Procedimiento tributario nacional

Publicado el 29 Noviembre -0001

5.1 Esquema del procedimiento tributario nacional

El objetivo general de esta sección es entregar a los lectores una guíapara dar
cumplimiento, respuesta o discutir los actos administrativos emitidos por la
DIAN, así como para discutirlos ante la jurisdicción.

Esta sección está organizada de la siguiente manera:

· Procedimiento de discusión del impuesto: En este capítulo se explicará los

actos administrativos que pueden ser emitidos por la DIAN para discutir las
declaraciones tributarias presentadas por los contribuyentes, y los recursos que
se pueden interponer para discutir dichos actos.

· Procedimiento de determinación del impuesto: En este capítulo se explicarán

los actos administrativos que pueden ser emitidos por la DIAN cuando el
contribuyente no ha presentado la correspondiente declaración tributaria.

Es importante mencionar que el procedimiento tributario nacional se surte en

dos grandes etapas:

· "Vía Gubernativa": En esta etapa, el procedimiento se adelanta frente a la

Administración de Impuestos que profirió los actos administrativos objeto de
discusión.

· "Vía Judicial": Es la etapa en la que las partes (contribuyente y DIAN), acuden a

la Jurisdicción Contenciosa Administrativa para que sean los jueces quienes
diriman el conflicto.
(i) Requerimiento Especial: Es un acto preparatorio, por medio de este acto
administrativo la DIAN le propone al contribuyente modificar la declaración
privada, con explicación de cada una de las razones que lo sustentan. El
requerimiento especial debe notificarse antes de la liquidación de revisión y
dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para
declarar o término de firmeza de la declaración ( término dentro del cual la
DIAN puede revisar y cuestionar las declaraciones tributarias)

El contribuyente cuenta con el término de tres (3) meses para dar respuesta al
requerimiento especial, formulando por escrito las objeciones a la modificación
propuesta por la Administración.
*Ampliación al Requerimiento Especial (Opcional): El funcionario de la DIAN que
conozca de la respuesta al requerimiento especial, de considerarlo necesario,
podrá ordenar la ampliación del requerimiento por una sola vez.

** El plazo para dar respuesta a la ampliación no podrá ser inferior a tres (3)
meses ni superior a seis (6) meses.

(ii) Liquidación Oficial de Revisión: Dentro de los seis (6) meses siguientes a la
fecha de vencimiento del plazo para dar respuesta al requerimiento o a su
ampliación, la DIAN debe notificar al contribuyente un acto administrativo
denominado "Liquidación Oficial de Revisión". A través de este acto
administrativo la DIAN modifica la declaración privada, basándose
exclusivamente en los hechos contemplados en el requerimiento especial, o su
ampliación.

(iii) Recurso de reconsideración:Contra la liquidación oficial de revisión el

contribuyente dentro de los dos (2) meses siguientes podrá interponer por
escrito recurso de reconsideración expresando concretamente los motivos de
inconformidad.

***En aquellos casos donde el contribuyente dé respuesta oportunamente al

requerimiento especial, queda facultado para prescindir del recurso de
reconsideración y, acudir directamente en Demanda Per Saltum ante la
Jurisdicción Contenciosa Administrativa dentro de los cuatr0 (4) meses a la
notificación de la liquidación.

(iv) Resolución que resuelve el Recurso de Reconsideración: La DIAN tiene un

(1) año para resolver el recurso de reconsideración. Si el recurso no es resuelto
dentro del término establecido, se entenderá fallado a favor del contribuyente.

Con este acto administrativo se entiende finalizada la vía gubernativa.

(v) Si el contribuyente está inconforme con la anterior Resolución, puede acudir

a la Jurisdicción Contenciosa Administrativa dentro de los cuatro (4) meses a la
notificación de la resolución para interponer una demanda de Acción de
Nulidad y Restablecimiento del Derecho contra los actos administrativos objeto
de discusión.
(i) Emplazamiento previo por no declarar: La Administración de Impuestos
profiere este acto administrativo a quienes estando obligados a declarar,
incumplan la obligación de hacerlo.

(ii) A partir de la fecha de notificación del Emplazamiento el contribuyente

cuenta con el término de un (1) mes para dar respuesta y cumpla con la
obligación de declarar.

(iii) Liquidación Oficial de Aforo: Por medio de este acto administrativo la DIAN
podrá dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del término para
declarar, determinar la obligación tributaria al contribuyente que no haya
declarado, señalando los fundamentos de la liquidación.

