BT 0072010
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MANUAL PRÁCTICO DE
TRIBUTACIÓN DE LAS
REMUNERACIONES
D
eterminar el Impuesto que afecta al Ahorro Neto Negativo de instrumentos acogidos a la fran- 9
quicia del artículo 57 bis Ley de Renta.
Antecedentes
El señor Alex Cabrera presenta la siguiente información para el año tributario 2010.
• Sueldos anuales actualizados $ 60.000.000
• Impuesto Único de Segunda Categoría retenido Actualizado $ 10.000.000
De las Inversiones que posee recibe los siguientes certificados de instituciones respectivas:
Certificado Nº 1
AFP
Ahorro Neto Positivo, período Enero a diciembre. 2009 $ 12.000.000
Certificado Nº 20
Banco
Ahorro Neto Negativo, período Enero a Dic.2009 ($ 20.000.000 )
Resultado Neto de los certificados recibidos ($ 8.000.000)
El señor Cabrera mantiene saldo de Ahorro Neto Positivo en forma permanente desde el año 2003.
Estas inversiones han sido efectuadas a contar del 01.08.1998
Tabla de Impuesto Global Complementario Año Tributario 2010
Normativa Aplicable
El artículo 57 bis de la LIR dispone que las personas gravadas con el impuesto establecido en el nú-
mero 1 del artículo 43 de esta ley, deberán efectuar una reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año, deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo
con el número 1 de esta letra A. Al reliquidar deberán aplicar la escala de tasas que resulte en valores
anuales según la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Para la aplicación de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarán en conformidad con lo
dispuesto en el inciso penúltimo del artículo 54, y los impuestos retenidos, según el artículo 75, ambos
de esta ley.
Desarrollo
Determinación del monto de ahorro neto
Ahorro Neto Positivo AFP $ 12.000.000
Ahorro Neto Negativo Banco ($ 20.000.000)
Ahorro Neto Negativo ($ 8.000.000)
12 Normativa Aplicable
El artículo 57 bis de la LIR dispone que las personas gravadas con el impuesto establecido en el nú-
mero 1 del artículo 43 de esta ley, deberán efectuar una reliquidación anual de los impuestos retenidos
durante el año, deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo
con el número 1 de esta letra A. Al reliquidar deberán aplicar la escala de tasas que resulte en valores
anuales según la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Para la aplicación de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarán en conformidad con lo
dispuesto en el inciso penúltimo del artículo 54, y los impuestos retenidos, según el artículo 75, ambos
de esta ley.
Giros Actualizados
Giro Fecha Factor Monto actualizado
2.000.000 01/09/2010 1,005 2.010.000
3.000.000 09/12/2010 1,000 3.000.000
Suma 5.010.000
Giros Actualizados
Fecha Monto Proporción Proporción Proporción ejercicio
actualizado de meses ejercicio siguiente
01/09/2010 2.010.000 4/12 670.000 1.340.000
09/12/2010 3.000.000 1/12 250.000 2.750.000
Sumas 920.000 4.090.000
Debemos determinar la diferencia entre los Depósitos y Giros a utilizar en proporción del ejercicio:
Depósitos Actualizados $ 9.000.000
Giros Actualizados ($ 920.000)
Saldo Ahorro Neto Positivo del Ejercicio $ 8.080.000
Determinado el ahorro neto positivo, se debe comparar con el menor de los siguientes montos:
• 30% Base Imponible Global Complementario o,
• 65 Unidades Tributarias Anuales UTA
30% Base Imponible Global Complementario ($ 50.000.000 * 30%) $ 15.000.000
65 UTA (UTM Diciembre * 12) * 65 $ 28.753.140
Como el Ahorro Neto Positivo es de $ 8.080.000 y es menor a los topes, este monto prevalece y sobre
él se calcula el 15% que corresponderá al Crédito por Ahorro Neto Positivo.
