MATERIAL EXPLICATIVO –

AJUSTES CONTABLES
Elaborado por:
Marvin Canales
AJUSTES CONTABLES
Los estados financieros que se reparan al final de cada periodo contable, deben reflejar, tan
correctamente como sea posible, los ingresos y los gastos realizados durante el periodo, así
como el activo, pasivo y capital existentes al final de mismo, es por ello que es necesario
realizar asientos de ajustes.

Antes de iniciar el tema de los ajustes, démosle un repaso al concepto de COSTOS desde el
punto de vista del BENEFICIO, el cual conceptualizamos como:

COSTO: Sacrificio económico que se hace con el propósito de obtener un BENEFICIO.

En el tiempo ese beneficio tiene tres posibilidades, desde el momento en que se hizo el
sacrificio económico:
1. Que el beneficio ya se recibió.
2. Que el beneficio se recibirá y,
3. El beneficio no se recibirá.

Contablemente, a esos momentos les hemos asignados con ciertos nombres técnicos que ya
hemos discutido ampliamente, así designamos a:
1. Al beneficio recibido como GASTO.
2. Al beneficio que se recibirá como ACTIVO
3. Al beneficio que no se recibirá como PÉRDIDA.

Ejemplifiquemos esos casos, así:

El Primer Caso. Beneficios ya recibidos.

1. El beneficio recibido cuando pagamos el valor del transporte en un bus urbano.
2. Cuando pagamos los servicios públicos, éstos ya los hemos recibido.
3. Cuando pagamos el salario de los empleados, de ellos ya hemos recibido su fuerza
laboral.
Todos los casos anteriores son beneficios ya recibidos y como tales los consideramos
contablemente como GASTOS.

El Segundo Caso: Beneficios por Recibirse.

1. Compramos un vehículo con una vida útil probable de cinco años. Indica que ese
vehículo nos servirá durante cinco años.
2. Compramos un terreno para la construcción del edificio.
3. Compramos Mobiliario y Equipo, con una vida probable de diez años.
Todos los casos anteriores se consideran ACTIVOS, pues los beneficios que de ellos
obtendremos se establecerán durante toda la vida útil de esos bienes.

Nota: Recuerden la definición de Activo en el primer parcial.

El Tercer Caso: El Beneficio no se Recibirá.

1. Inventario de productos con fecha de vencimiento caducada.
2. Incendio de una bodega.
3. Volcamiento de un vehículo que no estaba asegurado.
Todos los casos anteriores se consideran PÉRDIDAS, pues no reportarán ningún beneficio a la
empresa...

Ahora veremos algunos de los ajustes más frecuentes:

1. ARQUEO DE CAJA.
➢ Saldo de caja según mayor 100,000.00; saldo según el arqueo la existencia de dinero es
de 105,000.00, la diferencia se consideró como un ingreso para el negocio.

PDA x
Caja L. 5,000.00
Otros Ingresos L. 5,000.00

Un arqueo de caja es una verificación del efectivo físico existente hecha por un auditor; este
se compara con el registro en libros de la cuenta CAJA para demostrar si son iguales y en caso
de que el arqueo sea mayor habrá un sobrante, pero si es menor habrá un faltante.

En este caso el arqueo es mayor por lo tanto se registrara la diferencia en caja porque esta
aumenta y en otros ingresos porque es un valor recibido pero no justificado.

➢ Saldo del efectivo L. 65,000.00 y existe un faltante de efectivo de L. 1,200.00 sobre el

empleado José Ruiz en el recayó la responsabilidad.

PDA x
Funcionarios y Empleados L.1,200.00
Caja L.1,200.00

En este ejemplo se detecto un faltante (el arqueo fue menor que el registro en libros) pero
este se le carga al empleado. Registramos FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS debido a que este
valor se le cobrara a José Ruiz y se acredita CAJA para restar el dinero que falta.

