MODULO 10

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Y ESTADOS FINANCIEROS DE

PROPOSITOS

¿Qué son los estados financieros?

Los estados financieros son el conjunto de informes, preparados bajo la

responsabilidad de los administradores del negocio o empresa, con el fin de
darles a conocer a los usuarios la situación financiera y los resultados
operacionales del negocio en un período determinado.

Clasificación
El decreto 2649 de 1993 en su artículo 20, teniendo en cuenta las
características de los usuarios a quienes van dirigidos, clasifica los estados
financieros en: estados financieros de propósito general y estados
financieros de propósito especial.

Estados financieros de propósito general

Son aquellos que se preparan al cierre de un período determinado, para
darles a conocer a usuarios indeterminados la situación financiera y la
capacidad de generación de fondos favorables por parte del ente
económico.
Estos estados se caracterizan por su claridad, neutralidad concisión y fácil
consulta.

Los estados financieros de propósito general son de dos tipos: estados

financieros básicos y estados financieros consolidados.

Los estados financieros básicos son los siguientes:

Balance general
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de cambios en la situación financiera
Estado de flujos de efectivo
Los estados financieros consolidados son aquellos que presentan la
situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y los flujos de efectivo de un ente económico matriz y sus
subordinados, como si fuesen de una sola empresa
Balance general
Esta información debe prepararse, como mínimo, una vez al año, aunque
puede hacerse por períodos más cortos (mensual, trimestral), según los
requerimientos de tipo administrativo o legal.

Elementos del balance general

El decreto 2649 de 1993 establece los elementos de los estados financieros
que, para el balance general, son los siguientes: activo, pasivo y patrimonio.

- El activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el

ente económico, como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se
espera que fluyan beneficios futuros.

- El pasivo es la representación financiera de una obligación presente del

ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se
reconoce que en el futuro deberán transferirse recursos o proveer servicios
a otros entes.

- Patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después

de deducir todos sus pasivos.
Para facilitar un mejor análisis financiero, el balance general debe
presentarse debidamente clasificado en parte corriente y no corriente,
según el grado de realización de los activos y la exigibilidad de los pasivos.

Clasificación del balance general

- Activos corrientes. Están representados por el disponible más todos

aquellos bienes que se pueden realizar, vender o convertir en disponible en
un término inferior a un año. En estos activos se incluye el grupo de cuentas
del disponible: caja, bancos, cuentas de ahorro, inversiones temporales,
parte corriente de las cuentas por cobrar, inventarios y los gastos pagados
por anticipado.

- Activos no corrientes. En este grupo están todos los recursos que son
convertibles en efectivo en un tiempo mayor a un año y los que representan
los bienes usados en el desarrollo del objeto social.
Entre estos se encuentran: inversiones permanentes, la parte no corriente
de las cuentas por cobrar, las propiedades, planta y equipo, los activos
intangibles, cargos diferidos, otros activos y las valorizaciones.

- Pasivos corrientes: están representados por todas las obligaciones que

posee el ente económico con terceros, que deben cubrirse en un término
inferior a un año.

Su presentación en el balance general se da por orden de exigibilidad y son:

Obligaciones bancarias a corto plazo, proveedores, cuentas por pagar,
impuestos y gravámenes, obligaciones laborales, pasivos estimados,
provisiones, pasivos diferidos y otros pasivos.

- Pasivos a mediano y largo plazo. Está clasificación incluye todas aquellas

obligaciones que posee la empresa con terceros, cuya exigibilidad es mayor
a un año.
Los grupos que conforman estos pasivos son los mismos de los pasivos
corrientes, sólo que su vencimiento es mayor a un año.

- Patrimonio. El patrimonio lo conforman los siguientes grupos de cuentas:

capital social, superávit de capital, reservas, revalorización del patrimonio,
dividendos o participaciones decretadas en acciones o partes de interés
social, resultados del ejercicio, resultados de ejercicios anteriores y el
superávit por valorizaciones.

Estado de resultados
Antes denominado estado de ganancias y pérdidas, es quizás el de mayor
importancia por cuanto permite evaluar la gestión operacional de la
empresa y además sirve de base para la toma de decisiones.
En este estado se resumen todas las transacciones correspondientes a los
ingresos generados y a los costos y gastos en que ha incurridos la empresa
en un período determinado. La diferencia que resulta entre los ingresos y
egresos será el producto de las operaciones que puede ser utilidad o
pérdida.

