FACULTAD DECIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

RECURSOS HUMANOS

ESCUELA PROFESIONAL DE NEGOCIOS

INTERNACIONALES

“DOBLE TRIBUTACION”

Docente
MARCO ANTONIO YZAGUIRRE RUIZ

Asignatura

TRIBUTACION COMERCIO EXTERIOR

INTEGRANTES:

 Blas Mori, Roxette

 Huaripata Duran, Nataly
 Pedroza Quispe, Daryl
 Santa Cruz Vargas, Brenda
 Tapia Gutierrez, Araceli

Sección

06M01

Lima - Perú
2017
 INDICE

DEDICATORIA………………………………………………………...1
INTRODUCCION……………………………………………………...2

CAPITULO I

1.1 MARCO TEORICO……………………………………………….....5

1.1.1 BASES TEORICAS ………………………………………..7

1.2 MARCO HISTORICO……………………………………………….9

1.2.1 ANTECEDENTES…………………………………………..10

1.2 MARCO CONCEPTUAL …………………………………….11

1.3.1 DEFINICIONES…………………………………………….14

CAPITULO II

2. PROBLEMA GENERAL…………………………………………….45

3. HIPOTESIS GENERAL……………………………………………..47

4. CONCLUSIONES…………………………………………………….50

5. RECOMENDACIÓN…………………………………………………52

6. GLOSARIO……………………………………………………………53

7. REFERENCIAS……………………………………………………….54

Página 2
 DEDICATORIA
A Dios.
Por habernos permitido llegar hasta este punto y
Habernos dado salud para lograr nuestros objetivos
, además de su infinita bondad y amor.

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 INTRODUCCION

Cuando se habla de Doble Tributación se hace referencia a gravar con

un mismo impuesto varias veces un mismo ingreso. Los Estados para
enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional
celebran acuerdos o convenios para regular esta situación. Estos
convenios contemplan no sólo las reglas que usarán para evitar la
doble imposición sino también los mecanismos para que se dé la
colaboración entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar
casos de evasión fiscal.

Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a

gravar determinadas ganancias y acuerdan que sea sólo uno de los
Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una
imposición compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte
del impuesto total que debe pagar el sujeto.

En la actualidad el Perú cuenta con ocho convenios para evitar la doble

tributación: Chile, Canadá, la Comunidad Andina, Brasil, Estados
Unidos mexicanos, República de Corea, Suiza y Portugal.

En general, estos convenios se aplican a los impuestos que gravan la

renta y al patrimonio, y los procedimientos que contemplan para
eliminar o aminorar la doble tributación son conceder la potestad
tributaria exclusiva a uno de los Estados Contratantes para gravar la
renta o el patrimonio.

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ya sea al Estado donde la empresa tiene su domicilio o residencia o al
Estado donde la renta se origina o tiene su fuente; también se
establece una tasa límite con la cual el Estado de la fuente puede
gravar determinadas rentas (intereses, regalías) y se contempla una
norma en la cual los Estados Contratantes se comprometen a evitar la
doble tributación, en los casos en que una renta es gravada en ambos
Estados, a través de la concesión de créditos o exenciones por los
impuestos pagados en el otro Estado Contratante.

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 MARCO TEORICO

El complejo mundo de las relaciones internacionales plantea

muchos problemas; entre los que destaca de mayor importancia, el
relativo a la doble tributación internacional, que se presenta cuando un
mismo acto u operación celebrada entre sujetos pertenecientes a
distintos países es gravada con dos o más tributos por las respectivas
naciones de origen o residencia de los sujetos.

Al respecto, CISNEROS, Julio César (2013) nos dice:

“cuando se analiza la posibilidad de iniciar un vínculo comercial
entre un inversor y un receptor de inversiones que residen en
países diferentes, para determinar la rentabilidad de la
operación, no solo se tiene en cuenta la factibilidad del
negocio y su ratio de rentabilidad, sino también la forma o
grado de imposición tributaria que tiene esta renta.” (p.29) Es
por ello que los países promotores de inversión como Chile buscan
la eliminación de la doble o múltiple imposición, mediante la
implementación de los convenios para evitar la doble imposición.

Al respecto, podríamos decir, que se debe reconocer que a la

sola firma de los convenios para evitar la doble imposición, no genera
los ingresos de capitales a un territorio, pues este es sólo una
herramienta de un conjunto de herramientas que debe implementar un
país promotor de inversiones.

En esencia, la doble tributación internacional aparece como un

serio obstáculo para el libre intercambio de bienes y servicios en el
mercado mundial. En este sentido, distintos organismos internacionales
se han preocupado del tema de la doble imposición, buscando
eliminarla o al menos aminorarla.

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 En este sentido, JAQUE, Javier (2010) nos dice que “La
doble tributación internacional debe ser abordada
primeramente desde una perspectiva económica. Pues, los
países no estarán dispuestos a ceder su jurisdicción
amistosamente para recaudar impuestos cuando las actividades
sean llevadas a cabo dentro del propio país por terceros no
residentes, o bien, éstas se desarrollen en otros países por
residentes del primero. (p.9)

Este autor aclara al respecto que, existe doble tributación

internacional en sentido amplio o económico, cuando el mismo o
semejante impuesto es percibido por varios Estados en virtud de un
mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de tiempo.
Cuando se añade “de la misma persona” (identidad de sujeto), se
obtiene el concepto en sentido estricto.

De esta premisa, podemos precisar que dentro de este concepto

existen cuatro hechos que se configuran para que exista la doble
tributación: que exista un mismo hecho gravado; que recaiga en la
misma persona, ya sea natural o jurídica, que sería el sujeto del
impuesto; dentro de un mismo período tributario; y que exista similitud
en relación al impuesto aplicado. Es así que podemos encontrar doble
tributación debido a la interposición de los principios de residencia y de
la fuente, producto de que el contribuyente posee doble residencia o
bien que dos administraciones tributarias reclaman la fuente sobre una
misma renta.

La doble tributación es generalmente considerada indeseable;

uno de los objetivos de los principios tributarios internacionales es el de
asegurar que el ingreso no se grave dos veces. Es decir, que no
implique doble imposición, originada en derechos coincidentes a cobrar

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impuestos. En suma, la doble o múltiple tributación surge cuando
factores conectores otorgan, a dos o más Estados, poderes
concurrentes para cobrar impuestos sobre el mismo ingreso.

Entonces, normalmente no debería haber conflictos fiscales si

todos los Estados siguieran un sistema tributario territorial y
restringieran sus derechos a cobrar impuestos al ingreso originado en
sus propias legislaciones fiscales.

Tal es así que, ROHATGI, Roy (2008) señala “los conflictos fiscales
surgen en gran parte (pero no solamente) debido al derecho del
Estado de residencia que somete a impuestos a sus residentes
sobre su renta de fuente extranjera”. (p.29)

Al respecto, podríamos decir que no debería haber necesidad de

estos principios si cada persona o fuente de ingreso estuviera sometida
a impuestos en un solo estado. Entonces, creemos que el problema de
la doble tributación internacional, requiere el estudio de dos supuestos
substanciales: las legislaciones de los dos países contratantes y el
sujeto del impuesto. Esto permitirá evitar conflictos entre los
países involucrados.

Un país puede utilizar métodos unilaterales y bilaterales

para aliviar la doble imposición internacional. Unilateralmente
puede adoptar políticas en la forma de crédito, de exención o de
deducción o gasto para eliminar o reducir la carga impositiva de la
doble tributación sobre sus residentes. Bajo el método de
exención, el país de residencia no grava la renta de fuente
extranjera. En otras palabras, la base imponible nacional sobre la
cual se calculan los impuestos no incluye a la renta cuyos
orígenes no se encuentran n el país.

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 Por otro lado, este mismo autor nos dice que la doble tributación
internacional puede ser económica o jurídica:

La doble tributación económica se refiere al doble

impuesto aplicado sobre el mismo ingreso en cabeza
de diferentes personas (sociedades de personas y
socios, etc.), mientras que la doble tributación
jurídica se refiere a la imposición de impuestos
comparables sobre dos o más Estados al mismo
contribuyente respecto de la misma materia
imponible y por períodos idénticos. (p.29-30)

Al respecto, podemos decir que la doble tributación jurídica es el

resultado de un conflicto entre dos sistemas tributarios; surge debido al
cobro de impuestos sobre actividades económicas interrelacionadas
efectuado concurrentemente por las jurisdicciones fiscales. En suma, el
derecho tributario internacional se ocupa primordialmente de la doble
tributación jurídica.

