Retenciones Ejercicios PDF

ÁREA TRIBUTARIA
Área: TRIBUTARIA
I
Contenido: I
INFORME ESPECIAL
- Casos prácticos acerca de la aplicación del Régimen de Retenciones del IGV ............................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados .............................................................................................. I-5
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Los servicios de movilidad escolar, movilidad con fines turísticos, recreativos y similares están afectos al SPOT ....... I-9
- Precisiones respecto a los gastos por concepto de viáticos ............................................................................................................. I-10
- Establecen el uso de la ventanilla única del estado y se crea el sistema integrado de servicios públicos virtuales .... I-13
- Establecen nuevas reglas sobre el régimen de Recuperación Anticipada del IGV .................................................................. I-14
- Municipalidad de Lima aprueba beneficios para el cumplimiento de Obligaciones Tributarias y no tributarias ........ I-16
ASESORÍA APLICADA ....................................................................................................................................................................................... I-17
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22
Casos prácticos acerca de la aplicación del

I
Régimen de Retenciones del IGV N
Dra. Sandra Rojas Novoa 2.1 Ámbito de aplicación Por importe de la operación debe en-
F
Miembro del staff interno de la revista tenderse a la suma total que queda obli- O
Actualidad Empresarial
El Régimen de Retenciones es aplicable R
a las operaciones de venta de bienes gado a pagar el adquirente, el usuario
del servicio o quien encarga la cons- M
muebles, primera venta de bienes E
inmuebles, prestación de servicios y trucción, incluidos los tributos que gra-
1. Introducción contratos de construcción, afectas al ve la operación. Es decir, se aplica so-
IGV. bre el precio de venta del comproban- E
Habiéndose implementado en los últimos te de pago o la suma de los montos de S
años el sistema de pagos anticipados del En ese sentido, si se presentaran ope- P
raciones exoneradas o inafectas del Im- los comprobantes de pago y documen-
IGV, resulta necesario conocer la forma en tos involucrados en el pago. E
puesto, las mismas no estarán sujetas
que se aplican los mismos, en esta opor-
a la retención. Es de indicarse que la retención del C
tunidad se hará referencia al Régimen de IGV no se aplicará en aquellos docu- I
Retenciones del IGV por el cual el Estado 2.2 Sujetos del régimen mentos autorizados que otorgan de- A
recauda, de manera anticipada a la deter- recho a crédito fiscal, crédito deduci- L
minación del Impuesto a pagar por parte Los sujetos que intervienen en el régi-
men son: ble y gasto o costo deducible señala-
de los contribuyentes, un porcentaje del dos en el numeral 6.1 del artículo 4
precio de venta de aquellas operaciones - El Agente de Retención (cliente).
del Reglamento de Comprobantes de
incluidas en el ámbito de aplicación de - El Proveedor (vendedor, prestador Pago.
dicho Régimen, valiéndose para ello de la del servicio o quien ejecuta los con-
designación de Agentes de Retención en tratos de construcción). 2.4 Oportunidad de la retención
quienes se ha delegado la responsabilidad El Agente de Retención efectuará la re-
de declarar y pagar el importe de las re- 2.3 Monto sobre el cual se aplica la re-
tención tención en el momento en que se rea-
tenciones efectuadas, así como la de en- lice el pago, con prescindencia de la
tregar el respectivo Comprobante de Re- Se aplicará la retención cuando el im-
porte de la operación sea mayor a fecha en que se efectuó la operación
tención a fin que los sujetos retenidos gravada con el IGV.
puedan aplicar la retención realizada en S/. 700.
su declaración mensual.
En el presente informe se expondrán de Momento para realizar la retención según la forma de pago pactada por las partes
manera práctica algunos de los casos más En los pagos en efec-
frecuentes que suelen producirse y que En la fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.
tivo
pueden servir de referencia para los con-
En el caso de realizar
tribuyentes que de manera constante u En la fecha en que se realice cada pago parcial.
pagos parciales
ocasional efectúen las operaciones suje-
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
tas a retención del IGV. En los pagos en es-

En el momento en que se entrega o ponen a disposición los bienes.
pecie
2. Consideraciones previas En la compensación

En la fecha en que se realice la compensación.
de acreencias
Con la finalidad de facilitar la compren-
sión de la parte práctica del informe se En los pagos median- En la fecha en que se pone a disposición la retribución. De tratarse de che-
te cheques ques diferidos, en la fecha de vencimiento.
presentan a continuación las disposiciones
generales acerca del Régimen de Retencio- En la fecha en que se hace efectivo el pago de la obligación contenida en el
nes del IGV contenidas en la Resolución de referido título valor lo que generalmente coincide con la fecha de vencimien-
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT pu- En la emisión de le-
to de la letra. De producirse la renovación de la letra de cambio, la retención
tras de cambio
blicada con fecha 19 de abril del 2002 y se deberá realizar cuando se haga efectivo su pago. Cabe señalar que la letra
vigente a partir del 1 de junio del 2002. de cambio debe emitirse deduciendo el monto de la retención.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-1
INFORME ESPECIAL
I
2.5 Acerca de la emisión de los com- 2.6 Oportunidad de entrega del Com- no aplicadas que consten en su declara-
probantes de pago sujetos a reten- probante de Retención ción del IGV, siempre que hubiera man-
ción El Agente de Retención efectuará la retenido un monto no aplicado por este
Los comprobantes de pago que se tención y entregará el Comprobante de último concepto en un plazo no menor
emitan por operaciones comprendidas Retención en el momento en que se de dos (2) períodos consecutivos.
en el Régimen de Retenciones no po- realice el pago de la obligación.
drán incluir operaciones no gravadas 3. Casos prácticos
con el impuesto, tal como lo señala la 2.7 Declaración y pago de los sujetos
Cuarta Disposición Final de la Resolu- del impuesto
Caso N.º 1
ción de Superintendencia N.º 037- - Por parte del Agente de Retención
2002/SUNAT. Retención del IGV en pago total
El Agente de Retención declarará el
De emitirse el comprobante de pago monto total de las retenciones prac- de la factura
en moneda extranjera, para el cálculo ticadas en el período y efectuará el
del monto de la retención, la conver- Planteamiento
pago respectivo, utilizando el PDT-
sión a moneda nacional se efectuará al Agentes de Retención, Formulario La empresa «Fauno» S.A.C. designada
tipo de cambio promedio ponderado Virtual N.° 626. Este PDT debe ser como Agente de Retención por la SUNAT a
venta publicado por la Superintendencia presentado incluso si no se hubieran partir del 01-03-07, adquirió con fecha 28-
de Banca y Seguros en la fecha de pago. practicado retenciones en el período. 02-07 un total de 50 piezas de mobiliario
En los días en que no se publique el para oficinas de la empresa «El Bosque»
La declaración y pago del Impuesto
tipo de cambio referido se utilizará el E.I.R.L, habiéndose pactado que se realiza-
se debe realizar de acuerdo con el
último publicado. ría el pago total de la factura ascendiente a
cronograma para el cumplimiento
S/. 1 700 (incluido IGV) el día 09-03-07.
de las obligaciones tributarias de pe-
Exclusiones al Régimen de Retenciones riodicidad mensual. Ante este supuesto, se consulta si proce-
de efectuarse la retención teniendo en
Las operaciones que señalaremos a continua- - Por parte del Proveedor cuenta que la factura fue emitida en fecha
ción no serán susceptibles de la retención del anterior a la designación de la empresa
El Proveedor a través del PDT- IGV-
IGV de conformidad con lo dispuesto en el artí- como Agente de Retención, y de ser así,
culo 5 de la Resolución de Superinten-dencia RENTA mensual, Formulario Virtual
N.° 037-2002/SUNAT: N.º 621 deberá consignar el detalle cómo se procederá a realizar la retención.
a. Realizadas con proveedores que tengan la de las retenciones que le hubieren rea- Solución
calidad de Buenos Contribuyentes. lizado y, asimismo, podrá deducir del
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la IGV que le corresponda pagar, las re- En este caso, debe tenerse en cuenta que el
condición de Agente de Retención. tenciones que le hubieran efectuado Agente de Retención realizará la retención
c. En operaciones en las cuales se emitan los hasta el último día hábil del período en el momento en que se efectúe el pago
documentos a que se refiere el numeral 6.1 al que corresponde la declaración. total o parcial del comprobante con pres-
del artículo 4 del Reglamento de Compro- cindencia de la fecha en que se efectuó la
Si no existieran operaciones grava-
bantes de Pago. operación gravada con el IGV. Asimismo,
das o si éstas resultaran insuficien-
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets deberá retener el 6% por los pagos reali-
o cintas emitidas por máquinas registrado- tes para absorber las retenciones que zados a partir de la fecha en que deba
ras, respecto de las cuales no se permita ejer- le hubieran practicado, el exceso se operar como tal. Siendo así, la retención se
cer el derecho al crédito fiscal. arrastrará a los períodos siguientes efectuará el 09-03-07 sobre los S/. 1 700.
e. En la venta y prestación de servicios, respec- hasta agotarlo, no pudiendo ser
to de las cuales no exista la obligación de materia de compensación con otra
otorgar comprobantes de pago, conforme deuda tributaria. Valor de venta : S/. 1 377
a lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamen- IGV : S/. 323
to de Comprobantes de Pago. 2.8 Devolución de retenciones no apli- Precio de venta : S/. 1 700
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de cadas Fecha de pago : 09-03-07
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Retención del IGV : 6% de S/. 1 700 = S/. 102
Central (Sistema de Detracciones). El Proveedor podrá solicitar la devolu- Total neto a pag.
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sec- ción de las retenciones no aplicadas que al proveedor : S/. 1 598
tor Público que tengan la condición de Agen- consten en la declaración del IGV, siem-
tes de Retención, cuando dichas operacio- pre que hubiera mantenido un monto
nes sean efectuados a través de un tercero, no aplicado por dicho concepto en un Cabe señalarse que en la misma oportuni-
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra plazo no menor de tres (3) períodos dad en que se efectúa la retención del IGV,
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pú- el Agente de Retención debería entregar
consecutivos, para lo cual deberá se-
blico o privado. al proveedor el «Comprobante de Reten-
guir el trámite establecido en el Texto
h. Realizadas por proveedores que tengan la ción» a fin que el proveedor al efectuar la
condición de Agentes de Percepción del IGV, Único de Procedimientos Administrati-
declaración y pago mensual del IGV utili-
según lo establecido en las Resoluciones de vos de la SUNAT.
zando el PDT-IGV Renta Mensual, Formu-
Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT y Una vez presentada la solicitud de de-
lario Virtual N.º 621, consigne el importe

189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas volución, el contribuyente no podrá
modificatorias. que se le hubiera retenido, a efecto de su
arrastrar el monto cuya devolución so- deducción del IGV a pagar.
La calidad de buen contribuyente, Agente de licita contra el impuesto correspondien-
Retención o Agente de Percepción a que se re- No obstante, al no haberse previsto di-
te a los meses siguientes.
fieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se cha obligación expresamente en la nor-
verificará al momento de realizar el pago. Al En los casos que el proveedor tenga a su ma tributaria, en el caso que el Agente
sujeto excluido del Régimen de Buenos Contri- vez la condición de cliente o importador de Retención entregue dicho compro-
buyentes sólo se retendrá el IGV por los pagos y cuente con retenciones y percepcio-
que se efectúe a partir del primer día calenda- bante con posterioridad, el proveedor
nes por adquisición de combustibles, im- lo aplicará en sus posteriores declara-
rio del mes siguiente de realizada la notifica-
ción de la exclusión e incluso respecto de las
portación de bienes o ventas internas ciones mensuales.
operaciones efectuadas a partir del 1 de junio del IGV declaradas y no aplicadas que Base legal:
del 2002. consten en la declaración del IGV, podrá Artículos 4, 7, 8 y 10 de la Resolución de
solicitar la devolución de las retenciones Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.
I-2 INSTITUTO PACÍFICO

ÁREA TRIBUTARIA
I
Caso N.º 2 quien es Agente de Retención del IGV. El la cual es Agente de Retención. El importe
importe de la factura y la retención del IGV de la operación asciende a S/. 1 900 in-
Retención en pagos parciales de fueron cancelados con fecha 09-03-07. cluido IGV, ese mismo día la proveedora
la operación Posteriormente, con fecha 12-03-07, la emite una nota de débito para cobrar una
empresa proveedora emite una nota de cré- diferencia sobre el precio de venta de la
Planteamiento dito por un importe de S/. 500 incluido IGV factura original, siendo el importe de la
La empresa «Debacle» S.R.L. prestará por descuento sobre la venta realizada. nota de débito de S/. 100.
durante el mes de marzo de 2007, servi- Ante este caso, el Agente de Retención En este supuesto, se consulta cómo se rea-
cios de asesoría empresarial a la empresa consulta cómo se debió efectuar la reten- lizará la retención del IGV.
«I-Pod» S.A.C. Ambas partes acuerdan que ción del IGV, dado que al momento de pago
el importe total del servicio ascendiente a Solución
de la factura se realizó la retención sobre el
S/. 2 000 incluido IGV, será pagado en total, y si es factible que se le solicite la de- Las notas de débito se emiten para recu-
cuatro (4) partes de S/. 500 cada una, volución de la diferencia de lo retenido. perar costos o gastos incurridos por el ven-
emitiéndose la respectiva factura al finali- dedor con posterioridad a la emisión de la
zar cada semana del servicio. La consulta Solución factura o boleta de venta, como intereses
es si corresponderá realizarse la retención Teniendo en consideración que las notas por mora u otros, y según lo dispuesto en
del IGV en cada factura teniendo en cuen- de crédito emitidas por operaciones res- la norma de retenciones, deben tomarse
ta que individualmente no superan el im- pecto de las cuales se efectuó la retención en cuenta cuando modifiquen los com-
porte de S/. 700. no darán lugar a una modificación de los probantes de pago emitidos por las ope-
importes retenidos, ni a su devolución por raciones sujetas a retención.
Solución Siendo así, deberá realizarse la retención
parte del Agente de Retención, sin perjui-
En este supuesto, independientemente que cio de que el IGV respectivo sea deducido del 6% sobre ambos documentos.
se hubiera acordado el pago del servicio en del impuesto bruto mensual en el período
cuatro facturas en distintas fechas, sí será correspondiente, la retención correspon- Importe de la fact. : S/. 1 900
aplicable la retención por cuanto el impor- diente al monto de las notas de crédito Importe de la nota
te total de la operación supera los S/. 700, de débito : S/. 100
podrá deducirse de la retención que co- Retenc. 6% sobre el
por consiguiente, deberá retenerse el 6% a rresponda a operaciones con el mismo total de la operac. : 6% de S/. 2 000= S/. 120
cada factura al momento del pago. proveedor respecto de las cuales aún no Neto a pagar : S/. 1 786
ha operado ésta.
Factura N.° 1: S/. 500 retención 6% en la fe-
Base legal
cha de pago S/. 30 Datos de la factura • Artículo 2 de la Resolución de Superinten-
Factura N.° 2: S/. 500 retención 6% en la fe- dencia N.º 037-2002/SUNAT.
cha de pago S/. 30 Valor de venta : S/. 5 670 • Artículo 10 de la Resolución de Superinten-
IGV : S/. 1 330 dencia N.º 007-1999/SUNAT.
Factura N.° 3: S/. 500 retención 6% en la fe- Precio de venta : S/. 7 000
cha de pago S/. 30 Fecha de pago : 09-03-07
Retención del IGV : 6% de S/. 7 000 = S/. 420 Caso N.º 5
Factura N.° 4: S/. 500 retención 6% en la fe- Total neto pagado
cha de pago S/. 30 al proveedor : S/. 6 580 Canje de factura por letra de cam-
bio
El monto neto a pagar por cada factura Datos de la nota de crédito Planteamiento
será entonces de S/. 470. La empresa «Moby» S.R.L. con fecha
El Agente de Retención deberá entregar el Valor de venta : S/. 405 10-03-07 realiza una venta por S/. 10 000
Comprobante de Retención al proveedor IGV : S/. 95 a la empresa «Vangelis» S.A. la que ha sido
en cada oportunidad en que realizó dicha Precio de venta : S/. 500
Fecha de emisión : 12-03-07
designada como Agente de Retención. Am-
retención, o, en caso que exista acuerdo bas partes acuerdan con fecha 12-03-07
Retención del IGV : 6% de S/. 500 = S/. 30
entre el Agente de Retención y el Provee- canjear la factura por una letra de cam-
dor, el Agente podrá emitir un solo Com- bio con vencimiento a 30 días. La con-
probante de Retención por Proveedor res- Por lo tanto, dado que ya se había realiza- sulta consiste en cómo se debe proceder
pecto del conjunto de retenciones efec- do la retención de la factura, el importe a emitirse la letra de cambio y cuándo
tuadas a lo largo de un período determi- de la retención correspondiente a la nota correspondería efectuar la retención.
nado, siempre que su emisión y entrega de crédito emitida por el proveedor será
se efectúe dentro del mismo mes en que aplicado contra una futura operación que Solución
se realizaron las retenciones, en cuyo caso se realice con el Agente de Retención en En el caso de obligaciones de pago repre-
se deberá consignar en el Comprobante calidad de cliente y que se encuentre sentadas en letras de cambio y derivadas
de Retención la fecha en que se efectuó incursa en el ámbito de aplicación de las de operaciones sujetas a retención, ésta
cada retención. retenciones. deberá efectuarse en el momento en que
Base legal: Base legal se produzca el pago de la obligación con-

