EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

La Teoría Contable es un conjunto de conceptos generales

y particulares, cuya función es servir de marco de
referencia de la práctica y el conocimiento contable, con
el propósito de evaluar y desarrollar dicha practica y
conocimiento.

Los conceptos pueden adoptar la forma de: Postulados,

Cualidades, Objetivos normas básicas o principios
contables, normas técnicas, y reglas de procedimiento.
Estos conceptos determinan los dos grandes campos de
la Contabilidad, La Teoría General de la Contabilidad y Los
Sistemas Contables.

La Teoría General está constituida por conceptos

generales, o sea de validez universal, que caracterizan a
la contabilidad como campo de¡ conocimiento, como
ciencia social; acá pueden ubicarse los postulados,
cualidades y objetivos.

Los Sistemas Contables, son aplicaciones de la teoría

general al diseño e implementación de sistemas de
información con propósitos específicos.

Existen diferentes sistemas contables- Sistema de

Contabilidad (S.C.) Financiera, S.C. Gerencial, S.C.
Tributaría, S.C. Social, S.C. Estratégica, etc.,. Dentro de
los sistemas contables se ubican los conceptos
particulares , que sirven de base en la elaboración y
presentación de información con objetivos específicos;
acá pueden ubicarse entonces las normas básicas o
principios contables, normas técnicas y las reglas de
procedimiento.
POSTULADOS: Son conceptos generales, validos en el
tiempo y en el espacio, (a través de¡ desarrollo histórico
y en diferentes regiones o países), que constituyen la
base teórica de la contabilidad como campo de¡
conocimiento, cumple las siguientes funciones.

 Ayudan a delimitar e identificar el objeto de la

contabilidad, es decir, la materia de que trata o su
campo de acción.

 Sirven como punto de partida para desarrollar nuevos

conceptos y procedimientos.

 Algunos constituyen una descripción de¡ entorno

económico en el cual opera la contabilidad.

 Explican las leyes que rigen el desarrollo de la

contabilidad a través de¡ tiempo y el espacio.

A modo de conclusión puede decirse que todos los

elementos teóricos presentes en una definición moderna
de contabilidad tienen carácter de postulados, y entre
ellos tenemos los siguientes- entidad, usuarios, actividad
económico-social, información, medición, control,
comunicación, toma de decisiones.

CUALIDADES: Las características que debe reunir la

información contable para que pueda ser utilizarse en la
toma de decisiones: entre ellas tenemos: objetividad,
materialidad o Importancia relativa, equidad,
verificabilidad, relevancia, pertinencia, comparabilidad
(consistente y uniforme), costo-beneficio, etc.,.

OBJETIVOS: Se refiere a los propósitos presentes en

cada sistema contable, vinculados siempre a la toma de
decisiones por los respectivos usuarios. Cada sistema
contable tiene un objetivo especifico originado en sus
usuarios y sus necesidades particulares en la toma de
decisiones.

PRINCIPIOS CONTABLES 0 NORMAS BASICAS: Son

los conceptos generales de un sistema contable- están
asociados a las funciones de la contabilidad que son
medir, controlar y comunicar. El instituto mexicano de
Contadores Públicos los define como "Conceptos básicos
que delimitan e identifican el ente contable. establecen
las bases para la cuantificación de las operaciones y para
la presentación de información".

Algunos principios son: Entidad, Realización, Continuidad,

Periodo Contable, Causación, Asociación ingresos, costos
y gastos, etc,.

NORMAS TECNICAS: Son conceptos que regulan el

proceso contable, es decir, el proceso de elaboración y
presentación de información; constituye la aplicación de
los principios contables en el reconocimiento o
contabilización de los hechos económicos. Se pueden
agrupar en normas técnicas de valuación y normas
técnicas de presentación.

REGLAS DE PROCEDIMIENTO: Se refiere a la aplicación

de las normas técnicas en el registro de información- por
lo tanto comprende la dinámica o movimiento de cada
una de las cuentas (que vienen incluidos en los planes
únicos de cuentas), el flujo documental con todos sus
requisitos y en general los manuales de procedimientos,
de control y de funciones.
Universidad EAFIT Autor-. Hugo León Uribe Piedrahita
El sistema de Información Contable
Algunas definiciones importantes sobre Contabilidad.

"La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir

de una manera significativa y en términos monetarics, las
transacciones, eventos y sucesos que en su mayor parte
son de carácter financiero e interpretando sus resultados
obtenidos"

AICPA

"La contabilidad es un sistema de medida y comunicación

para proveer información económica y social con respecto
a una entidad identificable, que permita a sus usuarios
juicios informados y decisiones conducentes a la
colocación óptima de recursos y al cumplimiento de los
objetivos de la organización"

LANGENDERFER

"La contabilidad es un sistema informativo y de

comunicación social de hechos económicos,
administrativos financieros y sociales integrada por
cuatro elementos: el informador, los medios de
comunicación, el mensaje, y los usuarios"

JACKALBERTOARAUJO

"La contabilidad es una disciplina que se refiere a las

descripciones cuantitativas y predicciones de la
circulación de la renta y los agregados de riqueza por
medio de un método basado en un conjunto de supuestos
básicos"
RICHARD MATTESSICH

"La contabilidad como cuerpo de conocimientos, es una

ciencia empírica, de naturaleza económica, cuyo objeto
es la descripción y predicción, cualitativa y cuantitativa,
de¡ estado y la evolución económica de una entidad
especifica, realizada a través de métodos propios de
captación, medida, valoración, representación e
interpretación, con el fin de poder comunicar a sus
usuarios información objetiva, relevante y valida para la
toma de decisiones

GONZALO ANGULO

"La contabilidad es una técnica que se utiliza para

producir sistemática y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad económica y de
ciertos eventos económicos identificabas y cuantificabas
que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relación con dicha
entidad económica"

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS

inicio

BASES COMPRENSIVAS DE LA CONTABILIDAD

SEGÚN LOS USUARIOS.