De todo lo referenciado, el desarrollo del comercio internacional,

las corrientes financieras y la radicación de inversiones en diferentes
países han dado origen al diseño de nuevos modelos contractuales y
figuras jurídicas que buscan armonizar esa intensa actividad con la
cada vez más creciente internacionalidad de los negocios y el ius
imperium de los Estados.

SIERRALTA, Aníbal (1997), nos dice: “así surgieron los

contratos de estabilidad tributaria, los acuerdos internacionales
sobre doble tributación y los acuerdos multilaterales de
protección a la inversión extranjera. Siendo, la compraventa el
contrato más importante en el mundo de los bienes transables e
influye directamente en las operaciones comerciales. (p.1)

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 Creemos, que ello ha determinado que cada país tenga sus
reglas específicas que pueden ser distintas aun entre aquellos que
pertenecen a un mismo sistema jurídico. Es así que, nuestro país debe
suscribir convenios de doble tributación con los países de donde
proceden los mayores flujos de inversión, para así contribuir a la
permanencia e incremento de nuestras inversiones.

Son tan conocidos los perjudiciales efectos de la doble

imposición para el desarrollo de los intercambios de bienes y servicios
y los movimientos de capitales, tecnologías y personas que apenas
resulta necesario insistir en la importancia que tiene la eliminación del
obstáculo de la doble imposición supone para la expansión de las
relaciones económicas entre los distintos países.

Entonces, podemos mencionar a VILLAGRA, René A. (2013),

quien nos señala que “la doble o múltiple tributación se presenta
cuando dos o más países consideran que tienen jurisdicción
tributaria sobre determinada renta, lo cual implica que les

Correspondería gravar a ésta, ello ocasiona lo que se conoce

como conflictos de jurisdicción, en efecto, una misma ganancia
puede resultar alcanzada por el poder impositivo de más de un
Estado.” (p.21)

En suma, podríamos decir que, dependiendo de los factores de

vinculación que cada estado haya elegido, los conflictos
jurisdiccionales que se presentan pueden ser tanto por el uso de
criterios diferentes como por el uso de uno similar pero con contenido
diverso. Es así que los convenios para evitar la doble imposición

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constituyen un instrumento internacional por el cual los Estados
firmantes (obligados) acuerdan: renunciar a su jurisdicción tributaria
sobre determinadas ganancias; realizar una imposición compartida.

Finalmente, según este autor, “Las normas para evitar la doble

imposición se dan a través de reglas otorgando exoneración de
impuestos o crédito por el impuesto pagado en el extranjero al
que se tiene derecho en el país de residencia y estableciendo el
principio de “libre concurrencia” previniendo los ajustes de
precios de transferencia a ser aplicados por las autoridades
tributarias en el caso de transacciones entre empresas
vinculadas.” (p.26)

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 MARCO HISTORICO

El concepto de lo establecido permanentemente surge producto

de un consenso entre los países exportadores de capital (países
inversionistas, en los cuales prevalece el sistema de tributación de sus
residentes por las rentas de fuente mundial que obtengan) y los países
importadores de capital (que privilegian el sistema de tributación en el
país fuente donde la riqueza es producidas.

Con fecha 8 de junio de 2001, las autoridades competentes

peruanas y chilenas, filmaron el documento que contiene el texto del
Convenio entre la República de Chile y la Republica de Perú para
evitar la Doble imposición y para prevenir la evasión fiscal, en relación
con el impuesto a la renta y al patrimonio.

Dicho documento fue publicado en el diario oficial de Chile el día 5

de 2004, y entrego en vigor el 13 de Noviembre de 2003; en
consecuencia, se aplica a los impuestos sobre las rentas que se
obtengan y a las cantidades que se paguen, abonen en cuenta, se
pongan a disposición, se contabilicen como gasto, a partir del 1 de
Enero de 2004.

Para señalar su importancia desde la perspectiva chilena, es

conveniente mencionar que, de acuerdo a cifras oficiales del año 2003,
aproximadamente el 18 por ciento del total de las inversiones chilenas
extranjeras están localizadas en el Perú. Adicionalmente, dada la
similitud de actividades en conjunto en áreas como la pesca, la minería,
la agricultura y otras, el enorme intercambio comercial y de servicios
entre ambos países, y la importancia comercial y estratégica que Perú
tiene para chile en la expansión y desarrollo de su actividad económica,
es fácil concluir que un convenio de la naturaleza como la que

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comentaremos, es de una enorme importancia para acompañar cada
una de las iniciativas económicas ya enumeradas.

Adicional a esto, para las administraciones tributarias de ambos

países, el tener un convenio como el que se señala, constituye un
valioso instrumento para la coordinación en diversas materias de
interés común, en especial para el combate a la evasión fiscal.

Para entender mejor los verdaderos alcances del convenio

señalaremos los efectos beneficiosos, inmediatos que dicho tratado
genera a los inversionistas chilenos.

Es más, en las legislaciones internas de los Estados no se adopta

alguno de los modelos señalados en puridad, sino que son
combinados, como cuando, por ejemplo, el artículo 6° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR en adelante) establece que los
sujetos domiciliados tributan por sus rentas de fuente mundial (rentas
de fuente peruana más rentas de fuente extranjera), mientras que en
su artículo 9° se consigan ciertos supuestos en que los sujetos no
domiciliados obtienen renta gravable en el Perú producto de
actividades desplegadas en nuestro país.

Como se puede apreciar, es factible la concurrencia de una doble

imposición, cuando una misma renta es gravada en un Estado
atendiendo al criterio de que la fuente productora de la misma e halla
situada en el mientras que el otro Estado también se atribuye potestad
tributaria en atención al hecho que el sujeto perceptor de la renta es
residente de dicho país.

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 De esta forma, a fin de eliminar los efectos nocivo de la doble
tributación el artículo 7° del Convenio para evitar la Doble Tributación
entre Perú y Chile (siguiendo la línea de todos los CDI suscritos bajo el

Modelo OCDE), concede la potestad exclusiva de gravamen al Estado

de residencia del contribuyente, a menos que los beneficios
empresariales de este sean obtenidos por medio de un establecimiento
permanente situado en el otro Estado contratante (en cuyo caso, la
potestad tributaria es compartida).

Descifrando el dictamen del congreso respecto al proyecto de

resolución legislativa que disponía la aprobación del CDI entre el Perú
y España.
El autor hace un análisis crítico de los argumentos esgrimidos por la
comisión de relaciones exteriores del Congreso de la Republica en su
Dictamen Negativo respecto al proyecto de Resolución Legislativa que
disponía la aprobación del CDI entre el Perú y España.

El presente artículo tiene como objetivo analizar los fundamentos

contenidos en el Dictamen de la Comisión de Relacione Exteriores, “el
Dictamen” y “la Comisión”, respectivamente) que recomienda la no
aprobación del Convenio para evitar la doble tributación y prevenir la
evasión fiscal entre Perú y España, suscrito en Lima el 6 de abril de
2006 (en adelante, “el Convenio”). En ese sentido, revisaremos las
cuatro ideas principales que sustentan la posición de la Comisión y que
se encuentran plasmadas en el Dictamen:
a) Lo acordado en el convenio sobre rentas (dividendos, intereses
y regalías )que debajo del promedio pactado por España co
otros paises,asi como también se aleja del criterio general
pactado para gravar las ganancias de capital (especialmente ,la
proveniente de la enajenación de acciones y “otros bienes)

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 b) Lo acordado en el convenio se encuentra por debajo del
promedio pactado por el Perú en sus convenios de doble
imposición celebrados con otros países.

c) Lo acordado en el Convenio tiene un efecto advero directo en la

recaudación que, unido o la falta de expectativa sobre el
incremento de Inversión Extranjera Directa – IED de España
hacia Perú, no justificaría la aprobación del Convenio por ser los
costos mayores a los beneficios.

d) Lo acordado en el Convenio tiene un efecto adverso indirecto en

la recaudación debida o que otros países con los que el Perú ha
celebrado este tipo de tratado podrían invocar el tratamiento
fiscal más beneficioso pactado con España, atendiendo al
Principio de No Discriminación.

CONVENIO

Para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en

relación con el Impuesto a la Renta

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO

Artículo 1: Personas Comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de

ambos Estados Contratantes.