Artículos 7 y 8 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT.
Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia tenida en la letra de cambio, situación que
N.º 037-2002/SUNAT. en la generalidad de los casos se produce
al vencimiento de la letra.
Caso N.º 3 Caso N.º 4
Lo anterior se sustenta en lo dispuesto
en el artículo 1233 del Código Civil, el
Emisión de nota de crédito respec- Emisión de nota de débito res- cual se refiere al pago con títulos valo-
to a factura sujeta a retención pecto a factura sujeta a retención
res, y que establece que la entrega de
Planteamiento Planteamiento títulos valores que constituyen órdenes
La empresa «Laberinto» E.I.R.L con fecha La empresa «Paparazzi» S.A.C. emitió una o promesas de pago, sólo extinguirá la
15-02-02 efectuó una venta por S/. 7 000, factura por la venta de un bien con fecha obligación primitiva cuando hubiesen
incluido IGV, a la empresa «Europa» S.A.C. 13-03-07 a la empresa «Unicorn» S.A.C., sido pagados.
INFORME ESPECIAL
I
Importe total de la operación : S/. 10 000
adquirir bienes por un importe de S/. 2 500 un importe de S/. 3 200, de los cuales se
Fecha de emisión de la factura : 10-03-07 incluido IGV a la empresa «Minos» S.R.L., pagó el 50% con fecha 23-02-07, sin apli-
Fecha de emis. de la letra de cambio: 12-03-07 la cual ha sido designada como Agente carle la retención, y el saldo se acordó que
Importe de la letra de cambio de Percepción del IGV. sería cancelado el 15-03-07.
(descontando el 6%) : S/. 9 400 Dada la condición de ambas empresas se En ese sentido, se consulta si el saldo de la
Vencimiento de la letra de cambio : 11-04-07
consulta si serán aplicables ambos regíme- factura debe ser objeto de retención del
nes simultáneamente dado que por el im- IGV habida cuenta que cuando se emitió
Es de indicarse que la letra de cambio debe porte de la operación y el tipo de bien se la factura, el proveedor tenía la condición
emitirse deduciendo el monto de la retención. encuentra dentro del ámbito de aplica- de Buen Contribuyente.
Por lo tanto, en la fecha de vencimiento de ción de los mismos, o si, por el contrario,
la letra de cambio, el Agente de Retención prevalecerá la retención sobre la percep- Respuesta
cancelará la obligación contenida en ésta, ción o viceversa. Según lo dispuesto en la norma tributaria,
y simultáneamente efectuará la retención. la calidad de Buen Contribuyente se verifi-
Respuesta cará al momento de realizar el pago,
Base legal
• Artículos 1 y 7 de la Resolución de Superinten- La Resolución de Superintendencia precisándose que al sujeto excluido del
dencia N.º 037-2002/SUNAT. N.º 058-2006/SUNAT que regula el Régi- Régimen de Buenos Contribuyentes sólo
• Artículo 1233 del Código Civil men de Percepciones del IGV aplicable a se le retendrá el IGV por los pagos que se
la venta de bienes, señala que no se apli- le efectúen a partir del primer día calen-
Caso N.º 6 cará la percepción, entre otras, a aquellas dario del mes siguiente de realizada la
operaciones en las cuales concurran los si- notificación de la exclusión.
guientes requisitos: En este caso, sabemos que la retención
Operación en moneda extranjera
- Se emita un comprobante de pago que opera al momento de pago de la factura,
Planteamiento otorgue derecho a crédito fiscal. siendo así y considerado que a partir del
La empresa «Trainner» S.R.L. designada - El cliente tenga la condición de Agente 01-03-07 la empresa proveedora dejó de
Agente de Retención adquirió determinados de Retención del IGV o figure en el Lis- ser Buen Contribuyente, existiendo un
servicios de la empresa «Yoga» E.I.R.L., la tado de entidades que podrán ser ex- pago pendiente el cual será cancelado con
cual emite su respectiva factura con fecha ceptuadas de la percepción del IGV. fecha 15-03-07, el cliente designado como
08-03-07 en dólares americanos por un Por su parte, la Resolución de Superinten- Agente de Retención, tiene la obligación
importe de $ 5 000, pactándose que el pago dencia N.º 037-2002/SUNAT hace men- de retenerle el 6% por el pago del saldo
de la factura se realizará el día 12-03-07. ción expresa a las operaciones realizadas de la factura.
Ante ello, se consulta con qué tipo de cam- con proveedores que tengan la condición Base legal
bio se realizará la retención, si tomarán en de Agentes de Percepción del IGV, según Artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
cuenta el tipo de cambio de la fecha de N.° 037-2002/SUNAT.
lo establecido en las Resoluciones de
emisión de la factura o de la fecha de pago Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT
del servicio. (que regula el Régimen de Percepciones a Caso N.º 9
la Adquisición de Combustibles) y 189-
Solución 2004/SUNAT (que regulaba el Régimen de Devolución de retenciones no apli-
En este caso, en qué la factura que da ori- cadas
Percepciones a la Venta Interna de Bienes),
gen a la retención se ha emitido en dóla- y sus respectivas normas modificatorias. Planteamiento
res americanos, para efectos del cálculo En ese sentido, y teniendo en cuenta que El contribuyente «Joyería Real S.A.C.» tie-
del monto de la retención, la conversión a con la publicación de la Resolución de ne retenciones del IGV por los períodos
moneda nacional se efectuará al tipo de Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y la de enero 2007, diciembre y noviembre de
cambio promedio ponderado venta publi- Resolución de Superintendencia N.º 189- 2006, las cuales no ha podido aplicar en
cado por la Superintendencia de Banca y 2004/SUNAT quedó derogada, podemos sus declaraciones mensuales de IGV pues
Seguros en la fecha de pago. concluir que será aplicable la retención aun arrastra un importe por crédito fiscal
Así, la retención se realizará como sigue: del IGV a aquellas operaciones realizadas que absorbe el total del Impuesto a pagar,
con Agentes de Percepción, sustentadas ante esta situación, se consulta si es facti-
Importe de la factura : $5 000 ble solicitar a finales del mes de marzo la
con factura y que superen los S/. 700, en
Fecha de emisión de la factura : 08-03-07
Fecha de pago de la factura : 12-03-07 tanto la SUNAT no expida una norma que devolución de esos montos o debe necesa-
Tipo de cambio venta publicado modifique la Resolución de Superintendencia riamente esperar a aplicarlos contra el IGV.
el 12-03-07 : S/. 3.20(*) N.º 037-2002/SUNAT, por cuanto esta últi-
Respuesta
Conversión : $5 000*3.20 ma hace alusión a una norma derogada.
= S/. 16 000 Base legal
El proveedor podrá solicitar la devolución
Retención 6% : S/. 960 Artículo 5 de la Resolución de Superintendencia de las retenciones no aplicadas que cons-
Neto a pagar : S/.15 040 N.º 037-2002/SUNAT ten en la declaración del IGV, siempre que
* TC supuesto
hubiera mantenido un monto no aplica-
Caso N.º 8 do por dicho concepto en un plazo no
Base legal
menor de tres (3) períodos consecutivos,

Artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT. Excepciones a la aplicación de para lo cual, deberá consignar como «perío-
retenciones do tributario» en el Formulario N.° 4949 -
Solicitud de Devolución, el último período
Caso N.º 7 Planteamiento vencido a la fecha de presentación de la
La empresa «Puntual» S.R.L. fue notifica- solicitud y en cuya declaración conste el
Operación sujeta al Régimen de Re- da por la SUNAT el 20-02-07 comunicán- saldo acumulado de retenciones no aplica-
tención y al Régimen de Percep- dole que a partir del 01-03-07 ha sido ex- das a ese período, ello sin perjuicio que el
ciones del IGV por ventas internas cluida del Régimen de Buenos Contribu- monto cuya devolución solicita sea menor.
yentes, y mantiene una cuenta por cobrar En este caso, tendría que consignar como
Planteamiento período el mes de febrero de 2007.
proveniente de una factura emitida con
La empresa «Apocalipsis» S.A.C. designa- fecha 30-01-07 a la empresa «Time» S.A., Asimismo, para solicitar la devolución del
da como Agente de Retención proyecta quien es Agente de Retención del IGV por importe de las retenciones seguirá el

ÁREA TRIBUTARIA
I
Procedimiento N.° 15 del TUPA de la a. El tributo y el período por el que se tar una carta poder simple en la que se
SUNAT que establece lo siguiente: solicita la devolución. indique expresamente la autorización para
Presentará: b. Código y número de orden del for- realizar el trámite correspondiente.
mulario en el cual efectuó el pago, El plazo que tiene la SUNAT para resol-
- Formulario N.º 4949 «Solicitud de De- así como la fecha de éste.
volución» debidamente firmado por el ver las solicitudes de devolución es de
c. El cálculo del pago en exceso o in- 45 días hábiles a partir de su fecha de
deudor tributario o representante legal debido.
acreditado en el RUC, por cada perío- presentación.
d. Los motivos o circunstancias que origi-
do y tributo por el que se solicita devo- naron el pago indebido o en exceso.
Base legal
lución. En el formulario se consignará • Artículo 11 de la Resolución de Superinten-
como tipo de solicitud: 23 - Devolu- - Copia de los documentos que obren en dencia N.º 037-2002/SUNAT (19-04-02).
ción retenciones no aplicadas – provee- poder del contribuyente y que susten- • Artículos 2 y 3 de la Resolución de Superinten-
ten los pagos indebidos o en exceso. dencia N.° 126-2004/SUNAT (27-05-04).
dores. • Procedimiento N.º 15 del TUPA de la SUNAT,
- Escrito sustentado en el que se detalle, Si el tramite fuera realizado por una terce- aprobado por Decreto Supremo N.º 005-
ra persona, adicionalmente deberá presen- 2007-EF (28-01-07).
lo siguiente:
Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados A

C
C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas 2.1.2 Incidencia en el Impuesto General 2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta T
Miembro del Staff Interno de la a las Ventas
Revista Actualidad Empresarial Para efectos del Impuesto a la Renta debe U
De tratarse de un bien mueble, la trans- tenerse en cuenta que los bienes que el A
ferencia hecha implica la venta en el país propietario o propietarios de empresas L
de bienes muebles; por lo tanto, la ope- retiren para su uso personal o de su fa- I
1. Introducción ración se encuentra gravada con el IGV. milia se considera transferido a valor de D
Asimismo, la transferencia se considera mercado.
Cuando se ha culminado la depreciación A
realizada a valor de mercado, ya que de Base legal
D
de los activos fijos tangibles de las empre- ser inferior, el transferente asume el im- Art. 31 TUO de la Ley del I.R.
sas, en algunos casos se siguen usando puesto que corresponde a la diferencia
porque aún son utilizables, y en otros ca- 2.3 Baja del activo depreciado y dona- Y
entre el valor pactado y el valor de mer- ción a entidad pública
sos debido a que la empresa puede haber cado.
adquirido nuevos bienes o los deprecia-
Base legal
Si una vez dado de baja el activo se decide A
dos son simplemente inutilizables, se reti- Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 donarlo, se debe tener en cuenta los si- P
ran del uso permanente de la empresa y Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV. guientes aspectos: L
son apartados de los demás activos a al-
gún almacén especial o, en otros casos, 2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta 2.3.1 Emisión de Comprobante de Pago I
son obsequiados, vendidos o donados. Para efectos del Impuesto a la Renta debe Toda vez que se ha decidido donar el bien, C
En el presente artículo explicamos el trata- tenerse en cuenta que la transferencia se implica una transferencia de propiedad a A
miento contable y tributario a aplicarse de considera realizada a valor de mercado. un tercero; por lo tanto, debe emitirse el C
optarse por el obsequio, venta, donación Base legal
correspondiente comprobante de pago I
o destrucción de los bienes totalmente de- Art. 32 TUO de la Ley del I.R. con la leyenda «Transferencia Gratuita». Ó
preciados. Base legal N
2.2 Baja del activo depreciado y retiro Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
2. Aspecto tributario por uno de los socios para obsequio Pago.
P
Si una vez dado de baja el activo se decide 2.3.2 Incidencia en el Impuesto General R
La baja de bienes depreciados no tiene obsequiarlo, se debe tener en cuenta los a las Ventas
siguientes aspectos: Á
incidencia tributaria; sin embargo se debe Cuando se trata de transferencia gratuita C
tener en cuenta el destino final de dichos
bienes, puede ser que se destinen a ope-
2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago de bienes a entidades públicas, excepto T
Toda vez que se ha decidido transferir la empresas; así como a Entidades e Institu- I
raciones de venta, obsequio, donación u ciones extranjeras de Cooperación Técni-
otros. A continuación, veremos el trata- propiedad del bien en forma gratuita debe C
emitirse el correspondiente comproban- ca Internacional, Organizaciones no Gu-
miento en cada caso en particular. bernamentales Nacionales, e Institucio-
A
te de pago con la leyenda «Transferencia
2.1 Baja del activo depreciado y poste- Gratuita». nes Privadas sin Fines de Lucro recepto-
rior venta ras de donaciones de carácter asistencial
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de o educacional, inscritas en el registro co-
Si una vez dado de baja el activo se decide rrespondiente que tiene a su cargo la
Pago.
venderlo, se deben tener en cuenta los si- Agencia Peruana de Cooperación Interna-
guientes aspectos: 2.2.2 Incidencia en el Impuesto General cional del Ministerio de Relaciones Exte-
2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago a las Ventas riores, y siempre que sea aprobada me-
Para efectos del IGV, de tratarse de un re- diante Resolución Ministerial del sector
Toda vez que se ha decidido enajenar el
tiro de bien mueble se considera venta, correspondiente, la donación no se en-
bien, esto implica una transferencia de pro-
la operación se encuentra gravada con el cuentra afecta al IGV y el donante no pier-
piedad a un tercero; por lo tanto debe
impuesto sobre la base de valor de mer- de el derecho al crédito fiscal generado
emitirse el correspondiente comproban-
cado. por la adquisición del bien donado.
te de pago.
Base legal Base legal
Base legal Art. 1 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num.6
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV, Art. 2 Num.
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago. Reglamento de la Ley del IGV.
3 Inc. c) y Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley
del IGV.
I
2.3.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Caso N.º 2
3. Aspecto contable
Para efectos del Impuesto a la Renta
debe tenerse en cuenta que la transfe- En este aspecto debemos tener en cuen- Baja de activo totalmente depre-
rencia se considera realizada a valor de ta la Norma Internacional de Contabili- ciado y posterior venta a valor de
mercado. dad N.º 16 Inmuebles, Maquinaria y Equi- mercado
Base legal po; párrafos 61 al 65. La empresa «La Fontana S.A.» dentro de
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
De acuerdo con dichos párrafos, cuando sus activos fijos cuenta con una computa-
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que una partida de inmuebles, maquinaria y dora totalmente depreciada, siendo su va-
el gasto por concepto de donaciones no equipo se retira de su uso permanente y lor de adquisición el importe de S/. 6 000
debe exceder del 10% de la Renta Neta no se esperan beneficios económicos, se y la depreciación acumulada por el mis-
del ejercicio. eliminan del balance general; asimismo las mo importe, en vista que la mencionada
Base legal ganacias o pérdidas que surjan del retiro computadora está bastante obsoleta y no
Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del I.R. o enajenación deben ser determinadas es utilizada, la gerencia ha decidido dar
como la diferencia entre el producto neto de baja dicha computadora.
2.4 Baja del activo depreciado y dona- Un mes después de haber dado de baja
estimado de la enajenación y el valor en
ción a entidad privada dicha computadora se presenta un com-
libros del activo, y deben reconocerse
Si una vez dado de baja el activo se decide como ingreso o gasto. prador de chatarra, el cual adquiere dicho
donarlo, se debe tener en cuenta los si- bien a valor de mercado por un monto de
guientes aspectos: 4. Laboratorio Tributario Con- S/. 500.00 más IGV.
2.4.1 Emisión de Comprobante de Pago. table Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dicha compu-
Toda vez que se ha decidido donar el bien, tadora y posterior venta.
esto implica una transferencia de propie- Caso N.º 1
dad a un tercero; por lo tanto, debe emitir- Solución
se el correspondiente comprobante de pago Baja de activo totalmente depre- Aspecto tributario
con la leyenda «Transferencia Gratuita». ciado En el aspecto tributario, la baja del activo no
Base legal
La empresa «Transportes Orión S.A.» den- tiene incidencia alguna, salvo en lo que res-
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago. tro de sus activos fijos cuenta con un pecta a la posterior enajenación de dicho
camión totalmente depreciado, siendo bien, por el cual se deberá emitir el corres-
2.4.2 Incidencia en el Impuesto General su valor de adquisición el importe de pondiente comprobante de pago, dicha
a las Ventas S/. 140 000 y la depreciación acumulada operación se encuentra gravada con el IGV ya
En el caso de donaciones de bienes de- por el mismo importe, en vista que el men- que se trata de la transferencia de un bien
preciados totalmente a entidades privadas, cionado vehículo es bastante antiguo y no mueble, y con respecto al Impuesto a la Ren-
estas se encuentran afectas al Impuesto, es utilizado por los contínuos desperfec- ta, el ingreso obtenido por dicha enajenación
debiendo tenerse en cuenta el valor de tos, la gerencia ha decidido dar de baja se encuentra gravado con dicho impuesto.
mercado de los bienes donados a efectos dicho vehículo. Es necesario mencionar que para la enaje-
de calcularse el monto a pagar por con- Se pide determinar el tratamiento tributario nación de la computadora mencionada se
cepto de IGV, el que debe ser asumido por y contable por la baja de dicho vehículo. debe tener en cuenta las reglas de valor
el donante, dicho monto no puede ser usa- de mercado, tanto para efectos del IGV
do como crédito fiscal por el donatario. Solución como para el Impuesto a la Renta.
Base legal En el aspecto tributario, el hecho de dar Aspecto contable
Art. 1, Art. 15 y Art. 16 TUO de la Ley del IGV y de baja el vehículo totalmente depreciado
Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley del IGV. no tiene incidencia alguna, ya que no es- En el aspecto contable podemos decir que
tamos afectando el resultado del ejercicio como dicha computadora ya no será usa-
2.4.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta salvo que sea vendido, donado u obse- da, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Para efectos del Impuesto a la Renta debe quiado como veremos más adelante. Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
tenerse en cuenta que la transferencia se balance general el importe que correspon-
considera realizada a valor de mercado. Aspecto Contable da de la partida de dicho bien, así como
En el aspecto contable podemos decir su depreciación.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R. que como dicho vehículo ya no es usado Asientos contables
permanentemente, de acuerdo con la NIC
2.5 Baja del activo depreciado y poste- ——————— x ——————— DEBE HABER
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
rior destrucción debe eliminar del balance general el im- 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
Los activos dados de baja generalmente porte que corresponda de la partida de TIZACIÓN ACUMULADA 6 000
ocupan espacio dentro de las instalacio- dicho vehículo, así como su depreciación. 393 Depreciación inmuebles,
nes de la empresa que pueden ser utiliza- maquinaria y equipo
Asiento contable
das para otros fines, dado que son bienes 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 6 000
inservibles se decide destruirlos, sin em- ——————— x ——————— DEBE HABER 334 Unidades de transporte
bargo no existe norma legal que establesca x/x Por la baja del activo fijo.
el procedimiento en este caso, como si lo 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
hay para el caso de las mercaderías. Ante TIZACIÓN ACUMULADA 140 000 ——————— x ———————
esta situación lo recomendable es proce- 393 Depreciación inmuebles, 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 595
der a su destrucción en presencia de un No- maquinaria y equipo. 168 Otras ctas. por cob. div.
tario Público y previa comunicación a SUNAT 33 INMUEBLES, MAQUI- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95
en un plazo no menor a seis días hábiles pre- NARIA Y EQUIPO 140 000 401 Gobierno Central
vios a la destrucción. Esto es recomendable 334 Unidades de transporte 4011 IGV
a fin de evitar que se presuma el obsequio x/x Por la baja del camión depre- 75 INGRESOS DIVERSOS 500
de los bienes o su venta que puedan gene- ciado y retirado de uso. 759 Otros ingresos diversos
rar contingencias tributarias con respecto
x/x Por la venta de chatarra.
al IGV y el Impuesto a la Renta.