$ 8.080.000 * 15% = $ 1.212.000
Formulario 22 Año Tributario 2010
Línea 30 Ahorro Neto Positivo $ 1.212.000 (-)
Línea 33 Impuesto Global Complementario ($ 1.212.000) (-)
14
Línea 56 ($ 1.212.000) (=)
Línea 57 Monto a Solicitar Devolución ($ 1.212.000) (=)
Conclusiones
• En el caso de existir un ahorro neto positivo, se origina un crédito que debe declarar en el Formu-
lario 22.
• En este cálculo se debe ocupar el monto actualizado de la inversión y multiplicarse por la propor-
ción de meses que permaneció ésta en poder del contribuyente.
Noviembre
Diciembre
16
Normativa Aplicable
Artículo 21 de la LIR, que considera retiro el beneficio que representa el uso no necesario de bienes del
activo de la empresa; 33 Nº 1 letra f), que aplica la presunción del articulo 21 al beneficio que obtiene
un trabajador por el uso no necesario para producir la renta de bienes del activo de la empresa; 42 Nº
1, 43 Nº 1, 46 de la LIR.
EL Oficio Nº 407 del 08.02.1996 señala que en el caso que los trabajadores de la empresa utilicen los
respectivos bienes en forma permanente o habitual, quedarán sujetos igualmente al Retiro Pre-
sunto ya comentado y se gravarán con el Impuesto Único de 2da Categoría, artículo 42 Nº 1 y 43º Nº
1 de la LIR, y al tratarse de una renta accesoria o complementaria al sueldo (inc. 2º y 3º Art.46) deberá
Reliquidarse como renta accesoria según instrucciones impartidas en Circular Nº 37 de 1990.
Desarrollo
El valor de compra del Jeep, $ 9.520.000 ($ 8.000.000 + $ 1.520.000), debe corregirse monetariamente
por el factor correspondiente a octubre del año 2009.
$ 9.520.000 * 1.000 = $ 9.520.000
Depreciación
3/84 (meses) = (($ 9.520.000/84)*3) = $ 340.000
El valor libro al 31 de Diciembre es $ 9.180.000 ($ 9.520.000 -$ 340.000).
Octubre
17
UTM mes de Octubre: $ 36.498
Conversión de Renta Accesoria al Mes de Octubre: 16,60 * $ 36.498 = $ 605.867
Sueldo de Octubre $ 6.000.000
Impuesto $ 1.360.720
Sueldo más renta accesoria $ 6.605.867
Nuevo Impuesto $ 1.603.066
Diferencia de impuesto $ 242.346 ($ 1.603.066 - $ 1.360.720)
Conversión a UTM 6,64 UTM ($ 242.346 / $36.498)
Impuesto a retener en diciembre por renta accesoria correspondiente al mes de octubre = $ 244.770
(6,64 * $ 36.863).
Noviembre
UTM mes de Noviembre: $ 36.863
Conversión de Renta Accesoria al Mes de Octubre: 16,60 * $ 36.863 = 612.000
18 De lo anterior se desprende que el Impuesto a pagar por el mes de Diciembre asciende a $ 1.595.126
Por tanto, el impuesto a enterar en arcas fiscales a través del Formulario 29 es el siguiente:
Impuesto Reliquidado del mes de Octubre $ 244.770
Impuesto Reliquidado del mes de Noviembre $ 244.800
Impuesto Determinado Diciembre $ 1.595.126
Total Impuesto $ 2.084.696
Conclusión
• Cuando los trabajadores ocupen de manera permanente y habitual activos de la empresa, se gra-
varán con impuesto único a los trabajadores, debiendo reliquidar dichas sumas en los periodos
en que el trabajador ocupo dichos bienes.
• La empresa deberá tributar en su FUT dichas sumas como un retiro presunto.
ANTECEDENTES
Sueldos.
• Octubre 2009 $ 600.000.
• Impuesto retenido.
600.000 * 0.05 = 30.000 – 24.636,15 = 5.363,85.
• UTM $ 36.498.
• Noviembre 2009 $ 700.000.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Noviembre.
• Impuesto retenido.
700.000 * 0.05 = 35.000 – 24.882,53 = 10.117,47.
• UTM $ 36.863.
• Diciembre 2009 $ 650.000.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Diciembre.
