IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Norma Internacional de
Contabilidad Nº 2 - Existencias (Parte final)
Ficha Técnica rios que se han marcado por debajo de si utilizamos el método PEPS, tomaremos
su precio de ventas original. A menudo primero los artículos comprados el 5 de
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala se utiliza un porcentaje medio para cada marzo y luego los artículos que se com-
Título : Norma Internacional de Contabilidad sección o departamento comercial. praron el 8 de marzo, es decir lo que
Nº 2 - Existencias (Parte final) primero entro primero sale.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 239 - Segunda Fórmulas del Costeo
Quincena de Setiembre 2011
20 Artículos de S/.50
Costo por Identificación Específica 10 Artículos de S/.60
El costo de los inventarios de productos
Costos de los inventarios para un pres- que no son habitualmente intercam- El saldo de los inventarios estarán valori-
tador de servicios biables entre sí, así como los bienes y zados al valor de las compras efectuadas
servicios producidos y segregados para recientemente de la siguiente manera:
En el caso de que un prestador de servi-
cios tenga existencias, los medirá por los proyectos específicos, se determinará a 30 Artículos de S/.60 cada uno
costos que suponga su producción. Estos través de la identificación específica de
costos se componen fundamentalmente de sus costos individuales. Método de Costeo Promedio Ponde-
mano de obra y otros costos del personal La identificación específica del costo rado
directamente involucrado en la prestación significa que cada tipo de costo concreto Si se utiliza el método o fórmula del
del servicio, incluyendo personal de super- se distribuye entre ciertas partidas identi- costo promedio ponderado, el costo de
visión y otros costos indirectos atribuibles. ficadas dentro de los inventarios. cada unidad de producto se determinará
La mano de obra y los demás costos rela- a partir del promedio ponderado de los
Éste es el tratamiento adecuado para costos de artículos similares, poseídos al
cionados con las ventas, y con el personal los productos que se agregan para un
de administración general, no se incluirán principio del período, y del costo de los
proyecto específico, con independencia mismos periódicamente o después de re-
en el costo de los inventarios, sino que se de que haya un gran número que sea
contabilizarán como gastos del período en cibir cada envío adicional, dependiendo
habitualmente intercambiable. En estas de las circunstancias de la entidad.
el que se hayan incurrido. circunstancias, el método para seleccionar
Los costos de las existencias de un presta- qué productos individuales van a perma- Por ejemplo:
dor de servicios no incluirán márgenes de necer en la existencia final, podría ser usa-
do para obtener efectos predeterminados Si quisiéramos valorizar los costos de las
ganancias ni costos indirectos no atribuibles
en el resultado del período. existencias de acuerdo al Método Ponde-
que, a menudo, se tienen en cuenta los pre-
rado del ejemplo anterior, se determinaría
cios facturados por el prestador de servicios. El costo de los inventarios, distintos de de la siguiente manera:
los tratados en las fórmulas de costeo
Sistemas de Medición de Costos por identificación específica, se asigna- 20 Artículos a S/.50 cada uno
Los sistemas para la determinación del rá utilizando los métodos de primera 40 Artículos a S/.60 cada uno
costo de los inventarios, tales como el entrada primera salida (FIFO) o costo
método del costo estándar o el método de promedio ponderado. La entidad utilizará Para determinar el costo de ventas de los
los minoristas, podrán ser utilizados por la misma fórmula de costo para todas 30 artículos vendidos, procederemos de
conveniencia siempre que el resultado de los inventarios que tengan naturaleza o la siguiente manera:
aplicarlos se aproxime al costo, uso diferente, puede estar justificada la 20 Artículos por S/.50 = S/.1,000
utilización de fórmulas de costo también 40 Artículos por S/.60 = S/.2,400
Los costos estándares se establecerán a par-
diferentes. Sumando 3,400
tir de niveles normales de consumo de ma- ====
terias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilización de la capacidad. En Método de las Primeras Entradas Pri-
meras Salidas (FIFO) Se divide el total de las existencias valo-
este caso, las condiciones de cálculo se re- radas entre la cantidad de artículos que
visarán de forma regular y, si es preciso, se La fórmula del FIFO asume que los en este caso es 60.
cambiarán los estándares siempre y cuando productos en inventarios comprados o
esas condiciones hayan variado. producidos antes, serán vendidos en S/.3,400 entre 60 = S/.56.67
primer lugar y, consecuentemente, que El costo de ventas de cada producto que
Método de Costo al Minorista los productos que queden en la existencia se vende de acuerdo al Método de Pro-
final serán los producidos o comprados medio Ponderado será S/.56.67.
El método de los minoristas se utiliza a me-
recientemente.
nudo, en el sector comercial al por menor, 30 artículos por S/.56.67 = S/.1,700
para la medición de inventarios, cuando
hay un gran número de artículos que rotan Por ejemplo:
El 5 de marzo del año 1 se ha comprado Aspecto Tributario
velozmente, que tienen márgenes similares
y para los cuales resulta impracticable usar 20 artículos X a S/.50 cada uno. Sobre este tema el artículo 35° del Decre-
otros métodos de cálculo de costos. to Supremo 122-94-EF, modificado con
El 8 de mayo del año 1 se ha comprado el D.S. 086-04-EF y D.S. Nº 134-2004-EF
Cuando se emplea este método, el costo 40 artículos X a S/.60 cada uno. Reglamento de la Ley del Impuesto a la
de los inventarios se determinará dedu- El 20 de julio se vende 30 artículos X a Renta, determina lo siguiente:
ciendo, del precio de venta del artículo S/.95 cada uno.
en cuestión, un porcentaje apropiado Los deudores tributarios deberán llevar
de margen bruto. El porcentaje aplicado El problema surge para determinar cual sus inventarios y contabilizar sus costos de
tendrá en cuenta la parte de los inventa- es el costo de los artículos que se venden, acuerdo a las siguientes normas:

