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APUNTE DE CLASES
Tema: Impuesto de Primera Categoría

Material preparado y/o recopilado por el profesor Francisco Sánchez M.

 INDICE

I.- Introducción ____________________________________________________ 3

II.- Base imponible ____________________________________________________ 4

III.- Pagos provisionales mensuales _____________________________________________

10

IV.- Pago final del impuesto __________________________________________________

14

V.- Anexo N° 1 ___________________________________________________ 21

VI.- Bibliografía ___________________________________________________ 23

2
 I.- Introducción

De acuerdo a información publicada por Servicios de Impuestos Internos (SII) en su sitio

web (www.sii.cl) “el impuesto a la renta de primera categoría grava las rentas1 provenientes
del capital obtenida, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras,
servicios, etc., con una tasa vigente durante el año comercial 2001 del 15%. Por los años
comerciales 2002 y 2003 dicho tributo se aplicó con tasa 16% y 16,5%, respectivamente. A
contar del 01 de enero del año 2004 la citada cuota queda en forma permanente en un
17%2. Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas3 o devengadas4 en el
caso de empresas que declaren su renta efectiva5 determinada mediante contabilidad,
planillas o contratos. La excepción la constituyen los contribuyentes (personas naturales o
jurídicas, o los administradores o tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos) de
los sectores agrícola, minero y transporte, que pueden tributar en base a renta presunta6,
cuando cumplan con los requisitos que exige la Ley de la Renta.

Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al impuesto de primera categoría, un
impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas.

La tributación en definitiva está radicada en los propietarios, socios o accionistas de las

empresas, constituyendo el impuesto de primera categoría que pagan éstas últimas, un
crédito7 en contra de los impuestos global complementario o adicional8 que afecta a las
personas antes indicadas”.

1 Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,

utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben o devenguen, cualquiera sea su origen, naturaleza o
denominación. (Fuente: Servicios de Impuestos Internos)
2 Por Decreto de Ley este impuesto para el año 2011 será de un 20% y en el año 2012 de un 18,5%, para

volver el año 2013 a un 17%. El objetivo de este aumento es financiar parte de la reconstrucción a causa del
terremoto del 27 de febrero de 2010.
3 Es aquella renta que se ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. (Fuente: Servicios de

Impuestos Internos)
4 Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual

exigibilidad y de que constituya un crédito para su titular. (Fuente: Servicios de Impuestos Internos)
5
Se entiende por renta efectiva cuando una entidad tributa en base a contabilidad completa, es decir aquella
que obliga al contribuyente a llevar libros de caja, diario, mayor e inventarios y balances (estados de situación
financieras), además de los libros auxiliares que exige la ley, tales como libro de ventas diarias, de
remuneraciones, de impuestos retenidos, etc. Es decir, el impuesto se determina sobre el resultado del
ejercicio presentado en el Estado de Resultados Integrales, preparado en base a las normas exigidas por SII.
(Fuente: Servicios de Impuestos Internos)
6 Ver anexo N° 1.
7 Que sirva como crédito a otro impuesto significa que el impuesto pagado por rentas afectas en primera

categoría se descuenta del total a pagar del otro impuesto, con el objetivo de evitar la doble tributación, es
decir, pagar 2 veces impuestos por la misma renta.
8
El Impuesto Global Complementario es un impuesto anual que afecta a las personas naturales que obtengan
rentas o ingresos de distinta naturaleza, tales como honorarios (rentas obtenidas por prestar servicios
profesionales en forma independiente, sin contrato de trabajo), intereses por depósitos y ahorros, dividendos
por la tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas presuntas
originadas por la actividad de transporte y de la minería, entre otras. Este impuesto se determina en abril de
cada año por las rentas generadas de enero a diciembre del año anterior, aplicando los porcentajes de
impuestos definidos en la tabla de tramos de renta (la tasa del impuesto va desde un 0% hasta un 40%), de
acuerdo con el nivel de renta que le corresponda al contribuyente según el mecanismo determinado en la ley.
En cambio, el Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera sobre la base de retiros y distribuciones o
remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena. (Fuente: Servicios de Impuestos Internos)

3
Este impuesto debe declararse en el mes de abril del siguiente año para el cual se esta
calculando. Es decir, si una empresa obtiene utilidades en el año 2009 debe hacer la
declaración de impuestos de ese ejercicio en abril del año 2010. En cambio, la declaración
de impuestos por las utilidades que puedan generar en el año 2010 las empresas tendrán
que realizarse en abril del año 2011.

II.- Base imponible

De acuerdo a la definición entregada por SII la base imponible (renta líquida imponible
(RLI)) corresponde a la cuantificación del hecho gravado9, sobre la cual debe aplicarse de
forma directa la tasa del tributo, con la finalidad de determinar el monto de la obligación
tributaria. Es decir, para calcular el impuesto de primera categoría se debe aplicar la tasa del
17% sobre la RLI. Lo anterior se resume en la siguiente formula:

Im puesto Pr imeraCateg oría = 17% * Re ntaLíquida Im ponible

Para determinar la RLI correspondiente a este impuesto según la Ley de la Renta, hay que
tener en cuenta el siguiente esquema:

Estado de Resultados Tributario

Ingresos brutos
(-) Costos directos
Renta Bruta
(-) Gastos necesarios
Renta Líquida
(-) / (+) Ajustes por corrección monetaria
Renta Líquida Ajustada
(+) Gastos rechazados
(-) Deducciones
Renta Líquida Imponible

A continuación, se explica en detalle cada uno de los conceptos incluidos en el esquema

anterior:

1. De acuerdo al artículo N° 29 de la Ley de la Renta los ingresos brutos “son todos los
ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades que llevan a cabo las
empresas”.

9 De acuerdo al Código Tributario el hecho gravado es aquella conducta señalada por la ley cuya ejecución
genera la obligación de pagar un tributo.

4
2. Se deducen de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se
requieren para la obtención de la renta, según el artículo N° 30 de la Ley de la Renta.
Por ejemplo, el valor de la mercaderías adquiridas en el caso de las empresas
comerciales o el costo de las materias primas y de la mano de obra que se incorporan a
los bienes producidos por las empresas manufactureras.