Monto de la renta Cantidad a rebajar (no Tasa de Impuesto
liquida imponible incluye credito 10% de 1 efectiva máxima
Periodos Factor UTM derogado por N° 3 por cada tramo de
Desde Hasta art. Unico Ley N° 19.753, renta
D.O. 28.09.2001)
Noviembre.
Cálculo Impuesto Segunda Categoría reliquidado.
850.770 * 0,05 = 42.538,5 - 24.882,53 = 17.655,97.
Impuesto a pagar menos retención hecha antes de reliquidar.
17.655,97 - 10.117,47 = 7.538,5.
NORMATIVA APLICABLE.
ARTÍCULO 17 Nº 13 DL N° 824 La asignación familiar, los beneficios previsionales
y la indemnización por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remu-
neración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses. Tratándose de
dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual el promedio
de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones,
bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada re-
muneración de acuerdo a la variación que haya experimentado el Índice de Precios
al Consumidor entre el último día del mes anterior al del devengamiento de la remu-
neración y el último día del mes anterior al del término del contrato.
ARTICULO 46 Inciso Nº 4 DL N° 824.- Para los efectos del inciso anterior, las re-
muneraciones voluntarias que se paguen en relación a un determinado lapso, se
entenderá que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podrá
exceder de doce meses.
CIRCULAR Nº 29 de 17 Mayo 1991.
CIRCULAR Nº 10 de 02 Febrero 1999. 23
ANTECEDENTES.
La empresa Trebolados despide al señor Mauricio Flores, el cual trabajo durante 10 años, en los perio-
dos desde 1 enero de 1999 a 31 diciembre de 2009, obteniendo los siguientes sueldos:
• Primeros 5 años $ 1.850.000.
• Sexto y séptimo año $ 1.900.000.
• Octavo y noveno año $ 2.000.000.
• Decimo primer semestre $2.100.000 y segundo semestre $2.200.000.
El trabajador es despedido por necesidades de la empresa, obteniendo una indemnización por mutuo
acuerdo de $ 25.000.000.
DESARROLLO.
1. Determinación de la Indemnización por año de servicio que adquiere el carácter de Ingreso no
Renta desde el punto de vista Laboral.
CONCLUSION.
Podemos reflejar que en este ejercicio, que están de la mano las leyes laborales y tributarias, ya que
una vez excedido el tope de las 90 UF estipulado en el artículo 172 Código Laboral, el restante ya se
encuentra designado como indemnización voluntaria según artículo 178 Código Laboral, que además
nos dice que debemos reliquidar por los últimos 12 meses.
Las leyes tributarias una vez que existe la indemnización voluntaria, comienzan a regir a través del
artículo 17 Nº 13 DL N° 824, por el cual debemos calcular el promedio de los últimos 24 meses, el cual
es tope mensual tributario.
Una vez calculado el tope tributario mensual, lo multiplicamos por los años de servicio, el saldo superior
al tope tributa, será por el cual debemos reliquidar según artículo 46 DL N° 824, por los último 12 me-
ses y asi lograr el cálculo del Impuesto Único que deberá pagar el trabajador por dicha Indemnización
Voluntaria.
ANTECEDENTES.
El trabajador Marcelo Salas, realiza servicios durante el periodo 2009 en 2 empresas estando una de
ellas en Iquique
Enero $ 900.000.
Febrero $ 1.500.000.
Marzo $ 1.000.000.
Abril $ 950.000.
En el mes de Julio 2009 recibe cancelación de sueldos correspondientes, al mes de Enero y Febrero
por $ 700.000 cada uno. En el mes de Agosto 2009 recibe el pago de los sueldos correspondientes, a
Marzo y Abril por $ 600.000, los que fueron cancelados por la empresa que se encuentra ubicada fuera
de Iquique
Valor UTM Julio $36.682 y Agosto $36.792.
DESARROLLO.
1. Cálculo Impuesto Iquique 56%, con tope del sueldo grado 1-A que asciende a $ 478.385, durante
el año 2009.
- Enero.
