ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... i
AUDITORIA AMBIENTAL........................................................................................ 1
OBJETIVOS DE LAS AUDITORÍAS AMBIENTALES .............................................. 1
MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL .................... 2
BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL...................................................... 4
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL ................................................ 6
Por la procedencia del equipo auditor ................................................................. 6
Por su objeto........................................................................................................ 6
Por su periodicidad .............................................................................................. 8
Por su alcance ..................................................................................................... 9
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL ........................................ 10
ALCANCE DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL ........................................................ 11
FASES DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL ............................................................. 11
Fase de planificación ......................................................................................... 12
Fase de ejecución .............................................................................................. 14
Fase del informe final ........................................................................................ 18
BASE TÉCNICA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL ... 21
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA´S) .................................... 21
CONCLUSIONES.................................................................................................. 24
RECOMENDACIONES ......................................................................................... 25
CASO PRÁCTICO................................................................................................. 26
 INTRODUCCIÓN

La protección del medio ambiente ha alcanzado una considerable importancia en

los últimos años, convirtiéndose en tema de interés para las empresas y gobiernos.
De hecho, la normativa legal existente ha ido adquiriendo paulatinamente un mayor
grado de complejidad y su incumplimiento puede llegar a suponer en determinados
casos fuertes multas y/o sanciones.

La auditoría ambiental surge como resultado de ésta creciente preocupación acerca

de la problemática medioambiental y del papel asumido por las empresas en cuanto
a la responsabilidad que les concierne. Se convierte entonces en un instrumento de
gestión que garantiza el correcto funcionamiento de las políticas adoptadas sobre
el medio ambiente, proporcionando ventajas tanto a la propia empresa como al
entorno natural en que se desenvuelve.

En los últimos años la auditoría ambiental ha sido presentada como una herramienta
de amplia aplicación. Su uso ha sido promovido por diferentes agentes, desde los
gobiernos hasta las organizaciones internacionales, ganando un impulso
significativo a partir de la publicación de la norma internacional ISO 14000.

En el siguiente trabajo se describen algunas de las características y el contexto de

aplicación de este reciente instrumento de gestión ambiental, que ha encontrado
una amplia aplicación en diferentes sectores industriales.

i
 AUDITORIA AMBIENTAL

DEFINICIÓN

Según las normas ISO 14000 la auditoría ambiental se define como el proceso de
verificación, sistemático y documentado que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia de auditoría, con el fin de determinar si las actividades, los
incidentes, las condiciones y los sistemas de gestión ambiental especificados, o la
información sobre estos temas, cumplen con los criterios de auditoría, y en
comunicar los resultados de este proceso al cliente.

OBJETIVOS DE LAS AUDITORÍAS AMBIENTALES

Un objetivo general básico a cumplir por las auditorías de este tipo es el de

conseguir que las empresas cumplan con la legislación vigente en materia
medioambiental. Una auditoría debe permitir a una empresa conocer las áreas
problemáticas e implantar las medidas correctoras antes de que algún organismo
ambiental lo haga. Este es uno de los principales problemas que plantean las
industrias cuando deciden solicitar la asistencia técnica necesaria para solucionar
el conflicto, puesto que incumplen las normas.

La auditoría ambiental determina el cumplimiento pasado y la posibilidad actual y

potencial de cumplir con objetivos ambientales. Los objetivos deben ser entendidos
por auditores y auditados y pueden incluir:

 Determinar si la organización cumple con los requerimientos regulatorios y

leyes, tales como permisos, emisión de información ambiental, etc.
 Evaluar la efectividad de los sistemas de gestión y control ambiental para
administrar los riesgos organizacionales.

1
 Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las respuestas efectivas a
brindar a aquellos a los que la organización afecta.
 Determinar si la organización cumple con sus políticas, prácticas y
procedimientos internos.
 Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones contractuales.
 Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender inmuebles, o
participar en préstamos garantizados por inmuebles.
 Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organización, tales como la
Coalición para las Economías Ambientalmente Responsables.
 Determinar las prácticas de administración de materiales peligrosos de una
organización que opera sobre su tratamiento almacenamiento o disposición.
 Determinar que los pasivos ambientales conocidos estén adecuadamente
identificados e informados, y establecer que los devengamientos contables
respectivos sean adecuados.

MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

Proceso de realización de las Auditorías Ambientales

Según Raúl Prando en su obra, Manual de Gestión de la Calidad Ambiental, señala

que el proceso de realización de las auditorías ambientales se da de la siguiente
manera:

a) Alcance
Toda Auditoría Ambiental se orienta a:
 Evaluar los impactos ambientales resultantes de los aspectos ambientales
de la organización en el lugar en que ésta opera.
 Medir el grado de cumplimiento de los requisitos legales y otros aplicables.
 Determinar la naturaleza y cantidad de residuos (sólidos, líquidos y
gaseosos), generados en el lugar,

2
  Identificar oportunidades para reducirla generación y/o reciclar residuos.
 Determinar la existencia y adecuación del SGA a la política, objetivos, metas
y programas de la organización para satisfacer el desempeño ambiental
fijado por ésta, así como el determinado por el marco legal y otros
requerimientos ambientales aplicables.

b) Actividades
Por lo general, la realización de una Auditoría Ambiental en una organización
comprende:
 Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar.
 Recabar la información.
 Evaluar los hallazgos
 Informar y recomendar un plan de acción.

c) Requerimientos
La realización exitosa de una auditoría implica satisfacer como mínimo, los
requerimientos siguientes:
 Compromiso de la dirección superior mediante su declaración pública e
involucramiento, la selección e integración del equipo auditor, la asignación
de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento
de sus conclusiones y recomendaciones.
 Información al personal de la razón y de la ejecución de la Auditoría
Ambiental y de la importancia de contar con su participación interactiva.
 Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para
garantizar así su objetividad.
 Jerarquía y experiencia suficientes del auditor para que sus evaluaciones
sean aceptadas de buen grado por la dirección superior de la organización.
 Definición del alcance y de los criterios de auditoría aplicables.
 Ejecución de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas
aplicables.

3
  Elaboración de un informe escrito basado en las evidencias auditables a
presentar al cliente o a la dirección superior.
 Seguimiento de los hallazgos de la Auditoría y ejecución de sus conclusiones
incluidas en el informe correspondiente.

d) Técnicas
Como técnicas idóneas para recabar información, se mencionan:
 Cuestionarios
 Entrevistas
 Lista de verificación
 Inspección y mediciones directas y objetivas,
 Consultas a las organizaciones de gobierno con responsabilidad ambiental,
a otras organizaciones tales como ONG ambientales, asociaciones de
industriales, de fabricantes de equipos, de consumidores, consultores, etc.

BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

Las auditorías ambientales son llevadas a cabo dentro de un ámbito de facultades,

funciones, y competencias, que generan una serie de beneficios, así tenemos:

a) Dentro del ámbito ambiental

 Permite la evaluación de la efectividad de la gestión ambiental.
 Proporciona al auditado, la oportunidad de mejorar su sistema de gestión.
 Permite planificar el accionar empresarial y social sobre el medioambiente.
 Brinda conocimientos sobre seguridad e higiene

b) Dentro del ámbito legislativo:

 Verifica el cumplimiento de la normativa
 Permite identificar a los responsables

4
  Reduce el riesgo de incumplir las disposiciones
 Permite elaborar políticas de planificación
 Ayuda a los órganos de gobierno a determinar el grado de importancia de la
violación de las disposiciones.

c) Dentro del ámbito económico

 Permite ahorrar costos
 Brinda confianza para créditos bancarios
 Reduce el costo de los seguros
 Detecta oportunidades de negocio

d) Dentro del ámbito productivo

 Brinda una imagen de producto ecológico
 Vuelve más competitivo al producto
 Permite comercializar nuevos productos
 Permite mejores niveles de calidad de producto
 Brinda aceptación por parte de la opinión pública
 Permite conocer el proceso productivo
 Permite conocer el empleo de las materias primas

5
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

Por la procedencia del equipo auditor

a) Auditoría ambiental interna
Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la empresa, y está
encuadrado en un órgano competente dentro del organigrama de aquella, se dicen
que la auditoría, en este caso ambiental, es interna.

b) Auditoría ambiental externa

Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no formando parte de
ella, ni teniendo relación funcional alguna con la misma, se dice que la auditoría, en
este caso ambiental, es externa. Este tipo de auditoría va teniendo una implantación
creciente, debido principalmente a las siguientes razones:

 Normativa que las exigen.

 Intereses de política sectorial o empresarial.
 Circunstancias que las requieren como: compra de sociedades, fusiones,
denuncias, confirmaciones, etc.
 Complemento de la auditoría ambiental interna.