Artículo 2: Impuestos Comprendido

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la

renta exigibles por cada uno de los Estados Contratantes,
cualquiera que sea el sistema de exacción.

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 2. Se consideran impuestos sobre la renta los que gravan la
totalidad de la renta o cualquier parte de la misma.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presente

Convenio son:

(a) En el Perú:

-Los impuestos establecidos en la “Ley del Impuesto a la Renta”

(en adelante denominado el “impuesto peruano”)

(b) En Brasil:

- El impuesto Federal sobre la Renta (en adelante

denominado el “impuesto brasileño”)

El convenio se aplicará igualmente a los impuestos de naturaleza

idéntica o sustancialmente análoga que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del mismo y que se añadan a las
actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados
Contratantes se comunicará mutuamente las modificaciones
sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones
impositivas.

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su

contexto se infiera una interpretación diferente:

((a)) el término “Perú” significa la República del Perú;

(b) el término “Brasil” significa la República Federativa de Brasil
(c) las expresiones “un Estado Contratante” y “el otro Estado
Contratante”

(1) El convenio ha sido suscrito el 17 de febrero de 2006 en

la ciudad de Lima y se encuentra pendiente de
aprobación por el Congreso Peruano. Entrará en vigencia
conforme a lo señalado en su artículo 28”.

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El establecimiento permanente como figura propia del derecho
tributario internacional se encuentra directamente relacionado con el
tema de la doble tributación internacional. Así, en los modelos para la
celebración de tratados tributarios, el de Naciones Unidas (ONU) y el
de la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE),
se entiende que una entidad no residente en un Estado opera mediante

Establecimiento permanente cuando dispone en dicho Estado, de

forma continuada o habitual, instalaciones o lugares de trabajo de
cualquier índole, en los cuales realiza todo o parte de su actividad o
actúa en el por medio de un agente autorizado para contratar en
nombre y por cuenta del contribuyente, considerándose renta imputable
al establecimiento permanente, los rendimientos de las actividades
económicas desarrolladas por el mismo, aquellos otros rendimientos
que deriven de elementos patrimoniales afectos a la actividades y las
ganancias o incrementos derivados de elementos patrimoniales
vinculados funcionalmente al establecimiento.

Podremos apreciar que en el modelo del convenio de la ONU se

propugna el principio de fuerza de atracción como criterio de tributación
de los establecimientos permanentes, en tanto que el modelo de la
OCDE asimila la teoría de la vinculación efectiva, principios que serán
desarrollados en el presente informe; asimismo, se presentarán los
conceptos de establecimiento permanente contenidos y en los modelos
de convenios antes citados y en la legislación nacional.

Siguiendo a lo referido por Montaño Galarza, Cesar, el criterio de

establecimiento permanente consiste en el reconocimiento del derecho
de someter a imposición los rendimientos obtenidos en las
explotaciones industriales, comerciales o profesionales por parte del
Estado de la fuente, y a su vez, opera como excepción al principio

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general del gravamen sobre la renta por parte del Estado de la
residencia.

En tal sentido, el concepto de establecimiento permanente determina,

principalmente, el derecho de un Estado contratante a gravar los
beneficios (ingresos) de una empresa de otro Estado contratante por
las actividades que realicen dentro de su territorio; sin embargo, esta
delimitación de lo que constituye establecimiento permanente (EP) no
Contempla una única definición, sino que puede ser objeto de
adecuación a los intereses de los estados contratantes y a la
interpretación que los mismos le confieran.

El concepto de establecimiento permanente se utiliza en el Derecho

internacional tributario para solucionar las incompatibles posiciones de
la tesis de la fuente definida, principalmente por los países en vías de
desarrollo, excluye a la teoría de domicilio y señala que el país donde
se origina la riqueza o se encuentran los bienes es el único que deben
aplicar impuestos. En cambio, los países desarrollados que defienden
el criterio del domicilio o residencia son partidarios del establecimiento
a fin de que las actividades ocasionales no sean tomadas en cuenta en
el país de la fuente.

En la actualidad ha ido adquiriendo preponderancia a nivel

internacional, a efectos de ejercer la soberanía tributaria, el criterio del
domicilio o residencia sustentado por los países desarrollados, el que
se ve atenuado por la aceptación del criterio del establecimiento
permanente en la legislación interna de los países que han venido
aplicando dicha institución para determinar la base jurisdiccional del
impuesto a la renta, y por el que se tributa en el país en que se
encuentre situado dicho establecimiento permanente y no en el de
residencia de la empresa a la cual pertenece.

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En el caso del Perú, podemos apreciar que si bien ha adquirido fuerza
el criterio de la renta mundial, por el cual se gravan los rendimientos en
el país del domicilio o residencia del contribuyente, se reconoce
también la potestad de gravar la renta en el país en cuyo espacio
territorial la empresa no residente obtiene rentas por medio de un
establecimiento permanente

Es pertinente indicar que el Modelo de la OCDE establece las

siguientes disposiciones acerca de las reglas de reparto de la potestad
tributaria, entendida como la atribución que cada Estado posee para
gravar las rentas que se generen o tengan como origen el desarrollo de
alguna actividad dentro de su territorio.

El concepto de establecimiento permanente que más aplicación ha

tenido en los tratados internacionales es el establecido por el Modelo
de Convenio de la OCDE, el cual también ha sido seguido por el
Modelo de Convenio de la ONU y por los distintos países que han
suscrito este tipo de convenios.

Así, para el Modelo de la OCDE, se define al establecimiento

permanente como << un lugar fijo de negocios mediante el cual una
empresa realiza toda o parte de su actividad>>.

De conformidad por el artículo 5 del convenio se entiende por

establecimiento permanente la expresión <<establecimiento
permanente>>, comprende en especial:

a. Las sedes de dirección;

b. Las sucursales;
c. Las oficinas;
d. Las fabricas;

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 e. Los talleres; y,
f. Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras i
cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales.

También será considerado establecimiento permanente una obra

de construcción, instalación o montaje, si su duración excede de
(12) meses.

PRINCIPALES MODELOS DE CONVENIO

En la actualidad, son dos los modelos de convenio más utilizados

internacionalmente: el de Naciones Unidas (ONU) y el de la
Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE). Ambos
modelos reconocen a los Estados suscriptores el derecho de gravar
tanto en el país donde se ubica la fuente generadora de la renta como
en el país donde se encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo.
Sin embargo, es de notar que el Modelo de las Naciones Unidas
prioriza el criterio de la fuente. Adicionalmente, existen otros modelos
como el del Pacto Andino, como veremos a continuación.

EL MODELO DE LA OCDE

El primer convenio para evitar la doble tributación entró en vigencia

hace más de cien años y desde entonces los convenios han
evolucionado mucho. Cuando se discuten los convenios como
concepto, es mejor hablar de convenios modelos; por eso cuando un
país contempla un programa de convenios, normalmente estudia los
modelos y escoge una estrategia acorde con las circunstancias del
país.

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La historia de los modelos de convenios comienza hace setenta años
con la Sociedad de las Naciones. A través de su Comité de Asuntos
Económicos, este organismo enfocó el problema de la doble tributación
y emitió un primer modelo de convenio. Más adelante, durante la
Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de la Sociedad de las
Naciones, este trabajo sobre tributación se trasladó a la Organización
Europea de Cooperación Económica (OECE), la misma que se
convirtió posteriormente en la Organización de Cooperación y
Desarrollo Económico (OCDE). El convenio modelo generado por la
OCDE, con enmiendas y explicaciones que se actualizan cada dos o
tres años, continúa hoy sirviendo de base para la gran mayoría de
convenios bilaterales.

El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos

importantes. Entre ellos, que los países se comprometen
recíprocamente a no gravar a residentes del otro país que no ejerzan
un nivel mínimo de actividad dentro de sus fronteras.

La fijación de este mínimo depende del tipo de actividad; así por

ejemplo, una empresa no paga impuestos si no tiene un
«establecimiento permanente» concepto que queda definido en el
convenio. Existen requisitos mínimos para los casos de prestación de
servicios personales, y reglas que permiten establecer si una persona
es residente de un país u otro.

La idea general es facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones

tributarias en el país «receptor», este país se beneficiará más cuando
las empresas tengan una mayor presencia. Pero hay que reconocer
que este concepto sólo tiene sentido en el contexto del sistema de
fuente mundial de tributación que nuestro país tiene.