➢ El saldo según Arqueo de Caja es de L.60,000.00 y en el mismo se determina un

faltante de Caja de L.3,000.00 absorbido por la empresa.

PDA x
Otros Gastos L.3,000.00
Caja L.3,000.00

Se le carga a OTROS GASTOS porque dice que es absorbido por la empresa pero el valor no
tiene justificante y se le acredita a CAJA para registrar la disminución

Nota: Después del Ajuste el valor el saldo en libros tiene que quedar igual al saldo del arqueo.

*Si tenemos un sobrante en el asiento de ajuste cargaremos caja (SIEMPRE), luego debemos
indagar a que se debe dicho sobrante, si no se puede identificar el mismo acreditaremos
Otros ingresos. Así mismo, cuando tenemos un faltante en el asiento de ajuste acreditaremos
caja, luego debemos indagar a que se debe dicho faltante, si no se puede identificar el mismo
cargaremos otros gastos.

2. BANCOS
a) Notas de Crédito: es el valor a nuestro favor que puede ser generado por el pago de un
cliente directamente en el banco o de un documento por cobrar, y también por
concepto de intereses ganados.

➢ Saldo de la de cuenta BANCOS es de L.65,000.00 y existe un diferencia con el estado de

cuenta del banco de L.1,200.00 por el pago que un cliente hizo directamente en el
banco.

PDA X
Bancos L.1,200.00
Clientes L.1,200.00

b) Nota de Debito: Una nota de débito es una comunicación que el Banco hace para dar a
conocer al dueño de la cuenta que su saldo en el banco ha sido disminuido por
diferentes razones, entre ellas tenemos:

• Devolución de cheques sin fondos que fueron depositados en la cuenta.

• Cobro de intereses y capital por un préstamo.
• Cobro de servicios bancarios.

Cuando la nota de débito se hace porque el Banco nos ha devuelto un cheque depositado y éste
tiene insuficiencia de fondos, se procede de la siguiente manera:
PDA No.
Clientes
Bancos.
(En este caso, el saldo del cliente se compone de: el valor nominal del cheque, más los cobros
que hace el banco penalización)

Cuando la nota de débito es por servicios bancarios hechos a la empresa:

PDA No.
Gastos
Bancos

Cuando la nota de débito se hace por el cobro de un préstamo y sus intereses:

PDA. No.
Préstamos por pagar
Gastos financieros
Bancos.

*Si es una nota de débito en la partida de ajuste, acreditaremos bancos, si es una nota de
crédito cargaremos bancos, para ambos casos se debe indagar a qué se deben esos cargos y
abonos en nuestra cuenta bancaria.
3. INVENTARIO
La tarjeta de un inventario muestra que tenemos registrados 1,000 unidades a L. 25.00 cada
unidad, dando como resultado L. 25,000.00, esta misma cantidad es la que tenemos registrada
en Contabilidad.

En un conteo físico, encontramos que sólo hay 950 unidades. Ese faltante de 50 unidades
equivalen a L.1,250.00, lo que indica que en realidad tenemos en inventario por L.23, 750.00.

Esta situación nos obliga a hacer un ajuste para presentar lo que en realidad hay en inventario.
Para ello tenemos que hacer una “partida de ajuste” y, para eso, hacemos el siguiente análisis:

La cuenta de mayor de inventarios refleja un saldo deudor de L.25,000.00, existiendo en

realidad L.23,750.00. Para reflejar el saldo real de L.23,750.00 analizaremos el origen de la
pérdida.

Si la pérdida del producto es causa de la negligencia del custodio de los productos, habrá que
cargárselos a su cuenta.

Si la pérdida de los productos fuera por otros motivos no atribuibles al custodio, entonces es
aceptable considerar una pérdida.

En el primer caso, el asiento contable será el siguiente:

PDA. X
Deudores varios 1,250.00
Inventario 1,250.00
Este asiento se hará, sí y sólo sí, se comprueba que la pérdida de los productos es atribuible al
custodio de los mismos.