Por su objeto

a) Auditoría del sistema de gestión ambiental

Se trata de una auditoría ambiental de carácter general, que conlleva un análisis
global de todo el sistema de gestión ambiental de la empresa. Diagnostica el grado
de cumplimiento de la política ambiental de la empresa, los fines de los programas
de gestión, los estándares establecidos y en definitiva de todos los objetivos y metas
del sistema de gestión. Se considera una auditoría interna.

6
b) Auditoría de gestión generalizada
Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio ambiente (físico,
biótico, y socio-económico y cultural), tanto interior (seguridad, higiene, condiciones
de trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno en el que se manifiestan
los efectos de la actividad), se considera una auditoría externa.

c) Revisión ambiental
Prácticamente, podemos asimilar la revisión ambiental a un estudio de impacto
ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad produce
sobre los factores del medio físico y las correspondientes medidas correctoras que
en cada caso se consideren necesarias.

d) Auditoría puntual
La auditoría puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente producen un
producto determinado, una operación concreta, una determinada planta, etc. o sea,
se circunscribe a un tema específico o determinado.

e) Auditoría de conformidad
Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente en
materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditoría ambiental sectorial
de carácter jurídico. A su vez forma parte de la auditoría del sistema de gestión
ambiental.

f) Auditoría de siniestros
La auditoría de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido
accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial. En
este caso se trata de una auditoría puntual, que busca las causas del accidente,
intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y decide la
estrategia para remediarlas.

7
g) Auditoría de riesgos
Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que está corriendo la empresa
(riesgos comerciales, por pérdida de credibilidad y/o de imagen; riesgos
económicos, por pérdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurídicos, etc.).

h) Auditoría de adquisición
Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o se
va a fusionar con otra, a requerimiento de esta última se realiza una auditoría con
el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta manera
la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operación.

i) Auditoría de seguridad e higiene

Tiene como objeto: la evaluación y minimización de los daños y riesgos que todo el
proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificación del nivel de
salud e higiene de los empleados; y el análisis del cumplimiento de la normativa
vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo.

j) Auditoría de recursos
Tiene como finalidad el análisis de los consumos específicos de la empresa (materia
prima, energía,…). Este análisis incluye la verificación de que se están utilizando
los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovación o uso; reducir y
minimizar las pérdidas; alternativas de reciclaje, reutilización, etc.

Por su periodicidad
a) Auditoría permanente
Se dice que una auditoría es permanente, cuando la gestión y proceso de la
actividad están siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La auditoría
permanente forma parte del sistema de gestión de la empresa.

8
b) Auditoría cíclica
La auditoría periódica, llamada también cíclica, se lleva a cabo a intervalos
determinados de tiempo. Forma parte de la gestión de la empresa, y su ejecución y
ritmo está institucionalizado.

c) Auditoría discontinua
Una auditoría es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera
intermitente no presentando un ritmo determinado y es la dirección u órgano
competente, quien decide el momento de realizar la auditoría ambiental.

Por su alcance
a) Auditoría integrada
Es integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestión ambiental
en su conjunto. Llamada también auditoría completa y auditoría del sistema de
gestión ambiental ya que estudia todas las acciones que como consecuencia de la
actividad causan impactos sobre los factores ambientales.

b) Auditoría sectorial
Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o por
un sector determinado de la actividad (legal, técnico, económico, informático,
seguridad, etc.). Este tipo de auditoría se realiza en casos puntuales, o para verificar
las medidas correctoras en una anterior auditoría integrada.

9
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

a) Objetividad
La objetividad es una característica fundamental de la auditoría ambiental. Para
asegurar la objetividad del proceso de auditoría ambiental, de sus hallazgos y
conclusiones, los miembros del equipo auditor deberán ser independientes de las
actividades que auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses. Poseer
una apropiada formación profesional, conocimientos, habilidades y experiencia. Los
hallazgos deben ser lo más objetivos posible.

b) Independencia
Para garantizar independencia en la realización de la auditoría ambiental y poder
ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relación laboral previa
con la empresa que auditan, ya que esta situación puede afectar su evaluación
restándole imparcialidad.

c) Transparencia
Los auditores ambientales desempeñarán su trabajo con integridad, honestidad y
responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la información.

d) Competencia y experiencia
Los auditores asignados para conducir una auditoría ambiental específica solo
podrán desempeñarse sí poseen colectivamente la debida formación profesional y
experiencia. La cual debe asegurar que la auditoría ambiental es conducida por
auditores que tienen el suficiente conocimiento y habilidades de auditoría ambiental
para cumplir con los objetivos y alcances definidos.