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El Modelo ONU

La Organización de las Naciones Unidas publicó ocho reportes

titulados “Convenios Tributarios entre Países Desarrollados y
Subdesarrollados” entre 1969 y 1980. Desde el primer reporte, se
reconoció que:

•Los lineamientos para los Convenios para prevenir la doble imposición

de 1963 elaborados por la OCDE eran una guía útil y práctica para las
negociaciones tributarias entre los países desarrollados; y,

•Era necesario adaptar el patrón de la OCDE a los problemas de los

convenios celebrados entre países desarrollados y subdesarrollados,
en particular el flujo de una vía de inversión y el riesgo de pérdida de
recaudación.

En 1974 las Naciones Unidas publicó una Guía para la celebración de

los Convenios Fiscales entre Países Desarrollados y Países en
Desarrollo. La guía fue seguida por la publicación en 1979 de un
Manual para la Negociación de Convenios Tributarios entre Países
Desarrollados y Países en Desarrollo; y en 1980 las Naciones Unidas
emite su Modelo para la celebración de convenios para prevenir la
doble imposición fiscal.

El modelo de la ONU, pone más énfasis en los derechos de los países

donde proviene la renta, restringe más las circunstancias en las que
empresas de otro país pueden operar sin pagar impuestos en el país
de donde proviene la renta, y deja abierta la posibilidad de tener tasas
de retención más altas sobre intereses, dividendos y regalías.

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El Modelo del Pacto Andino

Hace treinta años, en noviembre de 1971, los Países del Pacto Andino
(hoy Comunidad Andina), celebraron un Convenio para Evitar la Doble
Tributación. El mismo recoge el principio general de gravamen en la
fuente de donde proviene la renta.

En efecto, el Convenio dispone que independientemente de la

nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier
naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán gravables en el País
Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepción en él previstos.

Los casos de excepción se refieren a las utilidades o beneficios de las

empresas de transporte, a determinadas ganancias de capital y a
rentas provenientes de algunos servicios personales, supuestos en los
que se usa el criterio del domicilio.

Adicionalmente, se aprobó un Convenio Tipo para evitar la doble

tributación entre los Países Miembros y otros ajenos a la Comunidad,
que es igual al celebrado entre los Países Miembros. Ello implica que el
criterio jurisdiccional empleado, en uno y otro caso, es el de la
territorialidad de la fuente. La consecuencia es que apoyan sus

Soluciones, para eliminar la doble tributación, en el principio de la

imposición exclusiva por parte del país en el cual está ubicada la
fuente productora

La realidad ha demostrado que ningún País Miembro ha podido

celebrar Convenios con terceros países utilizando ese modelo tipo. Los
casos en los que Bolivia, Ecuador y Venezuela han suscrito acuerdos
para evitar la doble imposición han sido sobre la base de los Modelos
de la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) o
el de la Organización de las Naciones Unidas (ONU).

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 MARCO CONCEPTUAL

La doble imposición internacional es definida como aquella

situación en la cual una misma renta o un mismo bien resultan sujetos
a imposición en dos o más países, en la totalidad o en parte, durante
un mismo periodo imponible y por la misma causa.

Varios autores han definido este fenómeno de diferente

manera, Dorn, dice que surge la doble imposición internacional
“siempre que varios países soberanos ejercen su soberanía

para someter a una misma persona a impuestos de

naturaleza similar, por el mismo objeto impositivo.”

Dalimier, en su libro de derecho tributario internacional, intenta

precisar la noción desde dos puntos de vista:

 Desde el punto de vista de los poderes públicos, consiste

en la concurrencia de varias soberanías fiscales, como
consecuencia lógica de la existencia de una pluralidad de
ellas, que son independientes entre sí, sin que exista
ninguna regla de derecho de gentes y sancionada por una
jurisdicción internacional que tienda a limitar el ejercicio
de estas diferentes soberanías y a circunscribirlas en su
ámbito respectivo.

Cada país cuenta con sus propios derechos fiscales que regulan
sus leyes tributarias internas.
En los casos en que un contribuyente este sujeto a impuesto sobre
transacciones internacionales es más de una jurisdicción este
generalmente termina con una deuda impositiva más alta de la que
habría incurrido en transacciones similares llevadas a cabo totalmente
en sus países de origen

Página 24
 La existencia de diversos entes públicos con poder de
imposición dentro del mismo estado, como la nación, los
departamentos y los municipios en el sistema unitario de gobiernos y
los estados provinciales, cantones o municipalidades en el sistema
federal de gobiernos conduce a interferencias de esas diversas
facultades impositivas.
Se origina de allí el fenómeno de la doble o múltiple imposición interna.
Para evitar o morigerarla se deben establecer métodos de delimitación
o corrección de tales facultades mediante convenios o unilaterales.
Es derecho tributario tiende a aplicar el principio de que por el mismo
supuesto de hecho solo debe exigirse una sola vez el gravamen.

Por ello Romero del Prado afirma “la doble imposición no

significa solamente abonar dos veces un mismo impuesto o carga
impositiva: dos veces una misma cantidad o monto en tal carácter
incidiendo sobre la misma materia imponible.
Con aquella expresión comprenderíamos no solo el pago doble, sino
también el triple, el cuádruple, o bien, simplemente, una mayor
cantidad sin alcanzar el duplo, como también se presenta dicho
problema aunque no se trate de un mismo impuesto.
Niboyet nos menciona que puede haber doble imposición siempre que
se presente la yuxtaposición de dos sistemas fiscales. Será así en las
relaciones interprovinciales, interregionales, internacionales, etc.”
Dlomier nos intenta precisar la noción desde dos puntos de vista.

1) desde el puntos de vista de los poderes públicos, consiste en la

concurrencia de varias “soberanías fiscales “

Página 25
 2) desde el punto de vista del contribuyente, consiste en tener que
soportar en razón de un mismo hecho imponible, impuestos
exigidos por dos o más regiones.

Tras señalar esta doble vertiente, dice que hay imposición

múltiple cuando una misma facultad contributiva es utilizada por dos a
más niveles de gobierno para la aplicación de sus impuestos
respectivos.

Por su parte Rodríguez Ramón dice “que es el resultado de los

actos de dos niveles de gobierno que ejercen sus actividad fiscal por
una misma causa, sobre una única materia imponible.
Otros autores sostienen que hará doble imposición cuando el mismo
presupuesto de hecho da lugar a obligaciones tributarias por el mismo
título y por el mismo periodo de tiempo o acontecimiento.

Dorn menciona lo siguiente “Que surge la doble imposición

internacional siempre que varios países soberanos ejercen su
soberanía para someter a una misma persona a impuestos de
naturaleza similar, por el mismo objeto impositivo “
De todas estas definiciones, se podría deducir cuales son los
elementos fundamentales que deben concurrir para que sea posible
hablar de doble tributación estos elementos serian:

1) Autoridades fiscales diferentes , ello implica diversidades de

sujetos activos o autoridades con potestad tributaria , bajo
regímenes legales – tributarios distintos
2) Dos impuestos que elevan el mismo nombre o diferente
3) Un mismo elemento material del hecho imponible , negocio o
acto económico financiero que recibe la carga impositiva ,
independientemente del nombre que se le ponga al tributo por
ejemplo transferencia inmobiliaria .

Página 26
 4) Una sola causa de imposición
5) Identificar a su sujeto pasivo

La doble imposición es la aplicación de dos tributos sobre un mismo

objeto tributario, como realidad fáctica, o sobre un mismo hecho
imponible, como realidad jurídica. En el primer caso hay una
doble imposición económica, por ejemplo en dividendos, que se corrige
con un mecanismo de deducción en cuota. En el segundo, una
doble imposición jurídica, por ejemplo cuando una persona tributa por
la misma renta en el extranjero y en el país de residencia. Para evitar o
mitigar las consecuencias de esta última se aprueban
los convenios de doble imposición internacional o, en su defecto,
medidas en las leyes tributarias de cada país.

“La OCDE la define como la tributación por impuestos

comparables de la misma renta en dos o más Estados sobre un mismo
contribuyente por idénticos períodos impositivos. En la doble
imposición jurídica se cumple con la llamada cuádruple regla de
identidad. En donde se la puede visualizar desde diferentes puntos de
vista, objetiva o espacial, subjetiva, material y temporal.