Para la elaboración de este estado, debe aplicarse el principio de causación

para todos los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se
hayan realizado, a fin de obtener un resultado justo. La presentación del
estado de resultados está dada por el grupo de cuentas denominadas
nominales o transitorias, comenzando por los ingresos brutos
operacionales, producto de la venta de bienes o productos.
A estos ingresos se les debe descontar el valor correspondiente a
devoluciones, rebajas o descuentos concedidos, a fin de determinar los
ingresos netos del período; a los ingresos netos se les descuenta el valor
correspondiente a los costos y gastos operacionales, para determinar el
valor de la utilidad operacional del ejercicio. Para determinar la utilidad
antes de impuestos se le adicionan los ingresos no operacionales y se le
restan los gastos no operacionales. Para determinar la utilidad neta del
período o del ejercicio, se calcula y estima el valor del impuesto de renta.

Los grupos de cuentas incluidas en este estado son:

- Ingresos operacionales: Corresponden a los ingresos generados por la

venta de bienes o servicios.

- Costo de ventas: son los cargos asociados directamente a la compra o

producción de bienes o servicios vendidos.

- Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de

administración y comercialización de la empresa.

- Ingresos no operacionales: Ingresos generados por actividades diferentes

del objeto social de la empresa.

- Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa

que no corresponden directamente al objeto social.

Estado de cambios en el patrimonio

La determinación del cambio en el patrimonio se obtiene sumando, al
monto inicial del patrimonio, los aumentos en sus diferentes componentes,
y restando las disminuciones en los mismos para llegar al monto final.

El simple cambio en el patrimonio es poco representativo y ningún

beneficio le representa a la empresa. La importancia se éstos es conocer las
causas del cambio en el patrimonio.

Las siguientes transacciones cambian el patrimonio:

- Los aportes de un nuevo socio que aumenta la cuenta capital y prima en
colocación de acciones.
- El retiro de un socio que origina la disminución de la cuenta capital.
- El cambio de bonos convertibles en acciones origina un aumento en la
cuenta capital.
- Todo ingreso aumenta el patrimonio y todo gasto o costo disminuye el
patrimonio; por tanto, la utilidad o pérdida son cambios netos en el
patrimonio.

Las utilidades tienen las siguientes distribuciones:

- Provisión para impuesto de renta
- Apropiación para reservas
- Declaración de dividendos
- Las valoraciones de bienes de propiedad, planta y equipos e inversiones
aumentan el patrimonio.

En lo relativo a los cambios en el patrimonio, deben revelarse los siguientes

aspectos:
- Distribución de utilidades o excedentes decretados durante el período.
- Utilidades no apropiadas
- Reservas u otras cuentas incluidas en utilidades apropiadas
- Prima en colocación de acciones y las valorizaciones
- Revalorización del patrimonio
- Otras cuentas integrantes del patrimonio

Un modelo de estado de cambios en el patrimonio es el siguiente

Saldo Aumentos Disminuciones Saldo final

Capital suscrito pagado 35.000 20.000 50.000
Superávit de capital 9.000 5.000 18.000
Reservas 3.000 1.500 6.500
Revalorización patrimonio 2.200 1050 4.150
Resultados del ejercicio 7.000 8.000 4.000 12.000
Totales 56.200 36.450 4.000 90.650

Estado de cambios en la situación financiera

El estado de cambios en la situación financiera se conoce con otros
nombres como:
Estado de fuentes y usos de fondos
Flujo de fondos
Estado de origen y aplicación de fondos
Estado de origen y aplicación de recursos

Un estado de flujo de fondos es de considerable ayuda para los gerentes

financieros o para un evaluador de crédito, porque permite ver el empleo
de fondos que ha hecho la empresa y la forma en que esas utilizaciones
fueron financiadas.
Por fondos, la gerencia de una empresa puede entender su capital de
trabajo, su efectivo, y sus títulos negociables. El concepto de capital de
trabajo más usado, es el de activos corrientes menos pasivos corrientes.
Un aumento en el capital de trabajo constituye una fuente de fondos, pues
éstos se derivan de las ventas, las cuales originan aumentos en el efectivo y
en las cuentas por cobrar. Los fondos provenientes de operaciones son un
concepto un poco más complejo; por ejemplo: el gasto en depreciación,
gastos de amortización, gastos de agotamiento, y la pérdida en venta de
activos fijos que se restaron para determinar la utilidad pero que no
originaron una disminución en el capital de trabajo; también, la
amortización de ingresos diferidos y la ganancia en venta de activos fijos
que antes se habían sumado para determinar la utilidad, pero que no
originaron un aumento en el capital de trabajo.