10
ALCANCE DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

El alcance de una auditoría ambiental depende del tamaño y naturaleza de las

operaciones específicas de la industria y de la magnitud de los daños ambientales
que esta ocasione. Así, la frecuencia con la que se realice será en función del riesgo
a que se produzcan impactos. Dicho de otra manera, el alcance de una auditoría
ambiental, se pude contemplar desde dos aspectos complementarios:

Organizativos: Desde el análisis legal, hasta aspectos puramente organizativos o

económico-financieros.

Análisis técnico: Análisis de las materias primas, investigación del proceso

productivo, factores con mayores posibilidades de resultar impactados, estudio de
eficiencia de las medidas correctoras, gestión de residuos, etc.

En síntesis, se puede afirmar que al auditor le interesa lo que es relativamente

importante. El auditor deberá de revisar las áreas, procedimientos, componentes
del medio, que sean importantes para la auditoría, es decir establecer un nivel de
materialidad para destacar las áreas más contaminantes.

FASES DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL

Dado que todas las auditorías ambientales no tienen el mismo alcance, los trabajos
necesarios para su realización deben de adaptarse a las necesidades de cada
empresa y/o los objetivos de cada auditoría ambiental en particular. A continuación
se dará a conocer los pasos necesarios para realizar una auditoría ambiental
integrada. Las fases que la integran responden a la siguiente concepción
metodológica:

 Fase de planificación: Consiste en la preparación en gabinete.

11
  Fase de ejecución: Comprueba y verifica el estudio la fase de gabinete.
 Fase de informe: Análisis de los resultados obtenidos en la fase de campo.

Fase de planificación

El proceso de la auditoría ambiental se inicia con la serie de actividades que tienen

lugar antes de que se realice la verdadera auditoría sobre el terreno. Entre estas
actividades figuran la selección de instalaciones, recopilación y análisis de la
información, calendario por el que se regirá la realización de las auditorías, la
selección del equipo auditor y la elaboración del plan de auditoría, que incluye la
definición de su alcance, los objetivos, asuntos y/o componentes ambientales
críticos, papeles de trabajo de auditoría y la asignación de recursos al equipo
auditor.

La fase de planificación es la que más tiempo consume. El logro fundamental de

este tipo de actividades es minimizar el tiempo y al mismo tiempo, maximizar la
productividad del equipo auditor. Su función principal es identificar y obtener toda la
información, que será confirmada en la inspección. La planificación de la auditoría
ambiental consta básicamente de las etapas siguientes:

a) Revisión general
Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su
naturaleza, actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines,
objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en
materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, deberán realizarse los
requerimientos de información, la revisión de la documentación, legislación y
procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, así como toda información de
relevancia. Además de considerar las siguientes actividades:
 Se recopilará la información existente en el archivo permanente documental y
electrónico, correspondiente a la organización, áreas y operaciones sujetas a

12
 examen, auditorías internas y externas practicadas, denuncias e
investigaciones formuladas, incluyendo información vinculada a la auditoría,
tales como: problemática ambiental, diagnósticos, producción de bienes y
servicios, principales características de funcionamiento y datos económicos o
estadísticos, así como, cualquier otra documentación relacionada.

 Se requerirá la información complementaria que sea necesaria, directamente a

la entidad o a través de las unidades de auditoría interna institucional.

 De la revisión a la documentación, se identificarán los aspectos siguientes:

Naturaleza, misión y metas de la entidad; principales actividades, funciones y
procesos; conocimiento e identificación de las fuentes de criterio de auditoría; y
problemática ambiental del sector (zonas críticas).

b) Revisión estratégica
En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisión general mediante
requerimientos específicos y análisis de detalle de la información, o la realización
de una visita interina, de preferencia en compañía de los especialistas designados
a las instalaciones de la entidad o zona por examinar, asimismo, observar
físicamente las actividades y operaciones en la zona previamente determinada,
emitiéndose un informe de los resultados de esta visita para su consideración en la
elaboración del plan y programa de auditoría.

c) Elaboración del plan y programa de auditoría:

Al concluir la revisión estratégica, se formulará el plan y el programa de auditoría, a
través de los cuales se definirán los objetivos, alcance, procedimientos, cronograma
y costos de la auditoría, entre otros. Dichos documentos serán elaborados por el
equipo auditor con la participación permanente del supervisor, a fin de lograr una
visión integral en torno al enfoque y desarrollo de la auditoría, sometiéndose a su
trámite de aprobación correspondiente. El plan contendrá la descripción de los
aspectos siguientes:

13
 Origen de la auditoría ambiental.
 Objetivos de la auditoría.
 Alcance de la auditoría.
 Criterios de auditoría a utilizarse.
 Recursos de personal.
 Áreas o componentes a auditar.
 Información administrativa: informes y documentos, presupuesto estimado de
tiempo, cronograma de actividades y costo de la auditoría.

