Bolilla 1: Conceptos contables básicos

1.1. Definición de Contabilidad. Antecedentes. Características de esta disciplina.

Administrar una empresa consiste en combinar todos los elementos que integran la organización de manera de
Satisfacer de la mejor manera posible sus objetivos y consecuentemente los objetivos de sus participantes.

El proceso administrativo es un proceso de naturaleza continua subdividido en tres fases:

• tomar decisiones. Incluye los pases de: planear, organizar y coordinar.

• actuar conforme lo decidido y

• controlar, realimentando el proceso con los resultados obtenidos, los que serán confrontados con lo
oportunamente planificado.

El proceso administrativo resulta de aplicación y se ejecuta -en distinto grado o medida- en la gestión de todo
tipo de entes, con o sin fines de lucro.

Para administrar una empresa es requisito indispensable contar con una adecuada información, la que incluye
datos obtenidos en la empresa y datos recogidos del contexto donde ella opera.

Los elementos del contexto sobre los cuales la empresa no influye o lo hace en escasa medida son:

• precios de venta ofrecidos por los competidores. Observemos hoy a la guerra por la no instalación de
hipermercados en Resistencia.

• proveedores alternativos:

o distintos precios posibles de adquisición a los proveedores conforme el mercado donde ser efectúe la
compra: ¿local, donde está la fabrica, el mercado externo?

• productos de uso alternativo creados en el mercado ¿el yogurt o la leche cultivada?; la hamburguesa
tradicional era de carne vacuna, hoy se incorporó de carne de pollo, incluso de pavo.

• Requisitos de las fuentes financieras disponibles y su costo. Las fluctuaciones en el mercado financiero hacen
fluctuar los tosas en los bancos;

• situación económica del país. la recesión actual impacto altamente en la actividad, en distinto grado según el
objeto de cada empresa.

• situación económica regional y de la actividad que desarrolla el ente en particular (situación del sector). Es el
caso de la compañas algodoneras frustradas.

• otros hechos del contexto. Nuevo régimen impositivo, laboral.

La Contabilidad es parte integrante del sistema de informaciones del ente, y es un subsistema de información
que brinda datos para la toma de decisiones y el control. En el proceso decisorio, el administrador o tomador de
decisiones, necesita contar con alternativas diversos para seleccionar la mas apropiada.

Para contar con alternativas se requiere imprescindiblemente tener información adecuada información en
cantidad, calidad y oportunidad, y la información contable es porte de la información necesario para la toma de
decisiones.

Definición:
 “La Contabilidad como una disciplina técnica que partiendo del procesamiento de datos sobre la
composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas
contingencias, produce información útil para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y
para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente”. ( Fowler Newton )

“La contabilidad es un disciplina técnica, consistente en un sistema de Información destinado a

constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de gestión” ( R.T.10 )

Ambos conceptos tienen elementos similares: “disciplina técnica” y “base para la tomo de decisiones y tareas
de control”.

Antecedentes

La Contabilidad es una ciencia social (según algunos autores con Fowler Newton pensamos que es una
disciplina técnica) y como tal estudia al hombre y a las manifestaciones que se derivan de su actuación.

Los etapas -según Roberto Borgnino- que podemos diferenciar son:

a) Antigüedad hasta el siglo XIII: Los datos relativos a la gestión económica de los entes públicos y privados
son registrados, pero con gran dificultad, ya que había escasez de elementos para efectuar las registraciones e
inexistencia de un sistema de cálculo matemático.

b) Principios del siglo XIII hasta fines del siglo XV : Financieramente hay cambios con la aparición de los
grandes prestamistas y con ellos se intensifica la utilización de los libros de contabilidad. Se usaba la partida
simple, en la cual el centro del sistema contable era el libro Mayor.

c) Fines del siglo XV hasta mediados del siglo XIX: En 1494 aparece el sistema de la partida doble de Fray Luca
Paciolo. Aparecen los primeros tratados de contabilidad que divulgaron y perfeccionaron el sistema.

En 1.642 comienzan a aplicarse elementos mecánicos a las tareas contables.

En esta etapa aparece el libro Diario-Mayor de Degrange Edmond.

d) Segunda mitad del siglo XIX hasta primera mitad del siglo XX: Es intensa la actividad de investigación
científica contable, se acentúa el estudio de “la empresa” como unidad económica.

La técnica de registración evoluciona y se pasa de la registración manual a la mecánica. Se da prioridad al

análisis e interpretación de los hechos que den origen a los operaciones que luego son registradas.

e) Segunda mitad del siglo XX a la actualidad: La contabilidad elabora información para la toma de decisiones
(en los distintos niveles).

En esta etapa, se produce una rápida evolución en los sistemas de procesamiento electrónico de la información,
que se evidencia en la incorporación de las computadoras electrónicas en sus distintos niveles de capacidad a casi
todas las empresas.

La contabilidad se la usa también con fines predictivos, de ahí su gran influencia en la torna de decisiones.

Características de este disciplina.

La Contabilidad como disciplina contempla:

1) La transformación de datos en información: Lo efectúa la Teneduría de libros. No existen normas específicas

el respecto, no obstante hay lineamientos generales, por ejemplo, en el Código de Comercio, las R.T. son
cuerpos normativos que regulan la actividad de los matriculados en cada consejo profesional, presenta normas
de exposición y de valuación, pero nada dicen sobre la transformación de datos en información, solo dan
algunas pautas a respectar o características que debe tener está última. La registración se efectúa
uniformemente por el Sistema de la Partido doble.
 2) La fijación de criterios para la determinación del resultado del periodo y las valuación de los elementos
patrimoniales. Se vincula a la determinación del Modelo Contable. Existen normas legales y profesionales al
respecto, estas últimas determinadas a partir de líneas conceptuales de la teoría y doctrina contable, las que
son periódicamente adecuado a las circunstancias cambiantes del contexto.

3) La fijación de pautas para la preparación y presentación de informes contables, en especial los estados
contables, para asegurar la calidad de la información a la cual acceden los terceros. También existen normas
legales y profesionales a ser utilizados.

“La Contabilidad es un disciplina tecnológica que se ocupa no sólo de “como” se hacen las cosas, sino
también del “porqué” se hacen o deberían hacerse de determinada manera” (Elsa Fernández Durán).

El concepto de Contabilidad, incluye dos aspectos principales y diferentes que surgen de las definiciones
apuntadas y que se pueden expresar como:

a) Contabilidad Tradicional. Es la que brinda información para la toma de decisiones de usuarios diversos, en
particular terceros.

b) Contabilidad de Gestión. Brinda información para la tomo de decisiones internas de la empresa (gerencia) y
para el control de gestión. Es de uso organizacional y ha cobrado más auge en la último década y revalorizado
el rol de la información contable ya que en un contexto económico de estabilidad los datos brindados
son reales, sin necesidad de utilizar procedimos de ajuste al poder adquisitivo de la moneda en la cual se
hallan expresados. La gerencia necesita información contable para diseñar sus estrategias (cursos de acción ) a
corto, mediano y largo plazo. Con la información contable podrá comparar lo ocurrido con lo planeado,
corregir para el presente y/o para el futuro.

Cabe aclarar que no es que existan dos contabilidades funcionando simultáneamente en un mismo ente sino
que es la misma contabilidad que funciona en un mismo ente dentro del sistema de información de esté, o sea como un
subsistema, pero atendiendo al tipo de información que o produce o a los informes que emite se la clasifica en
contabilidad tradicional, y contabilidad de gestión.

La información suministrada por el proceso contable (salida del proceso) es utilizada en la toma de
decisiones. Pero en realidad, termina siendo consultada a lo largo de todo el proceso administrativo, tanto en la
primera faz del mismo como punto de partida o impulsor, y el concluir en la etapa de control, confrontando lo
planeado con lo realmente sucedido (datos brindados por la contabilidad), determinándose las desviaciones. Es luego
nuevamente utilizada la información para retroalimentar el proceso. La Administración es un proceso continuo.

Consecuentemente la Contabilidad es una “disciplina técnica” que basada en Fundamentos teóricos y Normas
Técnicas y por medio del procesamiento de datos, proporciona a un momento, dado información expresada en
unidades monetarios sobre:

• la composición, valuación y evolución del patrimonio del ente: Con la misma se puede efectuar análisis de la
situación financiera del ente.

• Información sobre los recursos (bienes y derechos) y obligaciones del mismo: Debe indicar los criterios de
valuación utilizados para asegurar la interpretación correcta.

• Resultados derivados de las actividades desarrolladas: Los que pueden ser agrupados de diversas maneras
conforme sean los requerimientos del ente. Pero básicamente se dividirán en resultados ordinarios o de gestión
y extraordinarios.

• los bienes de terceros en poder del ente: La propiedad de esos bienes sigue siendo de la empresa, pero la
tenencia es de terceros que no pueden acreditar la propiedad si no hay una factura y contrato, exteriorizan una
situación de riesgo empresario referida a la responsabilidad sobre su custodia.
 • ciertas contingencias, que de ocurrir afectarían el patrimonio del ente. Las contingencias a registrar
contablemente deben ser de ocurrencia probable y cuantificables (medibles objetivamente) El pasivo
contingente puede actualmente revestir gran significatividad, como es el caso del riesgo ambiental, garantía
otorgada a terceros, o sea cuando se vende un bien con un año de garantía y si el ente actúa como fiador en un
contrato de fianza, si el deudor de la obligación principal no cumple, el ente deberá pagar la deuda.

Con la disponibilidad de la información se busca facilitar la toma de decisiones de los:

• administradores del ente: directores, gerentes, propietarios.

• terceros que interactúan con el mismo: proveedores, bancos y entidades financieras, organismos de
recaudación impositivos.

• terceros potenciales que pueden llegar a interactuar.

El objetivo actual de la Contabilidad es usarla como suministradora de información o datos históricos -del
pasado-, y con fines predictivos relacionados al futuro empresario. De allí la existencia y difusión en los últimos años
de los Estados Proyectados, y de los llamados Flujos de Ingresos y Egresos de Fondos ( Cash Flow) requeridos por
los bancos para el otorgamiento de Créditos y también por otros organismos. Los mismos son confeccionados
partiendo de datos contables que son proyectados al futuro, bajo determinados premisas que deben ser puestas en
conocimiento de los usuarios para su adecuada interpretación. Además son los mismos directivos quienes efectúan
proyecciones en función de la información contable a efectos de planear decisiones futuras.

A partir de los datos del pasado y del presente suministrados por la contabilidad y por el resto del sistema
informativo del ente, proyectan el futuro. Y si el futuro así proyectado no es el deseado, les permitirá introducir
correcciones de modo de llegar al futuro deseable.

La confección de presupuestos, planes financieros, partiendo de datos contables es información proyectada.

La parte técnica de la Contabilidad se lleva a cabo a través de la Teneduría de Libros, hoy en gran medida efectuada a
través de procesamiento electrónico de datos, Pero la teneduría de libros -ejecutado por partida doble- es la parte de la
contabilidad que mayor grado de automatización exhibe, pero la computadora no piensa, quien lo hace es el hombre,
sino realiza un procedimiento especifico para alcanzar el objetivo fijado, por eso se dice que solo es una herramienta.

Por eso los conocimientos contables más significativos, la selección de contenidos, el análisis del efecto de los
hechos y operaciones en los comprobantes, la configuración de operaciones no habituales, la clasificación de los
hechos, el pensamiento creativo para determinar que nueva información o de qué manera se la puede obtener del
sistema contable, y otras actividades sólo pueden ser efectuados por el hombre y quedan reservados a él.

Fines de la Contabilidad

El objetivo final de la contabilidad es captar y procesar datos para obtener información para la toma de
decisiones y el control.

Los tres fines perseguidos son esencialmente:

1) Brindar Información: La Contabilidad muestra como objetivo general el brindar información útil para la toma
de decisiones y el control, en principio referida a los siguientes aspectos:

• Composición y evolución del patrimonio de un ente a lo largo de su vida. La información se da en

ejercicios sucesivos.

• Composición y evolución de los resultados obtenidos por el ente a lo largo de cada ejercicio económico.
La vida de la empresa se encuentra fraccionada en ejercicios económicos, con una duración de doce
meses, no necesariamente coincidente con el año calendario.
 • Situación financiera del ente. El objetivo es contar con información para anticiparse en la búsqueda de
nuevas fuentes de financiación si se proyectan como insuficientes. O en su defecto el uso más rentable de
excedentes transitorios de fondos.

• Bienes de propiedad de terceros en poder del ente.

2) Facilitar y Ejercer control. Los datos contables permiten que los acontecimientos ocurridos (resultados
obtenidos) sean confrontados con lo planificado. Vigilar la evolución de los recursos y erogaciones de una
empresa, posibilitan introducir correcciones oportunas de las desviaciones. Esto se lleva a cabo a través de los
datos que surgen de los registraciones contables, de los presupuestos confeccionados con datos contables, de
las tareas de auditoria efectuadas al cierre del ejercicio económico.

3) Brindar protección legal: El Código de Comercio -art.43- determina que todo comerciante está obligado a
llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizado bajo una base
uniforme. Las constancias contables -registraciones en los libros- deben complementarse con la
documentación respectiva. Destacamos la importancia de la documentación respaldatoria que emana del
derecho positivo.

4) El art. 44 del C. de C. determina que los libros obligatorios que deben llevar los comerciantes son: el Diario y
el Inventarios y Balances. Pueden existir otros libros obligatorios según el tamaño del ente o la actividad
(viajantes de comercio). Y el art. 53 determina las formalidades que deben respetarse en la confección de estos
registros. El art. 45 y subsiguientes contienen decisiones sobre la forma de ejecutar las registraciones
contables.

1.2. Ente. Concepto. Recursos y fuentes.

Concepto:

Ente es todo lo que es, existe o puede existir. Jurídicamente se relaciona con el concepto de persona jurídica
todo lo existente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones.

En un concepto jurídico de persona tendríamos:

a. Personas de existencia visible o personas físicas. Son los entes naturales.

b. Personas de existencia ideal, no visibles. Pueden diferenciarse en:

• De existencia posible: una sociedad comercial, un sanatorio privado, un club deportivo.

• De existencia necesaria: el estado, el hospital público.

Las organizaciones nacieron inicialmente cuando el hombre -ser social- advirtió claramente que el agruparse.
con otros individuos le permitía satisfacer mejor y más acabadamente sus necesidades. Luego la organización es una
forma de asociación humana en búsqueda de objetivos comunes.

El contexto se ha tornado cada vez más complejo, lo que acrecentó la necesidad de las organizaciones de
contar con información útil para desenvolverse.

Definimos la organización como: “una agrupación de múltiples participantes individuales con fines
heterogéneos que por algún proceso de negociación aceptan restricciones a sus propias conductos y se abocan a la
búsqueda de un objetivo común, que debería resultar de la sumatoria de los objetivos individuales. Para ello
desarrollan actividad y cuentan con recursos”.

“Organizar” implica básicamente decidir quién hace el trabajo, dónde y cómo lo hace y elegir y asignar los
medios y recursos materiales y humanos para su ejecución.

En las organizaciones interactúan los siguientes elementos:


Número de participantes. Represente el elemento subjetivo. Son las personas físicas o jurídicas-.

Hay objetivos y metas comunes para todos (o debería haberlas).

Cuentan con un conjunto de recursos necesarios para el logro de los fines. Es el elemento objetivo.

Desarrollan actividad. Es el elemento que pone en movimiento los anteriores. Puede ser ejecutados
por los miembros de las organización o por terceros contratados.

Clasificación de las organizaciones:

a) Según los objetivos: De Producción; Comerciales; Industriales; Financieras; De servicios; de consumo;

Domésticas; Asociaciones civiles; culturales, etc.

b) Según la condición jurídica de los titulares. Públicas; Privadas, Civiles o Comerciales; Mixtos.

c) Según la extensión y división del trabajo: Simples (el propietario asume todos los roles); Complejas (existe
división del trabajo).

El concepto de ente nos lleva al concepto de organización, y el concepto de organización al de empresa, que
es la organización de la cual se ocupa principalmente la contabilidad. También la contabilidad se ocupa de otras
organizaciones que no desarrollan actividad económica pero que necesitan de la información contable para tomar
decisiones y así alcanzar de la mejor manera el logro de sus fines.

La empresa desde el punto de vista económico es una organización con fines de lucro, que puede ser de
distinta naturaleza jurídica, y con distintos objetivos de explotación (Cholvis ). Pueden ser empresas unipersonales o
constituirse como sociedades.

Según Newton la empresa es un ente que se dedica a actividad de índole económica (relaciona necesidades,
que son múltiples, diversas e inagotables, con el conjunto de recursos o medios que son limitados, accesibles y
permutables).

Actividad económica: es la actividad del hombre que modifica el conjunto de medios o recursos limitados y útiles a
disposición del ente para poder lograr sus fines.

La actividad económica puede ser:

1. Actividad de consumo: es la que efectúa la utilización de los bienes y servicios económicos. Está representada
por la familia.

2. Actividad de producción: es la que produce los bienes y servicios requeridos por la unidad de consumo. Es la
realizada por la unidad de producción que es la empresa.

En toda Actividad Económica de Producción, intervienen o existen cuatro factores: naturaleza, capital;
trabajo; empresa (coordina los demás factores para el logro de sus fines).

El objetivo de cualquier empresa, es obtener ganancias máximas, conformándose en la realidad con obtener
ganancias razonables. Existen además otros objetivos secundarios vinculados a aspectos sociales.

Las operaciones que realiza la empresa, haciendo una abstracción son: comprar, pagar, transformar, vender,
cobrar. Lo llamarnos ciclo operativo de la empresa. Realiza además otras operaciones corno ser, otorgar y recibir
financiación, hacer colocaciones financieras de fondos, etc.

En la realidad la empresa es dinámica, porque:

• Los ciclos operativos se superponen,

 • Cada fase tiene distinta duración.

• Cada ciclo operativo tiene distinta duración según sea la actividad de la empresa, o el momento
económico, o el contexto del ente.

La realidad nos muestra que en una empresa cualquiera, la misma al inicio del ciclo parte con una suma de
dinero, y al final del ciclo operativo luego de desarrollar actividad económica tendrá una suma diferente.

Cualquier empresa para desarrollar sus actividades debe contar con una organización administrativa que se
traduce en:

 órgano volitivo: formula los objetivos generales.

 órgano directivo: encauza y dirige el cumplimiento de dichos objetivos.

 órgano ejecutivo: realiza materialmente las ordenes provenientes del directivo.

 órganos asesores: alternativos.

 órganos de control: verifica el cumplimiento de las normas de funcionamiento.

Tipos de empresas

1. Según la actividad que desarrollan: Comerciales o de producción. De bienes y de servicios.

2. Según la capacidad económica: pequeñas o Pymes, medicinas y grandes.

3. Según la Propiedad del capital: públicas, privadas o mixtas.

4. Según la nacionalidad del capital: nacionales o extranjeras.

5. Según la naturaleza jurídica: unipersonales o sociedades.

Recursos y Fuentes

Al conjunto de elementos con los cuales la empresa opera -desarrolla actividad para el logro de su objetivo
empresario - los llamamos genéricamente “Recursos”.

“Los recursos son los medios y/o elementos mensurables, cuantificables, de libre utilización por parte del ente
económico, que le permiten cumplir los objetivos propuestos”. (Héctor Ostengo).

Los recursos con que cuente una empresa pueden -conforme su destino- tener la siguiente afectación:

a) Operativos: Están destinados y sirven al objeto principal de la empresa.

b) No operativos: Cuando no están destinos al objeto principal, pero sí a actividades secundarias, repetitivas y
generan resultados ordinarios en cuanto a frecuencia.

Clasificamos los recursos desde dos puntos de vista:

I. Según su naturaleza: Están dados por los dos factores que utiliza la empresa: materiales y humanos, y los
agruparnos en:

1. Bienes. Materiales e Inmateriales.

2. Derechos contra terceros.

 3. Recursos Humanos: Plantel Directivo y laboral encargado de llevar a cabo las tareas del
ente.

Los recursos Humanos no tienen un valor objetivamente medibles, o sea no son cuantificables, por ello
no integran el patrimonio del ente. Será un dato a tener presente para la toma de decisiones.

II. Según el grado de permanencia de los bienes o movilidad de los bienes en el patrimonio: Los podemos
clasificar en:

1. Recursos de rápida movilidad: Tienen un alto grado de rotación y permutabilidad en el activo,

permutan entre si o por dinero. Ingresan y salen del activo reiteradamente.

a) Efectivo (es el más dinámico y el más liquido).

b) Bienes objeto de la compraventa normal si es una empresa industrial, productos en proceso,

materias primas, etc.

c) Importes a cobrar consecuencia de la venta de bienes y/o servicios.

d) Colocaciones de excedentes financieros temporarios: Plazo fijo, acciones, Bonex, Bocón,

Fondos comunes de inversión, etc.

2. Recursos de carácter permanente: En casi toda la empresa existen bienes en muchos casos de
elevado valor, que no constituyen bienes de comercialización habitual, pero cuya tenencia (no
siempre se requiere propiedad) es necesario para poder operar. Forman parte de la estructura.
Permanecen periodos prolongados en el tiempo. Ejemplos:

a) Edificios: Donde se lleva a cabo la producción y/o venta, administración en la medida que
sean propiedad de la empresa.

b) Equipos, máquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo.

c) El mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativos (escritorios,

sillas, calculadoras, computadoras, cajas registradoras).

d) Derechos exclusivos del uso de determinados procesos industriales e intelectuales (patentes de

invención, marcos de fábrica, derechos de edición, derechos de autor, concesiones).

e) Ciertos intangibles, como el prestigio logrado por la empresa, sus productos, la ubicación (la
llave del negocio, para el caso de adquisición de un fondo de comercio).

f) Los bienes adquiridos como inversión permanente al margen de la actividad principal del
negocio, pero en atención al objetivo general de obtener ganancias (acciones de otras
sociedades con intención de mantener la inversión, inmueble para renta, rodados para
alquiler).

Esta clasificación según el grado de permanencia, no es absolutamente rígida, y habrá conceptos que según las
circunstancias, se ubicarán en una u otra categoría.

III. Según la Propiedad: Están dados por la situación jurídica que muestran los bienes respecto a la empresa:

1. Recursos Propios: La empresa tiene jurídicamente la “propiedad”. Es decir que tiene la libre
disponibilidad y la libre utilización de los mismos. Sobre los mismos el ente puede tomas decisiones
de inversión, es decir aplicarlos a distintos alternativas. Por ejemplo puede fraccionar un inmueble y
venderlo parcialmente. Pueden ser Materiales e Inmateriales.
 2. Recursos Ajenos o de terceros: Son aquellos respecto de los cuales la empresa tiene “la tenencia”.
Utiliza los recursos, tiene la libre utilización, pero no tiene la libre disponibilidad. Inmuebles
alquilados, los recursos humanos.

Fuentes de los recursos

Cualquiera sea el tipo de recursos que disponga la empresa, pudieron tener distinto origen financiero. Los
posibles fuentes de f financiación de los recursos son:

1) Fuentes propias: Diferenciamos las siguientes:

a) Aporte de los propietarios. Son los aportes de efectivo, bienes o derechos efectuados por los
propietarios. Se los llama fuente de Financiación Propia y como tienen permanencia son considerados
recursos de carácter permanente.

b) El resultado de las propias operaciones del ente: Se presenta cuando el resultado de la gestión
empresario es positivo, los socios no lo retiren (o lo hacen parcialmente) y se lo vuelca al desarrollo de
las actividades.

2) Fuentes ajenas: Son las fuentes de terceros. En general son fuentes de menos estabilidad. También se las
suele llamar transitorias cuando el compromiso de la empresa de reintegrar, pagar o devolver debe
concretarse en períodos breves. De todos modos aún cuando sea por plazos mas extensos son siempre
transitorias desde el punto de vista que no subsisten o se mantienen durante la vida del ente, sino que
siempre existe el compromiso de devolución, pueden ser:

a) Crédito otorgado por el vendedor del recurso. Existe vinculación entre el recurso y su fuente de
financiación, ya que quién vende y financia es el mismo ente. Es una fuente de financiación ajena.
Existe vinculación entre el recurso y su fuente de financiación. Ostengo lo llama “fuente de terceros por
contraprestación”. Son fuentes comerciales u operativas, el recurso ya viene aplicado, no son los
administradores quienes les asignan el destino.

b) Crédito otorgado por otros Terceros. La financiación no está específicamente referida a un bien,
obteniéndose fondos que se destinan a incrementar los recursos o para afrontar gastos diversos que
demande el desarrollo de la actividad. Es también una fuente de financiación ajena pero no se vincula a
un recurso individualizado como el caso anterior. Inclusive puede ser destinado al refinanciamiento de
pasivos. Ostengo los llama “fuentes de tercero por prestación”. Son de tipo financiero, y la decisión de
financiación es independiente de la decisión de inversión. Son los administradores quienes en este caso
asignan el recurso a una determinada finalidad (inversión).

Podernos clasificar las fuentes de financiación de los recursos según el grado de permanencia en:

a) Fuentes transitorias: A las obligaciones que se contraen y cancelen en periodos reducidos. Generalmente los
son las financiaciones obtenidas del proveedor de mercaderías.

b) Fuentes estables: Se consideran así o los aportes (en dinero o especie) efectuados por los propietarios (socios)
y también a la reinversión de ganancias obtenidos en los distintos ejercicios que componen la vida de una
empresa a un momento dado. También lo serán los préstamos obtenidos a largo plazo, para financiar la
adquisición global de recursos, por ej: préstamos bancarios a largo plazo, préstamos para zonas de fomento.

Es frecuente que una empresa cuando opera a su ritmo normal le resulte casi imposible lograr la vinculación
de los recursos con sus fuentes de financiación. No obstante la correlación podría efectuarse en forma global.

Concluimos destacando que las fuentes de financiación (fondos) con las cuales la empresa financia sus activos
y en general adquiere los recursos necesarios para ejecutar sus operaciones constituyen en su conjunto: las
obligaciones de la empresa hacia terceros y derechos de los propietarios sobre esos recursos. De otra forma los activos
son financiados con el pasivo (fuente de financiación ajena) y el patrimonio neto (fuente de financiación propia).
1.3. Patrimonio del ente. Activo: Conceptualización, características. Elementos componentes: clasificación. Pasivo:
concepto; Características; elementos componentes. Patrimonio Neto: Definición. Elementos integrativos,
características. Ecuación contable.

La empresa para poder desarrollar la actividad tendiente al logro de los fines propuestos debe contar con un
conjunto de recursos (bienes económicos) y puede estar sujeta a determinadas obligaciones.

El patrimonio de un ente a un momento determinado lo constituyen el conjunto de bienes económicos de su

propiedad, los derechos contra terceros, como así también las deudas, expresados todos estos elementos en unidades
monetarias.

Los recursos económicos reciben el nombre de Activo, los obligaciones el nombre de Pasivo, y la diferencia
entre Activo y Pasivo recibe el nombre de Patrimonio neto, y observamos que es neto porque es una magnitud que
surge por diferencia. Fowler Newton considera esto una digresión terminológica. Luego,

Recursos: ACTIVO

Fuentes: PASIVO / PATRIMONIO NETO

La inversión (activos) no puede existir sin la fuente de financiación.

Recursos Económicos -------- » ACTIVO

Obligaciones ----------- » PASIVO La situación es:

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO (igualdad contable fundamental o ecuación patrimonial porque
está constituida por elementos patrimoniales).

Activo: Concepto.

La empresa para poder desarrollar la actividad tendiente al logro de los fines propuestos cuenta siempre con
un conjunto de recursos (bienes económicos) y puede estar sujeta a determinadas obligaciones. El activo es sinónimo
de recursos, de inversión.

El patrimonio de un ente a un momento determinado lo constituyen el conjunto de bienes económicos de su

propiedad, los derechos contra terceros, como así también las deudas, expresados todos estos elementos en unidades
monetarias.

Los recursos económicos reciben el nombre de Activo, las obligaciones el nombre de Pasivo, y la diferencia
entre Activo y Pasivo recibe el nombre de Patrimonio Neto, y observamos que es neto porque es una magnitud que
surge por diferencia. Fowler Newton considera esto una digresión terminológica. Luego:

Al Activo lo integran el conjunto de Recursos Económicos (bienes y derechos de propiedad del ente) que
posee la empresa a un momento determinado expresado en unidades monetarios, estén o no en su poder efectivo y los
sacrificios económicos imputables a ingresos y/o periodos futuros (gastos pagados por adelantado). Es el primer
término de la igualdad contable fundamental.

Elementos componentes: clasificación.

Está compuesto por:

1. El dinero en caja y/o en bancos, y otros valores de poder cancelatorio similar.

2. Todos los Bienes tangibles e intangibles de propiedad de la empresa, destinados a la venta, uso, consumo,
arrendamiento, etc. Muchas veces los bienes intangibles son realidad derechos a utilizar algo (un invento
p. ej.) como es el caso del derecho de autor, de editor, patentes de invención.
 3. Los Derechos sobre terceros que obligan a estos entes a entregar a la empresa dinero, bienes o
prestaciones de servicios.

4. Partidas que no son tangibles, ni derechos contra terceros, pero otorgan ventajas al ente, y cuya existencia
depende de la posibilidad futura de generar ingresos: Gastos de organización, de Investigación y
desarrollo.

Características.

Los elementos indicados para permitir su inclusión como activos deben reunir los siguientes características:

1) Poseer utilidad económica: para el ente de que se trate: Esto se manifiesta en el hecho de tener capacidad de
posibilitar al ente la obtención de beneficios futuros. Estos beneficios podrán ser obtenidos por el recurso en
sí, solo o combinados con otros elementos, y en forma directo o indirecta.

¿Qué significa la frase anterior? Las situaciones son diferentes:

☼ La utilidad futura es obtenida por el recurso solo y directamente en el caso de Mercaderías de

reventa, cuya comercialización genere en forma directa resultados para el ente.

☼ La utilidad puede ser obtenida por el recurso en forma combinada con otros elementos, y ello se
presenta con la existencia de Materias Primas que deberán ser combinadas con otros insumos para
obtener el producto destinado a la venta.

☼ En forma indirecta, estaríamos en el caso de los Bienes de Uso, Intangibles cuya utilización permite
-el desarrollo de actividades productivas y comerciales, colaborando en forma indirecta en la
obtención de resultados.

También se considera utilidad económica la cualidad de evitar la realización de gastos futuros. Comprenden
los gastos abonados en forma anticipada, el stock de papelería de oficina, de muestras publicitarios -entre otros-.

Cuando decirnos que un recurso tiene Utilidad Económica significa que el mismo tiene valor de cambio, o
valor de Uso o valor de canje.

Resaltamos que la cualidad de utilidad económica que pueda tener un elemento no va necesariamente ligado a
que dicho recurso haya generado un costo o sacrificio económico para el ente en oportunidad de su obtención. Un bien
recibido en donación no generó al ente un sacrificio económico no obstante tiene utilidad para el mismo y su valor es
susceptible de determinación objetiva.

2) Deben ser de propiedad del ente, para que el mismo pueda acceder a los beneficios. Los bienes sobre los
cuales solamente se detentan derechos de tenencia no integran el activo.

Propiedad es un concepto jurídico diferente a tenencia. Un bien sólo puede integra el activo de un ente
determinado cuando se tenga la propiedad, resultando indiferente si posee o no la tenencia. En el caso de bienes
cuya propiedad se encuentra en condominio (conforme escritura publico), integrará varios patrimonios, pero
proporcionalmente en cada uno.

3) Deben ser susceptibles de medición objetiva y verificable para que puedan reconocerse contablemente. Deben
ser susceptibles de asignarles un valor. Objetiva indica que si la tarea de medición es ejecutada por diversos
sujetos independientes y capacitados para la tarea, arrojará cifras similares.

También existen situación de bienes que teniendo posibilidad o capacidad de producir ingresos al ente, no resulta
factible su medición objetivo. En esas circunstancias la contabilidad no los registra.

4) El acceso a los beneficios que produce debe estar bajo exclusivo control del ente. La utilidad derivada de los
recursos -para ser considerados activos- no puede estar supeditado a ninguna condición.
 5) El derecho del ente a acceder a esos beneficios, se origino en una transacción anterior. El recurso Cuentas por
Cobrar, en la cuantía de su saldo deudor, que represento para el ente un derecho a percibir una suma de dinero,
se originó en una transacción que ocurrió con anterioridad, en oportunidad de concretarse, la venta de Bienes a
plazos.

Composición del Activo.

El activo se integra con:

A. Bienes: Deben ser de propiedad del ente, y objetivamente medibles.

1) Según su identificación con un elemento en particular, se clasifican en:

a) Bienes Identificables: Se identifican con un elemento del activo en forma particular y separado de los
otros bienes. Por ello son susceptibles de ser vendidos individualmente -en forma separada del resto-.
Pueden ser:

• Tangibles. Tienen manifestación corpórea.

• Intangibles.

b) Bienes No Identificables: Reúnen las siguientes cualidades;

• Son siempre bienes de naturaleza intangible.

• Tienen valor solo mientras la empresa esté en marcha, porque generan beneficios sólo mientras la
empresa opera en el mercado: Llave de Negocio adquirida, gustos de Organización, etc.

2) Según su forma de incorporación al Activo, pueden ser:

a) Bienes Adquiridos por la empresa:

• Aportados por los socios (se lo asimila a una compra)

• Comprados a terceros

b) Bienes Producidos o generados por la empresa:

• Por crecimiento natural,

• Extraídos,

• Obtenidos de un proceso febril, etc.

B. Derechos: Pueden ser:

• De recibir sumas de dinero,

• De recibir bienes,

• De recibir servicios.

Pasivo. Concepto

El Pasivo representa el total de los obligaciones de la empresa hacia terceros en un momento determinado y
expresado en unidades monetarias ( moneda de curso legal).
 Recordemos que los recursos de un ente pueden originarse en:
 Aportes de los propietarios.

 Créditos otorgados por los terceros.

 Resultados de los operaciones.

Observamos que el pasivo seria la segunda fuente de recursos, y representa la financiación otorgado por
terceros. Será considerado una fuente de recursos permanente o transitoria, según los plazos de financiación.

En las empresas la mayoría de los pasivos tienen su origen en el otorgamiento de financiación para la
obtención de recursos de porte de proveedores, entidades financieras. Pero en algunas oportunidades los pasivos
pueden surgir por otras circunstancias corno ser una demanda judicial que se perdió, un accidente que perjudicó a un
tercero y hay que indemnizarlo, etc. Estas situaciones no produjeron beneficios de ninguna índole a la empresa.

El Pasivo también suele ser denominado Capital Ajeno, porque representa la participación de los terceros en
los activos de los societarios.

Debemos resaltar que el pasivo conlleva la característica de que “debe ser pagado o cancelado en la
oportunidad fijada o pactado”. Conlleva siempre la obligación de reintegro, no de permanencia indefinida.

Pudieron tener su origen en contratos formalizados explícitamente por escrito, o contratos no formales.

Los derechos de los terceros tienen prevalencia sobre los Derechos de los socios o propietarios.

Que significa esta frase?. Lo veremos más adelante.

Derechos y Obligaciones

Siguiendo a Raymundo Salvat decimos que “Obligación es la situación en virtud de la cual, el sujeto (persona
física o jurídica) se encuentra en el deber jurídico de cumplir una prestación”.

Los derechos patrimoniales crean un vinculo jurídico entre deudor y acreedor, de modo que existe un crédito a
favor del acreedor y deuda a favor del deudor, y éstas son dos fases completamente correlativos, ya que es imposible
que existe crédito sin que exista también deuda.

Debido a esta correlación lo que se diga para obligaciones tiene vigencia para derechos (es la situación
inversa).

El Código Civil (Art. 496) dice que “el derecho de exigir la cosa que es objeto de la obligación, es un crédito,
y la obligación de hacer, de no hacer, o de dar una cosa es deuda”.

Toda obligación origina crédito y los derechos creditorios integran el patrimonio de un ente.

Los derechos que la empresa tiene sobre terceros pueden ser:

a) De recibir sumas de dinero (vendió a crédito para cobrar a 30 días).

b) De recibir bienes -entregó anticipos (por ejemplo, un autoplan ) y en un determinado momento recibirá el
bien (rodado).

c) De recibir servicios -si pagan tres meses de alquiler anticipado, se posee el derecho de usar el bien
locado.

Según nuestro Código Civil las obligaciones son:

a) De dar: Una suma de dinero, una cantidad de bienes. Voy a pagar a mi acreedor en efectivo, o voy a
transferirle un rodado.
 b) De hacer: Voy o pagar a mi acreedor prestándole mis servicios profesionales. Ejemplo: realizaré sus
liquidaciones impositivas.

c) De no hacer: No le voy a retirar el uso del local de mi propiedad por 12 meses (alquiler adelantado).