CONTABILIDAD FINANCIERA

· Rinde información externa.

· La información se basa en los PCGA.
· La información abarca todos los aspectos de la entidad.

. Es obligatoria legalmente.

· La información es histórica (ajustada) y valuada en

términos monetarios.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

· Rinde información interna

· No tiene que respetar los PCGA
· Se basa en reglas internas
· Es un sistema opcional.

· Hace énfasis en hechos futuros y no siempre se valúa

en términos monetarios.

. La información se prepara por departamentos o

unidades descentralizadas.

CONTABILIDAD FISCAL

· Rinde información con fines impositivos.

· Parte de la información es proporcionada por la

contabilidad financiera.

· Se rige por principios tributarios.

EL CICLO CONTABLE

La contabilidad es un sistema que tiene por objetivo

registrar y procesar las transacciones de negocios que
lleva a cabo una organización para producir información
cuantitativa en una forma comprensible y ordenada.
Tanto el registro como el procesamiento y la producción
de información financiera son efectuados a la luz de
criterios preestablecidos y aceptados por la generalidad
de la comunidad financiera.

El proceso contable incluye básicamente las siguientes

etapas:

1. IDENTIFICACIÓN. Esta etapa consiste en

identificar cuáles de las actividades que realizó una
empresa pueden considerarse transacción de negocios
para efectos contables.

2. ANÁLISIS. En esta etapa se analiza específicamente

de qué manera afecta a la situación financiera de la
empresa las transacciones de negocios efectuadas por
la organización e identificadas en la etapa anterior.

3. REGISTRO. En esta etapa se anota en los registros

permanentes de la compañía las transacciones de
negocios efectuadas por ella y de acuerdo a la manera
en que se haya afectado su situación financiera.

4. CLASIFICACIÓN. En esta etapa se agrupan todas las

transacciones de negocios que hayan afectado a un
mismo tipo de rubro o partida que integra la situación
financiera de una organización.

5. RESUMEN. En esta etapa se genera un informe de

todas las partidas integrantes de la situación financiera
de un negocio después de haber tomado en cuenta las
transacciones de negocios de¡ período actual.
6. ELABORACIÓN DE INFORMES. En esta etapa se
generan los informes que presentan la situación
financiera de un negocio. Dichos informes son-. el
Estado de Situación Financiera (o Balance General), el
Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo.

7. INTERPRETACIÓN. En esta etapa se analizan los

estados financieros de¡ negocio, comparando la
situación financiera actual con la de períodos previos y
con la de otras compañías de¡ mismo giro.

EL PROCESO 0 CICLO CONTABLE

Realización de una
transacción comercial

La transacción origina la elaboración de un documento

fuente

A partir del documento se labora un comprobante

La información del
comprobante se registra en el diario

Se analizan las
transacciones y se clasifican en cuentas del mayor
 Se resume la información en
los estados financieros

ENTIDAD O “ENTE CONTABLE”

Es una unidad económica, es decir, un conjunto de

recursos (económicos, humanos y naturales),
coordinados por una autoridad que toma decisiones para
lograr los objetivos de la organización.

Las actividades y bienes de los dueños deben separarse

de las actividades y bienes de la empresa.

De acuerdo con la actividad: políticas, financieras,

comerciales, etc.

De acuerdo con la composición de su patrimonio-.

públicas, privadas, mixtas.

De acuerdo con sus fines -. con o sin ánimo de lucro,

Con relación a la estructura jurídica: sociedades
colectivas, de hecho, limitadas, cooperativas,
anónimas, etc.

CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD

FINANCIERA

LA ECUACIÓN CONTABLE
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
1. ACTIVOS:

Son los recursos que posee una entidad para desarrollar

su actividad económico social, que están en capacidad de
generar beneficios económicos futuros.

Son diferentes tipos de recursos económicos que se

adquieren con el fin de utilizarlos para producir un bien o
servicio con el fin de poderlos vender posteriormente.

Características.

Abarcan todo tipo de recursos económicos. Deben estar

en capacidad de generar beneficios futuros o servicios.

inicio

 Son resultado de una transacción específica en la cual

juega parte la persona jurídica o natural.

 Se debe estar en capacidad de poderlos medir en

términos naturales.

2. PASIVOS:

Son obligaciones adquiridas por la entidad que implican

el traslado de activos o la prestación de servicios en el
futuro a favor de otra entidad o de un tercero.

También se le denomina pasivo externo.

Obligaciones o compromisos económicos de la empresa

con terceros que deben cancelarse a corto o largo plazo.

Características.
La obligación debe haberse causado, esto es, haber
adquirido la obligación de efectuar el pago.
Debe conocerse el beneficio de la obligación.

3. PATRIMONIO:

Obligaciones de la entidad para con los dueños; está

constituido por el capital aportado más las utilidades
generadas.

También se le denomina pasivo interno.

Conjunto de derechos de los propietarios sobre los activos
de la empresa.