N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
con el D.S. 086-04-EF y D.S. Nº 134-2004-EF
Ingresos Brutos Anuales durante
el Ejercicio Precedente
Contabilización de sus Costos Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta determina lo siguiente:
Mayores a (1,500) UIT Llevan un sistema de costos en lo siguientes registros Para la deducción de las mermas y desme-
Registro de Costos dros de de existencia dispuesta en el inciso
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas f) del artículo 37º de la Ley, se entiende por:
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Además: deben realizar, por lo menos, un inventario físico 1. Merma: Pérdida física, en el volumen,
de sus existencias al final del ejercicio. peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a
Menores a (1,500) UIT y Sólo deben llevar un: su naturaleza o al proceso productivo.
Mayores a (500) UIT Registro de Inventarios Permanente en Unidades Físicas
Además: deben realizar, por lo menos, un inventario físico
de sus existencias al final del ejercicio

Menores que (500) UIT Sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias
al final del ejercicio

Valor neto realizable cambio en las circunstancias económicas,

El costo de los inventarios puede no ser se revertirá el importe de la misma, de
recuperable en caso de que los mismos manera que el nuevo valor contable sea el
estén dañados, si han devenido parcial o menor entre el costo y el valor neto reali-
totalmente obsoletos, o bien si sus precios zable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo,
de mercado han caído. Asimismo, el costo cuando un artículo en existencia, que se
de los inventarios puede no ser recupe- lleva al valor neto realizable porque haya 2. Desmedro: Pérdida de orden cualita-
rable si los costos estimados para su de- bajado su precio de venta, está todavía tivo e irrecuperable de las existencias,
terminación o su venta han aumentado. en inventario de un periodo posterior y haciéndolas inutilizables para los fines
su precio de venta se ha incrementado. a los que estaban destinados.
La práctica de rebajar el saldo, hasta que
el costo sea igual al valor neto realizable Reconocimiento como un gasto
coherente con el punto de vista según el
cual los activos no deben valorarse en Cuando los inventarios sean vendidos, el
libros por encima de los importes que se importe en libros de los mismos se recono-
espera obtener a través de su venta o uso. cerá como gasto del período en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos
Las estimaciones del valor neto realizable de operación. El importe de cualquier re-
se basarán en la información más fiable baja de valor, hasta alcanzar el valor neto
de que se disponga, en el momento de realizable, así como todas las demás pér-
hacerlas, acerca del importe por el que didas en los inventarios, será reconocido
se espera realizar los inventarios. Estas en el período en que ocurra la rebaja o la
estimaciones tendrán en consideración pérdida. El importe de cualquier reversión
las fluctuaciones de precios o costos re-
de la rebaja del valor que resulte de un Cuando la SUNAT lo requiera, el con-
lacionados directamente con los hechos
incremento en el valor neto realizable, tribuyente deberá acreditar las mermas
posteriores al cierre, en la medida que
se reconocerá como una reducción en el mediante un informe técnico emitido
esos hechos confirmen condiciones exis-
tentes al final del período. valor de los inventarios, que hayan sido por un profesional independiente, com-
reconocidos como gastos, en el período en petente y colegiado o por el organismo
No se rebajarán las materias primas y otros que la recuperación del valor tenga lugar. técnico competente. Dicho informe
suministros, mantenidos para su uso en la
El costo de ciertos inventarios puede deberá contener por lo menos la meto-
producción de inventarios para situar su
ser incorporado a otras cuentas de ac- dología empleada y las pruebas realiza-
importe en libros por debajo del costo,
siempre que se espere que los productos tivo, por ejemplo los inventarios que das. En caso contrario, no se admitirá la
terminados a los que se incorporen sean se emplean como componentes de los deducción.
vendidos al costo o por encima del mismo. trabajos realizados, por la entidad, para Tratándose de los desmedros de existen-
los elementos de propiedades, planta y cias, la SUNAT aceptará como prueba la
Sin embargo, cuando una reducción, en equipo de propia construcción. El valor
precio de las materias primas, indique destrucción de las existencias efectuadas
de los inventarios asignado a otros activos ante Notario Público o Juez de la Paz, a
que el costo de los productos terminados de esta manera, se reconocerá como gasto
excederá a su valor neto realizable, se falta de aquel, siempre que se comunique
a los largo de la vida útil de los mismos. previamente a la SUNAT en un plazo no
rebajará su importe en libros hasta cubrir
esa diferencia. En estas circunstancias, el menor de seis (6) días hábiles. Dicha enti-
Aspecto Tributario dad podrá designar a un funcionario para
costo de reposición de las materias primas
puede ser la mejor medida disponible de El inciso f) del artículo 37° de D.L. 774 presenciar dicho acto; también podrá
su valor neto realizable. Texto Único Ordenado de la Ley del Im- establecer procedimientos alternativos o
puesto a la Renta determina lo siguiente: complementarios a los indicados, toman-
Se realizará una nueva evaluación del do en consideración la naturaleza de las
valor neto realizable en cada período “Las depreciaciones por desgaste u existencias o la actividad de la empresa.
posterior. Cuando las circunstancias, que obsolescencia de los bienes de activo
previamente causaron la rebaja, hayan fijo y las mermas y desmedros de Ejemplo de las mermas de mercaderías
dejado de existir, o cuando exista una cla- existencias debidamente acreditados” Una empresa que vende combustibles
ra evidencia de un incremento en el valor Asimismo, el inciso c) del artículo 21° del ha comprado 2,000 galones de gasolina
neto realizable como consecuencia de un Decreto Supremo 122-94-EF modificados a razón de S/.5.00 por galón, haciendo

