Analisis Comparativo de Los Sistemas Tributarios de El Salvador y Nicaragua para La Toma de Decisiones de Inversion

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Contaduría Pública
"ANALISIS COMPARATIVO DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS DE EL SALVADOR Y NICARAGUA PARA LA TOMA DE

DECISIONES DE INVERSION"
Trabajo de Graduación presentado por:
CADENAS AGUILAR, FLOR DE MARIA RIVERA OCHOA, XIOMARA ELIZABETH ZOMETA AMAYA, JAQUELIN YESENIA
Para optar al grado de: LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
Mayo 2010
San Salvador, El Salvador, Centro América
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector Secretario
Decano de la Facultad de Ciencias Económicas
: Master Rufino Antonio Quezada Sánchez
: Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez
: Master Roger Armando Arias Alvarado

Secretario de la Facultad
de Ciencias Económicas : Martes José Ciriaco Gutiérrez Contreras
Director de la Escuela
De la Contaduría Pública : Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodríguez
Coordinador del Seminario : Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel
Asesor Director
: Licenciado José David Avelar
Abril 2010
San Salvador, El Salvador, Centro América
AGRADECIMIENTOS
A Dios todo poderoso por haberme dado vida para culminar esta meta tan importante para mí y darme fe para lograrlo,
a mi familia y
todos aquellos que de alguna manera contribuyeron en este camino dándome amor y apoyo incondicional creyendo que
podía lograrlo
A mi querido Dios, por ser el Pilar fundamental y Fortaleza en el camino para alcanzar esta meta, a mis Padres y
Hermanos, por el apoyo incondicional y paciencia brindados durante toda mi carrera.
ti
A Dios por llevarme siempre de su mano, guiar mi camino y darme la fortaleza para no desfallecer y poder lograr la
culminación de esta meta, a mi esposo, mis hijos y mi madre por su incondicional apoyo y amor.
LOS AUTORES
RESUMEN EJECUTIVO i
INTRODUCCION iii
CAPITULO I: SUSTENTACION TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL 1
1.1 Derecho Comparado 1
1.2 Derecho y Sistema Tributario 2
1.3 Sistema Tributario de El Salvador 6
1.4 Sistema Tributario de Nicaragua 7
1.5 Sistemas Tributarios de Impuestos 9
1.5.1 El Sistema Global 9
1.5.2 El sistema de Impuestos por Producto o Sistema Cedular 10

1.6 Expectativas del Inversionista acerca del Sistema Tributario 12
1.7 Perspectiva del Banco Mundial respecto al Pago de Impuestos 13
1.8 Importancia de los impuestos desde el Punto de Vista Macroeconómico 14
1.9 Descripción General de los Impuestos Aplicados en El Salvador 15
1.9.1 Impuesto Sobre la Renta 15
1.9.2 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios 17
1.9.3 Impuesto a la Actividad Turística 18
1.10 Descripción General de los Impuestos aplicados en Nicaragua 19
1.10.1 Impuesto Sobre la Renta 19
1.10.2 Impuesto al Valor 20
1.10.3 Impuesto al Turismo 21
CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRACTICO 21
2. 1 Impuesto Sobre la Renta 21
2.1.1 Renta Obtenida 22
2.1.2 Rentas No Gravadas 24
2.1.3 Sujetos del Impuesto Sobre la Renta: 26
2.1.4 Principio de Territorialidad: 28
2.1.5 Ejercicio de Imposición 31
2.1.6 Determinación de la Renta Neta 32
2.1.7 Deducciones del Impuesto Sobre la Renta 33
2.1.8 Costos y Gastos No Deducibles 49
2.1.9 Anticipos del Impuesto Sobre la Renta: 52
2. 2 Impuesto al Valor 64
2.2.1 Hechos Generadores Del Impuesto 65
2.2.2 Momentos en que se causa el impuesto 67
2.2.3 Sujetos Pasivos 68
2.2.4 Territorialidad para la prestación de servicio 69
2.2.5 Base Imponible 70

2.2.6 Exenciones 72
2.2.7 Alícuotas 75
2.2.8 Requisitos para la acreditación del Crédito Fiscal 76
2.2.9 Calculo del Impuesto 78
2.2.10 Periodo y Pago del Impuesto 78
2.2.11 Obligaciones Formales 79
2.3 Actividad Turística
81
2.3.1 Ley De Turismo El Salvador 81
2.3.2 Ley General de Turismo Nicaragua 83
2.4 Resumen de Obligaciones Formales y Sustantivas en El Salvador y Nicaragua 87
2.4.1 Obligaciones para el sujeto pasivo en El Salvador 87
2.4.2 Obligaciones para el sujeto pasivo en Nicaragua 89
2.4.3 Principales Infracciones y Sanciones aplicadas en El Salvador por Incumplimientos Formales y Sustantivos
92
2.4.4 Principales Infracciones y Sanciones en Nicaragua 95
2.5 Dictamen Fiscal para El Salvador y Nicaragua 98
2.6 Beneficios Fiscales que Presentan los Sistemas Tributarios de El Salvador y Nicaragua 103
2.7 Desarrollo de Ejercicio de Caso Práctico Persona Jurídica para Renta 106
2.7.1 Planteamiento del caso 106
2.7.2 Desarrollo Según Legislación Tributaria de El Salvador y Nicaragua 108
2.7.3 Solución del Caso Práctico 112
2.8 Desarrollo de Ejercicio de Caso Práctico de Arrendamiento Operativo 121

2.9 Desarrollo de Ejercicio de Caso Práctico Persona Natural 123
2.9.1 Planteamiento del Caso 123
2.9.2 Desarrollo Según Legislación Tributaria de El Salvador y Nicaragua 124
CONCLUSIONES126
RECOMENDACIONES 127
BIBLIOGRAFIA 128
RESUMEN EJECUTIVO
Los inversionistas se ven en la tarea adquirir mayor conocimiento sobre lo que implican las legislaciones tributarias tanto
en su país de origen como fuera de este y se auxilian de los expertos para tomar decisiones de inversión que les resulten
acertadas. En este contexto, el objetivo final de este documento es establecer, mediante una comparación de los
sistemas tributarios de El Salvador y Nicaragua, parámetros básicos que sirvan al profesional de la contaduría para
brindar una opinión que pueda influir de manera significativa la decisión de inversión en un país.
La investigación desarrollada es de tipo bibliográfica, analizando los componentes y leyes principales de cada sistema
tributario, lo que permitió determinar las valoraciones y conclusiones siguientes: Luego de haber analizado la estructura
de los Sistemas Tributarios de El Salvador y Nicaragua se pudo observar una similitud en la determinación del Impuesto
Sobre la Renta para ambos países, pero del mismo modo, se encontraron diferencias puntuales en éste, como por
ejemplo, en el caso de Nicaragua, es diferente la forma de anticipar el impuesto sobre la renta, el cálculo del pago
mínimo, criterios para considerar los gastos deducibles y no deducibles, entre otros.
En éste sentido se concluyó que, si bien la legislación tributaria de El Salvador se considera compleja, brinda de manera
explícita todos los aspectos a considerar a la hora del cálculo del impuesto, tratando de cubrir todos los espacios que
pudieran servir para valerse de la elusión fiscal, en cambio la legislación tributaria de Nicaragua, presenta ciertos vacíos
que impiden tener una visión clara acerca del comportamiento de los tributos y que obliga al profesional de la
contaduría a tener una amplia capacidad de análisis y de conocimientos para poder interpretar de la mejor manera
dicha legislación.
Si comparamos impuesto con impuesto las diferencias pueden variar en poca proporción, ya que como se mencionó
anteriormente los sistemas en sí presentan muchas similitudes, pero un punto significativo que hace diferencia el uno
con el otro es que en Nicaragua el Pago Mínimo Definitivo manifiesta una descapitalización de sociedades mercantiles y
de personas naturales dedicados al comercio, esto quiérase o no anula la fórmula del Impuesto Sobre la Renta y por
consiguiente el uso del escudo fiscal ya que el impuesto a pagar será sobre las rentas brutas y partiendo desde el punto
de vista que el inversionista busca la mejor opción de inversión, en donde el pago de impuestos no afecte de manera
significativa sus ingresos o las utilidades que espera obtener, ya que debe de valerse de las ramificaciones tributarias del
país en donde se sitúe, porque finalmente los ingresos provenientes de la inversión serán gravados allí.
INTRODUCCION
En un contexto decreciente interrelación de la economía mundial, las normas impositivas entre diferentes jurisdicciones
tributarias trascienden las fronteras, se magnifican y reclaman una coordinación fiscal internacional, a esto se suman las
expectativas de lo que un inversionista espera del sistema tributario de un país lo que conlleva a la necesidad de conocer
los elementos principales de un sistema tributario, esto incluye: ¿Qué es un sistema tributario?, ¿Cuáles son las leyes
que conforman un sistema tributario?, ¿Cuáles son los principales tributos?, ¿Cuáles son los incentivos fiscales que tiene
cada país?, etc.
El presente trabajo se desarrolla en dos capítulos, el primer capítulo contiene la sustentación teórica, técnica y legal de
la investigación y enmarca los aspectos generales del derecho comparado, la definición y los conceptos básicos del
derecho tributario, conformación de los sistemas tributarios de El Salvador y Nicaragua, descripción general de los
impuestos de ambos países y un apartado de definición de términos.
El segundo capítulo trata del desarrollo del caso práctico, el cual incluye la descripción de los principales impuestos
aplicados en El Salvador y Nicaragua con sus elementos más importantes, tales como: principio de territorialidad, bases
imponibles, retenciones, etc. En este apartado también se incluye los principales incentivos y beneficios fiscales con que
cuenta cada país y que resultan importantes para un inversionista. También se establece un caso hipotético que detalla
diferentes supuestos y variables, aplicando cada una de ellas hasta determinar el impuesto a pagar en cada uno de los
países, permitiéndonos emitir las conclusiones respectivas.
A continuación se presenta la bibliografía que fue utilizada para su desarrollo.
Finalmente se detallan los anexos que contienen un resumen de la metodología utilizada, mostrando el tipo de estudio,
el objetivo de la investigación, utilidad social, diagnóstico y principales conclusiones, los cuales son muy importantes
para una mejor comprensión del enfoque y desarrollo de la investigación.
CAPITULO I: SUSTENTACION TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL 1.1 Derecho Comparado
El Derecho comparado es una disciplina o método de estudio del Derecho que se basa en la comparación de las distintas
soluciones que ofrecen los diversos ordenamientos jurídicos para los mismos casos planteados. Se ocupa del estudio de
instituciones jurídicas o sistemas de Derecho localizados en lugares o épocas diversas. No es propiamente una rama del
Derecho. Por ese motivo, el Derecho comparado puede aplicarse a cualquier área del derecho, realizando estudios
específicos tales como: Derecho constitucional comparado, Derecho civil comparado, etc.1
La utilidad del Derecho comparado es variada, tanto para la doctrina como para la jurisprudencia y el legislador:
La doctrina jurídica estudia con detenimiento casos de otros ordenamientos para realizar su estudio y comentario del
derecho vigente.
La jurisprudencia en ocasiones acude al Derecho comparado para interpretar las normas jurídicas. En este sentido se
trata de aplicar una analogía amplia, a nivel internacional, para interpretar la Ley interna.
El legislador en muchas ocasiones toma ideas y modelos del exterior, para implantarlos en nuevas leyes que buscan
solucionar problemas que se plantean localmente.
Su finalidad es indagar puntos de coincidencia y diferencias específicas, arrojando luz sobre la evolución y desarrollo de
tales instituciones y sistemas, permitiendo aportar datos tendentes a su mejor conocimiento.
"http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_comparado1'
La influencia de la globalización, la tendencia a la creación de normas supranacionales entre países afines, aporta un
modo de acercamiento internacional, y un obligado conocimiento de las normas de otros países con los que cada día se
intensifican las relaciones comerciales y culturales es entonces donde puede incluirse la comparación de sistemas
tributarios entre varios países que es el área a desarrollar en el presente trabajo, en donde se comparan los países de El
Salvador y Nicaragua con la finalidad principal de dar orientación al inversionista sobre la mejor opción en cuanto a lo
que los sistemas tributarios ofrecen.
1.2 Derecho y Sistema Tributario
A través de la historia de la humanidad podemos observar como la imposición de los tributos, concepto fundamental del
Derecho Tributario, ha estado siempre presente en la vida cotidiana del hombre. A pesar de todas las señales existentes
en la antigüedad respecto al tributo, al hablar del derecho tributario como rama del Derecho Público que estudia las
normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público no podemos retornarnos mucho tiempo atrás ya que el
estudio del Derecho Tributario es de origen muy reciente, y que incluso, si se prescinde de algún comentario a
determinadas leyes impositivas, no es posible atribuir a esta rama del derecho una fecha de nacimiento anterior a los
principios de este siglo. La palabra Tributo deriva del latín "Tributum" que significa carga u obligación de pagar. Son
prestaciones obligatorias y no voluntarias, ya que constituyen una manifestación exclusiva de la voluntad del Estado,
naciendo ésta de su poder de imperio.
2 Art. 14 Código Tributario 47 Edición, editorial jurídico salvadoreño 2010
Los tributos son las obligaciones que establece el Estado, en el ejercicio de su poder de imperio cuya prestación en
dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines". 2
Un sistema tributario es "Conjunto de tributos coordinados entre sí y vigentes en el ordenamiento jurídico de un país en
un determinado momento histórico, que atienden a una serie de principios generales y al logro de finalidades fiscales y
extra fiscales
Esta denominación es aplicada al sistema impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y
administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el país,
además administra los servicios aduanales y de inspección fiscal.3
La estructura del sistema tributario combina:
I- Distintas figuras tributarias como: 1. Impuesto
Impuesto: "es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por ley como hechos
imponibles siendo estos hechos ajenos a toda actividad estatal" Otro concepto es que el "impuesto es el tributo exigido
sin contraprestación, cuyo hecho generador está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o
económica que pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo".4
Entre la diversidad de clasificaciones que existen de los impuestos, mencionamos los siguientes:
a) Directos:
• Coinciden en la misma persona, el contribuyente de derecho y de hecho.
• Gravan de forma mediata la capacidad contributiva.

• Gravan actividades con cierta permanencia.
b) Indirectos:
3 http://www.estuderecho.com/documentos/derechotributario/glosario.html
4 Art. 13 Idem
• Se pueden trasladar.
• Se valen del consumo, como presunción de la capacidad contributiva.
• Gravan situaciones accidentales como el consumo.
c) Personales: tiene en cuenta la especial tributación del contribuyente.
d) Reales: considera exclusivamente la riqueza que gravan.
e) Proporcionales: es el que mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada.
f) Progresivos: en donde la relación de cuantía de impuesto respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a
medida que aumenta el valor de esta.
2. Tasas
Tasa: es un tributo, cuya obligación tiene como hecho generador la prestación de un servicio o la realización de una
actividad por parte del Estado, que afecte el beneficio de modo particular al sujeto pasivo.
El Código Tributario en su artículo 14, define la tasa como "el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente".5
3. Contribuciones.
Clase de tributo cuya base para gravarlo es la obtención por el sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos. La actividad administrativa se dirige a satisfacer necesidades públicas de la
comunidad6,
II. Distintos sujetos pasivos:
5 Código Tributario de El Salvador.
1. Personas físicas: residentes y no residentes.
2. Personas jurídicas: residentes y no residentes.
3. Entes carentes de personalidad.
III. Distintas manifestaciones de capacidad contributiva:
El concepto de capacidad contributiva está íntimamente ligado al de proporcionalidad y significa

que la carga tributaria sobre la riqueza debe ser adecuada y razonable.
La capacidad contributiva "es la potencialidad de contribuir a los gastos públicos que el legislador atribuye al sujeto
particular. Significa al mismo tiempo existencia de una riqueza en posesión de una persona o en movimiento entre dos
personas y la medida en que estos pueden contribuir al gasto publico.
Es el legislador quien debe de atribuir al sujeto particular en que medida este va a contribuir al gasto público tomando
en consideración las riquezas en ceder de este ya que dicha riqueza reposa en los siguientes aspectos.
1. Renta.
2. Patrimonio.
3. Consumo.
Podemos decir que la relación tributaria es el vínculo jurídico obligacional que se entabla entre el Estado y aquel sujeto
que le debe una prestación de carácter pecuniario, es decir, un conjunto de derechos y obligaciones entre ambas partes,
y que estos se ven establecidos dentro de un sistema tributario que no es más que un marco jurídico tributario que
regula las relaciones entre el Estado y el sujeto, este se desglosa en códigos y leyes que establecen derechos y
obligaciones recíprocos.
Es por ello que cada uno de los países establece sus diferentes tributos a través de códigos, y leyes creados para la
recaudación de ingresos fiscales.
Los sistemas tributarios son de gran importancia tanto para los gobiernos centrales, como para los empresarios e
inversionistas; ya que estos para el gobierno son una fuente de ingreso y por medio de los beneficios que se establecen
dentro de ellos atraen al sector privado para que estos se decidan a invertir.
1.3 Sistema Tributario de El Salvador
Con respecto a la clasificación jerárquica las leyes jurídicas en materia del impuesto constituyen fuentes del
ordenamiento tributario7:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley;
c) Los reglamentos de aplicación que dicte el órgano ejecutivo;
d) La jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes tributarias. Supletoriamente constituirán

fuentes del ordenamiento jurídico tributario, la doctrina legal emanada de los procesos de amparo de la Sala de lo
Constitucional, así como la proveniente de la Sala de lo Contencioso Administrativo ambas de la Corte Suprema de
Justicia y del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Se entiende por doctrina legal la jurisprudencia
establecida por los tribunales antes referidos, en tres sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario,
siempre que lo resuelto sea sobre materias idénticas en casos semejantes.
Para lograr comprender la Legislación Impositiva Salvadoreña, se sugiere tener conocimiento de las principales leyes
tributarias que regulan la recaudación de impuestos, asimismo debe de considerarse la naturaleza o actividad de las
personas naturales o jurídicas en el País.
Las leyes fiscales generalmente aplicables son:
1. Código Tributario y su Reglamento de Aplicación
2. Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento de Aplicación.
3. Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y su Reglamento de Aplicación.
4. Ley de Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Raíces.
5. Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativo
6. Ley de Simplificación Aduanera.
7. Ley de Registro de Importadores.
8. Ley Especial para sancionar Infracciones Aduaneras
9. Ley de Inversiones.
10. Ley de Reactivación de Exportaciones.
Leyes sobre incentivos fiscales
1. Ley de Incentivos Fiscales para el Fomento de las Energías Renovables en la Generación de Electricidad
2. Ley de Zonas Francas y de Comercialización
3. Ley de Servicios Internacionales
4. Ley de Reactivación de las Exportaciones
Para el desarrollo del trabajo de investigación nos limitaremos a tratar la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y Ley de Turismo, haciendo la referencia
respectiva de cada ley en lo aplicable al Código Tributario.
1.4 Sistema Tributario de Nicaragua
Al igual que en El Salvador la legislación de Nicaragua establece que son fuentes del Derecho Tributario8:
1. La Constitución Política de Nicaragua;
2. Las leyes, inclusive el Código Tributario;
3. Los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales vigentes;
4. Los reglamentos y disposiciones que dicte el Poder Ejecutivo en el ámbito de su competencia;
5. La Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia; y,

6. Las disposiciones de carácter general que emita el Titular de la Administración Tributaria con fundamento en las
leyes respectivas y en estricto marco de su competencia.
Leyes fiscales
1. Código Tributario y su Reglamento
2. Ley de Equidad Fiscal, que incluye:
3. Impuesto Sobre la Renta
4. Impuesto al Valor Agregado
5. Impuesto Selectivo al Consumo
6. Impuesto de Timbres Fiscales
7. Régimen Pro-Exportador
8. Ley de Justicia Tributaria y Comercial
9. Autorización Emisión de Timbres Fiscales
10. Ley de Ampliación de la Base Tributaria.
11. Derechos Arancelarios a la Importación (DAI)
12. Arancel Temporal de Protección (ATP)
Leyes especificas por entidades comerciales, industriales y de agricultura
1. Ley del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
2. Ley General de Turismo
3. Ley de Incentivos a la Industria Turística
4. Reglamento de la Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de Nicaragua
5. Ley de Creación del Tributo Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (T-FOMAV).
6. Ley del Café
7. Ley Especial que Autoriza el Cobro de Contribución Especial para el Mantenimiento, Limpieza, Medio Ambiente y
Seguridad Ciudadana en las Playas de Nicaragua.
En el presente trabajo, se desarrollaran las leyes siguientes: Ley de Equidad Fiscal y su Reglamento, en lo referente a
Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, también se estudiara la Ley General de Turismo.
1.5 Sistemas Tributarios de Impuestos 1.5.1 El Sistema Global
Los primeros indicadores de la capacidad de pago aparecieron asociados con la riqueza y, en concreto, con la posesión
de tierras que, junto con el ganado, ha sido durante siglos la forma predominante de riqueza. Puede decirse que hasta el
siglo XVIII la propiedad de la tierra era la expresión más rotunda de riqueza y, por tanto, no es extraño que si había que
adoptar alguna medida de capacidad económica para distribuir impuestos, fuese ésta la utilizada que en esos tiempos
fue conocido como Sistema Global.
En la medida en que las tierras tomadas en consideración resultasen similares y tuviesen parecida productividad, este
sistema podía proporcionar un patrón distributivo razonablemente equitativo puesto que el valor de cada unidad de
superficie, de cada hectárea, sería aproximadamente el mismo y el impuesto satisfecho para cada parcela guardaría, en
todos los casos, similar proporción respecto de su producto. Sin embargo, este criterio de distribuir impuestos en
función de la superficie se quiebra a partir del momento en que la productividad de las tierras difiere y
consecuentemente, también su valor. Si siguiésemos manteniendo un gravamen de la misma cuantía por hectárea, los
propietarios de las tierras mejores, más productivas, soportarían impuestos mucho más llevaderos que los soportados
por los propietarios
de las tierras menos fértiles, lo cual haría al sistema injusto introduciendo así un factor de presión en favor de su
reforma.
La adopción de la renta como indicador expresivo de la capacidad de pago de un sujeto es algo relativamente reciente. A
medida que los países progresaban y sus economías se hacían más complejas la riqueza y sus productos se fueron
también diversificando y paralelamente lo hicieron los tributos. Junto a la tierra y el ganado la importancia de la
propiedad inmueble fue creciendo a medida que lo hacían las ciudades y fueron multiplicándose las empresas y con ellas
el trabajo dependiente y los rendimientos del capital mobiliario. De esta forma con cada nueva forma de producción, de
generación de rendimientos, acababa surgiendo un nuevo impuesto que los sometía a gravamen.
Es decir que un sistema de impuestos global, es una de las forma para determinar la renta obtenida, mediante la
sumatoria de todos los productos o utilidades totales de las diferentes fuentes de renta del sujeto pasivo, en donde, por
el total de la renta obtenida se paga un único impuesto sobre la renta diferente
En El Salvador y Nicaragua utilizan el sistema global para la determinación de la renta obtenida que comprende la
sumatoria de los productos o utilidades de las diferentes fuentes de renta del sujeto pasivo o contribuyente en el
territorio de cada país.
1.5.2 El sistema de Impuestos por Producto o Sistema Cedular.
El conjunto de los impuestos que gravan los diferentes rendimientos es lo que llamamos sistema de impuestos de
producto o sistema cedular.
Si desde la perspectiva de las fuentes pasamos a la del sujeto perceptor de los rendimientos, tomamos el conjunto de
fuentes que pertenecen a un mismo sujeto y acumulamos sus rendimientos, obtendríamos la renta de dicho sujeto que
podría someterse a gravamen con un solo impuesto sobre la renta. Es pues otra forma de gravar tales rendimientos, otra
forma de aproximarse al gravamen de la renta. Para que un sistema de impuestos de producto también llamados
impuestos reales o impuestos cedulares esté completo debería existir un impuesto para cada tipo de rendimiento. Por
tanto, desde una perspectiva lógica, bastarían dos impuestos: uno que gravase los rendimientos del capital y otro
impuesto que gravase los rendimientos del trabajo ya que, a fin de cuentas, todo el producto se acaba atribuyendo a
uno u otro factor. Sin embargo, por lo dicho, sabemos que el sistema de impuestos de producto no es el resultado de
una reflexión puramente racional sino la conclusión de un proceso histórico que duró varios siglos.
Los impuestos de producto no fueron todos ellos creados en un momento sino que fueron apareciendo, como hemos
señalado, a medida que cobraban importancia nuevas fuentes productoras de rendimientos. Así, primero apareció el
impuesto que gravaba los rendimientos de la tierra y la ganadería y algo después, el impuesto que recaía sobre los
rendimientos de los bienes inmuebles. Ambos han sido conocidos como los impuestos antiguos de producto. Después
fueron surgiendo los llamados nuevos impuestos de producto: el que gravaba los rendimientos de los negocios y las
actividades profesionales; el que recaía sobre los sueldos y salarios y finalmente, el impuesto que gravaba los
rendimientos del capital mobiliario. En principio el sistema completo lo constituyen estos cinco impuestos pero no cabe
descartar que las vicisitudes históricas de un país, en concreto, haya dado lugar a que alguno de los impuestos de
producto indicados puede aparecer desdoblado y, en consecuencia, sea mayor el número de los mismos.
La base impositiva sobre la que conceptualmente se giran los impuestos de producto es el rendimiento neto
proveniente de cada fuente. Dicho rendimiento neto se calcula por diferencia entre el producto o rendimiento íntegro
menos:
a) Todos aquellos gastos que resultan necesarios para la obtención del rendimiento íntegro.
b) El costo del mantenimiento de la capacidad productiva de la fuente generadora de los rendimientos gravados.
1.6 Expectativas del Inversionista acerca del Sistema Tributario 9
Desde el punto de vista tributario, todos los inversionistas buscan ciertas cosas y los inversionistas extranjeros buscan
otras cosas específicas. Obviamente, todos los inversionistas buscan tarifas impositivas bajas, un ambiente tributario
estable, simplicidad y transparencia y recursos adecuados cuando hay una controversia legítima con la autoridad
tributaria. Adicionalmente, los inversionistas extranjeros buscan créditos por pago de impuestos en el extranjero y
tratados en materia tributaria. Los países latinoamericanos, en términos generales, han tenido éxito con respecto a la
reducción de las tarifas impositivas, pero no así en la mayoría de las otras áreas. Esto es desafortunado porque muchos
de estos factores que conforman un ambiente tributario atractivo pueden lograrse con poco o ningún sacrificio de
rentas. El inversionista internacional, como cualquier otro inversionista, busca el máximo rendimiento de la inversión.
Hay algunas variaciones en la forma como se mide el rendimiento (a corto y largo plazo o con un factor de riesgo, por
ejemplo). No obstante, antes de hacer cualquier inversión, virtualmente todos los inversionistas harán un cuidadoso
cálculo del monto de capital requerido y del rendimiento previsto en un marco de tiempo dado. Para ser significativo,
este cálculo debe incluir la situación tributaria del país en donde se ubicará la inversión. En la mayoría de casos, el
inversionista también considerará las ramificaciones tributarias en su propio país porque finalmente los ingresos
provenientes de la inversión también serán gravados allí. Este cálculo completo debe ser realizado con el fin de
comparar la inversión propuesta con otros usos potenciales del capital, ya sea a nivel interno o en otros países.
9 CEPAL: Serie de Seminarios y Conferencias, "El Fututo del Impuesto a la Renta en las Economías Abiertas", Peter D.
Byrne
Para realizar una inversión en un país determinado debe hacerse primero un cuidadoso estudio de todos los factores
intrínsecos que podrían manifestarse al momento de llevar a cabo los negocios, la primera pregunta que deberá hacerse
un inversionista es ¿Qué se espera de la inversión?, a partir de esto deben de buscarse los factores que intervendrán. En
este caso deberán estudiarse minuciosamente los tributos a los cuales estará sujeta la inversión que se llevará a cabo, y
que tan beneficioso resulta invertir en un determinado país, que porcentaje de utilidades se espera tener, partiendo de
los impuestos y otras obligaciones de carácter tributario con los que tendrá que cumplir.
1.7 Perspectiva del Banco Mundial respecto al Pago de Impuestos.
Al nuevo inversionista le es de interés conocer los impuestos que una compañía de tamaño medio debe pagar o retener
al año, junto con las complicaciones de las medidas administrativas sobre el pago de impuestos. Estas medidas incluyen
el número de pagos que un nuevo empresario debe realizar, el número de horas de preparación requeridas, la
declaración y pago; y el porcentaje de las utilidades que deben ser pagadas en impuestos.
INDICADORES EL SALVADOR NICARAGUA
Pagos (numero por año) 53 64
Tiempo (horas por año) 320 240
Impuesto a las ganancias (%) 17,0 24,9
Impuestos laborales y contribuciones (%) 17,2 19,2
Otros impuestos (%) 0,8 19,2
Tasa de impuestos total (% de ganancia) 35,0 63,2
Según lo reflejado en el cuadro anterior podemos observar que aparentemente en El Salvador es menor el porcentaje
que grava las ganancias en comparación con Nicaragua. Partiendo de esta información un inversionista puede
interesarse o no en invertir en uno u otro país, de tal modo que dicho inversionista debe indagar, que tipo de impuestos
son los referentes al cuadro anterior y del mismo modo verificar todas las obligaciones formales que éste conlleva.
1.8 Importancia de los impuestos desde el Punto de Vista Macroeconómico