Fuentes
- Fondos proporcionados de las operaciones:
- El exceso de las ventas sobre costos y gastos e inversiones a largo plazo.
- Disminución en activos no corrientes (venta de activos fijos, inversiones a
largo plazo, pagarés a largo plazo).
- Aumento en pasivo no corriente, emisión de bonos por pagar hipotecas,
pagarés a largo plazo - Aumento en el capital de trabajo, emisión de
acciones comunes y preferentes.

Usos
- Aumento en activos corrientes
- Adquisición de propiedad, planta y equipo
- Disminución en pasivo no corriente, pago de deuda a largo plazo (bonos
por pagar)
- Disminución en patrimonio de accionistas, por ejemplo la declaración de
un dividendo en efectivo
- Fondos utilizados en operaciones: el exceso de los costos y gastos sobre
las ventas
Estado de flujo de efectivo
El efectivo es el eje central, la médula espinal del sistema financiero de la
empresa.
El EFE proporciona información sobre el efectivo recaudado y los
desembolsos de dinero de la empresa. Los usuarios pueden examinar la
capacidad de la empresa para generación de flujos favorables de efectivo.
Este estado muestra detalladamente el efectivo recibido o desembolsado
durante un periodo por las siguientes actividades:

- Actividades de operación: aquellas que afectan los resultados

operacionales de la empresa. Se consideran entradas de efectivo por
actividades de operación: recaudos por venta de bienes o servicios,
recaudos de cartera, rendimientos y cobro de intereses y rendimientos en
inversiones.
Se consideran desembolsos o salidas de efectivo por actividades de
operación, los desembolsos para compra de materiales, pago de nómina,
pago de impuestos e intereses, pago de prestaciones sociales.

- Actividades de inversión: son aquellas que implican cambios en los

recursos no operacionales. Son entradas de efectivo por actividades de
inversión las producidas por venta de activos como propiedad, planta y
equipo e inversiones.
Constituyen desembolsos por actividades de inversión los pagos realizados
por adquisición de activos no operacionales, como propiedad, planta y
equipo e inversiones en bienes.

- Actividades de financiación: son las transacciones que implican cambios

en el pasivo y en el patrimonio de la empresa.
Se consideran entradas de efectivo por actividades de financiación los
dineros recibidos por préstamos a corto y largo plazo y los aportes sociales.
Se consideran desembolsos por actividades de financiación el pago de
dividendos, reembolso de aportes de dinero y los pagos de obligaciones a
corto y largo plazo.

Métodos para elaborar el estado de flujo de efectivo

El estado de flujo de efectivo puede presentarse por el método directo o
por el método indirecto. La diferencia entre estos dos métodos radica en la
forma de determinar el efectivo generado por las operaciones.
Por el método directo, se obtiene ajustando el estado de resultados,
presentado a base de causación, para convertirlo a base de efectivo; por el
método indirecto se parte de la utilidad del ejercicio y se ajusta sumándole
los gastos no pagados en efectivo o la disminución de activos; se le suman
los aumentos de los pasivos circulantes y las disminuciones en activos
corrientes, después se le resta el aumento de activos corrientes y la
disminución de pasivos corrientes. Seguidamente debe presentarse el
efectivo generado por las actividades de inversión y de financiación, que es
el mismo para ambos métodos.

Por el método directo deben tenerse en cuenta los siguientes pasos:

1. Ajustar el estado de resultados y obtener el EGO

2. Determinar el efectivo generado y usado por las actividades de

financiamiento e inversión

Fuentes de efectivo por actividades de inversión:

Venta de activos fijos.
Fuentes de efectivo por actividades de financiación
Adquisición de pasivos a largo plazo
Aporte de los socios
Usos de efectivo por actividades de financiación
Pago de pasivos a largo plazo
Pago por retiro de socios.