En esta fase también se diseñará el soporte administrativo-documental del proceso

auditado, o sea los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son los documentos
preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la
auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Cada
auditor tiene su forma de trabajar y presentar los papeles de trabajo.

Fase de ejecución

En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de la
actividad, así como con las personas que van a colaborar en la realización de la
auditoría ambiental. La fase de ejecución consiste en la aplicación del programa de
auditoría a la entidad y operaciones sujetas a examen, y la supervisión de su
desarrollo, teniendo en cuenta los objetivos generales y específicos considerados
en el plan y programa de auditoría ambiental, tomándose en consideración lo
siguiente:
a) Inicio del trabajo de campo
 Presentación del equipo de auditoría, exponiéndose brevemente los objetivos,
alcance y naturaleza de la auditoría.

14
 Aplicación de entrevistas (uso de formatos pre-elaborados). Las entrevistas
tienen como objetivo, obtener información para el conocimiento de la entidad,
las áreas a ser auditadas, y confirmar los principales problemas ambientales.
 Instalación del equipo de auditoría en la entidad.
 Requerimiento de la documentación, para la evaluación y complemento del
archivo permanente e inicio del desarrollo del programa de auditoría, como:
estructura orgánica, manual de organización y función, planes estratégicos,
diagnósticos ambientales, políticas ambientales, plan de trabajo institucional,
informes de auditoría, informes de supervisión o monitoreo, etc.

b) Evaluación de la gestión administrativa ambiental

El equipo de auditoría, se orientará a obtener evidencia física, testimonial,
documental y analítica, así como a realizar las pruebas y aplicar las técnicas de
auditoría, con la finalidad de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y
metas ambientales de la entidad, su capacidad e infraestructura y si cuenta con los
instrumentos de gestión ambiental correspondientes, desarrollando hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones, para lo cual se podrán considerar
los aspectos siguientes conforme al contenido del programa:

Dirección y políticas
Evaluar si la entidad auditada tiene pleno conocimiento de su responsabilidad
ambiental, así como si éste se ha traducido en políticas y compromisos ambientales
formales que sirvan como guía para la formulación de los objetivos y metas, para lo
cual debe determinarse si existen dichas políticas, si han sido difundidas y si
comprenden el compromiso por la mejora continua, prevención de la contaminación
y del cumplimiento de la normativa ambiental.

Organización:
En esta parte se evalúa si se cuenta con un área responsable del componente
ambiental dentro de la organización, si ésta cuenta con la capacidad operativa e
infraestructura necesarias, con la normativa interna ambiental que facilite su

15
actividad, y con los recursos humanos necesarios y calificados, para lo cual se utiliza
la información de reglamentaciones internas, manuales de organización y
funciones, nómina de personal, entre otros.

Planeación:
Se evalúa si la entidad cuenta con instrumentos de gestión ambiental y de recursos
naturales como: diagnósticos, planes estratégicos, planes de trabajo institucional y
presupuestos asignados del periodo a auditar, si cuenta con objetivos y metas
ambientales, y si éstos han sido formulados en función de las políticas y/o
prioridades establecidas en el diagnóstico ambiental.

Funcionamiento:
Se determina si los objetivos y metas ambientales se han cumplido o no. Asimismo,
si se han cumplido los compromisos ambientales asumidos en los instrumentos
institucionales de gestión existentes con relación al manejo ambiental, teniendo en
cuenta plazos, inversión, grado de cumpliendo y si se están logrando los resultados
esperados.

Control y revisión:
Se evalúan los controles gerenciales y de supervisión establecida por la autoridad
ambiental pertinente con la finalidad de determinar la efectividad de dichos
controles, para lo cual se revisa los informes de las auditorías anteriores, estudios
e investigaciones, informes de supervisión y monitoreo y determinar si se han
tomado las acciones correctivas.

Evaluación de Control Interno:

Se considerará la evaluación del control interno establecido por el área ambiental
pertinente, para lo cual se podrá utilizar cuestionarios de control interno y
flujogramas.