IV-12 Instituto Pacífico N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
un total de S/.10,000 estima que por la ————— X —————— DEBE HABER S/.800, entonces procederá de la siguiente
naturaleza del producto en el proceso manera:
del almacenamiento, distribución y ven- 69 COSTO DE VENTAS 7,500
691 Mercaderías Contable Tributario
ta sufre una merma del 10% del total. Resultado 45,000 45,000
20 MERCADERÍAS 7,500
La merma consiste en la evaporación de los 201 Mercad. manufac.
combustibles que se produce normalmen- Gasto no aceptado
Por el costo de las mercaderías ven- tributariamente
te de acuerdo a su naturaleza, a pesar de didas.
las medidas que se han adoptado, lo que Pérdida registrada 1,400
representa una pérdida para la empresa. De acuerdo a las operaciones registradas Pérdida sustentada 800 600
En el ejercicio se han vendido S/.1,500 en libros se tiene al final del ejercicio un Monto Imponible 45,000 45,600
galones de gasolina a S/.9.00 por galón, saldo contable de S/.2,500. 30% Impuesto a la Renta 13,500 13,680
al final del ejercicio después de efectuar
los inventarios físicos se han determinado Por la compra S/.10,000 Contabilización de acuerdo a la NIC 12
una existencia de 220 galones. Por la salida de las mercaderías S/.7,500
------------- Por la diferencia temporal
Desarrollo Saldo Contable S/.2,500
===== ————— X —————— DEBE HABER
Tratamiento Contable 88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500
1. Por la compra de las mercaderías Si de acuerdo al enunciado se ha determi- 37 ACTIVO DIFERIDO 180
nado un inventario físico de 220 galones, 371 Impuesto a la
————— X —————— DEBE HABER Renta diferido
valorizados en S/.5.00 cada galón, que
60 COMPRAS 10,000 hace un total de S/.1,100, determinando 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
601 Mercaderías la siguiente diferencia:
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y DE SALUD POR PAGAR 13,680
Y APORT. AL SIST. DE PENS. 401 Gobierno Central
Y DE SALUD POR PAGAR 1,800
Saldo Contable S/.2,500 Para contabilizar las diferencias tem-
Inventario Físico S/.1,100 porales de acuerdo a la NIC 12.
401 Gobierno Central
------------
4011 IGV
Faltante 1,400
42 CUENTAS POR PAGAR
====
COMERCIALES - TERCEROS 11,800 Ejemplo de los desmedros de mer-
421 Facturas, boletas y caderías
otros comprobantes Determinado el faltante, se realizará el
por pagar
La empresa Cristal es una entidad que ven-
siguiente asiento: de vidrios. Ha comprado 2,000 planchas
Por las compras de mercaderías más
IGV al crédito. ————— X —————— DEBE HABER de vidrios ahumados de ½ pulgada a razón
de S/.10.00 por cada planta haciendo
————— X —————— DEBE HABER 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 1,000 un total de S/.20,000, estima que por la