En el segundo caso, si la pérdida no es atribuible al custodio, entonces el asiento será:

PDA. X
Pérdidas en inventario 1,250.00
Inventario 1,250.00

4. CLIENTES
Estimación de cuentas incobrables.

a) Se multiplica el saldo de CLIENTES por 10%.

b) Se multiplican las ventas netas al crédito por 1%.
c) Se suma el saldo de estimación con el 1% de ventas netas al crédito y se verifica que
este valor no sobrepase el 10% de la cuenta de CLIENTES.
d) En caso de que el total de la suma sobrepase el 10% el ajuste se hará por lo que falta
para llegar al porcentaje de clientes.

➢ El saldo de las ventas netas al crédito es de L.2,000,000.00 el saldo de la cuenta de

clientes L.300,000.00 la cuenta estimación para cuentas incobrables tiene un saldo de
L.15,000.000
 Saldo Clientes (300,000(10%))= 30,000.00

Estimación del Periodo (2,000,000(1%)) 20,000.00 35,000.00

Saldo Estimación cuentas incobrables 15,000.00

Debido a que la suma excede del 10% de Clientes el ajuste se hace por lo que falta para llegar a
L.30,000.00 y no por los L.20,000.00

PDA X.
Gasto por estimación L. 15,000.00
Estimación para cuentas incobrables L.15,000.00

Recuerda el 1% de las ventas netas al CRÉDITO no debe exceder el 10% de la CxC Clientes, por
qué en el asiento anterior lo registramos por L 15,000? Porque tenemos un techo de 30,000 (el
10% de clientes es lo máximo que podemos registrar y yo ya tenía L15,000 en la cuenta de
estimación para cuentas incobrables, por lo que solo puedo registrar la diferencia entre el
máximo permitido y lo que ya tengo registrado.

Veámoslo desde otra perspectiva.

Tome un vaso, suponga que ese vaso tiene capacidad para 30 ml (solo es un ejemplo), ahora
Ud. trae un pichel con agua y el contenido que trae el pichel es de 20 ml, si vacía el pichel en el
vaso la cantidad de contenido que podría entrar son los 20 ml (todo el contenido del pichel), y
el registro lo habríamos hecho por los 20,000, pero que sucedió, en el ejemplo anterior se nos
dice que hay un saldo de estimación para cuentas incobrables de 15,000 o sea que nuestro
vaso, cuya capacidad máxima es de 30 ml, ya tiene 15 ml dentro, así que cuando vaciemos el
pichel, el vaso solo podrá recibir 15 ml, por eso es que solo registramos los L 15,000.

5. PAGOS ANTICIPADOS
El Gasto Anticipado refiere a un desembolso hecho hoy por servicios que se recibirán en el
futuro. Resulta que en los balances de comprobación aparecen las cantidades desembolsadas
originalmente y sobre esas cantidades tenemos que reconocer el servicio recibido.

➢ El saldo de Propaganda y Publicidad asciende 10,000.00 que cubre 10 meses a partir

del 1 de julio.

Se saca el valor unitario de cada mes pagado.

Ya que se registro en un inicio como activo el ajuste se hace por la parte gastada por lo que en
la partida de ajuste cargo el gasto y acredito el activo pagado por adelantado.

(10,000/10 meses) = 1,000.00 cada mes

De julio a diciembre hay 6 meses gastados.

PDA X
Gastos de Ventas L.6,000.00
Propaganda y Publicidad L.6,000.00
Qué es lo que estamos haciendo?
Bueno, al 31 de diciembre teníamos un saldo propaganda y publicidad de L10,000, valor que
era incorrecto, ya que ya se había recibido el beneficio de 6 meses (Julio a diciembre). Así que
solo tenemos a esa fecha 4 meses pagados por adelantado

➢ El saldo de Gastos Financieros L.12,000.00 estos incluyen L9,000.00 que pertenecen a

intereses no devengados.