Características .

No presenta ni el valor de mercado, ni el valor subjetivo

de la empresa para los dueños.

 Las variaciones van a estar determinadas por los

diferentes métodos utilizados para medir los activos y
los pasivos.

 Existe incertidumbre sobre que beneficio recibirá el

socio o accionista.

4. FUENTES DE FINANCIAMIENTO:

Son los pasivos más el patrimonio.

5. UTILIDADES:
Son el resultado favorable de la actividad económica de
la empresa, representan un incremento neto en el
patrimonio y en los activos de la empresa. Se establecen
por la diferencia entre los ingresos y los gastos.

6. INGRESOS.

Es la venta de bienes y servicios en desarrollo de la

actividad económica de la empresa.

Produce un aumento en el patrimonio (vía utilidad) y en

los activos.

Representan los recursos que recibe el negocio por la

venta de un servicio o producto, en efectivo o a crédito.

Características.

 Se debe estar en capacidad de medirlo.

Debe presentar flujos de entrada de efectivo, reales o

esperados, que han ocurrido o que ocurrirán como
resultado de las operaciones en curso de la empresa
durante un período.

 Debe existir la enajenación del bien.

7. GASTOS.

Recursos consumidos necesarios para la generación de

ingresos en un período contable.
Es la erogación de recursos. en efectivo o no, para
adquirir un bien o servicio que trae beneficios en el mismo
período contable, de inmediato.

Características.

Es un costo consumido.

 Es una erogación que corresponde a la toma de

decisiones.

 Son erogaciones de recursos necesarias para mantener

en funcionamiento la compañía.

8. COSTO EXPIRADO.
Sinónimo de gasto. Recurso consumido.

9. COSTO VIGENTE.

Sinónimo de activo. Recurso que será consumido en el

futuro.

1 0. COSTO.

Son un activo y representan aquella porción de¡ precio de

adquisición de bienes o servicios que no han expirado o
no han sido utilizados en la realización de ingresos.

Es una erogación de recursos, en efectivo o no, para

adquirir un bien o servicio que traerá bienes futuros.

Características

· Es un activo, una salida de recursos capitalizaba.

· Es una erogación que corresponde a una toma de
decisiones.

11. PERDIDA. inicio

 Recurso consumido, no necesario en la generación de

ingresos.

 Erogación de recursos, en efectivo o no, que no trae

beneficio alguno para la compañía.

Características.

 No depende de una forma de decisiones internas.

 Es una erogación inesperada.

 Corresponde a salidas de recursos por aspectos tales

como grandes desastres naturales, evaporación normal
de químicos, decisiones macroeconómicas inesperadas.

12. GANANCIA.

Acontecimiento favorable, no relacionado con los gastos

¡ocurridos por la entidad.

13. INGRESOS NO OPERACIONALES: (Otros

ingresos).

14. GASTOS NO OPERACIONALES: (Otros gastos).

Son ingresos y gastos no asociados a las actividades
económicas normales en el negocio.

inicio

15. CICLO ECONÓMICO 0 CICLO DE OPERACIONES:

Es el período de recuperación de la inversión, por lo tanto

cada tipo de empresa tiene un ciclo económico de
diferente duración.

16. PERÍODO CONTABLE.

Es el período de tiempo al cual se refiere la información

contable. El período legal es de un año.

17. GASTO DEPRECIACIÓN:

Es el proceso de consumo de algunos activos no

circulantes, a medida que se utilizan en la generación de
ingresos.

18. ACTIVOS CORRIENTES 0 CIRCULANTES:

Recursos que se utilizan y consumen en un ciclo

económico o en un año, el mayor de los dos. Ejemplos-
efectivo, cxc, inversiones, inventarios, gastos pagados
por anticipado.

19. ACTIVOS NO CIRCULANTES 0 NO CORRIENTES:

Recursos que se utilizan y consumen en un tiempo
superior a un ciclo económico o a un año, el mayor de los
dos. Ejemplos.

A. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-

1. Depreciables: Equipo de oficina, muebles y

enseres, vehículos, maquinaria, edificios.

2. No depreciables: Terreno.

3. Agotables: Recursos naturales (minas,

bosques).

B. DIFERIDOS.

1. Instalación y montaje.

2. Investigación y desarrollo.

3. lntangibles: Marcas, patentes, good Will, etc.

C. OTROS RECURSOS A LARGO PLAZO:

Cxc, inversiones, terrenos, efectivo, etc.

20. ACTIVOS DE OPERACIÓN:

Activos corrientes + Propiedad, Planta y Equipo.

21. PASIVOS CORRIENTES:

Obligaciones que deben ser canceladas en un ciclo
económico o en un año, el mayor de los dos, normalmente
con fondos generados por los activos corrientes.

22. PASIVOS NO CORRIENTES 0 A LARGO PLAZO:

Deben ser cancelados en un tiempo superior al ciclo

económico o a un año, el mayor de los dos.

23 CAPITAL DE TRABAJO:

Activos corrientes - Pasivos corrientes.

24. BALANCE GENERAL:

Su propósito es mostrar la situación financiera de la

empresa, ósea la relación entre los recursos (activos) y
sus fuentes de financiamiento (pasivos y patrimonio).

25. ESTADO DE RESULTADOS.

Su propósito es mostrar la productividad o la eficiencia de

la empresa respecto a la consecución de sus objetivos
(obtención de utilidades).

