores Costo Activo Gasto

Precio de Compra 150.000.000 150.000.000
Intereses por la financiación del proveedor 22.000.000 22.000.000
Ganancia por diferencia en cambio 700.000 700.000
Transportes has la bodega de la Cia. 8.000.000 8.000.000
Costos de entrenamiento del personal 2.500.000 2.500.000
Costos de reubicación de maquinaria existente 4.400.000 4.400.000
Costo de instalación y comprobación. 2.200.000 2.200.000
Totales 189.800.000 160.200.000 29.600.000

De acuerdo a las NIIF para Pymes la diferencia en cambio y los intereses por financiación
no hacen parte del costo de la mercancía, de igual manera el costo de entrenamiento del
personal como los costos de reubicación de maquinaria existente no son costos que sean
necesarios para tener el activo en condiciones de utilización.
Reconocimiento inicial:

Descripcion Debito Credito

Maquinaria 160.200.000
Gastos Financieros 22.700.000
Gastos Nomina 2.500.000
Gastos Servicios varios 4.400.000
Bancos 189.800.000

Se registra compra de maquinaria, los demás desembolsos se clasifican según su

concepto, no olviden que para nuestro aprendizaje de registro las cuentas son lo de menos.
Ahora vamos a ir aumentando el nivel de aprendizaje:
Caso No 2

Una compañía adquiere una maquinaria de producción por la suma de $ 500.000.000 más
iva del 19% con pago aplazado, el proveedor factura el valor de la maquinaria y ofrece un
plazo de pago de 2 años en dos cuotas anuales. El valor del iva se paga de contado. Si se
hubiera pagado de contado el precio de la maquina habría sido facturado en $ 450.000.000.
Adicionalmente se pagaron 5.000.000 por concepto de instalación. ¿Cuál es el costo de
adquisición de la maquinaria? ¿Cómo se reconocen los pagos anuales al proveedor?
Reconocimiento Inicial:

Detalle Valores Registro NIIF

Precio de Contado 500.000.000 450.000.000
Impuesto sobre las Ventas 95.000.000 95.000.000
Subtotal 595.000.000 545.000.000
Instalacion 5.000.000 5.000.000
Total 600.000.000 550.000.000
Retencion Compras 12.500.000 12.500.000
Total A Pagar 587.500.000 537.500.000

Descripcion Debito Credito

Maquinaria 550.000.000
Retencion Compras 12.500.000
Bancos 100.000.000
Cuentas Por Pagar 437.500.000

Como costo de la maquinaria se suma al valor facturado el iva y el valor que se pagó por la
instalación, no olviden que el valor del registro es bajo NIIF, se hizo a valor presente o al
valor que se hubiera pagado si fuera de contado.

Ahora vamos a revisar cómo se haría el pago de las dos cuotas restantes, no olviden que
alguna vez hablamos del concepto de costo amortizado, pues veamos un caso más de
aplicación.
Lo primero que vamos hacer es identificar la tasa implícita que hay en la transacción, para
ello vamos hacer uso de la Tasa Interna de Retorno(TIR), utilizaremos las herramientas del
Excel para su cálculo.

Vlr Presente Año 1 Año 2

Flujos de Efectivo -450.000.000 250.000.000 250.000.000
Tasa de Interes anual 7,32%

La tasa de interés implícita en la negociación es del 7.32% que se determinó aplicando la

formula financiera TIR.

Costo Amortizado:
Año Saldo Inicial Interes Implicito Valor Pagado Saldo Final
1 450.000.000 32.945.527 250.000.000 232.945.527
2 232.945.527 17.054.473 250.000.000 0
En la tabla del costo amortizado se muestra como se determina el interés implícito y las
condiciones del préstamo al final del año 2.

Año 1
Descripcion Debito Credito
Gastos Intereses 32.945.527
Cuentas por Pagar 32.945.527

Descripcion Debito Credito

Cuentas por Pagar 250.000.000
Bancos 250.000.000

En el registro del año 1 se registra el interés implícito y luego la cancelación de la primera

cuota que fue de $ 250.000.000.