La Macroeconomía estudia el funcionamiento de la economía en su conjunto, estudia los grandes agregados económicos
tales como la producción, el empleo o el nivel de precios, así como las relaciones entre ellos. Es decir, se refiere al
comportamiento global de la economía y emplea generalmente variables agregadas, resultado de la suma o el promedio
de muchas variables individuales referidas a una persona o a un sector, o bien una representación general de ellas.
Al no contar con un sistema de información sobre un alto porcentaje de los contribuyentes, se hace necesario subrogar
algunos criterios utilizando variables macroeconómicas por una parte, y por otra, las propias definiciones de los tributos
en estudio. En cuanto al IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto que por definición grava la remuneración de
los factores de la producción. Por su parte el ISLR (Impuesto sobre la Renta), se calcula sobre la renta neta fiscal
obtenida por el contribuyente. En definitiva se trata de calcular un impuesto sobre la renta real del contribuyente, es
decir, una renta ajustada por inflación. Para ello es necesario crear políticas fiscales que figuran como actuaciones sobre
el gasto público y los impuestos. El gasto público es un componente del PIB, mientras que los impuestos afectan a la
renta disponible de los individuos y, por tanto, al consumo, también afectan a las nuevas inversiones (las empresas
tendrán más o menos recursos para poder financiarlas) y a los precios.
La estructura tributaria de El Salvador es regresiva, mostrando claramente una dependencia de los impuestos al
consumo, pues el Impuesto al Valor Agregado (IVA), un impuesto indirecto, aporta el 51.8% del total de los tributos, sin
embargo, en los últimos años los impuestos directos han ido ganando participación lo cual denota una menor
regresividad. Para el año 2008 la carga tributaria fue de 13.8% del Producto Interno Bruto, teniendo así una leve
disminución con respecto al 2007 ya que esta fue de 14.1%. Se dice que en el 2007 el 76.8% del total de los ingresos del
estado salvadoreño fueron ingresos tributarios, también señaló que las fuentes de ingresos se han reducido a lo largo
del tiempo, pues las donaciones que en los años noventa aportaban casi el 11 % de los ingresos, hoy en día solamente
contribuyen en un 1.3%.
No obstante Nicaragua es el país que paga más impuestos de toda Latinoamérica ya que los nicaragüenses pagan al fisco
más del 20% de sus ingresos mientras que la media de Centroamérica se sitúa en el 14%. La presión fiscal de Nicaragua
durante esta década ha alcanzado una media del 20,7%, sin incluir los impuestos municipales ni las contribuciones a la
seguridad social. Un gran fallo del sistema tributario del país es la escasa existencia de impuestos indirectos, en
detrimento de los directos.
1.9 Descripción General de los Impuestos Aplicados en El Salvador

El desarrollo del nuevo modelo económico, ha generado cambios en todos los aspectos de las economías
latinoamericanas, en donde la parte de tributación, refleja de manera directa los principios y objetivos que sustentan el
libre mercado. La lógica de los impuestos tiene una base imponible móvil, como los que gravan variables asociadas al
nivel de actividad (renta, consumo, comercio exterior, etc.)
Al realizar la comparación de los sistemas tributarios de Salvador y Nicaragua es necesario que se haga una descripción
de los principales impuestos que conforman la carga tributaria de estos países dicha descripción la mostramos a
continuación.
1.9.1 Impuesto Sobre la Renta
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del capital.
También puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión
liberal. Dicho Impuesto en El Salvador tiene las características de ser, directo, personal, real, y progresivo. Y está siendo
regulado por la Ley de Impuesto Sobre La Renta, la cual ha sufrido reformas año con año, con el objetivo de establecer la
mejor manera de recaudar los impuestos que son la fuente de inversión principal del país,
15
contando con su última reforma (18) Decreto Legislativo No. 236 de fecha 17 de diciembre de 2009, publicado en el
Diario Oficial No. 239, Tomo 385 de fecha 21 de diciembre de 2009. Dentro de la última reforma antes mencionada
podemos hacer mención de algunos aspectos que forman parte de la reforma ya que en capítulo II se encuentran
implícitos:
La Incorporación de las sociedades irregulares o de hecho y la Unión de Personas como sujetos pasivos del impuesto.
los intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de los depósitos siempre que el sujeto pasivo
beneficiado con estas rentas sea persona natural domiciliada titular de los depósitos y el saldo promedio mensual de los
depósitos sea inferior a veinticinco mil dólares (US$ 25,000.00) de los Estados Unidos de América; Los intereses que
Provengan de depósitos en el Exterior;
El producto, ganancia, beneficio o utilidad obtenido por una persona natural en la venta de su primer casa de habitación
y el valor de transacción no sea superior a setecientos veintitrés salarios mínimos, siempre que no se dedique
habitualmente a la compraventa o permuta de inmuebles". ($150,152.64); Las rentas provenientes de títulos valores y
de depósitos.
Esta última reforma fue elaborada con espíritu de alcanzar una mayor equidad tributaria, es decir, una distribución justa
en el pago de los impuestos y con los objetivos fundamentales de dar cumplimiento al principio de justicia, igualdad y
combatir la elusión, la evasión y el contrabando.
Por consiguiente, la obtención de rentas por los sujetos pasivos, sean nacionales o extranjeros, en el ejercicio o periodo
de imposición de que se trate, genera la obligación de pago del impuesto establecido en la LISR; son sujetos pasivos o
contribuyentes y, por lo tanto obligados al pago del impuesto sobre la renta, aquéllos que realizan el Hecho Generador
de este impuesto.
1.9.2 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
En El Salvador la Ley que grava el impuesto al consumo de bienes y servicios es La Ley del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, teniendo su última reforma según decreto legislativo No. 224, de fecha 12
de diciembre de 2009, publicado en el diario oficial tomo 385 numero 237 el 17 de diciembre de 2009.
En este tipo de impuesto se tiene las siguientes características:
Es un impuesto que grava los actos realizados en territorio nacional de las actividades consideradas como hecho
generador.
Este es una clase de impuesto Indirecto, ad valorem, de etapa múltiple, no acumulativo.
La tasa que con que se gravan los bienes y servicios es del 13 por ciento y se aplica a todos los bienes y servicios,
nacionales e importados, sin excepción (granos básicos, productos lácteos, frutas, verduras y medicinas).
Otra de las características es su fácil recaudación, ya que el fisco puede efectuar controles cruzados entre los débitos y
créditos fiscales.
Este impuesto se aplica a la transferencia, importación e internación de bienes y, exportación de bienes y servicios, así
como el consumo y autoconsumo de los mismos.
Se pueden mencionar algunos elementos que sufrieron cambios con las últimas reformas ya que este también se detalla
en el capítulo II.
La incorporación de la unión de personas, asocios, consorcios o cualquiera que fuere su
denominación, como sujeto pasivo de este impuesto.
El principio de territorialidad de los servicios, la percepción y retención del impuesto. Las exenciones respecto los
servicios en cuanto a Las cotizaciones aportadas por el patrono a las Administradoras de Fondos de Pensiones, en lo que
respecta a las comisiones de administración de las cuentas de los trabajadores, de acuerdo con lo establecido en el
artículo 16 literal b) de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones; y
17
Los negocios desarrollados por la Lotería Nacional de Beneficencia de conformidad a su Ley y reglamentación.
1.9.3 Impuesto a la Actividad Turística
La actividad turística En el Salvador se encuentra regulada en la Ley de Turismo, esta incluye la industria y los servicios
turísticos, prestados por personas naturales o jurídicas nacionales o extranjeras. Contando con su creación mediante el
Decreto No. 899 con fecha 10 de Diciembre de 2005, derogándose las siguientes Leyes:
a. Decreto Legislativo No. 367, de fecha 28 de junio de 1967, publicado en el Diario Oficial
No. 117, Tomo No. 215, del 29 de ese mismo mes y año que contiene la Ley de Fomento
de la Industria Turística.
b. Decreto Legislativo No. 134, de fecha 28 de junio de 1984, publicado en el Diario Oficial
No. 159, Tomo No. 284, de fecha 28 de agosto de ese mismo año que contiene la Ley
Transitoria de Reactivación de la Industria Turística.
Los elementos importantes a contemplar en este apartado para el impuesto turístico serán:
1. Ingresos y contribuciones para la promoción turística
2. Alojamientos
3. Salidas del territorio nacional
4. Recaudación y liquidación de la contribución
5. Exenciones
6. Beneficios e incentivos fiscales para la industria turística
1.10 Descripción General de los Impuestos aplicados en Nicaragua 1.10.1 Impuesto Sobre la Renta
Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y demás entidades de derecho público, que las
mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía determinada unilateralmente y sin
contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. El Impuesto que grava los ingresos
percibidos por personas naturales o jurídicas en Nicaragua es el Impuesto Sobre La Renta por medio de la Ley de
Equidad Fiscal, la cual ha tenido sus reformas desde el año 2003 en la Gaceta N°82 hasta la vigente del año 2009
publicada en la Gaceta N° 241. La cual tiene por interés principal incrementar la recaudación de los tributos.
El Impuesto sobre la Renta se crea, sobre toda renta neta de fuente nicaragüense obtenida por personas, cualquiera que
sea su nacionalidad, domicilio o residencia, inclusive si el bien o el servicio se pagan fuera de Nicaragua. La aplicación del
IR es para personas las naturales o jurídicas y las unidades económicas, sean nacionales o extranjeras, residentes o no en
Nicaragua.
La última reforma incluye aspectos como:
La reforma a la base imponible de para la determinación del pago mínimo del impuesto sobre la renta, que
anteriormente se calculaba sobre el total de activo y ahora se calculará sobre la renta bruta anual, realizándolo
mediante pagos del 1% de renta bruta mensual.
Retenciones definitivas del 10% sobre los interés devengados, percibidos o acreditados de depósitos colocados en
instituciones financieras legalmente establecidas en el país; los dividendos o participaciones de utilidades pagadas por
las sociedades que tributen o no el impuesto sobre la renta, a sus accionistas o socios. Estos dos puntos citados
anteriormente eran considerados renta no gravada, ahora se concederá así solo si le retenido el pago definitivo.
En las retenciones ahora comenzarán a pagar el uno por ciento el valor de los bienes y prestación de servicios en que se
utilice como medio de pago tarjetas de crédito o débito; el valor del bien o servicio facturado por montos mayores a mil
córdobas netos.
En los servicios de construcción será la facturación o avalúo por avance de obras a partir de mil córdobas mientras se
aplicará el 5 por ciento del IR al valor del bien o servicio facturado por montos superiores a los mil córdobas.
Las inversiones turísticas estarán exoneradas para ingresar al país yates, barcos, embarcaciones de recreo y deportes,
naves y aeronaves, con fines turísticos, no para uso particular.
Se establece que solamente aquellos productores que transen en la Bolsa Agropecuaria arriba de 60 millones de
córdobas anuales declararán impuestos, pero pagarán el uno por ciento, o sea Pago Mínimo.
1.10.2 Impuesto al Valor
El impuesto que en Nicaragua que grava el consumo se denomina Impuesto al Valor está regulado por La Ley de Equidad
Fiscal en su título II, la cual ha tenido sus reformas desde el año 2003 hasta la vigente del año 2005 publicada en la
Gaceta N° 104I. El impuesto al valor agregado grava la enajenación de bienes, la prestación de servicios, otorgación de
uso o goce de bienes y la importación de bienes.
Este es una clase de impuesto Indirecto, advaloren, de etapa múltiple, plurifásico y no acumulativo, con pagos
fraccionados en todas las etapas de comercialización y mediante el cálculo del impuesto contra impuesto (debito fiscal
menos crédito fiscal).
1.10.3 Impuesto al Turismo
En Nicaragua, el sector Turismo es un de los principales mercados a nivel Centroamericano, habiendo tenido un
crecimiento en 2009 del 10% comparado con 2008, superando así los mercados de Norteamérica y Europa. En éste país,
la Ley que regula la industria turística mediante el establecimiento de normas para garantizar esta actividad es la Ley
General de Turismo con su última reforma en Ley No. 495, Aprobada el 2 de Julio del 2004, Publicada en La Gaceta No.
184 del 22 de Septiembre del 2004.
Entre los aspectos importantes que la Ley de General de Turismo tiene se pueden mencionar:
a. Recaudación de contribuciones
b. Exenciones
c. Incentivos y beneficios por inversión en actividad turística
d. Servicios de la industria turística
e. Régimen financiero en ingresos para la promoción turística
f. Facturación de servicios de la industria turística
g. Tarjeta de Turismo
CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO 2. 1 Impuesto Sobre la Renta
En El Salvador, La Ley de Impuesto Sobre la Renta, que en adelante se identificara por LISR, es la que rige el impuesto
que se le aplica a todas las rentas obtenidas por los sujetos pasivos obligados al pago de dicho impuesto por el cual el
Estado realiza su recaudación de ingresos ordinarios por medio de los impuestos directos.
En Nicaragua, la Ley que se encarga de regular el impuesto generado por la obtención de rentas de cualquier fuente es
la Ley de Equidad Fiscal que en adelante se identificará como LEF, en la cual enmarca una serie de aspectos importantes
que se deben de considerar para la determinación del impuesto.
2.1.1 Renta Obtenida
El Salvador
Se define como Renta Obtenida10 los productos o utilidades percibidos o devengados, ya sea en efectivo o especie y
provenientes de cualquier fuente, las rentas obtenidas en el Salvador que provengan del trabajo, actividades
empresariales, capitales invertidos en el país y servicios prestados o utilizados en El Salvador aunque se reciban o
paguen fuera de la República y de toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades, cualquiera que sea su
origen.
Se considera renta la ganancia de capital11 obtenida por una persona natural en la compraventa o permuta de bienes
muebles o inmuebles, siempre que no se dedique habitualmente a dicha actividad.
10 Art. 2 Ley de Impuesto Sobre la Renta, El Salvador
12 Art. 14-A Ídem
También se considerará renta, los beneficios provenientes de títulos valores obtenidos por una persona natural
domiciliada ya sea en utilidades, dividendos, premios o intereses, réditos, ganancias netas de capital o cualquier otro
beneficio, dichas rentas estarán gravada con el 10%, la cual se liquidará separadamente de las otras rentas.12. De igual
forma será considerará como renta gravada para la sociedad, la disminución de la reserva legal por cualquier
circunstancia; dicha reserva se gravará por la cuantía en que fue deducida del ISR en el ejercicio o periodo de imposición
del año anterior al de su disminución.
Quedará fuera del concepto de renta por lo tanto no formarán parte del hecho generador del impuesto los productos
provenientes de:
a. Bienes recibidos por el trabajador (viáticos, herramientas de trabajo, uniformes, equipo
de oficina, asimismo los valores recibidos para éste o los gastos que se generen con los
mismos), que son otorgados para que estos desempeñen mejor su trabajo y no
constituyen beneficio directo del trabajador y que nos satisfacen sus propias
necesidades.
b. Bienes en concepto de legados o herencia
c. Las donaciones recibidas entre ascendientes y descendientes dentro del segundo grado
de consanguinidad y cónyuges
En Nicaragua, la Renta Bruta comprende todos los ingresos recibidos y los devengados por el contribuyente durante el
año gravable, en forma periódica, eventual u ocasional, sean éstos en dinero efectivo, bienes y compensaciones
provenientes de ventas, rentas o utilidades, originados por la exportación de bienes producidos, manufacturados,
tratados o comprados en el país, prestación de servicios, arriendos, subarriendos, trabajos, salarios y demás pagos que
se hagan por razón del cargo, actividades remuneradas de cualquier índole, ganancias o beneficios producidos por
bienes muebles o inmuebles, ganancias de capital y los demás ingresos de cualquier naturaleza que provengan de causas
que no estuviesen expresamente exentas en la Ley de Equidad Fiscal.
13 Ait 6 y 7 Ley de Equidad Fiscal, Art. 8 y 9 Reglamento Ley de Equidad Fiscal
Se consideran como incrementos de renta las rentas ocasionales13 ya sea por enajenación, permuta, remate, dación o
adjudicación en pago, fideicomisos, acciones o particiones de sociedades, derechos intangibles, herencias, legados,
donaciones, loterías, premios, rifas y similares. En el caso de la enajenación de los bienes muebles e inmuebles que se
tengan que inscribir en alguna oficina pública serán sujetos a retención a cuenta del IR anual según el valor imponible de
bien14.
También se consideran las Rentas Especiales de presunción de intereses cuando se hubiere adquirido algún préstamo o
se hubiera llevado a cabo un contrato en donde no se especifique intereses, se tomará como tasa para determinar los
mismos, la mayor tasa activa del sistema financiero vigente.
2.1.2 Rentas No Gravadas
El Salvador
Se reconocen como Rentas pero no se considerarán Gravables15 del impuesto las siguientes:
a. Las indemnizaciones por muerte, incapacidad, accidente o enfermedad otorgadas por vía
judicial o convenio privado. Las indemnizaciones por despido y bonificaciones por retiro
voluntario siempre que no excedan de un salario básico de 30 días por cada año de
servicio. Las jubilaciones, pensiones o montepío, tanto las civiles como las de miembros
de la Fuerza Armada.
b. Intereses, premios y otras utilidades que provengan de depósitos bancarios por personas
naturales domiciliadas y que el saldo promedio mensual de los depósitos sea inferior a
US$25,000.00
c. El valor del arrendamiento que genere la casa de habitación.
14 Ver Anexo Tabla de Retención
d. Las cantidades de contratos de seguros percibidos como beneficiario o asegurado
e. Los intereses provenientes de créditos otorgados en el exterior por: Organismos
internacionales; agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros; y
corporaciones o fundaciones de utilidad pública domiciliadas en el exterior, Fondos de
Inversión, Administradores de Fondos Privados, Fondos Especializados públicos o
privados, domiciliados en el exterior,
f. El producto o venta por una persona natural, de su primera casa de habitación si el valor
de la transacción no supere a setecientos veintitrés salarios mínimos que actualmente
equivale a US$150,152.64.
g. Utilidades o dividendos recibidos por los socios, accionistas, asociados o partícipes ya
sea persona natural o jurídica; siempre que el sujeto pasivo que las distribuye las haya
declarado y pagado el Impuesto Sobre la Renta correspondiente, aún cuando provengan
de capitalización.
h. Los premios que otorgue la Administración Tributaria en la realización de la Lotería
Fiscal, en consecuencia, tales premios no serán sujetos a retención del aludido impuesto.
i. El aguinaldo siempre y cuando no exceda del mínimo establecido en el Código de
Trabajo y en la Ley sobre la Compensación Adicional en Efectivo.
En Nicaragua no se comprenden como ingresos constitutivos de renta y por lo tanto no serán gravadas16 del impuesto
las siguientes:
a. Los premios de la Lotería Nacional, excepto aquellos superiores a C$ 50,000.00
(US$ 2,385.50)
b. Las sumas recibidas en concepto de seguros, salvo que lo asegurado fuera ingreso o
producto.
c. Las indemnizaciones de trabajadores o beneficiarios.
d. El décimo tercer mes o aguinaldo
e. Los intereses devengados por créditos otorgados por instituciones crediticias extranjeras
y agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros
f. Las remuneraciones donadas por gobiernos o entidades extranjeras a personas
naturales o jurídicas por prestar servicios técnicos al Estado.
g. Los dividendos o participaciones pagados por las sociedades a los accionistas o socios
sobre las que se hubiesen efectuado retenciones definitivas
h. Los premios de juegos tales como rifas, sorteos y similares, y ganancias de apuestas,
menores o iguales a los C$ 25, 000.00 (US$ 1,192.72) tanto en dinero como en especie.
2.1.3 Sujetos del Impuesto Sobre la Renta:

El Salvador
Los sujetos del impuesto sobre la renta son los sujetos pasivos que se encuentran en la obligación de dar cumplimiento
sustantivo y formal a todos los o hechos jurídicos de contenido económico constituidos del hecho generador del
impuesto.
Son sujetos pasivos del Impuesto Sobre la Renta17 los siguientes:
a. Las personas Naturales y Jurídicas, domiciliadas o no en el país.
b. Las sucesiones y fideicomisos domiciliados o no en el país.
c. Los artistas, deportistas o similares, ya sean presentados individualmente o en conjunto,
domiciliados o no en el país.
d. Las sociedades irregulares o de hecho y la unión de personas.
De los conceptos antes mencionados quedan excluidos y consecuentemente no se consideran sujetos pasivos de la
obligación sustantiva de pago de Impuesto:18
1) El Estado de El Salvador
2) Las Municipalidades
3) Las Corporaciones y Fundaciones de derecho público y las Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pública.
Nicaragua
Son sujetos del Impuesto Sobre la Renta19, y por lo tanto obligados al cumplimiento formal y sustantivo del pago del
impuesto los siguientes:
a. Las Personas Naturales o Jurídicas sean residentes o no del país.
b. Las Unidades económicas sean nacionales o extranjeras, residentes o no del país.
Dentro del concepto antes expuesto se consideran Sujetos Excluidos de Renta:
18 Art. 6 Ídem
1) Las universidades y centros de educación técnica superior, técnica vocacional y cultural.
2) Los sindicatos de trabajadores
3) Entes autónomos y descentralizados

4) Las misiones y organismos internacionales
5) Los representantes diplomáticos y consulares en tierras extranjeras
6) Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas
7) Instituciones de beneficencia y asistencia social
8) Las sociedades cooperativas
2.1.4 Principio de Territorialidad:
El Salvador
Se considerarán como rentas obtenidas en El Salvador20, las que provengan de bienes, actividades o capitales invertidos
en el país, así como de los servicios utilizados en el mismo aunque se hayan originado en el extranjero.
Este principio se relaciona con los siguientes aspectos:
Principio Jurisdiccional
Los sujetos pasivos domiciliados en el país, que realicen actividades en El Salvador y en otros países, únicamente
pagarán impuesto sobre las rentas obtenidas en el territorio nacional, las personas jurídicas constituidas y domiciliadas
en el país que realicen actividades en El Salvador y en otros países, pagarán únicamente impuesto sobre las rentas
obtenidas en el territorio nacional, conforme las reglas generales y las contenidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Criterio General
El domicilio tributario del contribuyentes y responsables, es el lugar del asiento principal de la dirección y administración
efectiva de sus negocios o actividad económica.
Sujetos pasivos domiciliados