26. PROTECCIÓN.

Partida de utilidades cuyo fin es evitar una drástica

disminución, en el futuro, de los activos de mi empresa.

Características.

Podemos asimilarlo a un colchón de seguridad para mis

activos.
 Su creación es mediante un gasto, Es por esta razón
que ese considera una partida de utilidades.

 Su contrapartida es un activo negativo.

 Nunca son creadas en efectivo.

 Son una fuente de financiamiento interno para la

compañía.

26. PROVISION.

Partida de utilidades cuyo fin es asumir futuras

obligaciones que la compañía podrá tener con terceros.

Características:

· Su creación es mediante un gasto. Es por esta

razón que se considera una partida de utilidades.

· Su contrapartida es un pasivo.

· Nunca son creadas en efectivo. En el tiempo podrán

implicar una salida de efectivo.

· Son una fuente de financiamiento interno para la

compañía.

· Finalmente su creación evita la salida de recursos de la

organización vía impuestos y repartición de dividendos.

28.RESERVAS.
Apropiación de utilidades creadas por la asamblea de
asociados con un fin específico.

Características:

· Se debe obtener autorización de los asociados para

poder crearlas.

· Nunca son creadas en efectivo.

· Su fin es único y no puede ser cambiado sin obtener la

previa autorización de los asociados.

· Son, tal vez, la fuente interna de financiamiento más

importante que puede tener un negocio.

· Finalmente, su creación evita la salida de recursos de

la organización vía impuestos y repartición de
dividendos.

29. FONDOS.

Es un activo creado en efectivo que persigue un fin

específico.

Características:

· No son un activo líquido.

· Su fin es único y no puede ser cambiado.
· Normalmente genera algún tipo de ingresos.
ALGUNOS CONCEPTOS DE LA TEORÍA CONTABLE

A. CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Características o atributos que debe reunir la contabilidad

para que se cumplan los objetivos que se le asignan: Ser
utilizada en la toma de decisiones.

Se pretende que la información contable sea: objetiva,

verificable, significativa, relevante, pertinente,
comparable (uniforme y consistente), provisional.
predictiva y equitativa.

Por lo tanto, están relacionadas con los objetivos de la

contabilidad, facilitar la toma de decisiones.

inicio

1. OBJETIVA:

Representa la realidad objetiva - normas no arbitrarias.

2. VERIFICABLE:

Se puede comprobar.

3. SIGNIFICATIVA:

Lenguaje o código utilizado es entendible para el

usuario: palabras, conceptos, símbolos y signos.

4. RELEVANTE:
Selección de los elementos que permitan captar mejor el
mensaje: Forma de presentación, clasificación y grado
de detalle.

5. PERTINENTE:

Adecuada al propósito del usuario. Para que cumpla

debe ser oportuna.

6. COMPARABLE:

Conceptos y procedimientos similares en la elaboración y

presentación de información, tiene dos aspectos.

6.1. Consistente:

Comparable en una misma entidad a través del tiempo

mostrando tendencias.

6.2. Uniforme:

Comparable la información de varias entidades @ posición

relativa.

7. PROVISIONAL:

Es una limitación a la precisión de la información: no

representa hechos acabados ni terminados, hay
estimaciones.

8. PREDICTIVA:
Permite predecir decisiones, políticas y comportamientos
futuros de la entidad.

9. EQUITATIVA:

imparcial; debe informar adecuadamente a todos los

usuarios. Implica ser pertinente y objetiva.

10. IMPORTANCIA RELATIVA 0 MATERIALIDAD:

· Relacionada con la relevancia.

· Su conocimiento puede afectar una decisión;

criterios- naturaleza y monto de la cifra.

. La información no debe ser tan detallada, que

impida ver aspectos básicos o esenciales, ni tan
global, que esconda información específica
necesaria.

CLASIFICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES.

1. PRINCIPIOS DEL BALANCE GENERAL

ENTIDAD, REALIZACIÓN, DUALIDAD ECONÓMICA,

PERÍODO CONTABLE

2. PRINCIPIOS DEL P Y G

CONTINUIDAD, PERIODO CONTABLE, ASOCIACIÓN DE

INGRESOS Y GASTOS, CAUSACIÓN

3. DEL BALANCE GENERAL Y DEL P Y G

 3.1. Medición: CONSERVADURISMO, COSTO/COSTO
HISTORICO, UNIDAD MONETARIA

3.2. COMUNICACIÓN: REVELACIÓN SUFICIENTE

B. PRINCIPIOS CONTABLES

Son conceptos básicos que establecen y delimitan el ente

contable, definen las bases de cuantificación de las
operaciones y fijan criterios para la presentación de la
información financiera.

Por lo tanto, están relacionados con las funciones de la

contabilidad.- medición, control y comunicación de la
actividad que desarrolla el ente económico.

1. PRINCIPIOS QUE ESTABLECEN Y DELIMITAN

EL ENTE CONTABLE.-

Entidad, realización, período contable.

2. PRINCIPIOS DE LA CUANTIFICACIÓN DE
OPERACIONES.

Costo histórico, continuidad o empresa en marcha,

dualidad económica, asociación de ingresos y gastos,
causación, conservadurismo (¿), unidad de medida.

3. PRINCIPIO DE LA INFORMACIÓN:

Revelación suficiente.
DEFINICIÓN DE ALGUNOS PRINCIPIOS
CONTABLES

REALIZACIÓN:

Eventos que la contabilidad informa porque los considera

realizados cuando,

1. Se afecta la situación financiera:

Recursos: Fuentes de (Pasivos + Patrimonio)

Financiamiento

y/o

2. Se afecta los resultados:

Ingresos y gastos.