20 MERCADERÍAS 1,000 naturaleza del producto en el proceso del
20 MERCADERÍAS 10,000 Por el castigo de las mercaderías
201 Mercad. manufac. faltantes provisionadas.
almacenamiento, distribución y venta sufre
61 VARIACIÓN DE EXIST. 10,000 un desmedro del 5% del total.
611 Mercaderías ————— X —————— DEBE HABER
Asiento por destino de las mercaderías Los desmedros consisten en que las plan-
compradas. 65 OTROS GTOS. DE GEST. 400 chas de vidrios se rompen o se quiebran
659 Otros gastos de gestión normalmente a pesar de los cuidados que
20 MERCADERÍAS 400 se tienen, lo que representa una pérdida
2. Por la estimación para desvalorización 201 Mercaderías manufac. para la empresa.
de las mercaderías por mermas Por las existencias faltantes no pro-
visionadas. En el ejercicio se han vendido S/.1,600
————— X —————— DEBE HABER planchas a S/.16.00 por cada plancha, al
69 COSTOS DE VENTAS 1,000 final del ejercicio después de efectuar los
695 Gtos. por desvalorizac. Tratamiento Tributario inventarios físicos se ha determinado una
de existencias existencia de 340 planchas.
29 DESVALORIZ. DE EXIST. 1,000 El tratamiento de las mermas que se desa-
291 Mercaderías rrolló fue del punto de vista contable, sin
Desarrollo
Por las provisiones para desvalori- embargo este procedimiento será distinto
zación de las existencias 10% sobre del punto de vista tributario, ya que de Tratamiento Contable
S/.10,000. acuerdo a las normas tributarias antes 1. Por la compra de las mercaderías
enunciadas, la empresa deberá acreditar
————— X —————— DEBE HABER
3. Por la venta de las mercaderías las mermas ante la SUNAT mediante un
informe técnico emitido por un profesio- 60 COMPRAS 20,000
————— X —————— DEBE HABER
nal independiente, competente y cole- 601 Mercaderías
12 CUENTAS POR COBRAR giado o por el organismo técnico compe- 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
COMERCIALES – TERC. 15,930 tente. Este informe deberá contener por Y APORT. AL SIST. DE PENS.
121 Facturas, boletas y otros Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
comprobantes por cobrar
lo menos la metodología empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no 401 Gobierno Central
70 VENTAS 13,500 4011 IGV
701 Mercaderías se admitirá la deducción.
42 CUENTAS POR PAGAR
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Si, por ejemplo, al final del ejercicio la COMERCIALES - TERC. 23,600
Y APORT. AL SIST. DE PENS. 421 Facturas, boletas y otros
Y DE SALUD POR PAGAR 2,430 empresa tuvo una utilidad de S/.45,000
y de acuerdo al informe técnico solicitado comprobantes por pagar
401 Gobierno Central
por la SUNAT la empresa pudo susten- Por las compras de mercaderías más
4011 IGV
IGV al crédito.
Por la venta de mercaderías más IGV. tar sólo la pérdida de mercaderías por