900.000 * 56 = 50.400.000 : 156 = 323.077. Menor al tope.
900.000 – 323.077 = 576.923. Monto afecto a Impuesto Único.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Enero.
Impuesto Retenido.
28 576.923 * 0,05 = 28.846,15 – 25.389,45 = 3.456,7.
Valor UTM $ 37.614.
- Febrero.
1.500.000 * 56 = 84.000.000 : 156 = 538.462. Mayor al tope.
1.500.000 – 478.385 = 1.021.615. Monto afecto a Impuesto Único.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Febrero.
Impuesto Retenido. 29
641.026 * 0.05 = 32.051,30 – 24.884,55 = 7.166,75.
Valor UTM $ 36.866.
- Abril.
950.000 * 56 = 53.200.000 : 156 = 341.026. Menor al tope.
950.000 – 341.026 = 608.974. Monto afecto a Impuesto Único.
Tabla Impuesto Único Segunda Categoría Abril.
Impuesto Retenido.
608.974 * 0.05 = 30.448,70 – 24.785,33 = 5.663,37.
Valor UTM $ 36.719.
2. Se traspasan a UTM los sueldos recibidos en Julio y Agosto correspondientes a : Enero, Febrero,
Marzo y Abril.
Enero 700.000 : 36.682 = 19,08 UTM.
Febrero 700.000 : 36.682 = 19,08 UTM.
Marzo 600.000 : 36.792 = 16,31 UTM.
Abril 600.000 : 36.792 = 16,31 UTM.
3. UTM se convierten a pesos según valor unidad del mes a que corresponda, agregándose al
sueldo pagado en cada uno de dichos meses.
Enero 19,08 * 37.614 = 717.675 + 576.923 = 1.294.598.
Febrero 19,08 * 37.163 = 709.070 + 1.021.615 = 1.730.685.
Marzo 16,31 * 36.866 = 601.284 + 641.026 = 1.242.310.
Abril 16,31 * 36.719 = 598.887 + 608.974 = 1.207.860.
30 4. Se aplica la tabla(al principio del ejercicio) de cada uno de los meses a reliquidar y se resta el
Impuesto Único ya retenido en su oportunidad. La diferencia se expresa en UTM del mes reliqui-
dado.
Enero.
Cálculo Impuesto Segunda Categoría reliquidado.
1.294.598 * 0,10 = 129.459,80 – 81.810,45 = 47.649,35.
Impuesto a pagar menos retención hecha antes de reliquidar.
47.649,35 - 3.456,70 = 44.192,65
Saldo Impuesto se expresa en UTM.
44.192,65 : 37.614 = 1,17 UTM.
Febrero.
Cálculo Impuesto Segunda Categoría reliquidado.
1.730.685 * 0,10 = 173.068,50 – 80.829,53 = 92.238,97.
Impuesto a pagar menos retención hecha antes de reliquidar.
92.238,97 - 25.995,72 = 66.243,25.
CONCLUSION.
Lo que podemos apreciar en este ejercicio, es la renta de un trabajador ejerciendo labores dentro y
fuera de una zona extrema, recibiendo la remuneración de la empresa que se encuentra ubicada fuera
de la zona extrema, en periodos diferentes a los cuales pertenecieron las remuneración.
En este caso se realizó el cálculo dentro de la zona extrema, para el pago del Impuesto Único corres-
pondiente en el periodo. Para este cálculo nos guiamos a través del artículo Nº 13 DL N° 889, el cual
nos guía para saber el monto de la remuneración que esta afecto a Impuesto Único, ya que por estar
ubicado en zona extrema obtienen un beneficio para rebajar su base imponible, una vez realizado este
proceso podemos ir a la tabla de Impuesto Único y así obtener la retención de la zona extrema.
Ahora debemos realizar la reliquidación de las remuneraciones recibidas en Julio y Agosto, transfor-
mando los sueldos a UTM, para así lograr llevar su valor a la UTM que correspondían dichos sueldos en
el cual fueron una mayor remuneración, una vez realizado este cálculo se suman las remuneraciones
para un nuevo cálculo de Impuesto Único, al resultado se le resta el Impuesto ya retenido en dichos pe-
riodos, para obtener el saldo reliquidado que debemos transformarlo a UTM nuevamente, lo llevamos al
periodo en el cual se canceló el mayor valor y pagar el Impuesto al valor de la UTM que corresponde.