Esto puede suceder con:

Eventos internos,. transformación y utilización de

activos, depreciación, etc.

O
Eventos externos: inflación, devaluación, transacciones,
eventos naturales, etc.

Responde a la pregunta por qué se debe informar

contablemente.
Se relaciona con las siguientes normas técnicas-
reconocimiento del activo, del pasivo, de los gastos y de
los ingresos.

CONTINUIDAD 0 EMPRESA EN MARCHA

Se asume que el ente contable tiene vida indefinida,

excepto si existe evidencia en contrario.

· Expectativas o situación de liquidación.

· Duración por un tiempo fijo.

. Etc.

1. Implicaciones del principio de continuidad:

 La empresa hace inversiones en activos que sólo

recuperará en el largo plazo, e incurre en obligaciones
que serán canceladas en el largo plazo.

 La empresa no se liquidará antes de haber consumido

todos sus activos y pagado sus obligaciones en
cumplimiento de sus objetivos.

2. Consecuencias o efectos:

 Evita la base de liquidación en la información contable.

 Permite reconocer como pasivos, partidas que

legalmente no se deben.

 El estado de resultados pasa a ser el principal, como

base para estimar el valor de una empresa.

inicio
PERÍODO CONTABLE

Es el período de tiempo al cual se refiere la información

contable.

Se deriva del principio de continuidad: la vida indefinida

obliga a establecer cortes o períodos convencionales, para
evaluar el ente contable sobre la marcha.

El período contable conduce al principio de:

Asociación de ingresos y gastos:

En cada período se debe presentar una cifra confiable de

utilidades, procurando una correspondencia entre los
ingresos y los gastos necesarios para generarlos, siendo
necesario en algunos casos hacer estimaciones de
ingresos y gastos, así se llega al principio de:

Causación:

Los ingresos y gastos deben contabilizarse cuando se

consideren realizados (Principio de realización), en forma
independiente del movimiento de efectivo.

Así se origina la Contabilidad de Causación, diferente a la

Contabilidad de Caja que contabiliza los ingresos y gastos
cuando se recauda y paga el dinero.

El principio de causación, se apoya en el de realización:

los ingresos y gastos deben contabilizarse, cuando se
afecte la situación financiera y/o los resultados, lo cual
puede o no coincidir con el movimiento del efectivo.
Por tanto:

1. La realización se refiere a activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos.

2. La causación se refiere a ingresos y gastos.

3. Toda causación es realización, pero no toda

realización es causación.

La pregunta siguiente es: ¿Cuándo los ingresos y gastos

afectan la situación financiera y / o los resultados?

La respuesta conduce a una norma técnica relacionada

con la aplicación de la realización:

El reconocimiento del gasto, el reconocimiento del

ingreso; es decir, cuándo incorporarlos, dentro de la
información contable (Estado de Resultados).

COSTO HISTÓRICO

Es la cantidad de dinero desembolsada o su equivalente,

al momento de realizar una transacción.

Considerando las cualidades de la información contable y

el concepto de realización, el costo histórico representa
limitaciones frente a la toma de decisiones.

Es pertinente para algunas decisiones" no pertinente para

otras. ¿En qué casos es pertinente?. Es una de las bases
de valuación de activos.
UNIDAD DE MEDIDA 0 UNIDAD MONETARIA

El peso o en general el dinero es la unidad de medida de

algunos eventos dentro de la Contabilidad, especialmente
en la Contabilidad Financiera.

Conduce al tema de las bases de valuación en

contabilidad.

Las cualidades de la información y el principio de

realización, permiten establecer las limitaciones de la
unidad monetaria y la necesidad de información adicional
y nueva que solucione dichas limitaciones.

BASES DE VALUACIÓN DE ACTIVOS

1. Precios de venta (o de salida de activos): para

activos destinados a la venta.

 Valores de realización o precios corrientes de venta.

 Valores de liquidación.

 Valores futuros actualizados o valores presentes.

 Costos ajustados por inflación a valores de realización,

liquidación o valores futuros.

2. Precios de compra (o de entrada de activos): para

activos que se adquieren.

 Costo histórico.
 Valores de reposición o costos de reemplazo o precio
corriente de compra.

 Costo futuro actualizado.

 Costo STD.

 Costeo variable.

 Costos ajustados por inflación a valores de reposición,

a costos, futuros, actualizados, etc.

CONCLUSIONES SOBRE BASES DE VALUACIÓN

1. Todas las bases de valuación son pertinentes,

porque sirven a diferentes tipos de decisiones.

2. Los usos de las diferentes bases dependen de:

La función que el activo cumpla en el ciclo económico:

hay activos destinados a la venta, otros a la compra, etc.

El tipo de información que requiera el usuario para una

decisión específica.

Los objetivos de la empresa con respecto al activo y sus

objetivos generales con respecto a la información
contable.

3. Es posible y lógico utilizar diferentes bases de

valuación en un mismo estado financiero, debido a las
 diferentes funciones de los activos en el ciclo
económico.

CONSERVADURISMO

1. Origen:

Incertidumbre de la actividad económica y ausencia de

datos objetivos.

2. Procedimiento General:

Ser pesimista frente a la incertidumbre en la valoración

de¡, activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

3. Procedimiento Específico:

 Varias alternativas para valorar el activo y el ingreso @

La más baja.