3. Además, según lo señalado en el artículo N° 31 de la Ley de la Renta se deben descontar a

los ingresos brutos los gastos necesarios para producirlos, pagados o adeudados, durante
el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el SII, por ejemplo: depreciaciones10, castigos de cuentas por cobrar,
intereses pagados o devengados de cantidades adeudadas, remuneraciones, gastos de
promoción, reajustes (ganancias o pérdidas por variaciones en el valor de la UF),
diferencias de cambio (ganancias o pérdidas por variaciones en el valor del tipo de
cambio), etc. No esta permitido deducir los gastos incurridos en la adquisición,
mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, por
ejemplo: el arrendamiento y gastos de mantención de automóviles, station wagons y
similares cuando no sea éste el giro habitual.

4. Luego, de acuerdo al artículo N° 32 de la Ley de la Renta, a la renta obtenida de los 3

puntos anteriores (renta líquida) se debe incorporar la corrección monetaria11
establecida en el artículo N° 41 de la Ley de la Renta, según el siguiente detalle:

a. Se deducirá:
i. La corrección monetaria del capital propio inicial.
ii. La corrección monetaria de los aumentos del capital propio inicial.

b. Se agregará:
i. La corrección monetaria de las disminuciones del capital propio inicial.
ii. La corrección monetaria del activo fijo, mercaderías e inversiones
financieras.

También, se debe reconocer la corrección monetaria de activos y pasivos expresados en

moneda extranjera, en unidades de fomento (UF) y reajustables por inflación, cuando
no estén reconocidos en la renta líquida de acuerdo a los artículos N° 30 y 31 de la Ley
de la Renta.

10 En el inciso N° 2 de la letra N° 5 del artículo N° 31 de la Ley de la Renta se señala que “el porcentaje o
cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil que mediante normas
generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podrá
aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquélla que resulte de fijar a los bienes físicos del
activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la
Dirección o Dirección Regional. No podrán acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos
o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a tres años.
Los contribuyentes podrán en cualquier oportunidad abandonar el régimen de depreciación acelerada,
volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciación a que se refiere este número. Al término del
plazo de depreciación del bien, éste deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso
($1), valor que no quedará sometido a las normas del artículo N° 41 (ajustes por corrección monetaria) y que
deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta, castigo,
retiro u otra causa”.
11
Mecanismo que permite reconocer el efecto de la inflación sobre los estados financieros de una empresa, el
cual puede resultar en una ganancia o pérdida dependiendo si la empresa ha aumentado o disminuido su
poder adquisitivo. Para mayor información sobre este procedimiento revisar el capítulo correspondiente a
este tema en el libro “Análisis de Estados Financieros: Texto y Casos” del autor Fernando Bravo Herrera
(Editorial Andrés Bello).

5
5. Para la determinación de la renta líquida imponible, se aplicarán las siguiente normas
(artículo N° 33 de la Ley de la Renta):

a. Se agregarán los gastos rechazados (no se permite que disminuyan la RLI).

Estos son los gastos que se consideran como no necesarios para producir la
renta, los cuales se deben sumar solamente si están registrados como tal, es
decir, disminuyendo la renta líquida ajustada. Algunos ejemplos de este tipo de
gastos son:

i. Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente, o a los hijos

de éste, solteros menores de 18 años. Estas se deben actualizar por la
variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) desde el mes
anterior al originado el desembolso hasta el mes anterior a la fecha de
los estados financieros.
ii. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente. Estos se deben actualizar por la variación del IPC desde
el mes anterior al originado el desembolso hasta el mes anterior a la
fecha de los estados financieros.
iii. Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos
que deban imputarse al costo de los bienes citados.
iv. Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no
reputados renta o rentas exentas los que deberán rebajarse de los
beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
v. Otros.

b. Se deducirán rentas que no están afectas a impuestos (no se permite que

aumenten la RLI). A estos ingresos se conocen como rentas exentas, los cuales
se deben restar solamente si están registrados como tal, es decir, aumentando la
renta líquida ajustada. Algunos ejemplos de este tipo de ingresos son:

i. Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas

por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas
constituidas fuera del país.
ii. Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.
iii. Otros.

En resumen, la base imponible (renta líquida imponible) esta constituida

fundamentalmente por ingresos (excepto, las rentas exentas) y gastos (que sean
estrictamente necesarios para producir la renta) que son aceptados de acuerdo a las normas
tributarias y que tienen relación principalmente con la actividad principal (giro) que
desarrolla una empresa.

Usualmente la metodología para el cálculo de la RLI se comienza a partir de la utilidad o

pérdida (conocida como “utilidad o pérdida según balance”) reconocida de acuerdo a las
normas financieras12, las cuales presentan varias diferencias con respecto a las normas

12 En chile a contar del año 2009 los estados financieros de las sociedades anónimas abiertas que deben

publicar en forma periódica (trimestral) y obligatoria, fiscalizadas por la Superintendencia de Valores y

Seguros (SVS), deben ser preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. El objetivo
fundamental de estas normas es generar información útil para la toma de decisiones tratando de representar
en los estados financieros la realidad financiera de las empresas.

6
tributarias chilenas. Esto genera que a la utilidad o pérdida obtenida por las normas
financieras se deban anular gastos (agregar) o ingresos (deducir) con el objetivo de
considerar en la RLI solamente los gastos e ingresos que son aceptados por las normas
tributarias, según lo establecido en los artículos N° 29, 30, 31, 32 y 33 de la Ley de la Renta.
Lo anterior se resume a continuación:

Item Monto (M$)

Utilidad (Pérdida) según Balance $xx

Más:
--------------------- -----
--------------------- -----

Total agregados $yy

Menos:
--------------------- -----
--------------------- -----

Total deducciones $zz

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $xx + $yy -$zz

Ejemplo:

Usted conoce los siguientes antecedentes de la empresa “Conta 2 S.A.” para el año 2009, la
cual para ese año generó una utilidad según balance de M$30.000. Este monto incorpora lo
siguiente:

• Gastos por M$2.000 que corresponden a la remuneración de la esposa del dueño.