Por el método indirecto, el flujo de efectivo por las actividades de

operaciones se expresa así:
EGO: Efectivo generado por las actividades de operación
Utilidad del ejercicio.
Más: Gastos de depreciación
Gastos de amortización de crédito diferido.
Gastos de amortización de intangibles
Aumento en proveedores
Aumento en otros pasivos corrientes operacionales
Disminución en clientes
Disminución en inventarios
Disminución en gastos diferidos.
Menos: Aumento en clientes
Aumento en inventarios
Aumento de gastos diferidos
Disminución en proveedores
Disminución en otros pasivos corrientes operacionales

PASIVOS CIRCULANTE, CONTRATO DE TRABAJO, NOMINA

10.1. PASIVO CIRCULANTE: El pasivo circulante (o pasivo

exigible a corto plazo) es la parte del pasivo que contiene las
obligaciones a corto plazo de la empresa.

En este contexto se entiende por corto plazo un periodo de

vencimiento inferior a un año.

Circulante hace referencia a que se trata de recursos financieros que

no tienen afán de permanencia dentro de la empresa y se contrapone
a los recursos permanentes.

Los componentes más habituales del pasivo circulante son:

 Créditos comerciales otorgados por proveedores y acreedores:

es el crédito que surge por el tiempo que transcurre entre el
momento de la adquisición de los bienes o servicios y el
momento del pago.
 Créditos bancarios: obtenidos de entidades financieras en
forma de préstamos, líneas de crédito o descuento de efectos.
 Pagarés de empresa. Financiación a corto plazo obtenida
directamente de ahorradores y empresas o también de
intermediarios financieros.

10.2. CONTRATO DE TRABAJO: Es aquel por el cual una persona

natural se obliga a prestar un servicio a otra persona natural o
jurídica, bajo la continuada dependencia o subordinación, y mediante
remuneración

Quien presta el servicio se llama trabajador, quien lo recibe y

remunera se denomina empleador. La remuneración cualquiera que
sea, se llama salario.
Los elementos que componen el contrato de trabajo son: actividad
personal del trabajador, subordinación del trabajador hacia el
empleador, salario como retribución del servicio.

En la duración del contrato de trabajo se estimula que puede

celebrarse por tiempo determinado, por el tiempo que dure la
realización de la obra o labor determinada, por tiempo indefinido o
para ejecutar un trabajo ocasional, accidental o transitorio.

El contrato de trabajo se puede terminar por: Muerte del trabajador,

mutuo consentimiento, por espiración del plazo fijo pactado, por
terminación de la obra o labor encomendada, por liquidación o
clausura definitiva de la empresa o establecimiento, por suspensión
de actividades por parte del empleador durante más de 120 días, por
sentencia ejecutoria, por decisión unilateral por parte del empleador
o por parte del trabajador, por no regresar al trabajador a su empleo
al desaparecer la causa de suspensión del contrato

Indemnización por terminación del contrato de trabajo sin justa

causa: Cuando el empleador da por terminado el contrato de trabajo
sin justa causa a término indefinido, está obligado a pagar una
indemnización de acuerdo con el tiempo laborado, así:

a. Menos de un año: 45 días de salario

b. Más de un año y menos de 5: 45 días por el primer año y
15 días adicionales por cada uno subsiguiente y
proporcionalmente por fracción
c. Más de 5 y menos de 10 años: 45 días por el primer año
y 20 días adicionales por cada año subsiguiente y
proporcionalmente por fracción
d. De 10 o más años de servicio continuo: 45 días por el
primer año y 40 días adicionales por cada año
subsiguiente al primero y proporcionalmente por fracción.

10.3. LA NOMINA: Es un documento en el cual un empleador

relaciona salarios, deducciones, valor neto pagado, aportes para
fiscales y apropiaciones de los trabajadores que han laborado en un
período determinado, ya sea por semana, década, quincena o mes.