(iv) Recurso de Reconsideración:Contra la liquidación oficial de aforo el

contribuyente podrá interponer por escrito recurso de reconsideración
expresando concretamente los motivos de inconformidad. Este debe ser
presentado dentro de los dos (2) meses siguientes a la notificación de la
Liquidación de Aforo.
(v) Resolución que resuelve el Recurso de Reconsideración: La DIAN tendrá un
(1) año para resolver el recurso de reconsideración. Si el recurso no es resuelto
dentro del término establecido, se entenderá fallado a favor del contribuyente.

Con este acto administrativo se entiende finalizada la vía gubernativa.

(vi) Si el contribuyente está inconforme con la anterior Resolución, puede acudir

a la Jurisdicción Contenciosa Administrativa dentro de los cuatro (4) meses a la
notificación de la resolución para interponer una demanda de Acción de
Nulidad y Restablecimiento del Derecho contra los actos administrativos objeto
de discusión.

5.2. Procedimiento Sancionatorio

En esta sección explicaremos las sanciones de naturaleza tributaria que le

puede imponer la DIAN a los contribuyentes de los impuestos nacionales.

(a) Sanciones que pueden interponerse dentro del proceso de determinación o

discusión del impuesto por parte de la DIAN o liquidarse por parte del mismo
contribuyente
|
• Sanción por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones:

Los contribuyentes que no cancelen oportunamente sus obligaciones

tributarias deberán liquidar y pagar intereses moratorios por cada día
calendario de retardo en el pago, respecto de los mayores valores
determinados por la Administración.

El interés moratorio se liquida diariamente a la tasa de interés diario que sea

equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia
Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo.

Los intereses moratorios se suspenden a los dos (2) siguientes de la fecha de

admisión de la demanda ante la Jurisdicción Contenciosa Administrativa, hasta
diez (10) después de la notificación de la sentencia definitiva.

• Sanción mínima:

El valor mínimo de cualquier sanción será equivalente a 10 UVT.

• Sanción por extemporaneidad en la presentación:

El contribuyente que presente en forma extemporánea sus declaraciones
tributarias, deberá liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo, equivalente al cinco (5%) del impuesto a cargo sin
exceder el 100% del impuesto a cargo.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción será

equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el
declarante en el período objeto de declaración, sin exceder del cinco por ciento
(5%) de dichos ingresos. En caso de que no haya ingresos en el período, la
sanción por cada mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del
patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder del diez por
ciento (10%) del mismo.

• Sanción por extemporaneidad en la presentación con posterioridad al

emplazamiento:

El contribuyente que presente sus declaraciones tributarias con posterioridad al

emplazamiento para declarar o de la notificación del auto que ordena
inspección tributaria, deberá liquidar y pagar una sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, equivalente al diez (10%) sin exceder el
200% del impuesto a cargo.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período
objeto de declaración, sin exceder del diez por ciento (10%) de dichos ingresos.
En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o
fracción será del dos por ciento (2%) del patrimonio líquido del año anterior, sin
exceder del veinte por ciento (20%) del mismo.

• Sanción por no declarar:

El monto de la sanción por no declarar varía dependiendo de la obligación

omitida, veamos:

Impuesto sobre la Renta: Es equivalente al veinte por ciento (20%) del valor de
las consignaciones bancarias o ingresos brutos del contribuyente, que
determine la Administración, por el período al cual corresponda la declaración
no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren
en la última declaración de renta presentada, el que fuere superior.

Impuesto sobre las Ventas: Es equivalente al diez por ciento (10%) de las
consignaciones bancarias o ingresos brutos del contribuyente, que determine la
Administración por el período al cual corresponda la declaración no presentada,
o al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en la última
declaración de ventas presentada, el que fuere superior.

Declaración de Retenciones: Es equivalente al diez por ciento (10%) de los

cheques girados o costos y gastos del contribuyente, que determine la
Administración por el período al cual corresponda la declaración no presentada,
o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la última
declaración de retenciones presentada, el que fuere superior.

*Reducción: Si dentro del término para interponer el recurso contra la

resolución que impone la sanción por no declarar, el contribuyente presenta la
declaración, la sanción por no declarar se reducirá al diez por ciento (10%) del
valor de la sanción inicialmente impuesta por la Administración, en cuyo caso,
deberá liquidarla y pagarla al presentar la declaración tributaria. En todo caso,
esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad.

Sanción por corrección de las declaraciones:

Cuando los contribuyentes corrijan sus declaraciones tributarias aumentando el

valor a pagar o disminuyendo el saldo a favor, deberán liquidar y pagar una
sanción por corrección así:

Cuando la corrección se realice antes de que se produzca emplazamiento para

corregir o el auto que ordene visita de inspección tributaria, la sanción será
equivalente al diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a
su favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquella.

Cuando la corrección se realice después de notificado el emplazamiento para

corregir o auto que ordene visita de inspección tributaria y antes de notificarle
el requerimiento especial o pliego de cargos, la sanción será equivalenteal
veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,
según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquella.