• Gastos por incobrables de M$2.000, el cual corresponde a la estimación efectuada por
la empresa de los clientes que esperan no van a pagar en el siguiente ejercicio contable.
Los clientes efectivamente castigados durante el año 2009 fueron por M$1.500.
• Una estimación del impuesto a la renta (provisión) para el año 2009 de M$6.500.
• Depreciaciones totales calculadas a través del método lineal por M$5.000, de los cuales
M$300 corresponden a leasing financieros.
• Gasto por intereses originados de leasing financieros por M$2.000.
• Gastos de reparación de automóviles por M$100.
• Retiros de especies de la empresa por parte de los socios por un monto de M$200, los
cuales fueron considerados como gastos.
• Gastos por M$250 incurridos para trasladar a la esposa del dueño de la empresa.
• Ingresos exentos por M$500.
• El resto de los ingresos y gastos corresponden a rentas y costos relacionados con la
actividad principal de la empresa. Dentro de estos están incorporados los reajustes por
variaciones de la UF y las diferencias de cambio originadas por tener la empresa
cuentas por cobrar y cuentas por pagar expresadas en UF y moneda extranjera,
respectivamente.

7
Información adicional:

• El valor anual total de las cuotas del leasing financiero fue de M$9.000.
• Los activos fijos tienen una vida útil normal, de acuerdo a las normas se SII de 9 años.
La empresa tributariamente deprecia sus activos fijos de acuerdo al método de
depreciación acelerada de 1/3 de su vida útil normal.
• La utilidad según balance no incorpora la corrección monetaria (CM) de los siguientes
ítems:

o Mercaderías M$ 200
o Activo Fijo M$ 800
o Patrimonio M$1.100

Se pide:
1. Calcular la renta líquida imponible (RLI) de la empresa “Conta 2 S.A.” para el
año 2009.
2. Calcular el impuesto de primera categoría para el año 2009.

Solución:

Parte 1)

El cálculo de la RLI se presenta a continuación:

Item Monto (M$)

Utilidad según Balance 30.000

Más:
Gastos relacionados con la cónyuge 2.250
Gasto por incobrables 2.000
Provisión impuesto a la renta 6.500
Depreciación financiera 5.000
Intereses de leasing 2.000
Gastos de reparación de automóviles 100
Retiro de los socios 200
CM del activo fijo 800
CM de mercaderías 200

Total agregados 19.050

Menos:
Castigo de clientes 1.500
Depreciación tributaria 14.100
Cuota de leasing 9.000
Rentas exentas 500
CM del patrimonio 1.100

Total deducciones 26.200

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 22.850

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Algunos comentarios acerca de la solución:

• Los gastos relacionados con el cónyuge se deben agregar de acuerdo a lo exigido por el artículo N° 33
de la Ley de la Renta, debido a que no se consideran como gastos necesarios para producir renta. Estos
se deben reajustar por la variación del IPC, sin embargo para simplificar el ejercicio no se consideró.
• El gasto por incobrable se debe agregar debido a que es sola una estimación de la incobrabilidad de las
cuentas por cobrar. Lo que se permite rebajar de la utilidad es lo que efectivamente la empresa no va a
recuperar de sus cuentas por cobrar, es decir, los clientes castigados en el año (para los cuales se han
agotado todas las instancias de cobro), según el artículo N° 31 de la Ley de la Renta.
• El gasto por impuesto a la renta estimado y que esta disminuyendo la utilidad de la empresa, se debe
anular (agregar) debido a que este debe ser determinado en relación a las normas tributarias.
• La depreciación calculada en base a la vida útil normal del activo fijo debe anularse (agregar) debido a
que la empresa utiliza el sistema de depreciación acelerada de un tercio de la vida útil. Es decir,
deprecia los activos fijos 3 veces más por período en relación a la depreciación obtenida utilizando la
vida útil normal del activo. La depreciación del leasing financiero no es aceptada por las leyes
tributarias debido a que no existe esta figura bajo estas, por tanto no se reconoce como un activo del
arrendatario el bien que esta involucrado en este contrato de arrendamiento clasificado bajo normas
financieras como un leasinf financiero. La depreciación acelerada que será utilizada para disminuir la
RLI se calculó de la siguiente forma:

DepreciaciónaAcelerada = ( M $5.000 − M $300) * 3 = M $14.100

• Los intereses devengados por el leasing financiero deben anularse (agregar) debido a que no existe esta
figura bajo normas tributarias. Este no es considerado como una compra a crédito de un activo, sino
como un simple gasto operacional del período (leasing operativo). Por tanto, el valor total de la cuota
que se paga por el arriendo de este activo se permite descontar de la RLI.
• Los gastos de reparación de automóviles se deben agregar de acuerdo a lo exigido por el artículo N° 31
de la Ley de la Renta. Esto producto de que no es un gasto necesario para producir la renta.
• La corrección monetaria debe agregarse o deducirse según sea el caso, debido a que bajo normas
internacionales de contabilidad no hay ajustes por inflación a los estados financieros (excepto cuando la
moneda funcional de una empresa pertenece a un país con hiperinflación). Sin embargo, bajo normas
tributarias (artículo N° 41 de la Ley de la Renta) se permite reconocer una ganancia o pérdida de
poder adquisitivo originada por la exposición de los activos y pasivos monetarios de una empresa a la
inflación. Recordar que este resultado se genera a partir de actualizar los activos y pasivos no
monetarios.
Para el ejemplo se considero solamente la CM de las mercaderías, activo fijo y patrimonio debido a que
los ajustes aplicando los factores de actualización por UF y tipo de cambio, ya fueron registrados bajo
normas financieras. Por tanto, la CM que no esta considerada en la utilidad según balance es cuando
se utiliza como factor de actualización la variación del IPC y el costo de reposición.
• El retiro de ciertos activos de la empresa por parte de los socios fue considerado como gasto en la
utilidad según balance. Este gasto no es aceptado bajo normas tributarias según el artículo N° 33 de
la Ley de la Renta, por tanto debe agregarse. Estos deben se reajustados por la variación del IPC, sin
embargo para simplificar el ejercicio no se consideró.
• Por último, se deben deducir las rentas exentas debido a que son ingresos que no están afectos a
impuestos.
• La RLI se obtiene a partir de la utilidad obtenida de la aplicación de las normas financieras,
agregando y deduciendo ciertos gastos e ingresos, para ajustarla de acuerdo a las exigencias de las
normas tributarias chilenas.