 Varias alternativas para valorar pasivos y gastos @ La

más alta.

 Incertidumbre en reconocimiento de¡ gasto @

anticiparlo.

 Incertidumbre en reconocimiento de¡ ingreso @

postergarlo.

4. Consecuencias:

 Subvaloración de activos, ingresos, utilidad y

patrimonio.
 Sobrevaloración de pasivos, gastos.

6. Conceptos y Procedimiento que lo aplican:

El costo histórico, - valoración de inventario por UEPS.

Valoración del activo a costo o valor de mercado, el más

bajo.

inicio
6. Evaluación del Conservadurismo:

No es un principio contable, aunque figure en las normas

contables de los diferentes países -, es una regla de
procedimiento.

Debe utilizarse con equidad: sólo cuando existe

incertidumbre, después de analizar las diferentes
alternativas y todas ser igualmente probables.

Su manejo arbitrario, se contradice con las cualidades de

la información contable, y con el principio de realización.

DUALIDAD ECONÓMICA

Se refiere a la doble dimensión de una entidad

representada en:

Los recursos de que dispone para realizar sus fines y,

Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la
especificación de los derechos que sobre los mismos
existen considerados en su conjunto.

Es fundamental este principio para comprender en forma

adecuada el funcionamiento de la entidad, concluyendo
sobre la adecuada relación entre la estructura de
inversión y la estructura de financiación, así como para
aprovechar suficientemente la información de los estados
de fuente y aplicación de fondos en sus diferentes
acepciones. (Flujo de Efectivo, cambios en la situación
financiera, etc.)

REVELACIÓN SUFICIENTE

A través de la contabilidad se debe informar todo lo

necesario para comprender la situación financiera y los
resultados de¡ ente contable.

En cumplimiento de este principio se elaboran las notas a

los Estados Financieros y toda la información
suplementaria de estos- cuadros, notas explicativas,
anexos en general, Informe de la Junta Directiva, Informe
de¡ Revisor Fiscal, etc.

Este principio tiene vigencia dentro de la Contabilidad

Financiera, es decir, información dirigida a un usuario en
general, a los usuarios externos, que no tienen un
conocimiento interno de¡ negocio.

Por tanto, no se aplica en información para propósitos

específicos, porque en este caso cada usuario define la
calidad y cantidad de información requerido.
El principio está estrechamente relacionado con las
cualidades de la información contable, en especial con la
relevancia y la importancia relativa.

Su adecuado cumplimiento es determinante en la lectura,

diagnóstico y conclusiones que los usuarios externos
pueden hacer de la entidad, basados en información
contable.

inicio
ASPECTOS GENERALES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

CONCEPTO DE FUENTES Y APLICACIONES.

FUENTES DE FONDOS: Son las diferentes alternativas

que existen para adquirir recursos.

APLICACIONES DE FONDOS: Son las diferentes

alternativas que existen para utilizar o aplicar los fondos
adquiridos.

GIF - GENERACIÓN INTERNA DE FONDOS: Los fondos

generados por la propia empresa, con la utilidad de¡
periodo, ( Ingresos - Gastos).

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

BÁSICOS

BALANCE GENERAL: Mostrar la Situación financiera de

la empresa, es decir, la forma de financiar los activos, con
deuda y patrimonio.
ESTADO DE RESULTADOS: Mostrar el grado de
eficiencia o productividad de la empresa en la consecución
de sus objetivos, la obtención de utilidades.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO: Muestra

la estructura 6 composición de¡ patrimonio en un periodo,
y los cambios respecto al periodo anterior.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN

FINANCIERA: Muestra los cambios en el capital de
trabajo ( Activos Corrientes - Pasivos Corrientes ), de un
periodo a otro, originados en diferentes conceptos,
comparando los balances respectivos.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Muestra las

variaciones en el efectivo de un periodo a otro, originado
por los diferentes conceptos.

ESTADO DE FUENTE Y APLICACIÓN DE FONDOS:

Muestra las variaciones en los recursos (Activos ) y en las
fuentes de financiamiento ( Pasivos y Patrimonio entre
dos periodos, comparando los Balances respectivos.

CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS, PASIVOS y

PATRIMONIO.

ACTIVOS CORRIENTES: Recursos que se utilizan y

consumen en un año ó en un ciclo económico, el mayor
de los dos. Ejemplos- efectivo. cuentas por cobrar,
inversiones, inventarios, gastos pagados por anticipado,

ACTIVOS NO CORRIENTES 0 NO CIRCULANTES:

Recursos que se utilizan y consumen en un tiempo
superior al año 6 al ciclo económico, el mayor de los dos.
Se pueden clasificar así:

1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:

1.1. Depreciables: Equipo de oficina, muebles y
enseres. vehículos, maquinaria, edificios.
1.2. No depreciables : Terreno.
l.3. Agotables: Recursos naturales como minas,
bosques, etc.
1.4 Amortizables: lntangibles ( marcas, patentes),
publicidad, diferidos, etc.

2. DIFERIDOS:
2.1 Instalación y montaje.
2.2 Investigación y desarrollo.
2.3 lntangibles: Marcas, patentes, good Will.
2.4 Publicidad.

OTROS RECURSOS A LARGO PLAZO- Cuentas por

cobrar, inversiones, terrenos, efectivo, etc.