Año 2
Descripcion Debito Credito
Gastos Intereses 17.054.473
Cuentas por Pagar 17.054.473

Descripcion Debito Credito

Cuentas por Pagar 250.000.000
Bancos 250.000.000

En el registro del año 2 se registra el interés implícito y se cancela la última cuota

Caso No 3

La compañía la Americana Ltda efectúo la importación de una maquinaria para la

fabricación de vasos plásticos. La elección de la entidad es el modelo de revaluación para
la medición posterior. Los siguientes conceptos integran el reconocimiento inicial:
Precio inicial $ 6.090.000
Aranceles 115.000
Impuestos no deducibles 312.000
Transporte 1.500
Adecuación 25.000
Desmantelamiento 5.590.000
Almacenamiento 1.500
Capacitación 800
La definición de la política contable en la medición posterior, depende de la destinación que
la entidad le da a la maquinaria y equipo. Puede elegir entre el modelo del costo o el modelo
de revaluación, considerando la modificación de la NIIF para Pymes versión 2015, que
permite a partir del 1º de enero del 2017, la aplicación del modelo de revaluación. Para el
caso se seleccionó este modelo.

Además, la entidad ha definido una vida útil de 6 años, un valor residual del 2% del valor
del costo y el método de depreciación por línea recta. Al final del año 2 la compañía decidió
efectuar un avalúo técnico, mediante el cual se determinó que el valor razonable de la
maquinaria era de $ 10.000.000.
Detalle Valores Costo Activo Gasto
Precio de Compra 6.090.000 6.090.000
Aranceles 115.000 115.000
Impuestos no deducibles 312.000 312.000
Transporte 1.500 1.500
Adecuacion 25.000 25.000
Desmantelamiento 5.590.000 3.788.134
Almacenamiento 1.500 1.500
Capacitacion 800 800
Totales 12.135.800 10.331.634 2.300

Calculo del valor presente del desmantelamiento:

Desmantelamiento 5.590.000
Tiempo 6
Tasa de Descuento 6,7%
Valor Presente 3.788.134

El costo del desmantelamiento es el valor que se pagará a los seis años cuando se decida
levantar la máquina del lugar, se trae al presente con una tasa de descuento del 6.7%, lo
que nos indica que el costo a valor presente es de 3.788.134. Este valor se debe de ir
actualizando año tras año y como contrapartida se registra una provisión por
desmantelamiento.
Veamos entonces como sería su reconocimiento inicial:
 Descripcion Debito Credito
Maquinaria 10.331.634
Gastos Almacenamiento 1.500
Gastos Capacitacion 800
Bancos 6.545.800
Provision- Desmantelamiento 3.788.134

Se le pide al estudiante que verifique los registros especialmente el de bancos.

Calculemos ahora la depreciación:
Depreciación por el sistema de línea recta.

Costo del Activo 10.331.634

Vlor de Salvamento 2% 206.633
Vida Util 6

Depreciacion Linea Recta (Costo Activo-Vlr Salvamento)

Vida Util

Depreciacion Linea Recta 1.687.500

Descripcion Debito Credito

Gasto Depreciacion 1.687.500
Depreciacion Acumulada 1.687.500

El registro contable del valor de la depreciación se hará en la cuenta de costo depreciación

cuando el activo fijo se utilice en la producción de productos terminados y en gasto cuando
haga parte del área administrativa o ventas.
Año 2

Descripcion Debito Credito

Gasto Depreciacion 1.687.500
Depreciacion Acumulada 1.687.500

Cada año ser hará el mismo registro y el mismo valor.