Para que se cumpla la identidad subjetiva, el sujeto pasivo debe

ser el mismo. Por su parte, la material tiene como requisito que se
grave la misma renta por parte de dos o más Estados, prescindiendo
de diferencias que puedan surgir por aplicar diferente base de cálculo o
alícuotas. Mientras que la temporal establece que el hecho generador
del tributo de dos o más Estados corresponde al mismo período de
tiempo, de no ser así, existiría imposición sucesiva y no simultánea.
Finalmente, cuando hablamos de identidad espacial, nos referimos a
que el hecho generador del tributo debe ser realizado en un espacio
concreto.”

Página 27
 Se presenta la doble imposición jurídica, cuando dos territorios
que ostentan soberanía fiscal, imponen un gravamen de la misma o
similar naturaleza, respecto de los ingresos que son generados por una
misma persona.

“En este sentido Ambite Iglesias y López Arrabe indican que “La
doble imposición jurídica puede provenir de diversas causas, las más
importante es sin duda la existencia de principios de tributación
dispares, pero incluso se produce cuando en países en conflicto
aplicando un mismo principio, las discrepancias en la concreción o
definición del criterio aplicado”.

Asimismo Pesantez Delgado y Vélez Berrezueta comentan sobre

el tema indicando que “La doble imposición jurídica internacional, se
refiere al fenómeno que se produce cuando, sobre una misma materia
imponible y en un mismo período impositivo o acontecimiento, se

Aplican dos impuestos similares, como consecuencia de la

yuxtaposición de dos soberanías fiscales. La doble imposición jurídica
internacional es el conflicto que surge entre ordenamientos disímiles en
cuanto al tratamiento de materia imponible en un mismo período
impositivo”.

El fenómeno de la doble tributación se da primordialmente por la

interposición de dos o más sistemas tributarios, los cuales buscan
gravar no solo la renta que se da en su territorio sino además la renta
de origen externo. Por ejemplo, en el caso colombiano se busca gravar
tanto la renta de fuente nacional como la renta de fuente extranjera de
los nacionales colombianos y de los extranjeros residentes en
Colombia.

Página 28
 “El autor Ronald Evans, establece que la doble
imposición económica es utilizada para describir aquellas situaciones
en las cuales una misma renta o un mismo capital está sujeto a
imposición durante un mismo periodo, pero que recaen sobre la misma
materia imponible, este diferenciándolo de la doble imposición jurídica
donde existe identidad en los dos impuestos.

Existen dos posiciones distintas o contrapuestas en cuanto al

concepto de establecimiento permanente en el ámbito de la doble
imposición internacional: La primera concepción es la que establece el
derecho a gravar la totalidad de las rentas, correspondientes a una
persona física o jurídica, al estado en donde domicilie el sujeto pasivo.
Es el denominado criterio de la residencia .la segunda concepción
establece el derecho a gravar la totalidad de las rentas al estado en
donde dichas rentas se produzcan.se trata del criterio de la fuente.
Como veremos a continuación la opción por uno u otro criterio
dependerá de muchos aspectos aunque principalmente se deba
criterios políticos y económicos.

“Al respecto Fernández Pérez menciona lo siguiente:

desde la perspectiva económica las corrientes de rentas fluyen
fundamentalmente desde los países en vías desarrollo
generalmente adeptos a la territorialidad hacia los países
industrializados, con los sacrificios recaudatorios de los primeros
aun en el supuesto de seguir el criterio personal serian
proporcionalmente mayores que los de los segundos en el caso de

Avistarse la doble imposición sobre las bases del principio de

residencia

Página 29
 En consecuencia, la doble imposición cuando un mismo hecho
imponible, está sujeto a tributación en dos Estados diferentes. La
posibilidad de que éste supuesto se presente depende del sistema de
tributación establecido en las leyes de cada país en los que el hecho
resulta imponible. El fenómeno de la doble tributación se da
primordialmente por la interposición de dos o más sistemas tributarios,
los cuales buscan gravar no solo la renta que se da en su territorio sino
además la renta de origen externo.

Por ser la doble tributación un fenómeno complejo, se

requiere para su configuración la convergencia de 5
elementos:

 Identidad de la naturaleza del gravamen, es

decir, que se presenten dos impuestos
iguales o por lo menos equivalentes.
 Que haya un mismo hecho generador del
impuesto.
 Simultaneidad en el periodo de tiempo en el
que ocurre el hecho gravable.
 Identidad en el sujeto sobre quien recae el
tributo, es decir, que los impuestos sean
soportados por un mismo sujeto.
 Que más de un Estado ejerza su potestad
tributaria, es decir, que haya convergencia de
dos o más autoridades fiscales.

Perú, como la mayoría de los países Latinoamericanos, ha

abandonado el concepto tradicional de la territorialidad y ha adoptado
un sistema internacional de tributación. Este cambio ha repercutido a
nivel Internacional en el crecimiento del fenómeno de la doble
tributación.

Página 30
 En efecto, bajo el sistema territorial, el país grava sólo la renta
que se origina dentro de sus fronteras; en cambio, con el
sistema internacional, un país obtiene el derecho a gravar la
renta que se origina dentro de sus fronteras, como la renta que
tienen sus residentes alrededor del mundo. Es decir, el país
mantiene un derecho de gravar más amplio, lo que
necesariamente produce la posibilidad de la doble tributación
internacional.

Además la doble tributación puede ser económica o jurídica, la

doble tributación económica surge dentro de la tributación internacional
cuando la misma transacción económica, ítem o ingreso es gravado en
dos o más países durante el mismo periodo, pero en cabeza de
distintos contribuyentes. En la doble tributación jurídica, dos a más
pases imponen sus impuestos respectivos a la misma entidad o
persona sobre el mismo ingreso y por periodos idénticos,
En la actualidad existen tratados para evitar la doble tributación por ello
Rohatfi Roy nos menciona.
“Los tratados de doble tributación generalmente le invitan o
reducen el impuesto al mismo contribuyente la carga de la
doble tributación jurídica “en dos o más países respecto de
la misma materia imponible y por idénticos periodos. Ellos
confieren derechos e imponen obligaciones a los estados
contratantes.”

Su objetivo principal es limitar el impuesto que pueden ser

cobrados por los estados contratantes bajo su ley tributaria interna.
Los estados contratantes distribuyen sus derechos para imponer
impuestos bajo un acuerdo contractual y luego le solicitan al estado de
la residencia que otorgue una desgravación fiscal para evitar la doble
tributación si esta se diera.

Página 31
La Superintendencia Naciones de Aduanas de Administración
Tributaria menciona:
“Los estados para enfrentar y resolver los casos de doble
imposición internacional celebran acuerdos o convenios para
regular esta
situación. Estos convenios contemplan no solo las reglas
que usaran para evitar la doble tributación sino también lo
mecanismos para que
se dé la colaboración entre las administraciones tributarias a
fin de detectar casos que evasión fiscal “

Con el convenio los estados renuncian a gravar determinadas

ganancias y acuerdan que sea solo uno de los estados que cobre el
impuesto o también se realice la imposición compartida, es decir que
ambos países recauden el impuesto del sujeto que debe pagar en un
50% cada uno de ellos.

En la actualidad el Perú tiene ocho convenios para evitar la doble

imposición (Chile , Canadá en español , Canadá en inglés , comunidad
andina , Brasil , Estados unidos mexicanos , Republica de correa ,
Confederación Suiza , República de Portugal ) con ellos se cuenta el
convenios desde el 2004 , pero comparando con los otros países que
también cuentan con más convenios que el Perú , siendo así el país
con menor convenios .