16
c) Evaluar y determinar los impactos ambientales significativos
En esta etapa se realiza la inspección física del ámbito geográfico y de las entidades
o áreas seleccionadas, con el objeto de evidenciar los impactos ambientales
significativos que generan los proyectos, programas y actividades, cuyas emisiones
afectan o contaminan el ambiente, los recursos naturales y la salud del ser humano,
debiendo contrastarlos con los compromisos ambientales asumidos y con los límites
máximos establecidos.

Pruebas e inspecciones:
 Determinación de la muestra:
Se analiza la información relativa a los componentes a auditar cuyo universo se
seleccionará y/o validará la muestra, teniendo en cuenta los criterios siguientes:
 Actividades que generan contaminación ambiental;
 Procesos o aspectos ambientales críticos que implican riesgo ambiental;
 Importancia económica o materialidad;
 Impacto social del programa o proyecto;
 Denuncias sobre contaminación ambiental;
 Ubicación física respecto a los recursos naturales;

 Inspección física:
Posteriormente se inspecciona físicamente el ámbito de la muestra (empresas,
lugares o zonas), evidenciando los problemas de afectación o contaminación
del ambiente mediante filmaciones, tomas fotográficas y actas, entre otras
evidencias. De ser el caso, se podrán efectuar encuestas de opinión a la
población interesada, utilizando formatos elaborados para tal efecto.

 Toma de pruebas y análisis de laboratorio:

Durante esta etapa el equipo de auditoría y/o los especialistas toman las
pruebas de emisiones gaseosas, líquidos, materiales, así como de calidad de
agua, aire, suelos y flora, derivándose al laboratorio para su análisis y emitir el

17
 correspondiente Informe técnico a cargo de los auditores y/o especialistas
responsables.

 Aplicación de procedimientos alternativos:

Se aplicará procedimientos adicionales a situaciones relevantes no
consideradas en la planificación y que tengan relación con el objetivo de
auditoría.

d) Desarrollo y comunicación de hallazgos

Como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría, se desarrollarán
y comunicarán los hallazgos de auditoría, los mismos que se formularán teniendo
en cuenta los atributos de condición, criterio, causa y efecto. La supervisión de la
misma se realizará durante todo el trabajo de campo, evidenciándose en los papeles
de trabajo, con la finalidad de contribuir con la calidad del trabajo de auditoría.

El auditor comunicará a la gerencia de la empresa y las unidades organizativas

auditadas de los hallazgos relevantes encontrados o un resumen de estos de forma
periódica o al final de la auditoría, a través de un informe preliminar para verificar si
estos están de acuerdo con los hallazgos encontrados. La forma de comunicar los
hallazgos queda a criterio del auditor.

Fase del informe final

Los informes de las auditorías ambientales suponen la culminación de toda una

larga serie de pasos de planificación y recolección de información, que constituyen
las fases iniciales de la auditoría. Estos informes pueden adoptar formas muy
diversas, según sean los objetivos y el alcance del programa de auditoría. La
elaboración del informe debe ser un proceso formal y muy cuidado que incluye
informes verbales y por escrito destinados a satisfacer las necesidades de los
destinatarios. En los programas más perfeccionados la elaboración de informes

18
satisface la amplia gama de necesidades de información de todo tipo de directivos
de la empresa.

El Informe es el documento en donde se consignan los resultados de la auditoría

ambiental realizada a la empresa, bien sea obligatoria o voluntaria. Es un
documento que permite al empresario conocer el estado de su gestión empresarial
en relación con el medio ambiente y la productividad.

El principal propósito del informe es describir los hallazgos del equipo de auditoría
ambiental y, proveer las bases que permitan definir las acciones necesarias para
corregir las desviaciones encontradas. El informe además debe presentar todos los
antecedentes sobre cómo, cuándo y quién realizó la auditoría ambiental, de forma
tal de entender los elementos que permitieron llegar a las conclusiones que se
indican, el grado de certeza que ellos tienen y permitir verificar los resultados.

El Informe es el producto final del trabajo de auditoría ambiental, en el cual se

exponen los resultados del mismo. Para darle mayor énfasis a los asuntos
ambientales se usará el informe de auditoría en base a procedimientos convenidos
el cual debe de contener como mínimo la siguiente información:

 Un título;
 Un destinatario;
 Identificación de información específica financiera o no financiera a la que se
han aplicado los procedimientos convenidos;
 Una declaración de que los procedimientos realizados fueron convenidos con
el beneficiario;
 Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con NIA´s
aplicables a los trabajos con procedimientos convenidos;
 Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente
de la entidad;

19
 Identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
 Una lista de procedimientos específicos realizados;
 Una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo
suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;
 Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una
auditoría ni una revisión y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
 Una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos
adicionales, una auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haber salido
a la luz que hubieran sido informados;
 Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
 Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a
elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera
especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la
entidad tomados como un todo;
 La fecha del informe;
 La dirección del auditor; y
 La firma del auditor.

