Infracciones Tributarias
Infracciones Tributarias
Infracciones Tributarias
ARTICULO 69. CONCEPTO. Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole
sustancial o formal constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya
delito o falta sancionados conforme a la legislación penal.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 7 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la República.
ARTICULO 70. * COMPETENCIA. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales
competentes del ramo penal.
El Juez Contralor de la investigación en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias deberá permitir
que, los abogados designados por la Administración Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y
coadyuven con el Ministerio Público en la persecución penal.”
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 16 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la República de Guatemala.
2. La mora.
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias específicas.
ARTICULO 90. * PROHIBICIO DE DOBLE PENA. (NON BIS IN lDEM). Si de la investigación que se realice,
aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta, contemplados en la legislación penal, la
Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de
la autoridad competente.
Concepto: Art. 69 Cod. Tributario. Toda acción u omisión que implique violación
de normas tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que
sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta
sancionados conforme a la legislación penal.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el Juez con relación
a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá además de las penas a que se hubiere hecho
acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido
aquellas.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 4 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 358.- * "B". Casos especiales de defraudación tributaria. Incurrirá en las sanciones señaladas en
el artículo anterior:
1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines distintos
de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin haber cubierto los impuesto que serían
aplicables a las mercancías, objetos o productos beneficiados.
Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento abierto al público ejerce
actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o teniéndola no lleve los libros de contabilidad que
requieren el Código de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de control tributario;
así como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario, les dé un uso indebido o permita que
otros lo hagan.
4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u omita la indicación de su destino o
procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no está autorizado por la Administración
Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación o el pago de tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de tributos, los sellos o
las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para
recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administración Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en máquinas registradoras o timbradoras,
los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica, buscando
beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondrá, a la persona
jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionará a la
persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio".
9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no declarare la
totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la venta de bienes o la prestación de servicios
gravados, que le corresponde enterar a la Administración Tributaria de haber restado el correspondiente crédito
fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios, falsifica facturas, las obtiene de otro
contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo
realmente, con el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa impositiva que le tocaría
cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito fiscal; y el contribuyente que las extiende.
* Texto Original
* Adicionado por el Artículo 4 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.
* Reformado los numerales 2, 3 y 7 por el Artículo 5 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de Guatemala.
* Adicionados los numerales 9 y 10 por el Artículo 6 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 358.- * "C". APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS. Comete el delito de apropiación indebida
de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de una
empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos
o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el Juez con relación
a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.
Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes
legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta, además de la sanción aplicable a los responsables, se
impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que
en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma definitiva.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se hubiere hecho
acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional,
que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 7 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de Guatemala.
* Adicionado por el Artículo 5 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el período mensual, trimestral o anual que se
revise.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica, buscando
beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondrá a la persona
jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionará a la
persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se hubiere hecho
acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido
aquellas.
* Texto Original
* Reformados el Segundo y Quinto párrafos por el Artículo 8 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de
Guatemala.
* Adicionado por el Artículo 6 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 498.- * Será sancionado con arresto de diez a sesenta días:
1. El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la carga de máquinas estampadoras de timbres
fiscales, sin que las máquinas estén debidamente autorizadas para operar, o no se hubiere cancelado
previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear.
2. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del impuesto, la constancia de retención que conforme
a la ley corresponde.
3. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla
con identificar en el reverso del cheque.
En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo, además de la sanción de arresto, se
despedirá de su cargo al funcionario o empleado público autor de la falta".
* Texto Original
* Adicionado por el Artículo 8 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.
A este respecto, el Art. 90 del Cod. Trib. establece que si de la investigación que
se realice, aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta,
contemplados en la legislación penal, la Administración Tributaria se abstendrá de
imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad
competente.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por Administración Tributaria, la sanción se
reducirá en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la notificación del requerimiento, sin que el agente
de retención o de percepción cumpla con la obligación de enterar los impuestos, se procederá conforme a lo
que disponen los artículos 70 y 90 de este Código.
a.2) La mora. (Art. 92)
ARTICULO 92. * MORA. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo
fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
SANCION: En caso de mora, se aplicará una sanción por cada día de atraso equivalente a multiplicar el monto
del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el número de días de atraso. La sanción por mora no aplicará en
casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas por la
Administración Tributaria, en los cuales se aplicará la sanción por omisión de pago de tributos establecida en el
artículo 89 de este Código.
La sanción por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se refiere este Código.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 20 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la República de Guatemala.
* Reformado el Artículo 13 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la República.
ARTICULO 89. * SANCION. La omisión de pago de tributos será sancionada con una multa equivalente al cien
por ciento (100%) del importe del tributo omitido, en la determinación incorrecta presentada por parte del sujeto
pasivo, detectada por la acción fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaración rectifica y paga antes de ser requerido o
fiscalizado por la Administración Tributaria, la sanción se reducirá al veinticinco por ciento (25%) del importe del
tributo omitido.
Esta sanción, en su caso, se aplicará sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan,
conforme lo dispuesto en este Código.
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administración Tributaria pueda
determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar información e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al
sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer
la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria.
* Texto Original
* Reformado por el Artículo 25 del Decreto Número 58-96 del Congreso de la República de Guatemala.
* Reformado el Artículo 17 del Decreto Número 29-2001 del Congreso de la República.