Características de los elementos componentes del pasivo. (siguiendo a Fowler Newton )

1) Representan una obligación hacia uno o más entes, que debe ser cancelada mediante el empleo de activos
(dinero, bienes, transferencia de derechos, prestación de servicios) a una fecha determinada o determinable,
o a requerimiento del acreedor. Siempre implican la realización de un sacrificio económico para su
cancelación.

2) La empresa no tiene posibilidades de evitar el sacrificio futuro que representa la cancelación del pasivo.

3) El hecho o transacción que obliga a la empresa ha ocurrido en una fecha anterior en la cual se recibieron los
bienes, o el servicio que generó el pasivo.

4) Deben ser susceptibles de asignación de valores sobre bases objetivas y verificables, para que proceda su
reconocimiento.

Elementos componentes del Pasivo.

El total de obligaciones hacia terceros puede clasificarse en:

a) Según los características de sus elementos:

1) Obligaciones de Dar:

• Sumas de Dinero. Es la más frecuente. Ejemplo: Compra a crédito.

• Bienes. Anticipos recibidos de clientes.

2) Obligaciones de Hacer:

• Prestar un servicio. Cobro adelantado de un servicio de reparación.

• Permitir la ocupación de un bien.

b) Según la certeza de su existencia pueden ser:

1) Obligaciones Ciertas. La constituyen la mayoría de los pasivos.

La existencia de estas obligaciones no depende de la ocurrencia de ningún hecho futuro o incierto.

2) Obligaciones Contingentes. Podemos diferenciar:

- Contingencias en cuanto a su existencia, o

- Contingencias en cuanto a la determinación del monto

Las obligaciones contingentes conllevan siempre dificultad en su medición, y generan análisis exhaustivo de
las circunstancias a efectos de obtener una medición objetiva. Además previamente debemos lo probabilidad de la
ocurrencia del hecho contingente en juego para proceder a su registración.

Patrimonio Neto: Definición

 El Patrimonio Neto equivale en todo momento a la diferencia entre el Activo y Pasivo de un ente, expresado
en unidades monetarias. Se lo suele denominar también Capital Contable.

El Patrimonio Neto representa recursos propios del ente, y revisten el carácter de recursos permanentes.
Representa la proporción de los activos de la empresa que pertenece a sus propietarios o socios.

Ostengo define como “propietarios a aquellos que tienen la intencionalidad de formar sociedad”. Y agrega
que: “A diferencia del Pasivo que representa títulos cancelables en tiempo y forma a cargo del ente, el capital de
los dueños representa un título cancelable por un monto Incierta y no definido”.

Expresamos la Ecuación Contable como: ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO

Por pasaje de términos: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO . Así expresada la ecuación
contable nos da un enfoque financiero, mostrando con qué fondos se financiaron los recursos del ente.

El Patrimonio Neto, es el excedente de los bienes y derechos de la empresa con relación a los derechos que
tienen los acreedores sobre ellos. Por ello decimos que los derechos de los acreedores tienen prioridad o prevalencia
con respecto al derecho de los propietarios.

El Patrimonio Neto Es Residual, porque representa el remanente que queda para los propietarios una vez
cancelados los pasivos. Su importe surge por diferencia.

La expresión cuantitativa o numérica del Patrimonio Neto será la resultante de la expresión cuantitativa de los
elementos componentes de la igualdad contable fundamental. Por ello las razones o causas por las que se modifique la
variación total del patrimonio Neto serán las mismos causas que provocan modificaciones en los activos y/o pasivos.

Elementos integrativos. características.

Económicamente el Patrimonio Neto es la acumulación de:

1. El Capital de la empresa: Es el capital suscripto por los socios. Si no tuviéramos inflación sería coincidente
con el capital nominal fijado en cumplimientos de normas legales y estatuarías. Se compone así:

a. Valor Nominal: Represento el total del capital suscripto por los socios. Es comprensivo de los aportes.
originales y de sucesivos aumentos de capital que cumplieron todos los requisitos formales.

b. Aportes No capitalizados: Se incluyen aportes de los propietarios realizados y aún no capitalizados,

restando cumplir los requisitos formales. Pueden aparecer las siguientes cuentas. Aportes Irrevocables
Integrados. Dividendos en Acciones, etc.

c. Ajuste al capital (efecto de la inflación). Representa la suma necesaria para exponer el capital nominal a
moneda de poder adquisitivo de una fecha posterior a la suscripción, conforme normas contables de
valuación legales y profesionales.

d. Primas de Emisión: Representan el aporte en exceso sobre el Valor nominal. No integrara la partida
Capital Social.

2. Los Resultados. Surgen de:

• Operaciones realizadas por el ente, y generan ingresos y egresos.

• Hechos del contexto, provocando aumentos o disminuciones de patrimonio neto: Ganancias y Pérdidas.

Pueden ser clasificados en:

a. Revaluós Técnicos. Representan Resultados por Tenencia originados en bienes de uso o inversiones en
bienes similares.
 b. Resultados de disponibilidad restringida por disposiciones legales, contractuales o estatutarias.

Son denominadas Reservas, y cuyo destino depende está estrechamente ligado a su creación. Si es una reserva
legal, el destino está previsto en la norma legal de creación; si es estatutaria tendrá la utilización escrita en el contrato
social. En cambio si es voluntaria lo decidirá la Asamblea de socios.

c. Resultados de libre disponibilidad.

• Resultados Acumulados, provenientes de ejercicios anteriores. Pueden ser positivos o negativos, y

tendrán el tratamiento establecido en la ley.

• Resultados del ejercicio: Positivos o Negativos

Ecuación Contable.

Siempre la diferencia entre el activo y el pasivo constituye el patrimonio Neto. En la composición del
Patrimonio Neto, debemos distinguir dos momentos:

• Primer momento: O momento del inicio de las actividades.

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO = CAPITAL

Al no haber actividad no hay resultados de ningún signo.

La denominamos Ecuación Contable Estática (se asemeja a una fotografía). Se presenta por única vez al inicio
de la vida de la empresa, porque los elementos patrimoniales que la componen no han sufrido aún modificaciones, al
no haber la empresa desarrollado actividad que altere su composición.

• Segundo momento: La empresa ha operado en el medio, surgiendo los resultados derivados de la actividad
empresarial. Esta Ecuación Estática se dinamiza, va sufriendo sucesivos cambios, y el Patrimonio Neto Inicial
se ve modificado como consecuencia de los resultados de las operaciones. Surge entonces la Ecuación
Contable Dinámica, que la expresamos así:

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESULTADOS

A esta diferencia la denominamos Capital Contable o Patrimonio Neto.

La Ecuación Dinámica es consecuencia de la característica esencial de todo empresa en marcha de fructificar

(aumentar) su capital inicial por medio de la actividad. Se encuentra presente el concepto de empresa en marcha, y por
ello la contabilidad se refiere a empresas que actúan en el presente pero con proyección futura.

Los resultados pueden ser de disponibilidad restringido (reservas) y de libre disponibilidad. Sustituyendo
tenemos que:

PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESERVAS + RESULTADOS ACUMULADOS

 Los resultados de la empresa pueden ser positivos (los llamaremos Ingresos y Ganancias ) o Negativos (los
llamaremos Gastos y Perdidas), luego podemos expresar la Ecuación Contable Dinámica, con mayor grado de análisis
como sigue:

Activo - Pasivo = Capital + Reservas + Resultados Acumulados + ingresos y ganancias - Gastos y Pérdidas

A continuación podemos mostrar la Ecuación Contable Dinámico con todos sus términos en positivo, corno
sigue:
Activo + Gastos y Perdidas =Capital + Reservas + Resultados Acuimulado s + Ingresos y Ganancias

La ecuación contable fundamental así expresado con todos sus términos en positivo, sirve de punto de partida
para la estructuración del sistema de registración de la partida doble.

1.4 El ejercicio económico. Características. Excepciones

La Contabilidad se ocupa de las Empresas en Marcha. Llamamos así a los entes que actúan en el presente y
tiene también proyección futura.

En las empresas en marcha resulta necesario e imprescindible cuantificar periódicamente los resultados
obtenidos. Las razones de tal necesidad radican en razones: administrativas, fiscales, legales. Por tales motivos la vida
económica de los entes se dividen en ejercicios contables o ejercicios económicos.

Ejercicio económico es el período de tiempo de igual duración en que se divide la vida de la empresa,
con la finalidad de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido en cada período.

Por disposiciones legales, reglamentarios y administrativas los ejercicios económicos o contables:

• Deben ser de igual duración, y de doce meses: Hay autores que considerar que ese es el máximo límite
práctico a efectos de brindar información sobre la evolución de la riqueza de la empresa. Siempre esta
comprendido entre dos instantes de tiempo: “Inicio del ejercicio” (llamado a veces momento 0) y el “cierre del
ejercicio” (momento l). El cierre de un ejercicio marca el instante de inicio del ejercicio siguiente. Esto nos
muestra “el encadenamiento o la continuidad de la información contable”.

• Esto permite, entre otros aspectos la comparabilidad de la información de ejercicios sucesivos de un ente. Se
podrá analizar por comparación la evolución habido en la riqueza del ente desde el inicio al fin del ejercicio.

• No deben necesariamente coincidir con el año calendario. Las fechas de inicio o cierre serán fijados por la
empresa en función de su objeto social, del tipo de productos que venda, del ciclo productivo.

• Se considera necesario para una adecuada intepretación de la información que el ejercicio contable comprenda
la totalidad del ciclo productivo de la empresa (rige para las industrias ). Esto no resulta posible en el casos de
industrias con procesos prolongados (añejamiento de bebidas, crecimiento vegetativo, etc,).

• Actualmente y en la práctica este lapso de tiempo se abrevió, porque las necesidades de los negocios
determinaron que la información sobre la evolución de fuentes y recursos se haga en periodos más breves,
llegando a ser mensuales. Inclusive los bancos para otorgar créditos, para licitaciones de obras públicos con
frecuencia piden información cómo máximo de los últimos seis meses.

• Puede en casos fundados y excepciones tener una duración superior, o inferior a los doce meses. Por ejemplo
en los casos del primer ejercicio, o de cambio de fecha de cierre del ejercicio económico en una empresa en
marcha.

1.5. Resultados de un periodo. Determinación del resultado del ejercicio. Concepto de devengamiento. Operaciones
del ente. Variaciones patrimoniales: tipos y reconocimiento.
 El resultado de un periodo es una variación cuantitativa del patrimonio neto al final del ejercicio contable,
originada en operaciones de la empresa y/o hechos del contexto.

Las operaciones de la empresa habitualmente generan ingresos y gastos, y los hechos del contexto o externos
provocan ganancias o pérdidas.

Los resultados que integran el Patrimonio Neto de un ente a un momento determinado pueden provenir de
remanentes de ejercicios anteriores, y del presente ejercicio.

Según Fowler Newton existe ganancia cuando al cabo de un periodo se produjo un incremento patrimonial no
atribuible a aportes de sus propietarios (aportes de capital).

El concepto de Ganancia es un concepto clave en contabilidad. Existe cuando una empresa aumenta su
riqueza por causas distintas a las transacciones con sus propietarios. También decimos que existe Ganancia, cuando se
produjo un incremento patrimonial, determinado por diferencia entre patrimonios neto inicial y final (a moneda
homogénea).

Determinación del resultado del ejercicio

Se puede determinar el resultado del ejercicio por dos vías o caminos:

a) Por diferencia entre patrimonios netos final e inicial: Un camino para determinar la cuantía de los
resultados obtenidos por la empresa, es determinarlo por confrontación entre los aportes de los propietarios
-deducidos los retiros- (patrimonio inicial) y la valuación actual del patrimonio societario. Ello nos dará el
resultado neto acumulado a lo largo del tiempo, pero para determinar el resultado del ejercicio económico
tendremos que confrontar los patrimonios iniciales y finales de cada ejercicio.

Rn = PNn - PN ( n - 1 ) - An + Sn

Rn: Resultado del ejercicio n (actual)

PNn: Patrimonio Neto al final del ejercicio n (actual)

PN (n- 1 ) : Patrimonio Neto al inicio del ejercicio n (o final del anterior )

An: Aportes de los propietarios durante el ejercicio n (actual).

Sn: Retiros de los propietarios durante el ejercicio n (actual).

La diferencia entre patrimonios netos inicial y final -neto de aportes y retiros de sus propietarios-, nos
permitirá obtener el resultado de ese periodo económico, pero no sabremos las causas que lo originaron.

Se considera que existe ganancia cuando el final de un periodo la empresa ha aumentado su riqueza, por
causas no imputables a transacciones con sus propietarios. Es decir, hubo un incremento patrimonial no atribuible a
operaciones con los propietarios del ente, que supera lo necesario para mantener el capital invertido que debio
mantener. Si no se logra mantener el capital invertido, hubo perdida.

1. por confrontación de ingresos, ganancias, gastos y pérdidas imputables al ejercicio: Por este camino se
conocerá no sólo el monto sino los conceptos. Esta determinación se hace por medio de la utilización del
sistema de partida doble, el que se basa en la igualdad contable fundamental.

Los resultados del ejercicio -sean positivos o negativos-, pueden ser de dos clases:

• Resultados Ordinarios: Son los de carácter repetitivo, frecuentes -variando el grado de ocurrencia según el
tipo de actividad, ej. las ventas no ocurren con la misma frecuencia en una empresa comercial que en una
empresa dedicada a la explotación agrícola o ganadera-, y habituales. Se subdividen en:
 o Operativos o de gestión: Es decir relacionados con la actividad principal, ej. ingresos por ventas,
egresos por costo de ventas.

o No operativos: Provenientes de otras actividades, ej. ingresos por el alquiler de un inmueble que la
empresa no usa actualmente.

• Resultados Extraordinarios: Son resultados infrecuentes, y que se esperan no se vuelvan a producir, ej. un
ingreso por haber recibido una donación (que en el caso de las fundaciones o entidades sin fines de lucro, sería
un resultado ordinario), o una pérdida por hurto.

Los resultados positivos serán los Ingresos y los Ganancias. Los resultados negativos serán Gastos y Pérdidas.

Concepto de Devengamiento.

El Criterio de lo Devengado determina que las variaciones patrimoniales a tener en cuenta para la
determinación del resultado del ejercicio, son las que corresponden imputar a dicho periodo, por haberse producido en
el hecho sustancial que genera tales variaciones, sin interesar si las mismos han generado cobros o pagos.

El criterio de lo Devengado tiene en cuenta los derechos adquiridos o las obligaciones asumidas. Es
independiente del movimiento de los fondos. Derecho adquirido u obligación asumida es sinónimo de devengado.

Este criterio tiene prevalencia sobre el criterio de lo percibido.

El Criterio de lo Percibido es opuesto a lo devengado. Registra las variaciones patrimoniales solo cuando se
ha producido el real ingreso o salida del dinero, por cuanto percibir significa recibir. Importe cobrado o pagado es
sinónimo de lo percibido.

Operaciones del ente

Las operaciones que realiza una empresa durante su vida económica la podemos sintetizar en lo que llamamos
el ciclo operativo (que no es lo mismo que ejercicio económico, por que ciclo operativo comprende el periodo de
tiempo durante el cual ingresa al patrimonio los insumos, hasta que sale el producto terminado; y ejercicio económico
es un concepto contable que se refiere no al proceso productivo sino al período de tiempo de igual duración en que se
divide la vida de la empresa, con la finalidad de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado obtenido
en cada período), y que contempla el desarrolla de las siguientes operaciones.

1) Comprar: Bienes para reventa, para ser transformados para ser usados, servicios.

2) Pagar: lo comprado en el mismo momento, o con posterioridad.

3) Transformar. Si es una industria, obteniendo nuevos productos.

4) Vender o comercializar los productos: Comprende la acción de vender, y la acción de dar salida de stock
el producto.

5) Cobrar la venta.

Este ciclo operativo es pedagógico, pero lo llamamos abstracción, porque en la realidad estas fases se
superponen, entremezclen y alteran continuamente, porque la empresa está en marcha, en constante cambio y
evolución. Por eso la ecuación contable es dinámica.

Las operaciones que realiza la empresa con terceros son básicamente de dos clases:

a) Transacciones de características económicas: comprar, vender.

b) Transacciones de carácter financiero: pagar y cobrar. Se otorga prioridad al movimiento de fondos.

Reconocimiento de Variaciones Patrimoniales.

Cualquier operación realizada por el ente o hecho del contexto que tenga efectos patrimoniales, susceptible de
medirse económicamente, implica la existencia de una variación patrimonial cualitativa o cuantitativa registrable.
Estos variaciones patrimoniales cuantitativas y cualitativas se producen incesantemente a lo largo del ejercicio
económico.

Variaciones Patrimoniales son los cambios ocurridos en forma continua y sucesiva a lo largo del tiempo en
los componentes de la Igualdad Contable Básica.

las Variaciones Patrimoniales se producen como consecuencia de:

• Las actividades que realiza la empresa.

• Acontecimientos o circunstancias internas o externas a la empresa, con efectos patrimoniales objetivamente

medibles.

• Aportes y retiros de los propietarios.

Teniendo en cuenta la frecuencia de su ocurrencias las operaciones que provocan variaciones patrimoniales, se
pueden agrupar en:

• Variaciones de Gestión u Operativas: Son derivados de operaciones comunes, repetitivas, y generalmente

vinculados a las operaciones ordinarias del ente. Pueden estar vinculadas a su actividad principal o a las
actividades secundarias (alquiler de bienes, colocaciones financieros ).

• Variaciones no operativas o eventuales. Se originan en:

- Hechos ajenos el objeto principal.

- Hechos eventuales, no comunes.

Clasificación de las variaciones patrimoniales.

Según el efecto que los mismas producen, se pueden clasificar los Variaciones Patrimoniales en:

1. Variaciones Patrimoniales Modificativas: Son aquellas que provocan cambios o modificaciones

cuantitativas en el Patrimonio Neto del ente. Son operaciones que inciden en los resultados del ejercicio.

Se originan en:

a. Aportes de los Propietarios,

b. Retiros de los Propietarios (por resultados o capital),

c. Hechos y operaciones que afectan los resultados del ejercicio.

Estas Variaciones Modificativas, generan:

• Aumentos o disminuciones de Activo solamente. Venta al contado, pago de agua, luz, teléfono.

• Aumentos o disminuciones de Pasivo solamente. Descuento por pronto pago, devengamiento de

gastos y perdidas que generan pasivos que la liquidación de sueldos.

• Modificaciones de Activo y/o Pasivo pero en diferente magnitud.

 A estas variaciones modificativas las suelen subclasificar en Positivos o Negativas, según provoquen
aumentos o disminuciones de Patrimonio Neto.

1) Variaciones Positivas serían.

• Aumento de Activo solamente: Devengamiento de Ingresos y Ganancias, como una venta al contado.

• Disminución de Pasivo solamente. Disminución de Pasivos (un descuento por pronto pago).

• Aumento de Activo en mayor proporción que el aumento de Pasivo (no es usual)

• Aumento y disminución de Activo en distinta proporción. Cobro de un saldo de clientes con recargo
por mora.

2) Variaciones Negativos serían:

• Disminución de Activo solamente: Pérdida o rotura de bienes.

• Aumento de Pasivo solamente: Devengamiento de Gastos y/o Pérdidas.

• Disminución de Activo en mayor proporción que la disminución de Pasivo (cancelación de un pasivo

impositivo con recargos).

• Aumento y disminución de Pasivo en distinta proporción.

La contrapartida serán cuentas de resultados o de Patrimonio Neto.

2. Variaciones Patrimoniales Permutativas: Son las variaciones que no provocan modificaciones en el

monto del patrimonio neto del ente, pero sí en la composición de los elementos patrimoniales. Su efecto
es cualitativo, y esas operaciones no inciden en el resultado del ejercicio.

Estas operaciones permutativas generan:

• Canje de un activo por otro del mismo monto. Permutativas de activo solamente. Compra bienes al
contado.

• Canje de un pasivo por otro del mismo monto. Permutativas de pasivo solamente. Documentación de
una deuda.

• Canje de un activo por un pasivo del mismo monto. Son Intersectoriales, Compra de bienes a plazos.

• Canje de una partida del patrimonio neto por otra. Son Permutaciones dentro del Patrimonio Neto.
Constitución de Reservas.

1. 6. Costos, ingresos, gastos y pérdidas y ganancias. Concepto y características. Pautas para su reconocimiento.
Correlación entre los resultados del periodo.

“Denominamos Costo al sacrificio económico de entregar dinero, bienes o asumir obligaciones, que
demanda la adquisición de un bien o servicio con utilidad económica para el ente”. El sacrificio económico puede
consistir en:

• Prestación: La entrega de una suma de dinero,

• Entrega de bienes tangibles o no,

• de servicios,
 • Asunción de obligaciones.

Debemos distinguir dos tipos de costos.

a) Costos consumidos o Gastos: Cuando el costo beneficia al periodo actual o presente se lo imputa al
mismo. Sueldos, alquiler, seguros, costos de ventas, del mes. Son los sacrificios económicos necesarios
para la obtención de ingresos.

Son los gastos propiamente dichos, han beneficiado al período presente, y por ello afectan los resultados del
período actual. ¿cómo benefició al periodo actual? Permitiendo la obtención de ingresos en forma directa,
indirecta o combinado con otros recursos.

• Los Gastos constituyen la vertiente negativa de los resultados.

• Los Gastos se originan en operaciones Modificativas.

• Los costos consumidos o gastos Provocan disminución del Patrimonio Neto.

b) Costos no consumidos o Activos: Son aquellos costos que ayudaron a la obtención de ingresos futuros o
beneficiaran a períodos futuros evitando la realización de nuevos sacrificios. En el primer caso sería el
sacrificio económico de comprar un bien destinado a la venta, permitirá obtener la empresa en un
ejercicio futuro un ingreso por venta. En el segundo caso el sacrificio económico de pagar un seguro
adelantado por seis meses evitará a le empresa la realización en ese periodo de un nuevo sacrificio
económico.

Constituyen un Activo para la empresa. Cuando el costo da lugar a la obtención de beneficios futuros, o
evitan erogaciones futuras. Con el transcurso del tiempo, serán Gastos.

Ingresos.

• Los ingresos constituyen la vertiente positiva de los resultados.

• Ingreso en sentido contable no es sinónimo de entrada de dinero.

• Los ingresos generalmente son producidos por los operaciones principales de la empresa: vender, prestar
servicios, financiar las operaciones. También por las operaciones secundarios pero ordinarias: alquiler de
inmuebles, inversiones en acciones, en títulos públicos, venta de bienes de uso por renovación, ventas de
inversiones, etc.

• Los Ingresos se originan en operaciones Modificativas.

• Los Ingresos provocan aumentos del Patrimonio Neto.

Ganancias.

Se las define corno un incremento del patrimonio causado por hechos no controlables por el ente o sea hechos
del contexto. Son ingresos sin costo, En estos casos procede el reconocimiento inmediato. Ejemplo: donaciones
recibidas.

Las ganancias se consideran resultados extraordinarios. Entiendo que en el caso de entidades sin fines de lucro
que las reciben habitualmente, las donaciones no serian ingresos extraordinarios sino ordinarios.

Perdidas.

Consisten en el sacrificio económico, resultante o no de intercambio con terceros, pero “que tiene
imposibilidad presente y futura de permitir la obtención de ingresos”. No tiene valor compensatorio para el ente,
porque no obtuvo, ni obtendrá ingresos derivados de su acaecimiento. Producen disminuciones del Patrimonio Neto.
Bases y Pautas para el reconocimiento de los Resultados.

Las pautas básicas para el reconocimiento de resultados en general son:

1. Imputar la variación patrimonial al período en que ocurrió el hecho sustancial que la generó.

2. Se imputarán solo variaciones patrimoniales objetivamente medibles.

3. Actuar con Prudencia, lo que significa evaluar todos los riesgos de las operaciones.

Bases y pautas para el reconocimiento de ingresos

a. El Ingreso se imputará al período que se produjo el hecho sustancial que lo generó. Distinguimos:

- Empresas que comercializan bienes, imputarán los ingresos por ventas al periodo en el cual las
operaciones quedan perfeccionadas jurídicamente con la entrega de los mismos (tradición).

- Empresas que producen bienes de Mercado Transparente -venta asegurada, ej. cereales, productos
agrícolas- imputan el ingreso al período de producción del bien. Cereales, metales preciosos. (Producción
del bien).

- Empresas prestatarios de servicios, imputan sus ingresos al período en que Concluyo la prestación del
servicio. (efectiva y real prestación del servicio).

b. El ingreso debe ser objetivamente medible.

c. El incremento patrimonial producido debe ser medido prudentemente. No debería existir posibilidad de
retrotraerse en el tiempo, debe ser razonablemente definitivo.

d. El incremento patrimonial debe estar medido en moneda de poder adquisitivo homogéneo o moneda constante
del momento del ingreso.

Bases y pautas para el reconocimiento de gastos

a. Si está vinculado con un ingreso, el gasto se imputo al período en que se imputó el ingreso. Existe una
identificación del ingreso y del gasto. Es el coso del Costo de Ventas con las ventas, impuestos como el IVA
con las compras y ventas dependiendo de la condición ante el IVA de la empresa.

b. Cuando no se relaciona con un ingreso, hay que determinar si se relaciona con un período, y se lo atribuye al
mismo. Es el caso de gastos relacionados con el transcurso del tiempo: sueldos y cargas sociales, alquileres,
intereses, seguros.

c. los que no se identifican ni con ingresos ni periodos de tiempo, se imputan como gastos del periodo en que se
los reconoce. Honorarios de asesores, indemnizaciones de juicios perdidos, donaciones, etc.

Bases y pautas para el reconocimiento de ganancias y perdidas

Son resultados de reconocimiento inmediato. Se imputan al período en que se tomo conocimiento de su

ocurrencia.

Correlación entre ingresos y gastos del periodo.

Por aplicación del principio de lo Devengado debemos imputar al período los ingresos y gastos imputables al
mismo, para determinar el resultado del ejercicio.

Tendremos especialmente en cuento lo siguiente:

• El principio de lo devengado tiene en cuenta los derechos adquiridos y las obligaciones asumidas, en forma
independiente del movimiento de fondos ocurrido con la operación.

• Los costos relacionados con ingresos futuros. Son activos, y por lo tanto no afectan los resultados de este
ejercicio. Ejemplo: Mercaderías comparadas.

• Costos incurridos para la obtención de resultados en el ejercicio presente, se imputan a este ejercicio, e
inciden en la determinación del resultado.
 Bolilla 2: El proceso contable. Elementos.
2. 1. El Proceso Contable. Fases: captación y procesamiento contable

Para administrar una empresa es requisito indispensable contar con una adecuada información, la que incluye
datos obtenidos en la empresa y datos recogidos del contexto donde ella opera.

Podemos diagramar cualquier sistema de información tendremos en cuenta lo siguiente:

La Contabilidad es parte integrante del sistema de informaciones del ente. Es un subsistema de información
que brinda datos para la toma de decisiones y el control. El proceso decisorio necesita contar con alternativas diversas
para seleccionar la más apropiada. Para contar con alternativas se requiere imprescindiblemente, tener información
adecuada en cantidad, calidad y oportunidad, y la información contable es parte de la información necesaria para la
toma de decisiones.

El proceso contable es el proceso por el cual se captan datos dispersos que en principio podrían estar no
relacionados, referidos a las variaciones patrimoniales de un ente y de efectos de los hechos del contexto sobre el
mismo los convierte en información útil para la dorna de decisiones de los propietarios, directivos y terceros
que interactúan con el ente, figurando estos datos expresados en moneda de curso legal del país.
Clasificación, ¿De qué?

Registración ¿Donde?, ¿Con qué ?

Cálculo de saldos: ¿Dónde?, ¿Con qué elementos?

Almacenamiento:

I. Captación de datos: Se toman datos referidos a los resultados de las operaciones, y hechos del contexto
con efecto patrimonial objetivamente medible para el ente, y que se exteriorizaron en variaciones
patrimoniales permutativas o modificativas.

En esta fase la empresa capta la información por dos vías:

• La empresa recibe información de la parte externa a ella.

• La empresa recibe información emanada de ella misma.

La empresa al dar inicio al proceso contable capta lo siguiente :

• Hechos resultantes de su interacción con terceros.

• Hechos internos a la empresa: partes de producción, mantenimiento de maquinarias, etc.

• Hechos externos a la empresa: modificación tipos de cambio, exenciones impositivas, etc. la

empresa tiene influencia en los mismos, a diferencia de los dos anteriores.

Esta faz del proceso contable, no es de generación espontánea. Se inicia con la existencia de elementos
materiales que exteriorizan la ocurrencia de algunos de estos hechos. Básicamente son los comprobantes, y se los
denomina Fuentes de Datos.
 En consecuencia el sector contable, debe en primer término asegurarse que de que se reciba toda la
información, previamente a abocarse al procesamiento. Esa información será interpretada, y todo la que no tenga
efectos patrimoniales, o que teniéndolos no sean objetivamente mensurables, se descartan del proceso y pasan a
archivo.

II. El Procesamiento de Datos: En esta faz, se necesita personal con sólida formación contable. Con los datos
captados por medio de los comprobantes, haremos:

a. Clasificación: Todos los hechos captados serán clasificados en grupos homogéneos (compras,
ventas, cobranzas, etc.). Los comprobantes, vuelven a ser analizados, para determinar si es necesario
o no registrar, y si la registración es rutinaria y repetitiva o no.

b. Registración: Los datos se anotan con diverso grado de análisis en los Libros Diario y Mayor, y
registros auxiliares, diversos.

En esta etapa se utilizan esencialmente tres elementos:

• Plan de cuentas.

• Registros o libros contables.

• Medios de registración.

c. Cálculo de los saldos: Se debe abocar a los tareas de cálculo de los nuevos saldos, etapa que se
cumple automáticamente cuando los medios de registración utilizados son electrónicos. Se suele
también proceder el análisis de la corrección y consistencia de los saldos, es decir una tarea de
control.

d. Almacenamiento: Todo la información obtenido debe ser archivada, ya que sirve de realimentación
al proceso. El almacenamiento se ejecuta en los comprobantes, y en los registros.

III. Salida de la información: En esta etapa del proceso contable, se produce la transformación de esos datos
obtenidos y procesados en información útil paro la toma de decisiones. Para ello primero tendremos que
tener claro lo que hay que informar, establecer un diagrama del informe a emitir, y tener presente se
cumplan los cualidades de la información.

2.2 Comprobantes. Clases. Funciones. Su importancia dentro del proceso contable. Aspectos legales, técnicos e
impositivos a considerar.

Los efectos de los hechos del contexto y de las operaciones que realiza la empresa en su patrimonio (efectos
cualitativos o cuantitativos) surgen de los comprobantes. El sistema administrativo contable debe tomar los recaudos
necesarios, diseñando los circuitos documentales necesarios, para asegurar que todos ellos lleguen al departamento
contable para su procesamiento.

Los comprobantes son los elementos tangibles que ponen evidencian las modificaciones patrimoniales
producidas por los hechos del contexto, por las operaciones de la empresa con terceros o modificaciones internas.
Respaldan a las registraciones de esas operaciones sirviendo como fuente de datos y respaldo de las registraciones.

Se muestran como el elemento que da nacimiento e impulso al proceso contable, y respaldan hasta la salida
del mismo.

Los comprobantes constituyen la fuente registral de la registración y en ellos figuran en forma clara y cierta
los operaciones realizadas por la empresa, y que la contabilidad deberá recoger y asentar en los libros.

El departamento contable también deberá efectuar los controles de cumplimiento de los recaudos formales
establecidos por el ente, requerimientos impositivos y de control, y también la intervención de los personas de la
organización conforme sus responsabilidades.
 Con frecuencia gran cantidad de comprobantes de uso repetitivo consisten en formularios pre-impresos, que
son completados manualmente por el sector emisor reflejando así las variaciones ocurridas. Los comprobantes o
documentación respaldatoria muestran formas variados el igual que su contenido, siendo el elemento común entre
todos la manifestación de un efecto patrimonial cualitativo o cuantitativo, desprendiéndose de su análisis la
procedencia o no de su registración.

Los comprobantes pueden ser de diversa índole, y en general los agrupamos en:

a) Comprobantes de origen interno: Son los confeccionados y emitidos por el ente. Atendiendo a su
destino, pueden a su vez ser considerados:

• De uso Interno: Memorados, ordenes de pago internas.

• De uso Externo: facturas, remitos, recibos.

b) Comprobantes de origen externo: Emitidos por terceros y entregados a la empresa, generalmente se

corresponden con el original.

No todos los comprobantes dan origen a registraciones contables: Una nota de pedido, por ejemplo, no es un
comprobante registrable.

La utilidad y necesariedad de los comprobantes consiste en:

a) Probar que las operaciones se han realizado.

b) Registrarlos en los libros contables e impositivos.

c) Consultar la información contenida en ellos

Funciones

De allí derivan las Funciones de los comprobantes son básicamente tres:

• Función contable: En el inicio del proceso contable se constituyen como la fuente de datos que da
nacimiento e impulso al proceso. A la salida del proceso, constituyen el elemento respaldatorio de los
registros e informes contables elaborados. Son también soporte de almacenamiento.

• Función de control : Los comprobantes permiten:

 Asignar, determinar y controlar la responsabilidad de las personas que intervinieron en las

operaciones. Por ej, la autorización en la Orden de Pago a un proveedor, demostrando que los sectores
involucrados (compras y tesorería) hicieron los controles pertinentes.

 Permitir y facilitar la realización de tareas control de auditoria interna operativa (control concomitante
con el desarrollo de las operaciones), como externa (de estados contables).

• Función Jurídica: Conforme el Código de Comercio y otras normas legales se los reconoce como el
medio de prueba de los efectos de los hechos que exterioriza (art. 43 y 44 C. de C.). También es el
comprobante respaldatorio conforme normas impositivos (ley de ganancias y ley 11.683) y laborales y
previsionales.

Clases

Las clases de Comprobantes resulta muy variada, pero las podernos agrupar en:

a. Papeles de Comercio,
 b. Comprobantes de contabilidad,

c. Instrumentos públicos o privados.

Aspectos legales, técnicos e impositivos a considerar

Los aspectos legales y técnicos se encuentran contenidos esencialmente en los artículos 53 a 55 del Código de
Comercio, básicamente en lo referente a su mantenimiento, custodia y ordenamiento. También existen normas
especificas de índole impositiva a ser tenidas en cuenta por la empresa emisora de los mismos, las que también
determinan el contenido que deben mostrar los comprobantes, su archivo, cronología.

Conservación y Archivo de los comprobantes.

La documentación respaldarla (procesada contablemente) debe ser conservada por la firma, siendo
responsables de ellos sus representantes legales si es persona jurídica.

Deben ser conservados todos los comprobantes que respalden las registraciones contables, y todos los títulos
de propiedad. Ello impone que la empresa deberá implementar un método de archivo, al cual se incorporarán todos los
comprobantes luego de ser procesados.

A efectos de permitir que los comprobantes cumplan los funciones antes indicados deben:

a) Conservarse sistemáticamente ordenados: Se vincula con el formato del archivo o criterio elegido para su
resguardo.

b) Por el Plazo de:

 Código de Comercio: Establece la obligatoriedad de conservar la documentación respaldatoria por

diez años a partir de la fecha de su emisión.

 Normas impositivas nacionales: Por seis años a partir de la fecha de vencimiento de presentación de la
declaración jurada del año fiscal correspondiente. Hay algunas normas impositivas locales como la
Municipalidad de Resistencia que los plazos probatorios se extienden a diez años hasta que prescriba
la obligación fiscal.

 Estos plazos son considerados mínimos: Pero además de los mismos debe tenerse en cuenta las
características de los comprobantes.

 La documentación referida a constitución de sociedades, transferencias de bienes regístrales, y

similares son consideradas de carácter permanente. Consecuentemente deben conservarse durante el
lapso de tiempo en que dichos bienes integren el patrimonio de la empresa, o mientras la empresa
tenga vida jurídica. En algunos casos - constancia de transferencia de automotores- aún cuando ya se
hayan transferido como medio probatorio ente eventuales daños provocados por el bien.

¿Cómo los podernos archivar? El archivo y guarda de la documentación respaldatoria puede ejecutarse
conforme dos criterios :

1) Criterio objetivo o temático: Los comprobantes se archivan agrupados teniendo en cuenta el tipo de
operación.

2) Criterio Subjetivo: Los comprobantes se archivan conforme el emisor del mismo. Es el caso de archivo
de facturas de compras por proveedor.

3) O bien una combinación de ambos.

Circuito de los Comprobantes

 Los comprobantes se ubican en la entrada del proceso contable, dan inicio a dicho proceso, y son
utilizados durante toda la etapa de procesamiento de la información, excepto en la de cálculo, pero sí adquieren
protagonismo en las etapas de clasificación, registración y almacenamiento.

En la etapa de captación de datos, deben intensificarse las funciones de control, que aseguren el ingreso de
“toda” la información, y que además sea “correcta y completa”.