ÁREA TRIBUTARIA
I
——————— x ——————— DEBE HABER Para el pago a cuenta mensual del Impues- dicho vehículo y obsequiarlo a la esposa
to a la Renta, sólo se considera el importe de uno de los accionistas.
10 CAJA Y BANCOS 595 de S/. 300.00 que es el ingreso real. El valor de mercado de un vehiculo similar
101 Caja
y en iguales condiciones es de S/. 3 000.00
16 CTAS. POR COB. DIVERS. 595 Aspecto contable incluido IGV.
168 Otras cuentas por En el aspecto contable podemos decir que Se pide determinar el tratamiento tributa-
cobrar diversas como dicha computadora ya no será usa- rio y contable por la baja de dicho vehícu-
x/x Por la cobranza de la da, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles, lo y posterior venta.
venta de chatarra. Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que correspon- Solución
da de la partida de dicho bien, así como Aspecto tributario
Caso N.º 3 su depreciación.
En el aspecto tributario, la baja del activo
Asientos contables no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
Baja de activo totalmente depre-
respecta al posterior obsequio de dicho
ciado y posterior venta a precio
inferior al del mercado ——————— x ——————— DEBE HABER bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago (Boleta
La empresa «La Fontana S.A.» dentro de 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 6 000
de Venta) con la leyenda «Transferencia
sus activos fijos cuenta con una computa- Gratuita».
dora totalmente depreciada, siendo su va- 393 Depreciación inmuebles,
lor de adquisición el importe de S/. 6 000 y maquinaria y equipo Incidencia con respecto al IGV
la depreciación acumulada por el mismo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA La operación se encuentra gravada con el
importe, en vista que la mencionada com- Y EQUIPO 6 000 IGV por ser la transferencia de un bien
putadora está bastante obsoleta y no es 334 Unidades de transporte mueble dentro del país.
utilizada, la gerencia ha decidido dar de x/x Por la baja del activo fijo.
baja dicha computadora. Determinación del IGV a pagar
——————— x ———————
Un mes después de haber dado de baja
16 CUENTAS POR COBRAR
dicha computadora, se presenta un com- DIVERSAS 357
Valor de mercado del bien 2 521
prador de chatarra el cual adquiere dicho IGV 19% 479
168 Otras cuentas ———
bien por un valor de S/. 300.00 más IGV; por cobrar diversas
Total S/. 3 000
sin embargo el valor de mercado de dicho
bien obsoleto es de S/. 500.00 más IGV. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 57
401 Gobierno Central La empresa deberá asumir el pago del IGV
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dicha compu- 4011 IGV por la suma de S/. 479.
tadora y posterior venta. 75 INGRESOS DIVERSOS 300
Incidencia con respecto al Impuesto a
759 Otros ingresos diversos
Solución la Renta
x/x Por la venta de chatarra.
Aspecto tributario Con respecto al Impuesto a la Renta, el
——————— x ——————— bien se considera transferido a valor de
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que 10 CAJA Y BANCOS 357 mercado, si bien es cierto que la empresa
respecta a la posterior enajenación de di- 101 Caja no percibe ingreso en el mes del obsequio,
cho bien, por el cual se deberá emitir el 16 CUENTAS POR COBRAR para fines del Impuesto a la Renta la em-
correspondiente comprobante de pago, DIVERSAS 357 presa deberá adicionar vía Declaración Ju-
dicha operación se encuentra gravada con 168 Otras cuentas por rada el importe del valor de mercado del
el IGV ya que se trata de la transferencia cobrar diversas vehículo obsequiado, dicho valor no es
de un bien mueble, y con respecto al Im- x/x Por la cobranza de la venta de chatarra.
considerado como base imponible para el
puesto a la Renta, el ingreso obtenido por pago a cuenta mensual en el mes de reali-
——————— x ——————— zado el obsequio por no devengar ingreso.
dicha enajenación se encuentra gravado
con dicho impuesto. 64 TRIBUTOS 38 Asimismo, deberá adicionar el IGV asumi-
641 Impuesto a las Ventas do ya que no es gasto deducible.
Es necesario mencionar que para la enaje-
nación de la computadora mencionada se 40 TRIBUTOS POR PAGAR 38
Incidencia en la Declaración Jurada
debe tener en cuenta las reglas de valor 401 Gobierno Central
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
de mercado, tanto para efectos del IGV 4011 IGV contable de S/. 80 000)
como para el Impuesto a la Renta. x/x Por el IGV que asume la empresa.
Al haberse realizado la venta a un precio Utilidad Contable S/. 80 000
inferior al de mercado, la vendedora de- Adiciones:
berá asumir el IGV y el Impuesto a la Ren- Valor de mercado del
Caso N.º 4 vehículo obsequiado 2 521
ta correspondiente de la diferencia entre

IGV del vehículo retirado 479 3 000
el valor pactado y el valor de mercado. ——— ————
Baja de activo totalmente depre- Renta neta 83 000
ciado y posterior obsequio I.R. 30% 24 900
Valor Valor de Dife-
pactado mercado rencia La empresa «Buenaventura S.A.» dentro
de sus activos fijos cuenta con una ca- Aspecto contable
Valor de Venta 300 500 200 mioneta totalmente depreciada, siendo En el aspecto contable podemos decir que
IGV 57 95 38 su valor de adquisición por el importe de como dicho vehículo ya no es usado per-
S/. 40 000 y la depreciación acumulada manentemente, de acuerdo con la NIC
Total 357 595
por el mismo importe, en vista que el men- 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
IGV que asume la vendedora
cionado vehículo es bastante antiguo y no debe eliminar del balance general el im-
es utilizado por tener otros vehículos nue- porte que corresponda de la partida de
Renta gravable vía declaración vos, la gerencia ha decidido dar de baja
jurada anual dicho vehículo, así como su depreciación.
I
Asientos contables decidido dar de baja dichos bienes y ——————— x ——————— DEBE HABER
donarlos a una entidad educativa pública.
——————— x ——————— DEBE HABER 65 CARG. DIV. DE GEST. 1 680.67
El valor de mercado de bienes similares y
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- 654 Donaciones
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
TIZACIÓN ACUMULADA 40 000 incluido IGV. 16 CTAS. POR COB. DIV. 1 680.67
393 Depreciación inmuebles, 168 Otras cuentas por
maquinaria y equipo
Se pide determinar el tratamiento tributa- cobrar diversas
rio y contable por la baja de dichos bienes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA y posterior donación. x/x Por la donación.
Y EQUIPO 40 000
334 Unidades de transporte Solución
x/x Por la baja del activo fijo. Aspecto tributario Caso N.º 6
——————— x ——————— En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que Baja de activo totalmente depre-
16 CUENTAS POR ciado y posterior donación a enti-
COBRAR DIVERSAS 3 000 respecta a la posterior donación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el corres- dad privada
168 Otras cuentas
por cobrar diversas pondiente comprobante de pago con la La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
leyenda «Transferencia Gratuita», dicha sus activos fijos cuenta con un grupo de
40 TRIBUTOS POR PAGAR 479
operación no se encuentra gravada computadoras Pentium I totalmente de-
401 Gobierno Central preciadas, siendo su valor de adquisición
4011 IGV Incidencia en el IGV por el importe de S/. 30 000 y la deprecia-
75 INGRESOS DIVERSOS 2 521 Dicha operación no se encuentra gravada ción acumulada por el mismo importe, en
759 Otros ingresos diversos con el IGV por ser la transferencia hecha a vista que los mencionados bienes están to-
una entidad pública. talmente depreciados y no son utilizados
x/x Por la emisión del comprobante
del vehículo obsequiado. por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
Incidencia en el Impuesto a la Renta decidido dar de baja dichos bienes y
——————— x ——————— Con respecto al Impuesto a la Renta, el donarlos a una entidad educativa privada.
bien se considera transferido a valor de
75 INGRESOS DIVERSOS 2 521 El valor de mercado de similares bienes y
mercado, el ingreso se encuentra recono-
759 Otros ingresos diversos en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
cido a la emisión del comprobante de pago
64 TRIBUTOS POR PAGAR 479 incluido IGV.
y; por lo tanto, reflejado en el resultado
641 Impuesto a las ventas del ejercicio. Se pide determinar el tratamiento tributa-
16 CUENTAS POR A la vez se ha reconocido el gasto por con- rio y contable por la baja de dichos bienes
COBRAR DIVERSAS 3 000 cepto de donación para saldar la cuenta y posterior donación.
168 Otras cuentas por cobrar producto de la emisión del com-
Solución
por cobrar diversas probante de pago, como veremos en los
x/x Por el extorno del asiento asientos respectivos, dicho gasto será acep- Aspecto tributario
por obsequio y el gasto por tado en la medida que el importe no exceda En el aspecto tributario la baja del activo
IGV que asume la empresa. el 10% de la Renta Neta del ejercicio, de haber no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
——————— x ——————— exceso, se debe adicionar dicho exceso. respecta a la posterior donación de dicho
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. bien, por el cual se deberá emitir el corres-
479 Aspecto contable
pondiente comprobante de pago con la
79 CARGAS IMPUTABLES En el aspecto contable podemos decir que
A CUENTA DE COSTOS 479
leyenda «Transferencia Gratuita».
como dichas computadoras ya no son usa-
x/x Por el destino del gasto por das permanentemente, de acuerdo con la Incidencia con respecto al IGV
IGV que asume la empresa. NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, La operación se encuentra gravada con el
——————— x ——————— se debe eliminar del balance general el IGV por ser donación hecha a una enti-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 479
importe que corresponda de la partida de dad privada.
dichos bienes, así como su depreciación.
401 Gobierno Central
Asientos contables Determinamos el IGV por pagar:
4011 IGV
Valor de mercado de los bienes 1 681
10 CAJA Y BANCOS 479 ——————— x ——————— DEBE HABER IGV 19% 319
101 Caja ———–
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- Total S/. 2 000
x/x Por el pago del IGV correspon- TIZACIÓN ACUMULADA 30 000
diente al obsequio.
393 Depreciación inmue- La empresa deberá asumir el pago de IGV
bles, maquin. y equipo por la suma de S/. 319.00.
33 INMUEBLES, MAQUI-
Caso N.º 5 NARIA Y EQUIPO 30 000 Incidencia con respecto al Impuesto a
la Renta
334 Unidades de transporte

Baja de activo totalmente depre- x/x Por la baja del activo fijo. Con respecto al Impuesto a la Renta, el
ciado y posterior donación a enti- bien se considera transferido a valor de
——————— x ———————
dad pública mercado, si bien es cierto que la empresa
16 CUENTAS POR COBRAR no percibe ingreso en el mes del obsequio,
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de DIVERSAS 1 680.67
sus activos fijos cuenta con un grupo de para fines del Impuesto a la Renta la em-
computadoras Pentium II totalmente de- 168 Otras cuenta por presa deberá adicionar vía Declaración
cobrar diversas Jurada el importe del valor de mercado
preciadas, siendo su valor de adquisición
por el importe de S/. 30 000 y la deprecia- 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 1 680.67 de las computadoras obsequiadas, dicho
ción acumulada por el mismo importe, en 762 Enajenación de Inmue- valor no es considerado como base
vista que los mencionados bienes están to- bles, maquin. y equipo imponible para el pago a cuenta mensual
talmente depreciados y no son utilizados x/x Por la emisión del comprobante en el mes de realizado el obsequio por no
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha de pago. devengar ingreso.

ÁREA TRIBUTARIA
I
Asimismo, deberá adicionar el IGV asumi- ——————— x ——————— DEBE HABER ministración presuma la venta u obsequio
do ya que no es gasto deducible. de dichos bienes, situaciones que acarrea-
75 INGRESOS DIVERSOS 1 681
rían contingencias tributarias con respec-
Incidencia en la Declaración Jurada 759 Otros ingresos diversos
to al IGV e Impuesto a la Renta.
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad 64 TRIBUTOS 319
contable de S/. 80 000). 641 Impuesto a las Ventas Aspecto contable
Utilidad Contable S/. 80 000 16 CUENTAS POR En el aspecto contable podemos decir que
Adiciones: COBRAR DIVERSAS 2 000 como dichos bienes no serán usados per-
Valor de mercado 1 680.67 168 Otras cuentas manentemente, de acuerdo con la NIC
IGV 319.33 2 000 por cobrar diversas 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
——— ————
Renta neta 82 000 x/x Por el extorno de la emisión debe eliminar del balance general el im-
I.R. 30% 24 600 del comprobante y el gasto porte que corresponda de la partida de
por IGV que asume la empresa. dichos, bienes así como su depreciación.
Aspecto contable ——————— x ——————— Asientos contables
En el aspecto contable podemos decir que 94 GASTOS DE ——————— x ——————— DEBE HABER
como dichas computadoras ya no son usa- ADMINISTRACIÓN 319
das permanentemente, de acuerdo con la 79 CARGAS IMPUTABLES 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, A CUENTA DE COSTOS 319 TIZACIÓN ACUMULADA 35 000
se debe eliminar del balance general el x/x Por el destino del gasto. 393 Depreciac. inmuebles,
importe que corresponda de la partida de maquinaria y equipo
dichos bienes así como su depreciación. 33 INMUEBLES, MAQUI-
Caso N.º 7 NARIA Y EQUIPO 35 000
Asientos contables
334 Unidades de transporte
——————— x ——————— DEBE HABER
Baja de activo totalmente depre- x/x Por la baja del activo fijo depreciado.
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- ciado y posterior destrucción ——————— x ———————
TIZACIÓN ACUMULADA 30 000 La empresa «La Venturosa S.R.L.» dentro 63 SERV. PREST. POR TERC. xxxx
393 Depreciación Inmuebles, de sus activos fijos cuenta con un grupo 632 Honorarios
Maquinaria y Equipo de computadoras Pentium 233 totalmen- 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA te depreciadas, siendo su valor de adqui- 401 Gobierno Central
Y EQUIPO 30 000 sición por el importe de S/. 35 000 y la 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. xxxx
334 Unidades de transporte depreciación acumulada por el mismo im- 469 Otras ctas. por pagar div.
x/x Por la baja del activo fijo. porte, en vista que los mencionados bie-
x/x Por los gastos de notario.
——————— x ——————— nes están totalmente depreciados y no son
utilizadas por haber adquirido nuevas, la ——————— x ———————
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 2 000 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxxx
gerencia ha decidido dar de baja dichos
168 Otras cuentas bienes y destruirlos por estar inservibles. 79 CARGAS IMPUTABLES xxxx
por cobrar diversas
x/x Por el destino del gasto de notario.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 319 Solución
——————— x ———————
401 Gobierno Central Aspecto tributario
4011 IGV 46 CTAS. POR PAGAR DIV. xxxx
En el aspecto tributario la baja del activo
469 Otras ctas. por pagar div.
75 INGRESOS DIVERSOS 1 681 no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior destrucción de di- 10 CAJA Y BANCOS xxxx
759 Otros ingresos diversos
chos bienes, por el cual se recomienda 101 Caja
x/x Por la emisión del comprobante
de pago por la donación. proceder a la destrucción en presencia de x/x Por la cancelación de
un Notario Público para evitar que la ad- honorarios notariales.
L
E
Los servicios de movilidad escolar, movilidad con fines G
I
turísticos, recreativos y similares están afectos al SPOT S
Dr. Alan Emilio Matos Barzola que se encuentra exonerado del IGV el y una retribución, ello no desvirtúa en
L
Miembro del staff interno de la Revista «servicio de transporte público de pasaje- modo alguno su carácter público, dado A
Actualidad Empresarial ros dentro del país, excepto el transporte que cualquier persona puede acceder a él, C
público ferroviario de pasajeros y el transpor estar dirigido simultáneamente a todo I
porte aéreo». Al respecto, dicha norma aquél que necesite el servicio». Ó
Norma : Numeral 8 del anexo 3 de la
Res.Superint. N.° 183-2004/ mereció un pronunciamiento del Tribunal N

SUNAT Fiscal para determinar lo que se entiende 2. Servicio de transporte de
Publicación : 29-12-051 por «transporte público de pasajeros», dado personas C
Vigencia : 01-02-062 que existían dudas respecto al servicio brin- O
dado por las empresas de servicio de taxi. El numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución M
Así, mediante Resolución N.° 04140-1- de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT
1. Introducción establece que el Servicio de Transporte de
E
20043, el citado Tribunal esclarece el pa- N
norama precisando que «aún en el caso Personas4, definido como aquel servicio
El numeral 2 del Apéndice II del Texto Úni-
que el servicio de taxi fuese brindado des- prestado por vía terrestre, por el cual se T
co Ordenado de la Ley del IGV establece
de un lugar determinado, en el que las emita comprobante de pago que permita A
1 Numeral introducido por la Resolución de Superintendencia partes acordaran el punto fijo de destino ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, D
N.° 258-2005/SUNAT –Anexo I. A
2 De conformidad con el inciso b) del artículo 8 de la Resolución de 3 De fecha 18 de junio del 2004 recaída en el expediente N.° 419- 4 Numeral incluido mediante Resolución de Superintendencia
Superintendencia N.° 258-2005/SUNAT. 2003. N.° 258-2005/SUNAT publicada el 29 de diciembre del 2005
I
de conformidad con el Reglamento de importe de la operación sin haberse acre- cluido de la aplicación de dicho sistema,
Comprobantes de Pago, estará afecto al ditado el depósito respectivo, sin perjuicio ningún supuesto de servicio de transpor-
porcentaje de detracción del 12% sobre el de la sanción que corresponda al usuario te de personas, por lo que se entiende que
importe de la operación. del servicio que omitió realizar el depósito todos aquéllos que cumplan con las con-
En este servicio se aplicará la detracción habiendo estado obligado a efectuarlo. diciones antes mencionadas constituyen
cuando el importe de la operación sea servicios sujetos al SPOT.
4. Movilidad escolar, movilidad
mayor a S/. 700.00 (setecientos Nuevos En ese orden de ideas, el informe conclu-
con fines turísticos, recrea-
Soles)5. Cabe hacer notar que en la pres- ye en que todo aquel servicio de transpor-
tivos y similares
tación de servicios, el importe de la opera- te de personas realizado por vía terrestre
ción está determinado por la suma total La Administración Tributaria emitió el In- gravado con el IGV y por el cual el
que queda obligado a pagar el adquirente forme N.° 153-2006/SUNAT6 en el cual prestador del mismo emita un compro-
o usuario de servicio, y cualquier otro car- examina las condiciones que deben con- bante de pago que permita ejercer el de-
go vinculado a la operación que se con- currir en el servicio de transporte de per- recho al crédito fiscal del IGV, se encuen-
signe en el comprobante de pago que la sonas sujeto al SPOT, siendo necesario que: tra sujeto al 12% de la detracción sobre el
sustente o en otro documento, incluidos - Que sea un servicio de transporte de importe de la operación.
los tributos que graven la operación. personas realizado por vía terrestre gra-
vado con el IGV. 5. Conclusiones
3. ¿Quiénes están obligados a - Que por dicha operación, el prestador
del servicio emita un comprobante de SUNAT considera que está sujeto al Sistema
efectuar el depósito?
pago que permita ejercer el derecho al de Pago de Obligaciones Tributarias con el
El usuario del servicio deberá efectuar el crédito fiscal del IGV. Gobierno Central, los servicios de transporte
depósito hasta la fecha de pago parcial o en vehículos, prestados a turistas, escolares,
Es pertinente indicar que la Décimo Primer personal de empresas y similares.
total al prestador del servicio o dentro del Disposición Final del Reglamento del IGV
quinto (5) día hábil del mes siguiente a precisa que no están exonerados del IGV, el El servicio de taxi se encuentra dentro de
aquél en que se efectúe la anotación del servicio de transporte en vehículos de al- los alcances de la exoneración del IGV es-
comprobante de pago en el Registro de quiler prestado a turistas, escolares, perso- tablecida en el numeral 2 del Apéndice II
Compras, lo que ocurra primero. nal de empresas y cualquier otro similar7. del TUO del IGV e ISC.
Sin embargo, el obligado será el prestador El informe indica que las normas que re- 7 Décimo Primera Disposición Final del Reglamento del TUO del IGV,
del servicio cuando reciba la totalidad del gulan el SPOT no han exceptuado o ex- según el Decreto Supremo N.° 136-96-EF: «Precísase que la exone-
ración prevista en el numeral 2 del Apéndice II del Decreto Legisla-
tivo N.° 821, no incluye al transporte en vehículos de alquiler pres-
5 De conformidad con el artículo 13 de la Resolución de 6 De fecha 19 de junio del 2006. tado a turistas, escolares, personal de empresas y cualquier otro
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT similar».
Precisiones respecto a los gastos por concepto de viáticos

