Área Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

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Régimen de Amazonía

1. Compra de mercadería y posterior venta fuera de la región

a) La venta de bienes que se efectúe en la zona tendrán derecho a un reintegro equivalente

Ficha Técnica para su consumo en la misma; al monto del impuesto que estos le hubieran
Autor : Elard Valer Becerra(*) b) Los servicios que se presten en la zona; y, consignado en el respectivo comprobante de
Título : Régimen de Amazonía pago emitido de conformidad con las normas
c) Los contratos de construcción o la primera sobre la materia, siéndole de aplicación las
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 264 - Primera venta de inmuebles que realicen los cons- disposiciones referidas al crédito fiscal conteni-
Quincena de Octubre 2012 tructores de los mismos en dicha zona. das en la presente ley, en lo que corresponda.
Los contribuyentes aplicarán el IGV en todas El monto del reintegro tributario solicitado no
sus operaciones fuera del ámbito indicado en podrá ser superior al dieciocho por ciento
Consulta el párrafo anterior, de acuerdo con las normas (18 %) de las ventas no gravadas realizadas
generales del señalado impuesto. por el comerciante por el periodo que se
El suscriptor Bernardo Jaimes nos consulta En el presente caso, la venta inicial de la mer- solicita devolución. El monto que exceda
si en el caso de una empresa ubicada en
cadería se realiza en la ciudad de Lima, por dicho límite constituirá un saldo por reintegro
la Amazonía que va a comprar un lote de
mercaderías en Lima, y dicha mercadería sale lo que no correspondería el beneficio de la tributario que se incluirá en las solicitudes
con factura y guía de remisión con dirección exoneración del IGV, y tocaría al contribuyente siguientes hasta su agotamiento.
de su domicilio en la Amazonía; sin embargo, pagar el correspondiente 18 % por el impuesto Cabe hacer la salvedad de que si bien los de-
se pretende venderla a un cliente en Huaraz, señalado. partamentos de Loreto, Ucayali, San Martín,
pero sin que dicha mercadería ingrese a sus Sin embargo, dicho contribuyente podría Amazonas y Madre de Dios se consideran
almacenes, sino solo emitir una factura y solicitar el reintegro del IGV, según lo que dentro de la denominación “región selva”
guía de remisión con destino Huaraz. ¿Esta estipula el artículo 48º el TUO de la Ley del como para la “Amazonía”, este último también
operación gozará de los beneficios tributarios IGV (D.S. Nº 055-99-EF) que a la letra dice abarca provincias y distritos específicos de los
correspondientes respecto al IGV? lo siguiente: departamentos de Pasco, Junín, Puno, Cusco,
Los comerciantes de la región selva que com- Huancavelica, Ayacucho, Cajamarca, La Liber-
Respuesta pren bienes contenidos en el Apéndice del tad, Piura y Huánuco.
De acuerdo con la Ley de Promoción de la Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y No obstante, en este caso, tampoco procedería
Inversión en la Amazonía - Ley Nº 27037 totalmente liberados en el arancel común ane- este beneficio debido a que el contribuyente
establece en su artículo 13º numeral 13.1 que xo al protocolo modificatorio del Convenio de no piensa utilizar dicha mercadería, sino re-
los contribuyentes ubicados en la Amazonía Cooperación Aduanera Peruano Colombiano venderla antes de ingresarla a sus almacenes.
gozarán de la exoneración del IGV por las de 1938, provenientes de sujetos afectos del En este caso, simplemente, se trataría de una
siguientes operaciones: resto del país, para su consumo en la misma, venta de bienes afecta al pago del IGV.

2. Ubicación del domicilio

Consulta A su vez, el artículo 2° del Reglamento de la Tratándose de servicios o contratos de construc-