Se consideran domiciliados en el país para efectos tributarios, los sujetos pasivos del impuesto, que se encuentren en
cualquiera de las situaciones siguientes21:
a. Las personas naturales que residan de manera temporal o definitiva en el país por más
de doscientos días consecutivos durante un año calendario. Las personas que hayan
sido consideradas como domiciliadas durante más de un año calendario, podrán
ausentarse del país hasta por ciento sesenta y cinco días sin perder su calidad de
domiciliadas;
b. Las personas naturales que tengan en la República de El Salvador el asiento principal de
sus negocios. Debe entenderse por asiento principal de los negocios del contribuyente
aquel que le produzca el mayor monto de sus rentas;
c. Las personas jurídicas y fideicomisos constituidos en el país, salvo que por el acto
constitutivo se fije expresamente su domicilio en el exterior. Asimismo las sucesiones
abiertas en la República de El Salvador;
d. Los fideicomisos constituidos y las sucesiones abiertas bajo leyes extranjeras, siempre
que la mayoría de los fideicomisarios o herederos residan en El Salvador, y sean
considerados domiciliados para efectos de este Código. También, cuando las actividades
realizadas con los bienes situados en el país den lugar al nacimiento de hechos
generadores de impuestos para los fideicomisarios o herederos, que los obligue al pago
de los mismos,
21 Art. 53 de Código Tributario, Recopilación de Leyes Tributarias, edición 47 Editorial Jurídica Salvadoreña 2010
e. Las personas jurídicas con domicilio en el extranjero inscritas en el registro de comercio
que posean sucursales, agencias, establecimientos permanentes o representantes en el
país;
f. Los funcionarios o empleados salvadoreños del Gobierno de la República,
Municipalidades o Instituciones oficiales, que desempeñen cargos en el exterior, mientras
se encuentren en el desempeño de sus cargos.
g. Las uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho y demás entes sin
personalidad jurídica constituidas en el país; asimismo las sucesiones abiertas en la
República de El Salvador.
Nicaragua
La territorialidad22 del impuesto sobre la renta neta obtenida en Nicaragua es la que se derive de bienes y servicios
existentes en el país, aun cuando dichos servicios hayan sido prestados por personas que no tienen presencia física en el
mismo, o de negocios llevados a cabo de los cuales surtan efectos en la República de Nicaragua.
Este principio se relaciona con los siguientes aspectos:
Principio Jurisdiccional
Para los residentes en Nicaragua rige el principio Territorial. El impuesto sobre la renta se crea, sobre toda renta neta de
fuente nicaragüense obtenida por personas, cualquiera que sea su nacionalidad, domicilio o residencia, inclusive si el
bien o el servicio se pagan fuera de Nicaragua.
La aplicación del IR es para personas las naturales o jurídicas y las unidades económicas, sean nacionales o extranjeras,
residentes o no en Nicaragua.
Criterios Para Determinar la Residencia
No existen criterios específicos parta determinar la residencia de las personas, lo que se aplican son criterios de origen
de rentas nicaragüense23, siendo estos los siguientes:
a. Las provenientes de contratos que surtan efectos en Nicaragua, independientemente del
lugar donde se hubiese producido la renta y de la residencia del pagador, incluso si el
bien o el servicio fuese pagado en el exterior;
b. Las provenientes de servicios prestados desde el exterior a personas domiciliadas en
Nicaragua, aún cuando no se haya tenido presencia física y los servicios fueren
prestados en el territorio nacional o desde el exterior, siempre que sus efectos
económicos concurran con sus efectos jurídicos en Nicaragua;
c. Los intereses generados por depósitos en el extranjero o ganancias de capital y otras
rentas que perciban las personas naturales o jurídicas en Nicaragua provenientes de
títulos valores adquiridos en el exterior, cuando el capital que generó esos intereses sea
de origen nacional, inclusive las rentas producto de la colocación de capital en el exterior,
cualquiera que sea su naturaleza;
d. Las remuneraciones de presidentes, directores y demás miembros de organismos,
empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país que actúen en el extranjero;
2.1.5 Ejercicio de Imposición
El Salvador
23 Art. 5 Reglamento Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
La renta obtenida se computa por períodos de doce meses que se denominan ejercicios de imposición24. Las personas
naturales y jurídicas tienen un ejercicio de imposición que comienza el primero de enero y termina el treinta y uno de
diciembre. La renta se presume obtenida a la medianoche del día en que termine el ejercicio o periodo de imposición
correspondiente.
Nicaragua
El impuesto sobre la renta es tasado, exigido, recaudado y pagado sobre la renta imponible del correspondiente año
gravable, el cual para todos los contribuyentes es el periodo fiscal ordinario comprendido entre el 1 de julio de un año y
el 30 de junio del año inmediato subsiguiente25. Los contribuyentes podrán solicitar a la Dirección General de Ingresos
períodos anuales especiales, y pueden ser: del 1 de Abril al 31 de Marzo, del 1 de Octubre al 30 Septiembre y del 1 de
Enero al 31 de Diciembre26.
2.1.6 Determinación de la Renta Neta
El Salvador
La renta neta27 se determinará deduciendo de la Renta Obtenida todos los costos y gastos, necesarios para producción
y conservación de su fuente y consecuentemente deducibles que le sean aplicables para la generación de la renta
aprobados por esta Ley.
Nicaragua

27 Art. 28 Ley del Impuesto Sobre la Renta, El Salvador
28 Art. 20 Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
En Nicaragua la Renta Neta28 se determinará restando de la Renta Bruta del contribuyente las deducciones autorizadas
por la Ley de Equidad Fiscal.
2.1.7 Deducciones del Impuesto Sobre la Renta Deducciones Generales
El Salvador
Son Deducciones del Impuesto Sobre la Renta29 las siguientes:
1) Los gastos del negocio siempre y cuando estén relacionados con la generación de la renta (fletes, acarreos,
propaganda, correspondencia, papelería, servicios básicos y similares).
2) Las remuneraciones pagadas a empleados en concepto de sueldos y equivalentes.
3) Gastos de viaje o viáticos al exterior e interior del país estrictamente vinculados con viajes realizados en
actividades propias del negocio.
4) El precio de arrendamientos de bienes muebles e inmuebles utilizados para generación de la renta, la deducción
se realizará en proporción al tiempo que los bienes arrendados hayan sido utilizados en la producción de ingresos
gravados, con excepción que su utilización sea para actividades estacionarias.
5) Primas de seguros utilizados para la generación de la renta tomados contra riesgos de los bienes de propiedad
del contribuyente utilizados para la producción de la renta gravable, tales como seguro de mercadería, de transporte, de
lucro cesante del negocio. Tratándose de sujetos pasivos personas naturales, esta deducción sólo se aceptará hasta el
50% de la prima respectiva, cuando la casa de habitación propiedad del sujeto pasivo esté asegurada, y sea utilizada
parcialmente para el establecimiento de la empresa u oficina relacionadas directamente con la obtención de la renta.
6) Tributos y cotizaciones para seguridad social.
7) Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salarios y cuyo monto no exceda de US
$ 5,714.29, no estarán obligadas a presentar liquidación y tendrán derecho a una deducción fija de US $ 1,371.43, las
personas naturales asalariadas, con rentas mayores de $5,714.29, no tendrán derecho a la deducción fija antes
mencionada.
8) Combustible utilizado en maquinaria, transporte, etc., siempre que sean utilizados para la generación de renta.
9) Mantenimiento de los bienes que contribuyen a la generación de renta obtenida. Estos gastos serán deducibles
siempre que no impliquen una remodelación, o una ampliación de la estructura original de los bienes, incrementen su
valor o prolonguen la vida de los mismos.
10) Intereses incurridos por cantidades referentes a préstamos invertidos en la fuente generadora de renta.
11) Costo de las mercaderías y productos vendidos, el cual se calculará de la siguiente manera: Inventario Inicial más
Costo de producción, fabricación, construcción, o manufactura, de bienes terminados y el costo de las mercancías u
otros bienes adquiridos en el período impositivo menos Inventario Final.
El valor de los inventarios se establece por el Costo de Adquisición el cual está conformado por:
1. El valor principal de la compra según documentación de amparo.
2. Flete
3. Seguro
4. Derecho de importación
5. Todos los relacionados para poner a disposición las mercaderías.
Para producto agrícola, se tomará el costo que incluya todo aquello en lo que se incurre desde el inicio de la preparación
de la tierra hasta que la obtención del fruto o producto es disponible para la venta.
Para producto ganadero será el costo acumulado en su desarrollo, costo de adquisición o al costo de mayoreo y al
contado en el mercado de la localidad.
Para determinar el costo de ventas se debe adoptar un método de valuación de inventarios30 permitidos por la
administración tributaria en El Salvador y se detallan a continuación:
a. Costo según última compra
b. Costo Promedio por aligación directa
c. Costo Promedio
d. Primeras Entradas Primeras Salidas
El contribuyente para efectos tributarios no podrá consignar en el inventario el valor de los bienes por métodos
diferentes a los enumerados en el artículos anterior, si no es con previa autorización de la Administración Tributaria y
siempre que se trate de un método que a juicio de ésta aporte elementos de apreciación claros y fehacientes al alcance
de la administración.
La administración tributaria tendrá la facultad de fiscalizar cuando consideré que el método de variación adoptado no se
ajuste a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo.
30 Art. 143 Código Tributario, El Salvador
31 Art. 142 Código Tributario, El Salvador
El registro de control de Inventarios31 es obligatorio para los sujetos pasivos que obtengan ingresos gravables de:
a. Manufactura o elaboración, transformación, ganadería, producción, extracción,
adquisición o enajenación de materias prima.
b. Mercaderías, productos o frutos naturales, accesorios y repuestos.
c. Otros bienes, nacionales o extranjeros
Es obligación practicar inventario físico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo para los sujetos
pasivos que obtengan ingresos gravables de:
a. La manufactura o elaboración y transformación de materia prima
b. Ganadería
c. Producción
d. Extracción
e. Adquisición o enajenación de materias primas
f. Mercaderías
g. Productos o frutos naturales
h. Accesorios
i. Repuestos
También se incluyen en esta disposición los que tengan por actividad:
a. La producción o fabricación de bienes muebles corporales
b. Construcción de obras materiales muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad
c. Los prestadores de servicios cuya actividad se materialice en la entrega de
bienes muebles o inmuebles.
12) Los gastos indispensables para la obtención de ingresos computables, provenientes de explotaciones agropecuarias,
tales como los efectuados por concepto de jornales, siembras, resiembras, adquisición de forrajes, plantas, semillas y
abonos o fertilizantes de toda clase, pastaje pagado a terceros, terrajes o censos, conservación de cercas, podas, limpias,
y otros gastos agropecuarios similares.
Nicaragua
Son Gastos Deducibles32 del Impuesto sobre la Renta los siguientes:
1) Los gastos pagados y causados por las empresas durante el año gravable siempre que hayan sido necesarios
para la generación de la renta.
2) Intereses pagados o causados por deudas a cargo del contribuyente siempre y cuando se hayan invertido para la
generación de renta gravable.
3) El costo de ventas de los bienes producidos o adquiridos por un negocio así como el costo de los servicios
prestados, necesarios para generar la renta gravable y se calculará de la siguiente manera: al monto del inventario que
sirva de base al principio del año gravable, se sumará el costo de las mercaderías producidas, extraídas, transformadas o
compradas para las ventas y a esta suma se deducirá el valor del inventario practicado al final del año gravable.
La forma de determinar el costo de los inventarios33 se establece para cada uno de los siguientes casos:
a) El importe que consten en las facturas emitidas directamente por el vendedor, siempre que los precios no sean
mayores que los normales en el mercado. No constituirán necesariamente pruebas de costo las notas de débito de
empresas filiales, debiéndose en esos casos probar por cualquier medio idóneo los costos reales.
b) Para las mercaderías o productos importados de cualquier naturaleza, se hará la sumatoria de:
32 Art. 12 Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
1. El precio neto de adquisición según factura;
2. Los premios pagados por cambios en moneda extranjera, gastos de embarque;
3. Fletes, transporte, acarreo, seguros, gastos de agentes y comisionistas;
4. Los derechos, impuestos o recargos de introducción, generales o locales, que el contribuyente hubiese pagado.
5. A sí como cualquier gasto que conforme su naturaleza, y la índole de los gastos
anteriores, deba conceptuar también como parte de dicho costo.
c) Para los productos que se han manufacturado con materia prima extranjera se
determinara con la sumatoria de :
1. Todos los Items de los productos importados;
2. Mano de obra directa;
3. Costos Indirectos.
d) Para los productos que se han manufacturado con materia prima nacional se
determinara con la sumatoria de:
Todos los Items de los costos de la materia prima extrajera, y si la empresa se dedicara a la extracción, también se le
sumaria los gastos de explotación y perforación, siempre y cuando estos se den durante el periodo gravable y en
explotaciones de producción, de lo contrario se aplicaran a medida vayan haciendo la explotación de estos planteles en
los años gravables subsiguientes.
e) Para los frutos o productos agrícolas el costo se determina sumando:
Costo de semilla, salarios manutención, alquiler de maquinaria y animales, fertilizantes, e insecticidas, gastos de
benefició, empaques etc. Es decir Insumos y suministros, mano de obra y costos indirectos.
f) Para que se dedican de forma habitual a la venta de Inmuebles el costo se
determina sumando:
1. Valor de adquisición
2. Gastos de escritura y registros de impuestos;
3. Construcción, mejoras, y el costo del terreno que se destine a calles cedidos en dominio por la municipalidad.
Para determinar el costo de ventas los métodos entre los que el contribuyente podrá escoger cualquiera de los
siguientes métodos:
a. b. c.
Costo promedio
Primera entrada, primera salida
Ultima entrada, primera salida.
La Dirección General de Ingresos podrá autorizar otros métodos de valuación de inventarios o sistema de costeo acorde
con los principios de contabilidad generalmente aceptados o por las normas internacionales de contabilidad. El método
así escogido no podrá ser variado por el contribuyente, a menos que obtenga autorización por escrito de la Dirección
General de Ingresos.
Debe de realizarse levantamiento de inventario al final de cada año gravable de los contribuyentes para los cuales
constituye una fuente e ingresos:
a. La producción, extracción, transformación, compra o enajenación de materias
primas
b. De los productos y frutos naturales
c. De cualesquiera otras mercancías de las cuales normalmente mantengan
existencia al fin del año, están obligados a practicar inventario.
De dicho inventario se conservarán las listas originales firmadas y fechadas en cada hoja por las personas que hicieron el
recuento físico.
En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen de operaciones, adopte otro
sistema de inventarios diferente del recuento físico total anual, tendrá la obligación de poner a la orden de la DGI, tanto
los registros equivalentes como las listas de las tomas periódicas de los inventarios físicos que sustenten la veracidad de
los registros equivalentes.
4) Las erogaciones en concepto de prestaciones gratuitas a trabajadores para superación personal y bienestar
material de los mismos.
5) El costo pagado por primas de seguros derivadas del aseguramiento de los trabajadores, hasta un diez por ciento
de sus sueldos o salarios.
6) Hasta un diez por ciento de las utilidades que un contribuyente pague a sus trabajadores en concepto de
sobresueldos, gratificaciones o participación de las utilidades.
7) Los impuestos a cargo del contribuyente no especificados como no deducibles
8) Las cotizaciones de los trabajadores con respecto a seguridad social
9) El incremento bruto de las reservas mínimas en inversiones de alto riesgo por pérdidas significativas o
irrecuperables.
Otras Deducciones
La Depreciación
En El Salvador la depreciación de activos constituye un gasto deducible34 para la empresa ya que dichos bienes son
utilizados para la generación de renta gravable, de acuerdo a esto, se definen los siguientes puntos:
35 Ídem
36 Art. 30 N° 4 Ley de Impuesto Sobre la Renta, El Salvador
1. Método: El método utilizado y autorizado por la Dirección General de Impuestos Internos en El Salvador para
realizar el cálculo de depreciación es el de Línea Recta.
2. Retiro de Bienes: No podrá hacerse deducción alguna por depreciación sobre bienes que fiscalmente hayan
quedado redimidos35.
3. Revaluaciones: No podrán deducirse las valuaciones o revaluaciones36 de los bienes en uso.
4. Mejoras: Las cantidades invertidas en adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente que
incrementen el valor de los bienes y demás gastos vinculados con dichas operaciones serán consideradas como gastos
no deducibles, tomando en cuenta que la depreciación de dicha mejora si se considerará como gasto deducible de tal
bien37.
La depreciación se considerará como gasto no deducible cuando el contribuyente haya dejado de depreciar un bien o
haya depreciado en una cuantía menor no tendrá derecho a acumular ese importe ni deducírselo en ejercicios
posteriores38.
Ejemplos:
Compra de edificio con valor de $125,000 utilizado para fines Industrial
Según el Art. 30 N° 3 establece que el porcentaje de depreciación para un edificio es de 5% aplicable sobre su costo de
adquisición, determinándose así: 125000/20= 6250 (cuota de depreciación anual)
Compra de un camión que será utilizado para entregas de mercadería por valor de $24,700. Según lo expresado en el
Art. 30 N°3 el porcentaje aplicable para el cálculo de la depreciación será del 25% sobre el costo de adquisición
determinándose de la siguiente manera:
24,700/4= 6,175 (cuota anual de depreciación) Compra de un monta cargas por valor de $11,000.00
37 Art. 29-A N° 5 Ley de Impuesto Sobre la Renta, El Salvador
En el caso de la maquinaria y equipo la Ley de ISR establece el 20% como porcentaje de cálculo de depreciación sobre el
calor de adquisición, calculándose de esta manera: 11000/5= 2,200 (cuota anual de depreciación)
Para Nicaragua la cuota por depreciación de bienes constituye un gasto deducible para efectos del IR siempre y cuando
dichos bienes se hayan utilizado para la generación de la fuente39, de lo cual podemos mencionar los siguientes puntos:
1. Método: El método utilizado es el de Línea Recta, aunque la DGI autoriza la utilización del método de
depreciación acelerada únicamente al contribuyente exportador acogido a la Ley de Admisión Temporal para el
Perfeccionamiento Activo y Facilitación de las Exportaciones. En todos los casos los contribuyentes deberán llevar un
registro autorizado por la DGI, detallando la depreciación. El método así escogido no podrá ser variado por el
contribuyente40.
2. Retiro de bienes: Cuando la maquinaria o muebles usados en la producción, antes de llegar a su depreciación
total, dejasen de prestar utilidad para la empresa por haberlos sustituido con nuevos procedimientos o innovaciones
tecnológicas. La DGI aceptará deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el valor del bien41.
3. Revaluaciones: No se admitirá como gasto deducible las reevaluaciones de los bienes depreciables o gastos
diferidos, salvo las autorizaciones de carácter general dictadas por el
DGI42.
4. Mejoras: Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter
permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus depreciaciones
o amortizaciones43.
39 Art. 12 Ley de Equidad Fiscal y Art. 59 N° 2 Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
40 Art. 19 inciso 2° Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
41 Art. 59 N° 3, Reglamento de Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
42 Art. 59 inciso final, Reglamento de Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
43 Art. 17 N° 8, Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
Ejemplos:
Compra de edificio con valor de $125,000 utilizado para fines Industrial
De acuerdo a lo establecido en el art. 57 N°1 lit. a) del RLEF el porcentaje de depreciación para una edificación que será
utilizada para fines industriales será del 10% del costo de dicho bien. Teniendo:
125000/10= 12,500 (cuota de depreciación anual)
Compra de un camión que será utilizado para entregas de mercadería por valor de $24,700.
Según el Art. 57 N° 2 lit. a) de RLEF, establece el 20% como porcentaje de depreciación para equipo de transporte de
carga del costo del bien, obteniendo el siguiente resultado: 24,700/5= 4,940 (cuota anual de depreciación)
Compra de un monta cargas por valor de $11,000.00
Como dicta el Art. 57 N°3 lit. a) N° i de RLEF, que establece un porcentaje para la maquinaria industrial no adherido
permanentemente a la planta un porcentaje del 15%, el cual se calcula de la siguiente manera:
11000/6.67= 1,649.17 (cuota anual de depreciación)
La Reserva Legal
El Salvador
Se considerará deducible la reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades netas de
cada ejercicio, hasta el límite mínimo, determinado en las respectivas leyes, según la naturaleza de cada
sociedad44.Para las sociedades de personas el porcentaje para el cálculo de la reserva legal es de 5% y para las
sociedades jurídicas el
7%.
En el caso de sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas, la reserva legal no será deducible en su
totalidad, sino únicamente en la proporción correspondiente a las operaciones gravadas. Toda disminución de la reserva
legal independientemente su destino será gravado con la tasa del 25% y se debe liquidar separadamente de las rentas
ordinarias por parte del sujeto pasivo.
Nicaragua
Se destinará a la constitución de un fondo de reserva una cantidad no inferior a la vigésima parte de las ganancias
líquidas de la sociedad hasta que dicho fondo represente, por lo menos, la décima parte del capital social.
Esta reserva no es considerada expresamente como deducible según la legislación de Nicaragua, por el contrario, la ley
solo expresa que se consideran como no deducible las reservas a acumularse por cualquier propósito45
La Obsolescencia de Inventarios
En El Salvador la pérdida que resulte de enfrentar el costo de adquisición y el valor de venta de activos realizables en
estado de deterioro, vencimiento, caducidad o similares serán considerados como gastos no deducibles. No se
encuentran comprendidos en esta disposición, aquellos bienes con desperfecto o averías que sean resultado del proceso
de producción y que posteriormente sean efectivamente vendidos. La cantidad a deducirse será sobre la pérdida
adquirida durante en ejercicio fiscal, e ningún caso podrá ser el saldo acumulado.
Para Nicaragua se considera como deducción del Impuesto sobre la Renta la obsolescencia de inventarios46, siempre y
cuando dichas pérdidas en materiales que sirvieren para generación de renta gravable no estuvieren cubiertas por
seguros o indemnizaciones. Asimismo, los requisitos necesarios para acreditarse dicha deducción47, son los siguientes:
1) Que ocurran dentro del período gravable;
2) Que sean debidamente demostradas por el contribuyente, cuando excedan las pérdidas normales dentro del
giro del negocio. Se entenderá como pérdidas normales, las mermas previsibles en los procesos de producción conforme
los estándares de cada actividad;
3) Que sean verificadas por la DGI, cuando excedan de las pérdidas normales.
Cuando el contribuyente no pueda cumplir los requisitos antes mencionados, se entenderán dichas pérdidas como
elementos incorporados a la producción de la renta.
Cuentas Incobrables
El Salvador
Se considera como gasto deducible el saldo de las deudas incobrables siempre que se llenen los requisitos siguientes:
46 Art. 12 numeral 8 Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables, que en su oportunidad
se haya computado como ingreso gravable, que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales según el
caso, y que el contribuyente proporcione a la Dirección General la información que exige el reglamento. Se presume la
incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han transcurrido más de doce meses desde la fecha de su
vencimiento, sin que el deudor haya verificado abono alguno. Si el contribuyente recobrare total o parcialmente deudas
deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas considerado incobrables, la cantidad recobrada deberá incluirse como
utilidad del ejercicio en que se reciba, en la cuantía deducida48.
En Nicaragua, las pérdidas provenientes de malos créditos son deducibles para efectos de impuesto sobre la renta
siempre que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas por la DGI. Para los casos en
que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y aprobado su monto, dichas pérdidas se imputarán a esas
reservas acumuladas, siempre que se compruebe que la pérdida existe realmente. Para que estas pérdidas sean
deducibles éstas deben estar debidamente justificadas cumpliendo con los siguientes requisitos:
1) Factura o recibo original en el que conste el crédito otorgado;

2) Documento legal o título valor que respalde el crédito otorgado;
3) Dirección exacta del domicilio del deudor y su fiador;
4) Documentos de gestión de cobro administrativo; y
5) Documentos de gestiones legales y judiciales.
48 Art. 31 numeral 2 Ley de Impuesto Sobre la Renta y 37 Reglamento Ley de Impuesto Sobre la Renta, El salvador
49 Art. 12 N°7 Ley de Equidad Fiscal y 27 Reglamento Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deberá
declararla como ingreso gravable del período en que se recupere49.
Erogaciones con fines sociales
El Salvador
Son deducibles de la renta obtenida las erogaciones efectuadas por el contribuyente con los siguientes fines50:
1. Las erogaciones para la construcción, mantenimiento y operación de viviendas, escuelas, hospitales y servicios
de asistencia médica, promoción cultural, pensiones por retiro, seguros de salud y de vida que proporcione a sus
trabajadores, todo debidamente comprobado.
2. Erogaciones para la construcción y mantenimiento de obras de saneamiento que proporcione gratuitamente a

los trabajadores en sus empresas.
3. Las aportaciones patronales para la constitución y funcionamiento de asociaciones o cooperativas creadas para
operar con participación de la empresa y los trabajadores, orientadas a formar capitales que se destinen para mejorar
las condiciones de vida de los trabajadores y sus familias.
4. Las donaciones a las siguientes entidades:
a. El Estado de El Salvador
b. Las Municipalidades
c. Las corporaciones y fundaciones de derecho público y las corporaciones y
fundaciones de utilidad pública.
Hasta un límite máximo del 20% del valor resultante de restar a la renta neta del donante en el período de imposición
respectivo, el valor de la donación. Las donaciones deberán ser gratuitas y de carácter irrevocable.
5. La cuota patronal pagada por personas naturales al Instituto Salvadoreño del Seguro Social, correspondiente al
trabajador doméstico. Así mismo será deducible la cuota laboral pagada a dicha institución a cuenta del referido
trabajador cuando ésta sea soportada por el patrono.
En Nicaragua son deducibles hasta el 10% de las donaciones51 efectuadas a las entidades siguientes:
a. El Estado, sus instituciones y los municipios
b. La Cruz Roja Nicaragüense y los Cuerpos de Bomberos
c. Instituciones de beneficencia y asistencia social, artísticas, científicas,
educativas, culturales y religiosas que tengan personalidad jurídica sin fines de
lucro;
d. Las personas naturales o jurídicas dedicadas a las actividades de investigación,
fomento y conservación del ambiente;
e. El Instituto contra el Alcoholismo y Drogadicción
Para estos efectos será necesario soportar el recibo extendido por la entidad que recibió la donación, el cual deberá
contener los requisitos fiscales que establecen las Leyes tributarias o disposiciones técnicas o administrativas de la DGI.
En el caso de donaciones a instituciones de beneficencia y de asistencia social, artísticas, científicas, educativas,
culturales y religiosas sin fines de lucro, para tener derecho a las
deducciones referidas en el párrafo anterior, se requerirá además de lo establecido, los documentos siguientes:
1. Fotocopia del ejemplar de La Gaceta, donde se publicó el otorgamiento de la personalidad jurídica
2. Constancia actualizada del Ministerio de Gobernación de que han cumplido todos los requisitos que establece la
Ley General sobre Personas Jurídicas sin Fines de Lucro; Las personas naturales o jurídicas que reciben donaciones de
carácter ambiental, deberán solicitar una certificación del Ministerio del Ambiente y los Recursos Naturales.
2.1.8 Costos y Gastos No Deducibles
El Salvador
Son Costos y Gastos no deducibles52 del ISR, los siguientes:
a. Los gastos de vida personales del contribuyente, de los socios y sus familias.
b. Remuneraciones por servicios diferentes a la producción de ingresos computables.
c. Las sumas en concepto de rendimiento de capital por préstamos otorgados a socios o
accionistas.
d. Los gastos de viaje o viáticos a empleados no comprobados o no indispensables.

e. Las cantidades invertidas en mejoras de los bienes que incrementen su vida útil.
f. Las cantidades invertidas en la adquisición de bienes muebles o inmuebles para socios,
accionistas, apoderados, representantes, etc., y sus parientes en cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad siempre y cuando dichos bienes no sean utilizados para la generación de renta.
g. Las pérdidas provenientes de actos u operaciones efectuadas entre sujetos relacionados
domiciliados o no en países o Estados de régimen fiscal de baja o nula tributación o
paraíso fiscal.
h. Las utilidades del ejercicio que sean para aumentar el capital o constituir reservas que no
sean deducibles según La Ley del ISR.
i. Los dividendos pagados a accionistas preferentes.
j. Las donaciones y contribuciones no comprendidas en la Ley de ISR.
k. Gastos no necesarios para la generación de renta o la conservación de su fuente.
l. Costos y gastos no documentados correctamente.
m. La pérdida que resulte del enfrentar el costo de adquisición y el valor de venta de activos realizables en estado de
deterioro, vencimiento, caducidad o similares, quedando excluidas los desperfectos o averías que resulten de la
producción y sean vendidos posteriormente.
n. Costos y gastos de pagos efectuados sin que se haya cumplido con la obligación de retener el ISR.
o. Costos y gastos de activos intangibles adquiridos al exterior en países o territorio denominado como Paraísos Fiscales.
p. Las donaciones que superen el 20% del ingreso neto del contribuyente o que no hayan sido informadas por el
donatario o no soportadas.
Nicaragua
Son Gastos No Deducibles53 del IR, los siguientes:
a. Los que no correspondan al período a computar.
b. Los que sean aplicables a retenciones propias del contribuyente.
c. Los que no estén sustentados contablemente.
d. Gastos personales del contribuyente, socios, representantes, etc.
e. El Impuesto sobre la Renta.
f. El impuesto por inmuebles que no se exploten.
g. Multas o sanciones aplicadas por esta Ley.