Dr. Alan Emilio Matos Barzola para producir la renta neta de tercera ca- dependerán de: si es para abrir mercado;
Miembro del Staff Interno de la Revista tegoría y para mantener su fuente, esta- difundir el producto; proceso o know how
bleciendo que son deducibles: desarrollado; presentarse en un foro in-
ternacional que permitirá desplazar a la
«Los gastos de viaje por concepto de transporte competencia potencial; financiar mejores
Norma : Artículo 37 inciso r) del TUO y viáticos que sean indispensables de acuerdo proyectos de inversión gubernamentales,
de la Ley del Impuesto a la con la actividad productora de renta gravada. entre otros.
Renta La necesidad del viaje quedará acreditada con
Publicación : 24-12-06
Debe de hacerse un análisis conciente y
la correspondencia y cualquier otra documen-
Vigencia : 01-01-07 sin frivolidades, ya que la Administración
tación pertinente, y los gastos de transporte con
los pasajes. Tributaria reparará gastos vinculados a
beneficios personales de los funcionarios
Los viáticos comprenden los gastos de aloja-
1. Introducción miento, alimentación y movilidad, los cuales no encomendados. Por ejemplo, no están per-
podrán exceder del doble del monto que, por mitidos los gastos de viajes al exterior para
Mediante Decreto Legislativo N.° 970 se ese concepto, concede el Gobierno Central a asistir a la graduación de los hijos de un
introdujeron una serie de cambios, mu- sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. accionista en Harvard, tanto como no es-
chos de ellos en espera de una reglamen- Los viáticos por alimentación y movilidad en el tará permitido que una empresa dedicada
tación adecuada por parte de la Adminis- exterior podrán sustentarse con los documen- a la confección de chompas comisione al
tración Tributaria, entre los cuales destaca tos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Gerente de Marketing a que viaje en fe-
la sustitución del inciso r) del artículo 37 Ley o con la declaración jurada del beneficiario brero a Río de Janeiro, Brasil, para promo-
del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de los viáticos, de acuerdo con lo que establez-
cionar abrigos de lana de alpaca.
ca el Reglamento. Los gastos sustentados con
del Impuesto a la Renta (IR). Siendo nece- declaración jurada no podrán exceder del trein-
sario establecer cuáles son los límites tri- ta por ciento (30%) del monto máximo estable-
¿Entonces cómo acredito los gastos de
butarios en cuanto a la necesidad de di- cido en el párrafo anterior». transporte?
chos gastos, a continuación se indican las La norma es clara indicando que deben ser
precisiones que se deben de tomar en acreditados con los pasajes. Por lo general
cuenta para evitar el despilfarro innecesa- En ese orden de ideas es necesario indicar que en el sector público, el tema de los pasajes
rio de los recursos, tanto de las entidades debe de acreditarse la necesidad del viaje, así es resuelto en algunas entidades luego de
privadas como del sector público. como la realización de dichos gastos con la establecer contratos con empresas forma-
documentación sustentatoria pertinente. les, las cuales ofrecen una amplia gama de
2. Marco vigente servicios dependiendo de la necesidad. Por
¿Cómo puedo probar la necesidad del ejemplo, en el caso de que exista la necesi-
El artículo 37 del TUO de la Ley del IR fija viaje? dad de «desplazar a varios funcionarios
las limitaciones que se deben adoptar para Es necesario resaltar que todas las empre- públicos (congresistas, embajadores, jefes
la determinación de los gastos necesarios sas no son iguales y las necesidades de viaje de estado y de gobierno) al Cusco para la

ÁREA TRIBUTARIA
I
realización de una cumbre», los gastos de pasajes serán superiores prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, la
a los que se incurriría en caso de que un funcionario de menor fecha y el monto de la misma. Es usual que se presenten proble-
nivel viaje para tener una reunión multisectorial o para resolver mas en cuanto al idioma, para ello el contribuyente, cuando la
situaciones de conflicto en un Estado de Emergencia. SUNAT así lo solicite, deberá presentar una traducción al castella-
En el caso de una empresa privada que esté en proceso de ganar no de tales documentos.
una licitación internacional y que deba realizar diversos viajes al El vigente inciso r) del artículo 37 del TUO introduce el criterio
exterior en primera clase acompañando a los inversionistas, la que ya se venía adoptando en el sector público, respecto a la
necesidad estará plenamente acreditada. SUNAT debe de con- sustentación de gastos por viáticos con una DECLARACIÓN JU-
templar que esta situación se podría apreciar en el marco de los RADA que no podrá exceder del 30% del monto máximo esta-
Tratados de Libre Comercio (TLC) que el Perú viene suscribiendo blecido.
para no quedar relegados por los costos de oportunidad.
4. Los viáticos al interior del país
3. Los viáticos al exterior
La determinación de los viáticos al interior está dada en el tercer
La norma establece que comprenden los gastos de alojamiento párrafo del inciso r) del artículo 37 del TUO de la Ley del IR, en el
(hoteles y hospedajes), alimentación (desayunos y almuerzos) y mo- sentido de que comprenden los gastos de alojamiento, alimen-
vilidad (desplazamiento de un lugar a otro), los cuales no podrán tación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble
exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Cen-
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. tral a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
El artículo 5 del Decreto Supremo N.° 047-2002-PCM establece El artículo 1 del Decreto Supremo N.° 181-86-EF establece que el
la escala de viáticos por zonas geográficas que ocasionen los pago de viáticos por día para los funcionarios y servidores del
viajes al exterior de los funcionarios y servidores públicos: sector público, que desempeñen comisiones de servicio dentro
del territorio nacional, se efectuará en función de la Remunera-
Escala de viáticos por zonas geográficas
ción Mínima Vital vigente y se sujetará a la escala siguiente:
para el sector público (en US$)
Escala de viáticos para el interior del país para el sector
África 200 público en base a la remuneración mínima vital vigente1
América Central 200 Porcentaje según S/.
América del Norte 220 D.S. N.° 181-86-EF diarios
América del Sur 200 Ministro de Estado, Jefes de Organismos con
Asia 260 Rango Ministerial, Jefes de Organismos Autó-
Caribe 240 nomos, Vice Ministros, Jefes de Institucio-
nes Públicas Descentralizadas, Presidentes 35% x S/.500 175
Europa 260 de Corporaciones Departamentales de
Oceanía 240 Desarrollo, Subjefes de Organismos con Ran-
go Ministerial.
En tal sentido, para las sociedades anónimas, asociaciones sin Directores Generales, Subjefes de Institucio-
fines de lucro, EIRL, entre otras personas jurídicas generadoras nes Públicas Descentralizadas, Gerentes Ge-
de rentas de tercera categoría, la escala será la siguiente: nerales de CORDES, Secretarios Generales y
Asesores de la Alta Dirección, funcionarios
27% x S/.500 135
Escala de viáticos por zonas geográficas para el que desempeñen cargos equivalentes, Direc-
sector privado en base al tercer párrafo del inciso r) tores Ejecutivos, Directores, Gerentes de las
del artículo 37 del TUO de la Ley del IR (en US$) CORDES, funcionarios que desempeñen car-
gos equivalentes.
África 400
Subdirectores, servidores comprendidos en el
América Central 400
Grado I de la escala de Remuneraciones Bá-
América del Norte 440 sicas, servidores comprendidos en los Gra- 21% x S/.500 105
América del Sur 400 dos II, III, IV de la escala de Remuneraciones
Básicas.
Asia 520
Caribe 480 El pago de viáticos para el personal contratado se efectuará de acuerdo con el
Europa 520 correspondiente cargo equivalente, según la escala determinada en el presen-
te artículo.
Oceanía 480
Se considera como funcionarios de carrera de mayor jerarquía a

Sustentación de viáticos en el sector público los Directores Generales, Directores Ejecutivos, Secretarios Gene-
Los funcionarios y servidores públicos que realicen viajes al exte- rales, entre otros. En tal sentido, la escala aplicable para el sector
rior, debidamente autorizados mediante Resolución Suprema o privado será la siguiente:
Resolución Ministerial, deberán sustentar con documentos (com-

probantes de pago o similares) hasta por lo menos el 70% del Escala de viáticos para el interior del país para el sector
monto de viáticos asignados. El 30% restante podrá sustentarse privado en base al inciso r) del art. 37 de la ley del IR
mediante Declaración Jurada. El funcionario o servidor público
No podrá exceder el doble del
hará devolución del monto correspondiente a los viáticos cuyo monto que, por ese concepto, S/.270
gasto no se encuentre debidamente sustentado. concede el Gobierno Central a sus 2 x 27% x S/.500 como máximo
funcionarios de carrera de mayor por día
Sustentación de viáticos en el sector privado jerarquía.
La regla general es que los gastos incurridos en el extranjero se
acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior, de conformidad con las disposiciones legales del país
respectivo, siempre que conste en ellos por lo menos el nombre, 1 El artículo 1 del Decreto Supremo N.° 016-2005-TR establece reajustar, a partir del 1 de enero del 2006,
a nivel nacional, la Remuneración Mínima Vital de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
denominación o razón social, domicilio del transferente o privada a S/. 500.00 Nuevos Soles mensuales ó S/. 16.66 Nuevos Soles diarios, según sea el caso.
I
Caso N.º 1 Personal Destino
Límite Días de Máximo
diario viaje permitido
La empresa «Oxford Perú Cooper Corporation & others» tras una Ingeniero A Trujillo S/. 270 2 S/. 540
ardua negociación está ad portas de cerrar un contrato millona- Ingeniero B Piura S/. 270 3 S/. 810
rio con la empresa iraní «Ahmanineyed Garmsar Oil Company» Ingeniero C Canadá US$ 440 5 Ver cuadros
para exportar uranio. Siendo necesario que el gerente financiero Gerente General Marruecos US$ 400 5 siguientes
efectué un viaje hasta tierras asiáticas por una semana, solicita
determinar los límites en cuanto a los gastos aceptables, toda LÍMITE DEL INGENIERO C – DESTINO CANADÁ
vez que tienen presupuestado por ese concepto S/.12 000.00 Tipo de cambio Límite por día
Día venta asumido US$ S/.
Respuesta
01 3.188 440 1 402.72
Toda vez que el viaje sea efectuado a Irán, el límite por persona y 02 3.187 440 1 402.28
por día es de US$.520. 03 3.180 440 1 399.20
04 3.179 440 1 398.76
Tipo de cambio Límite por día
Día S/. 05 3.180 440 1 399.20
venta proyectado2 US$
Límite acumulable según el TUO de la Ley del IR 7 002.16
01 3.190 520 1 658.80
02 3.194 520 1 660.88 De la revisión de la documentación, el ingeniero C ha sustentado el 70% con
03 3.195 520 1 661.40 los documentos sustentatorios respectivos permitidos por el Departamento
de Finanzas de Canadá, habiendo incluido dentro de sus gastos la traduc-
04 3.195 520 1 661.40
ción de dicha documentación por un traductor juramentado en nuestro país.
05 3.195 520 1 661.40 El 30% de sus gastos es sustentado con Declaración Jurada.
06 3.194 520 1 660.88
07 3.200 520 1 664.00
Límite acumulable según el TUO de la Ley del IR 11 628.76 LÍMITE DEL GERENTE GENERAL - DESTINO MARRUECOS
Tipo de cambio Límite por día
Día S/.
venta asumido US$
En tal sentido existiría un reparo tributario proyectado de S/.371.24
(12 000.00-11 628.76) que se determinaría como una diferencia 01 3.188 400 1 275.20
permanente. 02 3.187 400 1 274.80
03 3.180 400 1 272.00
Contablemente deberá de proyectar provisionar estos gastos de
04 3.179 400 1 271.60
la siguiente manera:
05 3.180 400 1 272.00
Límite acumulable según el TUO de la Ley del IR 6 365.60
Contable Debe Haber
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 11 628.76 De la revisión de la documentación, Gerente General ha sustentado el 70%
con documentos pero sin contar con la traducción de dicha documentación,
65972 Viáticos internacionales y el 30% con una Declaración Jurada.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 11 628.76
469 Otras cuentas por pagar diversas Se aprecia que en algunos casos se ha excedido del límite permi-
Por la provisión de los viáticos del gerente tido por las normas tributarias en ese sentido:
financiero a Irán según acuerdo de Junta.
Gastos Máximo Reparo
Personal Destino
incurridos permitido tributario
Ingeniero A Trujillo 400.00 540.00 -------
Caso N.º 2
Ingeniero B Piura 900.00 810.00 90.00
Ingeniero C Canadá 7 000.00 7 002.16 -------
«MASTERSOFT S.A.» está desarrollando un nuevo sistema de Gerente General Marruecos 10 000.00 6 365.60 3 634.40
programación universal que le permitirá a los usuarios tener
información financiera precisa y oportuna. Al ser reconocido Total reparos tributarios (Diferencia Permanente) S/.3 724.40
su sistema encomienda a cuatro ingenieros, uno de ellos el
gerente general, suscribir acuerdos comerciales con varias «MASTERSOFT S.A.» deberá reparar la diferencia de S/.3 724.40
empresas, algunas ubicadas en el interior del país (Trujillo y como una adición en la determinación del IR. Debe de tenerse
Piura), y otras en el exterior (Canadá y Marruecos), según presente que eventualmente se incurrirían en algunos costos por
detalle: concepto de traducción de la documentación proporcionada por
el Gerente General, siempre y cuando la SUNAT formule un re-
Fondos Días de querimiento expreso al amparo del último párrafo del artículo
Personal Destino
entregados viaje 51-A del TUO de la Ley del IR.
Ingeniero A Trujillo 400 2

Ingeniero B Piura 900 3 Caso N.º 3
Ingeniero C Canadá 7 000 5
Gerente General Marruecos 10 000 5 Una asociación sin fines de lucro (cuyos fines de acuerdo a su
estatuto son los asuntos relacionados con la educación, la cultu-
ra y la literatura) encomienda a tres especialistas, que cumplen
Respuesta funciones dentro de dicha organización, la realización de un tra-
Se debe de tener en cuenta en primer lugar los límites que esta- bajo de investigación «demo-educativo» en la ciudad de
blece el artículo 37 del TUO de la Ley del IR: Huancayo. La asociación les proporcionó S/. 4 200 por los viáti-
cos de una semana. Se consulta lo siguiente: dado que el límite
diario es S/. 270 por persona, ¿podría pasarse como gasto la
diferencia, dado que los enamorados de las especialistas decidie-
2 El tipo de cambio venta es proyectado porque el viaje se realizaría a fines de marzo. ron acompañarlas en el viaje?