9
Parte 2)

Por tanto, el impuesto de primera categoría para esta empresa en el año 2009 se determina aplicando la
tasa del 17% sobre la renta líquida imponible calculada en la parte 1), según se muestra a continuación:

Im puesto Pr imeraCategoría = M $22.850 * 0,17 = M $3.885

_____________________________________________________

III.- Pagos provisionales mensuales

Los pagos provisionales mensuales (PPM) los podríamos definir como adelantos del pago
de impuestos de primera categoría, los cuales se realizan en forma mensual a cuenta del
impuesto anual que corresponde pagar a las empresas y que se declara en el mes de abril de
cada año. Estos tienen carácter de obligatorios13 de acuerdo a lo que exige la ley.
Adicionalmente a los PPM obligatorios, los contribuyentes pueden realizar pagos
voluntarios por cualquier cantidad de un modo esporádico o permanente (artículo N° 88 de
la Ley de la Renta).

El motivo fundamental de estos es evitar que la carga tributaria sea muy fuerte en el mes de
abril de cada año (desembolsar grandes cantidades de dinero de una sola vez por motivo de
impuestos). De acuerdo a los explicitado por SII mediante Circular N° 82 de 1976, el
objetivo de los PPM, no es otro que el de ir abonando a cuenta del impuesto anual de
primera categoría a pagar al término del ejercicio, un pago provisional a medida que se va
generando la renta, cualquiera que sea el origen de ésta. En otras palabras, tal propósito no
es otro que el de hacer una provisión del tributo que el contribuyente debe declarar en el
año tributario respectivo, lo más aproximado posible al impuesto por pagar.

De acuerdo a la letra a) del artículo N° 84 de la Ley de la Renta el monto de los PPM para
cada mes se determina como un porcentaje sobre el valor de los ingreso brutos mensuales
percibidos o devengados por los contribuyentes (tasa variable), que declaren impuestos
sobre renta efectiva14. Estos según el artículo N° 91 de la Ley de la Renta se deben pagar al
fisco dentro de los primeros 12 días del mes siguiente al de obtención de los ingresos, es
decir, los PPM calculados para el mes de enero de un respectivo año se deben pagar hasta

13 Según el artículo N° 90 de la Ley de la Renta “los contribuyentes de la primera categoría que en un año
comercial obtuvieran pérdidas para los efectos de declarar dicho impuesto, podrán suspender los pagos
provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del año comercial siguiente. Si la
situación de pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio comercial, o se
produce en alguno de los citados trimestres, podrán suspender los pagos provisionales correspondientes a los
ingresos brutos del trimestre siguiente a aquél en que la pérdida se produjo. Producida utilidad en algún
trimestre, deberán reanudarse los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
inmediatamente siguiente”.
14 Los contribuyentes que exploten bienes agrícolas y/o no agrícolas que tributan en base a renta presunta no

están obligados a pagar PPM. En cambio los transportistas terrestres de carga o pasajeros que tributan en el
régimen de renta presunta están obligados a pagar PPM, el cual corresponde a una tasa fija del 0,3% del valor
corriente en plaza de los vehículos. Los contribuyentes mineros acogidos al régimen de renta presunta deben
pagar los PPM de acuerdo a las retenciones a que se refiere el apartado 6 del artículo N° 74 de la Ley de la
Renta.

10
 el 12 de febrero de ese mismo año. Luego los PPM calculados para el mes de febrero de
ese año se deben pagar hasta el 12 de marzo de ese mismo año y así sucesivamente.

El porcentaje (tasa) mencionado anteriormente se establecerá como un promedio

ponderado de los porcentajes que aplicó a los ingresos brutos mensuales en el ejercicio
comercial inmediatamente anterior, el cual es incrementado o disminuido en la diferencia
porcentual que se produzca entre el monto total de los PPM obligatorios actualizados15
pagados en el ejercicio de la declaración y el monto total del impuesto de primera categoría
que debió pagarse en el ejercicio de la declaración. Lo anterior se resume en las siguientes
formulas:

TasaPPM (%) = Pr omedioPonderadoPPM + / − TasaAumento( Dis min ución)

( PPMObligatoriosActualizadosEjercicioDeclaración − Im puestoPagadoEjercicioDeclaración)
TasaAumento( Dis min ución) =
PPMObligatoriosActualizadosEjercicioDeclaración

Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto del
impuesto anual, la diferencia porcentual incrementará el promedio de los porcentajes de
pagos provisionales determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual
disminuirá en igual porcentaje el promedio aludido.

El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en que se deba
presentar la declaración de la renta correspondiente (abril) hasta los ingresos brutos del mes
anterior en que deberá presentarse la próxima declaración de renta (marzo del siguiente
año). Por tanto, el porcentaje que se calcula para los PPM esta vigente desde abril de un
año hasta marzo del año siguiente.

En los casos en que el porcentaje aludido en el párrafo anterior no sea determinable, por
haber producido pérdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del
primer ejercicio comercial (empresas nuevas), se considerará dicho porcentaje como un
1%.

Ejemplo:

Usted posee los siguientes datos de la empresa “Conta 2 S.A.”:

• La renta líquida imponible del impuesto de primera categoría para el año 2008 fue de
M$100.000. Por tanto, el impuesto de primera categoría declarado en el mes de abril del
año 2009 fue de M$17.000.
• Las tasas de los PPM aplicadas a los ingresos brutos mensuales durante el año 2008,
fueron las siguientes:

Enero a Marzo 2008 1,7%

Abril a Diciembre 2008 2,4%

15 Según el artículo N° 95 de la Ley de la Renta los PPM se reajustan de acuerdo con el porcentaje de
variación que haya experimentado el IPC desde el mes anterior a la fecha de ingreso a las arcas fiscales hasta
el mes anterior a la fecha de presentación de los estados financieros.

11
• El monto de los PPM actualizados (se aplicó corrección monetaria) reconocidos para el
año 2008 fueron de M$14.500.
• Los ingresos brutos mensuales durante el año 2009 fueron los siguientes:

Ingresos
Mes
Brutos (M$)
Enero 10.000
Febrero 10.100
Marzo 10.201
Abril 10.303
Mayo 10.406
Junio 10.510
Julio 10.615
Agosto 10.721
Septiembre 10.829
Octubre 10.937
Noviembre 11.046
Diciembre 11.157

Se pide:
1. Determinar los porcentajes para calcular los PPM durante el año 2009.
2. Calcular el monto de los PPM actualizados para el año 2009, para lo cual se
entrega el IPC en puntos relevantes para el ejercicio:

Mes IPC
Noviembre 2008 84,72
Diciembre 84,43
Enero 2009 84,42
Febrero 84,92
Marzo 85,46
Abril 85,67
Mayo 86,17
Junio 86,34
Julio 86,37
Agosto 86,38
Septiembre 86,49
Octubre 86,51
Noviembre 86,60
Diciembre 84,42

12
Solución:

Parte 1)

Los porcentajes para el mes de enero hasta marzo 2009 es el mismo porcentaje aplicado en los últimos 9
meses del año 2008, debido a que el porcentaje de los PPM se mantiene vigente desde abril del año anterior
a la declaración hasta marzo del año en que se realiza la declaración. Por tanto, el porcentaje para el
primer trimestre del año 2009 es de un 2,4%.