h. El valor de bienes adquiridos y los gastos incurridos en los mismos a excepción de
depreciaciones y amortizaciones.
i. Las donaciones que no están permitidas por la Ley.
j. Los quebrantos de operaciones ilícitas.
k. Las reservas distintas de las que señala el Código de Trabajo y la Dirección General de Ingresos
l. Los intereses de préstamos otorgados a parientes o accionistas cuando dicha tasa sea menor a la activa vigente.
m. Desembolsos efectuados a personas no residentes de los cuales no se le hizo la retención de IR.
n. Costos y gastos en operaciones exentas del IR.
o. Pagos por indemnizaciones no autorizadas.
p. El pago de impuesto de terceros asumido por el contribuyente.
2.1.9 Anticipos del Impuesto Sobre la Renta: 2.1.9.1 Anticipo a cuenta del Impuesto:
El Salvador
Del Impuesto sobre la Renta que se liquida al finalizar el periodo fiscal se va generando y enterando un anticipo a cuenta
de este por medio de declaraciones de pago a cuenta mensuales las cuales deben ser pagados en los primeros diez días
hábiles siguientes al mes calendario que se liquida54.
Este impuesto es pagado tanto por personas naturales y jurídicas registradas como contribuyentes en la Administración
Tributaria, existiendo dos tipos de tasas de acuerdo a las actividades desarrolladas por el contribuyente:
a) Los enteros computados son efectuados de forma mensual en la cuantía del 1.5% sobre los ingresos brutos
obtenidos por rama económica.
b) Para los contribuyentes que se dedican a la distribución de bebidas, productos co¬mestibles, o artículos para la
higiene personal a quienes se le sugieren precios de venta al público o margen de utilidad están obligadas a enterar el
0.3%.
Nicaragua
Anticipo a Cuenta
El impuesto sobre la renta deberá pagarse anualmente mediante anticipos o retención en la fuente, estarán obligados a
pagar un anticipo mensual a cuenta del IR del 1% sobre los ingresos brutos55, únicamente los sujetos exceptuados del
pago mínimo definitivo que son los siguientes56:
a) Las personas jurídicas en general y las naturales que realicen actividades empresariales o de negocios sujetas al
pago de IR durante los tres primeros años de inicio de sus operaciones mercantiles
b) Los contribuyentes cuya actividad esté sujeta a precios de venta controlados por el Estado.
c) Las inversiones sujetas a un plazo de maduración de sus proyectos.
d) Los contribuyentes que no estén realizando actividades económicas o de negocio, que ante la Dirección General
de Ingresos formalicen su condición de inactividad.
e) Los contribuyentes que por caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobado, interrumpieran sus
actividades económicas o de negocio.
No estarán obligados a pagar el anticipo del 1% mensual a cuenta del IR los contribuyentes siguientes:
55 Art. 73 Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal, Nicaragua
a. Los exentos del pago del IR de acuerdo a la Ley de Equidad Fiscal, debiendo demostrar dicha condición mediante carta
de exoneración emitida por la DGI
b. Las personas naturales no responsables recaudadores del IVA cuya renta bruta
anual sea igual o menor a C$1, 200,000.00 o su equivalente mensual.
c. Los inscritos en el régimen especial simplificado de cuota fija de IVA por estar
sujetos a una cuota mensual.
El anticipo a cuenta deberá enterarse de forma mensual dentro de los primeros quince días del mes siguiente.
Pago Mínimo
El IR anual estará sujeto a un pago mínimo definitivo que pagaran todas las personas jurídicas y naturales que realicen
actividades empresariales y de negocios que se encuentran sujetas al pago del IR, dicho pago se liquidará sobre el monto
de la renta bruta anual con la alícuota del 1% . No formaran parte de la base imponible del pago mínimo los ingresos
sobre los cuales se les han efectuado retenciones definitivas. El pago mínimo definitivo se realizara mediante anticipos
del 1% de la renta bruta mensual58.
2.1.9.2 Retenciones
a) Asalariados:
El Salvador
Las personas naturales domiciliadas cuyas rentas provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otras remuneraciones
y que hayan sido objeto de retención para el pago de este impuesto, lo calcularán de conformidad a la tabla
proporcionada por la Ley del ISR
Nicaragua
Salarios y demás compensaciones de cualquier naturaleza que excedan la suma de C$50,000.00 córdobas anuales o su
equivalente mensual, están obligados a que les retengan mensualmente la cantidad necesaria para cubrir el impuesto
que debe causar la renta imponible de acuerdo con la tarifa progresiva contemplada en la Ley de Equidad Fiscal . Deberá
enterarse entro de los primeros 5 días hábiles del mes siguiente.
b) Personas No Domiciliadas:
El Salvador
Están obligados a retenerles por concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta, el 20% como pago definitivo de las
sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el país, aunque se tratare de anticipos de tales pagos61.
Al servicio de transporte internacional prestado por aseguradoras, reaseguradoras, afianzadores, reafianzadoras y

corredoras de reaseguros no domiciliados autorizadas por la SSF se les deberá retener el 5% sobre la suma pagada o
acreditada.
Las personas naturales, jurídicas, entidad o agrupamiento de personas, que estén domiciliados o residan en países de
baja o nula tributación o paraíso fiscal cuyo pago tenga incidencia tributaria en El Salvador se deberá retener el 25%
como pago definitivo de ISR.
Nicaragua
Para la renta neta gravable de fuente nicaragüense que obtengan personas naturales no residentes o no domiciliadas en
el país, estarán sujetas a una retención definitiva del IR de 20% . Dicha retención debe enterarse en los 5 días hábiles
después del día 15 y después del día último de cada mes.
c) Prestación de Servicios:
El Salvador
Las personas naturales que reciban o acrediten sumas en concepto de pagos por prestación de servicios y que no tengan
relación de dependencia laboral con quien recibe el servicio, están obligadas a que les retengan el 10% de dichas sumas
en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado, esto incluye pagos
por: interese, bonificaciones, servicios de arrendamiento .
Nicaragua
Los servicios profesionales o técnico superior prestados por personas naturales se les retendrán el 10% de las sumas
recibidas bajo dicho concepto64. Dicha retención debe enterarse en los 5 días hábiles después del día 15 y después del
día último de cada mesd) Bienes Intangibles:
El Salvador
Las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos domiciliados en el país en
concepto de adquisición de bienes intangibles, les deberán retener en concepto de Impuesto sobre la Renta el 10% de
dichas sumas a personas naturales y 5% a sujetos o entidades diferentes de personas naturales .
En Nicaragua no se considera un porcentaje de retención por adquisición de bienes intangibles.
e) Juicios Ejecutivos:
El Salvador
Los jueces de la República en la resolución final de juicios ejecutivos deberán ordenar al pagador respectivo o a la
persona encargada de los fondos que, una vez efectuada la liquidación correspondiente, sobre el monto de los intereses
a pagar al acreedor, siempre que éste sea una persona natural, retenga en concepto de anticipo del Impuesto sobre la
Renta el 10% 66
Nicaragua
No se encuentra regulada la retención a cuenta de IR para juicios ejecutivos.
f) Rentas provenientes de Depósitos:
El Salvador
Las sumas que se paguen o acrediten personas jurídicas domiciliadas, intereses, premios y otras utilidades que
provengan directamente de los depósitos en dinero que reciben, deberán retenerle por concepto de anticipo de
Impuesto sobre la Renta el 10% de dichas sumas, siempre y cuando el promedio mensual de éste sea mayor a
$25,000.00
Nicaragua
Para los intereses devengados por depósitos colocados en instituciones financieras legalmente establecidas en el país, la
retención será del 10% . Dicha retención debe enterarse en los 5 días hábiles después del día 15 y después el día último
de cada mes.
g) Retenciones Sobre Premios:
El Salvador
Las sumas que se paguen o acrediten en la República a cualquier persona domiciliada de premios o ganancias
procedentes de loterías, rifas, sorteos o juegos de azar o de habilidad, están obligadas a que les retengan, por concepto
de impuesto sobre la Renta, el 15% de dicho monto. Para el caso de los premios pagados por la Lotería Nacional de
Beneficencia, o por las Fundaciones o Corporaciones de utilidad o derecho público, únicamente estarán sujetos a la
referida retención aquellos premios o ganancias superiores a 30 salarios mínimos mensuales. Cuando el beneficiario no
tenga domicilio en el país, se le retendrá el 25%, cualquiera que sea el monto del premio o de la ganancia69.
Nicaragua
Todo premio de la Lotería Nacional superior a C$25,000.00 córdobas estará afecto a una retención en la fuente del 10%,
previa a la entrega de dicho premio .
h) Retenciones Sobre Rendimientos o Utilidades:
El Salvador
Las sumas en concepto de rendimientos de los capitales invertidos o de títulos valores, indemnizaciones, retiros o
anticipos a cuenta de ganancia o dividendos, deberán retener en concepto de ISR el 10%.
Nicaragua
Los dividendos o participaciones de utilidades pagadas por las sociedades que tributen o no el IR a sus accionistas o
socios les retendrán el 10% como pago definitivo sobre el IR .
i) Emisión de Títulos Valores:
El Salvador
La emisión de títulos valores desmaterializados o no cuando paguen o acrediten intereses, rendimientos o utilidades
producidos por los mismos deberán retener por concepto de ISR el
10%72.
Nicaragua
No presenta disposición legal para retenciones sobre rendimientos de títulos valores.
j) Compra de Bienes:
El Salvador
No existe retención en concepto de impuesto sobre la renta para la adquisición de bienes o servicios.
Nicaragua
Las sumas pagadas en compra de bienes, arrendamientos o alquileres se encontrarán sujetos a una retención del 1%.
Dicha retención debe enterarse en los 5 días hábiles después del día 15 y después del día último de cada mes .
k) Dietas por Sesiones de Juntas Directivas
En El Salvador no existen retenciones por dietas de sesiones de juntas directivas.
En Nicaragua las cantidades que se paguen para las dietas por reuniones o sesiones de las sociedades, entidades del
Estado o Municipalidades se les retendrán el 10%74. . Dicha retención debe enterarse en los 5 días hábiles después del
día 15 y después del día último de cada mes.
2.1.10 Calculo del Impuesto

El Salvador
Las personas naturales domiciliadas al momento de computar su renta deberán de utilizar el método de efectivo75, que
consiste en sumar las rentas provenientes de cualquier fuente que hayan sido percibidos y todos los gastos que
realmente hayan sido pagados. En el caso de las personas jurídicas utilizarán el sistema de acumulación 76en donde se
sumarán todas las rentas devengadas aunque estas no hayan sido percibidas y los costos y gastos aunque no hayan sido
pagados.
a. Personas Naturales Domiciliadas: Calcularán el impuesto utilizando la tabla de
retenciones proporcionada por la Ley del ISR. Los asalariados que sus remuneraciones
no excedan de 50,000 colones no están obligados a presentar liquidación. No obstante si
sus rentas son de diversas fuentes pero no exceden del monto antes mencionado están
obligados a presentar liquidación.
b. Personas Naturales no Domiciliadas: Calcularán el impuesto aplicando a su Renta
Neta una tasa del 25%.
c. Personas Jurídicas: Calcularán su impuesto aplicando a su Renta Imponible una tasa
del 25%, ya sean domiciliadas o no.
d. Ganancia de Capital: El impuesto será el equivalente al 10% de la ganancia obtenida,
no obstante, si la venta se realiza antes de los doce meses de estar afectos al activo fijo
la ganancia se debe considerar como renta ordinaria y gravarse con la tasa del 25% de
impuesto sobre la renta
Nicaragua
a. Personas Naturales: El impuesto a pagar se calculará según la tabla proporcionada por la Ley de Equidad Fiscal. Se
aplicará Rentas Definitivas a todas aquellas personas que tengan un salario promedio mensual mayor o igual a $5000 la
cual será del 10% y para las personas no domiciliadas en el país del 20%.
b. Personas Jurídicas: El impuesto a pagar será una tasa del 30% de la Renta Imponible
2.1.11 Liquidación y Pago del Impuesto:
El Salvador
a. Liquidación: El pago del impuesto debe ser liquidado por medio de Declaración Jurada,
contenida en formulario proporcionado por la Dirección General de Impuestos Internos
dentro del los 4 meses siguientes a la finalización del período de imposición. En el caso
de un Conjunto no domiciliado se liquidará el impuesto el día hábil siguiente al evento.
b. Pago: Deberá efectuarse dentro de los 4 meses siguientes al finalizar el periodo de
imposición y deberá hacerse en el Ministerio de Hacienda o en los lugares que éste
designe para las liquidaciones y pagos del impuesto. Las retenciones que pertenecen a
personas no domiciliadas se tomarán como pagadas y pasarán al Fondo General de la
Nación.
Devoluciones y Compensaciones:
El contribuyente podrá solicitar la devolución del saldo a favor de los créditos tributarios firmes, líquidos y exigibles
contra los créditos firmes, líquidos y exigibles de la Administración tributaría, en tal caso se respetará la antigüedad de
éstos.77 .
La pérdida de capital, será deducible de la ganancia de capital, pero si sólo existe pérdida de capital, podrá ser utilizada
para compensar con futuras ganancias de capital dentro de los cinco años siguientes, siempre que se declare en el
formulario que para tal efecto proporcione la
Administración Tributaria. En ningún caso será deducible de la ganancia de capital, las pérdidas de capital provenientes
de operaciones distintas al concepto de ganancia de capital.
Caducidad y Acreditación
Los contribuyentes que al término de su liquidación del Impuesto Sobre la Renta presenten un saldo a favor, pueden
solicitar su devolución dentro de los 2 años siguientes a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Si
pasado dicho plazo y no se hubiere solicitado la devolución caducará la acción y esas sumas se destinarán al Fondo
General de la Nación.
Nicaragua
a. Liquidación:
El IR será determinado y liquidado anualmente en la declaración del contribuyente en el periodo fiscal que corresponda,
la declaración de IR deberá presentarse dentro de los 3 meses próximos al cierre del ejercicio fiscal.
b. Pago:
Deberá pagarse anualmente mediante anticipos o retención en la fuente, los montos serán determinados por el Poder
Ejecutivo en el ramo de Hacienda.
Acreditación:
El contribuyente podrá deducirse las retenciones o anticipos en la declaración correspondiente que se hayan omitido en
ese ejercicio dentro de los 4 años subsiguientes, Art. 35.
Compensación y Devolución:
Habrá devoluciones y compensaciones siempre que las retenciones o anticipos hechos al contribuyente excedan de la
suma de impuesto a pagar, mediante resolución favorable de la Dirección General de Ingresos, por medio de créditos
compensatorios a otras obligaciones fiscales exigibles. Al contribuyente le será reembolsado dicho saldo en efectivo
dentro de los 30 días después que sea notificada su resolución80.
2. 2 Impuesto al Valor
En el Salvador el impuesto al valor está regulado por La Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, teniendo su última reforma según decreto legislativo No. 224, de fecha 12 de diciembre de
2009, publicado en el diario oficial tomo 385 numero 237 el 17 de diciembre de 2009.
Esta Ley establece que se considerarán contribuyentes del Impuesto quienes hayan efectuado transferencias de bienes
muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas y exentas en los doce meces anteriores superiores a un monto
superior de cincuenta mil colones equivalente a cinco mil setecientos catorce 29/100 dólares de los Estados Unidos de
América. ($ 5,714.29) y cuando su activo sea superior a veinte mil colones equivalente a dos mil doscientos ochenta y
cinco 71/100 ($ 2,285.71)
En país de Nicaragua el impuesto que en Nicaragua que grava el consumo se denomina Impuesto al Valor está regulado
por La Ley de Equidad Fiscal en su título II, la cual ha tenido sus reformas desde el año 2003 hasta la vigente del año
2005 publicada en la Gaceta N° 104I.
En Nicaragua se consideran contribuyentes del impuesto todos lo que realicen los presupuestos establecidos en el hecho
generador del impuesto
2.2.1 Hechos Generadores Del Impuesto
Comprendiendo que el hecho generador es el presupuesto establecido en la ley para determinar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria identificaremos cuales son los presupuestos establecidos en
El Salvador y Nicaragua para la aplicación del Impuesto al Valor
En El Salvador constituyen hechos generadores del impuesto:
1. La transferencia de dominio a título oneroso de bienes muebles corporales.
2. El retiro o desafectación de bienes muebles corporales del activo realizable de la empresa, aún de su propia
producción, efectuados por el contribuyente con destino al uso o consumo propio, de los socios, directivos o personal de
la empresa.
3. La importación e internación definitiva al país de bienes muebles corporales y de servicios, existe importación o
internación de servicios cuando la actividad que generan los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un
usuario domiciliado en el país que los utiliza en el.83
4. El Impuesto las prestaciones de servicios provenientes de actos, convenciones o contratos en que una parte se
obliga a prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestación una renta, honorario, comisión, interés, prima,
regalía, así como cualquier otra forma de remuneración. También lo constituye la utilización de los servicios producidos
por el contribuyente, destinados para el uso o consumo propio, de los socios,directivos, apoderados o personal de la
empresa, al grupo familiar de cualquiera de ellos o a terceros.
5. Las exportaciones consistentes en trasferencias de dominio definitiva de bienes muebles corporales, destinados al uso
y consumo en el exterior y de servicio. Existe exportación de servicio cuando este es realizado a usuarios que no son
domiciliados y no tienen residencia en el país y los servicios sean utilizados en el extranjero .No se entenderá utilizado
exclusivamente en el extranjero, las prestaciones de servicios realizadas en el país a usuarios que no tiene ni domicilio ni
residencia en el consistente en la conexión, continuación o terminación de servicios originados en el exterior en cuyo
caso de aplicara la tasa del 13% 85. En Nicaragua constituyen Hechos Generadores del impuesto:
1. La enajenación de bienes de todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para
disponer de un bien como propietario, independientemente de la denominación que le asignen las partes, y de la forma
de pago del precio pactado.
2. Las prestaciones de servicios de todas aquellas operaciones onerosas que no consistan en la transferencia de
dominio de bienes muebles, y entre otras se señalan:
- Prestación de toda clase de servicios sean permanentes, regulares, continuos o periódicos;
- Arrendamiento de bienes y servicios en general;
- Los prestados por profesionales y técnicos superiores.
3. Las importaciones o internaciones la introducción al país de bienes tangibles
extranjeros y la adquisición en el país de bienes tangibles enajenados por personas que
los introdujeron libre de impuestos mediante franquicia aduanera.
2.2.2 Momentos en que se causa el impuesto
Para cada uno de los hechos generadores antes mencionados existe un momento en el que se considerará causado el
impuesto que se detalla a continuación.
En el Salvador se entiende causado el impuesto en la transferencia de bienes, cuando se emite el documento que da
constancia de la operación, pagare el precio o se entregaren real o simbólicamente los bienes antes de la emisión de los
documentos respectivos, cuando haya omisión o mora en el pago del precio, cuando el comisionista realice algún hecho
antes mencionado , en n el caso de retiro de bienes de la empresa, será en la fecha del retiro . Para la importación, se
entenderá ocurrida y causado el impuesto en el momento que tenga lugar su importación o internación; dicho memento
seda: Cuando se emita el documento que dé constancia de la operación por parte del prestador del servicio; Cuando se
realice el pago; o Cuando se dé término a la prestación. 88
Se entienden ocurridas y causado el impuesto en la prestación de servicio, según cuál circunstancia de las señaladas a
continuación ocurra primero: Cuando se emita el documento que da constancia de la operación; se dé término a la
prestación; Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento, subarrendamiento, uso o goce; Cuando se
entregue o ponga a disposición el bien o la obra, si la prestación incluye la entrega o transferencia de un bien o
ejecución de una obra; y Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestación o precio convenido, o por cada
pago parcial del mismo, según sea el caso; se acredite en cuenta o se ponga a disposición del prestador de los servicios,
ya sea en forma total o parcial, aunque sea con anticipación a la prestación de ellos. Son contribuyentes del impuesto
quienes en carácter de productores, comerciantes mayoristas o al por menor, o en cualesquiera otras calidades realizan
dentro de su giro o actividad en forma habitual, por si mismos o a través de mandatarios a sunombre, ventas u otras
operaciones que signifiquen la transferencia onerosa del dominio de los respectivos bienes muebles corporales, nuevos
o usados.
En el caso de las exportaciones, el impuesto es causado en el momento de adquirir bienes y al utilizar el servicio
necesario para realizar la actividad exportadora.90
En Nicaragua se considera efectuada la enajenación de los bienes desde el momento en que se expida la factura o el
documento legal respectivo, aunque no se pague el precio o se pague parcial o totalmente. También se considerará
consumada la enajenación aunque no se expida el documento respectivo, ni se realice el pago que compruebe el acto,
siempre que exista consentimiento de las partes, o cuando se efectúe el envío o la entrega material del bien, a menos
que no exista obligación de recibirlo o adquirirlo y el autoconsumo por la empresa y sus funcionarios.
En la prestación de servicios se entenderá realizada la actividad o el acto y se tendrá obligación de pagar el IVA, en el
momento en que sean exigibles las contraprestaciones; entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos
que reciba el contribuyente. Así también se considerará realizada la importación o internación en el momento en que los
bienes quedan a disposición del importador en el recinto aduanero; y en el caso de que los bienes se introdujeran libre
de impuestos, se considerará efectuado el acto al momento de perfeccionarse la enajenación.
2.2.3 Sujetos Pasivos
En El Salvador son sujetos pasivos, las personas naturales o jurídicas, las sucesiones, las sociedades nulas e irregulares o
de hecho, los fideicomisos, las asociaciones cooperativas, la unión de personas, asocios, consorcios, o cualquiera que
fuere su denominación.
En Nicaragua son sujetos del impuesto, las personas naturales o jurídicas y las unidades económicas que realicen los
actos o actividades indicados en la misma. Se incluyen en esta disposición el estado y todos sus organismos nacionales,
municipales y de las regiones autónomas, cuando estos adquieran bienes y servicios; y cuando enajenen bienes y
presten servicios distintos de los de autoridad o derecho público .
2.2.4 Territorialidad para la prestación de servicio
Para El Salvador la transferencia de dominio es aplicable el principio de territorialidad y por consiguiente constituirá
hecho generador del impuesto, cuando los respectivos bienes muebles corporales se encuentren situados en el
territorio nacional , matriculado o registrados en el país, aunque estos estén colocados transitoriamente en el o en el
extranjero . En la transferencia de servicio el principio de territorialidad, constituirán hechos generadores cuando los
servicios se presten directamente en el país, no obstante que estos sean hayan perfeccionado fuera de él e
independientemente el lugar en que se paguen o se perciba la remuneración . En Nicaragua se entienden como actos
realizados en el territorio nacional aquello actos o actividades gravadas han sido realizadas en el territorio nacional. En
el caso de la enajenación, será al momento de causarse el impuesto, en la prestación de servicios, cuando el mismo se
lleva a cabo total o parcialmente en territorio nacional, por personas residentes o no en el país. Cuando la prestación de
un servicio consista en el otorgamiento del uso o goce de bienes que se encuentren en territorio nacional, se
considerará efectuado el acto en el momento de su entrega material al usuario.
En el servicio de transporte aéreo internacional se considerará efectuado el acto, cuando se venda el boleto en territorio
nacional, incluso si es de ida y vuelta, independientemente de la residencia o domicilio del portador; y cuando el vuelo
se inicie en el territorio nacional, aunque el boleto haya sido comprado en el exterior.
En la importación o internación, cuando el bien queda a disposición del importador en un recinto aduanero.
2.2.5 Base Imponible
En el Salvador la base imponible sobre la que se aplica la alícuota para el impuesto al valor son las siguientes:
1. En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio fijado en la operación. En las ventas por remate,
al precio de adjudicación se debe adicionar los derechos del subastador .
2. En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el contribuyente les tenga asignado como precio de venta
al público según sus documentos y registros contables, y a falta de éstos, el precio corriente de mercado96.
3. En las importaciones e internaciones se tomará como base imponible, la cantidad que resulte de sumar al valor
CIF o valor aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos específicos al consumo que correspondan .
4. En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestación, o el valor que el contribuyente tenga
asignado según registros contable, y no podrá ser inferior al precio corriente de mercado de dichos servicios .
En Nicaragua la base imponible también se encuentra identificada para cada uno s e sus hechos generadores del
impuesto:
1. Para la enajenación de bienes será el valor de la transacción establecido en la factura o documento, más toda
cantidad adicional por cualquier otro concepto. A falta del valor se aplicará el del mercado, y en su defecto, el avalúo
efectuado por la Dirección General de Ingresos .
2. En la prestación de servicios, será el valor de la contraprestación más toda cantidad adicional por cualquier otro
concepto, excepto por propina. Cuando la prestación de un servicio gravado conlleve la venta indispensable de bienes
no gravados, el gravamen recaerá sobre el valor conglobado de la prestación y de la venta .
3. En las importaciones e internaciones de bienes la base imponible del IVA será el valor en Aduana, más toda
cantidad adicional por otros impuestos, sean arancelarios, de consumo o no arancelarios que se recauden al momento
de la importación o internación, y los demás gastos que figuren en la documentación aduanera correspondiente. La
misma base se aplicará cuando el importador o internado del bien esté exento de impuestos arancelarios pero no del
IVA101. 4. El valor que se tomará en cuenta tratándose de importación o internación de bienes introducidos con
franquicia aduanera, será el que corresponda por la enajenación de bienes.
2.2.6 Exenciones
En El salvador se consideran exenciones del impuesto las importaciones e internaciones definitivas siguientes:
1. De maquinaria efectuada por los sujetos pasivos debidamente inscritos en el Registro de Contribuyentes del
Impuesto, destinada a su activo fijo para ser utilizada directamente en la producción de bienes y servicios gravados,
siempre y cuando no haya entrado en vigencia el instrumento legal que regule el régimen de políticas sectoriales, los
servicios educacionales y de enseñanza, prestados por colegios, universidades, institutos, academias u otras
instituciones similares.
Para Nicaragua se consideran exenciones las siguientes:
1. Libros, folletos, revistas, materiales escolares y científicos, diarios y otras publicaciones periódicas, así como los
insumos y las materias primas necesarias para la elaboración de estos productos;
2. Medicamentos, vacunas y sueros de consumo humanos, órtesis, prótesis, así como las maquinarias, equipos y
repuestos, los insumos y las materias primas necesarias para la elaboración de estos productos.
3. El papel, maquinaria y equipo y refacciones para los medios de comunicación social escritos, radiales y
televisivos.
4. El arroz, los frijoles, el azúcar, aceite comestible, café molido, la tortilla, sal, el grano de soya El maíz, sorgo, la
masa de maíz, harina de trigo y de maíz, el pan simple y pan dulce tradicional, las levaduras vivas para uso exclusivo en
la fabricación del pan simple y pan dulce tradicional, pinol y pinolillo
5. Los vegetales, las frutas frescas, legumbres y demás bienes agrícolas producidos en el país, no sometidos a
procesos de transformación o envases, excepto flores o arreglos florales.
6. Los huevos, leche modificada, preparaciones para la alimentación de lactantes, leches maternizadas, leche
íntegra y leche fluida;.
7. El queso artesanal nacional
8. La producción nacional de papel higiénico, jabón de lavar, detergente, jabón de baño, pasta y cepillo dental,
desodorante, escoba, fósforo, toalla sanitaria, y gas butano hasta de 25 libras
9. Los animales vivos y pescados frescos, excepto los moluscos y crustáceos; las carnes frescas, refrigeradas o
congeladas de res y cerdo, sus vísceras, menudos y despojos, excepto lomos y filetes, vendidos por separado o como
parte integral del animal; carnes frescas, refrigeradas o congeladas de pollo, sus vísceras, menudos y despojos, excepto
las pechugas, vendidas por separado o como parte integral del animal; todo lo anterior cuando no sean sometidos a
procesos de transformación, embutido o envase;
10. La producción nacional de pantalones, faldas, camisas, calzoncillos, calcetines, zapatos, chinelas, botas de hule y
botas de tipo militar con aparado de cuero y suela de hule para el campo, blusas, vestidos, calzones, sostenes,
pantalones cortos para niños y niñas, camisolas, camisolines, camisetas, corpiños, pañales de tela, ropa de niños y niñas.
11. La enajenación local de estos productos, realizadas por empresas acogidas bajo el régimen de zona franca,
estará sujeta al pago de IVA.
12. La transmisión del dominio de propiedades inmuebles;
13. Las monedas de circulación nacional, los billetes de lotería, boletos de lotería instantánea, las participaciones
sociales y demás títulos valores, con excepción de los certificados de depósitos que incorporen la posesión de bienes por
cuya enajenación se esté obligado a pagar el IVA;
14. El petróleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, así como los derivados del petróleo, a los cuales se les
esté aplicando dicho tributo como impuesto conglobado o único;
15. La melaza y alimento para ganado, aves de corral, y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentación;
16. Los productos veterinarios, vitaminas y pre mezclas vitamínicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad
vegetal.
17. Las enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y
productos de biotecnologías para uso agropecuario o forestal;
18. El equipo e instrumental médico, quirúrgico, optométrico, odontológico y de diagnóstico para la medicina
humana.
19. Los bienes muebles usados.
20. Las enajenaciones de bienes efectuadas por empresas que operan bajo el régimen de puertos libres, de
conformidad a la ley de la materia.
21. Los materiales, materias primas y bienes intermedios incorporados físicamente en los bienes finales que
conforman la canasta básica que en su elaboración estén sujetos a un proceso de transformación industrial, de
conformidad con el Reglamento de la presente Ley.
22. Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector
agropecuario, en cuanto a los bienes relacionados directamente a las actividades de este sector, de acuerdo al
Reglamento de la presente Ley y en consulta con los organizadores de las mismas.
2.2.7 Alícuotas Alícuota General
En El Salvador la tasa utilizada para el cálculo de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios (IVA) es del 13% aplicada sobra la base imponible. .
Para Nicaragua la tasa utilizada para el cálculo de Impuesto al Valor agregado es del 15% sobres la base imponible .
Alícuota Especifica
En el Salvador se tiene una la tasa 0% la cual se aplica a las actividades de exportación . En Nicaragua se tiene la tasa 0%,
la cual es aplicable a las actividades de explotación .
2.2.8 Requisitos para la acreditación del Crédito Fiscal
En el Salvador se establecen los siguientes requisitos para que el contribuyente del impuesto pueda acreditarse el
crédito fiscal , los cuales son:
a. Que las adquisiciones no se destinen a la construcción o edificación, reconstrucción,
remodelación o modificación de un inmueble que sean propiedad o no del contribuyente.
b. Que los gastos generales sean de bienes corporales se destinen al activo realizable.
c. Que las adquisiciones de bienes muebles corporales conserven su individualidad al ser
destinados al activo fijo.
d. Que los servicios utilizados siempre que no se destinen para la construcción sean
necesarios para el giro o actividad del contribuyente .