La nómina contiene el siguiente formato:

 - Encabezamiento: Con el nombre del empleador, documento y
el período de pago
- Esquema central, que contiene dos partes:

Primera parte:

Nombre y cargo del trabajador

Días laborados

Valor devengado

Deducciones

Neto pagado

Firmas y documento de identidad de los empleados

Segunda parte:

Aportes para fiscales

Apropiaciones para prestaciones sociales

- Firmas de quien elabora, revisa y aprueba

El valor devengado está constituido por las sumas que el empleador

paga al trabajador, teniendo en cuenta la legislación y está formado
por los distintos conceptos que constituyen salario

El salario mínimo legal es el que todo trabajador tiene derecho a

percibir para subvenir a sus necesidades normales y a las de su
familia. El salario mínimo legal para el año 2011 es de $535.600
mensual

El salario básico es la remuneración ordinaria pactada en el contrato

laboral y sirve de base para la liquidación del trabajo nocturno, trabajo
de dominicales y festivos y trabajo extra en días.

La jornada de trabajo es la que convengan las partes y su duración

máxima legal es de 8 horas al día y 48 horas a la semana.
El empleador al contratar personal, puede ofrecer, además del
sueldo, bonificaciones, comisiones, primas permanentes o gastos de
manutención para los viajeros. Y todo esto constituye salario

Auxilio de transporte: Todo trabajador que devengue mensualmente

hasta dos salarios mínimos, tiene derecho a recibir, además de su
salario, un valor adicional por subsidio de transporte. La cuantía se
determina por la legislación vigente. El valor para el año 2011 es de
$63.600 mensual.

Las deducciones: El empleador está autorizado legalmente para

deducir por nómina los aportes de los trabajadores para la seguridad
social, administraciones de impuestos por retención en la fuente,
embargos judiciales. Además, también puede descontar cuotas
voluntarias para sindicato, fondos de empleados o cooperativas,
préstamos bancarios o por libranza

EJERCICIO DE APLICACIÓN DE NÓMINA

La empresa Kemdor cancela los siguientes rubros por concepto de

pago a sus empleados para el mes de Octubre de 2016, así:

Tiene un gerente que laboró 25 días a $76.000, una secretaria que

laboró 30 días a $41.500, un supervisor laboró 28 días a $49.950,
20 obreros que laboraron 30 días a $28.600 y a quienes les conceden
el subsidio de transporte. Todo el personal tiene auxilio de alimentos
de 1%, subsidio de vivienda 2%, subsidio de recreación 2%. A todos
les sacan salud 4%, pensión 4%, cooperativa 3%, sindicato 1%.
Cuatro obreros tienen un préstamo de $1.200.000 y le sacan el 2%
de interés. Dos obreros tienen un embargo por alimentos 35%.

Se pide: Totalizar el neto de la nómina de la empresa, teniendo en

cuenta los para fiscales que son el 9%

Señor estudiante: Favor realizar la nómina en Excel con los

siguientes campos:

A1 EMPRESA KEMDOR

A2 NOMINA CORREPONDIENTE AL MES DE OCTUBRE DE

 2016

A4 DOCUMENTO

A 15500598

B4 CARGO

B5 GERENTE

C4 DIAS LABORADOS

D4 VALOR DÍA

E4 SALARIO BASICO

E5 =C5*E5 (ARRASTRAR LA FORMULA)

F4 SUB.TRANSP

F5 63600 (SE LE CONCEDE SOLO A LOS OBREROS)

G4 AUX ALIMENT (1%)

G5 =E5*1%

H4 AUX. VIVIE. (2%)

H5 =E5*2%

I4 SUB. RECREA. (2%)

I5 =E5*2%

J4 TOTAL BRUTO

J5 =E5+F5+G5+H5+I5

K4 SALUD (4%)

K5 =J5*4%

L4 PENSION (4%

L5 =J5*4%
M4 COOPER (3%)

M5 =J5*3%

N4 SINDICATO (1%)

N5 J5*1%

O4 PRESTAMO

O10 1200000

O13 1200000

O16 1200000

O20 1200000

P4 INT.PRESTAMO (2%)

P5 =O5*2%

Q4 EMBARGOS (35%)

Q5 =J5*35%

R4 TOT.DEDUC

R5 =K5+L5+M5+N5+P5+Q5+R5

S4 TOT NETO EMPLEADO

S4 =J5-R5

R33 TOTAL BRUTO EMPRESA

S33 =SUMA(S5:S30)

R34PARA FISCALES

S34 =S33*9%

R35 TOT. NETO EMPRESA

S35 =S33+S34