La doble tributación se presenta cuando dos o más países consideran

que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. Se
produce cada vez que dos o más Estados aplican tributos (usualmente,
impuestos) de similar naturaleza respecto de una misma renta y
contribuyente y por el mismo período de tiempo, por aplicación de
diversos criterios de vinculación:

Página 32
 Los convenios para evitar la doble tributación son instrumentos
internacionales mediante· los cuales los Estados firmantes renuncian a
su jurisdicción tributaria sobre determinadas ganancias, actividades o
patrimonios y acuerdan que sólo uno de dichos Estados cobre el
impuesto o, en todo caso, que se realice una imposición compartida, en
cuyo caso se acuerda el método para evitar la doble tributación

“El Ministerio de Economía y Finanzas explica: "Las situaciones

más típicas de conflictos se pueden dar, de un lado, cuando ambos
países consideran que la fuente que genera la renta se encuentra en
su país. Un segundo tipo de conflicto se presenta cuando un país grava
la renta de sus contribuyentes y otro Estado grava también a algunos
de esos sujetos en base al criterio de la fuente donde se originó la
renta, produciendo una doble imposición. En estos casos, lo usual es
que el Estado que utiliza el criterio territorial acepte un crédito fiscal por
el impuesto pagado en el extranjero. Si por alguna razón no se da este
crédito, surge el problema de la doble tributación"

La doble imposición internacional genera siempre consecuencias

lesivas, tanto para el contribuyente como también para la circulación
internacional de capital, de la tecnología y de las personas. Uno de los
principales efectos que provoca es que se pierde de vista el principio
de la capacidad contributiva29 al existir la posibilidad de que se genere
una carga fiscal excesiva sobre el contribuyente al invertir en el
extranjero. En la situación actual en la que se hallan los tipos de
gravamen, la tributación de la misma renta por dos Estados distintos
puede suponer una carga fiscal prohibitiva, que podría conducir al
declive de las inversiones en el extranjero.

Página 33
 Por si esto no fuera poco, la falta de coordinación tributaria
puede producir en algunas ocasiones la obtención de beneficios
fiscales no esperados o bien, buscados deliberadamente en la
búsqueda de la eficiencia fiscal30. En ambos casos, se logra una
distorsión en la localización de los capitales al no eliminar la doble
imposición internacional, provocando una posible pérdida de eficiencia
en el uso mundial del capital.

La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más

países consideran que les pertenece el derecho de gravar una
determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar
gravada por más de un Estado

Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición

internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta
situación.
Dichos convenios contienen las reglas que serán usadas para evitar la
doble imposición, así como los mecanismos para que se dé la
colaboración entre las administraciones tributarias con el objetivo de
detectar casos de evasión entre los contribuyentes.

En virtud de los convenios suscritos, los Estados firmantes

renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan que sólo uno
ellos sea el que cobre el impuesto. Otra opción es la realización de una
imposición compartida, es decir, que los Estados firmantes recauden
parte del impuesto total a pagar por el contribuyente.
Actualmente, Perú cuenta con ocho convenios vigentes para evitar la
doble imposición:

Página 34
 1. Convenio con Chile, aplicable desde el 1 de enero de 2004.
2. Convenio con Canadá en Español, aplicable desde el 1 de enero
de 2004.
3. Convenio con Canadá en Inglés, aplicable desde el 1 de enero
de 2004.
4. Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el 1 de
enero de 2005.
5. Convenio con Brasil, aplicable desde el 1 de enero de 2010.
6. Convenio con los Estados Unidos Mexicanos, aplicable desde
el 1 de enero de 2015.
7. Convenio con la República de Corea, aplicable desde el 1 de
enero de 2015.
8. Convenio con la Confederación Suiza, aplicable desde el 1 de
enero de 2015.
9. Convenio con la República de Portugal, aplicable desde el 1 de
enero de 2015.

Según Comex Perú, este número de CDI resulta bajo si lo

comparamos con los que tienen otros países miembros
de la Alianza del Pacífico: México cuenta con 37 CDI
(entre vigentes y suscritos), Chile con 28 y Colombia con
15. Entre otros países de la región, Brasil ya cuenta con
29 y Ecuador, con 13 CDI.

Según el gremio empresarial, los inversionistas cuyo país de origen

mantiene un CDI con el Estado peruano, se verán más animados a
invertir en Perú. En tanto, aquel inversionista de un país con el que no
tengamos un CDI probablemente verá en el Perú un punto en contra
para invertir, puesto que la doble imposición o tributación generaría
sobrecostos en sus negocios que podría no tener en otros países.

Página 35
PROBLEMÁTICA APLICADA A LA DOBLE TRIBUTACION
INTERNACIONAL

Caso 1:

La problemática

“Vamos PERÚ” es una empresa domiciliada en el Perú que

va a pagar regalías a la empresa “Lía” S.A. por un monto
equivalente a US$ 8,000 los cuales serán pagados el 10 de
agosto de 2012. Al respecto, nos consultan, cuál es el
tratamiento que le corresponde a esta operación.

a. Solución

En relación en las regalías que paguen empresas

domiciliadas a no domiciliadas, nuestra legislación de
Impuesto a la Renta, establece que éstas estarán sujetas a
una retención del 30% de la renta bruta, sin embargo,
tratándose de que estas estén pagadas a una empresa
chilena, el tratamiento que le corresponderá aplicar será de
acuerdo con las normas del convenio para evitar la doble
imposición suscrito con Canadá.

Así, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 12º del referido

Convenio, las regalías procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del otro Estado
Sin embargo estas regalías pueden también someterse a
imposición en el estado contratante del que procedan y de
acuerdo con la legislación de este estado pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro esta contratante, el

Página 36
 Impuesto así exigido no puede exceder del 15 por ciento del
importe bruto de las regalías.

Las regalías se consideran procedentes de un Estado Contratante

cuando el deudor es un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando
quien paga las regalías, sea o no residente de un Estado Contratante,
tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una
base fija en relación con los cuales se haya contraído la obligación del
pago de regalías, y tales regalías son soportadas por tal
establecimiento permanente o base fija, éstas se considerarán
procedentes del Estado donde estén situados el establecimiento
permanente o la base fija.

En tal sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa

“vamos Perú”, la retención por Impuesto a la Renta que
deberá efectuar por las regalías que abonará, será
determinada de la siguiente forma:

Renta bruta : US$ 8,000

Renta neta : US$ 8,000
Retención máxima (15%) : (US$ 1200)
A pagar : US$ 1200

Caso 2

problemática

“ExceK S.A.”, Empresa ubicada en el Perú cumple con enviarle o

remisión de dinero a su empresa Matriz “USK INC.” ubicada en Bélgica.

La suma que enviaba era de 720 mil soles, esta no era el total
de la utilidad que ganaba en Perú en el año 2016, luego de
verificar la renta en el Territorio Peruano que correspondía a una
tasa de Veintiocho por ciento ( 28%)

Página 37
Considerando que se efectuará una remesa de utilidades hacia el
exterior, ello implicará que dicho monto se considere dividendos. En
este sentido debemos recordar que la ganancia que los accionistas
(en este caso sería la matriz que están en Bélgica) reciben a
cambio de su aporte, califica como dividendo y de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta,

Analizamos que la empresa que está ubicada en Perú “EXCEK S.A.”,

que es la pagadora de los dividendos a favor de la matriz que es la
empresa “USK INC. “Ubicada en Bélgica, deberá cumplir con retener el
seis punto ocho por ciento (6.8%) del importe bruto de los dividendos
que son materia de distribución en la fuente (ello se denomina en la
doctrina tributaria)

De tal manera que si se entregan dividendos al exterior por la suma de

S/ 720,000, se le debe efectuar una retención del seis punto ocho por
ciento (6.8%), que equivale a S/ 48,960, por lo que el dividendo neto a
remesar a la matriz ubicada en Bélgica será de S/ 671,040

Sin embargo, no olvidemos que en el caso de la empresa “EXCEK

INC.” que es la matriz de la empresa peruana y que está ubicada en
Bélgica, considerará el envío de la suma de S/ 671,040 como una renta
de fuente extranjera, las cuales estarán gravadas en Bélgica y se le
aplica el Impuesto sobre las sociedades, cuya tasa es el 33%

En este sentido, al aplicar la tasa del treinta y tres por ciento (33%)
sobre la base del dividendo distribuido por la empresa peruana a su
matriz en Bélgica, que es de S/ 671,040 quedaría un remanente neto
de impuestos de S/ 449,596.80

Página 38
Cabe precisar que en el caso planteado, se observa que en aplicación
de las reglas fiscales que cada país aplica, tanto el Perú como en
Bélgica, los cuáles son Estados distintos, se aprecia que la remesa de
dinero representada por la entrega de las utilidades generadas en el
Perú por parte de la empresa “EXCEK S.A.”, a favor de su matriz “USK
INC. “Ubicada en Bélgica, tiene una carga fiscal equivalente al cuarenta
y cinco por ciento (45%) sobre el monto original de utilidad obtenida.

Criterio:

Vinculación Por El Domicilio-Residencia:(Estatus Jurídico)

Están gravados la totalidad de rentas obtenidas por los contribuyentes.