DESARROLLO.
Impuesto Determinado
El impuesto Global Complementario por concepto de esta reliquidación se determina multiplicando la
cantidad registrada en la columna “Base Imponible” por la tasa promedio determinada de acuerdo al
procedimiento anterior.
Impuesto Global Reliquidado $ 13.864.154 * 23% $ 3.188.755
Crédito Aplicable 35% de $ 13.864.154. $ (4.852.454)
Reliquidación de Global Complementario $ (1.663.699)
CONCLUSION.
Lo que podemos apreciar en el ejercicio, las rentas pendientes de retiro a la fecha del término de giro,
determinadas de acuerdo a lo dispuesto por la letra a) del Nº 3 del Párrafo A) del Art. 14 o inciso 2º del
Art. 14 bis de la Ley de la Renta, dentro de las cuales no se comprende el Impuesto Único de 35%, las
debemos actualizar con el IPC correspondiente a la fecha para asi obtener el monto actualizado.
Una vez realizada la actualización e incrementado en el crédito por impuesto de Primera Categoría, con
tasa de 35%, con el fin de reponer dicho tributo(base imponible : 0,65). Podemos realizar la reliquida-
ción tomando en cuanta los últimos 3 años las tasas marginales más altas.
Una vez calculado la tasa de los 3 últimos periodos, se la aplicamos al monto actualizado, al cual le
34 vamos a restar el crédito del 35% aplicado, obteniendo la reliquidación del Global Complementario.
NORMATIVA APLICABLE.
DESARROLLO.
1. Aplicación formula zona extrema.
[Honorarios – gastos efectivos o presuntos] x % asignación de Zona
% Asignación de zona + 100
[1.200.000 – 150.000] x 56
56 + 100
Resultado $ 376.923.
2. Monto a deducir.
Monto asignación de zona determinado $ 376.923.
Tope aplicando % asignación de zona sobre sueldo 1-A 478.385 * 56 % $ 267.896.
Se rebaja monto menor.
CONCLUSION.
Para las personas individuales establecidas en el artículo 23, 29 y 42 Nº 2, que ejerzan sus labores
dentro de una zona extrema, el tratamiento del calculo de impuesto se realiza a través de la formula
antes mencionada.
Una vez obtenido el monto a rebajar, lo debemos comparar al tope del sueldo 1-A, que debemos apli-
carle el porcentaje establecido en la localidad que se preste el servicio.
NORMATIVA APLICABLE
El número 13 del artículo 17 de la Ley de la Renta estipula que en el caso de despido de un trabajador
el retiro será hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior
36
a seis meses. Tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración mensual
el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos
y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a
la variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes
anterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del
contrato.
Artículo 172 del Código del Trabajo expresa que si se tratare de remuneraciones variables, la indem-
nización se calculará sobre la base del promedio percibido por el trabajador en los últimos tres meses
calendario.
Para los efectos de las indemnizaciones establecidas en este título, no se considerará una remunera-
ción mensual superior a 90 unidades de fomento del último día del mes anterior al pago, limitándose a
dicho monto la base de cálculo.
Además el artículo 162 del Código del Trabajo señala que el tope para la remuneración mensual de-
vengada no debe exceder de 11 años de servicio.
ANTECEDENTES
El 30 Abril del año 2010 la empresa XYZ despide a un trabajador con 9 años de servicios de los cuales
las remuneraciones no reajustadas de los últimos 24 meses para el cálculo de la indemnización legal
Son las siguientes:
DESARROLLO
1- Primer Paso
Se deben reajustar las remuneraciones según IPC.