ÁREA TRIBUTARIA
I
Respuesta
RESOLUCIÓN SUPREMA N.° 9999-2007-MINCETUR
En primer lugar, se debe establecer el límite permitido:
Lima, 8 de marzo del 2007
Día 1 Día 2 Día 3 Día 4 Día 5 Día 6 Día 7 ..........
.........
Especialista A 200 200 200 200 200 200 200 1 400
Especialista B 200 200 200 200 200 200 200 1 400 SE RESUELVE:
Artículo 1.- Autorizar el viaje de la doctora Britney Saori Aguilera a la ciudad
Especialista C 200 200 200 200 200 200 200 1 400
de París, Francia, del 11 al 14 de marzo del 2007, para que en representación
600 600 600 600 600 600 600 4 200 de la entidad participe en la Reunión Anual de la Organización Internacional
El inciso r) del art. 37 de la Ley del IR establece como límite de la Propiedad Intelectual.
S/. 270 x 7 x 3 = S/.5 670 Artículo 2.- Los gastos que ocasione el cumplimiento de la presente Resolu-
ción Suprema serán con cargo al Presupuesto de la Unidad Ejecutora 003,
Se aprecia que los gastos por viáticos se encuentran dentro de los Comisión de Promoción del Perú - PromPerú, del Pliego 035 Ministerio de
límites fijados por el artículo 37 del TUO de la Ley del IR. Sin Comercio Exterior y Turismo, de acuerdo al siguiente detalle:
embargo, es pertinente advertir que el tercer párrafo del inciso n) Viáticos (US$ 260 x 4 días) : US$ 1 040.00
Pasajes aéreos : US$ 2 100.00
del artículo 21 del Reglamento del IR establece que en ningún Tarifa Corpac : US$ 30.25
caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje
Artículo 3.- Dentro de los quince días calendario siguientes a su retorno al
que corresponda a los acompañantes de la persona a la que se país, la doctora Britney Saori deberá presentar al Titular del Sector un informe
encomendó, por lo que la SUNAT le repararía eventualmente el detallado sobre las acciones realizadas y los logros obtenidos durante el viaje
uso indebido de los recursos de la asociación. que se autoriza, debiendo presentar la rendición de cuentas respectiva, de
acuerdo a Ley.
Artículo 4.- La presente resolución no libera ni exonera del pago de impues-
Caso N.º 4 tos o de derechos aduaneros, cualquiera sea su clase o denominación.
Artículo 5.- La presente resolución será refrendada por el Presidente del
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo está analizando la Consejo de Ministros y la Ministra de Comercio Exterior y Turismo.
posibilidad de encomendar a la doctora Britney Saori Aguilera, Regístrese, comuníquese y publíquese.
especialista en la defensa de la propiedad intelectual, patentes y
en comercio internacional, el asistir a una reunión internacional
en Francia donde se abordará el tema de la controversia existente 5. Conclusiones
entre Perú y Chile respecto al Pisco; dada la reciente coyuntura
ocurrida en el país sureño de pretender patentar la marca PISCO Debe tenerse especial cuidado en la utilización de los recursos de
QUEIROLO, cuando se sabe que dicha marca peruana está la empresa, puesto que su uso indebido puede acarrearnos pér-
posicionada en el mercado internacional. didas de costo de oportunidad del capital, así como en un mayor
valor del impuesto a la renta por pagar.
Respuesta
Debe de tenerse prudencia en la sustentación de los gastos vía De-
De acuerdo con la Ley N.° 28927 - Ley del Presupuesto Público claración Jurada respecto al tope del 30% del total de los gastos, a
para el 2007, están exceptuados de la prohibición de viajes al fin de evitar reparos mayores por parte de la Administración Tributaria.
exterior con cargo a recursos del Estado, los viajes que se efec-
túen para la realización de acciones de promoción de importan- En el sector público, estos gastos deben de manejarse con res-
cia para el Perú. Debe de emitirse una Resolución Suprema con- ponsabilidad evitando el despilfarro innecesario de los recursos
templándose: públicos por frivolidades ajenas a la gestión.
Establecen el uso de la ventanilla única del estado y se crea el

sistema integrado de servicios públicos virtuales
Dr. Alan Emilio Matos Barzola La norma establece que el primer servicio otorgamiento del número del RUC. Este
Miembro del staff interno de la Revista a implementarse bajo SISEV2 será el de servicio estará inicialmente a disposición
Actualidad Empresarial constitución de empresas, el mismo que de los usuarios de Lima, implemen-
incluirá, tanto la inscripción en los Regis- tándose progresivamente en el resto del
Norma : Decreto Supremo N.° 019-
tros Públicos correspondiente, como el país.
2007-PCM
Publicación : 09-03-07
Vigencia : 10-03-07
1. Introducción
Recientemente, el gobierno estableció que
todas las entidades de la Administración
Pública brindarán sus servicios virtuales

mediante la Ventanilla Única del Estado1
desde la cual podrán vincularse a sus res-
pectivas páginas web y a los servicios que
en ella se ofrezcan. Asimismo, se crea el
Sistema Integrado de Servicios Públicos
Virtuales - SISEV como plataforma que
permitirá a los ciudadanos acceder a los
servicios públicos sectoriales y a los servi-
cios públicos vinculados a éstos, que se
brindan de manera virtual.
1 A través del Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas adscrito a la 2 La Primera Disposición Complementaria Transitoria del referido Decreto autoriza la participación de los servicios públicos que brindan RENIEC,
PCM, cuya dirección electrónica es www.serviciosalciudadano.gob.pe el Colegio de Notarios de Lima, la SUNARP, SUNAT, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, y PROINVERSIÓN.
I
Establecen nuevas reglas sobre el régimen de
Recuperación Anticipada del IGV
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere nes y/o adquisiciones locales de bienes de En estos casos, los beneficiarios tendrán
Abogada egresada de la Universidad de Lima capitales nuevos, bienes intermedios nue- derecho a optar por alguna de las siguien-
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
vos, servicios y contratos de construcción, tes opciones:
English en Arizona State University - USA adquisiciones efectuadas en la etapa - Asumir que el 50% de las adquisi-
preproductiva en la medida que el benefi- ciones comunes están destinadas a
ciario2 firme un contrato de inversión con el operaciones gravadas para efectos
Norma : Decreto Legislativo N.° 973 Estado, a través de la participación del sec- de calcular el monto de devolución
Publicación : 10-03-07 tor correspondiente y de PROINVERSION. del IGV. Es decir, el beneficio de re-
Vigencia : El presente Decreto Legislati- Dicha inversión debe ser por un monto ma- cuperación anticipada del IGV sería
vo entrará en vigencia a partir del primer día yor a cinco millones de dólares, el cual in-
del mes siguiente de la fecha de publicación en
por el 50%.
cluye la sumatoria de todos los tramos o - Recuperar el IGV que gravó las adquisi-
el Diario Oficial «El Peruano», del Decreto Su- etapas. El monto en mención no incluye
premo que apruebe el reglamento del Régimen ciones comunes vía crédito fiscal una
el IGV. El plazo del proyecto de inversión vez iniciadas las operaciones producti-
de Recuperación Anticipada del IGV.
debe ser igual o mayor a dos años. vas aplicando el sistema de prorrata a
Para efecto de proyectos de inversión en que se refiere el numeral 6 del Artículo
el sector agrario no se ha señalado monto 6 del Reglamento de la Ley del Impues-
1. Introducción
mínimo de inversión, en tal sentido no se to General a las Ventas. Es decir, reser-
En mérito a la delegación de facultades del requerirá acreditar el monto mínimo de var la utilización del IGV de adquisicio-
Poder Legislativo al Poder Ejecutivo, otor- inversión para efecto de la suscripción del nes como crédito fiscal hasta el inicio
gada mediante Ley N.° 28932 para legislar contrato de inversión que dé lugar a la de las operaciones, aplicando el siste-
en materia tributaria, mediante la presente recuperación anticipada del IGV. ma de prorrata del IGV.
norma se establecen nuevas reglas sobre el
régimen de recuperación anticipada del IGV, 4. Adquisiciones y/o importacio- 5. Sujetos que pueden acoger-
el mismo que desde ya fomentará la inver- nes de bienes, servicios o con- se al régimen de recuperación
sión en los diversos sectores de la econo- tratos de construcción, desti- anticipada del IGV y requisi-
mía. La presente norma unifica el tratamien- nados conjuntamente a la rea- tos para el acogimiento
to de la recuperación anticipada del IGV en lización de operaciones grava-
un solo cuerpo legal, determinándose a su das y no gravadas con el IGV En el siguiente cuadro se señalan, entre
vez la oportunidad de inicio de operacio- (adquisiciones comunes) otros, los sujetos que pueden acogerse al
nes productivas aplicable a todas las activi- régimen de recuperación anticipada del IGV
dades, pudiendo incluso medirse el inicio Estos tipos de adquisiciones son denomi- y los requisitos para dicho acogimiento.
de operaciones por etapas o tramos. nadas adquisiciones comunes.
Sujetos que pueden acogerse al régimen de recuperación anticipada del

2. Régimen de Recuperación IGV y requisitos para el acogimiento.
Anticipada del Impuesto Ge-
neral a las Ventas Pueden acogerse al régimen especial de recuperación anticipada del IGV, las
Sujetos que pueden
personas naturales o jurídicas que realicen inversiones en cualquier sector de
Es el régimen que consiste en la devolu- acogerse
la actividad económica que genere renta de tercera categoría.
ción del IGV que ha gravado las importa-
ciones y/o adquisiciones locales de bienes
Para acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas deberán cumplir
de capital nuevos, bienes intermedios nue-
con los siguientes requisitos:
vos, servicios y contratos de construcción,
- Suscribir un contrato de inversión con el Estado para la realización de
adquisiciones efectuadas en la etapa inversiones en cualquier sector de la actividad económica que genere ren-
preproductiva, y que deben ser emplea- ta de tercera categoría.
dos por los beneficiarios del Régimen en - La inversión3 no puede ser menor a cinco millones de dólares de los Esta-
forma directa para la ejecución de los pro- Requisitos para dos Unidos de América (US$ 5 000 000.00) como monto de inversión
yectos1 previstos en los contratos de inver- acogerse total incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los
sión suscrito con el sector correspondien- hubiere. Dicho monto no incluye el IGV.
te y la Agencia de Promoción de la Inver- No será de aplicación a los proyectos en el sector agrario, el monto míni-
sión Privada - PROINVERSION y que se mo de inversión.
destinen a la realización de operaciones - Se debe contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva
gravadas con el IGV o a exportaciones. igual o mayor a dos años, contado a partir de la fecha del inicio del
cronograma de inversiones4 contenido en el contrato de inversión.
Anteriormente, el régimen de devolución
anticipada del IGV era un régimen aplica-

Mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía y
ble solamente a algunos sectores. Con la Personas naturales y Finanzas y el titular del sector5 correspondiente, se aprobará las personas
nueva norma el régimen podrá ser aplica- jurídicas que gocen naturales o jurídicas que califiquen para el goce del Régimen, así como los
ble a todo tipo de actividad económica del beneficio bienes, servicios y contratos de construcción que otorgarán la Recuperación
Anticipada del IGV, para cada contrato.
3. Monto de la recuperación
anticipada del IGV
2 Beneficiario.- Es la persona natural o jurídica que se encuentra en la etapa preproductiva del proyecto y suscribe un contrato de inversión para
Se establece la recuperación anticipada del la realización de dicho proyecto y cuente con la resolución suprema que lo califique para el goce del beneficio.
100% del IGV respecto de las importacio- 3 Compromiso de inversión.- Al monto por el que se suscribe el contrato de inversión
4 Fecha de inicio del cronograma de inversión.- Es la fecha señalada en el contrato de inversión como inicio de ejecución del programa de
inversión.
1 Proyecto.- Es la obra o actividad económica que se compromete a 5 Sector.- Es la entidad del gobierno central regional y local que en el marco de sus competencias es la encargada de establecer y suscribir en
realizar el beneficiario y que se encuentra contemplada en el con- representación del gobierno central, regional, o local, contratos o convenios u otorgar autorizaciones para la concesión o ejecución de
trato de inversión. obras , proyectos de inversión y demás opciones de servicios conforme a la ley de la materia.

ÁREA TRIBUTARIA
I
6. Características del contrato de inversión 9. Bienes, servicios, contratos de
construcción comprendidos
En el siguiente cuadro, se señala las características del contrato de inversión: en el régimen de recuperación
anticipada del IGV
Características del contrato de inversión
La presente norma establece que:
Sujetos que
suscriben el contrato
El contrato de inversión será suscrito por el contribuyente, el sector corres- - Los bienes, servicios y contratos de cons-
de inversión
pondiente y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada - PROINVERSIÓN. trucción cuya adquisición dará lugar a
la Recuperación Anticipada del IGV, se-
Los contratos de inversión deben comprender la siguiente información: rán aprobados para cada contrato de
- Identificación de las partes contratantes y sus representantes legales, de inversión en la Resolución Suprema co-
ser el caso.
- El monto total de la inversión y las etapas, tramos o similares, de ser el
rrespondiente.
Información que
caso, en que se efectuará ésta. - En el caso de los bienes, los mismos
debe contener el deben estar comprendidos en las
- El proyecto al que se destinará la inversión.
contrato de inversión subpartidas nacionales que correspon-
- El plazo para la realización de la inversión.- El cronograma de ejecución de
la inversión con la identificación de las etapas, tramos o similares, de ser el dan a la clasificación según uso o des-
caso. tino económico (CUODE).
- Las causales de rescisión o resolución del contrato.
El contrato de inversión es un contrato de adhesión, conforme al mo- 10. Adquisición de bienes
Tipo de contrato delo que se aprobará posteriormente en el reglamento del Decreto Los bienes, servicios y contratos de cons-
Legislativo 973.
trucción cuya adquisición dará lugar al ré-
El control de la ejecución del contrato de inversión será realizado por el gimen, son aquellos adquiridos a partir
Control de la
sector correspondiente. El beneficiario del contrato debe poner a su dis- de la fecha de suscripción del contrato
ejecución del
contrato
posición la documentación o información que éste requiera vinculada al de inversión.
contrato de inversión.
11. Control y fiscalización
IGV, señalamos a continuación, entre El control y fiscalización de los bienes, ser-
7. Etapa preproductiva
otros, el concepto de etapa preproductiva, vicios y contratos de construcción por los
Siendo la etapa preproductiva uno de los la oportunidad en que se considera inicia- cuales se solicita el régimen especial de
aspectos más importantes de la aplicación da las operaciones, el inicio de exploración recuperación anticipada del IGV serán con-
del régimen de recuperación anticipada del del proyecto y el inicio de operaciones. trolados y fiscalizados por SUNAT. Al res-
pecto, el sector encargado de controlar la
Etapa Preproductiva ejecución del contrato de inversión, debe-
Se entiende por etapa preproductiva al período anterior al inicio de opera-
rá proporcionar la información que la
Concepto SUNAT requiera para tal efecto.
ciones productivas.
Inicio de operaciones Se considera inicio de operaciones productivas a la explotación del proyecto. 12. Montos devueltos indebi-
Los beneficiarios del régimen de recuperación anticipada del IGV inician la damente
explotación del proyecto, cuando:
Inicio de explotación - Realicen la primera exportación de un bien o servicio. Aquéllos que gocen indebidamente del
del proyecto - La primera transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que régimen deberán restituir el IGV devuelto,
resulten de dicha explotación. en la forma que se establezca en el regla-
- Cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el mento, siendo de aplicación la Tasa de In-
sistema de recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos los terés Moratorio a partir de la fecha en que
costos o gastos de operación o el mantenimiento efectuado.
se puso a disposición del solicitante, la de-
En el caso de contratos de inversión que contemplen la ejecución del proyec- volución efectuada; sin perjuicio de la
to materia del contrato por etapas, tramos o similares, el inicio de opera- aplicación de las sanciones correspondien-
Inicio de operaciones ciones productivas se verificará respecto de cada etapa, tramo o similar, tes establecidas en el Código Tributario.
en contratos de según se haya determinado en el respectivo contrato de inversión.
ejecución por etapas El inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no impide el acce-
13. Operación que no constitu-
so al régimen respecto de las etapas, tramos o similares posteriores, siem-
pre que se encuentren en etapas preproductivas.
ye uso indebido de la devo-
lución del IGV del régimen
Conclusión del Iniciadas las operaciones productivas se entenderá concluido el régimen de recuperación anticipada
régimen de recupera- de recuperación anticipada del IGV por el proyecto, etapa, tramo o similar,
ción anticipada según corresponda. Cuando por control posterior de parte de
No se entenderán iniciadas las operaciones productivas, la realización de
la SUNAT se compruebe que el porcentaje
Operaciones que no operaciones que no deriven de la explotación del proyecto materia del de las adquisiciones comunes destinadas
a operaciones gravadas fue inferior al 50%
implican inicio de contrato de inversión, o que tengan la calidad de muestras, pruebas o

operaciones ensayos autorizados por el sector respectivo para la puesta en marcha del total de adquisiciones comunes, ello
del proyecto. no constituirá uso indebido de la devolu-
ción del IGV del régimen de recuperación
anticipada
8. Operaciones a las que no co- - Proyectos que se encuentren en etapas En tal caso, el beneficiario deberá restituir
rresponde la aplicación del productivas. la parte del IGV devuelto en exceso, sien-
régimen de recuperación an- - Proyectos por los cuales ya se hubiera do de aplicación la tasa de interés
ticipada del IGV suscrito un contrato de inversión. moratorio a partir de la fecha en que se
puso a disposición del solicitante la devo-
- Cuando no se cumpla con los requisi-
No procede la aplicación del régimen de lución efectuada, respecto del porcentaje
recuperación anticipada del IGV en lo sitos y condiciones para la suscripción del de adquisiciones comunes realmente des-
guientes casos: contrato de inversión. tinado a operaciones gravadas.
I
No se realizará la restitución del IGV, cuando les o jurídicas que suscriban más de un fecha de entrada en vigencia del pre-
el beneficiario del Régimen tenga derecho al contrato de inversión, o ejecuten la inver- sente Decreto Legislativo, hayan suscri-
reintegro tributario a que se refiere la Ley N.° sión por etapas, tramos o similares, debe- to un contrato con el Estado al amparo
28754, en tal caso procederá a efectuar una rán contabilizar sus operaciones en cuen- de normas sectoriales y no tengan sus-
compensación entre el IGV devuelto en ex- tas independientes por cada contrato, eta- crito un contrato de inversión, los bie-
ceso por aplicación del Régimen de recupe- pa, tramo o similar, de ser el caso. nes, servicios y contratos de construc-
ración anticipada del IGV y el IGV devuelto ción cuya adquisición dará lugar al Ré-
por defecto en aplicación del reintegro tri- 15. Sobre la forma de devolu- gimen de Recuperación Anticipada del
butario establecido por la Ley N.° 28754. ción del IGV y de su compen- IGV, son aquellos adquiridos a partir de
sación la fecha de suscripción del contrato sec-
14. Sobre los registros contables torial.
La devolución del IGV por recuperación an-
Para efectos del régimen especial de recu- ticipada del IGV se efectuará de acuerdo a 20. Contratos de concesión sus-
peración anticipada, las personas natura- lo señalado en el siguiente cuadro. critos al amparo del Decre-
to Supremo N.° 059-96-PCM
Sobre la forma de devolución del IGV y de su compensación
La devolución del IGV por aplicación del Régimen de Recuperación Anticipa- En los casos de contratos de concesiones
Forma de devolución da del IGV, se efectuará mediante notas de crédito negociables, de acuerdo de obras públicas de infraestructura y de
al procedimiento que establezca el reglamento. servicios públicos, suscritos al amparo del
Decreto Supremo N.° 059-96-PCM hasta
En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podrá
Compensación antes de la entrada en vigencia del pre-
retener la totalidad o parte de las Notas de Crédito Negociables a efecto de
cancelar las referidas deudas. sente Decreto Legislativo, que contem-
plen la ejecución de obras por etapas, tra-
mos o similares, para efecto de la aplica-
vigencia del presente Decreto Legislativo, ción del Régimen de Recuperación Anti-
16. Sobre reglamentación del tengan suscrito un contrato de inversión
Decreto Legislativo N.° 973 cipada del Impuesto General a las Ven-
con el Estado al amparo de los regímenes, tas, el inicio de operaciones productivas
a que se refiere:
Se establece que en un plazo de 90 días dependerá del inicio de explotación de
calendario, contados a partir de la fecha - El Decreto Legislativo N.° 818 y Nor- cada etapa, tramo o similar, según se haya
de publicación del presente Decreto Legis- mas Modificatorias, determinado en el respectivo contrato de
lativo, mediante Decreto Supremo, se dic- - El artículo 21 del Decreto Supremo concesión.
tarán las normas reglamentarias median- N.° 059-96-PCM,
En tales casos procederá la aplicación del
te las cuales se establecerá el alcance, pro- - La Ley N.° 28176,
Régimen de Recuperación Anticipada del
cedimiento y otros aspectos necesarios - La Ley N.° 28876,
Impuesto General a las Ventas, respecto
para la mejor aplicación del Régimen de - El artículo 19 de la Ley N.° 28298, de las etapas, tramos o similares, que a la
Recuperación Anticipada del IGV. - El artículo 5A del Decreto Legislativo fecha de entrada en vigencia del presente
N.° 885, Decreto Legislativo aún no hayan iniciado
17. No procede incorporar el - El artículo 5 de la Ley N.° 27360,
régimen de recuperación operaciones productivas y siempre que se
- El artículo 26 de la Ley N.° 27460, así contabilicen las operaciones en cuentas
anticipada del IGV en los como al amparo de cualquier otra nor-
contratos sectoriales independientes por cada etapa, tramo o
ma emitida sobre el particular. similar.
Se establece que no es posible incluir el Seguirán gozando de la recuperación an-
régimen especial de recuperación antici- ticipada del IGV conforme al marco nor- 21. Sobre la aplicación simultá-
pada del IGV en los contratos que se sus- mativo vigente a la fecha de suscripción nea del reintegro tributario
criba con el estado al amparo de normas del contrato de inversión y la recuperación anticipada
sectoriales.
19. Contratos suscritos con el Es- Los concesionarios que tuvieran derecho
18. Sobre los regímenes de re-
tado en mérito a normas sec- a acceder simultáneamente al Régimen
cuperación anticipada el IGV
toriales y que no tengan sus- previsto en el presente Decreto Legislativo
vigentes antes de la presen-
crito un contrato de inversión N.° 973 y al Reintegro Tributario estableci-
te norma
do en la Ley N.° 28754, podrán celebrar
Se establece que las personas naturales o Se establece que en el caso de aquellas un único contrato de inversión que
jurídicas que a la fecha de la entrada en personas naturales o jurídicas que a la involucre ambos regímenes.
Municipalidad de Lima aprueba beneficios para el