Domiciliados en el Perú. (Renta Mundial)

Vinculación por la fuente:

Los contribuyentes No Domiciliados en el Perú tributarán por sus rentas

de fuente peruana. Un ejemplo sería una persona que cuenta con una
empresa en el Perú vinculada con una empresa extranjera

Nacionalidad/Ciudadanía:

Están gravados todas las rentas que perciben los

nacionales/ciudadanos de un Estado.

Lugar De Constitución/ Sede De Dirección Efectiva:

Establecimiento Permanente.

El Estado gravará las rentas de todas las personas jurídicas

constituidas o cuya sede de dirección efectiva se encuentren en su
territorio.

Página 39
Soluciones:

• Tomar medidas Unilaterales para el reconocimiento que se están

pagando impuestos en el país Extranjero, para que la utilidad sea más
grande y no solo el 45% de lo ganado que vendría a hacer menos de la
mitad de su utilidad.

• Revisar los acuerdos Bilaterales ya que estos se encargan

los Estados en el Cual están cobrando los impuestos. Para esto se
deben firmar tratados para anular la doble tributación, el cual uno de los
dos o los dos estados renunciara al cobro de los tributos.

• Otra posibilidad es acogerse a un tipo de acuerdo

Multilateral, ya que esto ayuda a evitar este tipo de dificultados
respecto a la doble tributación.

Nota: Respecto al método del crédito por el impuesto pagado en el

exterior, el más utilizado es el crédito ordinario, es decir, aquel que se
aplica con un límite respecto al monto deducible: este no puede ser
mayor que la tasa media aplicable en el país de residencia

Esta vendría a hacer otra solución, Pero como es lógico

cada decisión genera un costo administrativo alto, ya que se
requiere administrar el nivel tributario en los distintos estados
contribuyentes.

Página 40
 CASO 3

1. Para comprender el efecto de la aplicación de los CDI y, en

particular, de la Decisión 578 conviene en primer lugar imaginar
una situación en la que no existe CDI y cómo la legislación
interna resuelve unilateralmente el problema de la doble
tributación internacional.

1.1 Descripción del servicio exportado

Una compañía domiciliada en Perú presta servicios de call

center a favor de un cliente domiciliado en Argentina. Los
servicios consisten en telemarketing, ventas, asistencia
telefónica, cobranzas, atención de clientes, entre otros. Los
servicios son prestados remotamente desde Perú a través de
personal situado físicamente en sus oficinas comerciales y
haciendo uso de la comunicación telefónica a distancia.

1.2 Aplicación de la legislación interna – Renta de Fuente

Peruana

La Ley del IR peruano establece que los sujetos domiciliados

en el país deberán tributar bajo el criterio de universalidad
(es decir, sobre sus rentas de fuente peruana y extranjera).
Serán rentas de fuente peruana las que provengan de
actividades ejecutadas dentro del territorio nacional mientras
que calificarán como rentas de fuente extranjera las que
provengan de actividades ejecutadas en territorio de otra
jurisdicción (por ejemplo, si se obtienen mediante el
desplazamiento de personal fuera del Perú)

Página 41
 De lo anterior se concluye que las rentas empresariales que
genere el call center calificarán como rentas de fuente
peruana gravables con el IR peruano.

Imaginemos ahora que Argentina, país con el que Perú no

tiene un convenio para evitar la doble imposición, imponga
una retención equivalente al 15% sobre las rentas derivadas
de la prestación de servicios por parte de sujetos no
domiciliados que se utilicen económicamente en territorio
argentino.

En la medida que de acuerdo con la legislación argentina el

servicio de call center se considere como utilizado en
Argentina (por ejemplo, porque tanto las personas que
reciben las llamadas como el cliente que contrata al call
center son sujetos que residen dentro del territorio argentino)
entonces las facturas emitidas y pagadas al call center
estarán sujetas a una retención de 15%.

1.3 Aplicación de la legislación interna – Crédito o Gasto por

impuestos pagados en el exterior

Surge la pregunta si, a pesar de no existir un CDI con

Argentina, el exportador peruano de servicios de call center
puede utilizar de algún modo el impuesto pagado en
Argentina contra sus impuestos en Perú.

La respuesta la encontramos en el artículo 88° de la Ley del

IR peruano, que establece que los impuestos a la renta
abonados por rentas de fuente extranjera pueden ser
considerados crédito contra el IR de regularización del
contribuyente peruano7. En apariencia el artículo 88º
parecería permitir que el call center acredite contra su

Página 42
impuesto a la renta anual la retención del 15% sufrida en
Argentina, sin embargo, la respuesta correcta será que eso
no es posible.

La razón radica en que el artículo 88º sólo admite que se

acrediten los impuestos a la renta abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera y en este caso, la renta
obtenida por call center califica como una renta de fuente
peruana. Por tanto, el impuesto retenido en Argentina no
podrá ser acreditado contra el IR peruano, constituyéndose
para el exportador en un gasto o costo adicional dentro de la
estructura de costos del servicio.

1.4 Liquidación del impuesto en Perú

La liquidación del impuesto definitivo de call center por esta

operación será:

Página 43
No habrá crédito para call center porque el artículo 88º de la
Ley del IR sólo permite acreditar impuestos pagados en el
exterior por rentas de fuente extranjera y la renta obtenida
califica como renta de fuente peruana.

La primera conclusión de este caso base es que si bien la

ley interna peruana contiene disposiciones que intentan
evitar la doble tributación internacional el mecanismo no
produce el resultado esperado en un número de casos,
particularmente cuando la actividad de exportación del
servicio tiene un alto contenido de actividad dentro del Perú
lo que implica que la renta califique como renta de fuente
peruana y en consecuencia, no puedan acreditarse
retenciones de impuestos en el exterior. El resultado final:
encarecimiento del servicio, menor competitividad y
disminución de los márgenes de rentabilidad del exportador.

Página 44
 CONCLUSIONES

Perú ha comenzado su programa de Convenios Para Evitar la Doble

Tributación con buenos resultados. Ha concluido Convenios con
Canadá y Chile, países que representan un nivel importante de
inversión en el Perú, sin errores de importancia, y sin hacer sacrificios
que pueden perjudicar el fisco peruano. Y el proceso continúa, y no
solo en el sentido que más Convenios están avanzando; de igual
importancia es la formación de funcionarios con conocimiento del
mundo de tributación internacional, un proceso que ocurre
naturalmente en las negociaciones. La constitución de una intendencia
dedicada a la tributación internacional en la Sunat será otro paso
importante.

La negociación y celebración de CDI por parte del Perú buscan

promover el intercambio comercial de bienes y servicios y eliminar la
doble imposición internacional como fenómeno que limita el movimiento
de bienes, servicios, capitales y personas. Así también los CDI
constituyen herramientas para prevenir el fraude y la evasión fiscal a
través del intercambio de información y asistencia en la recaudación
entre Estados. El Perú cuenta con 8 CDI y la Decisión 578 de la CAN
para evitar la doble imposición. La red de convenios aún es modesta en
comparación con el número de convenios celebrados por los países de
la región. La celebración de nuevos convenios debe estudiarse como
mecanismo para aliviar el impacto que la doble imposición tiene sobre
las empresas exportadoras peruanas

Página 45
La doble imposición tributaria internacional es un fenómeno que genera
preocupación en la actualidad en las relaciones entre Estados toda vez
que un excesivo gravamen de determinadas rentas, aun siendo algo
justificable en virtud de la soberanía de cada nación, puede incidir
gravemente sobre la producción y el intercambio comercial, al afectar
de forma negativa la economía nacional de un estado y al mismo
tiempo contribuye al fraude y a la evasión fiscal.

La doble imposición puede ser impedida, o al menos aminorada,

mediante dos sistemas: las medidas unilaterales, tomadas por cada
uno de los estados, y las que tienen su origen en tratados
internacionales. Aunque consideradas medidas que suponen la
disminución de ingresos al estado, lejos de esto en realidad estimulan
el incremento de las inversiones extranjeras y además evitan el fraude
y la evasión fiscal. En una última fase de desarrollo de estas medidas,
la implantación de una armonización fiscal previo a la integración
económica de los estados miembros de una misma región geográfica y
con afinidades económicas significativas se advierte como una
necesidad para los proyectos de unificación.

Existen disímiles regulaciones legales que se encuentran en vigor en el

ordenamiento jurídico peruano para evitar la doble imposición
tributaria. Si bien estas medidas unilaterales no serán de aplicación
cuando se establezcan Convenio de Doble Imposición con otro Estado,
logran el objetivo de atraer la inversión extranjera.