PASIVOS CORRIENTES: Obligaciones que deben ser

canceladas en un ciclo económico 6 en un año, el mayor
de los dos, normalmente con fondos generados por los
activos corrientes.

PASIVOS NO CORIENTES ó A LARGO PLAZO: Deben

ser cancelados en un tiempo superior al ciclo económico
ó a un año, el mayor de los dos.

CAPITAL DE TRABAJO: Activos corrientes - Pasivos

corrientes.
ACTIVOS DE OPERACIÓN: Activos corrientes +
Propiedad, Planta y equipo.

COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO:

Capital social;

Superávit de capital ó Capital adicional pagado- Prima en

acciones, etc. Utilidades retenidas apropiadas: Reservas.
Utilidades retenidas no apropiadas: - Utilidades por
distribuir ejercicios anteriores. - Utilidades por distribuir
ejercicio actual. Superávit por valorizaciones.
Revalorización del Patrimonio.

Inicio
CLASIFICACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

Compañía Se Armo La Gorda S.A.

Estado de resultados
Del 1 de enero a diciembre 31 de 1999

Ventas netas a crédito X.XXX

Ventas netas de contado X.xxx
Total ventas del periodo X.XXX
Costo de la mercancía vendida X.XXX
Utilidad bruta en ventas X.XXX
Gastos de operación X.XXX
Gastos de administración y ventas X.XXX
Otros gastos de operación X.XXX
Total gastos de operación X.XXX
Utilidad operacional XXXX
Intereses financieros X.XXX
Utilidad antes de impuestos X.XXX
Impuesto sobre la renta (35%) X.Xxx
 Utilidad neta de/ periodo X.XXX

inicio
COMENTARIO GENERAL- Un estado de Resultados bien
clasificado debe separar los ingresos y gastos originados
en cada tipo de actividad que desarrolla la empresa para
poder evaluar adecuadamente los resultados; por lo tanto
deben separarse los diferentes tipos de utilidad:
Operacional, financiera, por otros ingresos y gastos, por
inflación, antes de impuestos y utilidad neta 6 después de
impuestos.

Los ingresos financieros son originados por actividades de

inversión; los gastos financieros son originados por
actividades de financiación; evaluados conjuntamente,
muestran, en parte, la utilidad generada por la gestión
financiera, aunque entre ellos (ingresos financieros y
gastos financieros ), no existe relación para analizar en
forma suficiente el estado de resultados, es conveniente
calcular en forma independiente, la utilidad que genera
cada tipo de utilidad, ya que en dicho estado se presentan
las cifras acumuladas.

CLASIFICACION DEL BALANCE GENERAL

Compañía Se Armo La Gorda S.A.

Balance General a diciembre 31 de 1999

ACTIVOS PASIVOS
Efectivo CxP proveedores
CxC clientes $ X. xxx Deudores a largo plazo
Inventario $ X.XXX Total Pasivos
Total Activos Corrientes
$ X@

PATRIMONIO
 Activos Fijos $ X.XXX Capital
Total Activos No $ X.XXX' Utilidades x distribuir
Corrientes
Total Patrimonio

TOTAL ACTIVOS $ X.XXX

TOTAL PASIVO+PATRIMONIO $ X.XXX

EL FUNDAMENTO CONTABLE EN LA VALORACION

DE EMPRESAS

Entender la contabilidad como un sistema de información

de la actividad económica, desarrollada por una Entidad
de cualquier naturaleza, implica tener una concepción
integral de la variable tiempo, que comprende el pasado,
presente y futuro.

Me interesa enfatizar este punto de vista, porque muchas

veces se ha identificado la información contable solo con
la historia y muy poco o nada con el futuro.

Considero conveniente citar una de las definiciones

actuales, que apoya este argumento, elaborada por
Gonzalo Angulo, Contable Español: "La contabilidad,
como cuerpo de conocimientos, es una ciencia empírica,
de naturaleza económica, cuyo objeto es la descripción y
predicción, cualitativa v cuantitativa, del estado y la
evolución económica de una entidad específica, realizada
a través de métodos propios de captación, medida,
valoración, representación e interpretación, con el fin de
comunicar a sus usuarios información objetiva, relevante
v válida para la toma de decisiones". (i)
Teniendo presentes estos conceptos, dado que la
valoración de una empresa se construye con información
proyectada a futura, se puede comprender sin dificultad
que está ubicada en el campo contable. además se apoya
en cifras suministradas por los estados financieros como
ocurre con el flujo de caja libre, uno de los métodos más
utilizados en la actualidad para este propósito, y sobre el
cual quiero hacer algunos comentarios.

Existen cinco principios contables: Entidad, Realización,

Continuidad. Período Contable y Asociación de ingresos y
gastos que, aplicados al desarrollo futuro de la empresa,
constituyen el fundamento teórico de la valoración; a
ellos se pueden agregar tres cualidades de la información,
la objetividad, la verificabilidad y la pertinencia,
necesarias para hacerla confiable frente a los usuarios.

La Entidad, constituye el postulado básico de la

contabilidad. Es la razón de ser de todo el proceso de
valoración, se debe calcular su valor actual de acuerdo a
su comportamiento futuro.

La Realización, trata de identificar los hechos futuros

que afectarán la situación financiera de la empresa y
sus resultados.

La Continuidad, es un supuesto de vida indefinida, al

valorar una empresa, de hecho se está aceptando dicho
supuesto, va que si no existieran expectativas razonables
sobre su funcionamiento futuro, no tendría sentido
calcular el valor.