cumplimiento de Obligaciones Tributarias y no tributarias

Dr. Alan Emilio Matos Barzola generadas hasta el 31 de diciembre del
Miembro del staff interno de la Revista 1. Introducción
2006, independientemente del estado en
La Municipalidad Metropolitana de Lima que estas deudas se encuentren2, cuya
ha emitido una Ordenanza que tiene por administración está a cargo del SAT. De
objeto establecer beneficios para el cum- acuerdo a la Ordenanza citada también
Norma : Ordenanza N.° 1003 plimiento de las obligaciones formales y el podrán acogerse los saldos pendientes
Publicación : 12-03-07 pago de deudas tributarias y no tributarias1 de pago de la deuda que haya sido ma-
Vigencia : 15-03-07 teria de fraccionamiento anterior, aún
1 Deuda generada por infracciones a las disposiciones en materia
de tránsito y transporte urbano; multas administrativas, contem-
pladas en las normales legales correspondientes. 2 Cualquiera fuera su estado en instancia administrativa o judicial.

ÁREA TRIBUTARIA
I
cuando se haya incurrido en causal de El plazo para acogerse vence el 28 de abril modalidades establecidos por el SAT en
pérdida. del 2007. su reglamento de fraccionamiento vi-
gente. En el caso que se adopte esta
2. Beneficios otorgados modalidad, solamente se eliminarán los
intereses y otros conceptos, de ser el caso.
Conceptos Beneficios Mientras dure la vigencia del presente be-
neficio no se aplicarán las sanciones esta-
Impuesto Predial, Impuesto Vehicular, Alcabala, Apues- Eliminación de intereses y otros conceptos3 blecidas en el Código Tributario respecto
tas, Juegos y Espectáculos Públicos No Deportivos. a las declaraciones juradas presentadas
Arbitrios, Licencias de Funcionamiento, Multas Tributarias Descuento del 50% del monto insoluto, eli- fuera de los plazos establecidos o las que
y Derechos de Guardianía. minación de intereses y otros conceptos4 hayan sido detectadas por la omisión o
Multas por infracciones al tránsito y transporte urbano; Descuento del 50% del monto insoluto de la subvaluación en un proceso de fiscalización.
multas administrativas. multa, y otros conceptos5
4. Suspensión de la ejecución
coactiva
constancia del pago registrado acredita
3. Modalidades de acogimiento Con el acogimiento, se suspenderán los
el acogimiento al presente beneficio.
a. Pago al contado. En las agencias ban- b. Pago fraccionado. Con la presentación procedimientos de ejecución coactiva que
carias autorizadas, en la página web del de la solicitud de fraccionamiento, de se hubieran iniciado respecto de la deuda
SAT o en sus oficinas descentralizadas, la acuerdo con las condiciones, requisitos y sujeta al beneficio.
Cabe resaltar, que el SAT dictará las disposi-
3 Otros conceptos: deuda que comprende a los reajustes, costas y gastos administrativos, y derecho de emisión, de ser el caso. ciones complementarias que sean necesa-
4 Otros conceptos: deuda que comprende a los reajustes, costas y gastos administrativos, y derecho de emisión, de ser el caso. rias para la adecuación y mejor aplicación
5 Otros conceptos: deuda que comprende a los reajustes, costas y gastos administrativos, y derecho de emisión, de ser el caso.
de lo dispuesto en la presente Ordenanza.
Asesoría Aplicada A
Dr. Alan Emilio Matos Barzola solamente queda por regularizar el saldo S
Miembro del Staff Interno de la Revista para que determine nuestro Impuesto de S/.883.50 (S/. 1 965 - S/. 1 081.50), E
Predial a pagar. Dicha persona nos reco- debiéndose regularizar el pago de la segun- S
mendó pagarlo en forma fraccionada en da cuota hasta el último día del mes de mayo
cuatro cuotas, habiéndose pagado al 28 del 2007, reajustando esta segunda cuota O
1. REGULARIZACIÓN DEL de febrero la cuarta parte. El problema en base a la variación acumulada del IPM. R
IMPUESTO PREDIAL radica en que dicha persona ha sido de- Normas relacionadas I
tenida en Chile al imputarse la comisión
PROCEDENCIA: LIMA de delitos de «lesa humanidad» y tene-
De conformidad con el artículo 13 del Texto Úni- A
co de la Ley de Tributación Municipal (TUO).
mos dudas respecto a los cálculos reali-
Consulta: Inciso b) del artículo 15 del TUO.
zados, por lo cual solicitamos nos orien-
Nuestra empresa contrató los servicios del te sobre la veracidad de sus cálculos:
A
Ingeniero Económico Alberto Mori Mori P
2. FONDOS MUTUOS
L
IMPUESTO PREDIAL CALCULADO POR EL SEÑOR ALBERTO MORI MORI I
P R O C E D E N C I A : A R E Q U I PA
Valor del terreno = S/.120 000
Valor total de predio = S/.300 000 C
Valor de la construcción = S/.180 000 Consulta: A
Una empresa cuenta con una suscripción
Hasta 15 UIT 0.2% 15 x 3 400 = 51 000 x 0.2% S/. 102
de fondos mutuos y desea saber si la ga- D
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6% 60 x 3 400 = 204 000 x 0.6% S/. 1 224
nancia reportada en los estados de cuen- A
Más de 60 UIT 1% S/. 300 000 x 1% S/. 3 000 ta al 31-12-06 debe ser tratada como una
S/. 4 326 fluctuación de valores. Asimismo solicita
indicar como sería su registro.
Respuesta S/. 300 000; sin embargo el cálculo debió
En primer lugar, la UIT aplicable es la vi- ser el siguiente:
gente a partir del 1 de enero del 2007, es Respuesta
decir S/. 3 450. El Impuesto Predial se cal- DETERMINACIÓN CORRECTA DEL Los fondos mutuos son depósitos realiza-
cula aplicando la escala progresiva IMPUESTO PREDIAL
dos con la finalidad de obtener un rendi-
acumulativa siguiente: Los primeros S/.51 750 darían miento (intereses), el cual, no tiene nada
al aplicarle el 0.2% la suma de: S/. 103.50 que ver con el tema de fluctuación de va-
Hasta 15 UIT (Hasta S/.51 750) se El tramo que va entre más de lores (tema relacionado a la adquisición
aplica el 0.2% 15 UIT hasta las 60 UIT de valores tipo acciones), por lo tanto, si
(207 000 - 51 750 = 155 250) se hubiera obtenido un beneficio produc-
Más de 15 UIT y Hasta 60 UIT (Más al aplicarle el 0.6% se obtendrá: S/. 931.50
de S/.51 750 y hasta S/. 207 000) se to del fondo mutuo, éste es reconocido
aplica el 0.6% A la diferencia restante entre como ingreso (ganancia).
S/.300 000 menos S/.207 000
se le aplicará el 1%, es decir: S/. 930.00 Cabe resaltar que la calidad de contribu-
Más de 60 UIT se aplica el 1%
yente recae en los partícipes o inversio-
El Impuesto Predial será: S/.1 965.00 nistas del fondo mutuo.
Luego de la revisión de la documentación El tratamiento contable sería el siguien-
se aprecia que la determinación del Valor Como al 28 de febrero se abonó la cuarta te:
Total del Predio es correcta, es decir, parte de S/.4 326, es decir, S/.1 081.50,
ASESORÍA APLICADA
I
——————— x ——————— DEBE HABER empresas, síndicos, mandatarios, gestores económico 2007 a menos que modifique
de negocios, albaceas o similares y perci- su coeficiente de conformidad con lo in-
10 CAJA Y BANCOS XXX ban rentas por dichas funciones y además dicado en el artículo 54 del Reglamento
109.1 Fondos Mutuos otras rentas de cuarta y/o quinta catego- del IR (los contribuyentes comprendidos
77 INGRESOS FINANCIEROS XXX rías, y el total de tales rentas percibidas en en este sistema pueden modificar el por-
Por el abono de rendimientos el mes no supere el monto que establezca centaje aplicable a partir de los pagos a
en cuenta de fondos la SUNAT». cuenta correspondientes a los meses de
La referida Resolución establece que el enero o julio, alternativamente).
Normas relacionadas monto que no debe superarse es de El artículo 178 numeral 1 del Código Tri-
Artículo 14-A del Texto Único Ordenado de la Ley S/. 2 013, mensuales por lo que en el pre- butario establece como una infracción el
del Impuesto a la Renta. sente caso, no se excede dicho valor aplicar coeficientes distintos a los que le
Artículo 5-A del Reglamento del Impuesto a la referencial. Sólo si en un determinado mes corresponde en la determinación de los
Renta. las rentas de cuarta o las rentas de cuarta pagos a cuenta, con una sanción del 50%
y quinta categorías superan el monto del del saldo, crédito u otro concepto deter-
S/. 2 013, deberá declarar y efectuar el minado indebidamente.
3. DIETAS DE REGIDORES pago a cuenta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta cate-
Aclaración
PROCEDENCIA : LORETO goría que obtengan en el referido mes. Los accionistas minoritarios manifiestan que han
Normas relacionadas efectuado los cálculos y ajustes pertinentes re-
Consulta: Artículo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Im- sultando una diferencia entre la aplicación de
Un suscriptor que ejerce la función pú- puesto a la Renta. ambos sistemas de pagos a cuenta de S/.1 800
blica de Regidor con una dieta mensual Resolución de Superintendencia N.° 013-2007/ y desean saber cuál es la multa a considerar.
de S/.1 750 y le acaban de descontar el SUNAT.
10% de retención por 4.ta Categoría, de-
sea saber cuáles serán las implicancias El Código Tributario establece en su artí-
tributarias en el presente 2007. 4. COEFICIENTES culo 180 que el monto que se debe tomar
como referencia no puede ser inferior al
PROCEDENCIA: CUSCO 50% de la UIT, es decir, S/.1 725.
Respuesta
Comparando los S/. 1 725 (50% de la UIT)
La Ley del Impuesto a la Renta establece Consulta: versus los S/. 1 800, el valor referencial será
que son rentas de Cuarta Categoría las Una empresa de gran envergadura ob- el mayor, en este caso, los S/. 1 800. En
obtenidas por el desempeño de funciones tuvo pérdidas en el ejercicio 2006; sin cuanto al Régimen de Gradualidad, no
de director de empresas, síndico, manda- embargo, por disposición expresa de la
podría acogerse, ya que supera el tope
tario, gestor de negocios, albacea y activi- gerencia va a realizar los pagos a cuenta
del IR en base al sistema de coeficientes. de S/.1 200, pero si puede acogerse al Ré-
dades similares. Asimismo, mediante Di- gimen de Incentivos con un rebaja de hasta
rectiva N.° 007-95/SUNAT, la Administra- Los accionistas minoritarios desean sa-
ber si ésta política es apropiada o si exis- el 90%.
ción Tributaria instruyó que «las dietas que
perciben los regidores de las municipali- te alguna trasgresión a la norma La multa sería entonces S/.180 Nuevos
dades en el ejercicio de su cargo constitu- tributaria. Soles, más los intereses moratorios.
yen rentas de cuarta categoría para efecto Normas relacionadas
del Impuesto a la Renta». Respuesta Artículo 85 inciso b) del Texto Único de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Mediante Resolución de Superintendencia Al no haber obtenido utilidad en el 2006 Artículo 178 del Código Tributario, numeral 1.
A N.° 013-2007/SUNAT, publicada el 15 de deberá de utilizar el Sistema de Porcenta- Artículo 180 del Código Tributario, inciso c).
enero del 2007, se establece que no están jes, siendo la cuota a aplicar el 2% duran-
N obligados a efectuar pagos a cuenta del
Resolución de Superintendencia N.° 159-2004/
Á te enero del 2007, febrero del 2007, mar- SUNAT, anexo VI.
Impuesto a la Renta los contribuyentes zo del 2007 y durante el resto del ejercicio Artículo 179 del Código Tributario.
L que: «Tengan funciones de directores de
I
S
I
S Ejercicio de la opción de atribuir a uno de los cónyuges las rentas producidas
por los bienes de la sociedad conyugal a efecto del pago del IR
J
U Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
R de la sociedad conyuga; por tanto, el contribu- 2. Hechos
I yente tiene la libertad de ejercer dicha opción por
cualquier medio en el que conste su voluntad de En el presente caso, de acuerdo con lo
S
RTF N.° 02435-2-2004 atribuir a uno de los cónyuges la totalidad de las consignado en el Informe General y en los
P rentas comunes. valores impugnados, el monto de los re-
EXPEDIENTE : 2538-2003
R INTERESADO : XXXXXXX paros a las rentas de primera categoría,
U ASUNTO : Impuesto a la Renta segunda categoría, cuarta categoría, fuen-
D PROCEDENCIA : Lima 1. Controversia te extranjera y por incremento patrimo-
E FECHA : 22-04-04 nial no justificado, equivalen al 50% del
Determinar la forma en que debe ejercer- total reparado por dichos conceptos a la
N sociedad conyugal xxxxx, reparos que se
C se la opción de atribuir a uno de los cón-
SUMILLA yuges las rentas producidas por los bienes atribuyen en partes iguales a la recurrente
I Se establece que la Ley del Impuesto a la Renta, y
de la sociedad conyugal a efectos de la y a su cónyuge yyyy, ya que la sociedad
A el Reglamento de la misma han establecido la
declaración del Impuesto a la Renta res- conyugal se encuentra bajo el régimen
forma de ejercer la opción de atribuir a uno de
L los cónyuges las rentas producidas por los bienes pecto de las rentas producidas por bienes patrimonial de sociedad de gananciales y
comunes. los cónyuges no ejercieron la opción de