Ya que se registro en un inicio como gasto el ajuste se hace por la parte no gastada.

PDA X
Intereses no devengados L.9,000.00
Gastos Financieros L.9,000.00

6. COBROS ANTICIPADOS.
Los cobros que se hacen por adelantado, representan una obligación, para quien recibe el
dinero, de prestar un servicio en fecha posterior al recibo del dinero, así que, sólo cuando el
servicio se ha otorgado es que se puede hablar de que el ingreso se ha realizado.

Ejemplo:

Una empresa recibe cobros anticipados por la prestación de servicios de publicidad por
L.20,000.00 cubriendo 4 meses a partir del mes de noviembre de 2015, a L.5,000.00 cada mes.
Al 31 de diciembre de ese año, han transcurrido dos meses de servicio publicitario, por lo que
la empresa ya puede considerar como suyos el valor equivalente a esos dos meses. La partida
sería la siguiente:

PDA X
Publicidad cobrada por anticipado L,10,000.00
Ingresos L.10,000.00

Para reconocer como ingreso la publicidad prestada de noviembre a diciembre de 2015.

Otro ejemplo se refiere al registro por intereses sobre inversiones depositados en cualquier
institución. Suponiendo que una inversión paga L.1,000.00 de intereses al mes, pero estos
intereses los paga el día cinco del mes siguiente al mes que corresponden los intereses.

Los intereses correspondientes al mes de diciembre se pagarán al 5 de enero. Entonces al 31

de diciembre haremos el registro siguiente:

Partida No. xxxx

Intereses por cobrar L.1,000.00
Ingresos por intereses L.1,000.00
 ➢ El saldo de las Rentas Cobradas por Anticipado asciende a L.20,000.00 que cubren 5
meses a partir del 1 de septiembre.

Ya que se registro en un inicio como pasivo el ajuste se hace por la parte devengada (gastada).

Se saca el valor unitario de cada mes cobrado.

(20,000/5 meses)= 4,000.00 cada mes.
Del 1 de sep. al 31 de diciembre hay 4 meses devengados (4(4,000))=16,000.00

PDA X
Rentas Cobradas por Anticipado L. 16,000.00
Otros Ingresos L.16,000.00

➢ El Saldo de Otros Ingresos asciende a L.2,400.00 de los cuales L.800.00 corresponden a

comisiones no devengadas.

Ya que en un inicio se registró como ingreso el ajuste se hace por la parte no devengada.

PDA X
Otros Ingresos L.800.00
Comisiones no devengadas L.800.00

NOTA: Al final de los ajustes en la cuentas de Balance (Activo, Pasivo) siempre quedara la parte
que no se ha gastado o devengado; en las cuesta de Resultado (Gasto, Ingreso) siempre
quedara la parte que ya fue gastada o devengada.

7. Depreciación (D) – Método de Línea Recta

▪ Costo (C):
Valor de adquisición del activo.

▪ Vida Útil (N):

Edificios Comerciales: 40 años
Automóviles para uso de la empresa: 5 años
Mobiliario y equipo: 10 años
Equipo de oficina: 10 años

▪ Valor residual (VR):

Es el valor que se espera recibir por un activo, una vez esté completamente
depreciado. Conforme a ley es el 1% del costo del bien a depreciar. En caso de que el
ejercicio de otro valor residual, utilizar ese.

▪ Formula:
D= C – VR
N
➢ El equipo de computo con valor de L.100,000.00, su vida útil 5 años. Calcular la
depreciación del primer año y hacer ajuste correspondiente.
C= 100,000 R= (100,000(1%))= 1,000 N= 5 años

100,000 – 1000 = 19,800

5

PDA X
Gastos de Administración L. 19,800.00
Depreciación Acumulada de Equipo de Oficina L. 19,800.00