Mes Año Remuneración Rem. Reajustada
Febrero 2010 $ 280.000 $ 281.008
Enero 2010 $ 301.500 $ 304.161
Diciembre 2009 $ 350.000 $ 352.024
Noviembre 2009 $ 295.500 $ 295.833
Octubre 2009 $ 299.305 $ 299.643
Septiembre 2009 $ 289.400 $ 292.582
Agosto 2009 $ 300.000 $ 302.193
Julio 2009 $ 320.000 $ 320.942
Junio 2009 $ 315.705 $ 317.724
Mayo 2009 $ 293.256 $ 294.387
Abril 2009 $ 283.300 $ 283.963
38 Marzo 2009 $ 285.000 $ 286.764
Febrero 2009 $ 285.000 $ 285.724
Enero 2009 $ 300.020 $ 300.020
Diciembre 2008 $ 345.000 $ 345.000
Noviembre 2008 $ 298.300 $ 298.300
Octubre 2008 $ 301.209 $ 301.209
Septiembre 2008 $ 291.050 $ 291.320
Agosto 2008 $ 287.899 $ 290.837
Julio 2008 $ 350.100 $ 357.671
Junio 2008 $ 200.050 $ 207.420
Mayo 2008 $ 310.000 $ 325.131
Abril 2008 $ 250.111 $ 263.324
Marzo 2008 $ 270.000 $ 286.632
Total $ 7.183.812
Promedio $ 299.326
Promedio remuneración por años de servicios 299.326 * 9= 2.693.934
[ ] [ ]
98.62
98.41
* 100.39 = 1.002133929 * 1.00843332 = 1.010996132 Factor.
99.51
Monto no reajustado septiembre 2009 por factor.
289.400 * 1.010996132 = 292.582 Monto reajustado.
- En este caso la indemnización será un ingreso no Renta para el trabajador, según lo estipulado
en el artículo 17 número 13 de la Ley de la Renta.
- Para el empleador será un gasto aceptado ya que el artículo 172 del Código del Trabajo expresa
que la indemnización por años de servicios en caso de un despido es una indemnización legal
ya que no sobrepasa las 90 UF, ni tampoco el tope de 11 años por indemnización por años de
servicios según el artículo 162 del Código del Trabajo.
40 Además el artículo 162 del Código del Trabajo señala que el tope para la remuneración mensual de-
vengada no debe exceder de 11 años de servicio.
ANTECEDENTES
El 22 de Febrero del 2010 la empresa Ociosos Ltda. despide a un trabajador, el cual tiene 15 años de
servicios.
2- Segundo Paso
Promedio de las 3 ultimas remuneraciones:
2.000.000 + 2.500.000 + 1.500.000 = 6.000.000 /3 = 2.000.000 Promedio 3 meses.
UF del último día del mes anterior al pago. UF 31 de Enero 20.867,88.
Tope de las 90 UF: 20.867,88*90 = 1.878.109 (Mensual).
Artículo 172 del Código del Trabajo expresa que si se tratare de remuneraciones variables, la indem-
nización se calculará sobre la base del promedio percibido por el trabajador en los últimos tres meses
calendario.
Para los efectos de las indemnizaciones establecidas en este título, no se considerará una remunera-
ción mensual superior a 90 unidades de fomento del último día del mes anterior al pago, limitándose a
dicho monto la base de cálculo.
Además el artículo 162 del Código del Trabajo, señala que el tope para la remuneración mensual de-
vengada no debe exceder de 11 años de servicio.
ANTECEDENTES
El 30 Abril del año 2010 la empresa YXZ despide a un trabajador con 10 años de servicios, la empresa
lo indemniza por un monto de $ 3.500.000.