ÁREA TRIBUTARIA
I
atribuir las rentas comunes a uno de ellos, provenientes del arrendamiento y cesión opción prevista en el artículo 16 de la Ley
para efectos de la declaración y pago del gratuita a precio no determinado de los del Impuesto a la Renta. Asimismo, no
Impuesto a la Renta. inmuebles que por su adquisición califi- procede que se devuelva el importe paga-
can como bienes comunes, en tanto que do, en base a lo dispuesto por el artículo
3. Argumentos de la recurrente como sociedad conyugal no ejercieron la 40 del Código Tributario.
opción prevista en el artículo 16 de la Ley El Tribunal señala que los reparos del Im-
La recurrente señala que la administración del Impuesto a la Renta. Asimismo, no puesto a la Renta de los ejercicios 1997 a
le atribuyó rentas por el arrendamiento de procede que se devuelva el importe paga- 2000 efectuados a la recurrente por ren-
predios a nombre de la sociedad conyu- do, en base a lo dispuesto por el artículo tas de primera, segunda, cuarta categoría
gal al no haberlas incluido en sus declara- 40 del Código Tributario. y por rentas de fuente extranjera, son igua-
ciones juradas de los ejercicios 1997 y Con relación a las rentas de segunda cate- les a los reparos que por dichos concep-
1998, no obstante, la recurrente sí cum- goría, la administración señala que en las tos y tributo se realizaron a su cónyuge,
plió con el pago del Impuesto a la Renta declaraciones juradas del Impuesto a la los que se encuentran contenidos en las
correspondiente, en tal sentido, solicita Renta, el cónyuge de la recurrente declaró Resoluciones de Determinación N.os 024-
que se proceda la devolución de los pa- por concepto de ingresos, colocación de 03-001 0426,024-03-001 0428, 024-03-
gos indebidos, luego de la compensación capitales las sumas de S/. xxxx y S/. yyyy, 001 0430 y 024-03-001 0431.
de oficio que se realice de acuerdo con lo respectivamente, no habiéndose presen- En cuanto a la atribución a la recurrente
establecido por el artículo 40 del Código tado declaración rectificatoria, por lo que en su calidad de cónyuge del 50% de las
Tributario. no se ha desvirtuado las declaraciones ori- rentas reparadas, cabe señalar que con-
Sobre las rentas de segunda categoría que ginarias. forme con lo establecido por el artículo
se le atribuye al recurrente, éste señala que Respecto a las rentas de cuarta categoría, 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, De-
las rentas de segunda categoría fueron lo declarado por el cónyuge de la recu- creto Legislativo N.° 774 y el Texto Único
declaradas por error del contador al llenar rrente en los ejercicios 1997 y 1998 por Ordenado aprobado por el Decreto Supre-
las declaraciones juradas correspondien- concepto de rentas de cuarta categoría se mo N.° 054-99-EF, normas aplicables al
tes a los ejercicios 1997 y 1998, por lo consideran como incremento patrimonial caso de autos, son contribuyentes del im-
que solo existe una incorrecta declaración. no justificado, al no haberse acreditado el puesto las personas naturales, las sucesio-
Respecto a las rentas de cuarta categoría, origen o fuente de los ingresos declara- nes indivisas, las asociaciones de hecho de
el recurrente señala que las rentas de cuar- dos erróneamente como rentas de cuarta profesionales y similares y las personas ju-
ta categoría percibidas por su cónyuge, categoría. rídicas, así como las sociedades conyuga-
corresponden a la efectiva prestación de Respecto a las ganancias de capital, la ad- les que ejercieran la opción prevista por el
servicios, habiendo éste emitido los reci- ministración señala que el recurrente tuvo artículo 16 de la ley.
bos por honorarios a favor de las empre- ganancia de capital e intereses por los de- El artículo 16 de la citada ley, dispone que
sas detalladas en las resoluciones de de- pósitos de las cuentas bancarias efectua- en el caso de sociedades conyugales, las
terminación, las que emitieron los certifi- das en el extranjero por su cónyuge, con- rentas que obtenga cada cónyuge serán
cados de retenciones correspondientes y forme se aprecia en los estados de cuenta declaradas independientemente por cada
registraron los desembolsos en sus libros bancarios. Asimismo, la administración uno de ellos, y las rentas producidas por
contables, no pudiendo desconocerse ta- señala que la recurrente obtuvo ingresos bienes comunes serán atribuidas, por igual,
les ingresos por no contar con informes por depósitos en cuentas bancarias en el a cada uno de los cónyuges; sin embargo,
técnicos y contratos de locación de servi- extranjero a nombre de terceros, al ser su los cónyuges podrán optar por atribuirlas a
cios por escrito, además la administración cónyuge el beneficiario de las mismas, sien- uno solo de ellos para efecto de la declara-
pretende se acredite la prestación del ser- do que los referidos intereses, dividendos ción y pago como sociedad conyugal.
vicio con informes técnicos, requisito no o ganancias de capital pagados a empre- Por su parte, el artículo 6 del Reglamento
previsto por el artículo 33 de la Ley del sas off shore constituyen renta de fuente de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
Impuesto a la Renta. peruana gravada según la legislación del do por el Decreto Supremo N.° 122-94-
En lo correspondiente a las rentas de fuen- Impuesto a la Renta. EF, dispone que los cónyuges que opten
te extranjera, la recurrente señala que la Finalmente, la administración señala que por declarar y pagar el impuesto como so-
administración debió acotar los intereses de los resultados de la fiscalización, se tie- ciedad conyugal por las rentas comunes
generados por las cuentas en las que ella ne que la recurrente no justificó los ingre- producidas por los bienes propios y/o co-
y su cónyuge fueron titulares, mas no los sos percibidos por la sociedad conyugal munes, atribuirán a uno de ellos la repre-
provenientes de cuentas a nombre de ter- en los ejercicios 1997 a 2000, determinán- sentación de la sociedad conyugal, comu-
ceros, por lo que no proceden las acota- dose incrementos patrimoniales no justi- nicando este hecho a la SUNAT, la opción
ciones efectuadas por el solo hecho que ficados por S/ xxxx, monto a los que luego se ejercitará en la oportunidad en que co-
su cónyuge fue en algunos casos apode- de restar las rentas gravadas y no grava- rresponda efectuar el pago a cuenta del
rado o beneficiario de las empresas titula- das, determinó incrementos patrimonia- mes de enero de cada ejercicio gravable,
res de las citadas cuentas, por esta razón les no justificados y; por tanto, renta neta surtiendo efecto a partir de dicho ejerci-
solicitó a la administración realizar un no declarada por dicha sociedad, la mis- cio, igual regla se aplicará cuando los cón-
reexamen y ampliar el levantamiento del ma que fue atribuida por igual a cada uno yuges opten por regresar al régimen de
secreto bancario a fin de determinar que de los cónyuges, correspondiendo a la re- declaración y pago por separado de ren-
los fondos depositados en las cuentas a currente los importes S/. xxxx, S/. yyyy. tas previsto en el artículo 16 de la ley. El
nombre de las empresas off shore corres- representante de la sociedad conyugal con-
pondían a éstas, y que solo parte se desti- 5. Posición del Tribunal Fiscal siderará en su declaración las rentas de la
nó al pago de utilidades a favor del contri- sociedad conyugal conjuntamente con sus
buyente. La administración señala que respecto de rentas propias.
las rentas de primera categoría se le atri- Sobre el tema de la atribución de rentas a
4. Argumentos de la Administra- buyó a la recurrente el 50% de las rentas uno de los cónyuges, es preciso señalar
ción provenientes del arrendamiento y cesión que las normas citadas al no establecer la
gratuita a precio no determinado de los forma en que debe ejercerse dicha opción,
La administración señala que respecto de inmuebles que por su adquisición califi- dejan a los contribuyentes en la libertad
las rentas de primera categoría se le atri- can como bienes comunes, en tanto que de ejercerla por cualquier medio en el que
buyó a la recurrente el 50% de las rentas como sociedad conyugal no ejercieron la conste fehacientemente su voluntad de
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
I
atribuir la totalidad de las rentas comunes En consecuencia, al no haberse acredita- tal forma que se pruebe el haber comu-
de la sociedad conyugal a uno de los cón- do que los bienes que producen las rentas nicado a la Administración Tributaria que
yuges. No obstante ello, no puede enten- reparadas califican como bienes propios, los cónyuges ejercieron la opción a que
derse que la sociedad conyugal ejerció di- éstos se presumen sociales, estableciéndo- se refiere el artículo 16 de la ley del Im-
cha opción con la presentación de los re- se que el 50% de dichas rentas se atribuye puesto a la Renta y el artículo 6 del Re-
cibos de arrendamiento, pues éstos no en la recurrente, debido a que la sociedad glamento de la misma Ley, nombrándo-
permiten conocer de forma inequívoca la conyugal no ejerció la opción a que se re- se a uno de los cónyuges como represen-
voluntad de la sociedad conyugal respec- fiere el artículo 16 de la Ley del Impuesto tante de la sociedad y comunicando este
to al ejercicio de la opción. a la Renta, por lo que la atribución efec- hecho a la SUNAT, debiendo ejercerse di-
En el presente caso, si bien en los ejercicios tuada por la Administración se encuentra cha opción en la oportunidad que corres-
1997 a 2000 ya existía la sociedad conyu- arreglada a ley. ponde efectuar al pago a cuenta del mes
gal xxxx, no existe evidencia que la misma de enero de cada ejercicio. Sobre dicha
hubiera optado por atribuir a uno de los 5. Análisis Jurisprudencial comunicación, no hay procedimiento es-
cónyuges las rentas producidas por los bie- tablecido; por tanto, hace bien el tribu-
nes comunes, por lo que en el supuesto de En el presente caso, la materia de la con- nal al señalar que es aceptable a tal efec-
existir rentas provenientes de bienes comu- troversia gira en torno al establecimiento to cualquier medio que acredite que se
nes, éstas debían atribuirse por partes igua- de la ocurrencia o no de la atribución de comunicó a la administración el ejerci-
les a cada uno de los cónyuges. rentas a uno de los cónyuges, respecto de cio de la opción. Así, será válido una car-
Respecto a la existencia de rentas produ- los ingresos de los bienes que pertenecen ta enviada a la administración tributaria
cidas por bienes comunes, el Código Civil a la sociedad conyugal, que la recurrente comunicándole que se está ejerciendo la
en la Sección Segunda del Libro III regula no llega a demostrar; en tal sentido, las opción antes referida, hecho con el cual
la sociedad conyugal, estableciendo en el rentas obtenidas por los bienes comunes estamos de acuerdo ya que la falta del
artículo 301 que en el régimen de socie- que pertenecen a la sociedad de ganan- establecimiento de un mecanismo no
dad de gananciales pueden existir bienes ciales, para efectos tributarios, son atri- puede dejar sin efecto la aplicación del
propios de cada cónyuge y bienes de la buidos en un 50% a cada uno de los cón- artículo 6 del Reglamento de la Ley del
sociedad, indicándose taxativamente en el yuges. Lo destacable de la presente reso- Impuesto la Renta, máxime si con la sim-
artículo 302 cuáles son los bienes que ca- lución es que al no haberse establecido ple comunicación que se efectúe a SUNAT
lifican como propios de cada cónyuge, y en ninguna norma la forma en que se se puede demostrar que en su oportuni-
en el artículo 310, cuales constituyen los ejerce la opción de atribución de las ren- dad se efectúo la comunicación a la SUNAT
bienes sociales, calificando como tales los tas que producen los bienes comunes de el ejercicio de la opción de atribuir a uno
que no son bienes propios. Asimismo, el la sociedad conyugal, a que se refiere el de los cónyuges, la representación de la
artículo 311 del referido Código establece artículo 16 de la Ley del Impuesto a la sociedad conyugal para la declaración de
que todos los bienes se presumen socia- Renta, es válido cualquier medio proba- las rentas que corresponde a los bienes
les, salvo prueba en contrario. torio que demuestre dicha afirmación, de comunes.
J
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Jurisprudencia al día
U CÓDIGO TRIBUTARIO
R al no haberse configurado supuesto alguno de los previstos en el
I COMPRAS OMITIDAS
artículo 64 del Código Tributario, correspondiendo se deje sin efecto
S RTF N.° 02119-5-2006 (25-04-06) los reparos en este extremo.
P La sola existencia de comprobantes girados a nombre de un contribu-
yente no acredita automáticamente que existan compras omitidas por GASTOS POR LEVANTAMIENTO DE MEDIA CAUTELAR DE
R dicho contribuyente. INCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS PÚBLICOS, TRABADO INDEBI-
U DAMENTE
Se establece que la sola existencia de comprobantes girados a nom-
D bre del recurrente, sustentada en la información proporcionada por RTF N.° 02340-4-2006 (03-05-06)
E el proveedor, no acredita automáticamente que existan compras En el caso de embargo en forma de inscripción trabado indebidamen-
N omitidas, ello sólo permitirá establecer que se está frente a adquisi- te, no corresponde que el propietario del inmueble asuma costos ni
ciones efectuadas por éste en la medida que se corrobore con infor- gatos a efectos del levantamiento de dicha medida de embargo.
C mación adicional que debe ser obtenida, tanto del proveedor como
I del comprador. En el presente caso, se señala que de acuerdo al numeral 1 del artí-
A En el presente caso, no se observa que la Administración haya efec- culo 12 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la Superintendencia
tuado comprobaciones que permitan tener certeza sobre las omisio- de Administración Tributaria, aprobado por Resolución de
nes que se atribuyen, como por ejemplo la modalidad por las partes Superintendencia N.° 216-2005/SUNAT, dispone que si el procedi-
A en las operaciones comerciales, las que en su caso debían correspon- miento de cobranza coactiva se hubiera iniciado indebidamente, no
L der también a aquellas compras supuestamente omitidas de regis- corresponde el pago de costas y costos. En tal sentido, a fin de con-
trar; si los bienes ingresaron al negocio del recurrente, el control inter- cretar el levantamiento de la medida de embargo en forma de ins-
no de los insumos que compraba, el control interno en el caso del pro- cripción trabado sobre el inmueble en controversia, no sólo es nece-
D veedor de los bienes vendidos, el mecanismo observado para la entrega sario que la administración curse a los registros públicos los partes
Í de los bienes vendidos, y en general, cualquier otra forma que, depen- correspondientes, sino que adicionalmente realice el pago de las res-
A diendo de cada caso en particular, pudiese generar certeza de los he- pectivas tasas o derechos registrales.
chos que se atribuyen, mas aún si como en el presente caso, el recurren- Por tanto, en el presente caso en el que la medida de embargo fue
te desconoció la operación y negó haber recibido las facturas, no pu- trabada indebidamente, no corresponde que el propietario del in-
diendo la administración sustentarse en que, como éste no acreditó mueble efectúe el pago de las tasas o derechos registrales referidos
no haber efectuado las compras, la determinación es conforme. al levantamiento del embargo en forma de inscripción, sino la admi-
Por tanto, en el presente caso la administración no estaba facultada nistración, criterio que en un caso similar ha sido establecido por el
para utilizar los procedimientos de determinación en base presunta Tribunal Fiscal en la RTF N.° 00305-2-2006.

ÁREA TRIBUTARIA
I
Preguntas y Respuestas Área: Tributaria
P
Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de febrero del 2007 R
E
1.¿Cuáles son los gastos no deducibles a. Sean residentes de países o territorios de baja o - Producción: No tener produc- G
del Impuesto a la Renta? nula imposición; ción fuera de la Amazonía.
Según lo establecido en el artículo 44 de la Ley b. Sean establecimientos permanentes situados o Este requisito no es aplicable a U
del Impuesto a la Renta, no son deducibles para establecidos en países o territorios de baja o las empresas de comercialización. N
la determinación de la renta imponible de terce- nula imposición; o,
c. Sin quedar comprendidos en los numerales an-
Los requisitos descritos son concurrentes T
ra categoría: y deberán mantenerse mientras dure el goce
- Los gastos personales y de sustento del con- teriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias de los beneficios tributarios. En caso contrario, A
tribuyente y sus familiares. a través de un país o territorio de baja o nula éstos se perderán a partir del mes siguiente de S
- El Impuesto a la Renta. imposición. ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y
- Las multas, recargos, intereses moratorios pre- - Las pérdidas que se originen en la venta de accio- por el resto del ejercicio gravable.
vistos en el Código Tributario y, en general, nes o participaciones recibidas por reexpresión de Norma relacionada
Y
sanciones aplicadas por el Sector Público Na- capital como consecuencia del ajuste por inflación. - Artículo 11 de la Ley de Promoción de la Inver-
cional. - Los gastos y pérdidas provenientes de la celebra- sión en la Amazonía, aprobada por Ley N.º 27037 R
- Las donaciones y cualquier otro acto de libe- ción de instrumentos financieros derivados que ca- (30-12-98).
ralidad en dinero o en especie, salvo lo dis- lifiquen en alguno de los siguientes supuestos: - Artículo 2 del Reglamento de la Ley de Promo-
E
puesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley i. Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido ción de la Inversión en la Amazonía, aprobado S
del Impuesto a la Renta. celebrado con residentes o establecimientos per- por Decreto Supremo N.º 103-99-EF (26-06-99). P
manentes situados en países o territorios de baja
- Las sumas invertidas en la adquisición de bie-
nes o mejoras de carácter permanente. o nula imposición. 3. ¿Cuándo procede la prescripción de la U
- Las asignaciones destinadas a la constitución ii. Si el contribuyente mantiene posiciones simé- deuda tributaria? E
El artículo 43 del Código Tributario establece que la
de reservas o provisiones cuya deducción no tricas a través de posiciones de compra y de
acción de la Administración Tributaria para determinar S
venta en dos o más Instrumentos Financieros
admite esta ley.
Derivados, no se permitirá la deducción de pér- la obligación tributaria, así como la acción para exigir T
- La amortización de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricación, juanillos y otros didas sino hasta que exista reconocimiento de su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) A
años, y a los seis (6) años para quienes no hayan pre-
activos intangibles similares. Sin embargo, el ingresos.
sentado la declaración respectiva. En el caso de tribu- S
precio pagado por activos intangibles de du- Norma relacionada tos retenidos o percibidos dicha acción prescribe a los
ración limitada, a opción del contribuyente, - Artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la diez (10) años cuando el agente de retención o per-
podrá ser considerado como gasto y aplicado Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179- cepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
a los resultados del negocio en un solo ejerci- 2004/EF (08-12-04). En relación al momento a partir del cual se debe
cio o amortizarse proporcionalmente en el pla- iniciar el cómputo de los plazos de prescripción el
zo de diez (10) años. 2. ¿Qué requisitos se deben acreditar para
acceder a los beneficios tributarios contem- artículo 44 del Código Tributario señala que los pla-
- Las comisiones mercantiles originadas en el zos se computarán de acuerdo a lo siguiente:
exterior por compra o venta de mercadería u plados en la Ley de Promoción de la Inver-
sión en la Amazonía? a. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la
otra clase de bienes, por la parte que exceda fecha en que vence el plazo para la presentación
del porcentaje que usualmente se abone por Para el goce de los beneficios tributarios referentes a
de la declaración anual respectiva.
dichas comisiones en el país donde éstas se la aplicación del Impuesto a la Renta y el IGV tene-
mos que, según lo dispuesto en el artículo 11 de la b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
originen. que la obligación sea exigible, respecto de tribu-
- La pérdida originada en la venta de valores Ley N.º 27037 concordante con el artículo 2 de su
Reglamento, los contribuyentes deberán cumplir con tos que deban ser determinados por el deudor
adquiridos con beneficio tributario, hasta el tributario no comprendidos en el inciso anterior.
límite de dicho beneficio. los siguientes requisitos:
c. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
- Domicilio fiscal y contabilidad: El domicilio fiscal
- Los gastos cuya documentación sustentatoria nacimiento de la obligación tributaria, en los ca-
debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coin-
no cumpla con los requisitos y características sos de tributos no comprendidos en los incisos
cidir con el lugar donde se encuentre su sede cen-
mínimas establecidos por el Reglamento de anteriores.
tral. Se entenderá por sede central el lugar donde
Comprobantes de Pago. Asimismo, tampoco d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
tenga su administración y lleve su contabilidad, es
serán deducibles los gastos sustentados en que se cometió la infracción o, cuando no sea
decir donde está ubicado el centro de operacio-
comprobantes de pago emitidos por contri- posible establecerla, a la fecha en que la Admi-
nes y labores permanente de quien o quienes diri-
buyentes que, a la fecha de emisión del com- nistración Tributaria detectó la infracción.
gen la empresa, así como la información que per-
probante, tenían la condición de no habidos, e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
mita efectuar la referida labor de dirección. Se con-
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el sidera que la contabilidad es llevada en la Amazonía que se efectuó el pago indebido o en exceso o en
contribuyente haya cumplido con levantar tal siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se que devino en tal, tratándose de la acción a que
condición. encuentren los libros y registros contables, los dose refiere el último párrafo del artículo anterior.
No se aplicará lo previsto en el presente su- cumentos sustentatorios que el contribuyente esté f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
puesto en aquellos casos en que, de confor- obligado a proporcionar a la SUNAT, así como el que nace el crédito por tributos cuya devolución
midad con el artículo 37 de la Ley del Impues- responsable de los mismos. se tiene derecho a solicitar, tratándose de las ori-
to a la Renta, se permita la sustentación del ginadas por conceptos distintos a los pagos en
- Inscripción en Registros Públicos: La persona jurí-
gasto con otros documentos. exceso o indebidos.
dica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales
- El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bie- de la Amazonía. Este requisito se considerará cum- Cabe señalar que existen supuestos de interrupción
nes no podrán deducirse como costo o gasto. plido, tanto si la empresa se inscribió originalmen- y suspensión de la prescripción, los mismos que se
- El monto de la depreciación correspondiente te en los Registros Públicos de la Amazonía, como encuentran regulados en los artículos 45 y 46 del
al mayor valor atribuido como consecuencia si dicha inscripción se realizó con motivo de un Código Tributario, respectivamente.
de revaluaciones voluntarias de los activos sean posterior cambio domiciliario. Finalmente, debe tenerse en cuenta que la prescrip-
con motivo de una reorganización de empre- - Activos Fijos: En la Amazonía debe encontrarse ción únicamente puede ser declarada a pedido del
sas o sociedades o fuera de estos actos, salvo como mínimo el 70% (setenta por ciento) de sus deudor tributario, por lo que, en tanto no se haya de-
lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104 activos fijos. Dentro de este porcentaje deberá es- clarado la prescripción, la Administración Tributaria ten-
de la Ley del Impuesto a la Renta. tar incluida la totalidad de los medios de produc- drá la facultad de exigir el pago de la deuda tributaria.
- Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, ción, entendiéndose por tales a los inmuebles, ma- Norma relacionada
provenientes de operaciones efectuadas con quinaria y equipos utilizados directamente en la - Artículos 43, 44, 45 y 46 del TUO del Código
sujetos que califiquen en alguno de los siguien- generación de la producción de bienes, servicios o Tributario, aprobado por Decreto Supremo
tes supuestos: contratos de construcción. N.º 135-99/EF (19-08-99).
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de marzo del 2007
1. ¿Cuándo está sujeta al pago del Impuesto a la Renta la enajenación de inmuebles realizada por personas naturales?
2. ¿Cuál es la multa y la gradualidad aplicable en el caso que el contribuyente del Régimen General no presenta la declaración mensual dentro de
los plazos establecidos?
3. ¿En qué casos se debe tramitar la obtención del Comprobante por Operaciones No Habituales- Formulario N.º 820?
INDICADORES TRIBUTARIOS
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1
D ENERO-MARZO
I Remuneración mensual por