Para ello el sector administrativo contable procederá a:

• Preparar legajos de comprobantes de Todas las operaciones.

• Asegurar que el Departamento contable recepcione copia u originales de todos los comprobantes
-internos y externos- que le permitan acceder al conocimiento de los hechos con efecto patrimonial.

• Acentuar controles para recibir comprobantes de los hechos originados fuera del ente.

El circuito de los comprobantes se inicia con la tenencia de ellos (previamente se adoptaron los medidas para
asegurar su ingreso a Contaduría). Luego, en forma previa a proceder al procesamiento de la información que los
mismos exteriorizan se procederá a:

• Identificar los comprobantes, saber qué información contienen y sí debe ser procesada contablemente.

• Interpretar ese información, representada por los efectos del hecho económico que dio origen al comprobante.

Básicamente se trabaja con comprobantes en la etapa de procesamiento de datos, y dentro de esta segunda etapa,
en todas sus subetapas, como se indica:

 Clasificación: Con todos los comprobantes registrables -muestran un hecho económico con efecto patrimonial
objetivamente medible-, se determina un criterio de ordenamiento, que está relacionado con el sistema de
registración utilizar (directo o centralizado) y con el criterio que luego se va a sustentar para el
almacenamiento. Los comprobantes pueden ser clasificados en:

1) Relacionados con Ventas.

2) Relacionados con Compras.

3) Con ingresos de Fondos.

4) Con Egresos de Fondos.

5) Demás comprobantes no vinculados con operaciones repetitivas.

 Registración: En esta etapa, una vez clasificados los comprobantes, y teniendo en cuenta la variación
patrimonial que el mismo muestra, se tendrá que:

1) Determinar las cuentas a utilizar en la registración. Previamente se debió confeccionar el plan de cuentas.

2) Determinar si la variación patrimonial es permutativa o modificativa, para saber sí intervendrán o no

cuentas de resultados.

3) Determinar qué cuentas se acreditan y debitan.

4) Asentar la modificación en los libros cronológicos y sistemáticos, y

5) En otros libros auxiliares si el ente los elabora.

  Cálculo: En esta subetapa no intervienen los comprobantes, y la tarea se realiza sobre el libro Diario (sumar el
total de las columnas) y sobre todo en el Mayor y/o Mayores auxiliares, ya que se determinan los nuevos
saldos de los cuentas, luego de registrada la operación. Es conveniente realizar con cierta periodicidad un
análisis de la corrección y consistencia de los saldos.

 Almacenamiento: Vuelven a intervenir los comprobantes, al servir como elementos de almacenaje, -al igual
que los registros-. Los comprobantes, luego de ser registrados, pudieron haber sido codificados o numerados,
o haber dejado una indicación (firma, tilde, etc.) de que el mismo ya ha sido registrado contablemente.

El almacenamiento se vincula asimismo con los medios de procesamiento contable utilizado por la empresa.

2.3. Cuentas. Concepto. Partes que la integran. Clasificaciones. Plan de cuentas. Concepto. Características.
Objetivos de su utilización.

Cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con un mismo objeto. Es una memoria que almacena
información contable. Es uno de los elementos del sistema contable.

Las cuentas constituyen el instrumento utilizado por la técnica contable paria registrar los efectos de los
hechos y operaciones, tanto cuantitativos como cualitativos y su incidencia en el patrimonio. Permiten la clasificación
y registración de las variaciones patrimoniales experimentadas por el ente.

Las cuentas en contabilidad cumplen una doble función:

• Primero Clasifican la información cualitativamente (la agrupan por conceptos).

• Luego la Cuantifican en moneda utilizado como común denominador del valor.

Una cuenta aglutina:

• Todas las partidas de igual naturaleza.

• Todas las partidas que responden a igual concepto.

• Todas las que tienen características similares.

La Teneduría de Libros es el sistema que permite la clasificación, el registro, cálculo y almacenamiento de

datos referidos a las variaciones patrimoniales cuantitativas y cualitativas, y para ello utiliza las cuentas.

Partes que la integran.

Las cuentas se componen de tres partes:

1. Una parte gráfica, denominada rayado o diseño de la cuenta.

2. Una parte cuantitativa: Es la información numérica. Refleja los cambios que se producen en una partida, como
consecuencia de la realización de operaciones. Reciben dos nombres:

• Sumas (débitos o créditos).

• Saldos (deudor, acreedor o saldada).

3. Una Parte literal: Se refiere a la parte no numérica de la cuenta encontramos:

A. Nombre de la cuenta: debe indicar el hecho económico que quiere reflejar. Y debe reunir las cualidades
de:

• Claridad: Especificar los conceptos que incluye.

 • Precisión: No debe prestarse a confusiones.

• Uniformidad: Debe usarse siempre el mismo nombre de cuenta para idénticas operaciones.

• Racionalidad: El nombre debe ser representativo de la naturaleza hecho que se desea representar.

B. Parte descriptiva: Indica el tipo de operación que se produjo

Formas de las cuentas.

Se refiere a la parte gráfica. Esta parte es optativa, no existiendo normativa al respecto. Pero indudablemente
las distintas formas que pueden asumir surgirán de los combinaciones de sus elementos componentes. También está
relacionado la forma, con el almacenamiento de datos previstos, y la posterior emisión de informes.

El total de cuentas de la empresa constituyen o integran el libro Mayor, que es un libro necesario para la
técnica contable aunque no es un libro obligatorio legalmente.

Puede ser llevado en forma de libro -encuadernado-, con hojas móviles (por procesamiento electrónico), o
fichas sueltas.

De acuerdo al espacio asignado a la parte cuantitativa o numérica podemos observar las siguientes formas:

1. Cuentas de una sola sección: Existe una única columna para los débitos, créditos y determinación de los
saldos. Se puede utilizar paréntesis ( ) o el color rojo para indicar los créditos y los saldos acreedores.
Esta en desuso por los inconvenientes de falta de claridad de los movimientos, y lo extensa que se hace la
cuenta ya que necesito un renglón para cada movimiento.

2. Cuentas de dos secciones: Los débitos y créditos se vuelcan en distintas columnas, y los saldos se
determinan por diferencia de totales de las dos columnas. No se usa por tener el inconveniente, de no
disponerse de los saldos permanentemente, hay desperdicio de espacios en blanco cuando la frecuencia
de los débitos y créditos es diferente. Suele ser utilizado por algunos sistemas de procesamiento
informático.

3. Cuentas de más de dos secciones: Ocurre cuando se utiliza una columna para los débitos, otra para los
créditos y una tercera para los saldos. No existe desperdicio de espacios en blanco, y los saldos se pueden
determinar a continuación de cada operación. Otra variante es disponer de dos columnas para los saldos
según sean acreedores o deudores.

4. Forma esquemática: La cuenta se gráfica como una letra T. Su utilización es básicamente en la faz
docente.

Relación de las cuentas con la igualdad contable fundamental.

Se parte de este igualdad para determinar las cuentas a utilizar para reflejar la evolución patrimonial de un
ente. La Igualdad contable fundamente refleja globalmente la situación patrimonial a un momento dado, y también
permite interpretar el efecto patrimonial de cualquier operación.

Clasificación de las Cuentas.

Lo podemos hacer desde tres puntos de vista:

I. Por su extensión:

a) Colectivas o Sintéticas: Representan un conjunto de anotaciones referidas a elementos del Activo, del
Pasivo o del Patrimonio Neto. O también una agrupación de gastos o ingresos. Están formadas por un
 conjunto de cuentas simples. Analizan los movimientos en forma global. Nacen de la reunión o
agrupamiento de conceptos homogéneos que son las cuentas simples.

Ejemplos:

• Clientes.

• Proveedores.

• Bancos Cuenta Corriente.

b) Simples o Analíticas: Conjunto homogéneo de anotaciones, no susceptibles de nuevas subdivisiones,

son conceptos simples.
Ejemplos:

• Cliente Carla.

• Cliente Mauro.

• Cliente Anita.

• Proveedor Daniela.

• Proveedor Agostina.

• Proveedor Ivanna.

• Banco Nación Cuenta Corriente.

• Banco Boston Cajo de Ahorro

Ambos tipos de cuentas pueden coexistir simultáneamente y contienen datos almacenados con distinto grado
de análisis, las cuentas simples están integradas o subsumidas en las cuentas colectivas o sintéticas, pero las que se
utilizan para hacer un asiento o registración son las cuentas simples que se conocen como que serán de acuerdo al
grado de desagregación las imputables. Es recomendable que ello ocurra, y facilita la confección de informes con
distinto desagregación.

II. Por el objeto que representan: Es la clasificación de mayor trascendencia. Las cuentas se subdividen:

a) Patrimoniales: Representan los elementos que componen el patrimonio de un ente. Distinguimos los
siguientes tipos de cuentas:

1) Activo: Se incluyen las Regularizadoras de Activo.

2) Pasivo: se incluyen las Regularizadoras de Pasivo.

3) Patrimonio Neto: Se incluyen las Regularizadoras de P.N.

A su vez estas grandes cuentas patrimoniales se desagregan en rubros, los que a su vez se descomponen en
cuentas (que pueden ser colectivas que agrupan a las simples, o simplemente se pueden descomponer en cuentas
simples). Todo ello dependerá del tamaño del ente (quien deberá diseñar su sistema contable acorde con el volumen de
sus operaciones, entre otros aspectos).

b) de Resultados: Son las cuentas que clasifican las causas del resultado del ejercicio económico. Las
cuentas podrán ser de resultado positivo o negativo, y entonces las subdividimos en:
 2) Ingresos y Ganancias.

3) Gastos y Pérdidas.

La confrontación de estas cuentas de resultado al cierre del ejercicio, arrojaran la cifra y el signo del resultado
del ejercicio. Además el cierre del ejercicio siempre se registra el asiento de refundición, con cargo o crédito a la
cuento Resultado del Ejercicio, incorporándose así al Patrimonio Netos del ente.

Las cuentas de resultado siempre se cancelan al finalizar el ejercicio a efectos de determinar el resultado del
ejercicio, y simultáneamente quedar en cero, a efectos de comenzar a acumular datos en el ejercicio que se inicia.

c) De Movimiento: Son cuentas transitorios. Como máximo al cierre del ejercicio se cancelan con cargo
o crédito a una cuenta patrimonial o de resultados. Nunca aparecen en los estados contables.

Estas cuentas se emplean para acumular datos con fines estadísticos. Las mismas reciben débitos y créditos que al
finalizar cada ciclo de registros se compensan, por lo que las cuentas se mantienen saldadas.

Así, por ejemplo, para computar las compras de materias primas de cada periodo (dato que quizá sería necesario
para la liquidación de ciertos impuestos), podría utilizarse una cuenta de movimiento que fuere simultáneamente
debitada y acreditada al registrarse cada compra. De tal modo, un asiento de compras de materias primas a crédito
por $8.000 que se hubiera registrado así:

Fecha Concepto Debe Haber

6-2-1.981
Materias primas 8.000
Proveedores 8.000
Compra a Martinez S.A. nota de entrada 522

Se convertiría en el siguiente:

Fecha Concepto Debe Haber

6-2-1.981
Compras de materias primas 8.000
Proveedores 8.000
Compra a Martinez S.A. nota de entrada 522

Durante el resto del mes, la cuenta de movimiento Compras de materias primas sigue recibiendo débitos con
motivo de otras adquisiciones. Finalizado el periodo, el total acumulado en la cuenta (sea: $50.000) se trasfiere a la
cuenta Materias primas:

Fecha Concepto Debe Haber

28-2-1.981
Materias primas 50.000
Compras de materias primas 50.000
Por compras del mes de febrero de 2.0XX

También a veces como cuentas de enlace o cuentas puente sobre todo para la registración centralizada (Tema
que se estudiara más detenidamente en sistemas contables).

d) De Orden: Son cuentas que se utilizan para registrar las operaciones neutras, registran probables
activos y pasivos derivados de la ocurrencia de contingencias. Estas cuentas son utilizadas para
registrar hechos eventuales o contingentes que pueden afectar el patrimonio del ente si llegan a
concretarse. Su utilización no genera modificación patrimonial. Las características son:

Los conceptos que se controlan a través de estas cuentas comprenden:

 a) bienes de propiedad de terceros cuya tenencia por parte de la empresa expone a ésta a afrontar las
eventuales contingencias derivadas de destrucción, roturas, etc. y cuyo control físico es, además,
necesario;

b) Otras contingencias como las derivadas de asumir compromisos de garantizar deudas de terceros a
otras personas.

Por ej: si la empresa recibe la matriz para la fabicación de un producto perstada de un tercero.

Nº de asiento (Fecha) Concepto Debe Haber

Nº xx (xx-xx-x.xxx)
Matrices de propiedad de terceros 5000
Terceros por matrices de su propiedad 5000
Matriz recibida de Forgen S.A según remito 748 y nuestra nota
de entrada 725

Al devolverse la matriz de referencia se prepara un asiento diametralmente opuesto al anterior:

Nº de asiento (Fecha) Concepto Debe Haber

Nº xx (xx-xx-x.xxx)
Terceros por matrices de su propiedad 5000
Matrices de propiedad de terceros 5000
Matriz de propiedad de Forgen S.A devuelta según remito 639

• Funcionan de a dos cuentas (en pares o pareja).

• Si se concreta el hecho contingente y existe alteración patrimonial, se cancelan entre si y se refleja

patrimonialmente el hecho a través del uso de cuentas patrimoniales y de resultados.

• Sí desaparece la contingencia, se cancelan entre sí.

Se subdividen en:

- Cuentas de Orden Deudoras, y

- Cuentas de Orden Acreedoras.

III. Según el significado de sus saldos: Esta clasificación tiene importancia en el trabajo de análisis de los
datos que suministra el proceso contable. Las cuentas se subdividen en:

a) Acumulativas: Los saldos de éstas cuentas resultan de lo acumulación sucesiva de importes. Se

incluyen en esta clasificación esencialmente las cuentos de resultado, las vinculadas a activos
permanentes (bienes de uso y sus cuentas regularizadoras), las cuentas de capital y reservas.

b) Residuales: Los saldos de los cuentas surgen como un residuo de débitos y créditos continuos, luego
dichos saldos son cambiantes en el corto plazo. Se consideran a saldos de estas cuentas como
accidentales.

Planes y Manuales de cuentas. Concepto y finalidades.

Las cuentas constituyen elementos irremplazables dentro del sistema contable. Resulta necesario disponer de
una lista ordenada de cuentas que permitan sistematizar las registraciones contables. A este listado de cuentas
denominamos Plan de Cuentas.

El Plan de Cuentas constituye el listado de las cuentas que utiliza el sistema contable. Suministra una
estructura para agrupar las cuentas.
 Plan de Cuentas es el ordenamiento metódico y sistemático de todas las cuentas utilizadas por el proceso
contable para lograr sus fines.

Este ordenamiento debe ser sistemático, ordenado, correlacionado, lo que implica que debería ser apto para
empresas similares. En la realidad esto no ocurre exactamente, porque en su confección se deberán tener en cuenta las
particularidades de cada ente.

Las Finalidades perseguidas con un Plan de Cuentas son en general:

• Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad.

• Permitir la registración: Es una herramienta imprescindible en el procesamiento de datos a partir de la

registración.

• Es imprescindible en el procesamiento electrónico de datos: En ese caso, debe además estar codificado.

• Suministrar información sistematizada a la gerencia.

• Controlar, a través de los distintos grados de análisis de las cuentas utilizadas.

• Facilitar la preparación de Estados Contables.

Características que debe reunir el Plan de Cuentas.

Un Plan de Cuentas debe ser:

• Completo: Debe contener todos los cuentas necesarios paro reflejar los efectos de los hechos y
operaciones que desarrollará el ente, con el grado de análisis requerido.

• Ordenado: Debe existir un criterio racional predeterminado.

• Flexible: Debe permitir el agregado de cuentas nuevas.

• Homogéneo: La agrupación debe ser por conceptos iguales o similares.

• Claro: Las denominaciones de las cuentas deben ser inconfundibles, para evitar imputaciones
equivocadas.

Aspectos a tener presente en su elaboración.

El contenido del Plan de Cuentas puede ser muy amplio o ser breve. Dependerá en gran medida de la
actividad, de la cantidad y Tipo o Clases de operaciones que realice el ente, la subdivisión en departamentos, la
dispersión geográfica, registración directa o con diarios auxiliares.

Una empresa comercial tendrá probablemente un plan de cuentas más sencillo y breve que una empresa
industrial.

Los aspectos a considerar en su confección básicamente serán:

2) Con relación al ente:

 Forma jurídica: ¿Bajo qué forma comercial se constituye? El tipo de sociedad determinará las cuentas a
utilizar.

 Objeto Social: ¿Cuáles son las actividades principales previstas en el contrato social, y cuales serían las
secundarios probables?
  Dimensión económica: El volumen de las actividades, la cantidad de empleados, la existencia de
sucursales, son aspectos a tener en cuenta.

 Dispersión Geográfica: ¿Dónde operara la casa central, local de propiedad de la firma?¿Funcionarán

sucursales?¿Será establecimiento único?

 Factores Financieros: Se vincula con varios aspectos, y deberemos prever:

 Con relación a las ventas: El financiamiento que otorgará la empresa a sus ventas.

 En relación a las Compras: ¿se podrá obtener financiación directa de los proveedores?.

 Con relación el Movimiento de fondos: ¿Con qué bancos trabajará? ¿La totalidad de la recaudación
se depositará en forma diaria en la cuenta corriente bancaria de cada ciudad?. Se procederá entonces a
la habilitación de la cuenta Fondo Fijo y Recaudaciones a Depositar.

 Factores impositivos: Impuestos de jurisdicción nacional, provincial y municipal que alcanzan a la

actividad del ente.

 Factores laborales: Afectación de este personal a los distintos sectores de la empresa: administración,
comercialización, producción.

2) En relación con informes a suministrar: Información que eventualmente pueden requerir los directivos, de
modo de prever las cuentas que faciliten la confección de dichos informes, además de lo periódica.
Tomaremos en consideración:

• Normas Profesionales vigentes.

• Legislación comercial, impositiva y laboral de aplicación al ente.

• Requerimientos de los administradores del ente.

3) Con relación el procesamiento contable: Será diferente el Plan de Cuentas, según sea la organización
administrativa - contable del ente. deberemos prestar atención:

a) Sistema de Registración: Directo o Centralizado?

b) Medios de Registración: Manual o electrónico, u otro?

c) División de Tareas: Registración Directo o descentralizado?.

Manual de Cuentas.

El Manual de Cuentas de una Empresa está compuesto por dos elementos:

• El Plan de Cuentas.

• El análisis de las cuentas incluidas en el Plan de Cuentas, y las instrucciones para su utilización.

Con el Manual de Cuentas se pretende dar instrucciones para las tareas administrativas - contables a través de
indicaciones precisas para la utilización de las cuentas, señalando cuando se debitan, acreditan y el significado de los
saldos.

En la práctica no siempre existe, y además puede, ser confeccionado con distinto grado de profundidad.

Ejemplos de análisis de cuentas

 a) Recaudaciones a Depositar: En esta cuenta se incluyen las existencias de dinero en moneda nacional,
moneda extranjera, cheques corrientes en plaza, giros bancarios y postales a la vista.

Se debita: Por la recepción de dichos valores, cualquiera sea el concepto.

Se acredita: por el egreso o salida de esos valores para ser depositados en los cuentos corrientes bancarios.

Saldo: Deudor, representativo de las existencias de los valores antes indicados.

b) Muebles y Útiles: Agrupa todos los valores que se pueden transportar de un lugar a otro como ser:
escritorios, ficheros, sillas, máquinas de escribir y calcular, cajas fuertes, etc. Estos bienes están afectados al
desarrollo de la actividad empresario.

Se debita: A sus valores de costo, pudiendo incorporarse al patrimonio por aporte de los socios, por compra a
terceros o por propia producción. También se le da ingreso a esta cuento por mejoras realizadas en estos bienes,
aunque la misma puede registrarse en cuento separada.

Se acredita: A su valor de costo por el cual figuran en oportunidad de dárselos de baja lo que generalmente
ocurre por venta, aunque también puede ser por pérdida, hurto o destrucción.

Saldo: Deudor. Representa el valor de los existencias de muebles y útiles a un momento determinado.

2.4. Registros contables. Concepto. Características. Clasificaciones varias. Libro Mayor. Libro de inventario y
balances.

Concepto:

Los Registros contables constituyen el soporte físico de que se vale la Teneduría de libros para dejar
constancia escrita de las variaciones patrimoniales producidas por las operaciones que realiza el ente y/o los hechos
del contexto, y que se encuentran respaldadas por los comprobantes. Siempre que sean objetivamente medibles.

Las Finalidades perseguidas con los libros contables son:

• Servir de Medio de Prueba, por cuanto constituyen una constancia escrita de dichas variaciones.

• Disponer de información sistemática y cronológica. Es decir información adecuada, lo que implica facilidad
para la torna de decisiones.

• Tener un panorama global y personalizado de la actividad empresaria.

• Brindan información a terceros.

• Son de utilidad a organismos fiscales y previsionales.

Clasificación de los Registros Contables.

1) Desde el punto de vista funcional:

a) Cronológicos: Los efectos de los hechos y operaciones son anotados en el orden en que producen en
el tiempo. Básicamente son el Libro Diario y los Diarios Auxiliares, también conocidos como
submayores.

Los registros Cronológicos tienen las siguientes características:

• Son registros de primera entrada: Los efectos de los hechos y operaciones se anotan en primer término
en ellos, captan los datos del comprobante.
 • Los asientos o anotaciones se ordenan por fecha. Cada operación da origen a por lo menos un asiento;

• en cada asiento los totales debitados y acreditados deben coincidir: toman los datos del comprobante,
por eso se los llama registros de primera entrada.

b) Sistemáticos: Los efectos de los hechos y operaciones se registran por cuentas, es decir por
conceptos. Dentro de cada una de ellos el ordenamiento es cronológico. Los registros temáticos son el
Mayor y Mayores Auxiliares, también conocidos como submayores.

Los registros sistemáticos principales tienen las siguientes características:

• Son registros de segunda entrada: Las registraciones están precedidas por anotaciones en un registro
cronológico.

• Permiten almacenar información por conceptos análogos.

• Se encuentran compuestos por cuentas.

• Los totales debitados y acreditados en las cuentas principales deben coincidir.

2) Según el grado de análisis:

a) Principales: En ellos se anotan en forma detallada o resumida Todos los efectos de los hechos y de
los operaciones realizadas por el ente.

Los registros principales son:

• Diario General: Registra cronológicamente todas las operaciones o hechos del contexto con efecto
objetivamente medible.

• Mayor General.

b) Auxiliares: La función de estos registros es facilitar el manejo del sistema contable mediante la
descentralización de las operaciones repetitivas, y permitir la obtención de información analítica para
la toma de decisiones.

los registros auxiliares son:

• Subdiarios: Registran en forma cronológica operaciones de carácter repetitivo. Las que son
volcadas mediante un asiento resumen en el Diario principal.

• Submayores: Aglutinan cuentas simples o analíticas.

3) Según sus características físicas:

a) Encuadernados: Obligatoriamente el libro de Inventarios y Balances.

b) De Hojas sueltas.

4) según su exigibilidad:

a) Obligatorios: Por disposiciones legales diversas.

Según el Código de Comercio, son obligatorios el libro Diario y el libro de Inventarios y Balances.
 Según disposiciones tributarios: Libro I.V.A. Compras y Libro I.V.A. Ventas.

Según la Ley de Sociedades Comerciales, además, Libro de Actos de Asambleas de Socios, de reuniones
del Directorio.

Según la Ley de Contrato de Trabajo: el libro de Sueldos y jornales.

b) No Obligatorios. Todos los restantes, y entre ello el Mayor General.

Libro Diario.

Es un registro principal, obligatorio, cronológico, y registra todas las operaciones con efecto patrimonial
objetivamente medible en forma analítica.

Las registraciones pueden efectuarse en forma analítica (registración directa) o resumida (registración
centralizada).

Las registraciones se denominan asientos y contienen: fecha, número de asiento, nombre y código de las
cuentas, importe, detalle sintético de la operación, mención del comprobante respaldatorio.

Libro Mayor.

Es un registro principal, sistemático, No obligatorio, pero imprescindible para la técnica contable o efectos de
obtener el estado de cada cuenta. Representa todas las cuentas del ente y resume el movimiento operado en cada
cuenta.

El total de las cuentos del Mayor debe ser coincidente con el total de las cuentas del Diario General.

Libro Inventarios y Balances.

Es un registro principal, obligatorio, y registra el detalle valorizado de todos los bienes, derechos y
obligaciones de un ente a la fecha de cierre de cado ejercicio.

Es un libro de uso esporádico, anual. Ello significa que su utilización no resulta básica para la técnica
contable. Este libro debe ser llevado conforme las especificaciones del Código de Comercio, y no es susceptible
utilizar hojas sueltas.

Se lo utiliza en los siguientes momentos:

a) Para transcribir el Inventario inicial o de aporte.

b) Se debe transcribir la autorización del Registro Público de Comercio (es una sentencia judicial) para
llevar registración por ordenadores o sistemas P.E.D.

c) Al cierre del ejercicio: transcribir el inventario y los Estados Contables.

Hay aspectos legales y técnicos a tener en cuento en la utilización de los registros contables. Se encuentran
contenidos en los artículos 44 a 49 y 53-54 del Código de Comercio, en la Ley de Sociedades Comerciales, en
resoluciones de la Dirección General Impositiva, y en otras disposiciones de organismos de control.

¿Qué es el inventario? El inventario es el recuento físico, detallado y valorizado de todos los bienes, derechos
y obligaciones de un ente a un momento dado. Representa la realidad económica de ese momento, y el cierre del
ejercicio es confrontado con los datos contables, debiendo procederse al análisis de los diferencias y los ajustes
correspondientes.
 ¿Cuándo y cómo se lo efectúa? Como mínimo cada fin de ejercicio. Se lo efectúa previa agrupación por
rubros, y dentro de cada uno de ellos agrupándolos en elementos homogéneos. Sirve no sólo para constatar la
existencia de los elementos patrimoniales, sino también para verificar su estado de conservación.

Contabilización inmediata y diferida.

Producido un hecho con efectos patrimoniales objetivamente medibles, surge la necesidad de su registración.
Y con ella el interrogante: ¿En qué momento debe ser registrado?. La respuesta es; Cuando ocurre el hecho sustancial
que lo genera. Pero, ¿En qué momento ocurrió o se considera que ocurrió?.

Debemos distinguir:

1) Hechos de contabilización Inmediata: En este tipo de hechos existe un instante o momento preciso en que
ocurre el hecho sustancial determinando la aparición de la variación patrimonial. Hay coincidencia entre el
momento en que el hecho se exterioriza y el momento de la registración contable. Se los podría llamar
instantáneos. Ejemplos:

• Operación de venta: Está perfeccionada con la entrega.

• Depósito en Cuenta Corriente Bancaria: El momento en que se efectiviza el depósito.

• Un pago a un proveedor o un cobro a un cliente: La recepción o entrega del dinero o valor equivalente,

La que se destaca es que la registración se produce en la fecha en que acontece la operación.

2) Hechos de Contabilización Diferida: No existe un momento exacto que determina la variación patrimonial.
Existe un período de tiempo a lo largo del cual se va gestando el hecho económico. No resulta posible su
registración en forma continua, por ello se los contabiliza cubriendo un determinado periodo de tiempo.
Ejemplos:

• Remuneraciones y sus cargas sociales devengadas durante un periodo.

• Intereses positivos o negativos devengados durante un período.

• Alquileres por el uso de un inmueble.

• Utilización de un bien de uso: El consumo ocurre a lo largo del tiempo, y genera una variación
patrimonial que se contabilizará periódicamente.

La registración se produce al cierre de cada periodo mensual.

2.5. Medios de Registración. Su evolución.

Los Medios de Registración, en cambio constituye el elemento utilizado recién a partir de la etapa de Registro
en el proceso contable. Los medios utilizados pueden ser:

1) Medios Manuales: La registración es manuscrita, cálculos manuales o con ayuda de la calculadora, y la salida
de la información (salida del proceso), también es manuscrita.

En estos casos es habitual que el Diario y el Inventario y balances, sean libros encuadernados, foliados y
rubricados. El Mayor también puede serlo, aunque es habitual que sea en hojas sueltos o fichas.

2) Medios semimecanicos y mecánicos: Avanzaron sobre los manuales e incorporaron algunos elementos que
permitan la realización simultanea de tareas. Maquinas de calcular electrónicas. Actualmente su utilización es
nula.

3) Procesamiento electrónico: Usos de computadoras y sistemas P.E.D.

Registraciones en base a procesos electrónicos de datos.

La utilización de procesos electrónicos de datos se vincula con los medios de registración utilizados por la
técnica contable, no con los sistemas de registración.

En consecuencia puede utilizarse procesamiento electrónico de datos indistintamente con sistemas de

registración directo o indirecto.

Recordando el proceso contable tenemos que el mismo tiene tres etapas:

1) Entrada del proceso o Captación de datos: Se identifica e interpreta la información obtenida de las
operaciones realizadas por el ente o provocadas por hechos del contexto donde se mueve la empresa. El
elemento que impulso esta etapa del proceso es la documentación respaldatoria.

2) Proceso o Procesamiento de Datos: Se ejecuta en cuatro etapas:

a) Clasificación de la documentación obtenida.

b) Registración de los hechos y operaciones con efectos patrimoniales objetivamente medibles. La

registración se ejecuta en:

• Diarios y subdiarios.

• Mayores y submayores

c) Cálculo y medición, tanto de los saldos del Mayor como de los totales de las columnas del Debe y
Haber del Diario General.

Los totales del Debe y el Haber del Diario General deben ser iguales entre si y coincidentes con el total del
Debe y el Haber del Mayor General. Los cálculos son automáticos y siempre hay coincidencia entre los
saldos de las columnas, lo que no significa que pueda haber errores de imputación.

d) Almacenamiento: En el Mayor general y en los submayores.

3) Salida o Emisión de informes: Para la toma de decisiones de los administradores del ente (información
interna) y para terceros que interactúan o pueden llegar a interactuar con el ente (información externa).

Cualquiera sea el sistema de registración elegido por el ente se ejecutan siempre estos tres etapas. Pero según
sea el medio de registración utilizado las mismas insumirán más tiempo, mas trabajo administrativo y hasta más
utilización de personal.

Con la utilización de medios de registración electrónico cualquiera sea la complejidad del mismo tenemos
como mínimo que:

1) Contabilizan las operaciones ingresando el código de las cuentas y los importes. Ello determina una gran
economía de tiempo.

2) Se pueden intercalar asientos, los que son renumerados automáticamente.

3) Se pueden modificar asientos, conforme las restricciones de cada sistema.

4) Emitir automáticamente el libro Diario.

5) La Mayorización la realiza automáticamente el sistema y también emite el libro.

6) El cálculo de saldos lo realiza automáticamente.

 7) La emisión del Balance de Sumas y Saldos la realiza automáticamente, y además no tendrá errores de
cálculo. Sí puede tener errores conceptuales por mala imputación u omisiones de imputación (y de hecho
las hay y con frecuencia en la práctica).

Observamos entonces que con la utilización de medios electrónicos se reduce la magnitud de la tarea
administrativa contable, y desaparecen los errores de cálculo (suma, resto, etc.), pero siempre se ejecutan todos los
pasos del proceso contable.

2.6. Sistemas de registración. Concepto. Clasificación. Sistema Directo: ventajas, limitaciones. Esquemas.
Registros utilizados.

Concepto

Sistema de Registración es el conjunto sistematizado de Registros a utilizar en el procesamiento de datos.

Están vinculados con la forma en que se llevan a cabo las registraciones de los efectos económicos de los
hechos y operaciones en el patrimonio del ente. Luego relacionan los registros a utilizar, el circuito de los
comprobantes, hasta los tipos de informes a emitir. Implican diagramar el circuito que deben seguir los comprobantes.

Los registros que integran un sistema de registración se vinculan entre si a través de la información que captan
de la documentación. La información va siempre en un sólo sentido:

Clasificación de los sistemas de Registración

Varían según los registros a utilizar y las características de cada uno de ellos:

1. Sistema de Registración Directo propiamente dicho.

2. Sistema de Registración Directo con incorporación de algunos registro auxiliares.

3. Sistema de Registración Indirecto o centralizado.

A. Sistema de registración directo: Es el tradicional. En su forma más elemental, lleva los siguientes registros.

• Utiliza un único Diario que registra Todas las operaciones en forma analítica partiendo o tomando los
datos de los comprobantes con efecto patrimonial objetivamente medible.

• Utiliza un único mayor que registra Todas las operaciones en forma analítica partiendo de los asientos del
Diario.

• La registración puede ser ejecutada manualmente o con medios electrónicos, lo que resulta habitualmente
frecuente, más aun cuando la empresa no es responsable del impuesto al valor agregado.

• Inventario y balances: encuadernado, foliado y rubricado.

• Si es llevado manualmente es utilizado en empresas pequeñas, porque el trabajo lleva mucho tiempo, se
debe terminar de registrar el diario, y luego recién empezar con el mayor.
 • Por eso a veces cuando se lo lleva utiliza muchas cuentas colectivas -Clientes- y no brinda información
analítica. Esto se ve minimizado cuando el medio de procesamiento es electrónico.

Características:

Es utilizado en empresas pequeñas en magnitud y en cantidad de operaciones.

Presenta los siguientes Inconvenientes:

• Lentitud en las registraciones en cada libro trabaja una sola persona.

• Hace falta información analítica.

• Por otro lado hay carencia de información sintética.

• El Mayor registro directamente del diario, lo que determina que existan dificultades para detectar errores.

• Genera atraso de las tareas contables.

Por lo tanto se lo consideraba como de aplicación acotada a negocios pequeños. Hoy con el procesamiento
informático gran cantidad de esos inconvenientes han desaparecido, en general utilizando planes de cuenta analíticos,
y ha incrementado su uso. Al realizarse automáticamente las tareas de mayorización y cálculo de saldos, el trabajo ha
disminuido sensiblemente.

El circuito es:

Comprobantes - Diario general - Mayor general - Inventarios y Balances.

A - 2.) Directo con el agregado del libro Caja. (art. 46 del C. de C.). El circuito de comprobantes y registros es el
siguiente:
 En estos casos el Libro Caja es considerado parte integrante del Diario. Hoy por lo tanto debe ser llevado con
todos las formalidades de éste.

B. Sistema Centralizado o indirecto: Parte de las críticas que se efectuaron al sistema de registración directo se
referían a la carencia de información analítica y detallada de las operaciones del ente. O en contraposición la
falta de información sintética -si utilizaba cuentas analíticas o simples-. Este sistema incorpora la utilización
de libros auxiliares.

Los registros que utiliza son:

• Diario General.

• Mayor General.

• Subdiarios o Diarios Auxiliares.

• Submayores o Mayores Auxiliases.

• Inventarios y Balances.

La teneduría de libros para responder a los requerimientos de análisis acudió a la descentralización de los
registros, incorporando registros analíticos como los diversos subdiarios y mayores auxiliares que recopilan
información detallada. Luego para satisfacer los requerimientos de información sintética, pasó a la centralización
contable, reuniendo las anotaciones de los libros auxiliares en libros principales.

Sistema de Registración Centralizado

 Bolilla 3: Financiación de las activiadades. Financiación propia.
En la Unidad Tres se contempla especialmente la aplicación de conocimientos que el alumno adquirió en la
asignatura Instituciones del Derecho Privado, pretendiendo así lograr el afianzamiento y correlación de la asignatura
jurídica con la asignatura contable. Esto se encuentra citado en los objetivos mínimos de la asignatura.

3.1. Aportes de Capital. Empresas unipersonales y sociedades: Diferenciación.

La empresa es el ente que se caracteriza porque su principal finalidad es la de obtener ganancias a través del
desarrollo de una actividad económica.

La empresa siempre es un ente económico independiente de sus dueños, contando por ello con patrimonio
propio diferenciado de los bienes personales de los socios. Esta independencia también se manifiesta en los aspectos
impositivos.

La empresa puede organizarse jurídicamente de dos formas:

a) Empresa Unipersonal,

b) Sociedad comercial.

La empresa unipersonal está formada por una sola persona. Su propietario es “único dueño”. Habitualmente se
organizan de este forma aquellas actividades en los existe prevalencia del trabajo personal: ej. profesionales
(contadores, médicos, abogados, etc.).

Cuando los dueños de la empresa son más de una persona (física o jurídica) estaremos en presencia de una
sociedad. En ambos casos la empresa es un ente distinto (persona jurídica) al ente que es su dueño o cada uno de los
socios que la integran (personas físicas o jurídicas).

La diferencia básica entre ambas formas de organización jurídica de la empresa consiste en la responsabilidad
que exhiben o muestran hacia terceros por los, pasivos contraídos.