En cambio, el porcentaje que se aplicará para los restantes 9 meses del año 2009 y los 3 primeros meses del
año 2010, se determina de la siguiente forma:

Promedio Ponderado PPM (%) Año 2008 = (1,7% * 3 + 2,4% * 9) / 12 = 2,2%

Al promedio ponderado calculado anteriormente se debe ajustar de acuerdo a la siguiente tasa:

( M $14.500 − M $17.000)
TasaAumento( Dis min ución) = = −0,172
M $14.500

Como los PPM reconocidos en el año 2008 fueron inferiores al impuesto que debió pagarse en abril del año
2009 por las utilidades generadas en el año 2008, este porcentaje del 17,2% debe incrementar la tasa
ponderada de los PPM. Esto tiene el objetivo de disminuir en el siguiente ejercicio la diferencia entre el total
de los PPM pagados y el impuesto de primera categoría a pagar en el año 2010 por las utilidades
generadas en la empresa en el año 2009.

Por lo tanto, el porcentaje de los PPM que se aplicará a los ingresos brutos mensuales a contar de abril
2009 hasta marzo 2010, se expresa a continuación:

PPM (%) = 2,2% * (1 + 0,172) = 2,6%

Parte 2)

En la siguiente tabla se muestran los PPM que se deben reconocer para cada mes del año 2009, además de
la corrección monetaria que se debe aplicar a cada uno de ellos:

Mes Ingresos PPM ($)

% PPM PPM ($) CM ($)
(Año 2009) Brutos (M$) Actualizados
Enero 10.000 2,40% 240 246 486
Febrero 10.100 2,40% 242 247 489
Marzo 10.201 2,40% 245 248 493
Abril 10.303 2,60% 268 271 539
Mayo 10.406 2,60% 271 272 543
Junio 10.510 2,60% 273 274 547
Julio 10.615 2,60% 276 277 553
Agosto 10.721 2,60% 279 280 559
Septiembre 10.829 2,60% 282 282 564
Octubre 10.937 2,60% 284 284 568
Noviembre 11.046 2,60% 287 287 574
Diciembre 11.157 2,60% 290 290 580
Total 126.825 3.237 3.258 6.495

13
La variación del IPC aplicada a cada uno de los PPM mensuales calculados para el año 2009, se muestra
en la siguiente tabla:

Factor
Mes IPC Actualización
Desde Hasta Factor CM
Enero 2009 84,42 84,42 86,60 1,026
Febrero 2009 84,92 84,92 86,60 1,020
Marzo 2009 85,46 85,46 86,60 1,013
Abril 2009 85,67 85,67 86,60 1,011
Mayo 2009 86,17 86,17 86,60 1,005
Junio 2009 86,34 86,34 86,60 1,003
Julio 2009 86,37 86,37 86,60 1,003
Agosto 2009 86,38 86,38 86,60 1,003
Septiembre 2009 86,49 86,49 86,60 1,001
Octubre 2009 86,51 86,51 86,60 1,001
Noviembre 2009 86,60 86,60 86,60 1,000
Diciembre 2009 84,42 ----- ----- 1,000

De la solución de esta parte 2) se puede concluir:

• Los PPM para cada mes se determina aplicando a los ingresos brutos mensuales el porcentaje calculado
para cada mes, según se detalló en la parte 1) de este ejemplo.
• Se aplica corrección monetaria (CM) a los PPM mensuales considerando como factor de actualización
la variación del IPC, desde un mes antes de la fecha en que efectivamente son pagados hasta un mes
antes de la fecha de presentación de estados financieros (en este caso 31/12/09). Por ejemplo, los
PPM calculados para enero 2009 se pagarán a más tardar el 12 de febrero de 2009, por tanto se
calcula la variación del IPC desde enero 2009 (mes anterior al mes en que fueron pagados) hasta
noviembre 2009 (un mes antes de la fecha de cierre de los estados financieros).
• En el caso de los PPM de diciembre 2009 no se aplica actualización alguna. Por eso se aplica como
factor de actualización “1”.

______________________________________________________________________

IV.- Pago final del impuesto

En la sección N° 2 (Base Imponible) de este apunte se explica como calcular el impuesto

de primera categoría, sin embargo ese no es el monto que necesariamente la empresa debe
desembolsar por este impuesto en el mes de abril de cada año. Para determinar cuanto
deben pagar finalmente las empresas, hay que tener en consideración lo siguiente:

• Los créditos al impuesto de primera categoría.

• Los pagos provisionales mensuales (PPM).

14
Créditos al impuesto de primera categoría

Al impuesto de primera categoría calculado sobre la renta líquida imponible determinada en

base a las normas tributarias se deben imputar (descontar) los créditos para conocer cuanto
es la obligación total que tiene la empresa con el fisco por concepto de impuestos.

Los créditos tributarios a imputar son rebajas permitidas por las leyes tributarias y que
significan un menor pago para el contribuyente en la declaración anual de impuestos.

A continuación, se presentan una lista de los créditos que son permitidos por ley y un breve
resumen en que consiste cada uno. Para mayor detalle acerca de los requisitos y otra
información al respecto recurrir a las leyes respectivas mencionadas para cada uno de ellos.

1. Créditos por contribuciones de bienes raíces.

Las contribuciones que debe pagar el contribuyente originadas por el impuesto
territorial16 se puede utilizar como crédito cuando el bien raíz de una empresa
(arrendador) sea entregado en forma de arriendo. En este caso el arrendador genera
una renta (cuotas de arriendo), considerando las contribuciones pagadas como un gasto
necesario para generar esa renta (artículo N° 20 apartado N° 1 de la Ley de la Renta).