Las remuneraciones no reajustadas de los últimos 24 meses para el cálculo de la indemnización legal
son:
Mes Año Remuneración Mes Año Remuneración
Febrero 2010 $ 280.000 Febrero 2009 $ 285.000
Enero 2010 $ 301.500 Enero 2009 $ 300.020
Diciembre 2009 $ 350.000 Diciembre 2008 $ 345.000
44
Noviembre 2009 $ 295.500 Noviembre 2008 $ 298.300
Octubre 2009 $ 299.305 Octubre 2008 $ 301.209
Septiembre 2009 $ 289.400 Septiembre 2008 $ 291.050
Agosto 2009 $ 300.000 Agosto 2008 $ 287.899
Julio 2009 $ 320.000 Julio 2008 $ 350.100
Junio 2009 $ 315.705 Junio 2008 $ 200.050
Mayo 2009 $ 293.256 Mayo 2008 $ 310.000
Abril 2009 $ 283.300 Abril 2008 $ 250.111
Marzo 2009 $ 285.000 Marzo 2008 $ 270.000
2- Segundo Paso
Promedio de las 3 ultimas remuneraciones:
280.000 + 301.500 + 350.000 = 931.500/3 = 310.500 Promedio 3 meses.
UF del último día del mes anterior al pago. UF 28 de Febrero 20.920,36.
Tope de las 90 UF: 20.920,36*90 = 1.882.832 (Mensual).
3- Tercer paso
Mes de aviso: 1 * 310.500 = 310.500
Indemnización Voluntaria 3.500.000
Mes de aviso 310.500
Total 3.810.500
CONCLUSION
- El pago por el mes de aviso es un ingreso no renta para el trabajador según lo estipulado el artícu-
lo 17 número 13 de la Ley de la Renta, el cual se calcula en caso de ser variable por el promedio
de las últimas 3 remuneraciones y si es fija es la última remuneración pagada anterior al despido,
según el artículo 172 del Código del Trabajo.
46 - En tanto la indemnización por años de servicio el promedio de los 24 meses multiplicado por los
años de servicios. Lo demás será un ingreso renta el cual se sumará con los demás ingresos
renta que obtenga durante el año y calcular la base para el cálculo del impuesto global comple-
mentario.
Ejemplo:
Diferencia entre promedio de 24 meses por años de servicio e indemnización pagada:
3.500.000 – 2.993.260 = 506.740.
Por lo tanto:
Ingreso por mes de aviso
Indemnización por años de servicio
310.500} Ingresos no renta.
2.993.260} } Total ingresos para el trabajador.
Indemnización mayor a 24 meses 506.740 Ingreso renta.
Total 3.810.500
- En tanto para el empleador no tiene gastos rechazado ya que el cálculo que detalla el artículo 172
del Código del Trabajo sobre las 90 UF no sobrepasa el monto promedio de los 24 meses para
la indemnización y además de no ser superior al límite de los 11 años que estipula el artículo 162
del Código del Trabajo.
(1) (2) (3) (2*3) = (4) (4* 10%) = (5) (7) (8) (5: 8) = (9)
Año Renta UF del ultimo Renta Monto Cot. Fecha pago UF ultimo Cot.
2009 imponible día del mes imponible Enterada en de la cot. día del mes Obligatoría
mensual anterior al pago Mensual ($) AFP 10% Obligatoria de pago en UF
en UF de la cotización de la Cot.
Obli.
Enero 60 21.263,38 1.275.803 127.580 10/02/2009 21.073,81 6,05
Febrero 50 21.073,81 1.053.691 105.369 10/03/2009 20.959,77 5,03
Marzo 45 20.959,77 943.190 94.319 10/04/2009 20.993,97 4,49
Abril 50 20.993,97 1.049.699 104.970 11/05/2009 20.989,29 5,00
Mayo 30 20.989,29 629.679 62.968 10/06/2009 20.933,02 3,01
Junio 60 20.933,02 1.255.981 125.598 10/07/2009 20.958,67 5,99
Julio 50 20.958,67 1.047.934 104.793 10/08/2009 20.917,32 5,01
49
Agosto 40 20.917,32 836.693 83.669 10/09/2009 20.834,45 4,02
Septiembre 46 20.834,45 958.385 95.838 12/10/2009 20.956,89 4,57
Octubre 55 20.956,89 1.152.629 115.263 10/11/2009 21.017,51 5,48
Noviembre 60 21.017,51 1.261.051 126.105 10/12/2009 20.942,88 6,02
Diciembre 50 20.942,88 1.047.144 104.714 28/12/2009 20.942,88 5,00
Total cotizaciones efectuadas en el año expresadas en UF 59,68
Monto maximo a deducir como ahorro previsional: 59,68 UF * 8,33 UF 497,14
Tope total anual a deducir en UF 600
CONCLUSION
- Como podemos apreciar para el cálculo de una persona independiente se deberá hacer el proce-
dimiento que indica el artículo 50 inciso 3 de la Ley de la Renta que incluye el factor con el cual
multiplicar el total de las cotizaciones efectuadas durante el año. En este caso el monto máximo
a deducir es de 497.14 UF que cuyo monto no es mayor al tope total anual de las 600 UF que
indica el artículo ya nombrado.