20
Proceso metodológico de la auditoría ambiental

BASE TÉCNICA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA´S)

Las Normas Internacionales de Auditoría contienen los principios básicos y

procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en
una auditoría de estados financieros. “Las Normas Internacionales de Auditoría
deben ser aplicadas en la auditoría de estados financieros. Las NIA´s deben ser
también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y
de servicios relacionados”.

21
Consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros.
La Federación Internacional de Contadores (Internacional Federation of Accounting
– IFAC), a través del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, emitió una
declaración relacionada con la actividad del auditor y el medio ambiente. Esta
declaración provee asistencia práctica al auditor, describiendo:

 Las principales consideraciones del auditor en una auditoría de estados

financieros con respecto a los asuntos ambientales;
 Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros; y
 Guía que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en
este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría con respecto a:
 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante
el conocimiento de la entidad y de su entorno (NIA 315);
 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría
de estados financieros (NIA 250);
 Utilización del trabajo de un experto del auditor (NIA 620).

La declaración destaca la importancia del conocimiento del negocio (NIA 315) pues
determinadas actividades están expuestas a problemas con el medio ambiente,
tales como las industrias químicas, petróleo, gas, farmacéuticas, metalúrgicas,
minería, etc.

Especial referencia hace también a la aplicación de la evaluación del riesgo y control

interno (NIA 315) proporcionado ejemplos de posibles consideraciones del auditor
a problemas ambientales con respecto a la evaluación del riesgo inherente, sistema
de contabilidad y control interno, ambiente de control y procedimientos de control.

La norma incluye una guía de la aplicación de la NIA 250 (Consideración de las

disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros),

22
donde se deja constancia de la actividad del auditor, destacando que este no puede
asumir la responsabilidad de prevenir el incumplimiento de las leyes y regulaciones.

La guía de aplicación de la NIA 250, nos dice que es responsabilidad de la

administración asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas de
acuerdo con leyes y reglamentos. En este contexto la administración tiene que
tomar en cuenta: leyes y reglamentos que imponen responsabilidades, leyes de
control para reducir las emisiones o descargas de contaminantes, licencias
ambientales, requisitos de autoridades regulatorias, entre otros.

También hace referencia a la NIA 620 (Utilización del trabajo de un experto del
auditor). En la práctica, personas de varias disciplinas pueden estar calificadas para
desarrollar una auditoría ambiental junto al auditor. Si el auditor tiene la intención de
usar los resultados de este trabajo como parte de la auditoría, el auditor considera
lo adecuado del trabajo desempeñado por el experto ambiental, así como la
competencia y la objetividad del experto.

23
 CONCLUSIONES

Una auditoría ambiental busca verificar si las actividades de una organización están
conforme a requisitos preestablecidos como: la legislación, las condiciones
específicas de funcionamiento establecidas en una licencia o criterios internos de la
organización. Tiene como objetivo también prevenir riesgos y sus consecuencias
independientemente de la existencia de requisitos legales al respecto.

La auditoría ambiental es un instrumento metodológico que permite la evaluación

sistemática, documentada, periódica y objetiva del funcionamiento de una
organización y de su sistema de gestión, incluyendo la disponibilidad y eficacia de
los equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados, con
énfasis en la protección del medio ambiente.

24
 RECOMENDACIONES

El contador Público y Auditor, es un profesional que debe estar en continua

capacitación y actualización, por lo que también es importante incluir en sus
conocimientos lo relacionado con la auditoría ambiental, debido a que es un término
que en la actualidad está tomando importancia como consecuencia del crecimiento
de la economía y de los impactos para el ambiente derivados del crecimiento de las
entidades.

El auditor debe facilitar el control de las prácticas ambientales y evaluar el

cumplimiento de las leyes y regulaciones emitidas al respecto para lo cual se debe
apoyar en la auditoría ambiental, como instrumento de gran valor para fijar
prioridades de acción y prever posibles problemas futuros, además de ofrecer una
serie de ventajas para la entidad auditada.