N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

————— X —————— DEBE HABER De acuerdo a las operaciones registradas La SUNAT aceptará sólo como prueba
en libros, se tiene al final del ejercicio un la destrucción de las existencias efec-
20 MERCADERÍAS 20,000 saldo contable de S/.4,000. tuadas ante Notario Público o Juez de
201 Mercad. manufac.
61 VARIACIÓN DE EXIST. 20,000
la Paz, a falta de aquel, siempre que se
611 Mercaderías comunique previamente a la SUNAT en
Asiento por destino de las mercaderías Por la compra S/.20,000 un plazo no menor de seis (6) días há-
compradas. Por la salida de las mercad. S/.16,000 biles. Dicha entidad podrá designar a un
-------------
funcionario para presenciar dicho acto;
Saldo Contable S/.4,000
2. Por la provisión para desvalorización ===== también podrá establecer procedimien-
de las mercaderías por mermas tos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la
————— X —————— DEBE HABER naturaleza de las existencias o la actividad
Si de acuerdo al enunciado se ha determi-
69 COSTOS DE VENTAS 1,000 nado un inventario físico de 340 planchas de la empresa.
695 Gtos. por desvaloriz. valorizados en S/.10.00 cada plancha que Si por ejemplo al final del ejercicio la
de existencias hace un total de S/.3,400, determinando
29 DESVALORIZ. DE EXIST. 1,000
empresa tuvo una utilidad de S/.50,000
la siguiente diferencia: y de acuerdo al informe técnico de los
291 Mercaderías
Por las provisiones para desvalori- funcionarios de la SUNAT quienes com-
zación de las existencias 10% sobre
Saldo Contable S/.4,000
probaron la destrucción de las mercade-
S/.10,000. rías sólo por un valor de S/.350 entonces,
Inventario Físico S/.3,400
————— X —————— ------------ procederá de la siguiente manera:
Faltante 600
95 GASTOS DE VENTAS 1,000 =====
79 CARGAS IMPUT. A CTA. Contable Tributario
COSTOS Y GASTOS 1,000
Asiento por destino de las provisiones Resultado 50,000 50,000
Determinado el faltante, se realizará el
para desvalorización de existencias.
siguiente asiento: Gasto no aceptado

Tributariamente
3. Por la venta de las mercaderías ————— X —————— DEBE HABER
29 DESVALORIZ. DE EXIST. 600 Pérdida registrada 600
————— X —————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 600 Pérdida sustentada 350 250
12 CUENTAS POR COBRAR Por el castigo de las mercaderías
COMERCIALES – TERC. 30,208 faltantes provisionadas. Monto Imponible 50,000 50,250
121 Facturas, bolet. y otros
comprob. por cobrar ————— X —————— 30% Impuesto a la Renta 15,000 15,075
70 VENTAS 25,600
701 Mercaderías 29 DESVALORIZ. DE EXIST. 400
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORT. AL SIST. DE PENS. 75 OTROS INGR. DE GEST. 400 Contabilización de acuerdo a la NIC 12
Y DE SALUD POR PAGAR 4,608 Por las existencias faltantes no pro- Por la diferencia temporal
401 Gobierno Central visionadas.
4011 IGV
Por la venta de mercaderías más IGV. ————— X —————— DEBE HABER
Tratamiento Tributario
————— X —————— 88 IMPUESTO A LA RENTA 15,000
El tratamiento de los desmedros que se
37 ACTIVO DIFERIDO 75
69 COSTO DE VENTAS 16,000 desarrolló fue del punto de vista con-
691 Mercaderías table, sin embargo este procedimiento 40 TRIBUTOS, CONTRAP.
20 MERCADERÍAS 16,000 Y APORT. AL SIST. DE PENS.
será distinto del punto de vista tribu- Y DE SALUD POR PAGAR 15,075
201 Mercad. manufac.
tario, ya que de acuerdo a las normas
Por el costo de las mercaderías Para contabilizar las diferencias tem-
vendidas. tributarias antes enunciadas, la empresa porales de acuerdo a la NIC 12.
deberá tener en cuenta que:

IV-14 Instituto Pacífico N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011