Ley de Amazonía, entre otras consideraciones, ción, se entiende por producción la prestación
La empresa Donde & Cuando nos consulta si señala que los beneficios tributarios del IGV de servicios o la ejecución de contratos de
gozan de los beneficios de la Ley de Amazonía dispuestos en el artículo 13° de la Ley de construcción en la Amazonía, según correspon-
si su sede central se encuentra en el departa- Amazonía serán de aplicación únicamente a da. Para las empresas constructoras, definidas
mento de San Martín pero su domicilio fiscal como tales por el inciso e) del artículo 3° de
las empresas ubicadas en la Amazonía, enten- la Ley del IGV, se entenderá por producción la
en la ciudad de Tacna. diéndose como tales a aquellas que cumplan primera venta de inmuebles.
con los siguientes requisitos:
Añade el citado artículo que los requisitos
Respuesta a) Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la antes detallados son concurrentes y deberán
Amazonía y deberá coincidir con el lugar mantenerse mientras dure el goce de los be-
El numeral 11.2 del artículo 11° de la Ley neficios tributarios. En caso contrario, estos se
donde se encuentra su sede central.
de Promoción de la Inversión en la Ama- perderán a partir del mes siguiente de ocurrido
zonía - Ley Nº 27037 establece que para el b) La persona jurídica debe estar inscrita en el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por
goce de los beneficios tributarios señalados las Oficinas Registrales de la Amazonía. el resto del ejercicio gravable.
en la misma ley, los contribuyentes deberán c) En la Amazonía debe encontrarse como Así pues, de las normas glosadas en los párra-
cumplir con los requisitos que establezca el mínimo el setenta por ciento (70 %) de fos precedentes, se aprecia que una empresa
Reglamento. sus activos fijos. se considera ubicada en la Amazonía cuando
d) No tener producción fuera de la Amazonía. cumpla con todos los requisitos detallados en
(*) Miembro del taller de Derecho Tributario. Grupo de Estudios Fiscales Este requisito no es aplicable a las empresas el artículo 2° del Reglamento de la Ley de
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos. de comercialización. Amazonía.

N° 264 Primera Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial I-21

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3. Venta de bienes producidos en la Amazonía para consumo en la capital

los contribuyentes ubicados en la Amazonía Como puede apreciarse de las normas glosa-
Consulta gozarán de la exoneración del IGV por la venta das, la venta de bienes en el departamento de
Nuestro suscriptor JIM Pedraza, nos consulta si de bienes que se efectúe en la zona para su Loreto efectuada por empresas ubicadas en la
las frutas producidas en la Región Loreto cuan- consumo en esta. Amazonía para su consumo en dicha zona se
do se venden y facturan en Loreto y luego son De otro lado, el numeral 11.2 del artículo encuentra exonerada del IGV.
transportadas y comercializadas en la ciudad de 11° de la Ley de la Amazonía dispone que En consecuencia, la venta de frutas y cereales
Lima, ¿gozan de la exoneración del IGV? para el goce de los beneficios tributarios en grano producidos en el departamento
señalados en los artículos 12°, 13°, 14° y
15° de dicha ley, los contribuyentes deberán de Loreto efectuada en este departamento
Respuesta cumplir con los requisitos que establezca el por empresas ubicadas en la Amazonía se
Reglamento, el cual deberá tomar en cuenta encuentra exonerada del IGV, siempre que el
Conforme al inciso a) del numeral 3.1 del
artículo 3° de la Ley de la Amazonía, dicha el domicilio de su sede central, su inscripción consumo se lleve a cabo en la Amazonía. En
zona geográfica comprende, entre otros, al en los Registros Públicos, y que sus activos caso contrario, si dichos bienes son trasladados
departamento de Loreto. y/o actividades se encuentren y se realicen para su consumo fuera de la Amazonía, su
en la Amazonía, en un porcentaje no menor venta, en principio, estará gravada con el IGV,
Por su parte, el inciso a) del numeral 13.1 del al 70 % (setenta por ciento) del total de sus a pesar de haber sido realizada en el departa-
artículo 13° de la citada ley establece que activos y/o actividades. mento de Loreto.

4. Producción ladrillera en la zona de Amazonía

Consulta Nº 147-81-AG y normas modificatorias, de corcho paja y materiales trenzables, a