25
 ANEXO
CASO PRÁCTICO
INFORME SOBRE AUDITORÍA AMBIENTAL

26
CASO PRÁCTICO

Desarrollo y comunicación de hallazgos

Guatemala, 18 de octubre de 2012.

Lic. José Antonio Cheté Quevedo

Gerente General
Empresa Los Peleoneros, S.A.
Guatemala, Guatemala

Estimado Licenciado Cheté

De conformidad con nuestro programa de auditoría, hemos concluido con la

revisión de las actividades de la Empresa Los Peleoneros, S.A. La revisión cubrió
el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011. La revisión de
dicha actividad fue realizada por nuestra firma de auditoría Iboy-Vásquez y
Asociados.

Nuestro trabajo de Auditoría fue efectuado de conformidad con estándares de

Normas Internacionales de Auditoría y limitada a los asuntos ambientales dentro
de la empresa. El resumen de Aspectos Principales encontrados son:

1. No existe personal con experiencia en asuntos ambientales.

2. No existe un plan de contingencia ambiental.
3. No existe un adecuado control de riesgos ambientales.
4. No se ha implementado un sistema de gestión ambiental.

27
 Hallazgo Causa Efecto Recomendación
La empresa La falta de Multa y sanciones Se debe de capacitar
no cuenta con importancia por económicas por al personal de la
personal parte de la los altos incides empresa o contratar
experimentado administración de contaminación, personal con
en asuntos sobre los problemas tanto experiencia sobre
ambientales. asuntos en la producción asuntos ambientales,
ambientales. como en la salud para evitar posibles
de los demandas ante los
trabajadores. organismos legales
competentes.
La empresa La falta de Multas y Se sugiere la
no cuenta con conocimiento sanciones implementación de un
un sistema de respecto a estos económicas, sistema de gestión
gestión sistemas de serios problemas ambiental, para
ambiental. gestión y la poca de contaminación, mejorar los
importancia riesgos a la salud procedimientos, las
sobre los de los prácticas y los
asuntos trabajadores, procesos ambientales.
ambientales. incumplimiento de Además de mantener y
la política llevar a cabo la política
ambiental. ambiental.

El personal de la Empresa Los Peleoneros, S.A.; está de acuerdo con los

hallazgos y recomendaciones.

Por lo que la firma de auditoría desea expresar su agradecimiento por la

cooperación recibida durante la revisión por parte del personal y funcionarios.

Sin otro asunto;

Mónica María Iboy

Iboy-Vásquez y Asociados

28
Informe de Auditoría Ambiental

Lic. José Antonio Cheté Quevedo

Gerente General
Empresa Los Peleoneros, S.A.
Guatemala, Guatemala

Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos

abajo con respecto a los asuntos ambientales de la empresa Los Peleoneros S.A.
del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011, expuestas en las cédulas que se
acompañan. Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos.
Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la
validez de los asuntos ambientales y se enumeran como sigue:

1. Verificamos que leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la

entidad.
2. Obtuvimos y verificamos cuales son los problemas ambientales que afectan
a la entidad.
3. Verificamos la existencia de un Sistema de Gestión Ambiental.
4. Verificamos los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,
provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a) Con respecto al punto 1 encontramos que la administración está al tanto de
la legislación ambiental vigente y que aplica de manera apropiada y oportuna
las distintas leyes ambientales dentro de la empresa.

29
 b) Con respecto al punto 2 encontramos que la empresa cuenta con mínimos
problemas ambientales tales como: contaminación del aire, el agua y el
suelo.
c) Con respecto al punto 3 encontramos que la empresa si cuenta con un
Sistema de Gestión Ambiental, el cual ha sido certificado por las Normas
Internacionales ISO 14.001.
d) Con respecto al punto 4 encontramos que los pasivos, provisiones o
contingencias ambientales se pueden dar por: violación de leyes,
reclamaciones por daños ambientales, citaciones o multas por
contaminación, etc.

Los procedimientos antes citados no constituyen una auditoría de estados

financieros, ni una revisión hecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría, por lo tanto, no se expresa ninguna seguridad sobre los asuntos
ambientales del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011.

Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una

auditoría o revisión de estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditoría, otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían
sido informados a ustedes.

Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de

esta revisión y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a
ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a los asuntos y cuentas
especificadas anteriormente y no se extiende a ningún estado financiero de la
empresa Los Peleoneros, S.A., tomado como un todo.

Mónica María Iboy

Iboy-Vásquez y Asociados

30
18 de octubre de 2012.
Guatemala, Guatemala

31