En la empresa unipersonal su único propietario responde con sus bienes propios -no afectados al
emprendimiento económico- cuando la empresa no puede asumir la cancelación de sus pasivos.

Cuando la empresa se organizo jurídicamente como sociedad su responsabilidad se encuentra más limitada que
en la unipersonal, aún en los casos de las llamadas sociedades de personas. Y en las sociedades de responsabilidad
limitada y las sociedades por acciones su responsabilidad se acota exclusivamente al capital suscripto.

La mayoría de los emprendimientos económicos son llevados a cabo en forma despersonalizada (no como
empresa unipersonal), a través de empresas organizadas de diversas formas jurídicas dando nacimiento a una persona
jurídica.

La empresa organizada como una sociedad es un sujeto nuevo, diferente de sus integrantes. Conforme lo
dispone el Código Civil esta persona jurídica posee similares atributos que la persona física: nombre, domicilio,
patrimonio, capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones.

Una empresa para realizar la actividad económica para la cual se constituyó necesita recursos, los que pueden
tener su origen en distintas fuentes de financiación. Distinguimos:

1) Fuentes de Financiación Propias:

a) Aportes de los propietarios y,

b) Resultados no retirados: Opera como reinversión de ganancias.

2) Fuentes de Financiación Ajenas: Pueden obtenerse:

 a) Créditos otorgados por el Proveedor del Recurso: Existe una relación directa entre el recurso y su fuente de
financiación (proveedores).

b) Créditos otorgados por otros terceros: No existe ese relación directa el recurso y su fuente de financiación.
Préstamos de Bancos o instituciones financieras.

c) Refinanciación de las obligaciones: Ejemplo: moratorias y planes de financiación impositivos.

Los aportes de capital que realizan los socios a la sociedad representan una inversión “sin obligación de
devolución por parte de la empresa y su retribución es la ganancia” (Contabilidad Básica : Senderovich y
Senderovich).

3.2. Sociedades comerciales: concepto y características. Clasificaciones. Características relevantes de los tipos
societarios más comunes. Socios: clases y sus características distintivas; responsabilidad. Organos societarios.

¿Cuándo tiene carácter comercial una empresa?

• Si es una Empresa Unipersonal: será de índole comercial cuando su único dueño sea un comerciante,
conforme los prescripciones del Código de Comercio.

• Si es una Sociedad: será comercial en los casos en que se encuentre organizada de acuerdo a algunos de los
tipos admitidos por la ley mercantil (Ley de Sociedades Comerciales).

Lo que caracteriza a una sociedad como comercial es su forma de organización. Su carácter comercial no
depende de su objeto (no requiere la realización de actos de comercio habituales), no depende del fin de lucro (existen
sociedades civiles que persiguen fines de lucro), sino de su organización conforme a algunos de los tipos previstos en
la ley de sociedades comerciales. Esto lo llamarnos requisito de tipicidad.

Concepto:

La ley 19.550 en el art. 1º define: “Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma
organizada y conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la
producción o intercambio de bienes a servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas''.

Características

Por lo tanto toda Sociedad Comercial debe tener simultáneamente las siguientes características.

1. Dos o más personas que la formen: Es el requisito esencial para la vida de una sociedad y también
característica que la diferencia de la empresa unipersonal. La sociedad nace con el contrato social, y por medio
del mismo se exterioriza el acuerdo entre los socios, y se regulan derechos y obligaciones de los mismos.

2. Obligación de aportar: Es característica distintiva de la sociedad comercial, el compromiso de realizar

aportes de diversa naturaleza: efectivo, crédito, bienes, así como la capacidad o idoneidad técnica necesaria
para llevar adelante una determinada actividad.

Estos aportes posibilitan una gran afluencia de recursos, y a través de ellos las empresas alcanzan una dimensión
que con el aporte individual resultaría prácticamente imposible de conseguir. Es lo fuente de financiación inicial y
a veces -no siempre- la más significativa.

3. Fin de lucro: Estos aportes se destinan a la producción o intercambio de bienes y servicios para lucrar con su
enajenación, siendo el objetivo empresarial la maximización de los beneficios, sin perjuicio de contentarse con
márgenes de ganancias razonables. De allí el desarrollo de la actividad económica, que es la característica del
tipo de actividades que hacen las empresas.
 4. Constitución conforme a uno de los tipos legislados por la ley : Tipicidad: La elección de la naturaleza
jurídica de la sociedad es un acto importante y que tiene proyección futura, porque tendrá incidencia en el
desenvolvimiento de la empresa. La elección del tipo más adecuado, dentro de los contemplados por la norma
legal, debe resultar de un profundo estudio de factores: impositivos, financieros, tipo de actividad, dimensión
económica que se busca alcanzar, responsabilidad que desean asumir los socios, posibilidades de aporte de los
mismos, etc.

El tipo societario adoptado por el entes es uno de los aspectos a considerar en la confección del Plan de Cuentas al
momento de organizar el sistema contable del ente.

5. Resultados: El desarrollo de actividad económica con la intención de obtener ganancias conlleva riesgos, y
por ello sí bien los resultados serán habitualmente positivos, puede ocurrir en algunos períodos que los
mismos sean negativos. Para ello los socios deben convenir de antemano, en el contrato social la forma de
distribución o participación de las ganancias, y la proporción de la participación de los pérdidas (si no existen
resultados acumulados positivos para su absorción).

Clasificaciones de las sociedades.

I. Según el rol que juega la persona de los socios en la formación de la sociedad y durante la vida de ésta pueden
ser:

a. Sociedades de personas: Colectiva, en comandita simple, capital e industria, accidental, en participación.

b. Sociedades Intermedias: Sociedad de Responsabilidad Limitada.

c. Sociedades de capital: Sociedades Anónimas. Sociedades en Comandita por acciones por la parte del
Capital Accionario.

II. Según la División del Capital:

a. Sociedades por parte de interés: Porque la parte con la cual cada socio forma el capital se llama “parte
de interés”. la transmisión de esas partes está restringida por la ley, ej.:

1. Sociedad colectiva: La responsabilidad de los socios es subsidiaria, ilimitada y solidaria para con las
obligaciones de la sociedad.

2. Sociedad en comandita simple: Esta sociedad tiene dos categorías las de socios: comanditados y
comanditarios. La primera responde por obligaciones sociales en forma ilimitada, solidaria y
subsidiaria (como los socios de una sociedad colectiva). Los segundos sólo con el capital que se
comprometen a aportar.

3. Sociedad de capital e industria: Existen dos tipos de socios, los capitalistas y los industriales, los
capitalistas son similares a los socios colectivos, mientras que los industriales limitan su aporte a la
obligación de hacer, o sea su trabajo personal.

4. Sociedad accidental o en participación: Su objeto es la realización de una o más operaciones

determinadas y transitoria, a cumplirse mediante aportaciones comunes y a nombre personal del
socio gestor. No es sujeto de derecho y carece de denominación social.

b. Sociedades de capital o por acciones: En ellos el capital social recibe el nombre de “acciones”, que es
nombre que reciben las partes iguales en que se divide el capital y está representado por títulos que
pueden comprarse y venderse fácilmente. Esta última posibilidad permite el cambio continuo de socios.

1. Sociedad anónima: Simple asociación de capitales para un trabajo o empresa cualquiera. No

interesa la persona de los socios sino el capital que aporten. Los socios limitan su responsabilidad a
la integración de los acciones suscriptas.
 2. Sociedades en comandita por acciones. El o los socios comanditados responden por las
obligaciones sociales como los socios de la sociedad colectiva; él o los socios comanditarios limitan
su responsabilidad se limita el capital que suscriben y sus aportes se representan por acciones.

c. Sociedades por cuotas: También se la llama sociedad intermedia porque en ella importa tanto el
elemento personal de los socios como los aportes de capital que éstos realizan. Se la llama por cuotas,
porque el capital está dividido en cuotas que pueden transferir, aunque con ciertas limitaciones que la
misma ley establece.

Es la Sociedad de Responsabilidad limitada (S.R.L.) en la cual los socios limitan su responsabilidad el

compromiso de aporte, consecuentemente la sociedad responde hacía los terceros sólo con su patrimonio
(acota su responsabilidad).

Características relevantes de los tipos societarios más comunes. Socios: clases y sus características distintivos:
responsabilidad.

Distintos tipos societarios

1) Sociedad en Comandita por Acciones. (Art. 315 a 324 de la Ley 19550): Se la suele considerar una
sociedad Mixta porque participa de la naturaleza jurídica de las sociedades de capital y de las sociedades de
personas. Sus características son:

a. Socios. Existen DOS clases de socios:

a. Comanditados o colectivos: Responsables solidaria e ilimitadamente con las deudas sociales.

Característica común a las sociedades colectivas.

b. Comanditarios: Responsabilidad por las obligaciones sociales hasta el límite del capital
suscripto. Característica común de las S.A.

b. Responsabilidad:

a. Socios Comanditados: Ilimitada y solidaria (como en las sociedades colectivas).

b. Socios Comanditarios: Limitada al capital suscripto (como en las Sociedades por Acciones y en
las de responsabilidad limitada).

Para que exista una sociedad en comandita por acciones debe existir por lo menos Un socio
comanditado puro.

c. Capital: Se encuentra:

a. Dividido en acciones para los socios comanditarios.

b. Dividido en partes sociales para los comanditados.

d. Denominación. Puede ser:

a. Nombre comercial.

b. Razón social: nombre de uno o más socios comanditados exclusivamente.

 En ambos casos con el agregado “Sociedad en comandita por acciones”, su abreviatura o la sigla
S.C.A. (art.317, ley 19550).

e. Administración: Está reglada en art. 318 de la LSC . Podrá ser unipersonal y ejercida por uno o mas
socios comanditados o terceros. Durarán en sus funciones el tiempo f fijado por el estatuto. No puede
ser administrador un socio comanditario.

f. Deliberación: En Asambleas con todos las socios comanditados y comanditarios. Para lograr las
mayorías necesarias para la torna de decisiones se divide el capital de los socios comanditados en
partes sociales de igual valor que las acciones de los socios comanditarios.

g. Administración: Puede llevarse a cabo en forma:

a. Privada: Unipersonal o a través del Consejo de Vigilancia que debe estar integrado por los socios
comanditados no administradores.

b. Pública: Efectuada por la Dirección General de Personas Jurídicas, quién interviene en la

constitución y modificación del acto constitutivo y ejerce funciones de vigilancia a solicitud de
parte interesada según los normas legales.

h. Constitución: Debe ser por instrumento público, indicándose los nombres de los socios comanditados
obligatoriamente. El contrato social debe ser publicado en el Boletín Oficial para que tenga validez
hacia terceros.

i. Utilidades: Conforme la participación en el capital societario.

2) Sociedad de Economía Mixta ( leyes 12.962 y 19.550): Son aquellas sociedades formadas, por un lado por el
Estado (nacional, provincial o municipal ), y por el otro por personas de existencia física o jurídica privadas
(es decir particulares). Sus características son:

a. Socios: El Estado y personas privados (físicas, ó jurídicas).

b. Clases:

• Sociedades de Economía Mixta: Legisladas por ley 12.962. En las que salvo disposiciones en
contrario rige para estas sociedades lo dispuesto en la Ley 19.550 para las S.A.

• Sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria. Regidos por ley 19.550. Son las
más usuales y funcionan como las sociedades por acciones privadas.
 c. Capital: Formado por aportes estatales y privados, con distintas características.

Por ejemplo los aportes estatales pueden -además de los tipos de aportes que ya veremos- ser concesiones pero
lo explotación de un servicio, exención de impuestos, subvenciones, etc.

d. Administración y Fiscalización. Es diferente según sea el tipo de sociedad de economía mixta.

3) Sociedad Cooperativa (ley 20.337): Son entidades fundadas en el esfuerzo propio y en la ayuda mutua, para
organizar y prestar servicios. Se las considera Sociedades “suigeneris”, y están regladas por la ley 20.337. En
nuestro país son consideradas sociedades comerciales, y si bien tienen ley propia suplementariamente se le
aplica la ley 19.550. Sus características son:

a. Socios: Tienen un número mínimo de 10 socios, pero no existe límite estatutario superior. Reciben el
nombre de asociados.

b. Responsabilidad: La tienen limitada a las cuotas suscriptas.

c. Capital: Reúne las siguientes cualidades:

a. Es variable, puede constituirse con cualquier monto inicial. Las acciones cooperativas están
representadas en títulos y se transfieren.

b. Se divide en cuotas especiales o acciones cooperativas, todas de igual valor. El derecho de ingreso
no puede exceder al valor de una cuota social.

c. Reconocen un interés limitado a las cuotas sociales, cuando los estatutos fijaren alguna forma de
retribución.

d. Denominación: Debe incluir los términos “cooperativa” y “limitada” o sus abreviaturas.

e. Administración: Es ejercido por un cuerpo directivo denominado “Consejo de Administración”

(consejeros) elegido por la asamblea. Los consejeros deben ser asociados y no menos de tres.

f. Deliberación: A través de asambleas, en las cuales cada asociado tiene derecho sólo a Un voto
cualquiera sea el número de cuotas de capital suscriptas o integradas.

g. Fiscalización: Se lleva o cabo de dos formas:

a. Privada: Sindico o síndicos elegidos por la asamblea anual.

b. Pública: A cargo de la autoridad de aplicación: Institución Nacional de Acción cooperativa

(I.N.A.C.)

h. Constitución: Puede ser por instrumento público o privado. Hay que depositar en un Banco oficial o
cooperativo el equivalente al 5% del capital suscripto. Y requieren autorización para funcionar.

i. Utilidades: No persiguen fines de lucro ni reparten utilidades entre sus socios. Los excedentes que
reparten revisten el carácter de Retorno de sus excedentes y son en función a las operaciones que cada
asociado realiza con la cooperativa.

j. Tipos de Cooperativas: Según su actividad principal pueden ser:

a. Cooperativa de consumo: pueden ser las formadas por consumidores, por productores o pequeños
artesanos.

b. Cooperativas de producción: pueden ser de trabajo, de servicios públicos, vivienda, educación.

c. Cooperativas de comercialización: agrícolas, ganaderas, mineras, etc.

 d. Cooperativas de crédito: Bancos cooperativos y cajas de crédito.

4) Sociedad de Responsabilidad Limitada. (Art. 146 a 160 ley Nº 19550): Sus características son:

a. Socios: Tienen un limite legal máximo de 50 socios. Cuando está integrada por -más de veinte socios
se aplican las disposiciones para S.A.

b. Responsabilidad: Limitada al aporte del capital que se han comprometido a aportar.

c. Capital: Dividido en partes de igual valor llamados “cuotas sociales”. El valor de estas cuotas
sociales puede ser $10 o sus múltiples.

d. Denominación: Siempre debe contener la indicación de sociedad de responsabilidad limitada, su

abreviatura o la sigla S.R.L.:

1. Nombre comercial (nombre de fantasía).

2. Razón social (nombre de uno o varios de los socios).

e. Administración: Podrá ser unipersonal o colegiada y esta a cargo de un gerente, que podrá ser o no
socio. Los gerentes tienen iguales derechos y obligaciones que los directores de las sociedades por
acciones pero sin el límite de duración en el cargo.

f. Deliberación: Debe figurar en el contrato social. Cuando no lo haga se aplicarán las normas de las
Asambleas de las Sociedades Anónimas. Cada cuota da derecho a un voto (proporcionalidad).

g. Fiscalización: Es Optativa cuando tiene menos de veinte socios y Obligatoria cuando tiene más de 20
socios. Puede ser una sindicatura o consejo de vigilancia.

h. Constitución: Hay algunos requisitos particulares como ser: el capital social debe suscribirse
íntegramente, los aportes en efectivo deben integrarse como mínimo en un 25% en el momento de la
suscripción y el saldo en un plazo máximo de dos años; los aportes en especie debe integrarse en su
totalidad.

i. Utilidades: Se distribuyen en proporción a la participación de cada socio.

j. Cesión o Transferencia de los Cuotas Sociales: Entre los socios es libre, pero si es a terceros
requiere unanimidad de los socios si son menos de cinco: o el 25% si son más de cinco.

5) Sociedad Colectiva (Art. 125 a 133 de Ley 19.550): Sus características son:

a. Socios: Es una sociedad de personas. Al ser de gestión colectiva cada contratante analiza
determinadamente las condiciones personales de los demás, ya que el buen nombre de ceda socio hace
al buen nombre de la sociedad.

b. Responsabilidad: Ilimitada, solidaria y subsidiaria por las deudas sociales.

c. Capital: Se divide en partes de interés, y es de naturaleza muy especial. En opinión de Borgnino el

socio no es copropietario del patrimonio societario, sino que se lo toma como una universalidad (se
relaciona con lo responsabilidad de los socios).

d. Denominación: Se debe agregar siempre las palabras “Sociedad Colectiva” o su abreviatura S.C. La
razón social puede ser el nombre de uno o más socios y el aditamento S.C.

e. Administración: Puede ocurrir:

 • Que el contrato establezca la forma: un socio, varios socios o un tercero.

• Silencio del contrato: Administración cualquiera de los socios.

f. Deliberación: Por asambleas de socios y las decisiones se tornan por mayoría, excepto los asuntos de
modificación del contrato, o transferencia de la parte a otro socio se requiere: consentimiento de todos
los socios.

g. Constitución: No se requiere obligatoriamente el instrumento público.

h. Cesión de las partes de interés: Existe prohibición de ceder libremente las partes de interés
fundamentada en la situación de que la transferencia es complejo por cuanto no sólo es una
transmisión de los derechos de un socio, sino también que el nuevo integrante debe afrontar las
obligaciones derivada del contrato social.

Al ser una sociedad de personas se considera que. “En la sociedad colectiva, el contrato no es para
cumplirlo con determinado capital, sino para ejecutarlo con un capital y determinados socios”.

6) Sociedad de Capital e Industria. Arts. 141 a 145 Ley 19.550: Sus características son:

a. Socios: Son de dos clases:

• Capitalistas.

• Industriales: Aportan sólo su industria y responden hasta el importe de las ganancias no percibidas.

b. Responsabilidad: Es diferente según el tipo de socios de que se trate:

• Socios de capital: Responsabilidad solidaria, ilimitada y subsidiaria.

• Socios industriales: Responsabilidad por las ganancias no percibidas a un determinado momento.

c. Capital: Está formado por los aportes del o los socios capitalistas y los del industrial que consiste en su
trabajo. La valuación del aporte del socio industrial es muy importante pues es la base para establecer una
equitativa distribución de los resultados.

El capital en este tipo de sociedad no reúne las características de veracidad y precisión de los otros tipos de
sociedad, y por ello no constituye la “garantía de los acreedores”, y éstos no encuentran atractivo el otorgar
créditos.

d. Denominación: Razón social con el aditamento de Sociedad de Capital e Industria.

e. Administración: A cargo de cualquiera de los socios. Quizás sea más indicado el socio industrial que el
capitalista para ejercer la administración, por cuanto el desarrollar una actividad exclusiva para la
empresa, implica un mayor interés en los resultados.

f. Deliberación: Por Asambleas como las sociedades colectivas. Al socio industrial se le computo como
capital el importe equivalente al socio capitalista de menor aporte.

g. Cesión de cuotas sociales: En Asamblea de socios con el consentimiento de todos. Aquí el socio
industrial es el punto clave y condicionante de la sociedad, o sea que el factor personal., -capacidad,
destreza etc.,- es más trascendente en esta sociedad que en las otras.

7) Sociedad Accidental o en Participación. Art. 361 a 366 de la LSC: Sus características son:

a. Concepto: Es la sociedad cuyo objeto es la realización de una o más operaciones determinadas y

transitorias, a cumplirse a nombre personal del socio gestor.
 b. Socios: Son de dos clases:

a. Gestores: Tienen responsabilidad ilimitada, y si son dos o más tienen también responsabilidad
solidaria. Rinden cuenta a los socios partícipes.

b. Partícipes: Sólo responden con sus aportes, no tienen acción contra terceros, ni tampoco quedan
obligados. Tienen derecho o la rendición de cuentas de la gestión.

c. Administración: A cargo del socio gestor, quien asume el manejo de los operaciones, los realiza a
nombre propio y por ello se le reconoce una remuneración por el trabajo.

d. Registraciones Contables: Se realizan en los libros de contabilidad del gestor, debiendo diferenciar las
operaciones que son de la sociedad.

e. Otras características:

• Es una sociedad oculta.

• Es una sociedad transitoria, sólo puede tener por objeto una o más operaciones determinadas.

• Carece de la firma y domicilio social.

• La sociedad actúa a través del socio gestor, ej. que utiliza su nombre y domicilio para administrarla.

• La sociedad no está obligada o cumplir las formalidades de constitución ni inscripción en el Registro

Público de Comercio.

• No es sujeto de derecho.

• Puede ser desconocida por los terceros, lo que determinará que el gestor actúa por nombre propio. La
sociedad en este caso funcionaré como tal sólo “hacia adentro” es decir en las relaciones entre socios
exclusivamente.

8) Sociedad Anónima. Arts. 163 a 307 Ley 19.550: “Consiste en una simple asociación de capitales para
una empresa o trabajo cualquiera. No interesa la persona de las socios, sino el capital que aportan. Por
ello el socio pierde su individualidad, e incluso suele ser no conocido su identidad”. Sus características
son:

a. Socios: Generalmente son numerosos, excepto en los sociedades anónimos de familia.

b. Responsabilidad: Limitada a la integración de los acciones suscriptas.

c. Capital: Está dividido en unidades de igual valor representados por acciones. Está la acción materializado
en un titulo que otorga el derecho a ser socio de lo sociedad.

d. Clasificación de los acciones:

1. Según la individualización del tenedor y su transferencia:

• Acciones al portador: Se las transfiere por la simple entrega del titulo.

• Nominativas: A nombre de determinada persona. Pueden ser endosables, lo que deberá notificarse
a la sociedad, e inscribirse.

2. De acuerdo a los derechos que otorgan:

 • Ordinarias, Comunes (partes en las que se divide el capital).

• Preferidas:

- sobre el capital.

- sobre los dividendos.

3. En relación a los votos que representan:

• Acciones de un sólo voto.

• Acciones de voto múltiple.

• Acciones sin voto.

4. Con relación a la forma de integración:

• En dinero efectivo.

• En especie.

e. Administración y Deliberación: Deliberan en Asamblea de Accionistas, y es un órgano colegiado en el

cual las decisiones se toman por mayoría diferentes según el terna tratado, si es en primera o segunda
convocatoria.

Las acciones ordinarias otorgan derecho a un voto, salvo que expresamente otorguen más. El privilegio en el
voto (más de un voto) es incompatible con preferencias patrimoniales.

La asamblea de accionistas está facultada designar al Directorio (órgano administrador), para aprobar la
memoria del directorio, el balance general y el estado de pérdidas y ganancias, y cualquier cuestión
relacionada con la marcha de la sociedad.

Responsabilidad de los socios

Es diferente según el tipo societario. Básicamente distinguimos:

a) Sociedades de Personas: La responsabilidad de los socios es:

• Ilimitada: Responden no solo por el capital aportado, lo responsabilidad se extiende a los bienes
particulares.

• Solidaria: Cada uno de los socios es responsable por la totalidad de las obligaciones sociales:

• Subsidiaria: Gozan del beneficio de excusión los terceros pueden reclamarles el pago de las
obligaciones, después que hayan ejecutado a la sociedad. Es decir que primero responden con el capital
aportado y luego recién con sus bienes particulares.

b) Sociedades de Responsabilidad Limitada (sociedades intermedias). La responsabilidad de los socios está

acotada o limitada al monto o cuantía de las cuotas que suscriben, y que contablemente se exteriorizan en la
cuenta Socio X Cuenta Aporte, (sin interesar si se encuentran o no integrados).

c) Sociedades de Capital: La responsabilidad se encuentra limitada a la in integración de los aportes

comprometidos en la suscripción de acciones

Organos societarios.
 Dentro de una empresa existen distintos órganos societarios con funciones específicas y actuación
independiente, aunque coordinada. Ellos son:

1) Órgano Volitivo: Es aquel en el cual reside la voluntad social. Es el que interviene en la formulación de los
objetivos generales. Este órgano es el que dispone del patrimonio de la empresa. Los propietarios de un ente
pueden actuar por sí o delegar los distintos funciones que se realizan, total o parcialmente. En la Empresa
unipersonal, éste órgano está representado por el propietario. En las sociedades por la Asamblea de socios o
accionistas. Las deliberaciones deben quedar asentados en el libro de Actas obligatorio.

2) Órgano Directivo: Es aquel que ejerce la acción destinada a encauzar y dirigir el cumplimiento de los
objetivos previstos por el órgano volitivo (en el caso de las sociedades comerciales están enunciados en el
contrato social). Transmite directivas, supervisa y controlo al ejecutante de esas tareas. Sirve de “nexo o lazo”
entre los órganos volitivo y ejecutivo. Este órgano directivo puede ser unipersonal o colegiado. En la
empresas unipersonales es el propietario, en las Sociedades Anónimos es el Directorio, la Gerencia en los
sociedades de responsabilidad limitada.

3) Órgano Ejecutivo: Es el que realiza materialmente las órdenes provenientes del órgano directivo, basadas a
su vez en la orientación política del órgano volitivo (asamblea). Su envergadura o tamaño tiene directa
relación con la magnitud de la empresa, inclusive puede llegar a tener divisiones departamentales.

4) Órgano de Control: Verifica que se cumplan las normas de funcionamiento vigentes (legales, contractuales,
etc.). Su función es verificar el correcto cumplimiento de las normas, determinar las desviaciones, causas, y a
veces indicar el modo de eliminarlas, aunque no siempre. Sería el caso de las sindicaturas en las Sociedades
Anónimas (obligatorio por Ley de Sociedades Comerciales). También son órganos de control los auditores
externos contratados por el ente, para que hagan un control total o parcial y emitan dictamen u opinión.

5) Órgano Asesor: Asesora el ente en diversas ramas, como ser económica, financiera, laboral, jurídica, etc. los
asesores, pueden establecerse con carácter transitorio o permanente.

3.3. Capital social: inscripción. Aportes de los socios: Compromiso; Integración: diferenciación.

Los aportes de capital realizados por los socios constituyen el capital propio, que es considerado una fuente de
financiación propia. Constituyen la primer fuente de recursos de la Empresa y de carácter permanente.

Se materializan mediante la entrega que realizan los socios a la sociedad para la cancelación de sus
compromisos de aporte previamente contraídos, los que pueden ser: dinero, bienes, derechos e inclusive obligaciones
(en menor proporción que los activos aportados). La razón de los aportes es dotar a la sociedad de recursos para que
pueda desarrollar la actividad económico y cumplir el objetivo social.

Los aportes siempre representa un incremento en el Patrimonio Neto de la Sociedad a costa de un disminución
en los patrimonios personales de sus socios.

Aportes de los socios:

Compromiso.

Los Aportes de Capital, realizados por los propietarios de un ente constituyen el Capital Propio del mismo,
y constituirá su inventario inicial -que deberá ser trascripto en el libro de Inventarios y Balances.

Representan la primer fuente de recursos de la empresa. Funciona como la primer operación modificativa, ya
que con ella nace la empresa -aportes iniciales. Tanto los compromisos de aportes iniciales, como los posteriores para
aumentar el capital se consideran recursos de carácter permanente.

Cuando los socios asumen el compromiso de aporte y se genera el derecho de la sociedad a reclamarlos esa
situación genera una modificación patrimonial que debe ser registrada, dando origen al nacimiento del Capital Social.
La contrapartida se refleja en una cuenta de Activo representativo del derecho a favor de la sociedad.
 La denominación de esta cuenta será diferente, según el tipo asumido por la sociedad:

• Sociedades por Acciones: Utilizará una cuenta colectiva, Patrimonial del activo, residual, cuya denominación
es Accionistas. La misma se debitará al asumir el compromiso de aporte, por el total comprometido. Se
acreditará en oportunidad de cumplirse o integrarse el compromiso en forma parcial -en cuyo caso no queda
totalmente cancelado el compromiso-, o total si el aporte es íntegro. Tiene Saldo Deudor, o Saldada. Si el
valor de los bienes y derechos aportados superan el compromiso, la diferencia a favor del socio se imputa a su
cuenta particular y representa un pasivo para la sociedad.

• Sociedades de personas e Intermedias: Utilizarán cuentas simples, patrimoniales del activo y residuales:
Socio X Cuenta Aporte, o Socio X Cuotas de capital.

Contablemente funcionan igual que la cuenta Accionistas, con la única diferencia que son cuentas simples.

Siempre tenemos que diferenciar Dos momentos:

• Compromiso de aporte: Es el momento del nacimiento del derecho societario de requerir al socio el
cumplimiento de su compromiso. Implica la aparición de un activo para la sociedad. Es una operación
modificativa, positiva. El capital de la sociedad surge con el compromiso de aporte, y ocurre cuando los
socios suscriben acciones o cuotas sociales.

• Integración del aporte: Ocurre cuando el socio materializa lo comprometido mediante la entrega de los
bienes y/o derechos. Es una operación permutativa.

Integración; diferenciación.

Los aportes de capital se materializan mediante la entregó de bienes y/o las transferencias de derechos que
realizan los integrantes de un ente a la sociedad para cancelar compromisos de aportes previamente contraídos- de
dinero, bienes, derechos e inclusive obligaciones (éstas últimas en menor proporción que los activos), con la finalidad
de que la misma puede desarrollar actividad económica, y cumplir así los objetivos de su constitución.

Los aportes de capital generan Siempre incremento en el Patrimonio Neto de un ente, a costa de la
reducción de los patrimonios netos de sus propietarios. Ello se puede dar de diversos formas:

1. El socio transfiere a la sociedad elementos activos únicamente, o bien elementos activos en mayor
proporción que pasivos. los activos transferidos pueden ser bienes o derechos.

2. El socio se hace cargo de pasivos de la sociedad. Esta situación no puede darse en el aporte inicial, porque
la empresa no tiene pasivos.

3. Una combinación de las dos anteriores.

Pueden ocurrir circunstancias en los cuales la integración sea superior a los comprometido -en exceso, Esto
ocurre cuando los bienes y los derechos transferidos por los socios a la sociedad, son por una suma mayor que el
compromiso de aporte asumido en el contrato social. En estas circunstancias las cuentas Accionistas o Cuentas
Aportes queden saldadas y la diferencia por el exceso irá a la cuento particular y se presentará un saldo a favor del
socio.

La constancia de la integración puede figurar en el mismo contrato, o bien la sociedad puede entregar recibos
como constancia de los fondos o bienes ingresados.

El compromiso de aporte asumido por los socios y su integración se puede presentar de dos maneras
diferentes:

a) Simultaneidad en el compromiso e integración de los aportes: Ocurre cuando existe coincidencia en el

tiempo de ambas situaciones: compromiso e integración íntegra del aporte comprometido.
 b) Integración diferida en el tiempo: Se presenta cuando se efectúa la integración parcial del aporte
comprometido y se difiere en el tiempo su completamiento. Esta posibilidad rige para las sociedades por
acciones conforme ley de sociedades comerciales- y la integración deberá efectuarse en efectivo,
requiriéndose una integración parcial del 25% de lo comprometido difiriendo temporalmente el saldo en
un plazo que no exceda los dos años. Puede determinarse un plazo menor, quedando el plazo
generalmente a decidir por el Directorio.

El capital jurídico de la empresa siempre es aquel que los socios. Se comprometieron a aportar, con
prescindencia del efectivamente integrado a una fecha determinado. Es el que figura, en el contrato social y que ha
sido inscripto registralmente.

Tipos de Emisión de acciones.

El valor nominal de las acciones es el que figura impreso en la lámina que las represento y que deben ser
siempre de igual valor (artículo 207), aunque las acciones pueden ser de diferentes clases (artículo 207 y
subsiguientes).

El valor patrimonial proporcional (VPP) de una acción surge del cociente entre el patrimonio neto de un ente y
la cantidad de acciones en circulación. Siendo el patrimonio neto de la empresa, el capital propio de la misma, este
cociente indica cuantos pesos le corresponden a un socio por cada acción que posea.

PATRIMONIO NETO
V.P.P. =
Nº DE ACCIONES EN CIRCULACIÓN

Valor Nominal y Valor Patrimonial Proporcional son iguales, únicamente al inicio de la vida empresaria,
cuando la ecuación patrimonial es estática, al dinamizarse esta igualdad se rompe.

Según el valor por el que se emitan las acciones, los tipos de emisión son:

1. Emisión a la Par: Las acciones se emiten a su valor nominal. Es la situación inicial, que es difícil que se
repita, salvo que los suscriptores sean los mismos accionistas y las proporciones se mantengan. El valor
nominal de la acción y su valor patrimonial proporcional son iguales, porque el Patrimonio Neto es igual
al Capital.

La registración será:

Fecha Concepto Debe Haber

Accionistas
a Capital Social

2. Emisiones sobre la Par: Cuando las sociedades que hacen suscripciones públicas de sus acciones,
efectúan aumentos posteriores, y debe aplicar mecanismos para que los nuevos accionistas no se vean
beneficiados en perjuicio de los anteriores. Esto ocurre porque el valor patrimonial proporcional de los
acciones es superior al valor nominal de los mismos, porque el patrimonio neto societario está integrado
por el capital, las reservas (utilidades de disponibilidad restringida) y los resultados acumulados (no
retirados por los socios).

En estas situaciones, las acciones son emitidas a su Valor patrimonial proporcional, y la diferencia entre dicho
valor y el Valor nominal de los acciones se denomina Prima de Emisión. Cuando las acciones se emiten con
Prima de Emisión (es decir sobre la par) el Valor Patrimonial Proporcional de las acciones es idéntico antes y
después de dicha emisión, en consecuencia no existen perjudicados ni beneficiados.

Cuando la nueva emisión va a ser suscripta por los mismos accionistas y en igual medida que sus tenencia de
acciones, no es necesario que se realice la emisión sobre la par. La registración será:
Fecha Concepto Debe Haber

Accionistas (por total del compromiso)

a Capital Social (por el valor nominal)

a Prima de Emisión (por el exceso s /él V.N. )

Prima de Emisión: es una cuenta patrimonial del Patrimonio Neto, que representa el compromiso de aporte de los
suscriptores de acciones en exceso sobre el valor nominal de las acciones.

PRIMA DE EMISION = V.P.P. de cada Acción - V. Nominal de cada acción

3. Emisiones Bajo la Par: Es el caso opuesto al anterior, y ocurre cuando el Valor Patrimonial Proporcional
de una acción es menor que su valor nominal.
Fecha Concepto Debe Haber

Accionistas (por total del compromiso)

Descuento de Emisión (por la diferencia entre el V.P.P y él

V.N. )
a Capital Social (por el valor nominal)

Descuentos de emisión: funciona como cuenta regularizadora de Patrimonio Neto.

Formas de integración de los aportes.

La integración puede ser:

1. Total: Cuando existe coincidencia entre el valor de los bienes y/o derechos aportados con el compromiso de
aporte contraído. La/s cuentas de activo (Accionistas/Socio Cuenta Aporte) quedan canceladas.

2. En defecto o parcial: Cuando el valor de los bienes y derechos aportados resultan inferiores al compromiso
contraído por el socio. La/s cuentas de activo Accionistas/Socio Cuenta Aporte, quedan con Saldo Deudor,
representativo del saldo pendiente.

3. En exceso: La valuación de los bienes y/o derechos aportados resulta superior al compromiso contraído. La/s
cuentas Accionistas/Socio Cuenta Aporte, se deben acreditar por el importe del compromiso contraído por el
socio quedando Saldadas, y el remanente se acredita a la Cuenta Particular del Socio, la que debe tener saldo
acreedor es un pasivo para la sociedad.

3.4. Tipos de Aportes: Distintas clasificaciones

I. Según su naturaleza: Articulo 38 Ley de Sociedades Comerciales.

a. En dinero: Los llamamos Aportes Dinerarios.

b. En especie: Los llamamos aportes no dinerarios, y pueden ser:

• Bienes tangibles (mercaderías, maquinarias, rodados, etc)

• Bienes Intangibles (marcas de fábrica, concesiones, etc)

c. Derechos: cuentas por cobrar, siempre y cuando estén instrumentadas y no sean litigiosas. Articulo 40 y
41 de la L.S.C.
 d. Obligaciones: Aporte de cuentas por pagar. Generalmente cuando se aporta un bien gravado con hipoteca
o prenda, Articulo 43 L.S.C.

e. Fondos de Comercio: Se puede recibir un fondo de comercio, reconociendo incluso un valor llave.
Artículo 44 L.S.C.

La valuación de los aportes No Dinerarios se hará en la forma convenida en el contrato social, o en su defecto
según los precios de plazo o fijados por peritos. Artículos 51 y 52 de la L.S.C. Para el caso de que la sociedad sea por
acciones rige el artículo 53, por el cual la valuación debe ser aprobada por la autoridad de contralor (Dirección
General de Personas Jurídicas)

II. Según su disponibilidad:

a. Inmediatos: Son de disponibilidad instantánea. Dinero, bienes en general.

b. En suspenso o mediatos. Cuentas por cobrar.