ID
=R
12
C el número de meses que fal-
te para terminar el ejercicio ABRIL
A (incluye mes de retención) Hasta 27 UIT ID
D Gratificaciones ordinarias
15%
9
=R
O mes de julio y diciembre MAYO-JULIO

Otras
R Participación en las utilidades Deduccio-
ID
=R
8
E Deduc- Renta De 27 UIT a
IMPUESTO --
nes:
-- ción de = 54 UIT - Retención = ID AGOSTO
S Gratificaciones extraordina-
rias a disposición en el mes 7 UIT
Anual
21% ANUAL de meses ID
de retención anteriores =R
5
- Saldos a
T Otros ingresos puestos a favor SET. - NOV.
R disposición en el mes de re-

tención
ID
=R
4
I Exceso de 54 UIT
30% R : Retenciones del mes
Remuneraciones de meses DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2007: S/. 1,725
A (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
R
I 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
O
VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN 1
S
2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construcción;
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 20%
excepto muebles, enseres y equipos de ofici-
na.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
D. LEG. N.° 967 (24-12-06) 01-91. 10%
Parámetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%

Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
1 5,000 5,000 20 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
2 8,000 8,000 50 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

3 13,000 13,000 200 AÑO S/. AÑO S/.
4 20,000 20,000 400 2007 3,450 2002 3,100
5 30,000 30,000 600 2006 3,400 2001 3,000
CATEGORÍA(*) 2005 3,300 2000 2,900
ESPECIAL 60,000 60,000 0 2004 3,200 1999 2,800
RUS
2003 3,100
(*) Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, DÓLARES EUROS
semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos

mercado de abastos. COMPRA VENTA COMPRA VENTA
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural. 2006 3,194 3,197 4.121 4.249
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de 2005 3,429 3.431 3.951 4.039
selañar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condciones que esta-
blezca la SUNAT. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
corresponde.
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 01 de 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
enero de 2007.

ÁREA TRIBUTARIA
I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1
a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión 10%
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9%y15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2
009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver- - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 tebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3
Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisión mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir a partir del 1 de febrero de 2006.
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del lGV es el 15%.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por vía - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-02-06.
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el
monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2.do Método: Considerando el mayor monto 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET)
señalado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
método. tivos de cierre 3923.50.00.00

Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de CDR, de vidrio; bocales para conservas, de vi-
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y demás dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combus- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del tibles Líquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.º
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas 045-2001-EM y normas modificatorias, con excep- 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. ción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
I
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o doros, urinarios y aparatos fijos similares,
laminado, estirado o soplado, flotado, desde cerámicas, para usos sanitarios.
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/ 2009.90.00.00.
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
comprendidos en alguna de las siguientes
des múltiples y espejos de vidrio, incluido subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
los espejos retrovisores. 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
15 Productos laminados; alambrón; barras; 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artí- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundición hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
grapas y artículos similares; de fundición, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Condición Porcentaje
materias, excepto de cabeza de cobre.
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artí- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al 0.5%
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
ros, cisternas (depósitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAXO MÁXIMO DE ATRASO
Máximo Acto o circunstancia que Máximo Acto o circunstancia que

Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a
Cód. atraso determina el inicio del plazo para Cód. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios asuntos tributarios
permitido el máximo atraso permitido permitido el máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes si- Registro de ventas e ingresos - artí- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquél en que se realizaron 15 culo 23° Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se emita el com-
Tres (3)
1 Libro caja y bancos las operaciones relacionadas con el in- tendencia N° 266-2004/SUNAT hábiles probante de pago respectivo
meses
greso o salida del efectivo o quivalente
Desde el primer día hábil del mes si-
del efectivo. Diez (10)
Registro del régimen de percep- guiente a aquél en que se emita el
16 días
Tratándose de deudores tributarios que ciones documento que sustenta las transac-
hábiles
obtengan rentas de segunda catego- ciones realizadas con los clientes
Diez (10)
2 Libro de ingresos y gastos ría: desde el primer día hábil del mes Desde el primer día hábil del mes si-
días
siguiente a aquél en que se cobre, se Diez (10) guiente a aquél en que se recepcione
hábiles Registro del régimen de reten-
obtenga el ingreso o se haya puesto a 17 días o emita, según corresponda, el docu-
disposición la renta. ciones
hábiles mento que sustenta las transacciones
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes realizadas con los proveedores
al Régimen General del Impuesto a la Renta. Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la
Tres (3) 18 Registro IVAP días fecha del retiro de de los bienes del
3 Libro de inventarios y balan- días hábiles Desde el día hábil siguiente al cierre del hábiles Molino, según corresponda
ces (*) ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes siciones - artículo 8° Resolución
19 días guiente a aquél en que se recepcione
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta. de Superintendencia N° 022-
hábiles el comprobante de pago respectivo
98/SUNAT
Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
días mes o del ejercicio gravable, según el ciones - inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
hábiles Anexo del que se trate. 20 artículo 5° Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se recepcione
tendencia N° 021-99/SUNAT hábiles el comprobante de pago respectivo
Libro de retenciones incisos Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
4 e) y f) del artículo 34° de la días guiente a aquél en que se realice el Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
Ley del Impuesto a la Renta hábiles pago. Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
ciones - inciso a) primer párrafo
21 días guiente a aquél en que se recepcione
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si- artículo 5° Resolución de Superin-
5 Librio diario hábiles el comprobante de pago respectivo
meses guiente de realizadas las operaciones tendencia N° 142-2001/SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si- Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
6 Librio mayor meses guiente de realizadas las operaciones siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
22 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del Superintendencia N° 256- hábiles el comprobante de pago respectivo
7 Registro de activos fijos meses ejercicio gravable 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
8 Registro de compras días guiente a aquél en que se recepcione siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
hábiles el comprobante de pago respectivo 23 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- Superintendencia N° 257- hábiles el comprobante de pago respectivo
9 Registro de consignaciones días guiente a aquél en que se recepcione 2004/SUNAT
hábiles el comprobante de pago respectivo Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre
10 Registro de costos 24 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
meses del ejercicio gravable
Superintendencia N° 258- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-

11 Registro de huéspedes días guiente a aquél en que se emita el com- Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
hábiles probante de pago respectivo siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
25 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Desde el primer día hábil del mes si- Superintendencia N° 259- hábiles el comprobante de pago respectivo
Registro de inventario perma- Un (1) guiente de realizadas las operaciones 2004/SUNAT
12
nente en unidades físicas mes (**) relacionadas con la entrada o salida
de bienes. (*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
Desde el primer día hábil del mes si- acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Tres (3) «Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Registro de inventario perma- guiente de realizadas las operaciones
13 meses Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según correspon-
nente valorizado relacionadas con la entrada o salida
(**) da), deberán registrar sus operaciones con una traso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día
de bienes.
hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- (**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
14 Registro de ventas e ingresos días guiente a aquél en que se emita el com- pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo
hábiles probante de pago respectivo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes
siguiente a enero o junio, según corresponda.

ÁREA TRIBUTARIA
I
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 07. 21 feb. 22 feb. 9 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 19 feb. 20 feb. 26 feb. 23 feb.
Feb. 07. 22 mar. 9 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 19 mar. 20 mar. 21 mar. 23 mar. 26 mar.
Mar. 07. 12 abr. 13 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 23 abr. 24 abr. 25 abr. 27 abr. 26 abr.
Abr. 07. 11 may. 14 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 21 may. 22 may. 23 may. 10 may. 24 may. 25 may.
May. 07. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 11 jun. 12 jun. 26 jun. 25 jun.
Jun. 07. 13 jul. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 23 jul. 10 jul. 11 jul. 12 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 07. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 9 ago. 10 ago. 13 ago. 14 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 07 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 24 set. 11 set. 12 set. 13 set. 14 set. 17 set. 25 set. 26 set.
Set. 07 18 oct. 19 oct. 22 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 07 21 nov. 22 nov. 23 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 19 nov. 20 nov. 26 nov. 27 nov.
Nov. 07 20 dic. 21 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 07 23 ene. 08 10 ene. 08 11 ene. 08 14 ene. 08 15 ene. 08 16 ene. 08 17 ene. 08 18 ene. 08 21 ene. 08 22 ene. 08 24 ene. 08 25 ene. 08
1 Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-05)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1 INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN1
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N.° Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 04-03-07 10-03-07 06-03-07 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
MARZO 2 11-03-07 17-03-07 13-03-07 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
2007 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
3 18-03-07 24-03-07 20-03-07
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
4 25-03-07 31-03-07 27-03-07 Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
1 Resolución de Superintendencia N.º 240-2006/SUNAT (30-12-06). Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07-02-03 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE

a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) LA DJ ANUAL DEL IR Y EL ITF EJERCICIO 20061
Del 01-11-01 Último dígito del RUC Vencimiento
al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2 27-03-07
Del 01-01-01 3 28-03-07
al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) 4 29-03-07
5 30-03-07
Del 03-02-96 6 02-04-07
al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) 7 03-04-07
8 04-04-07
Del 01-10-94 9 09-04-07
al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) 0 10-04-07
1 11-04-07
1 R. de S. N.º 235-2006/SUNAT (30-12-06)
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

FACTORES DE REGULARIZACION DEL
Vigencia Mensual Diaria Base Legal SALDO A REGULARIZAR EN LA DECLARACIÓN ANUAL
Del 01-02-04
DEL IMPUESTO A LA RENTA*
a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) D.J.Anual corespondiente al ejercicio del:
Mes de la
presentación
Del 07-02-03 2001 2002 2003 2004
al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Enero 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 01-11-01
Febrero 0.998 0.998 1.005 1.004
al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Marzo 0.994 1.003 1.018 1.000
Del 01-08-00
al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) Abril 0.995 1.011 1.028 1.003
Del 01-12-92 * Artículo 7 del D.L. N.° 797, Normas de ajuste por inflacion del balance general con incidencia tributaria.
al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) Nota: Con fecha 23-11-04, se publicó la Ley N.° 28394 en la que se dispone la suspensión del D.L
N.° 797.
I
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.194 3.197 3.198 3.199 3.189 3.190 01 4.121 4.249 4.138 4.180 4.187 4.240
02 3.194 3.197 3.196 3.197 3.190 3.191 02 4.121 4.249 4.154 4.186 4.183 4.282
03 3.191 3.193 3.194 3.195 3.187 3.189 03 4.196 4.280 4.096 4.208 4.141 4.244
04 3.190 3.191 3.194 3.195 3.187 3.189 04 4.193 4.241 4.096 4.208 4.141 4.244
05 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 05 4.157 4.239 4.096 4.208 4.141 4.244
06 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 06 4.129 4.188 4.129 4.216 4.174 4.200
07 3.191 3.192 3.193 3.194 3.187 3.188 07 4.129 4.188 4.103 4.178 4.148 4.240
08 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 08 4.129 4.188 4.117 4.190 4.135 4.216
09 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 09 4.099 4.192 4.138 4.196 4.124 4.222
10 3.191 3.192 3.191 3.192 3.186 3.187 10 4.104 4.183 4.123 4.211 4.135 4.212
11 3.193 3.194 3.191 3.192 3.186 3.187 11 4.112 4.169 4.123 4.211 4.135 4.212
12 3.191 3.193 3.191 3.191 3.186 3.187 12 4.110 4.152 4.123 4.211 4.135 4.212
13 3.190 3.191 3.192 3.193 3.185 3.186 13 4.087 4.151 4.076 4.197 4.188 4.205
14 3.190 3.191 3.191 3.192 3.185 3.186 14 4.087 4.151 4.120 4.198 4.154 4.247
15 3.190 3.191 3.189 3.190 3.184 3.185 15 4.087 4.151 4.153 4.215 4.159 4.265
16 3.190 3.193 3.188 3.189 16 4.080 4.166 4.149 4.223
17 3.189 3.190 3.186 3.187 17 4.065 4.218 4.138 4.228
18 3.188 3.189 3.186 3.187 18 4.081 4.157 4.138 4.228
19 3.187 3.188 3.186 3.187 19 4.095 4.159 4.138 4.228
20 3.189 3.189 3.187 3.188 20 4.094 4.167 4.157 4.220
21 3.189 3.189 3.188 3.189 21 4.094 4.167 4.154 4.232
22 3.189 3.189 3.189 3.189 22 4.094 4.167 4.123 4.230
23 3.188 3.189 3.188 3.189 23 4.097 4.170 4.146 4.210
24 3.190 3.191 3.188 3.189 24 4.119 4.156 4.172 4.207
25 3.193 3.194 3.188 3.189 25 4.127 4.168 4.172 4.207
26 3.195 3.195 3.188 3.189 26 4.074 4.170 4.172 4.207
27 3.197 3.198 3.186 3.187 27 4.074 4.170 4.156 4.231
28 3.197 3.198 3.189 3.189 28 4.074 4.170 4.182 4.270
29 3.197 3.198 29 4.079 4.171
30 3.199 3.200 30 4.098 4.180
31 3.201 3.202 31 4.138 4.180
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1
ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.194 3.197 3.196 3.197 3.190 3.191 01 4.121 4.249 4.154 4.186 4.183 4.282
02 3.191 3.193 3.194 3.195 3.187 3.189 02 4.196 4.280 4.096 4.208 4.141 4.244
03 3.190 3.191 3.194 3.195 3.187 3.189 03 4.193 4.241 4.096 4.208 4.141 4.244
04 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 04 4.157 4.239 4.096 4.208 4.141 4.244
05 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 05 4.129 4.188 4.129 4.216 4.174 4.200
06 3.191 3.192 3.193 3.194 3.187 3.188 06 4.129 4.188 4.103 4.178 4.148 4.240
07 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 07 4.129 4.188 4.117 4.190 4.135 4.216
08 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 08 4.099 4.192 4.138 4.196 4.124 4.222
09 3.191 3.192 3.191 3.192 3.186 3.187 09 4.104 4.183 4.123 4.211 4.135 4.212
10 3.193 3.194 3.191 3.192 3.186 3.187 10 4.112 4.169 4.123 4.211 4.135 4.212
11 3.191 3.193 3.191 3.192 3.186 3.187 11 4.110 4.152 4.123 4.211 4.135 4.212
12 3.190 3.191 3.192 3.193 3.185 3.186 12 4.087 4.151 4.076 4.197 4.188 4.205
13 3.190 3.191 3.191 3.192 3.185 3.186 13 4.087 4.151 4.120 4.198 4.154 4.247
14 3.190 3.191 3.189 3.190 3.184 3.185 14 4.087 4.151 4.153 4.215 4.159 4.265
15 3.190 3.193 3.188 3.189 3.184 3.185 15 4.080 4.166 4.149 4.223 4.159 4.265
16 3.189 3.190 3.186 3.187 16 4.065 4.218 4.138 4.228
17 3.188 3.189 3.186 3.187 17 4.081 4.157 4.138 4.228
18 3.187 3.188 3.186 3.187 18 4.095 4.159 4.138 4.228
19 3.189 3.189 3.187 3.188 19 4.094 4.167 4.157 4.220
20 3.189 3.189 3.188 3.189 20 4.094 4.167 4.154 4.232
21 3.189 3.189 3.189 3.189 21 4.094 4.167 4.123 4.230
22 3.188 3.189 3.188 3.189 22 4.097 4.170 4.146 4.210
23 3.190 3.191 3.188 3.189 23 4.119 4.156 4.172 4.207

24 3.193 3.194 3.188 3.189 24 4.127 4.168 4.172 4.207
25 3.125 3.125 3.188 3.189 25 4.129 4.198 4.172 4.207
26 3.197 3.198 3.186 3.187 26 4.074 4.170 4.156 4.231
27 3.197 3.198 3.189 3.189 27 4.074 4.170 4.182 4.270
28 3.197 3.198 3.189 3.190 28 4.074 4.170 4.187 4.240
29 3.199 3.200 29 4.079 4.171
30 3.201 3.202 30 4.098 4.180
31 - - 31 4.138 4.180
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197 COMPRA 4.121 VENTA 4.249

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cumplimiento de Obligaciones Tributarias y no tributarias

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I-18 INSTITUTO PACÍFICO

I-20 INSTITUTO PACÍFICO

I Remuneración mensual por

O mes de julio y diciembre MAYO-JULIO

R disposición en el mes de re-

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

Parámetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

2 8,000 8,000 50 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

(*) Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:

AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos

I-22 INSTITUTO PACÍFICO

a media (1/2) UIT.

método. tivos de cierre 3923.50.00.00

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAXO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Acto o circunstancia que Máximo Acto o circunstancia que

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-

I-24 INSTITUTO PACÍFICO

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

Del 07-02-03 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

23 3.190 3.191 3.188 3.189 23 4.119 4.156 4.172 4.207

I-26 INSTITUTO PACÍFICO

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