1. Omisión de dar el aviso a la Administración Tributaria, de cualquier modificación de los datos de inscripción,
del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) días,
contados a partir de la fecha en que se produjo la modificación.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de un mil
quetzales (Q.1,000.00). En ningún caso la sanción máxima excederá el uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual declarado.
2. Omisión o alteración del Número de Identificación Tributaria “NIT”, o de cualquier otro requisito exigido en
declaraciones de tributos, en documentos de importación o exportación y en cualquier documento que se
presente o deba presentarse ante la Administración Tributaria.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El máximo de sanción no podrá exceder
un mil quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningún caso la sanción máxima excederá la suma del uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual declarado.
SANCION: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto omitido, en cada operación. Si el adquirente denuncia
ante la Administración Tributaria a quien estando obligado no emitió y le entregó el documento legal
correspondiente, quedará exonerado de la sanción.
4. No llevar al día los libros y registros contables a que obligan el Código de Comercio y las leyes tributarias
específicas. Se entiende que están al día, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y
registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los (2) meses calendario inmediatos siguientes de
realizadas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y se establezca la
infracción.
5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los que obligan el Código de
Comercio y las respectivas leyes tributarias específicas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al contribuyente y se establezca la
infracción.
6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente, cuando así lo establezca la
Ley tributaria específica.
SANCION: Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00) cada vez que se establezca la infracción.
7. Omitir la percepción o retención de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Código y en las
leyes específicas de cada impuesto.
8. Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos u otros documentos exigidos por las leyes
tributarias específicas, que no cumplan los requisitos según la Ley específica.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El máximo de sanción que podrá aplicarse
será de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada período mensual. En ningún caso la sanción máxima excederá
del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual
declarado.
9. Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la Ley tributaria específica.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de seiscientos
quetzales (Q.600.00) cuando la declaración deba presentarse en forma semanal o mensual; de mil quinientos
quetzales (Q.1,500.00) cuando la declaración deba presentarse en forma trimestral; y de tres mil quetzales
(Q.3,000.00) cuando la declaración deba presentarse en forma anual.
Cuando la infracción sea cometida por entidades que están total o parcialmente exentas del impuesto sobre la
renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sanción se duplicará. En caso de reincidencia, además de la
imposición de la multa correspondiente se procederá a la cancelación definitiva de la inscripción como persona
jurídica no lucrativa en los registros correspondientes.
Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento para su presentación,
la sanción correspondiente se rebajará al veinticinco por ciento (25%).
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral
6 del artículo 112 de este Código.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere.
El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administración Tributaria formulará por conducto del Ministerio de
Finanzas Públicas, revisará las sanciones económicas para actualizar el valor de las mismas y propondrá al
Congreso de la República las reformas pertinentes.
a.6) Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes
tributarias específicas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por funcionarios o
técnicos.)
ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD. Los profesionales o técnicos que por disposición legal presten servicios
en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de
éstas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.
El presente artículo se aplicará en congruencia con lo que establecen los artículo 70, 82 y 90 de este Código.
En consecuencia, esta infracción será sometida siempre al conocimiento de juez competente del ramo penal.
1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como
contribuyente o responsable en los impuestos a que esté afecto, conforme a la legislación específica de cada
impuesto.
2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos o documentos
equivalentes, exigidos por las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.
3. Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos
por las leyes tributarias específicas, que no estén previamente autorizados por la Administración Tributaria.
4. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por la Administración
Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar máquinas registradoras,
cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilización.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa la infracción
sólo en uno de ellos, la sanción se aplicará únicamente en aquel o aquellos en que haya cometido la infracción.
SANCION: El cierre temporal se aplicará por un plazo mínimo de diez (10) días y por un máximo de veinte (20)
días, continuos. La sanción se duplicará, conforme a lo dispuesto en este artículo, si el infractor opone
resistencia o antes de concluir el plazo de la sanción viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier
medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisión de una de las infracciones a que se refiere el artículo 85 de este Código, la
administración Tributaria lo documentará mediante acta o por conducto de su Dirección de Asuntos Jurídicos,
presentará solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente, para que imponga la sanción del
cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena de responsabilidad, fijará audiencia
oral que deberá llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepción de la solicitud;
en la misma audiencia deberá escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia,
el Juez dictará de manera inmediata la resolución respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a este
artículo, cuando proceda.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios será ejecutado por el Juez que lo decretó con
la intervención de un representante de la administración tributaria, quien impondrá sellos oficiales con la leyenda
“CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION TRIBUTARIA”, los cuales también deberán ser
autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicación “POR ORDEN JUDICIAL”.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sanción viola los marchamos o precintos,
cubre u oculta de la vista del público los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza el local
temporalmente cerrado, sin más trámite ni nuevo procedimiento se duplicará la sanción, sin perjuicio de que la
Administración Tributaria presente denuncia por los ilícitos penales que correspondan ante las autoridades
competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitación, se permitirá el acceso de las
personas que lo habitan, pero en él no podrán efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad,
profesión u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sanción.
Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazará la sanción de cierre temporal por una multa
equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el último
período mensual declarado anterior o la fecha en que se decretó el cierre temporal.
El cumplimiento de la sanción no libera al infractor de la obligación del pago de las prestaciones laborales a sus
dependencias, de conformidad con lo establecido en el artículo 61 literal g) del Código de Trabajo, Decreto 1441
del Congreso de la República y sus reformas.