2. Créditos por donaciones con fines culturales:

De acuerdo al artículo N° 1 y 2 de la Ley N° 18.985 las donaciones en dinero que
tengan como objetivo principal financiar proyectos de programas culturales o artísticos
a realizar por el beneficiario (universidades, bibliotecas, fundaciones sin fines de lucro,
etc.) en un plazo determinado, tienen derecho a utilizar como crédito el 50% del monto
total de la donación, con un límite del 2% de la RLI o el equivalente a 14.000 UTM. Si
dicho monto fuera superior la diferencia se considera como gasto necesario para
producir la renta disminuyendo la RLI, pero no se usa como crédito.

3. Créditos por donaciones con fines educacionales:

Según los artículos N° 2, 3, 5 y 6 de la Ley N° 19.247 las donaciones efectuadas en
efectivo con el objetivo de financiar la construcción, adquisición, instalación,
alhajamiento, reparación, puesta en marcha, mejoramiento, equipamiento y gastos
operacionales de un establecimiento educacional o a la capacitación y
perfeccionamiento de sus profesores tendrán derecho a un crédito del 50% de las
donaciones efectivamente pagadas, con un límite del 2% de la RLI o el equivalente a
14.000 UTM. Aquella parte de la donación que no puede ser utilizada como crédito, se
considerará como un gasto necesario para producir renta, pero no se usa como crédito.

4. Créditos por donaciones con fines deportivos:

Según el artículo N° 62 y 63 de la Ley N° 19.712 las donaciones que fueron realizadas a
una organización deportiva (club deportivo, liga deportiva, asociación deportiva local,
etc.), al Fondo Nacional para el Fomento del Deporte, a corporaciones de alto
rendimiento o a una corporación municipal del deporte tendrán derecho a un crédito
de un 35% o 50% dependiendo del monto de la donación. El monto de este crédito no
podrá ser superior al 2% de la RLI y tampoco podrá exceder a 14.000 UTM. Aquella

16 Impuesto a los bienes raíces que se determina sobre el avalúo fiscal de las propiedades y su recaudación es

destinada en su totalidad a las municipalidades del país, constituyendo una sus principales fuentes de ingreso y
financiamiento. El propietario u ocupante de la propiedad debe pagar este impuesto anual en cuatro cuotas,
con vencimiento en los meses de abril, junio, septiembre y noviembre.

15
 parte de la donación que no puede ser utilizada como crédito, se considerará como un
gasto necesario para producir renta, pero no se usa como crédito.

5. Créditos por donaciones para fines sociales:

Según el artículo N° 1 y 2 de la Ley N° 19.885 las donaciones realizas con el objetivo
de financiar proyectos o programas de corporaciones o fundaciones, las cuales proveen
directamente servicios a personas de escasos recursos o con discapacidad tendrán
derecho a un crédito de un 35% o 50% dependiendo del monto de la donación. El
monto de este crédito no podrá ser superior a 14.000 UTM. Aquella parte de la
donación que no puede ser utilizada como crédito, se considerará como un gasto
necesario para producir renta, pero no se usa como crédito.

6. Créditos por adquisición de bienes físicos del activo inmovilizado.

En el artículo N° 33 bis. de la Ley de la Renta “se establece que los contribuyentes que
declaren el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva determinada según
contabilidad completa, tendrán derecho a un crédito equivalente al 4% del valor de los
bienes físicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevo o terminados de construir
durante el ejercicio”. En ningún caso el monto del crédito podrá exceder de 500 UTM,
considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.

7. Créditos por donaciones a universidades e institutos profesionales.

En el artículo N° 69 de la ley N° 18.681 se establece que las sumas donadas a
universidades e institutos profesionales estatales y particulares reconocidos por el
Estado con el objetivo de financiar la adquisición de inmuebles y de equipamiento,
como también a la readecuación de la infraestructura de las instituciones beneficiadas,
tendientes a apoyar el perfeccionamiento del quehacer académico, así como para
financiar proyectos de investigación emprendidos por las instituciones beneficiadas
podrán utilizar como crédito un 50% de dichas donaciones, con un límite máximo de
14.000 UTM. Aquella parte de la donación que no puede ser utilizada como crédito, se
considerará como un gasto necesario para producir renta, pero no se usa como crédito.

8. Créditos por gastos de capacitación.

En el artículo N° 36 de la Ley N° 19.518 se faculta a los contribuyentes de primera
categoría que incurran en gastos de capacitación para sus trabajadores, desarrollados en
territorio nacional, y que se encuentren debidamente acreditados por el SENCE
Servicio Nacional de Capacitación y Empleo)17 que utilicen como crédito estos
desembolsos hasta un límite máximo del 1% de las remuneraciones imponibles pagadas
al trabajador. De acuerdo al artículo N° 42 de esta misma ley el exceso por sobre el
límite del 1% se considerará gasto necesario para generar la renta, pero no se usa como
crédito.

Estos créditos se podrán deducir del total del impuesto de primera categoría cuando estén
reconocidos como gastos en la utilidad del balance. Al momento de determinar la RLI el
monto del crédito que será imputado al impuesto de primera categoría por algunas de las
situaciones planteadas anteriormente constituye un agregado (gasto rechazado) a la utilidad
según balance (solamente la porción que será considerada como crédito, el resto que no
será imputado como crédito al impuesto de primera categoría se considera como un gasto
necesario para producir la renta reduciendo la RLI). Esto último, con el objetivo de no

17Esta es una entidad pública encargada de supervigilar, dictar las normas y acreditar el sistema nacional de
capacitación.

16
descontar impuestos dos veces, es decir, a través de la disminución de la RLI y luego al
utilizarlo como crédito al impuesto de primera categoría.

Por tanto, considerando la imputación de los créditos al impuesto de primera categoría se

determina la obligación (Impuesto de Primera Categoría por Pagar) que tiene la empresa
con el fisco. Lo anterior se resume a continuación:

Renta Líquida Imponible

Impuesto de primera categoría (17% de la RLI)
(-) Créditos
Impuesto de primera categoría a pagar

Ejemplo:

Continuando con el ejemplo de la sección N° 2 e incorporando la siguiente información:

• La empresa efectúo donaciones durante el año 2009 con fines educacionales por un
monto total de M$100, los cuales son reconocidos en un 100% como gasto en el
resultado del ejercicio según balance para el año 2009. La empresa tiene derecho a
utilizar como crédito al impuesto de primera categoría el 50% de ese monto.
• La empresa efectúo donaciones con fines culturales durante el año 2009 por un monto
total de M$500, los cuales son reconocidos en un 100% como gasto en el resultado del
ejercicio según balance para el año 2009. La empresa tienen derecho a utilizar como
crédito al impuesto de primera categoría el 50% considerando solamente M$200 del
total de la donación.