El Estado peruano mantiene sus esfuerzos de atenuar y evitar la doble

imposición y considera de gran importancia implementar las medidas
necesarias y que en el plano de su aplicabilidad se consideren
eficaces, considerando que los efectos de esta solo pueden traer como
consecuencias la evasión fiscal y el fraude.

Página 46
En la actualidad Perú tiene suscritos y en vigor 8 convenios para evitar
la doble imposición, aunque todavía resultan insuficientes, es necesario
señalar que este es el número mínimos de tratados recomendados por
la OCDE, por lo que Perú en este sentido no constituye una
preocupación para este organismo.

Los convenios también afectan a los inversionistas peruanos. La

inversión peruana en el extranjero es inevitable y no es necesariamente
mala. Los convenios no sólo beneficiarán a los inversionistas peruanos
sino que, además, permitirían a la Sunat controlar las inversiones que
contribuyentes peruanos tienen en otros países. No cabe duda que la
administración tributaria puede beneficiarse de un convenio. La
administración puede utilizar el intercambio de información para
combatir la evasión, en tanto que la elusión se reduce sobre la base del
intercambio de información y el procedimiento amistoso. En este
sentido también, los Convenios son positivos.

Página 47
 RECOMENDACIONES

Para resolver estos casos de doble tributación, los Estados suscriben

acuerdos o convenios bilaterales o multilaterales, denominados
Convenios de Doble Imposición (CDI), que hemos podido ver en los
casos realizados.

Dichos convenios contienen las reglas que serán usadas para evitar la
doble imposición, así como los mecanismos para que se dé la
colaboración entre las administraciones tributarias con el objetivo de
detectar casos de evasión entre los contribuyentes.

También podemos rescatar de la investigación realizada ver que los

inversionistas cuyo país de origen mantiene un CDI (Convenios de
Doble Imposición) con el Estado peruano, se verán más animados a
invertir en Perú. En tanto, aquel inversionista de un país con el que no
tengamos un CDI (Convenios de Doble Imposición) probablemente
verá en el Perú un punto en contra para invertir, puesto que la doble
imposición o tributación generaría sobrecostos en sus negocios que
podría no tener en otros países.

Como se puede observar las causas que generan la doble imposición

no están relacionadas a que las distintas Administraciones fiscales de
los Estados ‘persigan’ al contribuyente, sino que es su independencia
frente a las demás Administraciones fiscales e incluso su ignorancia de
lo que ocurre en los demás Estados lo que puede producirla.

En el caso 1 la mejor opción es revisar los acuerdos Bilaterales ya que

estos se encargan los Estados en el Cual están cobrando los
impuestos. Para esto se deben firmar tratados para anular la doble
tributación, el cual uno de los dos o los dos estados renunciara al cobro
de los tributos.

Página 48
En el caso 2 podemos acogernos a un tipo de acuerdo Multilateral, ya
que esto ayuda a evitar este tipo de dificultados respecto a la doble
tributación.

En el caso 3 podemos ver que el encarecimiento del servicio, menor

competitividad y disminución de los márgenes de rentabilidad del
exportador. Particularmente cuando la actividad de exportación del
servicio tiene un alto contenido de actividad dentro del Perú lo que
implica que la renta califique como renta de fuente peruana y en
consecuencia, no puedan acreditarse retenciones de impuestos en el
exterior.

Se puede considerar que las consecuencias de la doble imposición

tributaria pueden resultar nocivas para todos los Estados, esta puede
afectar tanto al Estado de origen del inversionista como al Estado
receptor de la inversión y solo puede contribuir en gran medida al freno
de las inversiones, al fraude y la evasión fiscal.

En algún sentido se pudiera considerar que la doble imposición puede

beneficiar al Estado en lo relativo a la recaudación, no siendo esta una
realidad, pues solo puede contribuir al malestar de los inversionistas,
que al verse presionados con un excesivo gravamen de tributos
pudieran recurrir a evitar sus obligaciones tributarias.

Los convenios para evitar la doble tributación son instrumentos

internacionales mediante los cuales los Estados firmantes renuncian a
su jurisdicción tributaria sobre determinadas ganancias, actividades o
patrimonios y acuerdan que sólo uno de dichos Estados cobre el
impuesto o, en todo caso, que se realice una imposición compartida, en
cuyo caso se acuerda el método para evitar la doble tributación.

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Otra forma de conseguir que disminuyan las ganancias de una
empresa multinacional es en función de los precios que cobran por
bienes y servicios a empresas relacionadas. En efecto, los valores de
transacción entre dos empresas independientes quedan determinados
por el mercado y la natural contraposición de intereses de sus agentes;
mas, si las empresas que negocian están vinculadas entre sí pueden
acordar el precio de transferencia, por ejemplo, en razón de las
mayores ventajas que les proporcionen desde el punto de vista
tributario

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 GLOSARIO

 Doble tributación

Son instrumentos jurídicos internacionales suscritos entre dos Estados,

que se incorporan al ordenamiento jurídico interno de cada uno de ellos
y que tienen por finalidad eliminar o aminorar la doble tributación
internacional que afecta o dificulta el intercambio de bienes y servicios
y los movimientos de capitales, tecnologías y personas, beneficiando
exclusivamente a las personas naturales o jurídicas, residentes o
domiciliadas en alguno de los Estados Contratantes.

 Convenios

Un convenio es un acuerdo de voluntades, una convención o un

contrato. Puede referirse más específicamente a: Un convenio colectivo
de trabajo entre los representantes de empleados y empleadores
acerca de las condiciones laborales. Un convenio entre el deudor y sus
acreedores para evitar o alzar una quiebra.

Impuestos

Exacción establecida sobre las personas, físicas o jurídicas, para subve

nir a los gastos del Estado y otros entespúblicos.

Estado

Estado puede tener diferentes significados, en las ciencias naturales,

el estado es una situación o modo de estar en que se encuentra una
persona o cosa; así como también el grado o modo de cohesión de las
moléculas de un cuerpo o materia (sólido, líquido o gaseoso).

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  Patrimonio

procede del latín patrimonium y hace mención al conjunto

de bienes que pertenecen a una persona, ya sea natural o jurídica. La
noción suele utilizarse para nombrar a lo que es susceptible de
estimación económica, aunque también puede usarse de manera
simbólica.

 Renta

Esta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se

cobra. El término, que procede del latín reddĭta, puede utilizarse como
sinónimo de ingreso en algunas circunstancias. Por ejemplo: “Hace dos
años compré un departamento en la playa y hoy obtengo una renta de
quinientos dólares mensuales”, “La renta anual de la inversión es muy
ventajosa”.

 Bienes y servicios

Los bienes son objetos que pueden ser vistos y tocados, tales como
libros, plumas, sal, zapatos, sombreros, y carpetas. Los servicios son
realizados por otras personas, tales como doctores, jardineros,
dentistas, peluqueros o camareros.

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 FUENTES DE INFORMACIÓN

Fuentes electrónicas

 http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/dere2/Tesis14.p
df

 SUNAT. Convenios para evitar la doble imposición. Recuperado

de:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-
menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/no-domiciliados-
impuesto-a-la-renta-personas/3543-07-convenios-para-evitar-la-
doble-imposicion
 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2017/06/14/la-
doble-imposicion-economica-y-juridica-existen-diferencias/

 https://www.colibri.udelar.edu.uy/bitstream/123456789/360/1/M-
CD4326.pdf

 https://www.mef.gob.pe/es/convenio-para-evitar-la-doble-
imposicion

Fuentes bibliográficas

 Caballero, B. (2009). Convenio de establecimiento permanente

en el convenio para evitar la doble tributación entre Perú y Chile.
Informe Especial Derecho Tributario.

 Ramos G. (2007). Convenio para evitar la doble tributación entre

Perú y España. Informe Tributario Internacional.

 Espinosa, J. (1988).Convenio para evitar la doble tributación

entre Chile y Perú. Armonización Tributaria Implicancias en el
Perú de CDIS y otros convenios, 3,
 2-4.

 Actualidad Empresarial N°139, Establecimientos permanentes y

los convenios para evitar la doble tributación.

 Montaño Galarza, Cesar “Derecho Fiscal” internacional. El

establecimiento permanente. Editorial Temis. 2004. Pág.11

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