Las compras de bienes muebles corporales que estén debidamente asentados en el Registro de Control de Inventarios y
que haga referencia al documento legal correspondiente, las adquisiciones de bienes muebles corporales o de la
utilización de servicios destinados a la reparación o a subsanar los deterioros que corresponden al uso o goce normal de
los bienes inmuebles del activo fijo, así como los destinados a la remodelación de bienes inmuebles sean o no propiedad
del contribuyente, para colocarlo en condiciones de uso en el giro del negocio, sin aumentar su valor o vida útil.
Otros aspectos a considerar dentro de la acreditación del impuesto en El Salvador. La retención que se encuentra
regulada en el art. 162 del código tributario constituye un anticipo del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a
la prestación del servicio, por lo que el sujeto a esta retención puede acreditárselo como un crédito fiscal en el periodo
mensual al que fue sujeto.
La percepción que se encuentra regulada en el art. 163 del código tributario, constituirá para los contribuyentes a
quienes se les haya practicado, un pago parcial del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, el cual deberán acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al período tributario en el que se
efectuó la percepción. Las percepciones se efectuarán en el mes en que se causa dicho impuesto y deberán enterarse al
Fisco de la República aunque no se haya realizado el pago respectivo al tradente de los bienes. También estarán sujetos
a la percepción a que se refiere este artículo los importadores de vehículos usados registrados de acuerdo a la Ley de
Registro de Importadores, debiendo liquidar el anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios que causarían en sus ventas posteriores que realice a sus clientes, por medio de la declaración de
mercancías, formulario aduanero u otro documento legal, el cual se aplicará sobre el precio a valor C.I.F. documentado y
deberán enterarlo en los mismos plazos en que se liquiden los derechos aduaneros. La Dirección General de la Renta de
Aduanas está facultada para liquidar dicho anticipo a los importadores de vehículos que no lo consignaren o liquidaren
dentro de los plazos legales o utilizaren precios inferiores al valor C.I.F.
En Nicaragua para que el crédito fiscal sea deducible debe de existir un comprobante de crédito fiscal original que refleje
de forma separada el impuesto y que cumpla con los requisitos establecidos en la ley. Los cuales son108:
a. Que los bienes o servicios que estén gravados sean necesarios para el proceso
económico.
b. Que las erogaciones que se realicen por adquisición de bienes y servicios sean
deducibles para el impuesto sobre la renta.
c. Que el IVA crédito fiscal esté detallado en forma expresa y por separado, en la factura o
en la documentación señalada por el reglamento, salvo que la Dirección General de
Ingresos autorizare otras formas .
d. No será acreditable el IVA que grava bienes y servicios utilizados para efectuar
operaciones exentas.
2.2.9 Calculo del Impuesto
En El Salvador el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente será la diferencia que resulte de deducir del débito
fiscal causado en el período tributario, el crédito fiscal trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los
servicios y, en su caso, el impuesto pagado en la importación o internación definitiva de los bienes, en el mismo período
tributario .
Para Nicaragua la acreditación consiste en restar del monto del IVA, que el responsable recaudador hubiese trasladado
de acuerdo con el artículo 40 de la ley de equidad fiscal el monto del IVA que a su vez le hubiese sido trasladado y el IVA
que se hubiese pagado por la importación o internación de bienes y servicios, o crédito fiscal .
2.2.10 Periodo y Pago del Impuesto
En El Salvador, la declaración jurada incluirá el pago y el periodo de pago es de un mes calendario112. La declaración
que refleja el pago deberá de ser presenta ante la DGII dentro de los 10 días hábiles del mes siguiente al periodo
correspondiente113.
Para Nicaragua el periodo de pago es de un mes calendario. Los responsables recaudadores previa liquidación
efectuarán el pago del IVA a más tardar el día quince del siguiente mes, si ese día fuese un día no hábil, el pago será
exigible el día hábil inmediato posterior114.
En el caso de importaciones o internaciones el pago será previo retiro del bien del recinto o depósito aduanero, en el
caso de enajenaciones posteriores a las importaciones e internaciones con franquicia aduanera, el pago será conforme a
lo establecido en el reglamento.
2.2.11 Obligaciones Formales
En el salvador las obligaciones que debe de cumplir el contribuyente del IVA son:
1. Obligación al cumplimiento formal y sustantivo del impuesto.
2. Inscribirse ante la administración tributaria dentro de los quince días siguientes a la fecha de inicio de las
actividades.
3. Emisión de documentos legales tales como:
.Facturas
.Notas de débito y crédito
.Comprobante de crédito fiscal

.Comprobante de retención o percepción si fuere el caso
.Comprobante emitido por sujeto excluido en IVA
4. Llevar libros, registros y archivos especiales los cuales deben autorizarse por un
Contador Público autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y
Auditoria, ya sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse
por período tributario y servir de base para la elaboración de la declaración. En la hoja
que conste el total de las operaciones deberá firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las
operaciones, presentar declaración mensual, otras: conservar los documentos diez años, informar inicio de actividades,
comunicar cambios y otras obligaciones contenidas en el Código Tributario
Para Nicaragua las obligaciones formales para los contribuyentes del impuesto son:
1. Obligación de trasladar el impuesto a los adquirientes o usuarios.
2. Inscribirse en el régimen
3. Emitir los documentos que comprueben el valor de las operaciones
4. Presentar las declaraciones y pagos en las oficinas que corresponda.
5. Responder solidariamente por el impuesto, que estando obligado a trasladarlo no hubiere cobrado.
6. Llevarán libros contables y registros especiales autorizados conforme a la Legislación Tributaria Común, los
responsables recaudadores que realicen en forma habitual las operaciones gravadas por la Ley y los que señalare
administrativamente la DGI.
7. Mantener actualizados los datos suministrados en las inscripciones como responsable recaudador, según
normas que establezca la DGI en lo relativo a ampliación de actividades comerciales;
8. Mantener en lugar visible del establecimiento en su caso, la lista oficial de precios de las mercaderías que
vendiere o de los servicios prestados, así como las tasas del impuesto que recayere sobre ellas según la Ley;
9. Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripción como responsable recaudador de la
DGI;
10. Informar de inmediato por escrito a la DGI de la pérdida de la constancia, y devolverla, en caso de que se deje de ser
responsable recaudador.
2.3 Actividad Turística

2.3.1 Ley De Turismo El Salvador
La actividad turística En el Salvador se encuentra regulada en la Ley de Turismo (Decreto Legislativo N° 899 del diez de
diciembre del año dos mil cinco), esta incluye la regulación de la industria y los servicios turísticos, prestados por
personas naturales o jurídicas nacionales o extranjeras.
Ingresos y Contribuciones para la Promoción Turística
En El Salvador se establece una contribución especial para la promoción del turismo la cual, de acuerdo al Artículo 16 de
la ley de Turismo tiene dos hechos generadores diferenciados:
1. Alojamiento
En el pago de alojamiento, por parte del sujeto pasivo, en cualquier establecimiento que preste tal servicio, la
contribución especial para la promoción del desarrollo turístico será de un 5% aplicado sobre la base del precio diario
del servicio de alojamiento que utilice el sujeto pasivo. En dicha base de cálculo se excluirá el monto pagado en
concepto de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, así como el precio de
cualquier otro servicio que no sea estrictamente el de alojamiento.
2. Salida del territorio nacional
En la salida del territorio nacional, por parte del sujeto pasivo, por vía aérea, el monto de la contribución especial será
de siete Dólares de los Estados Unidos de América (US$7.00), por salida y por persona.
Recaudación y Liquidación de la contribución
En relación al Artículo 17 de la Ley de Turismo, la contribución especial establecida será recaudada por el
establecimiento hotelero del que haga uso el sujeto pasivo o, en su caso, la empresa aérea que preste el servicio de
transporte. La recaudación se efectuará en el momento de la realización del pago de los servicios por parte del sujeto
pasivo. Dentro de los primeros diez días hábiles de cada mes, la empresa responsable de su captación deberá enterar los
recursos recaudados del mes anterior al Fondo General del Estado, mediante declaración rendida en el formulario F-06
(Declaración de Impuestos Específicos, Advalorem y Contribución Especial Turismo y llamadas telefónicas
internacionales) el cual es proporcionado por la Administración Tributaria.
Exenciones
La Ley de Turismo, en su Artículo 16, declara exentas del pago de la contribución especial para la promoción del
desarrollo turístico cuyo hecho generador es la salida del territorio nacional por vía aérea a las tripulaciones de las naves
aéreas comerciales y militares, las misiones oficiales nacionales y extranjeras, las delegaciones deportivas nacionales o
extranjeras y representantes de organismos internacionales.
Beneficios e Incentivos Fiscales para la Industria Turística
Durante el plazo de cinco años contados a partir de la vigencia de la Ley de Turismo, toda nueva inversión que sea
calificada como Proyecto de Interés Turístico Nacional, por un monto de capital propio de al menos Cincuenta mil
Dólares de los Estados Unidos de América (US$ 50,000.00), tendrá derecho a los siguientes incentivos:
a. Exención del impuesto sobre Transferencia de bienes raíces que afecte la adquisición del
inmueble o inmuebles que serán destinados al proyecto.
b. Exención de los derechos e impuestos, incluyendo el Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, en la importación de sus bienes, equipos
y accesorios, maquinaria, vehículos, aeronaves o embarcaciones para cabotaje y los
materiales de construcción para las edificaciones del proyecto. El monto exonerado no podrá ser mayor al 100% del
capital propio invertido del proyecto en cuestión.
c. Exención del pago del Impuesto Sobre la Renta por el período de 10 años, contados a
partir del inicio de operaciones.
d. Exención parcial de los impuestos municipales por el período de 5 años, contados a partir
del inicio de operaciones, relativas a las actividades turísticas hasta por un 50% de su
valor. Para ello, el interesado presentará al municipio correspondiente su inscripción en el
registro turístico, la calificación de proyecto turístico otorgada por Acuerdo Ejecutivo en el
Ramo de Turismo y certificación de la declaración de renta presentada al Ministerio de
Hacienda.
Estos incentivos podrán ser solicitados por una sola vez durante el plazo establecido; no obstante lo anterior, si se
realizaran dentro de dicho plazo, ampliaciones en la infraestructura de la empresa turística solicitante, cada una de ellas
por un monto equivalente Cincuenta mil Dólares de los Estados Unidos de América (US$ 50,000.00), podrán solicitar la
concesión de incentivos por cada una de dichas ampliaciones.
Otras Contribuciones Especiales
El Artículo 37 de la Ley de Turismo establece que todas las empresas beneficiadas con los incentivos establecidos en la
misma ley, deberán contribuir con un 5% de las ganancias obtenidas durante el período de exoneración, dicho
porcentaje será agregado a las contribuciones especiales establecidas en la misma Ley para la promoción del turismo.
2.3.2 Ley General de Turismo Nicaragua
En Nicaragua, la actividad turística se encuentra normada en la Ley General de Turismo (Ley No. 495, Aprobada el 2 de
Julio del 2004, Publicada en La Gaceta No. 184 del 22 de Septiembre del 2004) y la Ley de Incentivos para la Industria
Turística (Ley No. 306, Aprobada el 18 de Mayo de
1999, Publicada en La Gaceta No. 117 del 21 de Junio de 1999) complementada con las respectivas modificaciones
incluidas en la Ley de Equidad fiscal.
Régimen Financiero e Ingresos para la promoción turística

De acuerdo a la Ley General de Turismo de Nicaragua en su Artículo 21, constituyen el patrimonio e ingreso del Instituto
Nacional de Turismo, los siguientes:
1. Tarjeta de Turismo
Cinco dólares (US 5.00) de los Estados Unidos de Norteamérica, en concepto de Tarjeta de Turismo. Se exceptúan
aquellos ciudadanos extranjeros de países con los cuales Nicaragua haya suscrito convenios de libre visado.
2. Ingreso de Vehículos, Microbuses y Autobuses
El monto de cinco dólares (US 5.00) de los Estados Unidos de Norteamérica, por el ingreso al país, de cada vehículo, a
través de cualquier puesto fronterizo del territorio nacional, el monto de diez dólares (US 10.00) por cada microbús que
ingrese al país a través de cualquier puesto fronterizo del territorio nacional y el monto de quince dólares (US 15.00) por
cada autobús que ingrese al país a través de cualquier puesto fronterizo de territorio nacional.
3. Salida de Pasajeros
El monto de tres dólares (US 3.00) de los Estados Unidos de Norteamérica, por cada pasajero que salga del país, a través
del aeropuerto nacional, de los USS 32.00 Dólares por derechos aeroportuarios.
4. Facturación de servicios de la industria turística
El cuatro por ciento (4%) de la facturación de las empresas prestadoras de servicios de la industria turística, proveniente
del 15 % del impuesto al Valor Agregado (IVA), recaudado de este sector.
5. Venta de Boletos Aéreos
El cinco por ciento (5%) de la facturación de los boletos aéreos para cualquier clase de viajes internacionales, y de los
vendidos en el exterior originados en Nicaragua, el cual provendrá del 15 % del impuesto al Valor Agregado (IVA),
recaudado de conformidad a la Ley de la materia.
Recaudación de contribuciones
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público en coordinación con la Dirección General de Ingresos y el Instituto
Nicaragüense de Turismo, desarrollarán las coordinaciones necesarias para optimizar la recaudación y dirigir los recursos
establecidos en la Ley General de Turismo (Artículo 21 literal k).
Exenciones
Quedan exentos del pago o montos por Ingreso de Vehículos, Microbuses y Autobuses, las tripulaciones de naves
aéreas, marítimas, autobuses de transporte internacional de turistas, los diplomáticos, los ciudadanos de los países
suscriptores del CA - 4 y los portadores de pasaportes diplomáticos, sean nacionales o extranjeros.
Incentivos y Beneficios por inversión en actividades turísticas

De acuerdo con el Artículo 5 de la Ley de Incentivos para la Industria Turística, con el objeto de promover la inversión en
actividades turísticas, El INTUR otorga diferentes incentivos y beneficios fiscales los cuales incluyen, según la actividad a
la que la empresa se dedique, la exoneración de los siguientes impuestos:
1. Impuesto General al Valor (IGV)
2. Impuestos de Importación (DII)
3. Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (IBI)
4. Impuesto Sobre la Renta (IR)
Todos estos beneficios pueden resumirse en el siguiente cuadro:
Montos mínimos de inversión (US$)
Clasificación Managua Resto del País
Industria Hotelera
s Hospedería mayores s Paradores s Hospedería mínimas s Áreas de acampar 500,000
200,000 100,000
100,000 150,000
80,000 100,000
100,000
Áreas de Interés turístico y ecológico
s Conjuntos de preservación histórica s Áreas protegidas 100,000
40,000
Alimentos, bebidas y diversión 100,000 30,000
Infraestructura turística y conexa 250,000 100,000
2.4 Resumen de Obligaciones Formales y Sustantivas en El Salvador y Nicaragua 2.4.1 Obligaciones para el sujeto pasivo
en El Salvador
Son obligados formales los contribuyentes responsables y demás sujetos que por disposición de la ley deban dar, hacer o
no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva. Esto se encuentra obligado
a inscribirse ante la administración tributaria.
Los sujetos pasivos tienen la obligación de informar cualquier cambio mediante el formulario cualquier correspondiente
dentro del plazo de cinco hábiles siguientes de suscitado el cambio.
El sujeto pasivo debe actualizar información correspondiente a su n correspondiente a su dirección para recibir
notificaciones, durante n para recibir notificaciones, durante los primero diez días hábiles de cada año.
Obligación de presentar declaración del impuesto sobre la Renta, el balance general, el estado de resultados o en su
caso el estado de ingresos y gastos; así como las conciliaciones fiscales. Se presentará por medio de formularios que
disponga la DGII. La información deberá ser la misma de: balance inscrito, bancos, libros contables. Se excluye de la
obligación de anexar estados financieros los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente de salarios y los que
están obligados a presentar dictamen fiscal.
El sujeto pasivo tiene la obligación de Informar a todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del país, lo
mismo que las personas natural y jurídica, tienen obligación de proporcionar los datos e informes que la Administración
Tributaria o sus dependencias requieran materia relacionada con los tributos.
Obligación de remitir informe de retención : Todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones o fideicomisos que
efectúen retenciones de Impuesto sobre la Renta, tienen la obligación de remitir, dentro del mes de enero, un informe
de las personas naturales jurídicas o entidades a lasque se les hayan realizado tales retenciones.
Obligación de Informar sobre accionistas y utilidades117: las personas jurídicas que distribuyan dividendos, excedente o
utilidades, deberán informar en el respectivo formulario a la
administración tributaria, en el mes de enero, todas las distribuciones efectuadas en el año inmediato anterior. Asi
mismo el listado de los socios.
Obligación de presentar o exhibir la información y de permitir el control : el sujeto pasivo debe de presentar o exhibir a
la Administración Tributaria, las declaraciones, balances, inventarios, archivos y demás informes; permitir el examen de
la contabilidad; facilitar a los auditores la fiscalizaciones y en general dar la explicaciones que fueren solicitadas.
Obligación de Constituir Representante legal : Las personas jurídicas no domiciliadas en el país que tengan calidad de
contribuyentes están obligados a constituir representante o apoderado ante la administración tributaria.
2.4.2 Obligaciones para el sujeto pasivo en Nicaragua
Actualización de Domicilio. El contribuyente debe mantener actualizado su domicilio. En caso que no comunique a la
Administración Tributaria el cambio del mismo, se notificará el último que se tenga registrado.120
Registro Único de Contribuyentes: Todos los contribuyentes están obligados a inscribirse en este Registro. El Código
Único de Identificación, será denominado Cédula RUC y deberá indicarse en la declaración y pago de impuestos, así
como en los trámites y gestiones ante la Administración Tributaria.121
Deberes Generales. Son deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables, los establecidos en este Código y
demás leyes tributarias. En particular deberán:
1. Presentar las declaraciones que por disposición de la ley estuvieren obligados, en los plazos y formas de Ley. Las
declaraciones fiscales tendrán efecto de declaraciones bajo advertencia de cometer el delito de falsedad en materia civil
y penal, para la determinación de responsabilidades según sea el caso, por la Administración Tributaria;
2. Pagar los tributos establecidos por ley en los plazos definidos para ello;
3. Llevar los registros contables adecuados a fin de sustentar los datos contenidos en sus declaraciones y garantizar
los demás registros que la Administración Tributaria establezca conforme las disposiciones administrativas vigentes;
4. Permitir la fiscalización de la Administración Tributaria; y,
5. Suministrar la información requerida por la Administración Tributaria.
Deberes Formales.123 Son deberes formales de contribuyentes y responsables, los relacionados con la obligación de:
1. Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes de la Administración Tributaria, proporcionando los datos que
les sean requeridos en apego a la ley, manteniéndolos actualizados en la forma y condiciones que la misma ley
establece;
2. Inscribir los libros y registros de las actividades y operaciones que se vinculen con los tributos, de acuerdo con
las disposiciones legales vigentes;
3. Conservar en buen estado por el tiempo de la prescripción, los registros y documentación de interés tributario,
así como los soportes en que conste el cumplimiento de sus obligaciones;
4. Mantener actualizados los libros y registros contables. Se entenderá que están actualizados, cuando el retraso
del registro de operaciones contables no exceda de tres meses;
6. Emitir facturas y comprobantes en la forma y contenido que exigen las leyes y demás disposiciones de la materia;
5. Obtener de la Administración Tributaria autorización para realizar actos o actividades, permitidos por las normas
tributarias vigentes y el presente Código, cuando las mismas así lo determinen;
6. Brindar facilidades a los funcionarios autorizados por la Administración Tributaria para la realización de las
inspecciones y verificaciones de cualquier local, almacén, establecimiento comercial o industrial, oficinas, depósitos,
buques, camiones, aeronaves y otros medios de transporte; y suministrar las informaciones que les fueren solicitadas
con base en la ley y documentación respectiva de respaldo, en un plazo de 10 días hábiles a partir de la fecha del
requerimiento de la Administración Tributaria.
7. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos de aplicación fiscal,
debidamente firmado por las autoridades de la Empresa cuando así lo establezcan las normas tributarias;
8. Firmar declaraciones y otros documentos de contenido y aplicación fiscal cuando así lo establezcan las normas
tributarias;
9. Comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de apoderado debidamente autorizado,
cuando su presencia sea demandada para suministrar información de interés tributario; dicha comparecencia deberá
realizarse dentro de los tres días siguientes después de notificado;
10. Efectuar levantamiento de inventario físico al final del período gravable autorizado. También deberá levantar
este inventario físico, cuando la Administración Tributaria lo requiera, siempre que este último justifique tal solicitud en
una necesidad impostergable, lo que en caso de no realizarse, depararía grave e irreparable perjuicio a esa recaudación
fiscal;
11. Efectuar las retenciones o percepciones a que están obligados; y,
12. Soportar sus gastos con documentos legales que cumplan con los requisitos señalados en la ley de de la materia.
2.4.3 Principales Infracciones y Sanciones aplicadas en El Salvador por Incumplimientos Formales y Sustantivos.
Incumplimiento de la obligación de presentar declaración124
a) Omitir la presentación de la declaración. Sanción: Multa equivalente al cuarenta por ciento del impuesto que se
determine, la que en ningún caso podrá ser inferior a un salario mínimo mensual.
b) No presentar la declaración correspondiente dentro del plazo legal establecido. Sanción:
1. Multa equivalente al cinco por ciento del monto del impuesto a pagar extemporáneamente si se presenta la
declaración con retardo no mayor de un mes.
2. Multa equivalente al diez por ciento, si se presenta con retardo de más de un mes, pero no mayor de dos meses.
3. Multa equivalente al quince por ciento, si el retardo es superior a dos meses, pero no mayor de tres meses.
4. Multa equivalente al veinte por ciento, si el retardo es mayor de tres meses.
Si la declaración tributaria no presentare impuesto a pagar la sanción será de un salario mínimo. Incumplimientos de la
obligación de retener y percibir125
a. Retener y no enterar el impuesto correspondiente. Sanción: Multa igual a la cantidad
que haya dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida dentro del plazo
que la Administración Tributaria fije.
b. No retener el impuesto respectivo existiendo obligación legal de ello. Sanción: Multa
correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener.
c. Retener y enterar extemporáneamente el impuesto respectivo. Sanción: Multa
equivalente al cincuenta por ciento de las sumas retenidas o enteradas
extemporáneamente.
d. Retener y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal.
Sanción: Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado dentro
del plazo legal.
Incumplimiento de la obligación de enterar a cuenta :
a) No enterar el anticipo a cuenta existiendo obligación legal de hacerlo. Sanción: Multa equivalente al setenta y
cinco por ciento de la suma dejada de enterar.
b) Enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del plazo establecido. Sanción: Multa equivalente al cincuenta por
ciento de la suma enterada extemporáneamente.
c) No enterar en el término establecido lo que corresponde en concepto de pago o anticipo a cuenta. Sanción:
Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado en el término prescrito.
d) Omitir presentar la declaración de pago o anticipo a cuenta. Sanción: Multa del cincuenta por ciento de la suma
dejada de enterar.
Las multas no podrán ser inferiores a ciento doce dólares.
Sanciones para los sujetos obligados a pago a cuenta 127
Cuando los sujetos obligados al anticipo o pago a cuenta no declararen ni pagaren en el término establecido lo que
corresponde en tal concepto, se les aplicará una multa equivalente al 50% de la suma dejada de enterar, igual sanción se
aplicará a dichos sujetos cuando omitieren por cualquier circunstancia presentar la declaración respectiva, aún cuando
no exista impuesto a pagar. En ningún caso, las multas serán inferiores a mil colones.
2.4.4 Principales Infracciones y Sanciones en Nicaragua. Tipos de Infracción Administrativa.