realizadas en tierras cuya capacidad de uso que se refiere la División 20 de la CIIU; y
La empresa Dureza Extrema S.A.C. nos consulta mayor no sea forestal, de conformidad con la fabricación de muebles elaborados con
si las empresas que se dedican a la fabricación las normas legales pertinentes. productos forestales. También está incluida
de ladrillos en el departamento de Ucayali son b) Producción agrícola: La obtenida de la la venta de estos productos, siempre que
susceptibles de acogerse y gozar de la tasa agricultura. sea realizada exclusivamente por la per-
sona que realiza la transformación de los
preferencial del 5 % del IR que señala la Ley c) Acuicultura: Referido a la acuicultura mismos.
de la Amazonía. continental, que comprende el cultivo de
especies hidrobiológicas, la cual es realizada h) Procesamiento y transformación: Activida-
previa autorización o concesión otorgada des que permiten la modificación física,
Respuesta por el sector correspondiente, en aguas química o biológica de un producto.
Partimos de la premisa que dicha empresa la- fluviales, lacustres, o pozas artificiales. i) Productos primarios: Productos en estado
drillera se considera ubicada dentro de la zona d) Pesca: Referido a la pesca continental, natural, provenientes de las actividades
de Amazonía, pues cumple con los requisitos que comprende la extracción de especies agropecuarias, acuicultura o pesca realiza-
detallados en el artículo 2º del Reglamento de hidrobiológicas, realizada previo permiso das en la Amazonía.
la Ley de la Amazonía. de pesca otorgado por el sector correspon- j) Actividades manufactureras vinculadas
En tal sentido, el numeral 11.1 del artículo 11º diente, en aguas fluviales o lacustres. al procesamiento, transformación y co-
de la Ley de la Amazonía dispone que a efectos e) Turismo: Comprende las actividades mercialización de productos primarios:
de lo en el artículo 12° y el numeral 13.2 del contempladas en el artículo 17° de la Las comprendidas en las Divisiones 15 a
artículo 13° de la presente ley, se encuentran Ley Nº 26961, efectuadas por empresas 37 de la CIIU, exclusivamente vinculadas
comprendidas las siguientes actividades econó- previamente calificadas como Prestadores a productos primarios producidos en la
micas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turis- de Servicios Turísticos por el Ministerio de Amazonía. La comercialización solo podrá
mo, así como las actividades manufactureras Industria, Turismo, Integración y Negocia- hacerla el propio productor.
vinculadas al procesamiento, transformación y ciones Comerciales Internacionales. No k) Empresas dedicadas a la actividad de comer-
comercialización de productos primarios pro- se entenderá como actividad de turismo, cio: Aquellas que venden, sin transformar
venientes de las actividades antes indicadas y aquella dirigida a atraer turistas hacia zonas bienes nuevos o usados, al por mayor o por
la transformación forestal, siempre que dichas distintas a la Amazonía. menor, comprendidas en las Divisiones 50 a
actividades se realicen en la zona. 52 de la CIIU, siempre que la actividad co-
f) Extracción forestal: Actividad destinada a
Para el caso de las actividades manufactureras a obtener productos en estado natural de la mercial califique como principal de acuerdo
que se refiere el párrafo anterior, los productos flora del bosque, tales como la recolección con lo establecido en el artículo 4°.
primarios podrán ser producidos o no en la de plantas, hojas, flores, frutos, semillas, Agrega que las actividades económicas antes
Amazonía. tallos raíces, látex, aceites, resinas, gomas, indicadas deberán ser realizadas por las empre-
Por otra parte, el numeral 12.2 del artículo ceras y otros; y la tala de árboles, el troza- sas en forma directa o por encargo a un tercero,
12º de la citada norma establece que: “Por do, escuadrado, arrastre y transporte de la el cual también gozará del beneficio siempre
excepción, los contribuyentes ubicados en los madera rolliza hasta las plantas de trans- que reúna los requisitos señalados en el artículo
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los formación; siempre y cuando cuenten con 2°. En el caso de las actividades señaladas en
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de el permiso o contrato u otra modalidad de el inciso k) de este artículo, estas no podrán
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y concesión otorgada por el sector correspon- realizarse mediante encargo a terceros.
Purús del departamento de Ucayali, dedicados diente. También está incluida la venta de Entonces de acuerdo con la definición de pro-
principalmente a las actividades comprendi- estos productos, siempre que sea realizada ductos primarios comprendidos en el literal l)
das en el numeral 11.1 del artículo 11°, así exclusivamente por el propio extractor de del citado artículo 3º, “productos primarios”
como a las actividades de extracción forestal, los mismos. son productos en estado natural, provenientes
aplicarán para efectos del Impuesto a la Renta g) Transformación forestal: Comprende el ase- de las actividades agropecuarias, acuicultura
correspondiente a rentas de tercera categoría, rrado y acepilladura de madera; la fabrica- o pesca realizadas en la Amazonía, lo cual se
una tasa del 5 % (cinco por ciento)”. ción de hojas de madera para enchapado; corresponde con lo dispuesto en el numeral
Además el artículo 3º del Reglamento de la la fabricación de madera terciada, tableros 11.1 del artículo 11º de la Ley de la Amazonía.
Ley de Amazonía dispone que las actividades laminados, tableros de partículas y otros En este orden de ideas, se concluye que los
señaladas en el numeral 11.1 del artículo 11º tableros y paneles; la fabricación de partes contribuyentes ubicados en el departamento
o en el artículo 12º de la ley son las siguientes: y piezas de carpintería para edificios y cons- de Loreto dedicados a la fabricación de ladrillos
a) Actividad agropecuaria: Comprende la trucciones; la fabricación de recipientes de no pueden aplicar la tasa del 5 % a que se
agricultura y la ganadería, de acuerdo con madera; la fabricación de otros productos refiere el numeral 12.2 del artículo 12° de la
los artículos 3° y 4° del Decreto Supremo de madera; y la fabricación de artículos Ley de la Amazonía.

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