III. Según la cuantía de su integración:

a. Aportes Totales: Según disposiciones legales. Los aportes deben ser íntegros cuando son en especie para
las sociedades anónimas -artículo 187 L.S.C.- y sólo pueden consistir en obligaciones de dar.

b. Aportes Parciales: La integración es menor que el compromiso asumido. En las sociedades anónimos el
aporte parcial está permitido cuando la integración es en efectivo, en cuyo caso se puede integrar un 25%
y el resto en un lapso que no supere los dos años.

IV. Según su carácter patrimonial:

a. de elementos activos.

b. de elementos pasivos.

3.5. Documentación respaldatoria: directa y relacionados con el aportes societario. Contrato social: Contenido.

El Contrato Social es la documentación respaldatoria del asiento de apertura de la sociedad, y es la constancia

del acto de constitución de la sociedad, de cualquier naturaleza.

No existen formularios típicos que respalden las operaciones de constitución de sociedades, excepto el ya
mencionado contrato social, que servirá de documentación fuente para que el sector contable registre el asiento de
apertura.

Pero podemos agrupar la documentación respaldatoria vinculada a todo la operatoria de constitución de

sociedades, integración de los aportes, y aumentos o disminuciones de capital posteriores como se indica:

a. Aporte Inicial de capital. Lo respaldan:

• Contrato social y estatutos. Reflejan el compromiso de aporte contraído por los socios.

• Títulos representativos de las acciones.

• Inventario de aporte aprobado por la autoridad de contralor y certificado por un profesional en

Ciencias Económicas.

• Escrituras traslativas de dominio de bienes registrables.

• Valuaciones de peritos de los bienes aportados.

 Los tres últimos respaldan la integración del aporte.

b. Aportes Posteriores de Capital. Podemos distinguir:

• Aumentos de capital dentro del quíntuplo previstos en el contrato social. Son casos en que no se
requiere modificación de contrato social. La documentación de respaldo será el Acta de Asamblea de
socios que tomó la decisión, con constancia de certificación de escribano público e inscripción en el
Registro Público de Comercio.

• Aumento de capital no previsto en el contrato social, o que superó el quíntuplo permitido:

Modificación del contrato social con todos los requisitos formales.

Toda sociedad nace de un acuerdo de voluntades de socios, y este acuerdo se traduce en forma escrita y se lo
denomina contrato o contrato social.

No tenemos que confundir la existencia o inexistencia de contrato (como acuerdo de voluntades) con la
existencia o inexistencia del instrumento (contrato social escrito), se quiere decir que un contrato puede existir aunque
se lo haya celebrado verbalmente pero el instrumento de prueba o “documentación respaldatoria” del mismo es el
“contrato escrito y firmado”.

Recordando tenemos que los contratos se pueden formalizar de dos maneras:

1. Contratos Verbales.

2. Contratos Escritos. la formalización escrita se puede implementar:

a. Por instrumento público.

b. Por instrumento privado.

Todas las sociedades mercantiles deben constituirse por escrito, siendo esa una de las diferencias con las
sociedades civiles. La constitución puede ser por instrumento privado con sus firmas autenticadas o certificados por
escribano público: o por instrumento público, según el tipo de sociedad. Los sociedades anónimos y en comandita por
acciones (o sea las sociedades por acciones) deben constituirse necesariamente por instrumento público.

El instrumento escrito es el contrato en cuyo otorgamiento intervienen además de las partes contratantes “un
escribano público ” si es una sociedad por acciones. El ejemplo típico es la escritura pública. Este tipo de documento
tienen un alto grado de validez probatorio, porque hace plena fe de todo su contenido: y de allí la razón de su
obligatoriedad cuando se trata de probar la existencia de contrato de una sociedad por acciones.

Por diferencia el “Instrumento privado” es aquel que no está sujeto o formalidades especiales la única
condición es que debe estar firmada por los contratantes, y la autenticación de la firma puede serlo ante escribano, juez
de paz o ante el mismo Juez del Registro Público de Comercio.

En las sociedades por acciones los aportes de capital se formalizan con la emisión de acciones, en las restantes
surge directamente del contrato social.

Contrato Social. Contenido (art. 10 y 11 Ley 19.550),

En relación al Contrato Social podemos decir en general:

• Es la constancia escrita del acto de constitución de la sociedad.

• Es la documentación respaldatoria del asiento de apertura donde se manifiesta la voluntad de los socios.

• En contrato social figura la forma en que integraron los socios los aportes comprometidos.
• Sí el aporte es no dinerario el inventario de aporte dictaminado por profesional en ciencias económicas es
integrativo del mismo.

• El contrato social puede ser confeccionado:

a) en forma privada con certificación de firmas de los socios. Por ejemplo: S.R.L. (la certificación de firma
la realiza un escribano, un juez de paz o lo puede hacer el Juez a cargo del Registro Público de Comercio).

b) por escritura pública: Obligatorio en las sociedades por acciones. (el contrato se lo formalizó ante un
escribano).

• Es la documentación respaldatoria del asiento de aporte que refleja contablemente la constitución de la

sociedad.

El Contrato Social básicamente debe contener :

1. datos de los socios:

• Nombre y apellido de los socios.

• Nacionalidad.

• Estado civil (se suele poner nombre y datos del cónyuge.)

• Tipo y número de documento de identidad.

• Domicilio.

• Profesión.

2. Datos de la Sociedad:

• Denominación ó razón social seguida del aditamento que indique el tipo societario: S.A., S.R.L., S.C.
(obligatorio). El nombre es un atributo de la personalidad también en las personas de existencia ideal, y
sirve para su identificación o individualización, y por ello existen normas para evitar confusiones.

• Domicilio social constituido: Puede coincidir o no con la sede de la administración. También es un

atributo de la personalidad (imprescindible).

• Objeto social: Se deben indicar las actividades se desarrollarán. Habitualmente se lo efectúa en forma
amplia, enumerándose la actividad principal y todas las secundarías.

• Capital Social: debe ser expresado en moneda argentina. Se indicará el monto y la mención del aporte de
cada socio, con expresión de la forma de integración, condiciones, plazos de integración. El contrato
puede tener como anexo el inventario de los aportes en especie en los casas de integraciones no dinerarias.

3. Normas de Organización y Funcionamiento de la Sociedad:

• Gobierno: (dirección de lo sociedad).

• Administración: Indicación de los personas físicas que ejercerán la representación ante terceros,
individualizando los órganos de administración y su composición, llámese directorio, gerencia, etc. Con
expresión de la duración, posibilidad de reelección.
 • Órgano de Fiscalización o control. Indicar la composición del mismo. En el caso de sociedades por
acciones es la sindicatura, la que en determinados circunstancias puede ser prescindido (sólo en los casos
revistos por la L.S.C.) debiendo quedar constancia de que se prescinde de ella en el contrato social. En las
S.R.L. el organismo de fiscalización es optativo cuando se tiene menos de veinte socios y obligatorio en
los restantes casos.

• Plazo de duración de la Sociedad: Debe ser determinado e indicado en forma precisa. A su vencimiento
o antes del mismo puede ser prorrogado por medio de una modificación del contrato social y cumpliendo
los requisitos formales exigidos en la ley.

• Fecha de Cierre del ejercicio económico y forma de distribución de los resultados.

• Indicar los derechos y obligaciones de los socios entre si y ante terceros.

• Cláusulas especiales para la transferencia de cuotas sociales, funcionamiento, disolución y liquidación de

la sociedad.

Inscripción del contrato social

El contrato constitutivo de Todas las sociedades Comerciales debe ser Inscripto en el Registro Público de
Comercio (art.5 y 7) y también las modificaciones posteriores a efecto de que tengan validez ente terceros.

En forma previa a que el juez del Registro Público de Comercio proceda a la inscripción del contrato social.
Las Sociedades de Responsabilidad Limitadas y las Sociedades por acciones deben obligatoriamente publicar por un
día un resumen del contrato social en el Boletín Oficial (diario de publicación legales - art. 9 de la L.S.C.).

3.6. Transacciones de los socios con la sociedad. Registraciones contables derivadas.

La primer relación económica que se establece entre socios y sociedad, surge del acto de constitución cuando
los socios asumen el compromiso de aporte y la sociedad se convierte en acreedora de ellos. Por ello la “Cuenta
Aporte” nace con saldo deudor reflejando el derecho de la sociedad. Esta cuenta mantiene el saldo deudor hasta su
cancelación que se, produce por la integración total del aporte comprometido.

Otras causales del entablamento de relaciones entre los socios y la sociedad de la que forman parte, son:

a. Retiros que realizan los socios a cuenta de las utilidades (operación Modificativa.)

b. Préstamos de los socios a la sociedad y de la sociedad a los socios.

c. Venta de bienes a la sociedad.

d. Compra de bienes a la sociedad.

El caso más usual es el primero, y paro ello se habilita a cada socio una “Cuenta Particular” a la cual se
imputan los retiros que realizan. Debido a que estos retiros se los hace a cuento de resultados, a fin de ejercicio,
cuando se determina la distribución de resultados entre los socios de acuerdo el porcentual establecido en el contrato
social, acreditamos la cuenta Particular con el débito a las utilidades del ejercicio.

Puede ocurrir que el socio no haya realizado retiros a cuenta. En ese caso la registración a realizar es la
misma, pero “Socio por cuenta Particular” quedará con saldo acreedor representativo de la obligación de la sociedad
con el socio originado en su participación en utilidades.

En términos generales “Socio por cuento particular” se debita por los retiros que efectúa el socio a cuenta de
utilidades, compras de mercaderías a la sociedad, etc. y se acredita por la entrega que hace a la sociedad de dinero,
bienes, etc. o por la contabilización de la distribución de la utilidad del ejercicio.
 Los saldos de las cuentas particulares de los socios -deudores o acreedores- exteriorizan los relaciones entre
los socios y la sociedad que no se originan en los compromisos de aporte. En las Cuentas Particulares de los socios se
registran los retiros de los socios, a cuenta de utilidades, los aportes o retiros por préstamos que pudieran efectuarse
entre ambas partes -son personas jurídicamente diferentes-, ventas que los socios efectúen a la sociedad, o a la inversa.

Las Cuentas Particulares de los socios son cuentas patrimoniales del Activo o del Pasivo, según su saldo.

Hay que diferenciar las Cuentas Particulares de las Socios de las Cuentas Aportes o Accionistas. Las
relaciones patrimoniales entre los socios y la sociedad originadas en el compromiso de aporte y posterior integración
siempre se exteriorizaran o través del movimiento de las cuentas Accionistas, Socio Cuenta Aporte, Socio Cuota de
capital etc.

Las cuentas Socio XX Cuenta Aporte, Accionistas y sus equivalentes Nunca pueden tener saldo
acreedor. Solo tendrán Saldo Deudor ó estarán Saldadas. Luego estas cuentas que exteriorizan los saldos
pendientes de integración son cuentas patrimoniales del Activo.

Las cuentas particulares de los socios tiene trascendencia para la teneduría de libros en las sociedades de
personas. Recordemos que los Sociedades desde el punto de vista jurídica son personas capaces de adquirir derechos y
contraer obligaciones. Y que los socios también son personas (en este caso físicas) con iguales atributos, pero distintas
de la propia sociedad que formaron.

Debido a ello se pueden establecer (y frecuentemente ocurre) relaciones de derecho entre la sociedad y los
socios, en virtud de las cuales, la sociedad puede ser acreedora o deudora de los socios.

3.7. Resultados acumulados (ganancias no retiradas).

Distinguimos dos clases de resultados acumulados :

a) Resultados de Disponibilidad Restringidas: Reservas (Facultativa, legal y estatutaria).

b) Resultados de libre disponibilidad. Positivos o negativos. Los positivos pueden ser distribuidos por asamblea
de Socios. Los negativos serán absorbidos por los resultados acumulados positivos de libre disponibilidad,
ante su insuficiencia por las reservas y si quedara un remanente conforme la cuantía del mismo podrá llegar a
reducir el capital.

Los resultados acumulados constituyen una fuente de Recursos Permanentes del ente. No obstante los recursos
acumulados de libre disponibilidad tienen un grado de permanencia menor (o un matiz) que el capital por cuanto los
primeros pueden desafectarse a través de la distribución a los socios con la celebración de una. Asamblea de
Accionistas, sin ninguna otra limitación, excepto la existencia de perdidas acumuladas. La cuenta a utilizar para este
tipo de resultado sera “Resultado Acumulados” si se trata de resultados provenientes de ejercicios anteriores y
“Resultado del ejercicio” si se trata de resultados generados en el ejercicio que se cierra.
 Bolilla 4: Financiación de las actividades. Financiación Externa.
4.1. Formas de Obtención de la Financiación. Vinculación entre la fuente de financiación y el su aplicación.

El activo del ente se financia inicialmente con capital propio y luego se complementa y completa con capital
ajeno o de terceros. Las obligaciones hacia terceros representan fuentes de financiación, que tendrán el carácter de
transitorias o permanentes, conforme el plazo de espera que los partes acuerden.

La financiación otorgada por terceros por plazos prolongados de tiempo habitualmente es proveniente de
entidades financieras y para fines determinados como ser actividades que se quieren fomentar.

A diferencia del aporte de capital efectuado por los propietarios del ente –que no conlleva la obligatoriedad
de devolución y su retribución es la ganancia-, las obligaciones hacia terceros implica la cancelación a la fecha
convenida y su costo es el interés convenido o pactado.

Observamos que existen diferencias sustanciales entre ambas fuentes de financiación, siendo la principal que
“los derechos de terceros tienen prevalencia sobre los derechos de los propietarios”.

Crédito: promesa de pago si no se cumple existe morosidad. El otorgante puede ser una persona física jurídica
el proveedor del bien o entidades financieras y bancarias. Las formas o tipos de obtener financiación de terceros
pueden ser:

1) Solicitar préstamos a entidades financieras u otros entes: En este caso existe solo una operación financiera
que es accesoria el ciclo operativo del ente, pero muy importante a la hora de captar recursos para la actividad
principal.

El descubierto en cuenta corriente bancaria o autorización para girar en descubierto es una fuente de financiación a
corto plazo y que sólo requiere autorización previa al solicitarla y no cada vez que se la utiliza.

No existe vinculación directa entre la fuente de financiación y el recurso.

2) Realizar compras a plazo: Las adquisiciones pueden ser de bienes o de servicios, y revisten distintas
modalidades de pago en cuanto a plazos y garantías. Se manifiesta una vinculación directa entre la fuente y el
recurso.

En éstas situación se manifiestan están dos tipos de operaciones:

• Operación de Compra.
 • Operación financiera.

En la registración podrán asentarse ambas operaciones simultáneamente. O bien proceder a su

desdoblamiento, tratamiento que se torna imprescindible cuando el ente tiene implementado un sistema de registración
indirecta con subdiarios o diarios auxiliares, además del Diario General.

4.2. Tipos de Financiación. a) Sin garantía: Cuenta Corriente; cheques de pago diferido. b) Con Garantía:
Documentadas; Con garantía prendaría; con garantía hipotecaria. Factura de Crédito: concepto y vigencia.
Refinanciación.

Las modalidades o caminos para obtener financiación de terceros pueden revestir características disímiles.
Distinguimos las siguientes, en función del aspecto que se tengo en cuenta:

a) Con relación a los Intereses:

• Operaciones con Intereses Adelantados: Se tienen pactados intereses adelantados los que son incluidos
en la operación y en su documentación respaldatoria.

• Operaciones con Intereses Vencidos: Se pactan las condiciones (tasa de interés, plazos) y el monto se
determinará al vencimiento.

b) Con relación a la forma de pago o cancelación:

• De pago integro al vencimiento del plazo.

• Con pagos parciales o en cuotas.

c) Según la moneda a utilizar en su cancelación:

• En moneda nacional, o

• En moneda extranjera.
 d) Según la garantía otorgada:

• Sin garantía: en cuenta corriente a sola firma.

• Con garantía personal: instrumentada con la entrega de pagares (documentos a pagar), letra de cambio.
Se incluyen las facturas de créditos, los cheques de pago diferido, las tarjetas de crédito.

• Con garantía real: A través de la constitución de una Hipoteca o Prenda. La garantía es accesoria a la
obligación.

Deberemos analizar cada caso el tipo y forma de instrumentación de la financiación obtenida, en forma previa
a su registro, de manera que la registración represente la realidad económica de cada operación realizada (ese análisis
no lo hace la computadora).

a) Sin Garantía:

Compras en Cuenta Corriente:

Las compras en cuenta corriente constituyen la forma más habitual y frecuente de obtener financiación de
terceros. Prácticamente no existe empresa que no la utilice en mayor o menor medida.

Habitualmente tienen un costo financiero inferior a la tasa de descubierto bancario (son muy onerosas), u otra
forma de financiación.

Los plazos de financiación son muy reducidos (30 a 90 días). Si no se cancelan las facturas a su vencimiento,
con frecuencia se pierde el crédito de compras futuras hasta tanto no se cancelen los facturas adeudadas ya exigibles.
Se corta la cadena de crédito generando dificultades financieras a la empresa. Es una fuente de financiamiento que se
basa altamente en la confianza del proveedor.

Cuando se esta en presencia de este tipo de operaciones hay que ser cauteloso en proceder a la depuración de
intereses, por ser bastante frecuente que el costo financiero se encuentre contenido o incluido en el precio de compra
facturado, sin que el proveedor haya realizado la discriminación.

El monto del interés habitualmente se lo puede obtener por diferencia entre el precio de contado y el precio
financiado, y nos lo puede suministrar el mismo proveedor. Inclusive hay situaciones en las cuales la misma factura
de compra indica los diferentes precios (importes a abonar) si la operación es de contado o financiada, conforme su
vencimiento.

Las cuentas a utilizar vinculadas con operaciones de compras en cuente corriente sin garantía serán. Compras
o Mercaderías y Proveedores Varios e Intereses Negativos Adelantados, esta última en los casos en que el interés
esté contenido en la documentación (factura).

Fecha Concepto Debe Haber

Mercaderías o compras (precio fact. – int. Implícitos o

explícitos)

Intereses Negativos Adelantados (Implícitos o explícitos)

a Proveedores (por el total de la deuda

asumida)

Por compra a crédito s/ factura nº

Con cheque de Pago Diferido

 Una forma de acceder a financiación de terceros es cancelando los compromisos asumidos con la entrega de
cheques de pago diferido.

Es una fuente de financiación cuyo plazo no puede exceder los 360 días. Actualmente se ha simplificado su
operatoria. Requiere siempre la existencia de una cuenta corriente bancaria a nombre del ente.

Por la ley de cheques se instrumentó el uso del Cheque de Pago Diferido, a efectos de ser utilizado como
instrumento de crédito.

El Cheque de Pago Diferido es un orden de pago librado a una fecha determinada -a días vista-, posterior a la
de su emisión, contra una entidad autorizada en la cual el librador tiene abierta una cuenta corriente bancaria,
debiendo tener al vencimiento fondos depositados suficientes o autorización para girar en descubiertos.

Hoy la cuenta corriente bancaria es única, y los cheques de pago diferido se libran contra las cuentas
corrientes de cheques comunes, pero en formularios específicos, donde lo distintivo surge de constar en el cuerpo del
cheque dos fechas: fecha de emisión y fecha de pago.

Las características principales del cheque de pago diferido son:

• En el cuerpo del cheque debe figurar la denominación “cheque de pago diferido”.

• Número de orden impreso en el cheque,

• Lugar y fecha de su emisión o creación,

• La fecha de pago no puede ser inferior a 30 días ni superior a 360 días contados desde su emisión,

• El nombre del girado y el domicilio del pago (banco pagador),

• Puede ser al portador o a nombre de determinada persona (nominativo),

• La suma a abonar debe estar en número y letras.

• El cheque de pago diferido no cobrado puede ser reclamado en procesos colectivos como concursos judiciales
y sucesorios.

• Al igual que el cheque común puede circular a través del endoso, con la sola firma del endosante.

Cuando las obligaciones se cancelen con cheques de pago diferido, sería conveniente utilizar una cuenta de
pasivo diferenciado que indique la cantidad de cheques emitidos y pendientes de pago bajo esta modalidad.

Esta cuenta podría denominarse Proveedores -Cheques diferidos o Banco XX – Cheques de pago diferido,
u otra denominación equivalente. Es una cuenta de pasivo, residual, colectivo. Se acredita en oportunidad del
libramiento de los cheques de pago diferido. Se debita a medida que ocurre el vencimiento del plazo indicado en el
cheque (no necesariamente coincidente con el cobro) con crédito a la cuenta corriente bancaria. El saldo es acreedor,
representativo de los cheques de pago diferido cuyo vencimiento o fecha de presentación no ha ocurrido aún.

Si la empresa tiene habilitadas chequeras de pago diferido en más de un banco, podría llevar cuentas de pasivo
analíticos por banco, para un mejor control e información.

El cheque de pago diferido tiene un plazo de vigencia de treinta días contados a partir de la fecha de pago
escrita en el cuerpo del cheque.

Fecha Concepto Debe Haber

 Mercaderías o compras (precio fact. – int. Implícitos o
explícitos)

a Banco XX – Cheque de pago diferido

Por la compra y la emisión s/ factura nº y cheque nº

Banco XX – Cheque de pago diferido
a Caja o Banco

Por el pago s/ recibo nº

b) Con Garantía:

Documentadas:

Cuando la operación de compra financiado se convenga con garantía personal o documentada pueden ocurrir
dos situaciones en cuanto a la instrumentación:

a) Que la documentación de la deuda se efectúe en el mismo momento que se concreto la compra. La

registración contable será similar a la de una compra en cuenta corriente, pero las cuentas a utilizar serán
Documentos a Pagar ( Pasivo) e Intereses Negativos Adelantados (regularizadora de Pasivo).

Fecha Concepto Debe Haber

Mercaderías o compras (precio fact. – int. Implícitos o

explícitos)

Intereses Negativos Adelantados

a Documentos a pagar

Por compra documentada s/ factura nº y copia del

documento

b) Que la documentación de la deuda se efectúe con posterioridad a la compra. En el momento de la compra se

debió dar ingreso a Mercaderías registrándose el pasivo en la cuenta Proveedores Varios, con la factura
como respaldo registral. En el momento de la documentación de la deuda, se produce una permutación o
sustitución de pasivos, debiendo cancelarse Proveedores y registrar el Pasivo documentado en la cuenta
Documentos a Pagar e Intereses Negativos Adelantados.

Fecha Concepto Debe Haber

Mercaderías o compras (precio fact. – int. Implícitos o

explícitos)

a Proveedores
Por compra a crédito

Proveedores
Intereses Negativos Adelantados o Sobreprecios Negativos
Adelantados
a Documentos a pagar
Por documentación de la deuda s/ copia del documento
 Si en el documento firmado no se incluyen los intereses no se utilizará la cuenta regularizadora de pasivo.
Evidentemente a la fecha de vencimiento del documento se percibirá el valor del documento más los intereses por la
espera.

Otra forma de financiación es con la entrega de cheques posdatados muy utilizados en la práctica comercial,
pero sin respaldo legal, sobre todo en el caso de insolvencia posterior.

En la práctica habitualmente no se utiliza, pero si se quisiera hacerlo, deberíamos acreditar una cuenta de
pasivo con un nombre representativo de tal situación.

Con Garantía Prendaría

La financiación obtenida de terceros puede estar garantizada con derecho real de prenda, que es un accesorio
de la obligación principal. La prenda jurídicamente reviste distintas características.

Esta garantía puede ser adicionada a una operación de compra de bienes muebles, frecuente en el caso de
rodados, y en épocas anteriores en la adquisición de electrodomésticos. La garantía de pago se constituye sobre el
mismo bien adquirido.

En otros cosos es una garantía constituida para la obtención de préstamos de entidades financieras. Muy
utilizada en el sector agrícola ganadero, en el cual se prendan las maquinarias y los animales.

Como costo tiene además de los intereses de financiación, los gastos de tramitación de la garantía.

Fecha Concepto Debe Haber

Rodados (precio fact. – int. Implícitos o explícitos- Gtos.

tramitación de la prenda)

a Acreedores Prendarios
Por compra con garantía s/ factura y contrato de prenda

Con Garantía Hipotecaria

Es similar a la anterior, pero la garantía se constituye sobre bienes inmuebles, y debe ser instrumentado a
través de una escritura pública.

Muy utilizada por bancos y entidades financieras para otorgar préstamos en dinero o dólares. Generalmente
permite la obtención de plazos de financiación más extensos y montos mayores, cuando existe este tipo de garantía.

El costo total de obtención de este tipo de préstamos lo integran:

a) El interés pactado.

b) Los gastos de constitución de la hipoteca: honorarios del escribano, impuesto de sellos, honorarios del
tasador.

c) Gastos y comisiones bancarios por la operatoria crediticia.

d) Actualmente se suele exigir: seguro contra incendio del bien, seguro de vida del solicitante (si es
unipersonal), incrementando el costo de esta fuente de financiación.

Si el préstamo es tomado en una entidad bancaria, el contrato ya contempla la tasa de interés moratoria para el
caso de demoras en el pago de los cuotas pactadas -además del interés compensatorio previsto-.
Fecha Concepto Debe Haber

Efectivo/ caja o banco

a Acreedores Hipotecarios
Por obtención de préstamo bancario s/ y contrato de
hipoteca

Factura de Crédito: Concepto y vigencia.

Se la considera un título valor o título circulatorio, de características similares al pagare. En consecuencia

representa una forma de documentar las operaciones, pero con efectos impositivos diferentes. Por ejemplo, no tributo
el impuesto de sellos provincial.

Utilizar facturas de crédito implica lo titularización o securitización del crédito, resultantes de contratos
interempresarios de compraventa, locación de cosas muebles y locación de servicios.

La Factura de Crédito no reemplaza la factura común, pero es el documento necesario poro ejercitar el
derecho de cobro (garantía documentada)

Se la instrumentó con la idea de constituirla en una fuente de financiación, básicamente para las pequeñas
empresas a través de:

• Servir como garantía de pago para los empresas emisoras.

• Permitir el acceso a créditos baratos o través de su descuento, con lo cual disminuirían los descubiertos en
cuenta corriente bancarios (altamente onerosos)

• Disminuir la cantidad de procesos judiciales, al tener la factura de crédito el carácter de titulo ejecutivo (no se
necesita probar la causa por la cual se la tiene).

No tuvo el éxito esperado, al no haber sido aceptado en el uso cotidiano por las empresas. Conforme se
flexibilizó el funcionamiento y se achicaron los costos operativos de los cheques de pago diferido, se lo prefirió a
éstos en lugar de la factura de crédito.

La Factura de Crédito debe ser aceptada por el comprador, salvo que medien algunas de las siguientes
causas: daño de las mercaderías no imputables al comprador; diferencias en la calidad y/o cantidad; diferencias en los
plazos y/o precios convenidos; vicios formales en la instrumentación.

Su uso puede ser obligatorio u optativo, conforme las previsiones legales. Prácticamente es utilizada por
quienes están obligados normativamente, mayoritariamente son los casos en que se conviene un plazo para el pago
superior a quince días. Tiende a ser sustituida por la generalización en el uso del cheque de pago diferido.

Actualmente es utilizada por quienes se encuentran obligados a la misma, y las normas impositivos se han
tornado más flexibles.

La Factura de Crédito aceptada se puede transmitir vía el endoso, aumentando la cantidad de responsables
obligados al pago (salvo cláusula en contrario).

Las características de la factura de crédito son:

• Es un documento escrito con determinados requisitos formales:

a) Denominación impresa de Factura de crédito.

b) Lugar y fecha de emisión.

 c) Fecha de vencimiento de la obligación de pago

d) Lugar de pago.

e) Identificación de las partes y sus domicilios.

f) Importe a pagar en número y letras.

g) Firma del vendedor.

h) No requiere duplicado

i) Cuando el vendedor recibe la Factura de Crédito emitirá un Recibo-Factura de crédito, que es el

documento equivalente a la factura común y la que da lugar al cómputo del crédito fiscal del IVA.

• Requiere la presentación del titulo para reclamar su pago. Luego su extravío hace desaparecer el derecho. Por
eso se dice que es un título de presentación necesaria.

• Puede ser avalado por terceros, reforzando así su garantía.

• Cada uno de los firmantes queda obligado solidariamente a su pago.

• El cobro puede promoverse contra cualquiera de ellos por juicio ejecutivo.

• Se transmite por endoso.

Refinanciación

Obtener refinanciaciones de los pasivos es una forma de prolongar el uso de la fuente de crédito por un
período mayor que el originario.

En las refinanciaciones se produce el canje de un pasivo por otro. Estaremos en presencia de una operación
permutativa. Se mueven cuentas de pasivo y regularizadoras de pasivo, uno que se extingue y otro nuevo que nace,
generalmente por un importe mayor por el impacto de los intereses y a menudo con la adición de una nueva o mejor
garantía.

Esta operación se presenta cuando al su vencimiento la obligación no se abono, o se lo hace parcialmente.

Situaciones de este tipo son:

a) Cuando se garantiza documentadamente el saldo del descubierto en cuenta corriente bancaria.

b) Cuando se garantiza con documento saldos adeudados a proveedores en cuenta corriente.

c) Cuando se produce el acogimiento a planes de financiación y/o moratorias bajo determinadas condiciones
lanzadas y reglamentadas por el estado nacional, provincial o municipal otorga planes de financiación y/o
moratorias, para la cancelación de deudas impositivas o de seguridad social ya vencidas y exigibles.

En el último caso, si el plan de acogimiento impositivo contemplara beneficiarse con una quita o reducción de
la deuda y/o la carga financiera devengada al momento, eso representaría una ganancia para el ente. También podría
ser considerado como una reducción del gasto si la quita se produce en el mismo período de imputación del gasto.

4.3. Prestamos en Moneda Extranjera

Estamos en presencia de un préstamo en moneda extranjera en los casos que la obtención de los fondos se
concretó a través de la recepción de moneda extranjera y su devolución deberá serlo también en esa misma moneda
extranjera.
 En esta situación además del devengamiento de los intereses conforme el plazo utilizado para la financiación
(gasto vinculado con un período), procede tener en cuenta el efecto de las diferencias de cambio originados en las
variaciones de cotización de la moneda extranjero ocurridas entre el plazo en que se tomó el crédito y recibieron los
fondos y el momento del pago (o de los pagos si fueran parcializados).

En los préstamos en moneda extranjera previo a devengar los intereses hay que determinar los ajustes por
diferencias de cambio para ajustar la base de cálculo. También podrían calcularse los intereses en la moneda
extranjera y luego convertirlos en moneda de curso legal.

Las Diferencias de Cambio al igual que los intereses devengados son considerados resultados financieros, y el
costo final de la financiación obtenido de terceros estará dada por la sumatoria de ambos elementos: Intereses pactados
y Diferencias de cambio reconocidos.

La cuenta de pasivo que exteriorice esta cuento por pagar en Moneda Extranjera deberá ser especifica y no
mezclarse con el pasivo en moneda nacional. Por ejemplo: Acreedores en Moneda Extranjera, o Préstamos en Dólares,
etc. Deberá asignársele a la partida contable la denominación que represente adecuada e indubitablemente los
características del tipo de obligación asumida.

Préstamos en Especie

Ocurren estas operaciones cuando lo que se recibe en préstamo no es una suma de dinero, sino otro tipo de
elemento: bienes, acciones, títulos públicos.

Se suelen concertar estas operaciones de préstamo en especie sobre todo en títulos públicos, en la intención de
utilizar los mismo como garantía de algún tipo de contratos que celebre la empresa con terceros, o con más frecuencia
en garantía de préstamos en dinero.

Al término del plazo establecido procede la devolución de los títulos recibidos -o de otros de igual
características, ya que son fungibles- más el interés por el tiempo de su utilización.

En este tipo de financiación la cuenta a utilizar es diferente. Además se debe proceder al devengamiento
periódico del interés por el préstamo en especie. No Es tan Frecuente en el medio.

4.4. Costo de la Financiación: Intereses Implícitos y Explícitos: devengamiento. Cuentas a utilizar: su análisis.

El costo de la financiación es el interés.

Los intereses son gastos (sacrificios económicos) cuya pauta de imputación se da por su vinculación con un
período de tiempo: “el período beneficiado con la financiación”. Comprende el plazo de tiempo entre el inicio del
crédito y su pago susceptible de ser fraccionado en periodos menores como de un mes cuando excede los 30 días.

Es un gasto de registración diferida.

La contratación de la financiación puede efectuarse de varias formas, de acuerdo a la forma de liquidar los
intereses:

a) Intereses liquidados en forma vencida.

b) Intereses liquidados en forma adelantada: Pueden ser instrumentados (incluidos en una cuenta
regularizadora de pasivo) o directamente abonados por adelantado. En ese último caso suelen ser descontados
de los fondos recibidos. Podernos distinguir:

• Intereses adelantados explícitos: De la instrumentación de la operación surgen claramente los mismos.

Su registración no genera inconvenientes y la cuenta a utilizar puede ser: Intereses Negativos
Adelantados o Anticipados. El devengamiento – o afectación a resultados- procederá con el transcurso
del tiempo.
 • Intereses Adelantos implícitos: Los intereses están encubiertos u ocultos. Generalmente se da en el caso
de una operación de compra (cuando existe vinculación directa de la fuente y el recurso) instrumentada en
una factura emitida por el total o abonar al vencimiento sin discriminar el costo financiero. Procede la
registración separada de la compra y el interés. la cuenta a utilizar puede ser: Sobreprecios Negativos
Adelantados, o simplemente Intereses Negativos Adelantados.

Si una operación no incluyere intereses en su instrumentación, procederá igualmente el devengamiento de

intereses al concluir cada período mensual conforme el interés oportunamente pactado.

Las cuentas a utilizar en la registración serán:

• Cuenta deudora: Intereses Negativos o una equivalente, representativo del costo de la financiación. Muestra
un gasto financiero.

• Cuenta acreedora: Intereses a Pagar, Proveedores, Préstamos bancarios, etc. Será una cuenta de pasivo que
acumulará dicho gasto a pagar.

Fecha Concepto Debe Haber

Intereses Negativos

a Intereses Negativos Adelantados

Por devengamiento de intereses adelantados s/ minuta
contable
Intereses Negativos
Proveedores/ Préstamos bancarios/
Intereses a pagar
Por devengamiento de intereses vencidos s/ minuta
contable

Pero lo habitual -sobre todo en las documentaciones - es que el documento a pagar (pagaré, letra de cambio,
contrato de préstamo bancario a veces, etc.) ya incluyo el interés por el tiempo de espera, y ese gasto aun no se
encuentra devengado.

En la registración se procederá a asentar la obligación a pagar por el valor nominal –total del documento a
pagar a su vencimiento y simultáneamente en una cuenta regularizadora de pasivo el total de los intereses adelantados.
Conforme transcurre el tiempo, corresponde el devengamiento del interés adelantado por la porción consumida.

El interés es el costo de la espera. Porque si hay espera la misma tiene un costo. El costo financiero implícito o
explícito tiene el mismo tratamiento contable. La realidad económica es la misma.

Los costos financieros están implícitos cuando se encuentran incluidos en el monto de una transacción a
plazos en forma conjunta, no discriminada. Cuando ello ocurre resulta necesario su discriminación y se puede recurrir
a diversos caminos alternativos para su determinación.

Se lo puede determinar:

a) por diferencia de precios de contado y financiado: Esta es una forma muy simple de determinación si se
cuenta con ambos datos. No siempre resulta posible.

b) Aplicando la tasa de interés que utilizó el proveedor: si disponemos del dato. Con frecuencia en las
facturas de compra se indica el “Descuento por Pronto Pago”, que se efectuará si se hace la cancelación de
contado. Esa deducción no es en realidad un descuento, sino el interés implícito contenido en el monto de la
factura.

c) En defecto de los anteriores: aplicando una tasa de interés vigente en ese momento para ese tipo de
operación. Esta última es una forma de estimación objetiva.
Cuentas a Utilizar: su análisis.

Las cuentas “Intereses Negativos Adelantados, Sobreprecios Negativos Adelantados” -u otra denominación
equivalente- funcionan como cuentas patrimoniales regularizadoras de Pasivo residuales.

Conceptualmente representan un gasto pagado o asumido en forma anticipada, en relación al cual no se ha

producido aún el hecho sustancial que genera su devengamiento y que consiste en el transcurso del tiempo.

Estas cuentas se debitan por los intereses abonados o asumidos en forma anticipada. Entendemos como
asumidos a los que se encuentran liquidados e incluidos dentro de una cuenta de pasivo.

Se acreditan a medida que transcurre el tiempo, al producirse el devengamiento con débito a la cuenta de
gastos financieros Intereses Negativos por la porción consumida.