Son infracciones administrativas tributarias por incumplimiento de deberes y obligaciones de los contribuyentes y
responsables:
a. No inscribirse en los registros pertinentes, ni aportar los datos necesarios ni
comunicar oportunamente sus modificaciones, cuando hubiera obligación de
hacerlo.
b. No inscribir los libros y registros contables que debe llevar el Contribuyente de
acuerdo con las disposiciones legales vigentes;
c. No firmar estados financieros, declaraciones y otros documentos de aplicación
fiscal, cuando lo requieran las normas tributarias;
d. No gestionar ante la Administración Tributaria, autorización para realizar actos o
actividades permitidas por las disposiciones tributarias vigentes, siempre que
hubiere obligación legal de gestionar tal autorización
e. No facilitar a los funcionarios autorizados por la Administración Tributaria para la
realización de las inspecciones y verificaciones de cualquier local, almacén,
establecimiento comercial o industrial, oficinas, depósitos, buques, camiones,
aeronaves y otros medios de transporte; y no suministrar las informaciones que les fueren solicitadas en base a la ley y
documentación respectiva de respaldo, cuando la Administración Tributaria así lo requiera;
f. No comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por medio de
apoderado legalmente autorizado, cuando su presencia sea requerida formalmente
para suministrar información de interés tributario;
g. No suministrar cualquier información relativa a la determinación de los
impuestos o que sirva para fijar correctamente el monto a cobrar por tal
concepto, y su efectiva fiscalización, debiendo contestar consecuentemente, las
preguntas que se les hagan sobre ventas, rentas, ingresos, gastos, bienes,
depreciaciones, deudas, y en general, sobre circunstancias y operaciones que
tengan relación con la materia imponible;

h. No conservar en buen estado por el tiempo de la prescripción de los tributos, los
libros, registros y documentación de interés tributario, así como los soportes, en que
conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias;
i. No mantener actualizados los libros y registros contables; entendiéndose que
están actualizados, cuando el retraso del registro de operaciones contables no
exceda de tres meses; y,
j. No efectuar levantamiento de inventario físico al final del período gravable
autorizado o cuando la Administración Tributaria lo requiera, siempre que éste último justifique tal solicitud en una
necesidad impostergable, lo que en caso de no realizarse, depararía grave e irreparable perjuicio a esa recaudación
fiscal.
Sanciones.
La infracción administrativa por el incumplimiento de las obligaciones formales de los contribuyentes y los responsables,
será sancionado de la siguiente forma128:
1. Las indicadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo anterior con sanción pecuniaria de entre un mínimo de
TREINTA a un máximo de CINCUENTA UNIDADES DE MULTA, por cada mes de retraso o desactualización;
2. Las indicadas en el numeral 4 del artículo anterior, con sanción pecuniaria de entre un mínimo de CINCUENTA a
un máximo de SETENTA UNIDADES DE MULTA, y la anulación de los actos y actividades realizadas;
3. Las indicadas en los numerales 5, 6 y 7 del artículo anterior, con una sanción pecuniaria de entre un mínimo de
SETENTA a un máximo de NOVENTA UNIDADES DE MULTA, cuando se impidan las inspecciones, verificaciones, por su no
comparecencia o atraso en el suministro de información. Se aplicará esta misma sanción, cuando se incurra en omisión
y/o presentación tardía de declaraciones a que se refiere el artículo 134 del presente Código;
4. La indicada en el numeral 8 del artículo anterior, con una sanción pecuniaria de entre un mínimo de NOVENTA a
un máximo de CIENTO DIEZ UNIDADES DE MULTA, y para la indicada en el numeral 9 del artículo anterior, con sanción
pecuniaria de entre un mínimo de CIENTO DIEZ a un máximo
de CIENTO TREINTA UNIDADES DE MULTA, ambas sin perjuicio de lo
establecido para el delito de Defraudación Fiscal; y,
5. La indicada en el numeral 10 del artículo anterior, con sanción pecuniaria de entre
un mínimo de CIENTO TREINTA a un máximo de CIENTO CINCUENTA
UNIDADES DE MULTA.
6. Por norma general se regularán los aspectos a tomar en cuenta por parte de la
Administración Tributaria para determinar el monto exacto que se impondrá en
concepto de multa, todo dentro de los mínimos y máximos señalados en el
presente artículo. En cualquier caso, el monto máximo de multas acumuladas no

podrá exceder el equivalente al veinte (20) por ciento de la obligación tributaria,
quedando excluidas de este porcentaje las multas por omisión y/o presentación
tardía de declaraciones.10
Para los contribuyentes afectos al "Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes Por Cuota Fija",
el monto de las sanciones a aplicar será el cincuenta por ciento de las estipuladas en los incisos anteriores,
respectivamente.
2.5 Dictamen Fiscal para El Salvador y Nicaragua
En el Salvador el dictamen fiscal es el documento en el que consta la opinión relacionada al cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas del contribuyente, emitido por un Licenciado de la Contaduría Pública o
un Contador público Certificado. El Informe fiscal es el documento que contendrá un detalle del trabajo realizado por el
auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.
La Obligación de nombrar auditor para emitir dictamen fiscal será para el contribuyente que cumpla uno de los
siguientes requisitos:
a) Haber poseído un activo total al 31 de diciembre del año inmediato anterior de 10,000,000.00 equivalente a $
1,142,857.14.
b) Haber obtenido un total de ingresos en el año inmediato anterior al dictaminado de 5,000,000.00 equivalente a
$ 571,428.57
c) Las personas jurídicas resultantes de la fusión o transformación de sociedades por el ejercicio en que ocurra el
acto.
d) Las sociedades en liquidación.
Este nombramiento debe de hacerse a más tardar dentro de los cinco meses siguientes al finalizar el periodo anterior y
debe de ser informado dentro del plazo de diez días hábiles siguientes al del nombramiento realizado por la junta
general de accionistas. En caso de renuncia del auditor nombrado este deberá de informarse dentro de los cinco días
siguientes ocurrida y debe de de nombrarse el nuevo auditor dentro de los diez días siguientes de haberse suscitada la
renuncia e informar el nuevo nombramiento a la administración tributaria dentro de los cinco días hábiles.
Como prueba del nombramiento debe de adjuntarse la certificación del acta de junta general, socios o asociados, o del
consejo directivo según sea el caso.
El dictamen fiscal debe de contener la firma del auditor que dictamina y sello que contiene el número de registro de
autorización de Consejo de Vigilancia de Contaduría Pública y debe ser presentado junto con el informe fiscal, un juego
completo de estados financieros a mas tardar el 31 de mayo del año siguiente al periodo dictaminado.
A diferencia de El Salvador que el Dictamen fiscal es una Obligación del Contribuyente que cumpla con los requisitos
para dictaminarse en el Código Tributario de Nicaragua el Dictamen Fiscal aparece normado como un derecho del
contribuyente, asimilándolo a un derecho facultativo que desvirtúa completamente el objetivo principal del dictamen
fiscal, este contexto cambia, su triple valor intrínseco para ambas para el contribuyente y Administración Tributaria que
son el de: la garantía, seguridad y confianza, cambiado la naturaleza jurídica del dictamen fiscal porque desde la
perspectiva de un derecho facultativo pierde su esencia de constituir un acto de fe pública complementario y previo a la
función fiscalizadora de la Dirección General de Ingresos respecto a aquellos contribuyentes que, de acuerdo con ciertos
parámetros financieros, estarían sujetos a presentar un dictamen fiscal con valor de presunción de haber cumplido de
buena fe sus obligaciones de carácter impositivo. Este derecho facultativo queda establecido de la siguiente manera en
el Código Tributario de Nicaragua:
Para efectos de presentación o revisión de declaraciones tributarias, los contribuyentes o responsables, tendrán derecho
a asesorarse y escoger el nombre de las firmas privadas de Contadores Públicos y/o Contadores Públicos Autorizados
(CPA),
para formular Dictamen Fiscal y hacer uso del mismo.
La Administración Tributaria publicará en los tres primeros meses del año fiscal, los nombres de las firmas privadas de
Contadores Públicos y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) para formular dictamen fiscal
En Nicaragua la Administración Tributaria sin perjuicio de las facultades de investigación y fiscalización que tiene la
Administración Tributaria para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los contribuyentes y
responsables, agentes retenedores y terceros con responsabilidad, podrán de forma facultativa auxiliarse de las firmas
privadas de Contadores Públicos Autorizados y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) para respaldar con Dictamen
Fiscal su declaración anual del Impuesto sobre la Renta y demás obligaciones tributarias, cuya recaudación,
administración y fiscalizaciónson de competencia de la Administración Tributaria.130
Las firmas privadas de Contadores Públicos Autorizados y/o Contadores Públicos Autorizados (CPA) podrán emitir un
Dictamen Fiscal con fuerza de documento público, en el que declaren:131
1. Haber revisado los registros y documentos del contribuyente que sustentan las declaraciones y pagos de tributos del
contribuyente, responsable, retenedor o tercero con responsabilidad.
2. Haber efectuado pruebas de esos registros y documentos.
3. Haber verificado que esos registros y documentos cumplen los requisitos que señalan las leyes.
4. Haber señalado las modificaciones, rectificaciones y/o ajustes correspondientes; y
5. Que las declaraciones y pagos de los tributos se han realizado, de acuerdo con la
legislación tributaria vigente.

Documentos de respaldo.
Para los documentos de respaldo, las firmas privadas de Contadores Públicos Autorizados y/o Contadores Públicos
Autorizados (CPA) estarán obligados a presentar los papeles de trabajo, soportes y demás documentos que sustenten su
Dictamen Fiscal, así como las aclaraciones, ampliaciones y justificaciones que les sean requeridas por la Administración
Tributaria.
El carácter de documento público que se le confiere al Dictamen Fiscal que emitan las firmas de Contadores Públicos
Autorizados y/o los Contadores Públicos Autorizados (CPA), de conformidad con este Código y la Ley para el Ejercicio de
la Profesión de Contador Público, se reconoce plenamente, sin perjuicio de las facultades de la Administración Tributaria
para determinar la obligación tributaria y de los derechos de los contribuyentes, responsables y retenedores usuarios
del Dictamen Fiscal.133
La Responsabilidad recae sobre el representante de las Firmas Privadas de Contadores Públicos y/o Contadores Públicos
Autorizados (CPA), serán responsables administrativamente por los actos u omisión que causaren perjuicio fiscal en los
intereses del Estado por lo que deben para tal efecto estar debidamente autorizados por la Administración
Tributaria.134
Para emitir el Dictamen Fiscal deberán rendir una fianza a favor del Ministerio de Hacienda y Crédito Público para
responder por daños generados al Estado, en el caso que proporcionen datos falsos sobre los estados financieros del
contribuyente y serán sancionados de conformidad con las disposiciones legales correspondientes.
2.6 Beneficios Fiscales que Presentan los Sistemas Tributarios de El Salvador y
Nicaragua
LEYES CON BENEFICIOS FISCALES
EL SALVADOR
NICARAGUA
Ley de Incentivos Fiscales para el Fomento de las Energías Renovables en la Generación de Electricidad
Exención total del ISR por el período de cinco años.
Exención total del DAI por el período de diez años.
100% en Impuesto sobre la Renta (IR) por la venta de bonos de dióxido de carbono.
100% en Impuesto de Bienes Inmuebles
(IBI) por un período de 7 años.
100% en aranceles e impuestos sobre
ventas de materiales de construcción,
maquinaria y equipo.
100% en todos los impuestos
relacionados a la explotación de
recursos naturales por un período de 5
años.
100% en todos los impuestos relacionados a las inversiones fijas en maquinaria, equipo y represas hidroeléctricas por 10
años.
Ley de Zonas Francas y de Comercialización
Exención total del ISR por el período que realicen operaciones. Exención total de los impuestos municipales sobre el
activo de la empresa, por el período que realicen operaciones.
Exención total del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces, por la adquisición de aquellos bienes raíces a ser
utilizados en la actividad sujeta a dicho incentivo.
• 100% de exención en Impuesto sobre la

Renta (IR).
• 100% de exención en la importación de maquinaria, equipo y bienes intermedios.
• 100% de exención en Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• 100% de exención en ganancias capitales e impuestos sobre la Propiedad.
• 100% de exención en dividendos y libre repatriación de capital.
Valido por 10 años. A partir del undécimo año la exención del IR es de 60%.
Ley de Servicios Internacionales
Exención total del ISR por el período de quince años.
Exención total de los impuestos mu-nicipales sobre el activo de la empre¬sa, por el período de diez años Exención total
del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces, por la adquisición de aquellos bienes raíces a
N/A
ser utilizados en la actividad sujeta a dicho incentivo.
Ley de Reactivación de las Exportaciones • Reembolso del 6% del valor FOB para las exportaciones fuera de la
región centroamericana. N/A
Ley de Turismo • Mínimo de US$ 50,000 en inversión.
• Exención de impuestos locales (renta y municipal).
• No impuesto a importaciones. • 100% de exención a impuesto de ventas por el diseño de edificaciones y

contratos de supervisión.
• Período de 10 años de exención:
S Hasta el 90% en Impuesto sobre la

Renta (IR).
S 100% en Impuesto a la Propiedad.
S 100% en aranceles de importación e impuesto de ventas por materiales de construcción, muebles, equipo,
vehículos y accesorios
• Incentivo por Reinversiones: Reinversión del 35% del valor original de la inversión obtiene 10 años adicionales
para todos los beneficios antes mencionados.
Los inversionistas extranjeros tendrán los mismos derechos y obligaciones que los Tratamiento equitativo
para inversionistas extranjeros.
• Libre convertibilidad de monedas.
• Libertad de repatriar todo capital y utilidades, dividendos o ganancias generadas en el territorio nacional,
después del pago de impuestos correspondientes.
• 100 por ciento de propiedad internacional permitida. No hay discriminación hacia inversionistas extranjeros,
tanto como propietarios como accionistas.
• Depreciación acelerada de bienes de capital.
• Acceso a financiamiento local disponible
Ley de Promoción de Inversiones Extranjeras inversionistas nacionales, sin que puedan aplicársele medidas
injustificadas o discriminatorias que obstaculicen el establecimiento, administración, uso, usufructo, extensión,
venta y liquidación de sus bienes.
en bancos locales, de acuerdo a sus términos y condiciones de aprobación. • Seguridad y protección de

la propiedad.
Ley de Admisión Temporal Este es un régimen aduanero que se encuentra contemplado en la ley de Zonas Francas.
• Permite las ventas en el mercado local, de bienes finales o no finales, previo el pago de los impuestos
y aranceles correspondientes para la mercancía importada temporalmente.
• Este sistema es administrados por la Comisión Nacional para la Promoción de Exportaciones (CNPE).
Ley de Incentivos Forestales N/A • 50 por ciento de exención sobre la venta de tierras por un periodo de 10
años.
• 50 a 100 por ciento de exención sobre impuesto sobre la renta por un periodo de 10 años.
• 100 por ciento de exención sobre el impuesto de importación.
• 100 por ciento de exención sobre el impuesto de propiedad.
Ley Especial sobre Exploración y Explotación de Minas N/A • Podrán aplicar al Régimen de Admisión Temporal
y otros regímenes de promoción de exportaciones que establezca la legislación correspondiente para efectos de
exención o suspensión de los impuestos aduaneros.
• Exoneración de impuestos de introducción de maquinaria, materiales, instrumentos, útiles y demás efectos,

relacionados con la actividad minera.
• Exoneración del pago de impuestos que graven los inmuebles de la empresa, dentro del perímetro de la
concesión.
• Exoneración de impuestos o carga impositiva directa o indirecta que grave los minerales antes de extraerlos,
el derecho de extraerlos, el mineral extraído, el acarreo, beneficio, transporte o almacenamiento de los mismos, así
como la venta o exportación de ellos.
2.7 Desarrollo de Ejercicio de Caso Práctico Persona Jurídica para Renta
En este apartado se desarrollará un caso hipotético de una empresa comercial, aplicando las disposiciones fiscales tanto
de El Salvador como de Nicaragua, para poder visualizar de manera práctica el impacto económico que tiene dicha
legislación de un país a otro.
2.7.1 Planteamiento del caso
La empresa SEREX S. A. DE C. V. dedicada a la actividad comercial, ha desarrollado sus operaciones en el periodo fiscal
2009 de las cuales se han obtenido los siguientes saldos para la determinación del impuesto sobre la renta del periodo.
1. Ventas Totales del periodo fiscal ascienden a $ 1,942,966.86
2. Gastos de Ventas $ 180,500.00
3. Gastos de Administración $ 171,826.30
4. Gastos Financieros $ 10,325.83
5. Costo de ventas $ 923,867.06
6. Dentro del rubro de otros ingresos se tienen: Intereses Bancarios por $ 5,520.45 y $ 50,000.00 en concepto pago
de suma asegurada por accidente de equipo de transporte.
7. Dentro del rubro de gastos se encuentran incorporados: Gastos por obsolescencia de inventario $15,000.00
remuneración de servicios eventuales de mecánica automotriz $ 5,000.00 para mantenimiento de flota de vehículos de
transporte (sin objeto de retención), estimación de cuentas incobrables $ 13,000.00 cuya fecha de vencimiento fue el
28- 02- 2009.
8. Prima de seguro de mercadería pagada a la Aseguradora LA CENTROAMERICANA, S.A, por $ 500.00
9. Multas por no haber pagado los impuestos municipales en el periodo respectivo $2,500.00
También se realizaron las siguientes transacciones:
a. Venta de un vehículo el día 18-10-09 en $ 22,700. 00 cuyo costo de adquisición fue de $
15,700.00 el día 01- 02 -2008, cuya depreciación acumulada es de $ 2,785.89 (se le
efectuaron mejoras de $2,000.00, y se pagaron $500.00 por gastos de transacción). El
valor catastral del vehículo asciende a $18,500.00
b. Determinar el Pago o anticipo a cuenta en el ejercicio 2009. También se tienen $ 552.04

de impuestos retenidos a la sociedad por intereses otorgados por depósito a plazo en
Banco CITI.
c. La sociedad ha efectuado los siguientes pagos en el mes de diciembre 2009:
De los salarios que devengo el personal permanente, se tienen los siguientes datos:
Gerente $ 4,000.00
Sub.-Gerente $ 2,000.00
Secretaria $ 500.00
Contador $ 1,500.00
Un Vendedor $ 1,000.00
Motorista $ 500.00
Total $ 9,500.00
Los servicios sin dependencia laboral se detallan a continuación:
Abogado $ 3,000.00
Agente aduanal $ 1,000.00 Transporte de Carga $ 2,000.00
Auditor Externo y Fiscal $ 4,500.00
Total $ 10,500.00
d. Se efectuó pago al Sr. Olafk Andrade, quien es de origen alemán y ha sido contratado
por la sociedad para prestar servicio por asesoría de mercadotecnia, él presta el servicio
desde su país de origen y se le paga en este concepto un honorario de $ 2,500.00
e. Para efectos de determinar el Impuesto al valor agregado, el mes de diciembre las ventas
ascendieron a $161,913,91 y compras por $107,209,93
2.7.2 Desarrollo Según Legislación Tributaria de El Salvador y Nicaragua.
El ejercicio anteriormente planteado se desarrollará utilizando la legislación tributaria vigente al 2009, estableciendo la
base legal para cada uno de los enunciados, clasificándolos como ingresos gravados, ingresos no gravados, gastos
deducibles y gastos no deducibles.
Rentas Gravadas:
El Salvador:
1. De las ventas totales $ 1, 942,966.86 según Art. 2 literal b) de la Ley de Impuesto sobre la Renta).
2. Los intereses recibidos en concepto de depósito a plazo en banco Citi constituyen renta gravada según el Art. 2
literal c) de la LISR
Nicaragua:
1. Los ingresos totales por ventas que hacienden a $ 1, 942,966.86 se consideran rentas brutas según Art. 5 de la
Ley de Equidad fiscal.
2. Los intereses provenientes por depósitos a plazos constituyen un ingreso gravado según el Art. 5 de la ley de
Equidad fiscal.
Rentas No Gravadas:
El Salvador:
La suma asegurada recibida por accidente del equipo de transporte, es considerada no gravada, según el Art. 4 numeral
7 de la LISR
Nicaragua:
La suma recibida por la aseguradora se considera no gravada de acuerdo al Art. 11 numeral 2, ya que lo asegurado no es
ingreso o producto sino un bien.
Gastos Deducibles:
El Salvador:
Del planteamiento antes expuesto, se consideran deducibles del ISR los siguientes importes:
1. Según el Art. 29 numeral 1: gastos de ventas, gastos de administración, gastos financieros, otros gastos.
2. Las primas de seguro son deducibles según el Art. 29 numeral 5
3. El costo de venta es deducible según el Art. 29 numeral 11

Nicaragua:
Del planteamiento antes expuesto, se consideran deducibles del IR los siguientes importes:
1. Según el Art. 12 numeral 1 de la Ley de Equidad Fiscal y Art. 23 y 24 del Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal:
gastos de ventas, gastos de administración, gastos financieros, otros gastos necesarios para la generación de la fuente
generadora de la renta gravables
2. El costo de venta es deducible según el Art. 12 numeral 3
3. Primas de seguro según Art. 12 numeral 1 de la ley de equidad
4. Obsolescencia de inventarios constituye un gasto deducible según el Art. 12 numeral 8 de la ley de equidad fiscal
y el Art. 28 del reglamento.
5. Respecto a la estimación para cuentas incobrables, la Ley de Equidad Fiscal establece en el numeral 7) del Artículo N°
12 que se puede deducir una cantidad razonable como reserva o provisión para deudas de dudoso o difícil cobro. El
Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal en el Art. 40 regula que para que surta efecto la deducibilidad se establece como
mínimo el 1% sobre el saldo anual de la cartera de clientes, como cantidad de reserva o provisión para deudas que se
comprueben son de complejo o difícil cobro.
Gastos No deducibles:
El Salvador:
1. Remuneración por servicios sin retención de acuerdo al Art. 29-A numeral 2 de la LISR en donde se establece
que pueden deducirse las remuneraciones efectuadas por prestación de servicios eventuales sólo si hubieran enterado
las retenciones correspondientes, en este caso se considerará no deducible ya que no se hicieron las retenciones
respectivas.
2. La estimación para cuentas incobrables se consideraran para efectos de este planteamiento como no deducible
ya que el Art. 31 numeral 2 de la ley del ISR establece que haya trascurrido un año después de la fecha de vencimientos,
la estimación no cumple uno de los requisitos para su deducibilidad ya que la cuenta incobrable que la empresa se está
deduciendo solo tiene diez meses.
3. La obsolescencia de inventarios por $15,000.00, se considera no deducibles según el Art. 29 A numeral 21.
4. Multas e impuestos municipales, según el Art. 29 numeral 6, se consideran no deducibles las multas e intereses
de $2,500.00
Nicaragua:
1. Las remuneraciones que no fueron sujetas a retenciones son consideradas como gastos no deducibles, según el
Art. 17 numeral 2 de la ley de equidad fiscal.
2. Las multas canceladas por no haber efectuado el pago de los impuestos municipales en tiempo son considerados
gastos no deducibles del impuesto sobre la renta según el Art. 17 numeral 6 de la ley de equidad fiscal.
Ganancia de Capital y Renta Ocasional:
El Salvador:
La venta del camión de transporte según las fechas establecidas por la compra y la venta del mismo tiene más de doce
meses de posesión por lo que según el Art. 14 y 42 de LISR el ingreso obtenido como ganancia de esta operación se
gravará con un 10%
Nicaragua:
El Art. 6 de la Ley de Equidad Fiscal considera la renta ocasional y establece que en caso de enajenación de bienes
muebles o inmuebles sujetos a inscripción ante alguna oficina pública se aplicará una retención de IR anual, el
reglamento de la ley de equidad fiscal establece en su Art. 8 el cálculo del impuesto para las rentas ocasionales, en el
caso de la venta del vehículo el reglamento establece que la renta neta se calculara aplicando el 20% al valor catastral
del bien. El valor catastral se considera como un valúo del bien, para este vehículo dicho valor considerado es de
$18,500.00
Tomando en consideración que tanto en el caso de El Salvador y Nicaragua, para poder
determinar el impuesto sobre la renta por pagar para el periodo 2009, primero se debe de
observar que la empresa obtuvo rentas gravadas y rentas no gravadas por lo que se debe
atender lo establecido en el Art. 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de El Salvador, el
Art.14 de la Ley de Equidad Fiscal y Art. 33 del reglamento de la Ley de Equidad Fiscal,
respecto a calcular un factor que determine cuanto es el porcentaje de los costos y gastos que la
sociedad puede deducirse en relación a sus ingresos gravados. Dicho factor se determina
dividiendo las rentas gravadas entre la sumatoria de las rentas gravadas, no gravadas o que no
111
constituyan renta de acuerdo a la ley, debiendo deducirse únicamente la proporción correspondiente a lo gravado.
2.7.3 Solución del Caso Práctico.