Al final del año 2 el valor razonable del activo es $ 10.000.000 lo que indica que el activo
se revaluó
Detalle Valor Libros Valor Razonable Diferencia
Maquinaria 10.331.634
Depreciacion Acumulada 3.375.000
Valor en libros año 2 6.956.633 10.000.000 3.043.367

En la operación anterior vemos como se determina el valor en libros de un activo, se toma

el valor en contable de la maquinaria y se resta la depreciación acumulada, ese será el valor
del activo en una fecha determinada que se compara con el valor razonable, que debe ser
determinado por un perito o avaluador.
Reconocimiento Final

Descripcion Debito Credito

Depreciacion Acumulada 3.375.000
Maquinaria y Equipo 3.375.000
Maquinaria y Equipo 3.043.367
Revaluacion (Otro Resultado Integral) 3.043.367

Saldo del Activo 10.000.000

Como reconocimiento final se realizó al valor razonable lo que indica que con los ajustes
realizados el valor del activo deberá ser de 10.000.000 que corresponde al valor razonable.
Para los años siguientes la depreciación del equipo contará con un nuevo valor, veamos
como sería.

Valor Contable 10.000.000

Valor Salvamento 206.633
Valor Neto 9.793.367
Vida util 6
Vida util restante 4
Depreciacion Linea Recta (Costo Activo-Vlr Salvamento)
Vida Util Restante

Depreciacion Linea Recta 2.448.342 Valor a depreciar por cada año

Cuando se ha revaluado el activo se reajusta de nuevo la base para determinar la

depreciación del activo.
Veamos entonces como fueron los movimientos del activo fijo durante toda la vida útil

Superavit de
Base para Depreciacion
Año Valor Inicial Vlr residual Valorizacion Saldo
Depreciacion x Cada Año
(ORI)
1 10.331.634 206.633 10.125.001 1.687.500 8.644.133
2 8.644.133 1.687.500 3.043.367 10.000.000
3 10.000.000 206.633 9.793.367 2.448.342 7.551.658
4 7.551.658 7.551.658 2.448.342 5.103.316
5 5.103.316 5.103.316 2.448.342 2.654.975
6 2.654.975 2.654.975 2.448.342 206.633 Valor Residual
Como se haría si en vez de haber eliminado la depreciación cuando reajustamos el valor
por valorización reexpresamos las partidas que conforman el costo contable del activo, de
tal manera que el valor en libros nos del valor de la Revaluación.
 Descripcion Valores Contables Vlr Incremento Diferencia
Costo del la maquinaria y equipo 10.331.634 14.851.485 4.519.852
Depreciacion Acumulada al año 2 3.375.000 4.851.485 1.476.485
Valor en libros 6.956.633 10.000.000 3.043.367

Valor de la Revaluacion 10.000.000

% de Incremento (10,000,000/6,956,633) 143,75%

Como se determinaron los valores

10,331,634* 143,75% 14.851.485

3,375,000*143,75% 4.851.485

Lo que se busca con este modelo es reajustar el valor del activo y de la depreciación de
tal manera que ha determinar el vlr en libros obtengamos el valor revaluado,
El registro contable será el siguiente:

Descripcion Debito Credito

Maquinaria y Equipo 4.519.852
Depreciacion y Equipo 1.476.485
Revaluacion (Otro Resultado Integral) 3.043.367
Totales 4.519.852 4.519.852

Valor del Activo 10.000.000

Con este registro el valor del activo queda actualizado al valor revaluado.
Caso para practicar:

La empresa industrial sa, ha efectuado la importación de una maquina de última tecnología

para empaque, los costos incurridos son:
Precio inicial $ 150.000
Aranceles 35.000
Impuestos no deducibles 16.000
Transporte 1.250
Almacenamiento 350
Instalación 2.350
Capacitación Personal 1.250
Descuento Comercial (3.250)
Desmantelamiento 6.896
Se desmantelara en 12 años con una tasa de descuento del 4.7% E.A. la compañía a
definido la vida útil en 12 años y un valor residual del 2%, el cual en el quinto año se modifica
al 5%.

Al finalizar los dos primeros años, tras realización de estudios de mercado para los
productores que son manufacturados con esta máquina, se determinó, que su valor
razonable fue de $ 187.000. y el importe recuperable $ 170.000. Al final del año 3 el importe
del activo fue de $ 160.000.

Bibliografía:
Estado de Situación Financiera para Pymes, Legis. 2017
Contabilidad Financiera, Para pequeñas y medianas empresas. Legis. 2.016