Información adicional:

• A la utilidad según balance faltan solamente incorporar los ajustes que se pueden
derivar de los créditos a imputar al impuesto de primera categoría.

Se pide:
Determinar la renta líquida imponible, el impuesto de primera categoría y el
impuesto a pagar para la declaración de abril 2010.

17
Solución:

Incorporando la información agregada en este ejemplo, la declaración del impuesto de primera categoría
queda como sigue:

Item Monto (M$)

Utilidad según Balance 30.000

Más:
Gastos relacionados con la cónyuge 2.250
Gasto por incobrables 2.000
Provisión impuesto a la renta 6.500
Depreciación financiera 5.000
Intereses de leasing 2.000
Gastos de reparación de automóviles 100
Retiro de los socios 200
CM del activo fijo 800
CM de mercaderías 200
Gasto donación fines educacionales 50
Gasto donación fines culturales 100

Total agregados 19.200

Menos:
Castigo de clientes 1.500
Depreciación tributaria 14.100
Cuota de leasing 9.000
Rentas exentas 500
CM del patrimonio 1.100

Total deducciones 26.200

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 23.000

Impuesto de Primera Categoría (17% de la RLI) 3.910
Créditos (menos):
Donaciones con fines educacionales 50
Donaciones con fines culturales 100
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA A PAGAR 3.760

De la solución se puede concluir:

• Respecto a RLI calculada en la sección N° 2 solamente sufrió cambios debido a que se incorporó
información relacionada con los créditos que se pueden imputar al impuesto de primera categoría.
• La utilidad según balance incorpora un gasto por donaciones con fines educaciones y culturales por un
monto total de M$600, de cuyo valor solamente se imputará como crédito M$150 (50% de M$100
más 50% de M$200). El monto del crédito a utilizar (M$150) se debe agregar a la utilidad según
balance, ya que se considera como gasto rechazado. Sin embargo, el monto restante de las donaciones

18
 que no se utilizará como crédito (M$450) se permiten deducir de la RLI, no implicando un ajuste
debido a que esos montos ya están incorporados en la utilidad según balance como gastos.
• El impuesto de primera categoría (M$3.910) se determina como el 17% del monto de la RLI.
• Finalmente, para calcular el impuesto de primera categoría apagar en abril 2010 se debe descontar al
impuesto de primera categoría los créditos por donaciones con fines educacionales y culturales, arrojando
un monto adeudado de M$3.760.

_____________________________________________________________________

Pagos provisionales mensuales

Para determinar cuanto efectivamente una empresa debe pagar por impuestos de primera
categoría en el mes de abril de cada año, al monto a pagar determinado en el punto anterior
se deben descontar los PPM pagados al fisco (actualizados) en el ejercicio para el cual se
esta haciendo la declaración. Por tanto, el impuesto de primera categoría a pagar representa
la obligación total que tiene el contribuyente con el fisco, sin embargo, él ya ha cumplido
con parte de esa obligación al ir pagando mensualmente los PPM.

Lo mencionado en el párrafo anterior se refleja en el siguiente esquema:

Renta Líquida Imponible

Impuesto de primera categoría (17% de la RLI)
(-) Créditos
Impuesto de primera categoría a pagar

(-) Pagos provisionales mensuales (PPM)

Monto a desembolsar o recuperar

Según el artículo N° 96 de la Ley de la Renta cuando el impuesto de primera categoría a

pagar resulte superior al monto de los PPM reajustados, la diferencia adeudada deberá
reajustarse por la variación del IPC desde el último día del mes anterior al balance y el
último día del mes anterior en que se declare el impuesto correspondiente (de noviembre
del año anterior a la declaración a marzo del año de la declaración) y pagarse en una sola
cuota al instante de presentar la declaración anual en el mes de abril de cada año.

En caso que el saldo resultare a favor del contribuyente (PPM > Impuesto primera
categoría a pagar), le será devuelto por SII dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que
venza el plazo normal para presentar la declaración anual del impuesto a la renta, el cual
será reajustado por la variación del IPC desde el último día del mes anterior al balance y el
último día del mes en que se declare el impuesto correspondiente (de noviembre del año
anterior a la declaración a abril del año de la declaración).

19
Ejemplo:

Continuando con la solución del ejemplo presentado en el apunte e incorporando la

información de la sección N° 3, donde se determino que los PPM actualizados reconocidos
en el año 2009 fueron de M$6.495.

Información adicional:

• La variación del IPC desde noviembre 2009 hasta marzo 2010 es de un 1%.
• La variación del IPC desde noviembre 2009 hasta abril 2010 es de un 1,2%.

Se pide:
Determinar el monto final de impuesto de primera categoría que debe pagar o que
tiene derecho a recuperar la empresa “Conta 2 S.A.” en su declaración de
impuestos del mes de abril del año 2010.

Solución:

El impuesto que finalmente debe pagar o derecho a recuperar esta empresa, se muestra a continuación:

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 23.000

Impuesto de Primera Categoría (17% de la RLI) 3.910
Créditos (menos):
Donaciones con fines educacionales 50
Donaciones con fines culturales 100
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA A PAGAR 3.760

PPM Actualizados (menos) 6.495

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA A RECUPERAR -2.735

De la solución se puede concluir:

• Al realizar la declaración en el mes de abril de 2010, se determino que la empresa durante el año
2009 pagó más PPM que el impuesto anual que debió pagar por las utilidades generadas en el año
2009.
• Por tanto, la empresa tiene derecho a recuperar ese monto de PPM pagados en exceso debidamente
actualizados, por un monto total de M$2.769 (M$2.735 * (1 + 0,012)).

_____________________________________________________________________

20
 V.- Anexo N° 1

De acuerdo a SII se entiende por renta presunta aquella que para fines tributarios de la Ley
sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son el
avaluó fiscal (tasación de los inmuebles) o el valor anual de las ventas. A estos montos se
aplica un determinado porcentaje (%) para determinar la base imponible sobre la cual se
aplicará la tasa vigente de esté impuesto, y así determinar el monto que deben pagar de
impuestos al fisco.