El periodo Contable, permite identificar y cuantificar unos

hechos que ocurrirán en períodos futuros.
La asociación, trata de medir la utilidad en el futuro y esto
implica hacer proyección de ingresos y gastos.

Por último las cualidades de la información, Objetividad y

Verificabilidad, significan que los cálculos se hicieron
sobre bases confiables, consultando el pasado y
proyectando el futuro de acuerdo a las expectativas del
mercado, los objetivos y estrategias de la empresa, así
como las variables de¡ entorno y la Política económica; la
Prudencia, por su parte, implica que el contenido de la
información está acorde con las necesidades específicas
del usuario y por consiguiente con el tipo de decisión que
desea tomar, que en este caso, estará asociada al valor
de la empresa.

Es muy claro que todo el proceso de valoración se dirige

a determinar las utilidades que generará la empresa en
el futuro, que sean realizables en efectivo; por lo tanto
es Importante explicar más el concepto de utilidad, ya
mencionado en los principios de Realización y
Asociación.

El término fue definido inicialmente por la teoría

económica clásica en cabeza de Adam Smith,
mejorándose luego por otros economistas, entre ellos
Hicks; en esencia, para que exista utilidad en un
determinado período es necesario conservar el patrimonio
inicial. Se puede hablar de Patrimonio Financiero,
expresión monetaria de la participación que tienen los
dueños en los activos, y de Patrimonio Operativo, la
capacidad instalada, es decir. los activos, o recursos
necesarios para que la empresa desarrolle su actividad
económica. Este último es el que se utiliza en el Flujo de
Caja Libre, instrumento que comprende dos partes: Flujos
de caja libre operacional – FCLO y Flujo de Caja Libre
Financiero -FCLF-.

En el primer caso, FCLO, se parte de los fondos Generados

por la utilidad operacional. GIF - generación interna de
fondos -, restando luego el capital de trabajo operacional
activos corrientes operacionales, menos pasivos
operacionales totales -, los activos fijos de operación, y el
impuesto de Renta pagado por la operación -, con esta
estructura se proyectan entre cinco y diez períodos,
calculando luego el valor presente de cada cifra de
utilidades para cada uno; la sumatoria de ellas representa
el valor total de la empresa, si a esta cifra se restan los
pasivos, se obtiene el valor de la empresa para los
dueños. Al calcular el valor presente, se utiliza una tasa
de descuento que debe consultar el valor del dinero en el
mercado, el costo de oportunidad, el costo de capital y el
comportamiento futuro del interés, sobre unas bases
contables.

En síntesis, el FCLO, contiene las fuentes Y aplicaciones

de operación y el FCLF, las fuentes y aplicaciones de
financiación e inversión - no operacionales -. Sin
profundizar más en ésta técnica, que no es el tema a
desarrollar, me interesa resaltar como el valor de la
empresa se fundamenta en el concepto de Utilidad basado
en la conservación del Patrimonio Operativo (FCLO=GIF -
Capital de Trabajo - Activos Fijos de operación Impuesto
operacional) y en la asociación de ingresos y gastos, que
es el punto de partida de la GIF.

Por lo tanto, ni el significado de la Utilidad, ni el de los

principios contables citados anteriormente, no son
conceptos nuevos, puesto que ya habían sido
desarrollados por la teoría económica y la teoría contable
y constituyen la base teórica del valor de una empresa
toda la información necesaria para desarrollar este
proceso, conforma un Sistema Contable, es decir, un
sistema de información con propósitos específicas, con
todas las características para identificarse como Contable,
considerando la definición de contabilidad presentada
antes y luego los conceptos presentes en la Valoración.

Conviene hacer referencia, aunque sea rápidamente, a la

normatividad contable vigente en Colombia. El Decreto
2649 de 1993 en su artículo 3ero. , "Objetivos básicos"'-
, plantea que la información contable debe servir para:

1 . Predecir flujos de efectivo

2. Apoyar a los administradores en la planeación,
organización, y dirección de los negocios.
3. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito
4. Evaluar la gestión.

Solo cito los artículos que pueden relacionarse con el

tema de valoración.

Además el artículo 24: "Estados Financieros de Propósito

Especial" y el Artículo 31 " Estados preparados sobre una
base de contabilidad distinta de los principios de
contabilidad Generalmente aceptados" - del mismo
decreto -, permiten preparar información con propósitos
especiales, utilizando principios y técnicas diferentes a los
allí planteados, cuando sea necesario, sin que por tal
motivo, no se considere como contable, la información
para valorar una empresa, queda incluida perfectamente
con este propósito especial.
Las anteriores ideas, pretenden llamar la atención sobre
la naturaleza económica integral de la información
contable; no tiene ningún sentido conceptual ni práctico
establecer una división estricta entre Contabilidad
Finanzas -, al contrario, se corre el riesgo de
desaprovechar parte del potencial informativo, pues se
trata -A-, analizar la empresa como Unidad Económica;
sobre ella se pueden confeccionar diferentes sistemas de
información contable con propósitos específicos, dirigidos
a diferentes usuarios, con una finalidad única y en
general: Facilitar la toma de decisiones.

(1) TUA PEREDA JORGE " Evolución del concepto de

contabilidad a través de sus definiciones". Lecturas
de teoría e investigación - contable. Medellín 1995.
Ediciones Gráficas Ltda. Centro Interamericano
jurídico financiero. Pag. 183.

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