CALCULO DEL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
Ventas Otros Ingresos Ingresos no Gravados Ingresos Gravados Total Ingresos % proporción
ES 1,942,966.86 5,520.45 50,000.00 1,948487.31 1,998487.31 0.974981077
NI 1,942,966.86 5,520.45 50,000.00 1,948487.31 1,998487.31 0.974981077
CALCULO DE COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES SEGÚN EL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
Costo de Ventas Gastos de Operación Total de Costos y Gastos % proporción Deducible No

deducible
ES 923,867.06 362652.13 1,286,519.19 0.974981077 1,254,331.87 32,187.32
NI 923,867.06 362652.13 1,286,519.19 0.974981077 1,254,331.87 32,187.32
CALCULO DE DEDUCIBILIDAD DE RESERVA LEGAL SEGÚN FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
La reserva legal de las sociedades domiciliadas en El Salvador que se constituya sobre las utilidades netas de cada
ejercicio, hasta el límite mínimo, determinado en las respectivas leyes, según la naturaleza de cada sociedad
RESERVA LEGAL% Proporción Deducible No deducible
ES 49,837.77 0.974981077 48,590.88 1,216.89
NI 0 0 0 0
En El Salvador la proporción de reserva legal a deducirse también es determinada en base al factor de la

proporcionalidad, solo cuando se han tenido rentas gravadas, no gravadas y exentas, caso contrario se deduce el
porcentaje establecido para cada tipo de sociedad.
En el caso de Nicaragua no se deduce la reserva, si que esta se calcula de la utilidad liquida que se determina luego de
haber calculado el impuesto sobre la renta.
DETERMINACION DE GANANCIA DE CAPITAL EN EL SALVADOR
Valor de la Transacción (Menos) Deducciones: Costo básico del bien Costo de adquisición Depreciación Acumulada
$15,700.00 ($2,785.89)
$22,700.00
$12,914.11
Mejoras efectuadas
Gastos Incurridos para realizar la venta
Ganancia de Capital
10% de Impuesto sobre Ganancia de Capital
$ 2,000.00 $ 500.00
$ 7,285.89 $ 728.59
DETERMINACION DE RENTA OCASIONAL EN NICARAGUA.
Valor de la Transacción según Escritura $22,700.00
Avalúo Catastral $18,500.00
El importe para determinar el anticipo a cuenta por la renta ocasional es de $ 22,700.00 por ser el mayor entre el precio
contenido en la escritura y el Avalúo Catastral, al cual deberá aplicársele el 1% según la siguiente tabla:
VALOR DEL BIEN US$ PORCENTAJE APLICABLE
DE HASTA
$ 0.01 $ 50,000.00 1.00%
$ 50,000.01 $ 100,000.00 2.00%
$ 100,000.01 A más 3.00%
Anticipo a cuenta por Renta Ocasional = $22,700.00 x 1% = $ 227.00
Para determinar la renta neta por ganancia ocasional, de acuerdo al Art. 8 numeral 3 del RLEF,
se considerará como renta neta el 20% de su valor catastral.
Avalúo Catastral = 18,500.00 x 20% = $ 3,700.00 = Renta Neta
Como se puede observar en El Salvador el impuesto a pagar de la ganancia de capital que se determino es de $ 728.59.
Para el caso de Nicaragua por la renta ocasional se determina un anticipo a cuenta que será restado a la hora de la
enajenación del bien. La renta neta que resulte de la renta ocasional será sumada a la determinación del impuesto sobre
la renta al final del periodo de imposición.
SEREX, S.A. DEC.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009

(Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América)
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar
Inventarios
Gastos Por Anticipado ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad, Planta y Equipo Depreciación Acumulada Activo Intangible
TOTAL ACTIVO
1,794,929.91 501,715.34 249,380.34
3,570,844.20 (724,896.57) 130,000.00
$ 2,546,025.59
$ 2,975,947.63
$ 5,521,973.22
PASIVO CIRCULANTE
Cuentas por pagar a corto plazo Impuestos y Retenciones por Pagar
PASIVO NO CORRIENTE
Préstamos Hipotecarios a largo plazo PATRIMONIO
Capital Social Mínimo Reserva Legal
Resultado de Ejercicio Anteriores
Utilidad del Ejercicio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
546,258.69
139,285.46
1,336,505.44 1,584,726.58
58,472.66 1,144,756.27
711,968.12
$ 685,544.15
$ 1,336,505.44 $ 3,499,923.63
$ 5,521,973.22
SEREX, S.A. DE C.V.
Determinación del Pago a Cuenta ó Pago Mínimo
En El Salvador se establece el pago de Anticipo a Cuenta de Impuesto sobre la Renta sobre las
ventas brutas mensuales, el porcentaje a pagar es del 1.5% mensual y deben ser pagados en los
primeros diez días hábiles siguientes al mes calendario que se liquida. (Art. 151, 152 CT).
En Nicaragua el anticipo a cuenta del impuesto para personas jurídicas aplica para aquellos
contribuyentes que están excluidos del pago mínimo y se calcula en base a las rentas netas un
porcentaje del 1% según lo establece el Art. 73 del reglamento de la Ley de Equidad Fiscal. De
acuerdo a lo anterior, la empresa SEREX si está sujeta al pago mínimo según el Art. 28 de la ley
de equidad fiscal y Art. 63 del reglamento de la ley de equidad fiscal, el cual establece que dicho
pago mínimo será del 1% sobre el monto de la renta bruta anual de conformidad al Art. 5 de LEF,
116
este se realizará mediante anticipos mensuales del 1% sobre la renta bruta mensual. Para el ejercicio práctico, tenemos
rentas brutas anuales de $1.942.966,86 a este valor se le aplica el 1% de anticipo de pago mínimo definitivo que
equivale a $19,429.67 los cuales fueron pagados mediante anticipos mensuales.
Porcentaje de Anticipo a Cuenta El Salvador Porcentaje de Pago Mínimo Nicaragua
Renta o Ventas Brutas 1.5% $ 1,942,9бб.8б 1% $1,942,9бб.8б
Anticipo a Cuenta o Pago Mínimo $ 29,144.50 $ 19,429.б7
Para El salvador el anticipo a cuenta que la empresa podrá acreditarse del impuesto sobre la renta es de mayor en un
0.5% más que en Nicaragua lo que me implica que el inversionista desembolsa ese 0.5% mensualmente, pero lo
recupera al finalizar el ejercicio.
En Nicaragua al momento de hacerse la acreditación del pago mínimo tenemos: $191,949.96¬20,211.87= $171,738.09
ISR a pagar.
CONCILIACION FISCAL PARA FINES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EL SALVADOR Y
NICARAGUA
CONCEPTO
Por El Ejercicio Terminados Al 31 De Diciembre De 2009
Utilidad Del Ejercicio Antes De Impuesto Sobre La Renta
(+) Ingresos Gravables Que En Contabilidad No Se Registran Como Ingresos:
(+) Costos Y Gastos No Deducibles:
(-) Ingresos Contabilizados No Gravables:
(-) Deducciones Fiscales Que En Contabilidad No Se Registran Como Gasto:
(=) Utilidad Fiscal Sujeta A Impuesto Con Tasa Ordinaria Articulo 41 L.I.S.R.
Impuesto Sobre La Renta A Tasa Ordinaria
(+) Ganancias De Capital
(-) Anticipo a Cuenta o Pago Mínimo
(-) Retención a Cuenta
(=) Impuesto Sobre La Renta Del Ejercicio

Nicaragua
$711,9б8.12
$39,б87.32 $50,000.00
$705,355.44 $211,б0б.б3 $3,700.00 $19,429.б7
$227.00
$141,850.23 $191,949.96
Determinación de las retenciones a enterar del mes de diciembre:
Para las personas naturales domiciliadas en el país que perciben rentas gravadas en concepto de remuneración por
servicios permanentes estarán sujetas a retención según el rango que le corresponda en las tablas de retenciones, de
igual forma para Nicaragua, las retenciones a realizar a personas asalariadas tienen una tabla especial para el cálculo.
Para las personas que presten servicios profesionales se les retendrá en concepto de impuesto sobre la renta el 10%
según Art. 156.
Cargo Salario Monto Su eto ISR Retención
El Salvador Nicaragua El Salvador Nicaragua
Gerente $ 4,000.00 $ 3,750.00 $ 3,750.00 $ 657.62 $ 870.81
Sub.-Gerente $ 2,000.00 $ 1,875.00 $ 1,875.00 $ 282.62 $ 308.31
Secretaria $ 500.00 $ 468.75 $ 468.75 $ 19.97 $ 19.47
Contador $ 1,500.00 $ 1,406.25 $ 1,406.25 $ 188.87 $ 199.05
Vendedor $ 1,000.00 $ 937.50 $ 937.50 $ 95.12 $ 95.99
Motorista $ 500.00 $ 468.75 $ 468.75 $ 19.97 $ 19.47
$ 9,500.00 $ 8,906.25 $ 8,906.25 $ 1,264.16 $ 1,513.11
Servicio Profesionales Monto Retención

El Salvador Nicaragua
Abogado $ 3,000.00 $ 300.00 $ 300.00
Agente aduanal $ 1,000.00 $ 100.00 $ 100.00
Transporte de Carga $ 2,000.00 $ 200.00 $ 200.00
Auditor Externo y Fiscal $ 4,500.00 $ 450.00 $ 450.00
$ 10,500.00 $ 1,050.00 $ 1,050.00
La retención que corresponde hacer al Sr. Olafk es del 20% sobre el honorario que esta
devengando en ambos, ya que este es considerado no domiciliado, en el caso de El Salvador, el
Art. 158 del Código Tributario establece los servicios procedentes del exterior utilizados en el
118
territorio nacional está sujeto a l 20% de retención como pago definitivo. Para la renta neta gravable de fuente
nicaragüense que obtengan personas naturales no residentes o no domiciliadas en el país, estarán sujetas a una
retención definitiva del IR de 20% de acuerdo al Art.15 N° 2 de la Ley de Equidad Fiscal.
SERVICIOS NO DOMICILIADOS MONTO SUJETO A RETENCION RETENCION DEL 20%
Olafk Andrade $ 2,500.00 $ 500.00
Determinación del IVA a pagar del mes de diciembre:
Durante el mes de diciembre las ventas ascendieron a: Datos:
Ventas por operaciones gravadas : $ 161,913.91
Ventas por exportaciones : $ 40,000.00

Ventas a diplomáticos : $ 35,000.00
Compras gravadas : $ 107,209.93
Para el caso de El Salvador la sociedad realizó compras a contribuyentes que no ostentan la calidad de grandes
contribuyentes por $10,000.00 al que se le realizo una retención del 1% como anticipo a cuenta del impuesto por lo que
deberá de enterrar $100.00 de dicha retención. En Nicaragua no se tiene estipulado retenciones en anticipos a cuenta
de IVA.
Tasa alícuota
Compras Gravadas
Crédito Fiscal IVA
Ventas Ventas
Exentas No
Sujetas
Debito IVA a
Fiscal Pagar
dal a
El Salvador es menor en un dos por ciento (2 %) a la tasa en comparación a Nicaragua, por consiguiente se genera un
menor impuesto de IVA. Sin embargo en El Salvador existen las retenciones y percepción de IVA la afecta a los pequeños
y medianos contribuyentes en su flujo de caja mensual.
En Nicaragua al tener una mayor tasa de imposición puede afectar al inversionista de una forma directa, por medio de la
liquidez mensual que éste debe tener para desembolsar un mayor porcentaje de debido a que las ventas que realiza no
solo son en efectivo sino también al crédito.
Tanto en El Salvador como en Nicaragua se debe de realizar la proporcionalidad de los créditos fiscales para impuesto de
IVA, este es un aspecto importante ya que el inversionista no se deducirá el 100% y tendrá que pagar un poco más.
En cuanto al caso desarrollado podemos observar que en El Salvador se pagarían $ 11,624.00 y en Nicaragua $12,343.00,
lo que nos refleja una diferencia de $719.00 que se pagaran más en el país de Nicaragua por lo que en este aspecto se
consideraría más favorable para el inversionista su establecimiento en El Salvador respecto al impuesto de consumo.
2.8 Desarrollo de Ejercicio de Caso Práctico de Arrendamiento Operativo
En este ejemplo se ilustrará el tratamiento tributario que se le daría al arrendamiento operativo respecto a los
porcentajes de depreciación debido a que en Nicaragua son diferentes para cada actividad, con el supuesto de que este
cambie de una actividad industrial a una comercial, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
La empresa FXZ S.A. de C. V da en arrendamiento operativo un edificio a una empresa dedicada a las actividades de la
industria, con lo cual se tiene la siguiente información:
1. Costo de Adquisición del Edificio: $ 125,000.00
2. Valor del arrendamiento : $ 130,000.00
3. Canon de arrendamiento: $ 2,166.67
4. Tiempo de arrendamiento: 5 años
Luego se da en arrendamiento operativo el mismo edificio a una empresa para fines comerciales con los siguientes
términos:
1. Valor del arrendamiento: 75,000
2. Canon de arrendamiento: 625
3. Tiempo de arrendamiento: 10 años
Desarrollo:
Para la legislación de Nicaragua se utiliza la tasa del 10% para depreciar edificios cuando estos se dediquen a actividades
industriales.
125,000/10= 12,500 corresponde a cuota de depreciación anual.
Al transcurrir los 5 años el valor en libros de dicho bien queda de la siguiente manera:
Costo de Adquisición: 125,000
Depreciación Acumulada 62,500
Valor actual en libros 62,500
Concepto Valor en libros Base Fiscal Diferencia Temporaria Tasa de Impuesto Efecto
Depreciación Acumulada 125,000 62,500 62,500 30% 18,750
En este caso se tiene que al pasar el edificio de la actividad industrial a actividad comercial la edificación tendría como
valor en libros los $ 62,500 que ya no se estarían depreciando con la base del 10% por lo que se dejaría de pagar un
impuesto de 18,750.00
Cuando el bien cambia a la actividad comercial según la legislación de Nicaragua se utiliza la tasa del 5% para depreciar
edificios cuando estos se dediquen a dicha actividad.
62,500/20= 3,125 cuota anual de depreciación.
Al transcurrir los 5 años el valor en libros de dicho bien queda de la siguiente manera:
Valor en libros: 62,500
Depreciación Acumulada 31,250
Valor actual en libros 31,250
Concepto Valor en libros Base Fiscal Diferencia Temporaria Tasa de Impuesto Efecto
Depreciación Acumulada 62,500 31,250 31,250 30% 9,375
En este caso se tiene que al pasar el edificio de la actividad industrial a actividad comercial la edificación tendría como
valor en libros los $ 62,500 que ahora se estarían depreciando con la base del 5% por lo que se dejaría de pagar un
impuesto de $ 9,375.
2.9 Desarrollo de Ejercicio de Caso Práctico Persona Natural
A continuación se desarrollará un caso práctico para pago de impuesto sobre la renta de una persona natural, aplicando
la legislación tanto de El Salvador como de Nicaragua, a fin de visualizar la carga tributaria para una persona con rentas
diversas en determinado país.
2.9.1 Planteamiento del Caso
El Sr. José Antonio Jiménez desea realizar su declaración de Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio fiscal 2009, para lo
cual presenta las siguientes transacciones:
1. Las Ventas Totales del periodo ascienden a $ 118,659.88
2. Ingresos por salarios $ 68,391.21
3. Excedentes $ 17,346.31
4. Ingresos por intereses $ 599.02
5. Honorarios profesionales por $ 1,314.60
6. El costo de ventas asciende a $ 96,077.86
7. Los gastos de venta incluyen:
a. Pago de honorarios profesionales por $13,760.00
b. Pago de sueldos por $ 8,578.44
c. Cuotas patronales de Seguridad Social por un monto de $643.31
d. El mantenimiento de vehículo tuvo un costo de 703.53
e. Gastos de combustible por $ 394.52
f. Papelería por $13.27
g. Cuotas de depreciación ascienden a $5,717.35
h. Gastos Legales y Contables de $690.00
i. Almacenaje y Fletes por $1,688.44
8. Además, el Sr. Jiménez realizó una donación a la Cruz Roja por un valor de $1,520.00
9. Impuesto retenido durante el período por un monto de $ 15,588.22
10. Retenciones de seguridad social por $246.84
2.9.2 Desarrollo Según Legislación Tributaria de El Salvador y Nicaragua
Determinación de Impuesto sobre la Renta correspondiente al Ejercicio Fiscal 2009
EL SALVADOR NICARAGUA
Ingresos Gravados $206,311.02 $206,311.02
Ingresos por ventas $118,659.88 $118,659.88
Sueldos $68,391.21 $68,391.21
Excedente Distribuido $17,346.31 $17,346.31
Intereses $599.02 $599.02
Honorarios $1,314.60 $1,314.60
Costos y Gastos $128,266.72 $128,266.72
Costos
Compra de Papelería para Ventas $96,077.86 $96,077.86
Gastos de Venta
Honorarios Profesionales $13,760.00 $13,760.00
Sueldos $8,578.44 $8,578.44
Cuota patronal ISSS y AFP $643.31 $643.31
Mantenimiento de Vehículo $703.53 $703.53
Combustible $394.52 $394.52
Papelería $13.27 $13.27
Cuota de Depreciación $5,717.35 $5,717.35
Gastos Legales y Contables $690.00 $690.00
Almacenaje y Fletes $1,688.44 $1,688.44
Deducciones $3,366.84 $1,766.84
ISSS $246.84 $246.84
Donaciones $1,520.00 $1,520.00
Colegiatura y Servicio Medico $1,600.00
Total Ingresos Gravados - Costos y Gastos $74,677.46 $76,277.46
No Deducible
Renta Imponible $74,677.46 $76,277.46
CALCULO DEL IMPUESTO

Impuesto Computado de Renta $19,008.95 $19,954.98
Impuesto Retenido $15,588.22 $15,588.22
Pago a Cuenta $1,779.90 $1,186.60
A Pagar $1,640.83 $3,180.16
De acuerdo a la legislación tributaria de El Salvador, el Sr. Jiménez tiene derecho a una deducción de hasta $800.00 en
concepto de gastos médicos y $800.00 de gastos por colegiaturas o escolaridades para el contribuyente o sus hijos hasta
de 25 años de edad. El impuesto sobre la renta a computado aplicando la tabla de cálculo de impuesto para personas
naturales es de $19,008.95 de los cuales se puede deducir el pago a cuenta que equivale al 1.5% de las ventas brutas
mensuales por $1,779.90 y el impuesto retenido por $15,588.22 quedando un diferencial a pagar de $1,640.83
En el caso de Nicaragua, la legislación tributaria no establece ninguna deducción en concepto de gastos médicos ni
gastos por colegiaturas o escolaridades para la persona natural. El impuesto sobre la renta a computado aplicando la
tabla de cálculo de impuesto para personas naturales, de acuerdo al Art. 21 N° 2 es de $19,954.98 de los cuales ha
anticipado en concepto de pago a cuenta el 1% de las rentas brutas mensuales por $1,189.60 menos el impuesto
retenido por $15,588.22 quedando un saldo a pagar de $3,180.16
CONCLUSIONES
Al hacer la comparación entre el sistema tributario de El Salvador y Nicaragua de los impuestos que se pagan en cada
uno de ellos, después de haber desarrollado un ejercicio práctico partiendo de un supuesto para conocer el impacto que
el Impuesto Sobre la Renta tiene en las utilidades de una entidad y lo que esto implica a la hora de tomar decisiones de
Invertir en un país u otro podemos concluir lo siguiente:
1. Se determino que Nicaragua brinda una serie de deducciones en cuanto a renta que en El Salvador tiene mayor
regulación y tienen que cumplir con mas requisitos para poder deducirlos, quedando Nicaragua con más vacíos en su
legislación; no obstante al aplicar las tasas y alícuotas establecidas que presentan un mayor porcentaje en comparación
con El Salvador, es decir, debido a sus altas tasas impositivas y la doble imposición que grava las rentas obtenidas,
permite que el Estado tenga una mayor recaudación de fondos por medio de los impuestos directos.
2. Se comprobó basándonos en los resultados del ejercicio práctico y limitándonos propiamente a la parte
tributaria que es más rentable invertir en El Salvador, ya que hay menos porcentajes en impuestos y al final de un
ejercicio impositivo se tienen mayores utilidades por distribuir respecto al impuesto sobre la Renta que se pagaría en
cada uno de los países.
3. Se identificó que respecto al impuesto sobre el consumo que Nicaragua cuenta con más exenciones que son
favorables para los consumidores finales, sin embargo cuando se trata de actividades propias de los hechos generadores
El Salvador es quien cuenta con un porcentaje menor en el pago de este impuesto que favorece al inversionista.
4. El contenido del estudio de los sistemas Tributarios de forma comparada se encuentra orientado a la formación
de un criterio fiscal básico, mediante el cual los inversionistas puedan comprender de forma lógica el tratamiento de las
transacciones de modo que pueda conocer tenencia y control de estas desde el punto de vista fiscal.
RECOMENDACIONES
Luego de haber establecido las conclusiones de la investigación se recomienda lo siguiente:
1. A los inversionistas extranjeros se les recomienda invertir en El Salvador cuando dichas áreas sean: Industrial,
Comercial o de Servicios, ya que en estas el impacto fiscal es menor al momento de realizar el pago de impuestos sobre
la renta o al consumo.
2. Si se desea invertir en otras actividades económicas, como por ejemplo, exploración y explotación de minas,
turismo, Agricultura y Ganadería admisiones temporales o actividades de forestación, la decisión más acertada es
Nicaragua, en primer lugar porque El Salvador no posee mercado en esos campos, asimismo no hay una legislación
tributaria consolidada que sostenga estas actividades y las características territoriales dificultan mas el proceso de darle
auge a dichos campos y por otra parte, Nicaragua ofrece al inversionista extranjero muchos beneficios e incentivos
fiscales que resultan oportunos al momento de invertir en dichas áreas.
BIBLIOGRAFIA
LEGISLACION
0 Asamblea Legislativa de El Salvador. Recopilación de Leyes Tributarias. Año 2010. Editorial Jurídica Salvadoreña. 47
Edición, San Salvador, El Salvador. Con última reforma (18) Decreto Legislativo No. 236 de fecha 17 de diciembre de
2009
0 Asamblea Legislativa de Nicaragua. Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal y su Reforma Ley No. 528. Vigente al año 2009
publicada en la Gaceta N° 241
0 Asamblea Legislativa de Nicaragua. Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal y Sus Reformas, de diciembre de 2009.
0 Guadamuz Mejía, Luis Eduardo, Duarte Gutiérrez, William Francisco. Año 2005 "Alcance del Impuesto Sobre la Renta
en la Ley de Equidad Fiscal Nicaragüense - 2004" Nicaragua.
DIRECCIONES ELECTRONICAS
0 www.camarasal.com
0 www. pronicaragua.com
0 www. proesa.com
0 Guía de Impuestos, El Salvador 2009, http://www.deloitte.com
0 Ingresos y Carga Tributaria de El Salvador, www.mh.gob.sv
0 Clima de inversión , www.camarasal.com

MONOGRAFIAS
0 Estudio económico de América latina y el Caribe 2008-2009, comisión
económica para América Latina y el Caribe 0 Estudio Sobre Sistemas Tributarios, www.monografias.com
AN EXOS
TIPO DE INVESTIGACIÓN Y ESTUDIO Tipo de estudio
El tipo de estudio que se utilizará para el análisis comparativo de las leyes que rigen los sistemas tributarios de El
Salvador y Nicaragua será de tipo bibliográfico lo que implica que se investigara sobre doctrinas establecidas en las
diferentes leyes, reglamentos y convenios aplicados en cada uno de los países, así como documentos que se hayan
redactado sobre estas leyes y se auxiliará de búsqueda en sitios de Internet, libros que hablen de aspectos fiscales entre
otra información bibliográfica que sirva de referencia.
PROBLEMA OBSERVADO Planteamiento del Problema
¿En qué medida afecta al inversionista extranjero la falta de conocimientos en materia tributaria al momento de tomar
una decisión de inversión extranjera?
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN Objetivo General
1. Elaborar una comparación básica de las leyes vigentes que rigen los Sistemas Tributarios de El Salvador y Nicaragua,
para establecer ventajas, incentivos, limitantes y desventajas que le sirvan al inversionista extranjero para la toma de
decisión de inversión.
Objetivos Específicos
1. Identificar las ventajas y desventajas fiscales que presenta la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto
al Valor Agregado y la Ley de Turismo Salvadoreñas como Nicaragüenses.
2. Desarrollar un caso práctico sobre la aplicación de los impuestos involucrados con la renta y el consumo para
visualizar el impacto que tienen los impuestos en una inversión de capital extranjero.
3. Presentar una síntesis del desarrollo de la comparación de las tributarias de El Salvador y Nicaragua para
determinar la mejor opción de inversión.
4. Diseñar un cuadro comparativo que muestre los hechos generadores, bases imponibles y momentos en que se
causa el impuesto sobre la renta para enmarcar las diferencias y similitudes que existen entre un país y otro.
UTILIDAD SOCIAL
Uno de los medios de los que un país echa mano para poder generar fuentes de ingreso es el incentivar la inversión en
los principales sectores de actividades económicas para proteger los empleos existentes y generar otros nuevos.
Al inversionista le interesa conocer sobre todo aquellas leyes fiscales en las que su inversión se pueda ver afectada por el
pago de impuestos ya sean estos sobre bienes o sobre sujetos. Por ello busca un asesoramiento a través del profesional
de la contaduría pública, es entonces donde surge la importancia de elaborar un documento que permita conocer de
manera general la aplicación y funcionamiento de los diferentes tributos dentro de la región para que sirva como base y
guía para futuros inversionistas interesados en colocar sus capitales ya sea dentro del país o fuera de él. Todo
profesional debe fortalecer y actualizar continuamente sus conocimientos lo que incluye una ampliación de ellos, si bien
es cierto es necesario conocer el comportamiento tributario de El Salvador esto no limita a que se pueda tener un
conocimiento de otro sistema tributario de la región centroamericana, para este estudio tomaremos como referencia el
país de Nicaragua.
Los sistemas tributarios de estos países cuentan con un conjunto de Códigos, Leyes y Reglamentos que incluyen todos
los tributos existentes; sin embargo el inversionista se preocupa más por aquellas leyes que afectan directamente sus
ingresos, la transferencia de bienes y servicios y los tributos especiales, por lo cual se realizará un análisis comparativo
de aquellas leyes que involucren estos tres aspectos.
Para el empresario, el Profesional de la Contaduría Pública ha tomado gran importancia dado el hecho de considerarla
como garante de la información empresarial, instrumento de vital importancia para los diferentes usuarios de la
información, lo que incide a su vez en que se le exija un alto nivel de calidad, exigencia que se ha incrementado aún más
con los cambios que se van trazando en el transcurso del tiempo, cambios a los que un profesional debe de estar
preparado.
Consideramos que el desarrollar este tema será de beneficio, para los profesionales que ejercen la Contaduría Pública y
para los estudiantes que necesitan conocer de antemano estos temas antes de iniciar a laborar.
LAS UNIDADES DE OBSERVACIÓN
Las unidades de análisis para la investigación serán los sistemas tributarios de El Salvador y Nicaragua enfocado a
aquellas leyes que involucren el patrimonio.
LAS TÉCNICAS EMPLEADAS
El proceso a seguir será la consulta de las leyes de cada pais, como parte general de referencia para obtener una visión
amplia del tema. Haremos uso de toda a la información que se encuentra en Internet y documentos elaborados por
expertos.
FICHA BIBLIOGRAFICA N° 1
Nombre del Autor: Lic. Ricardo Mendoza Orantes
Título del Libro: Recopilación de Leyes Tributarias
Editorial: Jurídica Salvadoreña
País en el que fue impreso: El Salvador
Año de Publicación: 2009
Número de Edición: 47
Número total de página 601
Resumen:
La fuente consultada para desarrollar la investigación contiene las Leyes en materia tributaria, de las cuales se han
retomado el Código Tributario, la Ley de Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la prestación de Servicios, y sus reglamentos respectivamente que describen los impuestos que le son
aplicados a las personas naturales y jurídicas en sus diferentes actividades correspondientes a los ingresos y consumo.
Nombre del Autor: Título del Libro: Dirección General de Ingresos
Ley de Equidad Fiscal con Reformas de
decreto por Ley 712
Editorial:
País en el que fue impreso: Nicaragua
Número de Edición:
Resumen:
La Ley de Equidad Fiscal y su reglamento que contiene una descripción los diferentes impuestos que los nicaragüenses
en sus diferentes actividades se encuentran sometidos a enterar. De dicha Ley son retomados el impuesto Sobre la
Renta e Impuesto al Valor, que rigen los ingresos obtenidos por los contribuyentes y el consumo respectivamente.
Nombre del Autor: Asamblea Legislativa
Título del Libro: Ley de Turismo
Editorial:
País en el que fue impreso: El Salvador
Resumen:
La Ley de Equidad Fiscal y su reglamento que contiene una descripción los diferentes impuestos que los nicaragüenses
en sus diferentes actividades se encuentran sometidos a enterar. De dicha Ley son retomados el impuesto Sobre la
Renta e Impuesto al Valor, que rigen los ingresos obtenidos por los contribuyentes y el consumo respectivamente.
Nombre del Autor: Asamblea Nacional de la República de Nicaragua
Título del Libro: Ley General de Turismo
Editorial:
País en el que fue impreso: Nicaragua
Resumen:
La ley de Turismo trata sobre el impuesto a pagar en Nicaragua por dedicarse al sector turismo, así como los beneficios e
incentivos que estos establecen.
TABLA ANUAL DE RETENCIÓN PARA ASALARIADOS EN EL SALVADOR
Si la renta neta o imponible es : El Impuesto será de:
Hasta 0 22,000.00 Exento
De 0 22,000.01 a 0 80,000.00 10% sobre el exceso de 0 22,000.00 más 0 500.00
De 0 80,000.01 a 0 200,000.00 20% sobre el exceso de 0 80,000.00 más 0 6,300.00
De 0 200,000.01 en adelante 30% sobre el exceso de 0 200,000.00 más 0 30,300.00