El saldo debe ser deudor, de signo opuesto a la cuento que regularizan. Es representativo de la carga financiera
asumida y aún no devengada.

Se exponen en los Estados Contables restando (deducido) de la cuenta de pasivo a la cual regularizan o
ajustan. De eso modo el pasivo se exhibe por el importe que correspondería abonar en ese momento.

4.5. Documentación respaldatoria vinculada directamente o indirectamente a la financiación de terceros.

La documentación respaldatoria de la financiación obtenida de terceros, variará conforme la forma de

financiación, quién la otorgó, las garantías requeridas, el costo de la financiación.

Pero en general podemos individualizar:

a) Si la compra es en cuenta corriente, generalmente surge de la misma factura de compra (original) donde se
indica la forma de pago. En oportunidad de realizar los pagos nos deberán entregar el recibo pertinente
(original).

b) Notas de débito por intereses. Pueden ser enviados por los proveedores, por los bancos. Se trata de un costo
financiero explícito.

c) En los extractos bancarios con debe figurar el interés por el uso del descubierto bancario, el cual representa
una forma de obtener crédito de terceros.

d) Recibos por la entrega de títulos de garantía, pagarés, factura de crédito.

e) Documentación vinculada al otorgamiento del préstamo en el caso de entidades bancarias. En algunos casos
existe documentación similar a un contrato, solicitud del crédito. En ellos deben figurar todas las condiciones
de la operación: monto, plazo, intereses con indicación de su forma de cálculo, garantías, discriminación del
Impuesto el Valor Agregado sobre los gastos por el otorgamiento, detalle de las fechas de vencimiento de las
cuotas.

f) Copias de Escrituras públicas en el caso de otorgamiento de garantías hipotecarias.

Puede existir también documentación de uso interno elaborada por el mismo ente vinculada a autorizaciones
para concertar determinadas operaciones financieras (actas de directorio), cálculo de intereses.

Observamos que la documentación respaldatoria de la financiación obtenida de terceros puede estar vinculada:

a) Directamente relacionada con la financiación: Notas de Débito por intereses.

b) Indirectamente relacionado con la financiación: Generalmente vinculada al otorgamiento de garantías.

 La documentación respaldatoria debe permitir conocer en forma completa las características y requisitos de la
financiación obtenida: monto, vencimientos, interés pactado, plazo de gracia, garantías otorgadas.
 Bolilla 5: Compras de bienes en general.
5.1. Tipos de compras. Elementos susceptibles de ser adquiridos; tangibles e intangibles.

Las compras que puede efectuar una empresa pueden ser agrupadas así:

a) Según la naturaleza o características del elemento comprado:

1) Compras de Bienes: Tangibles o Intangibles. La operación tiene la siguiente característica:

• Hecho de registración inmediata.

• Hecho sustancial: entrega de los bienes o puesta a disposición del bien el comprador en el lugar
convenido (domicilio comprador, del vendedor, del transporte).

2) Compras de Servicios: Incluimos Servicios en relación de dependencia

• Hecho de registración diferida

• Hecho sustancial: la recepción del servicio.

b) Según los bienes adquiridos:

1) Bienes de Cambio: Serán diferentes según el objetivo principal del ente:

• Comercial: Mercaderías de reventa.

• Industrial: Materias primas, partes semielaboradas.

• Agrícola: semillas, fertilizantes, defoliantes, combustible y otros insumos.

• Ganadera: hacienda (animales), vacunas, balanceados, vitaminas.

• Inmobiliaria: terrenos, campos, edificios, departamentos, etc.

2) Bienes de Uso y destinados a Inversiones: Bienes muebles: rodados, escritorios, computadoras, y

similares. Bienes Inmuebles, diversos.

3) Inversiones Inmobiliarias: Títulos, acciones, cuotas partes en fondos comunes de inversión.

4) Bienes Intangibles: Marcas, patentes, concesiones, franquicias, derechos de autor.

c) Según la Forma de Pago:

1) Compras al Contado: Son las de pago inmediato. El medio utilizado puede ser: Efectivo, Cheques de
terceros endosados o entregados (si son al portador), cheques emitidos por la firma.

2) Compras Financiadas: Existe diferimiento en el pago. Implica la asunción de un pasivo. Pueden ser: en
cuenta corriente (no documentada), documentada, con garantía prendaría, entregando cheques diferidos, a
través de facturas de crédito.

5.2. Documentación respaldatoria directa e indirectamente vinculada con una operación de compra.

a) Nota de pedido confeccionada por el sector que requiere el bien: Es un comprobante interno -emitido por
el ente- de uso interno, no registrable, porque no genera efectos económicos objetivamente medibles.
 b) Pedidos de cotización a proveedores: Es un comprobante interno de uso externo, no registrable.

c) Cotizaciones recibidas de los proveedores: Es un comprobante externo, de uso interno, no registrable, pero
imprescindible pare la toma de decisiones.

d) Orden de Compra emitida destinada al proveedor: Es un comprobante interno, de uso externo, no

registrable, e impulsorio la compra. Lo emite quién tiene poder decisorio en el ente.

e) Factura: Es la fuente registral o documento fuente de la operación de compra. En la empresa queda el

ejemplar original y el triplicado si es Factura “A”, conforme normas impositivas. Es un Documento externo,
de uso interno el elemento base para lo registración. Contiene los siguientes datos: Cantidad de bienes,
características, precio unitario, precio total, discriminación de impuestos, forma de pago. Conforme la
situación impositiva ante el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) que revista el emisor de la factura, la misma
podrá ser. Factura “A”, “B” o “C”.

La factura constituye el respaldo documental jurídico e impositivo de la operación de compra, y en ella figura el
importe que el ente deberá abonar por dicha operación, como también las condiciones de pago.

Tipo de factura: A (original y triplicado) o C (original), conforme la situación que revista el Vendedor en el
impuesto al valor agregado.

f) Nota de Crédito vinculada a la compra: Es la fuente registral de la operación de compra. Documento

externo, de uso interno el elemento base para la registración. Contiene los siguientes datos: Cantidad de
bienes, características, precio unitario, precio total, discriminación de impuestos, forma de pago. Conforme la
situación impositiva ante el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) que revista el emisor de la factura, la misma
podrá ser: Remito del vendedor. Acredita la tradición del bien. Generalmente acompaña a la factura. Con
frecuencia, la constancia de la entrega del bien consta en la factura. En ese caso la factura opera como factura-
remito.

g) Recibos: Es el documento que se vincula al pago (lo respaldo) y no en forma pura a la operación de compra.
No obstante hay casos -perfectamente delimitados- en los cuales puede llegar a sustituir a la factura: recepción
(compra) de servicios profesionales. En estos casos es común -y la normativa impositiva lo permite, de allí su
uso- que el profesional prestador del servicio emita recibo en forma sustitutivo de la factura.

h) Contratos: en los casos recepción de servicios repetitivos, como: alquileres, asesoramiento profesional
permanente.

5.3. Registro contable de las compras. Identificación del momento y del hecho sustancial. I.V.A. Crédito Fiscal
tratamiento Contable.

En cada operación de compra hay que analizar e individualizar los siguientes conceptos:

a) Costo de la compra.

b) Impuestos recuperables.

c) Intereses adelantados. Implícitos o explícitos.

d) Total facturado. Es el total de la factura.

Los bienes o servicios adquiridos deben ingresar a su valor de costo de contado comprensivo de todos los
sacrificios necesarios hasta poner el bien en condiciones de ser usado, o vendido posibilitando así la obtención de
ingresos al ente. Luego el valor de incorporación del elemento comprado es: Precio de compra según factura ( de
contado ) MENOS intereses ( implícitos o explícitos); Más gastos necesarios.

Si el ente tiene imposibilidad de obtener el dato del precio de contado del bien adquirido, deberá proceder a su
estimación objetiva. Una forma es partir del importe futuro del bien a abonar al proveedor, al cual se le deducirá el
costo financiero implícito contenido en el mismo. Se puede decir también que partiendo de ese valor futuro obtener el
valor actual del bien utilizando una tasa de descuento relevante en el mercado para ese tipo de bienes.

Costos necesarios son los indispensables que se deben realizar para que estos bienes puedan ser vendidos, o
utilizados o explotados económicamente. Esto significa que estén en condiciones de permitir la obtención de
utilidades en forma directa o indirecta.

Hay casos en los cuales el costo total recién se lo determina luego de un período de tiempo, cuando los gastos
necesarios para poner el bien en condiciones de ser utilizado o vendido ocurren a lo largo de un periodo de tiempo.

Se registra en el momento en que ocurre el hecho sustancial correspondiente, es decir cuando se devenga, sin
interesar si se ha recepcionado la documentación respaldatoria. Diferenciamos como hecho sustancial:

a) Compra de Bienes: La tradición. Hay que individualizar cuándo ocurre la misma (si es tradición efectiva o
simbólica), porque puede diferir según lo pactado en el momento de la compra:

• En el establecimiento del comprador (viaja por cuenta del vendedor)

• En el establecimiento del vendedor

• Con el depósito en el medio de transporte que fletará los bienes a destino.

Es importante conocer las condiciones de lo compra, no sólo por la responsabilidad, sino porque a partir de la
transferencia de la propiedad los gastos son por cuento del comprador, e integraran el valor de incorporación del bien.

b) Compra de servicios: Cuando concluye la prestación del mismo, la que deberá probarse (por ejemplo con los
remitos) Ej. reparación de aire acondicionado, concluye cuando el aire acondicionado se encuentra totalmente
reparado.

Elementos que integran el costo

El valor de incorporación o adquisición de los bienes adquiridos surge de la sumatoria de conceptos diversos
que lo integran:

• Precio de contado según factura. Si no se tiene el dato habrá que estimarlo objetivamente, a través de la
obtención del valor actual del bien comprado (se parte del precio financiado o a futuro). La diferencia entre
precio financiado y precio de contado es costo financiero no devengado.

• Impuestos No recuperables (IVA para el comprador responsable no inscripto, impuestos internos),

• Fletes necesarios hasta el lugar de destino,

• Seguro hasta el lugar de destino

• Cargas y descargas

• Gastos aduaneros.

• Y cualquier otro gasto considerado necesario e indispensable incurridos para poner al bien comprado en
condiciones de ser vendido o utilizado.

Bienes de cambio Inmuebles Rodados Acciones

(completar) (completar) (completar) (completar)

No se incluyen:

a) Intereses por financiación (explícitos ni implícitos)

 b) Impuestos y percepciones impositivos Recuperables

c) Gastos de inscripción de hipoteca, prenda, etc.

d) Impuestos, patentes, y tasas no vencidos.

e) Seguros por el uso.

Indicar las cuentas que Utilizaran para los distintos conceptos: compra al contado, con intereses, con
impuestos recuperables, con gastos de financiación, con gastos importaciones, en moneda extranjera, etc. El Costo del
bien adquirido se debitará a:

a. Activo: si se vincula con ingresos futuros o es un costo que beneficia a períodos futuros (gastos no
consumido) (Mercaderías, papelería, seguros pagados por adelantados, etc.).

b. Gastos: Si tiene relación con el período actual o con ingresos del periodo actual. (sueldos y jornales Gtos de
Administración –Reparaciones).

c. Perdidas: imposibilidad económica presente y futura

Menos

I. Impuestos y percepciones impositivas Recuperables. Será una cuenta de movimiento o de activo. (I.V.A.
Crédito Fiscal).

II. Costo financiero. Regularizadora de Pasivo Cuentas Deudoras: (Intereses Negativos Adelantados)

Cuentas deudoras

• Activo representativo del bien adquirido. O bien una cuenta de movimiento Compras al contado.

• Impuestos recuperables (activo o regularizadora de pasivo). I.V.A. Crédito Fiscal, Retenciones Ganancias, etc.

• Costo financiero incluido en la operación: regularizador de pasivo

Cuentas Acreedoras:

• Una de pasivo por el total de la operación. Si es financiada.

• Efectivo o Banco cuenta corriente si se cancela al contado.

IVA Crédito Fiscal: tratamiento contable

En las operaciones de compras, el tratamiento a asignar al Impuesto al Valor Agregado en general depende de
la situación que tiene la compradora:

a) Comprador Responsable No Inscripto en el I.V.A. Si el vendedor es responsable inscripto emitirá una Facturo
“A”, con I.V.A. discriminado. Pero este es un impuesto no recuperable para el comprador y por lo tanto forma
parte del costo de incorporación .

b) Comprador Responsable Inscripto en el I.V.A: En oportunidad de comprar recibirá: Facturas “A” con el
I.V.A. discriminado y puede ocurrir también que con retenciones impositivas efectuadas. Representa un
Impuesto recuperable, por lo tanto No Forma parte del valor de incorporación, y se utilizará una cuenta de
Movimiento (es un derecho).
5.4. Formas de Financiación de las Compras. a) Compras al contado. Registración. Partida a utilizar. b) Compras
financiadas. Costo financiero explicito e implícito. Su registración.

a) Compras al contado Registración

Operación permutativa de Activo. Aumenta y disminuye el activo.

Cuando la compra se concreta bajo estas condiciones la empresa abono la factura al momento de recibir la
mercadería. Pueden coexistir dos comprobantes: factura y recibo. O simplemente uno solo: factura de contado.

El recibo (original) es la documentación respaldatoria que prueba jurídica e impositivamente el pago de la

obligación por porte del ente

Cuentas a utilizar

La registración de las compras al contado puede efectuarse utilizando o no una cuenta de movimiento (cuenta
transitoria) Compras al Contado.

En esta cuenta se acumularan las operaciones de contado, procediéndose a su cancelación al concluir cada
período mensual con débito a otra cuento de Movimiento Compras o a una cuenta de Activo Mercaderías.

La utilización de esta cuenta de movimiento permite el desdoblamiento de la operación de compra y la de

pago. Además y fundamentalmente brinda información estadística que permite evaluar la porción de ventas que se
efectúan al contado, información utilizada para la proyección de flujo de fondos.

Fecha Concepto Debe Haber

Compras o mercaderías

I.V.A. Crédito Fiscal

a Caja o Banco
Por compra s/ Factura nº y recibo nº

b) Compras Financiadas

Es una operación permutativa mixta que genera un aumento de activo y pasivo en igual medida. Sí
existe costo financiero, no se altera el carácter de permutativa porque el mismo aún no está devengado, sino incluido
en el pasivo.

En esta situación la operación de compra y de pago aparecen desdobladas en dos momentos de tiempo
diferentes. En el momento de la compra la operación permutativa se traduce en un aumento de activo y pasivo en igual
proporción.

La compra da origen al nacimiento de un pasivo con terceros a partir de la facturación y recepción de las
mercaderías. La operación de compra se puede efectuar:

1) Sin Garantía: Llamada operaciones en cuenta corriente.

2) Con garantía: Las que podrán ser documentadas, con factura de crédito, con garantías reales sobre bienes
muebles o inmuebles.

Compras en cuenta Corriente

Son las más habituales. Prácticamente no existe empresa que no utilice este fuente de financiación en mayor o
menor medida. Habitualmente tienen un costo financiero inferior a la tasa de descubierto bancario (son muy onerosas).
 Ocurre que habitualmente son a plazos muy reducidos, y si no se abona las facturas a su vencimiento, se
pierde el crédito de compras futuras hasta tanto no se cancelen las facturas adeudadas ya exigibles.

En este tipo de operaciones hay que tener cuidado en proceder a la depuración de intereses -costo financiero-
incluidos en el precio de compra facturado sin que el proveedor haya realizado la discriminación. Este tipo de interés
habitualmente se lo puede obtener por diferencia entre el precio de con contado y el precio financiado, y nos lo puede
suministrar el mismo proveedor. Inclusive hay situaciones en las cuales en la misma factura de compra se indica cuál
es el precio de contado.

Las cuentas a utilizar vinculadas con operaciones de compras en cuenta corriente sin garantía serán: Compras
o Mercaderías y Proveedores Varios e Intereses Negativos Adelantados, este último en los casos en que el interés
venga incluido en la documentación.

Fecha Concepto Debe Haber

Compras o mercaderías

I.V.A. Crédito Fiscal (Para responsables inscriptos)

Intereses Negativos Adelantados
a Proveedores
Por compra s/ Factura nº y recibo nº

Compras a plazos documentados

Cuando la operación de compra sea financiada con garantía personal o documentada pueden ocurrir dos
situaciones.

a) La documentación de la deuda se efectúa en el mismo momento que la compra. La registración contable será
similar a la de una compra en cuenta corriente, pero las cuentos a utilizar serán Documentos a Pagar (pasivo)
e Intereses Negativos Adelantados (regularizadora de Pasivo).

b) La documentación de la deuda se efectúa con posterioridad a la compra. En el momento de la compra se

debió dar ingreso a Mercaderías registrándose el pasivo en la cuenta Proveedores Varios, con la factura
como respaldo. En el momento de la documentación de la deuda, se produce una permutación o sustitución de
pasivos, debiendo canselarse Proveedores y registrar el Pasivo documentado en la cuenta Documentos a
Pagar e Intereses Negativos Adelantados.

Si en el documento firmado no se incluyen intereses no se utilizará la cuenta regularizadora de pasivo.

Otra forma de financiación es con la entrega de cheques postdatados muy utilizados en la práctica comercial,
pero sin respaldo legal, sobre todo en el caso de insolvencia posterior. En la práctica habitualmente no se utiliza, pero
si se quisiera hacerlo, deberíamos acreditar una cuenta de pasivo con un nombre representativo de tal situación.

Por la ley de cheques se instrumento el uso del Cheque de Pago Diferido, a efectos de ser utilizado como
instrumento de crédito.

Costo Financiero: Implícito y explicito. Intereses negativos

Recordemos que los intereses son gastos cuya pauta de imputación es su vinculación con un período de
tiempo. El periodo beneficiado con la financiación. El interés es el costo de la espera.

Una compra a plazos siempre contiene interés por la espera, pudiendo el mismo estar mostrado en forma
explícita (discriminado) o implícita (encubierto).

De modo que si una operación a plazos no incluye intereses en su instrumentación, no implican que no
existan, y deberemos igualmente devengar al final de cada periodo mensual el interés oportunamente pactado. La
cuenta deudora será Intereses Negativos o una equivalente, representativo del costo de la financiación -es un gasto
financiero- y la cuenta acreedora será la de pasivo que acumula tal concepto.

Pero lo habitual -sobre todo en las documentaciones - es que el documento a pagar (pagaré, letra de cambio,
contrato de préstamo bancario a veces, etc.) ya incluya el interés por el tiempo de espera, y ese gasto aún no se
encuentra devengado. En este caso el interés se encuentra implícito, contenido en el valor del documento, sin
discriminación. En la registración deberemos registrar la obligación a pagar por el valor nominal -total- del documento
a pagar a su vencimiento y simultáneamente en una cuenta regularizadora de pasivo el total de los intereses
adelantados. Conforme transcurre el tiempo, corresponde devengar el interés adelantado por la porción consumida.

La cuenta Intereses Negativos Adelantados -u otra denominación equivalente- es una cuenta regularizadora
de Pasivo, que se debita por los intereses abonados o asumidos en forma anticipada. A medido que transcurre el
tiempo se acredita con débito a la cuenta de gastos financieros Intereses Negativos por la porción consumida.

5.5. Devoluciones. Concepto; causas generadoras; documentación respaldatoria; registración: Bonificaciones:

Concepto; causas generadoras; documentación respaldatoria; registración. Diferencias entre devoluciones y
bonificaciones. Análisis de las cuentas utilizadas en su registro.

Devoluciones. Concepto.

La Devolución es uno operación inversa u opuesta a la compra. Por ello anula total o parcialmente a la
operación de compra, Siempre genera un desplazamiento físico de los bienes devueltos. Puede operarse en el
momento de la recepción de la mercadería o con posterioridad. El primer caso ocurre cuando existe un control de
compras que detecto el error en el momento de la recepción.

Causas generadoras

Las causas que las originan responden habitualmente a que los bienes recibidos no guardan coincidencia con
los solicitados. Por ello decimos que una devolución tiene justa causa cuando los bienes recibidos:

a) Difieren en la calidad: Los Bienes recibidos no son los solicitados. Lo ideal sería que esta falla sea detectada
en el momento de la recepción de los bienes, al efectuar el control entre la mercadería solicitada (nota de
pedido u orden de compra si la hubiera) y remito del proveedor.

b) Difieren en la cantidad: Los bienes recibidos son en exceso a lo solicitado.

c) No se encuentran en adecuadas condiciones: Los bienes no están en perfecto estado de conservación, o calidad
deficiente. Esto debería ser detectado por los sistemas de control del ente en el sector de almacenes. Esta es
una causal de devolución que no debería existir si el sector almacenes funciona eficientemente.

Documentación respaldatoria de las Devoluciones. Registración.

La documentación respaldatoria de una devolución es:

a) Básicamente la Nota de Crédito emitida por el Proveedor

b) Documentación elaborada por la empresa: Remitos, que acompañan la mercadería a devolver. Deben estar
firmados por el proveedor en el momento de la recepción. Es la constancia de la entrega física de los bienes.
Es conveniente que de utilizar este procedimiento los remitos para la devolución a proveedores se
encuentran numerados correlativamente, para el posterior control del sector contable, cotejando la
coincidencia con la Nota de Crédito enviado por el proveedor.

La registración contable de una devolución de compra se exterioriza así:

1) Haciendo un asiento inverso a la compra, por el importe de la misma. Use utilizan las mismas cuentas. Hay
circunstancias en que ello no es posible por las modalidades de pago de la compra en su momento inicial.
 2) Utilizando la cuenta de Movimiento Devoluciones sobre Compras, que se Cancelara con débito a Compras o
a Mercaderías al final del ejercicio.

La cuenta deudora será: a) Proveedores (compra a crédito ); b) Anticipo a Proveedores (se utilizará a cuenta de
futuras compras); c) Deudores Varios, mientras se espere el reintegro, si fue abonada al contado y no existe una
relación estable con el proveedor, d) Caja o efectivo (si se recibe el reintegro del efectivo.

Si en oportunidad de la compra se entregó un Documento a Pagar, esta partida no puede ser debitada,
excepto se produzca el canje del documento inicial por uno nuevo de un importe menor.

Fecha Concepto Debe Haber

Proveedores/ Anticipo a proveedores/ Deudores varios/

Caja, Efectivo o banco
a I.V.A. Débito Fiscal (Para
responsables inscriptos)
a Intereses Negativos Adelantados
a Devoluciones sobre compras
Por devolución de mercaderías s/ Nota de Crédito nº y
Remito nº

Bonificaciones: Concepto. Causas generadoras.

Los Bonificaciones (también llamadas descuentos comerciales) consisten en rebajas o disminuciones de precio
que el proveedor concede a la empresa. No provocan desplazamiento físico de los bienes, ni disminución de las
existencias.

Los bonificaciones se vinculan principalmente:

• Al volumen de la operación de compra, o

• Situaciones especiales del bien adquirido:

o Mercaderías fuera de moda

o Mercaderías fuera de temporada. Su conservación generaría al proveedor gastos de almacenamiento y

stock, corriendo también con el riesgo del cambio de gusto de los consumidores para la nueva temporada.

• Poco stock del proveedor y prefiere la liquidación del mismo.

Documentación respaldatoria de las Bonificación. Registración.

Estas rebajas de precio Reducen el costo del bien adquirido, cualquiera sea el momento en que se
otorguen.

La documentación respaldatoria de las Bonificaciones sobre Compras será:

a) Factura de Compra: Cuando se la otorga en el momento de la compra y se la incluye en la factura.

b) Nota de Crédito: Cuando viene por separado, en el mismo momento de la compra o posteriormente. El sector
contable deberá verificar que la nota de crédito se corresponda con las condiciones de compra pactadas, sobre
todo en los casos en el que el proveedor las otorga en función del volumen de compra del período mensual, y
no por cada compra individual.

Será la registración diferente, según el momento en que se la otorgue y conforme la instrumente la vendedora.
Distinguimos dos momentos:
 a) Se otorga en el momento de la compra y viene discriminado en la misma factura. La mercadería puede
ingresar directamente por el valor neto.

b) Se otorga en el momento de la compra y viene por Nota de Crédito. La factura es por el monto total sin
deducir la bonificación. La bonificación se registra con la Nota de Crédito.

c) Se otorga con posterioridad: Debe venir por Nota de Crédito.

Puede registrarse:

• Directamente reduciendo o disminuyendo (el costo) el valor de la cuenta del activo, utilizando cuentas
patrimoniales las que quedaran por el importe neto.

• Utilizando cuenta de movimiento. La que podrá ser Bonificaciones Obtenidas o Bonificaciones sobre
Compras, para contar con datos estadísticos acumulados sobre las bonificaciones obtenidas lo que incidirá en
la político de compras. Esta cuenta de movimiento se cancelará con una cuenta patrimonial.

Concepto Debe Haber

Fecha
Bonificaciones sobre compras

a Mercaderías o Compras
Por Bonificación s/ Nota de Crédito

Diferencias entre Devoluciones y Bonificaciones

Las Devoluciones de Compras significan disminución del volumen físico adquirido. Generan siempre el
desplazamiento de las mercaderías devueltas.

Las Bonificaciones Obtenidas o sobre Compras, generan una disminución del costo de los bienes comprados,
no hay desplazamiento físico de los bienes. La Bonificaciones no se vinculan con la forma de pago o la financiación
obtenida.

Análisis de cuentas utilizadas en su registro.

Podrán ser las cuentas patrimoniales que intervinieron en la compra o las cuentas de movimiento indicadas.
Las cuentas de movimiento no aparecen al cierre del ejercicio, quedando las cuentas patrimoniales siempre por sus
valores netos de bonificaciones y devoluciones.

5.6. Anticipos a Proveedores. Concepto. Partida contable a utilizar..

Los anticipos a proveedores consisten en la entrega de sumas de dinero que realiza la empresa a sus
proveedores que serán computados a cuenta de futuras operaciones de compra.

Significan para el ente créditos en especie, es decir el derecho a recibir determinada cantidad de bienes de
la calidad indicada. También pueden ser servicios.

Las razones por las cuales se efectúen los anticipos a proveedores, pueden ser diversas, y variar con el
contexto. Entre ellos destacamos:

• Es una condición del Proveedor la entrega del anticipo para asegurar la operación de compra.

• Es un requisito para fijar el precio del producto a recibir.

• Es utilizada en el caso de bienes producidos por encargo.

 La Documentación respaldatoria, será esencialmente el original del recibo por la entrega de los fondos. Pero
según la importancia de la operación podrá mediar un contrato de entrega de bienes de donde surjan todos las
condiciones pactados en la operación.

La Cuenta utilizada es Anticipos a Proveedores, cuente patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio,
cuyo saldo será cancelado en oportunidad de la recepción de los bienes.
 Bolilla 6: Servicios recibidos por el ente.
6.1. Servicios en relación de Dependencia.

La prestación de servicios en relación de dependencia se vincula al tema de los Recursos Humanos. Cuando
mayor dimensión tenga una organización, y/o también el peso que tengan los recursos humanos en el desarrollo de su
actividad (ej. Prestación de servicios informáticos, trabajos artesanales ) mas importancia tendrá el tema de los
recursos humanos.

El tema de los recursos humanos en una organización se vincula básicamente a:

a) Aspectos remuneratorios: liquidación, devengamientos, aportes y contribuciones, registraciones contables y

laborales.

b) Aspectos vinculados al mantenimiento y selección de los recursos humanos: búsqueda, selección,

capacitación, asistencia médica, inasistencias, etc.

6. 1. l. Nociones de los distintos tipos de retribución: directas, de pago diferido, extraordinarias, participación en las
utilidades.

Las remuneraciones y sus cargas sociales constituyen el costo que la empresa (u organización) debe afrontar
por el empleo de la fuerza de trabajo de su personal o más simplemente por contratar mano de obra.

Las remuneraciones constituyen o representan la forma que una empresa retribuye el trabajo del personal en
relación de dependencia.

Desde el punto de vista del trabajador: la remuneración es el ingreso que percibe en dinero y en especie en
compensación o retribución a su prestación de servicios en relación de dependencia.

La situación de la prestación de servicios de una persona en beneficio de otra mediante el pago de una
retribución, origina la presunción de existencia de “contrato de trabajo”, aún cuando el mismo no se manifieste en
forma escrita.

Por ello decimos que: “Las remuneraciones son las sumas con las cuales una empresa retribuye a su
personal la prestación de servicios recibidos en cumplimiento de su contrato de trabajo.”

La remuneración, en un sentido estricto, es una contraprestación por los servicios recibidos. Pero tiene
características propias, entre ellas el tema de: aportes personales, contribuciones patronales, salario familiar,
remuneraciones diferidas, conceptos no remunerativos.

Las remuneraciones y sus cargas sociales derivadas constituyen costos (o también gastos) para la empresa
que deben ser afrontados por el hecho de tener personal en relación de dependencia.

El articulo 103 de la ley de contrato de trabajo dice que la remuneración es la contraprestación que debe
percibir el trabajador como consecuencia de¡ contrato de trabajo, y que la debe percibir aún cuando no exista
prestación efectiva de servicios como ocurre en casos de enfermedad, vacaciones, y otras licencias especiales, en
razón de haber puesto su fuerza de trabajo a disposición del empleador.

I. Remuneraciones directas:

Existen distintas clases de remuneraciones, y las principales son:

1. Sueldos Mensuales: Son las remuneraciones establecidas sobre bases mensuales o quincenales, pero sin
tener en cuenta la cantidad de trabajo realizado (ni días, ni horas, ni unidades de producto).

2. Jornales: Son las retribuciones determinadas en función de los días o de la cantidad de horas trabajadas, y
en función a tarifas horarias preestablecidas para cada tipo de trabajo y categoría (convenios laborales). Es
 una retribución variable en función del tiempo efectivo de trabajo, medible en horas trabajadas. También
de la puede fijar por horas o días trabajados.

3. Sueldos a destajo: Son las retribuciones determinadas en función de las unidades producidas por cada
persona que presta servicios.

4. Horas extras, presentismos, productividad, premios: Es una remuneración adicional a algunos de las tres
anteriores. Puede tener diversos orígenes: Por asistencia, productividad, puntualidad, etc.

5. Comisiones: Son establecidas como un porcentaje sobre las ventas, y/o cobranzas. Habitualmente son
adicionales a un sueldo básico pactado.

II. Remuneraciones de pago diferido:

Además de las remuneraciones habituales las leyes laborales y previsionales prevén:

a) Sueldos anuales complementarios o aguinaldos: Es una retribución consistente en abonar un sueldo

más (el sueldo número trece) por años calendario, no es un sueldo mensual, ni quincenal, es un sueldo
anual (el mejor sueldo del período), y es abonado en dos cuotas semestrales (hay proyectos de pago
trimestral). Su existencia y obligatoriedad es la del sueldo, porque la ley dice que cada trabajador tiene
derecho a un sueldo más aparte de los doce que cobra en el año, pero si se lo despide antes de que termine
el año o bien a mitad del año la ley establece que tiene derecho a cobrar los sueldos de los periodos
trabajados más la parte proporcional del S.A.C. por el periodo transcurrido, y por lo tanto se lo debe
devengar mensualmente, determinando su importe como la doceava parte del sueldo devengado en el
período. En oportunidad de su pago, al fin de cada semestre, se ajustará su importe de modo que
represente el 50% del mejor sueldo percibido durante ese semestre. (integran la base de cálculo todas las
remuneraciones: horas extras, asistencia perfecta, comisiones, etc.).

b) Vacaciones: Es una retribución compensatoria consistente en el pago una vez por año de las
remuneraciones correspondientes a una cantidad dada previamente de días de trabajo, conforme la
antigüedad que exhibe el empleado, y de acuerdo a la escala determinada en la norma legal. Esta cantidad
de días es variable por escalones según la antigüedad del empleado. Por ejemplo: hasta 5 años, 14 días;
hasta 10 años, 21 días; etc., computándose los términos en forma corrida.

III. Participación en las utilidades: Están expresadas como un porcentaje de la utilidad neta obtenida por la
empresa conforme sus estados contables.

Para que procedan deben estar previstas y pactadas, y su devengamiento y percepción tiene la característica de
anualidad.

El hecho sustancial es la obtención de resultados positivos en la empresa, la mera existencia de los mismos
originaría su devengamiento. El elemento base para su determinación y cálculo son los estados contables
definitivos de fin de ejercicio, si es que la asamblea lo dispone.

Están sometidas a aportes personales y contribuciones patronales.

IV. Asignaciones no remunerativas: Son las que no se encuentra sometidas al régimen de retenciones al
empleado, y en ni tampoco a contribuciones patronales, con excepción de los tickets canasta. Entre ellas
encontramos:

a) Tickets Canasta: También llamados vales alimentarios.

Actualmente están enmarcados legalmente por la Ley 24.700 (promulgada el 10 de octubre de 1.996, que
entro en vigencia el 22.110). Esta ley considera a los Tickets Canasta como beneficios sociales, es decir que
son prestaciones no remunerativas, no dinerarias, no acumulables ni sustituibles en dinero. Con esta ley se
establece una contribución por parte de los empleadores del 14 por ciento sobre los montos abonados a
sus empleados en TC destinado al financiamiento de las asignaciones familiares, pero los exime de cargas
sociales por ser un beneficio social.
 La función de los Tickets Canasta es una función social, aseguran al trabajador una canasta familiar, y ese era
el fundamento para dejarlos libres de impuestos. El trabajador dejaba esa porción de sus ingresos
exclusivamente a la canasta familiar. Para el empleado significa un plus diferente de su salario.

En cuanto a las empresas, siguen asumiendo a través de este medio una función social, procurando un
bienestar a los trabajadores. Los Tickets Canastas y los TR quedan exentos de las contribuciones patronales
para jubilación, PAMI, Fondo de Desempleo, obra social y contribuciones propias de convenios colectivos y
de aportes personales de jubilación. Además, quedan excluidos de la obligación de pago sobre ellos de
aguinaldo, vacaciones, presentismo, horas extras, inclusión en cálculo de indemnizaciones de despido,
enfermedad.

b) Servicios de Guardería para hijos menores: Cuando la empresa no lo tiene implementado, se suele
reconocerle una suma mensual por tal concepto.

c) Servicios de medicina prepaga: Si así fue convenido con el personal. Es frecuente para el caso del
personal jerárquico.

d) Entrega Anual de uniformes: Hay actividades en las cuales resulta obligatorio.

Todos los importes abonados por los conceptos antes indicados significan mayores costos para la
empleadora, pero al revestir el carácter de asignaciones no remunerativas no integran el sueldo y por lo tanto no
integran la base de cálculo para el aguinaldo, ni para las indemnizaciones por preaviso, despido, ni accidentes.

V. Indemnizaciones: Cuando concluye la relación laboral -excepto que sea por acogimiento a la jubilación- por
ruptura del vínculo, aparecen algunos de los siguientes conceptos indemnizatorios:

a) Indemnización sustitutiva del preaviso: Cuando se produce la desvinculación del empleado, el patrón
deberá otorgar al mismo un tiempo diario de dos horas destinado a la búsqueda de un nuevo empleo,
establecido por la ley, durante el lapso de uno o dos meses, según la antigüedad del empleado. En caso de
no otorgarse esta licencia diaria, puede ser sustituida por el pago del mes o meses correspondiente con
carácter indemnizatorio.

b) Indemnización por despido: Cuando la desvinculación laboral se produce sin que medie justa causa,
corresponde indemnizar al empleado, con una suma determinada conforme las normas legales, y en
función de la antigüedad del mismo.

c) Indemnizaciones por vacaciones no gozadas: Aparecen al producirse la ruptura del vínculo laboral. En ese
caso la licencia paga es sustituida por una suma de dinero determinada.

d) Indemnizaciones por accidentes. Esta indemnización procede en los casos de accidentes, y su

determinación se hace conforme la normativa legal, y a menudo previos procesos judiciales.

Estos conceptos tiene carácter indemnizatorio, y no están sujetos a aportes personales ni contribuciones
patronales.

Documentación Respaldatoria directa y relacionada.

En la determinación de los importes a abonar al trabajador en concepto de remuneraciones, intervienen gran

cantidad de elementos:

1. Escalas de remuneraciones aprobadas por la gerencia, o por convenios colectivos aprobados por acuerdos de
organismos gremiales y empresarios.

2. Tarjetas reloj, en las cuales constan los horarios de entrada y salida de cada miembro del personal. Es el caso
de los organismos públicos. También este dato es necesario para las empresas que liquidan jornales, al ser la
remuneración liquidada en función de la cantidad de horas trabajadas.
 3. Partes de producción u otros elementos donde figuran las unidades producidas en determinado período. Esto
es necesario para determinar la remuneración a “Destajo” o sea teniendo en cuenta la productividad del
empleado. También es necesario cuando además de la remuneración se instauran premios por productividad,
que se adicionan a la remuneración básica.

4. Datos sobre ventas, y/o cobranzas en el caso que la retribución consista en “comisiones” ya sea como
integrativas de un sueldo básico, o como única remuneración.