Por tanto, las empresas que tributan en base a esté régimen pagan sus impuestos no
tomando en cuenta las utilidades reales obtenidas por ellas debido a la explotación de las
actividades que desarrollan, sino que toman en cuenta una base totalmente distinta que es
determinada según la ley.

Las entidades que pueden acogerse a este régimen son los que realizan actividades
relacionadas con: minería, explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas y transporte.

Se debe cumplir con los siguientes requisitos para poder acogerse a este régimen:

• Para los contribuyentes que no sean sociedades anónimas relacionadas con actividades
agrícolas y no agrícolas, cuando no superen ventas netas anuales de 8.000 unidades
tributarias mensuales (UTM18). Además, las comunidades, cooperativas, sociedades de
personas u otras personas jurídicas deberán estar formadas exclusivamente por
personas naturales, según lo establece la letra b) del artículo N ° 20 de la Ley de la
Renta.
• Para los contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por
acciones19 relacionados con actividades de transporte terrestre, cuando los servicios
facturados al término del ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales
(UTM). Además, las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras
personas jurídicas deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales,
según lo establece en el párrafo N° 3 del artículo N ° 34 bis. de la Ley de la Renta.
• Para los contribuyentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones
relacionados con actividades mineras que no tengan el carácter de pequeños mineros
artesanales20 y que a cualquier título posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas

18 Es una unidad de cuenta usada en Chile para efectos tributarios y de multas, actualizada según la inflación.

Fue creada el 31 de diciembre de 1974. Inicialmente fue una medida tributaria (multas, escalas de pagos, etc.)
usada por Servicios de Impuestos Internos (SII). Posteriormente se ha extendido a pago de multas, deudas,
derechos arancelarios, etc. por parte del Estado de Chile, Municipalidades y otras organizaciones. A diferencia
de la UF no se usa como instrumento financiero. Se reajusta mensualmente por el IPC informado por el INE.
Se paga o cobra en pesos chilenos. (Fuente: http://es.wikipedia.org)
19 En este tipo de sociedad existen dos clases de socios: los gestores que son los únicos que tienen la facultad

de administración, y los comanditarios que son los socios pasivos o capitalistas. A su vez hay dos tipos de
sociedades en comanditas: la sociedad en comandita simple, en que los comanditarios tienen derecho en la
sociedad como en las sociedades colectivas, y la en comandita por acciones en que se emiten acciones que
representan los derechos de los socios al igual que en las sociedades anónimas.
20 De acuerdo al párrafo N° 1 del artículo N° 22 de la Ley de la Renta “son personas que trabajan

personalmente una mina y/o una planta de beneficios de minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su
familia y7o con un máximo de 5 dependientes asalariados”. Estos contribuyentes están afectos a un impuesto
único sustitutivo de todos los impuestos mencionados en la Ley de la Renta por las rentas provenientes de la
actividad minera, que se aplica sobre le valor neto de sus ventas de productos mineros, con arreglos de tasas
que van desde un 1% hasta un 4%.

21
 anuales no excedan de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso, o cuyas ventas
anuales, cualquiera sea el mineral, no excedan de 2.000 unidades tributarias anuales
(UTA21), de acuerdo al artículo N° 34 de la Ley de la Renta.

Los contribuyentes no pueden volver al régimen de renta presunta, si optaron por

cambiarse voluntariamente al régimen de renta efectiva. Si con el tiempo el contribuyente
deja de cumplir los requisitos para acogerse al régimen de renta presunta obligatoriamente
deberán declarar el impuesto de primera categoría a través de renta efectiva.

La base imponible (monto sobre el cual se va a calcular la tasa del 17% de impuesto) para el
régimen de renta presunta, para los contribuyentes que cumplen con los requisitos para
ello, se calcula sobre:

• Para los contribuyentes relacionados con actividades agrícolas y no agrícolas la base

imponible se determina sobre el 10% del avalúo fiscal de los predios.
• Para los contribuyentes relacionados con actividades de transporte terrestre la base
imponible se determina sobre el 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo y su
respectivo remolque. Este valor es informado por el Director de SII el 01 de cada año.
• Para los contribuyentes relacionados con actividades mineras la base imponible se
determina aplicando sobre las ventas netas anuales de los productos mineros una tasa
que va desde un 4% a un 20%, la cual depende del precio internacional promedio de
los minerales.

Ejemplo:

La empresa “Conta 2 Ltda.” dedicada a la actividad agrícola cumple con todos los
requisitos para declarar el impuesto de primera categoría para el ejercicio terminado al
31/12/09 en el mes de abril del año 2010 bajo el régimen de renta presunta. Usted sabe
que el avalúo fiscal de los predios es de M$250.000.

Se pide:
Determinar la base imponible de la empresa “Conta 2 Ltda.”. y calcular el impuesto
de primera categoría que debe pagar al fisco en el mes de abril de 2010.

Solución:

Base imponible = M$250.000 * 0,1 = M$25.000

Impuesto a pagar = M$25.000 * 0,17 = M$4.250

En resumen, la base imponible se determina en base al 10% del avalúo fiscal de los predios, y sobre ese
monto se aplica la tasa del impuesto de primera categoría que es de un 17%.

______________________________________________________________________

21 Una UTA es igual a 12 UTM.

22
 VI.- Bibliografía

• Código Tributario.
• Ley sobre impuesto a la renta.
• Servicio de Impuestos Internos (www.sii.cl).
• Ley N° 19.518. Título: “Fija nuevo estatuto de capacitación y empleo”.
• Ley N° 18.681. Título: “Establece normas complementarias de administración
financiera, de incidencia presupuestaria y personal”.
• Ley N° 19.885. Título: “Incentiva y norma el buen uso de donaciones que dan origen a
beneficios tributarios y los extiende a otros fines sociales y públicos”.
• Ley N° 19.712. Título: “Ley del deporte”.
• Ley N° 19.247. Título: “Introduce modificaciones a la ley sobre impuesto a la renta;
modifica tasa de impuesto al valor agregado; establece beneficio a las donaciones con
fines educacionales y modifica otros textos legales que indica”.
• Ley N° 18.985. Título: “Establece normas sobre la reforma tributaria”.
• http://es.wikipedia.org.
• Apuntes de clases (Diapositivas) profesor Francisco Sánchez M.

23