TABLA DE RETENCIÓN ANUAL PARA ASALARIADOS EN NICARAGUA
Renta Gravable
(Pctrotnc) Impuesto Base Porcentaje Aplicable Sobre Exceso de
De C$ Hasta C$
1.00 75,000.00 0 0% 0
75,000.01 100,000.00 0 10% 75,000.00
100,000.01 200,000.00 2,500 15% 100,000.00
200,000.01 300,000.00 17,500.00 20% 200,000.00
300,000.01 500,000.00 37,500.00 25% 300,000.00
500,000.01 a más 87,500.00 30% 500,000.00
CUOTAS DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
NICARAGUENSE.
Las cuotas anuales a deducir de la renta bruta como reserva por depreciación basadas en el método de línea recta -
costo o precio de adquisición entre la vida útil del bien, serán determinadas así:
Para edificios:
a) Industriales, 10% (diez por ciento);
b) Comerciales, 5% (cinco por ciento);
c) Residencia del propietario cuando esté ubicado en finca destinada a explotación agropecuaria, 10% (diez por
ciento);
d) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 10% (diez por ciento);
e) Para los edificios de alquiler, 3% (tres por ciento) sobre su valor catastral;
Equipo de transporte:
a) Colectivo o de carga, 20% (veinte por ciento);
b) Otros, 12.5% (doce punto cinco por ciento);
Maquinaria y equipo:
a) Industriales en general:
i. Fija en un bien inmóvil, 10%
ii. No adherido permanentemente a la planta, 15%
iii. Otros, 20%
b) Equipo empresas agroindustriales, 20%
c) Agrícolas, 20%
d) Otros bienes muebles:
i. Mobiliario y equipo de oficina, 20%
ii. Equipos de comunicación, 20%
iii. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado, 10%
iv. Equipos de computación (CPU, Monitor y teclado), 50%
v. Equipos para medios de comunicación (cámaras de video), 50%
vi. Los demás no comprendidos en los literales anteriores, 20%
CUOTAS DE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
NICARAGÜENSE.
Para Bienes Usados:
Años de Vida Porcentaje del Precio de Maquinaria o
Bienes Muebles Usados
1 Año 80%
2 Años 60%
3 Años 40%
4 Años y más 20%

Para Bienes Nuevos:
Años de Vida Porcentaje de
Depreciación
Edificaciones 5%
Maquinarias 20%
Vehículos 25%
Otros Bienes Muebles 50%
Para Bienes Intangibles Usados:
Años de Vida Porcentaje del Precio del
Programa o Software
Usado
1 año 80%
2 años 60%
3 años 40%
4 años 20%
SOD
GRAVA
GO
SOSERG
Se conocen como Rentas no Gravadas las siguientes:
- Las las que por decreto legislativos sean no gravadas
- Las remuneraciones y gastos de representación en representación de la república de El Salvador
- Las indemnizaciones por muerte, incapacidad, accidente o enfermedad otorgadas por vía judicial
- Las indemnizaciones por despido y bonificaciones por retiro voluntario
- Las jubilaciones, pensiones o montepíos
- Intereses y premios que vengan de depósitos bancarios siempre que el sujeto pasivo beneficiado sea persona
natural domiciliada, titular de los depósitos y el saldo promedio mensual de los depósitos sea inferior a $25,000.
- El valor del arrendamiento que genere la casa de habitación
- Las cantidades de contratos de seguros percibidos como beneficiario o asegurado
- Premios otorgados por la Asamblea Legislativa
- Premios otorgados a empleados públicos por servicios a la patria
- Los intereses de créditos otorgados instituciones financieras extranjeras establecidas por la ley.
- El producto de la venta de bienes siempre y cuando no se dedique a esta actividad
- Utilidades o dividendos recibidos por los socios siempre que se haya pagado el respectivo ISR por el sujeto
pasivo que as distribuye.
- Producto o ganancia de la venta de la primera casa de habitación de una persona natural, en donde el valor de la
transacción no supere 723 salarios mínimos ($150,152.54).
S e Te n d rá n co mo I n g resos n o G ravad os, los si g u i entes:
- Los premios d e I a l ote rí a n ac ion al menores de 50,000 córdobas
- L as s u m as recibí d as e n concepto de se guros, s al vo que lo ase g u rad o fue r i n g reso o p ro d u cto .

- Indem n i zac i o n e s de tra b aja d o re s o b e neficí a rí os
- E l ag u inaí do
- Los i nte reses devengados p o r créditos oto rgados p o r instituciones extranjeras
- Los intereses que devenguen los préstamos otorgados al E stado e i nstituci o n es d e g o b iern o .
- Los i nte reses y g a n a n ci a d e c ap i ta 1 q ue reci b a n l as personas n atu ral es o jurí d i cas q u e res i d e n e
n e l extranjero que provienen d e títu l os val ores
- L o s r e p r e s e n t a n t e s d iplomáti c o s con pr e stac i ó n a n á l o g a e n e l p aí s en donde se enc u e ntren.
- Las re m u ne rac I o nes d o n ad as por g o b ie rn os o enti dades extranj eras a pe rso n as naturales o jurídicas
p o r p restar se rvi cios técnicos al Estad o .
- Los d i vi de n dos o p a rti c ipac i ó n d e uti lidades p ag adas p o r 1 as soci e d ad es a sus acci oni stas o soc I os
so b re l os que se hubiese n efectu ado retenc i o n es definrti vas.
- Los premios de juegos tales como rifas, sorteos y similares y g a n a n cia de apuestas me no res o iguales a l os
C$25,000.00, ta nto e n d inero como en especi e .
Productos excluidos de Renta:
- Bienes recibidos por el trabajador (viáticos, herramientas de trabajo, uniformes, equipo de oficina, asimismo los
valores recibidos para éste o los gastos que se generen con los mismos)
- Bienes en concepto de legados o herencia
- Las donaciones recibidas entre ascendientes y descendientes dentro del segundo grado de consanguinidad y
cónyuges. Sujetos Excluidos de Renta:
- El Estado de El Salvador
- Las Municipalidades
- Las Corporaciones y Fundaciones de derecho público y las Corporaciones y Fundaciones de utilidad pública
S u j etos Exc l u i dos de Re nta:
- Las uni ve rsi d ad es y ce ntros d e e d u c aci ón téc n i c a superi or y técnica vocacional
- Instituciones artísticas, científicas, educativas y Culturales
- Los si n d i catos de trabajadores
- Lospartidospolíticos
- El C u e rp o d e Bomberos y i a Cru z Roj a s in fines d e l u cro
- Los Po d e res d e l Estad o , M i n i sterios y M u n i ci pios
- Regi o n e s Autónomas
- Comunidadesindígenas
- E ntes a utónomos y desce ntral i zad os
- Las representad o n es d i p lomáticas
- Las misiones y organismos internacionales
- Los representantes diplomáticos y consulares en tierras extranjeras
- Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas
- Instituciones de beneficencia y asistencia social
- Las sociedades cooperativas.
DSOTSAG
Son Deducciones del Impuesto Sobre la Renta las siguientes:
- Los gastos del negocio siempre y cuando estén relacionados con la generación de la renta.
- Las remuneraciones pagadas a empleados en concepto de sueldos y equivalentes.
- Gastos de viaje al exterior y viáticos de al interior del país.
- El precio de arrendamientos de bienes muebles e inmuebles utilizados para generación de la renta, el cual se
hará en proporción al tiempo en que los bienes hayan sido utilizados.
- Primas de seguros de utilizados para la generación de la renta, si dicha prima de seguro es por la casa de
habitación del sujeto pasivo que sea persona natural, solo se podrá deducir el 50% de ésta.
- Cotizaciones para seguridad social
- Deducción para asalariados que liquidan o no el impuesto
- Combustible utilizado en maquinaria, transporte, etc., siempre que sean utilizados para la generación de renta
- Mantenimiento de bienes que contribuyen a la generación de renta obtenida
- Intereses incurridos por cantidades referentes a préstamos invertidos en la fuente generadora de renta
- Costos de ventas de las mercaderías y productos vendidos, siempre y cuando se utilice el método estipulado por
el Código Tributario.
- Gastos provenientes de la explotación agropecuaria
- Los Gastos de depreciación y amortización de bienes adquiridos para la generación de la renta
- La Reserva Legal
- Las provisiones para cuentas incobrables
Deducibles para Personas Naturales:
- Los gastos médicos
- Los gastos de colegiaturas o escolaridades para hijos de hasta 25 años de edad
S on G astos D e ducibles d e l I R , l os si g ui entes :
- Los gastos p a gad os o cau sad os por l as emp res as si emp re qu e hayan sido necesarios para la generación de
la renta
- Intereses pagados o causados utilizados para la generación de re nta
- El costo de ventas de los bienes producidos o adquiridos por un n e g oci o así co mo el costo d e los se rvic i os p
restad os
- D ese mbo l sos efectuad os a i os e m p l e ados p ara s u p e ració n c u ltu ral y b i e nestar mate ri al de éstos
- El costo de las primas pagadas en concepto de seguro de trabajadores
- Pérdidas de malos créditos

- P é rdidas e n ei eme ntos i nverti d os para l a ge n eración d e i a re nta gravable
- U n a cuota d e amo rtización o d ep reci aci ó n n ecesari a p ara renovar o sustituir activos
- 1 0 % d e l as don ac i o n es he c h as a en ti d a des exe n tas de l p a g o de l im p u esto
- Las cotizaciones de los trabajadores con respecto a seguridad s o c i a l
- E l i n c reme nto b ruto d e l as rese rvas m í n i m as en in ve rsi o nes d e aito ri esg o po r pérd i d as s i
gnificativas o i rrecu p e rabl es .
Son Gastos No Deducibles del ISR, los siguientes:
- Los gastos de vida personales del contribuyente, de los socios y sus familias
- Remuneraciones por servicios diferentes a la producción de ingresos

- Las sumas invertidas e concepto de rendimiento de los capitales invertidos, títulos valores, retiros o anticipos a
cuenta de ganancia pagadas a socios o accionistas, titulares de empresas mercantiles, a sus conyugues o o familiares.
- Los gastos de viaje o viáticos a empleados no comprobados indispensables
- Las cantidades invertidas en mejoras de los bienes que incrementen su vida útil
- Las cantidades invertidas en la adquisición de bienes muebles o inmuebles para socios, accionistas, apoderados,
representantes, etc., y sus parientes en cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad siempre y cuando dichos
bienes no sean utilizados para la generación de renta.
- Las utilidades del ejercicio que sean para aumentar el capital o constituir reservar que no sean deducibles según
La Ley del
ISR
- Los dividendos pagados a accionistas preferentes
- Las donaciones y contribuciones no comprendidas en la Ley
de ISR
- Los costos y gastos no necesarios para la generación de renta o conservación de la misma.
- Costos y gastos de pagos efectuados sin que se haya cumplido con la obligación de retener el ISR
S o n Gastos N o Dedu c i b les del IR , los s i g u i e nte s:
- Los que no correspondan al período a computar
- Los que sean api i cables a retenc i o n es p ro p i as del contribuyente
- Los que no estén sustentados contablemente
- Gastos personales del contribuyente, socios, representantes, etc.
- El Impuesto sobre la Renta
- E l impuesto por inmueb i es q u e n o se explote n
- Multas o sanciones aplicadas por esta Ley
- Los reparos o modifi cac iones por institu ciones p u b l i cas
- El valor de bienes adquiridos y los gastos incurridos en los mismos a excepción de depreciaciones y
amortizaciones
- Las donaciones que no están permitidas por la Ley
- Los quebrantos de operaciones ilícitas
- Las reservas d i stintas de i as q ue señala ei Có d igo d e Tra b aj o y la Dirección General de Ingresos
- Los intereses de préstamos otorgados a parientes o
acci onistas c u ando dicha tasa se a me n o r a l a acti va vi g e nte

- D ese m bo l sos efectu ad os a p e rsonas no resid e ntes d e l os cuales no se le hizo la retención de IR
- C o sto s y gasto s e n o p e rac i ones exe n tas d e l I R
- Pagos por indemnizaciones no autorizadas
- E l p ag o d e impuesto de terce ros as u m i d o p o r e l contribuyente.
- Los intereses o comisiones que provengan de seguros y reaseguros en los casos que dictamine la Ley del ISR.
- Las donaciones que superen el 20% del ingreso neto del contribuyente o que no hayan sido informadas por el
donatario o no soportadas
- La amortización o depreciación de derechos de llave, marcas y otros activos similares
- Las deducciones que no se hayan estipulado por la Ley del
ISR
- Los desembolsos que sean ofrecidos a clientes, tales como: boletos aéreos, cable, cuotas de clubes, joyas,
prendas de vestir, etc.
- Sanciones, multas, recargos, intereses moratorios, clausulas penales y otras semejantes que se paguen por vía
judicial
- Las pérdidas que resulten de enfrentar el costo de adquisición y el valor de venta de activos realizables en
estado de deterioro, vencimiento caducidad o similares a excepción de los bienes con desperfectos o averías que sean
resultado de proceso de producción y que posteriormente sea efectivamente vendidos.
- No serán deducibles los gastos por castigo o provisiones de cualquier naturaleza contenidos en principios y
normas contables o nomas emitidas por entes reguladores, que la ley no permita expresamente su deducción.
- Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios, cuyos montos sean mayores de a veinticinco salarios
mínimos mensuales $ 5,190.00 que no se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crédito ó
debito o que no se formalice en contrato escrito o escritura pública.
SO
I—
US
Son sujetos pasivos del Impuesto Sobre la Renta, los siguientes:
- Las personas Naturales y Jurídicas, domiciliadas o no en el país
- Las sucesiones y fideicomisos domiciliados o no en el país

- Los artistas, deportistas o similares, ya sean presentados individualmente o en conjunto, domiciliados o no en el
país
- Las sociedades irregulares o de hecho
- La unión de personas
Son sujetos del Impuesto Sobre la Renta, los siguientes:
- Las Personas N atu rales o jurí d icas se a n res i d e ntes o n o d e l p a í s
- Las unidades económicas sean nacionales o extranjeras, resi d e ntes o no del país
EN
RE
La Renta Obtenida:
Se determinará sumando los productos y utilidades totales, para tales efectos la renta se computará por un periodo de
12 meses comprendidos entre el 1 de enero y 31 de diciembre, dicha renta se presume obtenida a la media noche del
día que finalice el ejercicio de imposición. La Renta Neta:
Se determinará deduciendo de la Renta Obtenida todos los
costos y gastos deducibles que le sean aplicable para la
generación de la renta aprobados por esta Ley.
Renta Bruta:
Se determinará sumando todos los ingresos percibidos y los devengados por el contribuyente durante un año gravable,
sean estos en efectivo, bienes o compensaciones. Renta Neta :
Se determin ará restando de la Re nta Bruta del co ntrl b u ye nte l as deducciones autorizadas por esta Ley.
>
FI E
N/A
Las personas Jurídicas en general y las naturales que realicen actividades empresariales o de negocios estarán sujetas al
pago mínimo definitivo el cual se liquidará sobre el monto de la renta buta anual con la alícuota del 1 %. Este se realizará
mediante anticipos del 1% de la renta bruta mensual. No formarán parte del al base imponible del pago mínimo aquellos
ingresos sobre los que se hubiere efectuado retención definitiva.
OTSEUP
LED
LUCL
AC
Personas Naturales Domiciliadas:
Calcularán el impuesto utilizando la tabla de retenciones
proporcionada por la Ley del ISR. Los asalariados que sus
remuneraciones no excedan de 050,000 no están obligados a
presentar liquidación. Si sus rentas son de diversas fuentes

están obligados a presentar liquidación.
Personas Naturales no Domiciliadas:
Calcularán el impuesto al aplicando a su Renta Neta una tasa
del 25%
Sucesiones Domiciliadas:
Calcularan su impuesto utilizando la tabla de retención proporcionada por la Ley del ISR
Sucesiones no Domiciliadas:
Calcularán su impuesto aplicando a su Renta Neta una tasa
del 25%
Fideicomisos Domiciliados:
Calcularan su impuesto utilizando la tabla de retención proporcionada por la Ley del ISR
Fideicomisos no Domiciliados:
Calcularán su impuesto aplicando a su Renta Neta una tasa
del 25%
Conjuntos:
Éstos calcularán el impuesto aplicando una tasa del 5% sobre la Renta Bruta obtenida en cada evento
Personas Jurídicas:
Calcularán su impuesto aplicando a su Renta Imponible una tasa del 25%, ya sean domiciliadas o no.
Ganancia de Capital:
El impuesto será el equivalente al 10% de la ganancia obtenida

Personas Naturales:
E l impuesto a pagar se cal culará según la ta bl a p roporci o n ad a por la Ley d e Equidad Fise al . S e ap i i cará Re ntas
Definiti vas a todas aquellas personas que tengan un salario promedio me n s u al m ayor o igual a $5000 l a c u al será
del 10% y para las personas no domi c i l iadas en e i p ai s d e l 20%. Personas Jurídicas:
E l impuesto a pagar será una tasa dei 30 % de i a Re nta I mpo n i bl e
LIQUIDACIÓN Y PAGO Liquidación:
El pago del impuesto debe ser liquidado por medio de Declaración Jurada, contenida en formulario proporcionado por la
Dirección General de Impuestos Internos dentro del los 4 meses siguientes a la finalización del período de imposición. En
el caso de un Conjunto no domiciliado se liquidará el impuesto el día siguiente hábil del evento. Pago:
Deberá efectuarse dentro de los 4 meses siguientes al finalizar el periodo de imposición y deberá hacerse en el
Ministerio de Hacienda o en los lugares que ésta designe para las liquidaciones y pagos del impuesto. Las retenciones
que pertenecen a personas no domiciliadas se tomarán como pagadas y pasarán al Fondo General de la Nación.
Liquidación:
El IR será determinado y liquidado anualmente en la declaración del contribuyente en el periodo fiscal que corresponda,
la declaración de IR deberá presentarse dentro de los 3 meses p róximos al ci e rre d e 1 ejercici o fi scal , as i m ismo se p
uede so l icitar a l a D i re c c i ó n Ge nera l d e 1 ng re so s u n p e rí o d o d i sti n to a l a ñ o g rav a b l e .
Pago:
Deberá pagarse anualmente mediante anticipos o retención en la fuente, los montos serán determinados por el Poder
Ejecutivo en el ramo de Hacienda.
DEVOLUCIONES Y CONPENSACIONES El contribuyente podrá solicitar la devolución del saldo a favor de los créditos
tributarios, firmes liquidas y exigibles contra los créditos firmes, líquidos y exigibles de la administración tributaria.
Habrá devolución y compensaciones siempre que las retenciones o anticipos hechos al cliente excedan la suma
de impuesto a paga mediante la resolución favorable de la Dirección General de Ingresos, por medio de créditos
compensatorios a otras obligaciones fiscales exigibles, al contribuyente le será reembolsable dicho saldo de efectivo
dentro de los 30 días después que sea notificada su resolución.
CADUCIDAD Y ACREDITACIÓN Los contribuyentes que al término de su liquidación de impuestos sobre la renta
presenten un saldo a favor pueden solicitar su devolución dentro de los 2 años siguientes a partir de la fecha de
vencimiento del plazo para declarar. Si pasado dicho plazo no se hubiere solicitado la devolución caducará la acción y
esas sumas irán al fondo general de la nación. Del IR anual se deducirán los anticipos y las retenciones en la fuente
pagada durante el año gravable a cuenta del IR. Cuando se omita la deducción e una retención o un anticipo de la
declaración correspondiente el contribuyente podrá deducirlas dentro de los 4 años siguientes.
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DECLARACIÓN MENSUAL DE PAGO A CUENTA E IMPUESTO RETENIDO RENTA
NUMERO D€ DECLARACIÓN
F14V8
DECLARACIÓN MENSUAL DE PAGO A CUENTA E IMPUESTO RETENIDO RENTA
NUMERO D€ DECLARACIÓN
F14V8
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LA DECLARACON DEBE ELABORARSE EXCLUSIVAMENTE EN
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07 01 2010
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2 00 89995 73 SEREX, S.A. D£ C.V.

№14 1/2 Carretera Norte Managua
Venta de otros productos no clasificados 2249686
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PARA u&Q ÜC - A DQ
SEREX, S.A. DE C.V.
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Analisis Comparativo de Los Sistemas Tributarios de El Salvador y Nicaragua para La Toma de Decisiones de Inversion

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Contaduría Pública

"ANALISIS COMPARATIVO DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS DE EL SALVADOR Y NICARAGUA PARA LA TOMA DE

Trabajo de Graduación presentado por:

Para optar al grado de: LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

San Salvador, El Salvador, Centro América

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Decano de la Facultad de Ciencias Económicas

: Master Rufino Antonio Quezada Sánchez

: Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez

: Master Roger Armando Arias Alvarado

de Ciencias Económicas : Martes José Ciriaco Gutiérrez Contreras

De la Contaduría Pública : Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodríguez

Coordinador del Seminario : Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel

: Licenciado José David Avelar

San Salvador, El Salvador, Centro América

CAPITULO I: SUSTENTACION TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL 1

1.1 Derecho Comparado 1

1.2 Derecho y Sistema Tributario 2

1.3 Sistema Tributario de El Salvador 6

1.4 Sistema Tributario de Nicaragua 7

1.5 Sistemas Tributarios de Impuestos 9

1.5.1 El Sistema Global 9

1.5.2 El sistema de Impuestos por Producto o Sistema Cedular 10

1.7 Perspectiva del Banco Mundial respecto al Pago de Impuestos 13

1.8 Importancia de los impuestos desde el Punto de Vista Macroeconómico 14

1.9 Descripción General de los Impuestos Aplicados en El Salvador 15

1.9.1 Impuesto Sobre la Renta 15

1.9.2 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios 17

1.9.3 Impuesto a la Actividad Turística 18

1.10 Descripción General de los Impuestos aplicados en Nicaragua 19

1.10.1 Impuesto Sobre la Renta 19

1.10.2 Impuesto al Valor 20

1.10.3 Impuesto al Turismo 21

CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRACTICO 21

2. 1 Impuesto Sobre la Renta 21

2.1.1 Renta Obtenida 22

2.1.2 Rentas No Gravadas 24

2.1.3 Sujetos del Impuesto Sobre la Renta: 26

2.1.4 Principio de Territorialidad: 28

2.1.5 Ejercicio de Imposición 31

2.1.6 Determinación de la Renta Neta 32

2.1.7 Deducciones del Impuesto Sobre la Renta 33

2.1.8 Costos y Gastos No Deducibles 49

2.1.9 Anticipos del Impuesto Sobre la Renta: 52

2.2.1 Hechos Generadores Del Impuesto 65

2.2.2 Momentos en que se causa el impuesto 67

2.2.3 Sujetos Pasivos 68

2.2.4 Territorialidad para la prestación de servicio 69

2.2.5 Base Imponible 70

2.2.8 Requisitos para la acreditación del Crédito Fiscal 76

2.2.9 Calculo del Impuesto 78

2.2.10 Periodo y Pago del Impuesto 78

2.2.11 Obligaciones Formales 79

2.3 Actividad Turística

2.3.1 Ley De Turismo El Salvador 81

2.3.2 Ley General de Turismo Nicaragua 83

2.4 Resumen de Obligaciones Formales y Sustantivas en El Salvador y Nicaragua 87

2.4.1 Obligaciones para el sujeto pasivo en El Salvador 87