*Si la declaración inicial se presenta en forma extemporánea, el monto obtenido

en cualquiera de los casos previstos anteriormente se aumentará en una suma
igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido
entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del
vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción
total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor.

• Sanción por corrección aritmética:

En casos donde la Administración de Impuestos efectúe una liquidación de

corrección aritmética sobre la declaración tributaria, y resulte un mayor valor a
pagar a cargo del declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o
devolver se aplicará una sanción equivalente al treinta por ciento (30%) del
mayor valor a pagar o menor saldo a favor determinado.

*Reducción:Esta sanción se reducirá a la mitad de su valor, si el contribuyente

dentro del término establecido para interponer el recurso de reconsideración,
acepta los hechos de la liquidación de corrección, renuncia al mismo y cancela
el mayor valor de la liquidación de corrección, junto con la sanción reducida.

• Sanción por inexactitud:

Hechos que constituyen inexactitud: La omisión de ingresos de impuestos

generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles
de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos,
inexistentes, y, en general la utilización en las declaraciones tributarias o en los
informes suministrados a las oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos,
equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor
impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o
responsable y el hecho de solicitar compensación o devolución, sobre sumas a
favor que hubieren sido objeto de compensación o devolución anterior.
No se configura inexactitud: Cuando el menor valor a pagar que resulte en las
declaraciones tributarias se derive de errores de apreciación o de diferencias de
criterio entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la
interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras
denunciados sean completos y verdaderos.

Monto: Será equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia

entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la
liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente.

* Reducción:

- Corrección provocada por el Requerimiento Especial:Si con ocasión de la

respuesta al requerimiento o a su ampliación, el contribuyente acepta total o
parcialmente los hechos planteados en el requerimiento, la sanción por
inexactitud se reducirá a la cuarta parte de la planteada por la administración,
en relación con los hechos aceptados.

- Corrección provocada por la Liquidación de Revisión:Si dentro del término para

interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de revisión, el
contribuyente acepta total o parcialmente los hechos planteados en la
liquidación, la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad de la sanción
inicialmente propuesta por la administración, en relación con los hechos
aceptados.

• Sanción por no enviar información:

Las personas y entidades obligadas a suministrar información tributaria, así

como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones y pruebas
respecto de sus propias operaciones, que no las atendieron, la suministran en
forma incorrecta o las presentan extemporáneamente incurrirán en la siguiente
sanción:

Una multa de hasta el cinco por ciento (5%) de las sumas respecto de las
cuales no se suministró la información exigida.

Cuando no sea posible establecer la base para tasarla o la información no

tuviere cuantía, la sanción será de hasta el 0,5% de los ingresos netos. Si no
existieren ingresos, hasta del 0.5% del patrimonio bruto del contribuyente,
correspondiente al año inmediatamente anterior o última declaración del
impuesto sobre la renta.

El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones, descuentos,

pasivos, impuestos descontables y retenciones, según el caso, cuando la
información requerida se refiera a estos conceptos y de acuerdo con las
normas vigentes, deba conservarse y mantenerse a disposición de la
Administración de Impuestos.

*Reducción: La sanción se reducirá al diez por ciento (10%) de la suma

determinada si la omisión es subsanada antes de que se notifique la
imposición de la sanción; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisión
es subsanada dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha en que se
notifique la sanción.

(i) Pliego de Cargos: Cuando las sanciones se interpongan en resoluciones

independientes, esto es sin perjuicio del procedimiento de determinación del
impuesto, la Administración de Impuestos deberá formular pliego de
cargosdentro de los dos (2) años siguientes a la fecha en la que se presentó la
declaración del periodo durante el cual ocurrió la irregularidad sancionable. A
partir de la fecha de notificación, el contribuyente cuenta con el término de un
(1) mes para dar respuesta al pliego de cargos.
(ii) Resolución Sanción: Dentro de los seis (6) meses siguientes al vencimiento
del término para dar respuesta al pliego de cargos, la DIAN debe proferir
resolución sanción, acto administrativo por medio del cual impone al
contribuyente la sanción a la que haya lugar.

(iii) Recurso de reconsideración: Dentro de los dos (2) meses siguientes a

laresolución sanción, el contribuyente podrá interponer por escrito recurso de
reconsideración expresando concretamente los motivos de inconformidad.

(iv) Resolución que resuelve el recurso de reconsideración: La DIAN tendrá un

(1) año para resolver el recurso de reconsideración. Si el recurso no es resuelto
dentro del término establecido, se entenderá fallado a favor del
contribuyente.Con este acto administrativo se entiende finalizada la vía
gubernativa.