5. Comprobante de faltas justificadas, licencias, etc. a fin de proceder o no a su descuento. Estos datos también
son necesarios cuando el empleado tiene derecho a percibir remuneración por “asistencia perfecta”.

6. Autorizaciones del empleado para efectuar retenciones destinadas a organismos sindicales, cuando la
afiliación es de carácter optativo.

7. Cálculo de impuesto a las ganancias a retener cuando las remuneraciones devengadas excedan o superen
determinado límites fijados por las leyes impositivas y que son actualizados periódicamente.

8. Documentación relativa a la integración del grupo familiar de todos y cada uno de los empleados, para
posibilitar la liquidación del salario familiar: acta matrimonial, partidas de nacimiento, certificados de
escolaridad, etc.

Los plazos legales máximos para el pago de las remuneraciones asciende a cuatro días hábiles para la
remuneración mensual o quincenal y de tres días hábiles para la semanal. En el caso de los jornales, los días
considerados “Feriados Nacionales” se abonan como una jornada normal de trabajo, o sea de ocho horas.

Los empleadores deben llevar el libro de “Sueldos y Jornales”, registrado e individualizado en iguales
condiciones que la ley exige para los libros principales, pudiendo efectuarse las anotaciones en forma manual o
utilizando medios de procesamiento electrónico.

Del Libro de Sueldos y Jornales se puede confeccionar la minuta contable para el devengamiento de los
sueldos, jornales, aportes y retenciones, liquidados que es la operación modificativa.

En el libro de “Sueldos y Jornales” se deben registrar los siguientes datos:

 Individualizar totalmente al trabajador: Nombre del trabajador, Estado civil.

 Fecha de ingreso y egreso.

 Categoría laboral en que revista, la que variará en función de¡ trabajo. Ejemplo: aprendiz, medio oficial,
oficial, etc.

 Familiares a cargo generan el derecho a las asignaciones familiares.

Pese a no ser obligación legal es frecuente que los empleadores lleven un Legajo Personal para cada
empleado, que contiene:

• Datos Personales del trabajador,

• Domicilio denunciado (para las notificaciones fehacientes)

• Fotocopia de documento de identidad

• Tarea asignada

• Obra Social a la que aporte,

• Régimen jubilatorio elegido: Sistema de Reparto o el de las AFJP.

 • Constancia de C.U.I.L.

• Composición del grupo familiar

Sobre la base de todos los elementos citados inicialmente e¡ sector administrativo-contable de la empresa
realizará el cálculo de las remuneraciones y retenciones del período, preparando por lo menos:

a) Planillas resumen de las remuneraciones, retenciones y asignaciones familiares: En ella figuran en primer
término todas las remuneraciones brutas, (sin deducciones) recibidas por diferentes conceptos (sueldos,
premios, comisiones, horas extras, etc.) obteniendo el total de la remuneración bruta.

Se calcularán luego todas las retenciones en concepto de aportes personales del trabajador (calculadas sobre el
monto bruto). Este importe irá deduciendo de las remuneraciones (las soporta el empleado). Y al importe así
obtenido se le adicionará el salario familiar que le corresponde conforme la constitución del grupo familiar. Con
ello se arribará al valor neto a percibir por el trabajador. Esta es la documentación respaldatoria directa del
devengamiento de los sueldos.

b) Recibos para la firma del personal en el momento de efectuarse el pago: Se confeccionará por el monto
neto a percibir, el que surge:

Remuneración Neta: Remuneraciones brutas - Retenciones personales - Asignaciones Familiares.

Recapitulando, tenemos como documentación respaldatoria de los devengamientos y pagos de las

remuneraciones y conceptos relacionados, lo siguiente:

1. Planilla resumen, de los devengamientos de los sueldos y sus retenciones.

2. Los comprobantes respaldatorios utilizados para el cálculo de las asignaciones familiares consisten en
declaraciones juradas presentadas por los empleados y otros elementos requeridos por disposiciones legales o
reglamentarias: actas de nacimiento, de casamiento, certificado de escolaridad, etc.

3. Los comprobantes respaldatorios de las cargas sociales, consisten:

• Cálculo de tipo global preparados habitualmente por el mismo sector que se ocupa de la liquidación de las
remuneraciones.

• Declaraciones juradas periódicas cuyos datos deberían guardar concordancia con los datos contabilizados.

6.1.2. Retenciones practicadas por el ente sobre la remuneración del personal en relación de dependencia. Concepto.
Partidas contables a utilizar: su análisis.

Los Aportes Personales son importes a cargo de los trabajadores por distintos conceptos vinculados a la
actividad laboral, y que por disposiciones legales -para asegurar el ingreso- deben ser determinados (calculados) y
retenidos por los empleadores a sus empleados y posteriormente depositados a los distintos organismos de seguridad
social. Estos aportes personales no constituyen un mayor costo de la mano de obra para el empleador, sino una
disminución del importe a recibir por el trabajador.

El hecho que las remuneraciones sean abonadas a los empleados previas deducciones de los aportes personales
dispuestos por leyes previsionales con destino a cajas de jubilación, obras sociales, cajas de subsidios familiares y
otros organismos, trae implicancias contables a tener en cuenta para su adecuada registración.

Los efectos de esas situaciones son:

a) Los aportes personales a cargo del trabajador (a veces llamados retenciones) disminuyen el monto neto
a pagar a los trabajadores. Pero NO significan mayores costos para la empleadora.
 b) Se transforman en deudas de la empresa hacia los organismos destinatarios de las mismas (Cajas de
Jubilaciones, obras sociales, autoridades impositivas, sindicatos, etc.).

Por lo tanto para la organización y desde el punto de vista contable los aportes personales (retenciones al
trabajador):

a) No genera variación en la distribución de los débitos, las cuentas debitadas para su devengamiento serán de la
misma clase o tipo. El costo de la mano de obra no varía para la empresa.

b) El pasivo originado por el devengamiento dé las remuneraciones de los empleados en relación de dependencia
tiene dos destinatarios:

 Sueldos y Jornales a pagar. Es acreditada por el monto neto a abonar al trabajador. Representa el pasivo
para con el empleado. Tiene una fecha de vencimiento.

 Retenciones a Depositar u otra cuenta de pasivo equivalente refleja los pasivos con los organismos
destinatarios de las retenciones. Tiene otra fecha de vencimiento y distintas modalidades para su
cancelación.
Los aportes personales o retenciones NO CONSTITUYEN MAYOR COSTO PAR A LAS
EMPRESAS porque son deducidas de las remuneraciones brutas o “sueldos de
bolsillo” y quienes la soportan son los trabajadores. Representan pasivo para con los
organismos destinatarios de las retenciones (pero el deudor es el trabajador).

También y desde el punto de vista de otras retenciones a practicar sobre las retribuciones del personal en
relación de dependencia se tendrá en cuenta:

a) Retenciones en concepto de Impuesto a las Ganancias: La Ley del impuesto a las ganancias grava las rentas
del trabajo personal (considerada ganancia de cuarta categoría) y determina que las empresas actúan como
agentes de retención del impuesto a las ganancias, cuando resulta procedente su retención por haber el
empleado superado el mínimo no imponible previsto por la norma legal mencionada.

b) Retenciones para Mutuales o similares: Pueden efectuarse retenciones a pagos a estos organismos en la
medida que existan convenios con la empleadora y autorización expresa del empleado para su procedencia.
Esta autorización debe obrar en el legajo.

c) Retenciones Judiciales: Hay casos en que existe sentencia judicial ordenando a los empleadores la retención
de una determina suma sobre el sueldo de algún empleado, la que deberá ser depositada en el lugar, forma y
monto indicado en la sentencia judicial. Estos casos son frecuentes para pagos de cuotas alimentarías,
sentencias de ejecución de cuentas por pagar con embargo, etc. a cargo de uno de los empleados. La
documentación respaldatoria es la sentencia notificada al empleador.

6.1.3. Asignaciones familiares. Concepto. Su impacto en los resultados del ente. Requisitos para su procedencia.
Breve concepto de las asignaciones familiares vigentes.

En Argentina existe un régimen de asignaciones familiares, consistente en abonar al trabajador conjuntamente

con sus remuneraciones mensuales, subsidios familiares en función a conceptos y montos determinados por las
autoridades, las que varían conforme la composición del núcleo familiar. Sufrieron modificaciones con el devenir del
tiempo.

Las asignaciones familiares constituyen un incremento de las sumas a percibir por el empleado (incrementa el
pasivo de Sueldos y jornales a pagar), y se efectivizan con el pago del sueldo mensual o de la segunda quincena en los
casos de personal jornalizado.

Las asignaciones familiares son prestaciones de la seguridad social que tienen en general las siguientes
Características:
 1. Al ser prestaciones de la seguridad son inembargables.

2. No pueden ser cobradas por los dos cónyuges, aún cuando ambos trabajan en relación de dependencia
(excepto la asignación por matrimonio).

3. No se pueden cobrar en dos empleos (salvo la asignación por casamiento), cobrándose en el trabajo que
exhiba mayor antigüedad.

4. No pueden pagarse en forma fraccionada o proporcionada al tiempo de trabajo. Si se generé el derecho a su

percepción se cobran integras.

5. No se equiparan al sueldo, porque jurídicamente son distintas. El sueldo es la retribución por el trabajo
personal y las asignaciones familiares son prestaciones de la seguridad social.

6. No están sujetas a aportes previsionales ni embargos de ninguna clase.

7. No son tenidas en cuento para la determinación del aguinaldo (no integran la base para su cálculo).

8. No integran la base de cálculo para la indemnización por despido, ni preaviso, ni accidente, ni compensatorio
de vacaciones.

9. Beneficiarios:

• Trabajadores en relación de dependencia de la actividad pública y privada.

• Beneficiarios de pensiones.

• Excluidos, aquellos cuya retribución bruto mensual supere los $1.500.

Objetivos de las Asignaciones Familiares

1. Protección y promoción de la familia, tanto en su constitución como en el crecimiento en condiciones dignas.

2. Se las suele utilizar como un instrumento para ubicación demográfica de la población al establecer montos
más elevados en determinadas regiones del país a fin de incentivar el asiento de grupos familiares.

3. Se trata de promover e incentivar el aspecto educacional, mediante el pago de ayudas escolares anuales,
buscando estimular a los responsables enviar los niños a la escuela.

Clasificación de las Asignaciones.

Con las asignaciones familiares se persigue el fin de cubrir mayores costos emergentes de situaciones que se
presentan esporádicamente en el núcleo familiar o bien tienen el carácter de permanentes. Y por ello se presentan de
dos maneras: Eventuales y Habituales.

Teniendo en cuenta la periodicidad de los pagos, de los distintos conceptos, se podrían clasificar las
asignaciones familiares en:
Asignaciones Familiares Eventuales
Tienden a subsidiar acontecimientos extraordinarios en la vida del trabajador.
Pago Único Pago Mensual

 Matrimonio - Cobran ambos cónyuges a Prenatal  Prenatal

 Nacimiento - Cobra un solo padres  Maternidad - En realidad es una licencia

 Adopción - Cobra un solo padre

Actualmente las está abonando en forma directa el estado

(ANSéS)
Asignaciones Familiares Habituales
Destinados a cubrir mayores gastos derivados de una situación familiar.
Pago Único Pago Mensual

• Ayuda escolar (anual) • Hijo

• Hijo discapacitado

Requisitos para su procedencia.

Para que proceda la liquidación y pago de las asignaciones familiares al personal en relación de dependencia,
y le sea reconocido a la empresa el pago a cuenta de los organismos realizados, resulta necesario el cumplimiento de
requisitos vinculados a la presentación de la documentación, en los plazos y formas determinados.

a) Dentro de los diez días hábiles del ingreso del trabajador a la empresa, el mismo debe completar el formulario
correspondiente, tenga o no cargas de familia.

b) El trabajador tendrá derecho a la percepción de las asignaciones familiares en el mes de ingreso al trabajo,
siempre que el mismo se produzca hasta el día 20 inclusive.

c) Corresponde al trabajador percibir las asignaciones en el mes de egreso del trabajador, siempre que el mismo
se produzca después del día 10 de dicho mes.

Tratamiento contable.

Las asignaciones familiares se pagan sobre la siguiente base:

1. Con las remuneraciones periódicas y en forma mensual, el empleador abona al trabajador las asignaciones
familiares que le corresponden según la composición de su grupo familiar. El empleador paga por cuenta y
orden de la caja de subsidios familiares correspondientes. El pago de estas asignaciones No constituye
mayor costo para la empresa.

2. Para el sostenimiento de¡ sistema de subsidios (salarios) familiares, las empresas efectúan aportes mensuales,
establecidos como un porcentaje de contribución patronal en función de las remuneraciones devengadas.

3. Mensualmente, y de la confrontación entre las asignaciones familiares liquidadas y pagadas al personal y de

los aportes que la empresa debe realizar, surgirán las posiciones netas que podrán ser a favor del ANSéS (las
asignaciones familiares pagadas a los empleados son en un monto inferior al aporte patronal), o a favor de la
empresa, las que deberán ser reintegradas. Para ello deberá la empresa confeccionar y presentar la solicitud de
reintegro. Los saldos pendientes de reintegros representan activos para la empresa y No pueden ser
compensados con deudas por aportes posteriores.
 Luego, los importes pagados por la empresa a sus empleados en relación de dependencia, serán deducibles o
compensables con las contribuciones patronales que están a cargo del empleador y el régimen de compensación opera
con la presentación de la Declaración Jurada del Ansés.

Su impacto en los resultados del ente.

Desde el punto de vista, contable, debemos tener en cuenta:

a) Las asignaciones familiares liquidadas al personal, esto es porque el pago se efectúa por cuenta del A.N.SéS.
(Administración Nacional de la Seguridad Social). Por ese motivo se debita a una cuenta específica que refleje
esa situación. La liquidación se realiza en oportunidad del devengamiento de sueldo al fin de cada período
mensual.

b) Los aportes patronales para el Régimen de Subsidios Familiares y el Régimen Nacional de Empleo, Si
constituyen - conjuntamente con los demás aportes - un costo empresario, y por ello se debe acreditar la
cuenta que represente dicho pasivo.

Esta liquidación se realiza conjuntamente con la liquidación de las restantes cargas sociales, (jubilaciones,
FONAVI, obra social, etc.), debitando una cuenta analítica representativa de la situación: A.N.SéS. (cuenta
patrimonial del activo o pasivo según su saldo).

c) Una vez practicadas ambas registraciones, el saldo neto de la cuenta A.N.SéS. (por los subsidios familiares
abonados neteados del importe en concepto de aporte patronal) nos indicará el monto a pagar o recuperar
conforme las asignaciones familiares abonadas superen o no los aportes patronales obligatorios, y que es el
saldo que arroja la compensación. Luego las asignaciones familiares pagadas son Compensables con la suma
que debe la patronal pagar en concepto de aporte, en la modalidad, plazos y alcances fijados en la ley.

Si de la compensación surge un saldo a favor del A.N.SéS., la empresa lo deberá abonar depositándolo
conjuntamente con los restantes aportes y retenciones jubilatorias y de obra social (C.U.S.S.) en los plazos fijados (son
diferentes según la terminación de la C.U.I.T.) y en los formularios y lugares que le correspondan conforme la
categoría de contribuyente que tenga la empresa.

Si la compensación arroja un saldo a favor de la empresa, la misma confeccionará la Solicitud de Reintegro y

el estado efectuará el Reintegro con posterioridad (envía un cheque a ser depositado en cuenta bancaria, no
endosable). Cuando existe acumulación de saldos a favor de la empresa por períodos sucesivos, y si su plantel de
trabajadores es numeroso y con cargas de familia abultadas (caso típico son las empresas de la construcción), suele
acarrear problemas de índole financiero a ser tenidos en cuenta para prever los fondos necesarios.

Este sistema de Fondo Compensador de Asignaciones Familiares está establecido por ley.

A.N.SéS.: Es una cuenta simple, patrimonial del activo o del pasivo, según sea el saldo residual.

Se debita:

a) Por el importe de los salarios familiares liquidados según lo establecido por ley, y abonados por la empresa a
los trabajadores por cuenta del Ansés. El estado adeuda esta suma a la empresa u ente. El débito se realiza en
el momento del devengamiento de sueldos.

b) En oportunidad de abonar la contribución patronal a favor del A.N.SéS. (porque los empleados no tienen
carga de familia o la compensación arrojó un remanente a favor del estado).

Se acredita:

a) En oportunidad del devengamiento de las contribuciones (aportes) patronales, por el porcentaje de ley
aplicado sobre los saldos nominales o brutos, lo que sí representa un mayor costo para la empresa.
 b) En oportunidad de recibir los reintegros por las diferencias a favor de la empresa entre los subsidios familiares
abonados por ésta y el aporte patronal. Esto ocurre cuando el aporte a cargo de la empresa resulta inferior a lo
abonado por ella a sus trabajadores en concepto de salario familiar

Saldo: Puede ser deudor o acreedor, y surgirá de la confrontación de débitos y créditos.

a) Saldo Deudor: Muestra la suma a recuperar por la empresa, es un activo corriente para ella, a exponer en el
rubro Otras Cuentas por Cobrar.

b) Saldo Acreedor: representa un pasivo corriente para la empresa.

Luego tenemos que:

Sueldo a pagar = Sueldo Nominal + Salario Familiar - Retenciones Personales

Documentación respaldatoria

La documentación respaldatoria en la liquidación de los salarios familiares serán las liquidaciones del sector
pertinente dentro de la empresa. Ellas a su vez se habrán basado en los formularios presentados por los trabajadores en
los plazos determinados por ley, con mas toda la documentación requerida en la misma ley (actas de casamiento,
partidas de nacimiento, certificados médicos, certificados escolares, etc.).

Breve concepto de las asignaciones familiares vigentes.

1. Asignación por hijo:

• En la actividad privada se paga está asignación a los trabajadores con hijos a cargo hasta la edad de
dieciocho años, concurran o no a la escuela. Su monto varia conforme el monto de la retribución mensual
y también la zona geográfica. Suelen existir diferencias con los salarios familiares reconocidos a
empleados públicos, los que revistan bajo otro régimen.

• Para ser considerados “a cargo”, los hijos deben residir en el país, ser solteros, y pueden tratarse de hijos
legítimos, propios del cónyuge, extramatrimoniales, adoptivos o menores entregados en tenencia por
autoridad judicial competente.

• Documentación: El derecho a cobrar se respalda con la presentación de la partida de nacimiento.

• La asignación por hijo se cobra a partir del mes en que ocurre el nacimiento, cualquiera sea el día del
hecho.

• El monto de la asignación varía a tramos conforme la escala de sueldos. Se parte de una suma de $ 40.~
por hijo para sueldos inferiores a $ $ 500.- mensuales promediando el aguinaldo; disminuye a $ 30.- por
hijo entre $ 601.- y 1.000; $ 20.- por hijo para sueldos de $ 1.001 a 1.500.-. Y no se reconoce esta
asignación cuando el sueldo promedio es superior a $ 1.501.

2. Asignación por hijo discapacitado:

• El pago consiste en la duplicación del importe mensual en concepto de asignación por hijo, y no tiene
límite de edad.

• Este pago se efectivizará con la autorización previa de la caja que corresponda, y en forma retroactiva a la
fecha en que el trabajador presentó el certificado médico.

• Documentación: La autorización de la caja quién a su vez para ello exigirá el certificado expedido por
autoridad sanitaria oficial, donde conste el tipo y grado de incapacidad padecida por el causante.
3. Asignación por prenatal:

• Consiste en el pago de una suma mensual, equivalente al subsidio por hijo, durante los nueve meses que
preceden al parto.

• Lo percibe a este beneficio la mujer que trabaja en relación de dependencia, o su esposo si ella no trabaja.

• Documentación requerida: Certificado médico al tercer mes de gestación en el que consta el tiempo de
embarazo y la declaración jurada de la beneficiaria.

4. Asignación por matrimonio:

• Consiste en el cobro de una suma fija, pudiendo percibirla ambos cónyuges, cuando los dos trabajan en
relación de dependencia, en una misma o diferente empresa.

• Documentación requerida: Copia o fotocopia auténtica del acta o partida de casamiento.

• Es la única asignación que pueden percibir ambos cónyuges.

• Actualmente es pagada directamente por el A.N.SéS.

5. Asignación por maternidad:

• Debemos diferenciar los conceptos licencia y asignación. Así la licencia es la prohibición impuesta a la
embarazada de trabajar antes y después del parto, según el art. 177 de la Ley de Contrato de Trabajo.

• La asignación consiste en el pago de una suma equivalente a los sueldos o salados que la beneficiaria
hubiera debido percibir durante el período legal de licencia en el empleo con motivo del parto. Esta
asignación entonces es igual al sueldo o salario que le hubiera correspondido pagar si la empleada hubiera
trabajado durante ese período.

• Los pagos se deben realizar en la misma fecha en que normalmente se abonan las remuneraciones, y sin
ningún tipo de descuento por aportes personales ni tampoco contribuciones patronales, porque no es
remunerativo, sino una asignación familiar.

• Es la única asignación que puede cobrase en mas de un empleo, si la beneficiaria trabajará en dos o más
empresas.

• Para percibirlo requiere una antigüedad mínima y continuada en el empleo, de seis meses.

• Documentación requerida: Certificado médico donde conste la fecha probable del parto y nota al
empleador solicitando la licencia correspondiente.

• El trámite debe solicitarse en el sexto mes de embarazo.

• Esta licencia interrumpe otras que pudieran estar gozando la trabajadora, como ser: enfermedad,
vacaciones, etc.

6. Asignación por nacimiento:

• Esta asignación se rige por el sistema de Pago Directo. Es el A.N.SéS. el que efectúa el pago directo de
este subsidio.

• Documentación requerida: Copia o fotocopia autentificada del acta o partida de nacimiento. Formulario de
declaración jurada provisto por el A.N.SéS. denunciando el nacimiento.
 • Para tener derecho a este beneficio, se deberá tener una antigüedad mínima y continuada en el empleo de
seis meses, pudiendo adicionársele la que resulte de haber desempeñado cualquier actividad en relación de
dependencia con uno o más empleadores durante los doce meses inmediatos anteriores.

7. Asignación por adopción:

• El A.N.SéS. está efectuando el pago directamente, acreditándolo en una libreta de ahorro a nombre del
adoptado.

• Los adoptados deben ser siempre menores de 21 años no emancipados.

• Para tener derecho a ésta asignación se requiere una antigüedad mínima y continuada en el empleo de seis
meses, pudiendo adicionarse el tiempo trabajado en relación de dependencia de los doce meses inmediatos
anteriores.

• Documentación requerida: Copia o fotocopia autenticada del acta o de la partida de nacimiento.

Testimonio del fallo judicial donde se le otorga la adopción. Declaración jurada del trabajador
denunciando el hecho en el formulario provisto.

6.1.4. Aportes Patronales. Concepto. Su impacto en la empresa: ¿Costo o gasto?. Partidas contables a utilizar.

Los Aportes a cargo de la empresa, son contribuciones a ser soportadas por ellas. También son llamadas
“cargas sociales” o “aportes patronales”.

Se encuentran establecidos por la legislación vigente y constituyen mayores costos laborales para la
empresa. Los importes por aportes patronales se cargan a la misma clase de cuentas a las cuales se imputaron las
remuneraciones brutas.

Su contabilización debe seguir pautas:

1. Deben debitarse las mismas cuentas imputadas al contabilizar las remuneraciones sobre las cuales se calculan
las cargas sociales (cuentas de gastos o activo).

2. Deben acreditarse cuentas de pasivo específicas (colectivas o simples) representativas de los destinatarios de
dichos aportes. Ejemplo: “Aportes a depositar”.

Es una aplicación de la regla que lo accesorio sigue la suerte de lo principal. Esta cuenta “Aportes a
Depositar” se cancela en ocasión de efectuarse su pago o depósito. Generalmente es simultáneo con el pago o depósito
de las respectivas retenciones realizadas a los trabajadores. Inclusive se suele utilizar una sola cuenta de pasivo
“Cargas sociales a depositar” para reunir ambos conceptos: los aportes y las retenciones.

Tanto los aportes patronales como las retenciones al empleado revisten el carácter de “Aportes Sociales”.

Los aportes patronales Constituyen mayores costos para la empresa.

Los porcentuales de las retenciones a los trabajadores y de los aportes patronales se calculan sobre el monto de
las remuneraciones mensuales totales (básico, horas extras, comisiones, asistencia perfecta, etc.) excepto sobre el
salado familiar y sobre la indemnización por despido.

El aporte de los empleados o retenciones practicadas al trabajador, es retenido por el empleador, quien cumple
las funciones de “Agente de Retención”.

La empresa empleadora está obligada a depositar el importe retenido mas la contribución a su cargo, en los
plazos y modalidades fijadas legalmente.

Los conceptos por los cuales se practican retenciones y aportes patronales son:
Concepto Retenciones Aportes Patronales
a) Régimen Nacional de Jubilaciones X X
b) Instituto Nac. Ser. Sociales Jub. y Pensionados X X
c) Régimen Nacional de Subsidios Familiares X
d) Régimen Nacional de Obra Social X
e) Aportes alas A.R.T. X
f) Seguro de Vida Obligatorio X
g) Fondo de Salud Pública - D.G.R X X
h) Aportes a los Sindicatos (voluntarios y obligatorios X

Los conceptos indicados en a, b, c y d tanto en lo referido a los importes retenidos al empleado como las
contribuciones patronales, son instrumentados en declaraciones juradas presentadas por la patronal y recaudadas por la
Dirección General Impositiva, y luego transfiere al Ansés la porción que le corresponde.

Hoy existe un sistema de contribución unificada de la seguridad social (C.U.S.S.) al cual se encuentran
sometidas todas las organizaciones que operan como empleadoras.

El importe que se abona a las Aseguradoras de Riesgo de Trabajo (A.R.T.) también lo recauda la Dirección
General Impositiva y luego lo transfiere.

Los restantes aportes y retenciones, son abonados a los organismos pertinentes.

Pautas a tener en cuenta para la imputación de sueldos y jornales

Los servicios prestados por el personal de la empresa en relación de dependencia se vinculan prácticamente
con todas las tareas que se llevan a cabo dentro de ella: Producción, Administración, Ventas, Asesorías, Investigación
y Desarrollo, etc.

Por ello la Contabilización del costo emergente de la utilización de los servicios del personal, se dispersa en
tantas cuentas como sectores de la empresa se hayan visto beneficiados con las prestaciones de los servicios.

Las reglas de imputación se aplican tanto a los costos directos por el empleo de personal (remuneraciones
brutas por todo concepto) como a los indirectos: aguinaldo, vacaciones, aportes jubilatorios, y otras cargas y
beneficios sociales impuestos por la ley, por convenios o en forma voluntaria por la empresa. Ello es así porque lo
accesorio sigue a la suerte de lo principal, y las cargas sociales son accesorias a lo principal que son las
remuneraciones.

En el devengamiento las cuentas acreedoras tendrán diferentes destinatarios y nombres, pero serán siempre
cuentas de pasivo. Pero en las cuentas deudoras pueden presentarse diferentes situaciones, conforme sea el sector que
se encuentre afectado o beneficiado por la prestación del servicio.

En consecuencia para imputar los sueldos brutos y las contribuciones patronales, deberemos tener en cuanta el
lugar o función de afectación de la persona que debe recibir la retribución. Tendremos en consideración para imputar
las cuentas deudoras si el personal en relación de dependencia:

1) Trabaja en el departamento administrativo: auxiliares contables, secretarias telefonistas, cadetes, etc.:

Sueldos y Jornales -Administración (sueldo bruto) / Cargas Sociales -Administración (contribuciones
patronales).

2) Trabaja en el departamento de ventas: vendedores, gerentes y subgerentes de ventas, comisionistas (con un

sueldo fijo o no), etc.: Sueldos y Jornales -Comercialización (sueldo bruto) / Cargas Sociales
-Comercialización (contribuciones patronales).

3) Trabaja en el departamento financiero: este sector se encuentra perfectamente diferenciado en empresas

importantes. Es el personal afectado a la liquidación de operaciones con financiación, pagos fuera de término,
asesoramiento específico en este rubro, etc. Sueldos y Jornales -Financiación (sueldo bruto) / Cargas
Sociales -Financiación (contribuciones patronales).
 4) La persona está afectada a la producción de un bien a ser vendido en el futuro (Bienes de Cambio): Costo de
Fabricación. Para ambos conceptos: sueldo bruto y contribuciones patronales.

Cuenta de movimiento que luego se cancela con una de activo.

5) La persona está afectada a la Recepción de bienes, o sea en almacenes o depósitos: Mercaderías, Materias
Primas o Materiales. Para ambos conceptos: sueldo bruto y contribuciones patronales. Cabe aclara que estas
remuneraciones tienen que ver con la descarga y el control de calidad de la mercadería recibida pero no con la
custodia de la mercadería.

6) La persona está afectada a la construcción de un bien de uso o de inversión: Obras en curso, o Bienes en
Instalación. Para ambos conceptos: sueldo bruto y contribuciones patronales.

7) Está afectada a tareas de investigación y desarrollo, elaboración de una patente, un invento, etc. Marcas y
patentes, o Investigación y Desarrollo, o cualquier otro intangible equivalente: sueldo bruto y contribuciones
patronales.

8) Prestación de servicios a terceros, como ser: servicio de vigilancia, de limpieza, de asesoramiento impositivo,
contable, elaboración de planos, etc. Servicios en Ejecución. (cuenta de activo), sueldo bruto y
contribuciones patronales.

9) A una empresa que se dedica a la explotación ganadera: personal que se encarga del cuidado de animales,
personal que vacuna, atiende los corrales. Costo de Explotación Ganadera. (cuenta de movimiento): sueldo
bruto y contribuciones patronales.

Momentos a tener en cuenta

Hay que distinguir dos momentos en lo atinente a la registración de las remuneraciones devengadas y
abonadas por el personal en relación de dependencia y sus conceptos relacionados:

1. El momento del devengamiento: En este instante se origina el pasivo a favor del trabajador por el sueldo y
de los distintos organismos por los aportes personales y las contribuciones patronales.

Ocurre cuando ha transcurrido el tiempo (mes o quincena) toda la nómina de personal ya ha generado el derecho a
la percepción de su retribución, hecho sustancial que da origen al devengamiento de estos pasivos empresarios.
También el hecho sustancial puede estar determinado por la producción obtenida por la empresa, en un
determinado período, cuando la retribución en forma total o parcial se determina por la producción.

Estos pasivos devengados a favor de¡ personal y de distintos organismos de la seguridad social deben ser
acreditados a cuentas específicas: “Sueldos y Jornales a pagar - Aportes y contribuciones a depositar”, en
tanto que las cuentas deudoras estarán en función del sector beneficiado con el trabajo realizado por el personal, y
cuyo carácter (activo o gastos) dependerá de la posibilidad de asignar esos costos por servicios recibidos a
ingresos futuros, o al período actual.

Con el devengamiento del sueldo ocurre la operación modificativa, dada por la utilización de cuentas de
resultados. Si se utilizaron en la imputación cuentas de activo, la operación modificativa del patrimonio ocurrirá
recién cuando este activo (costo no consumido) se transforme en costo consumido, o sea gasto.

Generado el hecho sustancial que da nacimiento al pasivo con el empleado, consecuencia del criterio de que
lo accesorio sigue la suerte de lo principal, también se devengan:

a) Contribuciones Patronales

b) Remuneraciones de Pago Diferido

c) Contribuciones patronales sobre remuneraciones de pago diferido

 d) Devengamiento proporcional de vacaciones anuales pagas.

2. El momento del pago: En este momento se produce la cancelación del pasivo, con la consiguiente
disminución del activo.

Aquí existe simplemente una operación permutativa: disminución de activo y pasivo en igual proporción.

Cuando ocurre este momento, se debitará la cuenta de pasivo “Sueldos y Jornales a pagar” u otra equivalente,
con crédito a una de activo, como ser “Caja” o “Banco - Cuenta Corriente”, según sea la forma de pago.

Formas de registración

Puede darse la situación que devengamiento y pago de los sueldos al personal en relación de dependencia,
sean simultáneos o no. Siempre existen varias posibilidades o alternativas posibles de registración, pero en general
encontramos dos:

a) Contabilización separada:

 Una registración por el devengamiento de los sueldos y sus cargas sociales.

 Una registración por la operación del pago.

b) Contabilización unificada: O sea registración y pago en forma conjunta. Se debitará en ese caso la cuenta
“Sueldos y Jornales” (si va a resultados por corresponder al período actual), y se acredita “Caja” o “Banco -
Cuenta Corriente” según el medio utilizado para el pago.

Es siempre más conveniente la contabilización separada de¡ devengamiento de¡ pasivo y su posterior cancelación, por
cuanto la segunda alternativa elimina la posibilidad de control, que permite detectar diferencias entre lo liquidado y lo
pagado.

6.1.5. Remuneraciones y aportes patronales de pago diferido. Sueldo Anual Complementario y sus cargas sociales.
Momento del devengamiento. Hecho sustancial ¿Costo o gasto? Partidas contables a utilizar.

Hasta aquí hemos tomado en consideración para la liquidación, las cargas sociales casi inmediatas, ya que los
pasivos devengados en cada mes, deben ser pagados dentro de los primeros quince días del mes siguiente.

Pero existen otras cargas sociales, cuyas características, son las de ser liquidadas en plazos más amplios. Estas
cargas sociales de pago diferido, se van devengando mes a mes aunque no siempre se hace-, y se imputan a las mismas
cuentas a las que se cargaron e imputaron las cargas sociales de pago mensual.

Sueldo anual complementario y sus cargas sociales.

También llamado aguinaldo, y la sigla habitual es S.A.C.

Equivale a un sueldo más para el trabajador. Se lo paga en forma semestral, o sea que se hace exigible al 30 de
junio y al 31 de diciembre de cada año. Y en cada una de esas oportunidades su monto se determina como el 50% o la
mitad de todo concepto remunerativo percibido durante ese semestre. Por lo tanto la base de cálculo para el sac, lo
integran además del sueldo, las horas extras, comisiones, premios por productividad, etc.

Si el trabajador deja de pertenecer a la empresa, antes de que ocurra la exigibilidad de este sueldo anual
complementario, se lo puede determinar tomando el mejor sueldo percibido durante esa fracción de semestre, dividirlo
por doce y multiplicarlo por la cantidad de meses trabajados. Tiene derecho a percibir su aguinaldo en forma
proporcional a los meses trabajados en el semestre que se liquida, por esta razón es importante devengarlo todos los
meses.
 Mensualmente se devenga como aguinaldo imputable a ese mes, la doceava parte del sueldo (y todo otro
concepto remunerativo) liquidado y devengado. Al término del semestre, en oportunidad de tornarse exigible, se lo
ajusta.

El aguinaldo está sujeto a idénticas retenciones y contribuciones patronales que las remuneraciones
mensuales.

Esto fue determinado por la ley Nº 23.041 del 22 de diciembre de 1.983, que en su artículo 1º establece: “El
sueldo anual complementario en la actividad privada, Administración Pública centralizada y descentralizada, empresas
del Estado, empresas mixtas y empresas de propiedad del estado, será pagado sobre el cálculo del 50% de la mayor
remuneración mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que culminan en los meses de junio y
diciembre de cada año”.

Ejemplo: El señor J. Cereses empleado del supermercado “Pin Pon S.R.L.”, Durante el primer semestre de
1.987, percibió las siguientes retribuciones por su trabajo en relación de dependencia, con dicho supermercado:

Sueldo Total
Enero 200 + Horas Extras = 80 280
Febrero 220 220
Marzo 230 + Horas Extras = 80 320
Abril 240 240
Mayo 250 250
Junio 250 260

En ésta situación la mayor remuneración mensual devengada, en el semestre es la correspondiente al mes de

marzo. En consecuencia el aguinaldo que deberá abonar la empresa empleadora, correspondiente al empleado J. Ceres,
será: 50% sobre 320 = 160.

Pero ese importe de $ 160, es el aguinaldo bruto (costo para la empresa), al cual hay que deducirle los aportes
personales del trabajador, lo que se hará en el momento del pago.

La documentación respaldatoria del devengamiento del aguinaldo, estará dada por las liquidaciones
practicadas por el sector contable, y por los recibos de sueldos que lo originan.

Momento del devengamiento. Hecho sustancial. ¿Costo o gasto?. Partidas contables a utilizar

Durante el transcurso del semestre, cada fin de mes, desde el punto de vista de las normas contables
corresponde ir devengando la porción aproximada de sueldo anual complementario, a efectos de hacer incidir en los
resultados del ejercicio o en el costo de los bienes, según corresponda, y que se determinará con igual criterio que el
seguido para los sueldos, ya que el aguinaldo es accesorio a los sueldos y jornales ganados en el período.