- Ahora bien la persona tiene un ahorro previsional de 480 UF, las cuales no sobrepasan el tope
de las 497.14 UF. en el caso de haber superado este tope lo que excede será un ingreso renta y
no tendrá derecho a deducción.
DESARROLLO
1- Cálculo de los ahorros previsionales a UF.
Ahorros previsionales hechos directamente el Ahorros previsionales del trabajador
trabajador en una institución autorizada descontado por el empleador por planilla
Fecha del Total Ahorro Valor UF Total ahorro Fecha Total ahorro Valor UF fecha Total ahorro
ahorro previsional Fecha previsional Descuento previsional $ del descuento convertido
previsional del Depósito UF Mensual en UF
12/01/2009 500.000 21.421,30 23,34 31/01/2009 500.000 21.263,38 23,51
15/02/2009 800.000 21.152,54 37,82 28/02/2009 400.000 21.073,81 18,98
20/03/2009 300.000 20.989,60 14,29
15/04/2009 540.000 20.952,11 25,77 30/04/2009 650.000 20.993,97 30,96
23/05/2009 600.000 21.000,13 28,57
17/06/2009 550.000 20.960,29 26,24
25/07/2009 620.000 20.946,52 29,60 31/07/2009 500.000 20.946,52 23,87
17/08/2009 350.000 20.955,21 16,70
20/09/2009 200.000 20.862,31 9,59 30/09/2009 400.000 20.862,31 19,17
52
15/10/2009 360.000 20.849,53 17,27
20/11/2009 330.000 21.017,51 15,70
30/12/2009 400.000 20.946,26 19,10 30/12/2009 600.000 20.946,26 28,64
Total 263,99 Total 145,15
artículo 54, quedará afecto a un impuesto único que se declarará y pagará en la misma forma y oportu-
nidad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto será tres puntos porcentuales
superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que
resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto
global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el monto re-
ajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro
es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de
pensión que establecen los artículos 3º y 68 letra b) del Decreto Ley Nº 3.500, de 1980, o con los re-
quisitos para pensionarse que establece el decreto ley Nº 2.448, de 1979, no se aplicarán los recargos
porcentuales ni el factor antes señalados.
Artículo 42 Bis Nº 3 Inciso 2:
Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren los re-
cursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efectúen los retiros descritos en el inciso
anterior, deberán practicar una retención de impuesto, con tasa 15% que se tratará conforme a lo
dispuesto en el artículo 75 de esta ley y servirá de abono al impuesto único determinado. Con todo, no
se considerarán retiros los traspasos de recursos que se efectúen entre las entidades administradoras,
siempre que cumplan con los requisitos que se señalan en el numeral siguiente.
ANTECEDENTES
Una persona independiente necesita calcular sus impuestos a pagar a fin de año y sus ingresos son
los siguientes:
54
Renta según artículo 42 Nº1 de la Ley de la Renta por el año del 2009: $ 32.500.000.
Retiro de ahorros previsionales: $ 6.200.000.
M.R.R. = Monto Retiros de Ahorro Previsional efectuados durante el año calendario respectivo, debi-
damente reajustados en la forma prevista por el inciso penúltimo del artículo 54 de la Ley de la Renta.
1,1 = Factor indicado en el artículo 42 Bis Nº 3 de la Ley de la Renta.
3 = La tasa será tres puntos porcentuales superior según 42 Bis Nº 3 de la Ley de la Renta.
TIU = {3 + 27,5}
TIU = 30,5%
57
58