(v) Acción de nulidad: El contribuyente, de considerarlo necesario puede acudir

a la Jurisdicción Contenciosa Administrativa dentro de los cuatr0 (4) meses a la
notificación de la resolución para interponer una Acción de Nulidad y
Restablecimiento del Derecho contra los actos administrativos objeto de
discusión.

3.2. Devoluciones y/o compensaciones de saldos a favor, pagos en exceso y de

lo no debido[1]:

Los contribuyentes que liquiden saldos a favor, realicen pagos en exceso y de lo

no debido, se encuentran facultados para solicitarle a la Administración de
Impuestos su devolución.

El término para solicitar la devolución de saldos a favor es dos (2) años

contados a partir al vencimiento del término para declarar, salvo que exista
liquidación oficial de corrección, caso en el cual, los dos años se cuentan a
partir de la fecha de este acto administrativo. A su vez, la DIAN deberá devolver
al contribuyente el valor solicitado, previa la compensación de obligaciones si
hay lugar a ella, dentro de los cincuenta (50) días siguientes cuando se
presenta la solicitud sin garantía o veinte (20) días siguientes cuando se
presenta con garantía, a la fecha de la solicitud de devolución.

El término para solicitar la devolución de pagos en exceso o de lo no debido es

de 5 años.
a. Causales de rechazo

Las solicitudes de devolución serán rechazadas en forma definitiva cuando:

· Fueren presentadas extemporáneamente.

· El saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolución,

compensación o imputación anterior.

· En el caso de los exportadores, cuando el saldo a favor objeto de solicitud

corresponda a operaciones realizadas antes de cumplirse con el requisito de la
inscripción en el registro nacional de exportadores.

· Dentro del término de la investigación previa de la solicitud de devolución o

compensación, como resultado de la corrección de la declaración efectuada
por el contribuyente o responsable, se genera un saldo a pagar.

· Se compruebe que el proveedor de las Sociedades de Comercialización

Internacional solicitante de devolución y/o compensación, a la fecha de
presentación de la solicitud no ha cumplido con la obligación de efectuar la
retención, consignar lo retenido y presentar las declaraciones de retención en la
fuente con pago, de los períodos cuyo plazo para la presentación y pago se
encuentren vencidos a la fecha de presentación de la solicitud.

b. Causales de inadmisión

Las solicitudes de devolución serán inadmitidas cuando:

· La declaración objeto de la devolución o compensación se tenga como no

presentada.

· La solicitud se presente sin el lleno de los requisitos formales que exigen las
normas pertinentes.

· La declaración objeto de la devolución o compensación presente error

aritmético.

· Se impute en la declaración objeto de solicitud de devolución o compensación

un saldo a favor del período anterior diferente al declarado.
En el caso que se inadmita la solicitud, el contribuyente deberá presentar dentro
del mes siguiente una nueva solicitud subsanando las causales que dieron
lugar a su inadmisión.

c. Intereses a favor del contribuyente

· Intereses corrientes: Se causarán intereses corrientes cuando se hubiere

presentado solicitud de devolución y el saldo a favor estuviere en discusión,
desde la fecha de notificación del requerimiento especial o del acto que niegue
la devolución, según el caso, hasta la ejecutoria del acto o providencia que
confirme total o parcialmente el saldo a favor.

· Intereses moratorios: Se causan intereses moratorios a partir del vencimiento

del término para devolver (50 días) y hasta la fecha del giro del cheque, emisión
del título o consignación.

En todos los casos en que el saldo a favor hubiere sido discutido se causan
intereses moratorios desde el día siguiente a la ejecutoria del acto o
providencia que confirme total o parcialmente el saldo a favor, hasta la fecha
del giro del cheque, emisión del título o consignación.

3.3. Corrección de las declaraciones tributarias

a. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor:Los

contribuyentes podrá corregir sus declaraciones tributarias dentro de los dos
(2) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes de que se les
notifique el requerimiento especial o el pliego de cargos.

b. Correcciones que disminuyen el impuesto o aumentan el saldo a favor: Los

contribuyentes podrá corregir sus declaraciones tributarias dentro del año
siguiente al vencimiento del término para presentar la declaración, presentando
ante la Administración de Impuestos la solicitud correspondiente.

En este caso, la DIAN debe practicar liquidación oficial de corrección, dentro de

los seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solicitud en
debida forma, si no se pronuncia dentro de este término, el proyecto de
corrección presentado por el contribuyente sustituirá a la declaración inicial.

c. Correcciones provocadas por la Administración: El contribuyente podrá

corregir sus declaraciones tributarias en la respuesta al pliego de cargos, al
requerimiento especial o a su ampliación, o dentro del término para interponer
el recurso de reconsideración.