Si bien su pago se torna exigible semestralmente -o antes si existe ruptura del vínculo laboral- el
devengamiento sigue las mismas pautas que la retribución mensual, y por lo tanto se la efectúa mensualmente para
lograr la adecuada correlación de ingresos y gastos.

El aguinaldo conjuntamente con las contribuciones patronales representa para la empresa un costo, en el
sentido de sacrificio económico, y su imputación será como gasto o costo no consumido (activo) en función del
sector y destino beneficiado con la prestación del servicio, siguiendo idénticas pautas que para la imputación de
sueldos. Viene bien recordar que con el transcurso del tiempo los activos o costos no consumidos se transforman
generalmente en gastos.

La imputación contable se hará mensualmente, cada mes, como sigue:

a) Débito:
 • A una cuenta de resultados: “Sueldos y Jornales - Administración o S.A.C. – Administración”, u otra.
equivalente.

• A una cuenta de Activo o de movimiento: “Costos de Fabricación”, u “Obras en Curso” o “Servicios

en Ejecución”, etc.

b) Crédito: A una cuenta de Pasivo diferido: “Provisión para S.A.C.” por el total bruto del aguinaldo, sin
discriminar las retenciones a practicar al empleado, lo que se hará en oportunidad de tomarse exigible.

Al término del semestre, ésta cuenta de pasivo diferido, se transforma en un pasivo de pago inmediato, debiendo
discriminarse el neto a abonar al trabajador, y el importe de las retenciones practicadas. En esa oportunidad se
contabilizará:

a) Débito: “Provisión sobre S.A.C.”, para cancelarla.

b) Crédito:

• “S.A.C. a pagar”. Por el neto a abonar al trabajador.

• “Retenciones a depositar”. Por las retenciones por distintos conceptos.

Todas las cuentas utilizadas son cuentas de pasivo, en consecuencia estamos en presencia de una operación
permutativa, puesto que hubo una permutación de pasivos de pago inmediato por uno de pago diferido.

Al término del semestre también deben ajustarse las diferencias que en mas o menos existieren entre el monto
en concepto de aguinaldo que se fue devengando a lo largo del mismo, y el que efectivamente corresponde, por
cuanto, recién en ese momento se puede determinar con certeza “cual fue el mejor sueldo”.

En la práctica muchas veces, en oportunidades del devengamiento mensual del aguinaldo se acredita
directamente “S.A.C. a pagar”, y al fin del semestre, se discriminan las retenciones a depositar.

Vacaciones Anuales Pagas.

El trabajador de todos los niveles, tiene derecho a gozar de un período de descanso anual remunerado, o sea
pagado.

Las vacaciones son licencias concedidas por la legislación laboral al trabajador en relación de dependencia,
durante la cual no presta servicios, pero tiene el derecho al cobro de las remuneraciones.

Esto figura establecido en la ley de Contrato de Trabajo, en su artículo 150 y siguientes.

Aspectos a considerar:

a) la extensión de este lapso de descanso es determinado en función de la antigüedad en ese empleo, a saber:

• Hasta cinco años, catorce días corridos.

• De cinco hasta diez, 21 días corridos.

• Entre 10 y hasta 20 años, 28 días corridos.

• Mas de 20 años; 35 días corridos.

b) El trabajador para tener derecho a ésta licencia como requisito necesario, tiene que haber prestado servicios
durante la mitad como mínimo de los días hábiles comprendidos en el año calendario respectivo.
 c) Cuando el trabajador no llegue a completar este tiempo mínimo de trabajo, tendrá un período de descanso
anual proporciona¡ a un día de descanso por cada veinte (20) días de trabajo efectivo. En ese caso el cálculo
del importe diario se determina por el cociente: sueldo anual % 25 días.

d) El pago se lo hace al iniciarse el período vacaciones (en forma anticipada).

e) El empleador deberá reconocer el goce de las vacaciones de cada año dentro del período comprendido entre el
1º de Octubre y el 30 de Abril del año siguiente, debiéndoselo comunicar al trabajador por escrito, y con una
anticipación no menor de cuarenta y cinco (45) días. Excepto que consensuen otra fecha.

f) El inicio del periodo vacaciones debe coincidir con un día lunes, si el mismo es feriado el cómputo se inicia el
primer día hábil siguiente.

Aplicando el mismo criterio que un sueldo anual complementario, se debería ir devengando mensualmente y
creando un fondo para las vacaciones anuales pagas, de manera de reflejar su incidencia en las cuentas pertinentes.
Pero no es frecuente que se lo realice.

Si la empresa opta por el devengamiento mensual de este concepto, registrará:

• Débito: Cuenta de resultados o de activo, según se haya imputado el sueldo.

• Crédito: A una cuenta representativa de los pasivos devengados, como ser “Vacaciones Devengadas” o
“Provisión para vacaciones”.

Aportes patronales, sobre Sueldo Anual Complementario y Vacaciones Pagas.

Mensualmente deben calcularse los aportes patronales sobre los aguinaldos y las vacaciones y procederse al
devengamiento contable.

El nacimiento u origen de este pasivo es consecuencia del Devengamiento del Sueldo Anual Complementario,
y de las Vacaciones, y debería devengarse igual que ellos, en forma mensual, imputándolos a las mismas cuentas que
se imputaron las cargas sociales de pago inmediato, por aplicación de que “lo accesorio sigue la suerte de lo
principal”.

En consecuencia; se hará:

• Débito: A una cuenta de gastos, o de activo, o de movimiento, según corresponda.

• Crédito: A una cuenta de pasivo: “Provisión para cargas sociales sobre S.A.C.” o también “Aportes
Patronales sobre S.A.C. a pagar”.

El aguinaldo , las vacaciones anuales pagas y los aportes patronales sobre esos
conceptos Constituyen mayores costos para la empresa.

Concluyendo, tenemos que contabilizar las remuneraciones de pago diferido y sus cargas sociales así:

1. Se emplean cuentas deudoras siguiendo el mismo criterio que en las cargas sociales de pago inmediato:
cuentas de activo o de gastos.

2. Se acreditan cuentas específicas del pasivo: “Provisión para S.A.C.”, “Provisión para vacaciones”, “Provisión
para cargas sociales”.

3. Al producirse la liquidación definitiva, se cancela estas cuentas con Créditos a Pasivo de Pago Inmediato.

Comisiones sobre ventas

 Las comisiones sobre ventas, y sus correspondientes cargas sociales inmediatas y diferidas se imputan a una
cuenta del rubro “Gastos de Comercialización”.

Existe una ley que legisla y reglamenta todo lo atinente a los viajantes de comercio exterior que hacen de ésta
actividad su profesión habitual. La remuneración es una comisión calculada en proporción al monto de las operaciones
o negocios concertados por el mismo.

Breve análisis de las cuentas mencionadas

1.Sueldos y Jornales a Pagar: Es una cuenta colectiva, patrimonial del pasivo y residual.

 Se debita: Para cancelada total o parcialmente en el momento en que se procede a su pago con crédito a
caja, banco, anticipos, etc.

 Se acredita: Por el importe neto a abonar a los trabajadores, o sea el sueldo nominal al que se le deducen las
retenciones personales y se le adicionan los salarios familiares que le corresponden según la composición de
su grupo familiar.

 Saldo: Es acreedor representativo del pasivo adeudado a los trabajadores.

2. Retenciones a Depositar: Cuenta colectiva, patrimonial del pasivo y residual.

 Se Debita: Para cancelarla total o parcialmente en el momento en que se realice el pago en cuestión.

 Se acredita: Por todos los importes que retiene la empresa al trabajador en virtud de disposiciones legales
vigentes para ser depositados a la orden de los respectivos organismos previsionales o sociales.

 Saldo: Es siempre acreedor, representativo de los importes retenidos al trabajador y al momento aún no
pagados a los organismos pertinentes.

3. Aportes a Depositar: Es una cuenta colectiva, patrimonial de¡ pasivo y residual.

 Se debita: Para cancelada total o parcialmente, en cada oportunidad que se realice un pago a los distintos
organismos previsionales o de seguridad social.

 Se acredita: Con cargo a una cuenta de gastos o de activo por los aportes patronales a cargo de la empresa
establecidos por leyes, reglamentos a distintos organismos. En el momento de contabilizarse el
devengamiento de los sueldos se produce también el devengamiento de los aportes.

 Saldo: Es siempre acreedor, o saldado, y representa los aportes patronales, devengados y a ese momento
adeudado por la empresa.

4. Provisión para S.A.C. Es una cuenta colectiva, patrimonial del pasivo y acumulativa.

 Se debita: Para ser cancelada en oportunidad de producirse la liquidación de los aguinaldos con créditos a
pasivos de pago inmediato, lo que tiene importancia a efectos financieros.

 Se acredita: Mensualmente con cargo a una cuenta de gastos, de activo o de movimiento según
corresponda, por el devengamiento de ésta remuneración de pago diferido, a efectos de ir creando un fondo
e ir contabilizando el devengamiento del concepto.

 Saldo: Acreedor, representativo de fondos que se van creando para afrontar el pago de aguinaldos
accesorios a sueldos ya devengados.

De manera similar funciona la partida “S.A.C. a pagar” y Provisión para cargas sociales sobre S.A.C.
Ejemplo: : La empresa “Plásticos S.R.L”, está dedicada a la fabricación de bolsitas para residuos. Cuenta con dos
empleados, afectados a tareas distintas. Las erogaciones por ambos empleados en el mes de febrero de 1.983, fueron
los siguientes:

• J. Recalde. Empleado administrativo. Sueldo nominal: $950. Situación Familiar: Casado, dos hijos menores
en la escuela primaria. Tiene toda la documentación en orden.

No percibe ninguna otra retribución aparte del sueldo básico mencionado.

• M. Esquivel: Empleado afectado a la producción de bolsas de residuos.

Sueldo nominal: $650.

Horas Extras realizadas durante el mes: $200.

Estado civil: Soltero.

Las asignaciones familiares de este mes fueron:

• Por hijo: $ 20.

• Ayuda escolar $ 150.

Los aportes y retenciones tenidas en cuenta son:

Retenciones:

• ANSÉS (Jubilaciones-Obra Social) 12%

• Obra social 3%
• Cuota Sindical. Aporte de¡ empleado 2%
• Fondo Salud Pública: (DGR) 0,5%
17,5%

Aportes Patronales:

• ANSéS - Jubilación - ART 12,5%

• ANSéS - Sal. Familiar 9%
• ANSéS - Obra social 5%
• FONAVI 5%
• Fondo Salud Pública 0,5%

31%

Salario familiar liquidado: $ $ 190.

Hijos: $ 40

Ayuda escolar: $ 150

1) Devengamiento de los sueldos y salario familiar:

Sueldos Administración (G). 950.-
Sueldo J. Recalde
Costos de fabricación (M) 850.-
Sueldos M. Esquivel
ANSES Salario familiar liquidado 190.-
a Retenciones a depositar 315.
(P) 17,5% s/ 1.800
a Sueldos apaga (P) (950 1.675.
+ 850) - 315 + 190

2) Devengamiento de las cargas sociales patronales.

Cargas Sociales - Administración (P) 295.-

31 % s/ 950 = 295
Costos de fabricación (M) 264.-
31 % s/ 850 = 264
a ANSES 216.
12% s/ 1.800 = 216
a Aportes a depositar (P) 343.

3) Devengamiento de S.A.C. y sus cargas sociales.

S.A.C.- Administración (G) 104.

950 112 = 79
31% s/ 79 = 25
104.
Gastos de fabricación (M) 93.
850 112 = 71
31% s/ 71 = 22
93.

a Provisión p/ S.A.C. (P) 150.-

79 + 71 = 150

a Provisión P/ cargas 47.-

sociales (P)
25 + 22 = 47

D ANSES H
1) 100 2)216

SA = 116 a depositar a favor de la carga de subsidios familiares

4) El día 15 del mes siguiente se abonan los aportes y retenciones, registrará.

Aportes a deposita (P) 343.

Retenciones a deposita (P) 315.
ANSES 116.
a Banco XX Cta. Cte. 724

6.2. Otros Servicios recibidos por la empresa. Alquileres. Publicidad. Seguros. Servicios profesionales diversos:
contables, jurídicos, marketing. Sus devengamientos. Documentación respaldatoria. Retenciones practicadas por el
ente.
 Las organizaciones para desarrollar su actividad especifica y cumplir el objetivo de su creación compran
bienes y también servicios.

Hoy la actividad de prestación de servicios se está expandiendo rápidamente, y aún las que venden bienes
adicionan la prestación de determinados servicios a sus ventas, como una manera de diferenciarse de los
competidores.

La prestación de servidos diversos es la actividad con mayor proyección futura. Los servidos pueden constar
en la prestación de una actividad personal, como también el uso y goce de ciertos bienes. Siempre se vinculan a
facilitar y/o permitir el desarrollo de la actividad económica de la empresa.

¿Qué servidos puede comprar la empresa?

a) Servicios de reparaciones: Son prestaciones personales, que pueden incluir o no la provisión de repuestos.
Ejemplos: reparaciones de rodados, reparaciones de máquinas de oficinas, de computadoras, de ventiladores,
de equipos de aire acondicionado; El mantenimiento de máquinas de escribir y calcular encargado a un tercero
con una periodicidad, para evitar desperfectos.

b) Alquileres: Seria el servicio para usar un bien. Puede ser un bien inmueble, o un bien mueble como un
rodado. Ejemplos son:

1. El alquiler de una computadora, de una fotocopiadora (muy común).

2. El alquiler de un inmueble destinado a ventas, administración, depósito, fábrica.

c) Seguros: Consiste en la adquisición de una cobertura sobre un hecho contingente cuya ocurrencia generarla
un impacto patrimonial significativo. En este caso se contrato a través de¡ pago de una prima y la contingencia
de transformarse en certeza deberá ser soportado por el proveedor de¡ seguro, conforme lo pactado
contractualmente.

d) Servicios profesionales contratados con abogados por asesoramientos jurídicos permanentes, o sobre
aspectos puntuales, o para atender una demanda o efectuar una demanda.

e) Servicios profesionales a contadores sobre asesoramiento contable, impositivo, laboral. Pueden ser
esporádicos (eventuales) o permanentes. También la realización de una auditoria.

f) Contratación de servicios para el análisis de sistemas, la implantación de un sistema de procesamiento

computador izado y su puesta en funcionamiento.

g) Servicios de marketing y Publicidad: Servicios contratados para que efectúen una campaña publicitaria por
varios medios, de los productos o servicios que comercializa la empresa. Pueden utilizarse distintos medios:
televisivos, diarios, volantes, promociones de degustación, etc.

h) El marketing se vincula masa la comercialización que a la promoción específicamente, pero podríamos decir
que se encuentran estrechamente relacionados. Es un servicio de mayor importancia en el mercado actual
altamente competitivo, y en el cual los márgenes de utilidad se presentan como inelásticos, debiendo
trabajarse más bien sobre volúmenes de ventas.

i) Servicios de catering. Es el servicio de comidas, lunch, etc. Implementado para una reunión de fin de año,
presentación de un producto, promociones determinadas. Hoy hay muchos microemprendimientos dedicados a
esa actividad.

j) Servicios de electricidad. carpintería, plomería, albañilería. limpieza, etc.

k) Servicios educativos: Por ejemplo cursos de capacitación, a los cuales la empresa u organización envíen a sus
empleados.
 l) Servicios de salud.

m) Servicios de envío a domicilio: El tan vigente motomandado.

n) Servicios de limpieza: Ejemplo contratar la limpieza de las oficinas, depósitos, etc. a un tercero ajeno al ente.
Este servicio lo tienen habitualmente los estaciones terminales de ómnibus concesionadas. Es lo que se llama
la tercerización.

o) El servicio de vigilancia de una planta industrial, de los depósitos o de todo la empresa encargados a empresas
que se dediquen a ello. be vigencia actual en el país.

p) Los servicios que presta un ingeniero al dirigir una obra.

q) La contratación de servicios de flete y acarreo. También se vinculan a la tercerización, y se usa mucho por las
empresas que comercializan artículos del hogar -entre otras-.

Una contratación de servicios es similar a la compra de un bien tangible, pero existen diferencias:

a) Lo que adquiere no es un bien tangible que deba ser desplazado físicamente,

b) No existe la posibilidad de guardarlo para su empleo posterior. No es susceptible de almacenamiento. Luego

no conlleva los inconvenientes que acarrea el stock de bienes tangibles, como ser: almacenaje, conservación,
seguros, personal encargado de su recepción, cuidado, etc.

Devengamiento de los servicios.

Los servicios pueden estar relacionados con:

• Sector Administración,

• Sector Comercialización,

• Sector Financiación,

• Fabrica

El sector al cual esté afectado el servicio es de suma importancia a los efectos de su imputación y su
incidencia en la determinación de resultados de cada período.

Sí están relacionados con administración, financiación o comercialización irán como gastos del período en
que se recibió la prestación de los mismos.

En cambio si están afectados a la Fábrica, o a la construcción de Bienes de Uso o elaboración de Intangibles

generados por el ente, incidirán en la determinación del casto de elaboración del producto final, y consecuentemente
serán activados (costos no consumidos) hasta tanto se proceda a la venta.

A su vez estos servicios contratados pueden estar relacionados:

a) Con el período actual o presente (el alquiler del mes en curso del edificio de la empresa, la retribución por el
servicio de computación electrónica de datos del mes, los honorarios del contador por certificación del
balance o por la confección de una declaración jurada de impuestos, etc.)

b) Pueden estar referidos a períodos futuros (el alquiler de un inmueble para los próximos tres meses, seguros
contratados para los próximos seis meses, etc.)

Esta situación de vinculación con el período presente o con uno futuro, debe ser tenida en cuenta a los efectos
de su contabilización, debiendo tenerse presente las pautas de imputación de ingresos y gastos conocidas.
 Sí un costo (sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien o servicios con utilidad económica
para el ente) beneficia a un período presente se lo considera Gasto, una partida de resultado negativo del período,
porque ya permitió directa o indirectamente la obtención de ingresos.

Pero si ese costo beneficia a períodos futuros (sea porque va a permitir la obtención de utilidades, o porque va
a evitar la realización de nuevos sacrificios económicos) se lo considera costo no consumido, o sea Activo. Este costo
no consumido se transformará en costo consumido, o sea gastos, con el transcurso del tiempo. Si tomamos el caso del
alquiler pagado correspondiente al mes que ya transcurrió, el mismo benefició al período presente, en consecuencia es
un gasto. Pero si es el alquiler del mes que viene, va a beneficiar a un período futuro (el mes que viene) en
consecuencia es un activo. Cuando transcurra ese mes, ese alquiler dejará de ser un costo no consumido porque ya se
consumió (se usó el bien alquilado) y se transformará en gasto.

Imputación

Cuando tratamos el tema de la imputación contable de los servicios comprados hay que:

Uno: Determinarlo siguiente:

1. El servicio ha sido recibido por la empresa o beneficiario, o

2. Si el servicio aún no ha sido recibido, pero ha sido facturado por el prestador del mismo. De ser así, implica
que el servicio está relacionado con periodos futuros.

Dos: Si estamos en la primer situación y el servicio ha sido recibido, no interesa si ha sido facturado o no por
el proveedor, debe procederse a contabilizarlo como gasto o costo del período según corresponda del análisis de
cada situación.

Podemos identificar distintas situaciones:

a) El servicio recibido es un sacrificio necesario para adquirir un bien, prestar un servicio o para la producción de
bienes. Debe formar parte del costo prestación de esos servicios bienes o productos elaborados o
semielaborados y que en el futuro permitirán la obtención de ingresos. Se imputarán a una cuenta de
Activo.

b) El servicio recibido no se vincula con la obtención de ingresos, se relaciona con un período actual. Se
imputará a una cuenta de Gastos.

Tres: Si estamos en la segunda situación y el servicio no ha sido recibido no corresponde su contabilización

por cuanto no ha ocurrido el hecho sustancial. Pero si el mismo ha sido facturado (la empresa ha asumido un
compromiso) y/o lo abonó parcial o totalmente, habrá que registrar la modificación patrimonial ocurrida, y que será
una variación patrimonial permutativa únicamente. Se habrá generado un aumento y disminución de activo, o bien un
aumento de activo y pasivo en igual cuantía (si se asumió el compromiso).

Luego si el servicio está facturado, aún cuando no se haya pagado, y aún no fue recibido, ese importe opera
como un crédito de la empresa, quien tiene derecho a recibir en este caso ese servicio cuyo pago efectúo o asumió. En
ese caso se imputará a una cuenta de Activo.

Ejemplos:

a) Los importes abonados en concepto de alquileres: Alquileres Adelantados.

b) Los importes abonados en concepto de pólizas contratos para cubrir riesgos sobre automotores: Seguros
Adelantados.

Documentación respaldatoria.
 Siendo los servicios susceptibles de ser comprados muy variados, la documentación respaldatoria puede
también ser diversa. Encontramos principalmente:

a) La documentación respaldatoria de todo servicio contratado presupone por lo menos la factura del prestador
del servicio.

b) En empresas medianas y grandes bien organizadas y dimensionadas administrativamente, pueden existir como
consecuencia del trámite previo a la contratación del servicio, notas de pedidos y órdenes de compras
(autorización para contratar el servicio), de igual modo que cuando se trata de la adquisición de bienes
tangibles.

c) La constancia de la prestación de¡ servicio puede quedar en la factura con el conforme. Pero también puede
existir un remito.

d) Pueden prepararse formularios especiales internos, donde queda dicha constancia. En este caso, funcionan
como las notas de recepción del servicio.

e) En el caso de pólizas de seguro, existe un contrato con todas las especificaciones. El transcurso del tiempo
genera su devengamiento.

f) En los casos de servicios de publicidad además de los contratos, la prestación de servicios se suele probar con
copias de las publicaciones realizadas en diarios, revistas y volantes.

g) En el caso de los honorarios de ingenieros y arquitectos por la prestación de servicios profesionales,

frecuentemente quedan además probados con los certificados de avance de obra conformados por el
propietario.

h) Contratos. En algunos casos la provisión de servicios es pactada por medio de contratos, donde queda
especificado en qué consiste el servicio, y su alcance. Ello es común en los casos de prestaciones de carácter
repetitivo de servicios profesionales, de servicios de mantenimiento, de alquileres. El devengamiento debe
efectuarse con el contrato, y el pago con el recibo.

Este sistema tiene como consecuencia la inexistencia de facturas, y el departamento contable deberá tener el
cuidado de proceder a la contabilización periódica del devengamiento del gasto en concepto del servicio
contratado sobre la base de lo oportunamente convenido.

El sector contabilidad deberá contar con una copia de¡ contrato. Tendrá previamente a su registración, que hacer
las constataciones necesarias para verificar que el servicio fue efectivamente prestado.

En función de las pautas de imputación agrupadas, podemos observar que los servicios adquiridos por la
empresa u organización pueden:

a) Servicios vinculados con el período actual

b) Servicios vinculados con Ingresos

c) Servicios vinculados con ingresos futuros

d) Servicios no vinculados con ingresos ni período alguno.

Servicios vinculados con ingresos.

Si el servicio contratado y recibido se vincula directa o indirectamente con determinado ingreso -de acuerdo
con la ya visto - corresponderá cargar una cuenta de activo (servicios en ejecución) donde los costos de los servicios
serán mantenidos hasta que deban ser imputados a resultados, o al costo de los activos producidos.
 Los servicios recibidos y relacionados con ingresos son generalmente aquellos recibidos y en relación con las
actividades de producción, ya que su costo integra los necesarios para producir bienes cuya comercialización será
posterior.

Servicios vinculados con ingresos futuros.

Si no se da la situación que el servicio en cuestión se vincula con ingreso alguno, pero guarda relación directa
con períodos futuros, su costo entonces deberá ser cargado a cuentas de Activo específicas en las que será mantenido,
hasta que posteriormente luego de transcurrido el período beneficiado será cargado a gastos porque ya se considera
devengado (o sea ocurrió el hecho sustancial que en este caso es el transcurso del tiempo).

Ejemplos:

1. Se contrata un seguro para cubrir accidentes sobre los rodados, pagándose en efectivo la póliza, cubriendo los
riesgos los próximos seis meses. Fecha de adquisición: 25/8/86; monto $ 1200. Fecha de vigencia: 1/8/86 al
1/1/87.

2. El 10/8/86 se paga el alquiler del local de ventas para el mes de septiembre de 1.986 por $ 200, con un cheque
cargo a del Banco del Chaco.

En esta situación encuadra el caso de los Intereses Pagados por Adelantado cuando son abonados o liquidados
anticipadamente. Pero en ese caso los intereses se imputan a una cuenta regularizadora de Pasivo.

Servicios vinculados con el periodo actual

Cuando el servicio contratado corresponde y fue contratado para el período actual (por ejemplo el servicio de
limpieza de¡ mes ya vencido, vigilancia, etc.) y no se vincula con ingresos futuros (caso que se darla si fuera el
alquiler de¡ local de la fábrica, la vigilancia de la fábrica) como ser la producción de bienes a ser vendidos mas
adelante (ingresos por ventas de productos terminados), corresponde su débito a cuentas de resultados (gastos).

Ejemplos:

a) Se paga el alquiler del mes finalizado del local de ventas $ 250, en efectivo.

b) Se paga la limpieza del salón de ventas y administración del mes transcurrido en efectivo por $ 100.

c) Se factura el servicio de mantenimiento de las máquinas de escribir y calcular del mes transcurrido $ 110.

Alquileres Pagados (G) 250

a caja 250
Gastos generales (G) 100
a caja 100
Gastos generales (G) 110
a Acreedores varios (P) 110

Otras situaciones serían:

d) La contratación de los servicios de computación para la facturación de las ventas, se imputará mensualmente a
una cuenta perteneciente al rubro: “Gastos de Comercialización”.

e) Los gastos de mantenimiento de las máquinas del departamento financiero en oportunidad de recibirlo se
cargan al rubro: “Gastos de Financiación”.

f) El alquiler de las oficinas administrativas: “Gastos de Administración”.

Todos estos servicios son “costos consumidos” del período en que fueron recibidos y por ello afectan la
determinación de los resultados del periodo.
Servicios no vinculados con ingresos ni con periodo alguno

Cuando el servicio facturado no se encuentra específicamente relacionado con ingresos ni con períodos
algunos (presentes ni futuros) lo que determina la anulación de la posibilidad de considerarlo como activo, el costo
debe ser imputado a gastos (benefició el período presente) o a pérdidas (imposibilidad presente o futura de producir
ingresos) del período del que se tomó conocimiento del mismo.

Ejemplos

g) Los honorarios del escribano que protocolizó un acta de directorio;

h) Los honorarios del contador que certificó el balance;

i) Los honorarios de un abogado que nos defendió en juicio, etc.

Retenciones practicadas por el ente.

Se producen situaciones en la contratación de servicios, sobre todo de índole profesional, en los cuales por
disposiciones impositivas la empresa debe efectuar retenciones al momento de concretarse el pago, en concepto de
Impuestos a las Ganancias cuando el importe abonado en el mes supere la suma de $ 1.124. -Esta cifra puede ser
modificada por la norma impositiva.

En estos casos la empresa contratante actúa reteniendo en concepto de Impuestos a las Ganancias el monto
que corresponda, deduciéndolo de la retribución a abonar, en forma similar a las retenciones sobre los sueldos de sus
empleados en relación de dependencia.

El importe retenido deberá ser depositado en los plazos establecidos, y además la empresa deberá entregar a la
profesional constancia de la retención efectuada y depositada.

En estos casos el costo del servicio es el mismo para la empresa contratante, pero el pasivo generado es parte
con el profesional y una porción con la Dirección General Impositivo.
 Bolilla 7: Depreciaciones
7.1. Concepto de depreciaciones. Razones para su registración. Causas que la provocan.

Gran número de bienes del activo (tangibles e intangibles) tienen la característica de sufrir disminuciones en
términos económicos por el uso, el transcurso del tiempo y otras causas. Esa disminución de valor es representativo
del consumo parcial imputable a los sucesivos periodos de tiempo. Ese consumo parcial no debe imprescindiblemente
relacionarse únicamente con el tiempo, también se vincula con la intensidad del uso, la obsolescencia tecnológica, etc.

Este consumo parcializado que se exterioriza en una disminución del valor del bien debe ser especialmente
tenida en cuenta por ser un elemento ordinario del costo de los bienes producidos y/o de servicios prestados, o
del mantenimiento de sectores de la empresa beneficiados con la utilización del bien (administración,
comercialización, etc.)

La depreciación u amortización de los bienes afectados al proceso productivo, es un elemento integrativo del
costo de producción o fabricación y por ello debe integrar el costo de producción del producto terminado o servicio
prestado.

Los bienes del activo cuya vida útil trasciende el ejercicio económico, y por lo tanto su consumo (afectación a
resultados) se exterioriza parcializado en períodos (anuales o períodos mensuales) a través de las llamadas
amortizaciones. Los bienes a amortizar por ej. pueden ser:

a. Bienes de Uso en general, excepto:

√ Terrenos baldíos

√ Obras en construcción

√ Bienes en tránsito

√ Bienes en instalación

b. Bienes Intangibles. Adquiridos o desarrollados por la empresa con el objeto de posibilitar la realización o
expansión de sus actividades principales. Consecuentemente se encuentran directamente vinculados
relacionados con los costos de producción.

Los más conocidos son:

1. Patentes de Invención. Es el titulo que otorga el derecho a explotar con exclusividad y durante un tiempo
determinado un proceso, un invento o un descubrimiento. Es un derecho protegido por ley y que le aseguran al
poseedor el uso o venta de un invento por un período de tiempo determinado.

Concluido el plazo, el invento pasa a ser de libre utilización. Si no se registra el invento el intangible existe y
se lo suele denominar Procesos Secretos, si tiene valor de uso será un elemento del activo, pero no tendrá
protección legal (Coca Cola).

2. Marcas, nombres comerciales y similares. Se presenta en los casos de nombres o marcas de prestigio, que
tienen valores individuales que justifican su adquisición. Ello determina la existencia de un valor de venta que
avala su inclusión como activo.

Las marcas se inscriben en registros especiales (en el ámbito nacional), lo que otorga derecho a su uso o
explotación en forma exclusiva por plazos legales determinados.

3. Concesiones y franquicias. Son los derechos adquiridos para la explotación por un plazo fijo y previamente
determinado de años de una actividad comercial. Con gran frecuencia es la explotación de un servicio público.
Por lo tanto el costo no consumido, debe ser amortizado hasta la extinción del derecho de explotación.
 4. Sistemas P. E. D. o derecho al uso del Sofwares. Es el derecho de un ente a utilizar un programa de
computación. Su vida útil está estrechamente vinculada al concepto de obsolescencia tecnológica.

5. Derechos de autor y derechos de Autor: Son derechos adquirido a tercero para la reproducción de obras
literarias, artísticas que reúne las siguientes características:

c. Bienes muebles e inmuebles destinados a Inversión. Reúnen iguales características que los bienes de uso en
general. Sólo varía su destino dentro del ente.

Estos bienes de -uso, inversión o intangibles- tienen todos similares características (con excepción de la
manifestación corpórea):

1. Forman parte de la estructura normal o habitual de la empresa.

2. Poseen una vida útil económica que trasciende el ejercicio anual abarcando varios períodos económicos,
surgiendo así la necesidad de distribuir su costo entre esos varios períodos o ejercicios para lograr la correcta
correlación entre ingresos y gastos dentro de cada ejercicio económico.

Estos bienes ingresaron al patrimonio del ente por su costo de adquisición o producción, y por ese valor
figuran contablemente en el activo. Si bien su vida útil económica es superior a un año, la misma es prolongada pero
no es ilimitada, en consecuencia serán consumidos en una cantidad de ejercicios económicos que será diferente según
el tipo de bien de que se trate, la política de mantenimiento y otras causas.

La contabilidad trabaja con el supuesto que una parte del costo de esos activos (costos no consumidos) se
consume en cada ejercicio económico, pudiendo inclusive ser fraccionados en lapsos mensuales, de modo que al
término de su vida útil el bien se encuentra totalmente consumido (con excepción de su valor de rezago si lo tiene).

Ese consumo afecta los resultados de cada ejercicio económico a través de las amortizaciones que quedan
reflejadas en las cuentas Amortizaciones del ejercicio (G), o integrando el Costo de venta de los bines producidos o
servicios prestados(G), teniendo como contrapartida una cuenta patrimonial.

Luego:

Los Bienes amortizables tienen un costo determinado por el cual ingresan al patrimonio. Este costo se
consume gradualmente, y tenemos que:

a) La porción de ese costo que se consume en cada período de tiempo se la considera un gasto imputable al
ejercicio contable.

Es un costo consumido en el ejercicio y lo llamaremos: Amortización

b) Ese lapso de tiempo abarca varios años y lo llamamos: Vida Útil

La exigencia de distribuir el costo de los bienes amortizables a lo largo de varios períodos de tiempo
-determinados en función de la vida útil estimada- es lo que provoca y justifica la necesidad- de computar
contablemente la disminución del valor de esos activos. De este modo se imputa a cada período económico la porción
que represente el costo consumido de estos bienes. Se logra la correlación en la imputación de resultados: el costo
consumido -es decir la porción del bien usado en el período- es un gasto relacionado con los ingresos generados con
su utilización, en consecuencia es un gasto que debe imputarse al mismo periodo que el ingreso.

La amortización de los bienes depreciables es un hecho de registración diferida porque se van gestando a lo largo
de un período de tiempo, y son gastos vinculados con los ingresos producidos directa o indirectamente por la
utilización de esos bienes depreciables.

¿Con qué ingresos considera Ud. que se relaciona la amortización de los bienes de uso afectados al sector
administración?
 “La Amortización es el reflejo contable de la disminución de valor a que se encuentran sometidos ciertos
activos como consecuencia de diversos factores”

(Fowler Newton).

El vocablo “depreciación” significa en términos generales una merma, un deterioro, una disminución de valor.

Mario Biondi define a “las amortizaciones como la expresión contable que refleja la disminución de valor que
experimenta un bien de uso por una causa determinada, ya sea física o económica”.

Este concepto incluye todas las amortizaciones: ordinaria o previsible, y extraordinaria o imprevisible.

Causas que provocan la depreciación (pérdida de valor).

Willian Paton designa esta pérdida de valor con el nombre de depreciación, y clasifica las causas de la
amortización en función de su origen, como se Indica:

1. Causas físicas o internas. Originadas en el bien en sí mismo, ya sea por desgaste normal y/o daños
extraordinarios.

2. Causas funcionales o externas. Son los factores que comprenden el envejecimiento técnico u obsolescencia y
otras circunstancias: no físicas que afectan la vida útil de un bien.

Roy Kester hace una clasificación de causas similar, pero agrega un tercer agrupamiento a los que considera
“causas eventuales” e incluye aquí a los accidentes diversos (negligencia, incendios, granizo, etc.).

El devengamiento de la amortización debería registrarse mensualmente. Esta es más importante aún en los
bienes afectados al proceso productivo y que determinan mensualmente su costo. Y digo Debería porque la realidad
nos muestra que así no ocurre en la mayoría de los casos, sobre todo en las pequeñas empresas.

No olvidemos que los bienes duraderos también se pueden consumir por venta, destrucción total o parcial,
hurto, etc.. Estos son consumos instantáneos (hechos de registración inmediata), oportunidad en que deberán ser dados
de baja.

Causas de la depreciación (s/Biondi).

Siguiendo a Mario Biondi (río existen diferencias significativos con Fowler Newton) podemos agrupar los
factores originantes de la depreciación o pérdida de valor de los bienes de uso así:

1. Factores de carácter físico: Entre ellos enunciamos:

a) Desgaste por el uso normal del bien. La cuantía del mismo dependerá de la intensidad con que se utilice el
bien.

Acá es fundamental el adecuado cuidado y mantenimiento (reparaciones) que mantendrán el activo en buenas
condiciones operativas.

La forma de determinar el desgaste imputable al ejercicio estará vinculado al uso dado al bien, y podrá ser un
porcentaje fijo anula, creciente o decreciente, o en función de lo producido.

b) Deterioro Físico. Es derivado de situaciones especiales, y generalmente la empresa no tiene influencia sobre
el mismo. Es el caso de siniestros, choques, incendios, etc.

Ocurre así que por un lado existe un gasto dado por la mayor amortización en el período. Pero también existe
otro quebranto por reparación a efectos de que el bien siniestrado quede nuevamente en condiciones de ser usado.

c) Agotamiento. Se produce en el caso de bienes aprovechables en industrias: minas, canteras, bosques, calderas,
yacimientos de petróleo, etc.
 Es el agotamiento de su contenido.

Los activos agotables difieren de los depreciables en que los últimos se desgastan y los agotables se consumen
simplemente, ya que representan depósitos naturales que al ser extraídos se terminan.

Para determinar la amortización se divide el costo total del bien agotable por la cantidad de unidades de
producto a extraer, y se obtiene el dato de la unidad de amortización que multiplicado por los unidades extraídas nos
da la amortización del ejercicio.

2. Factores de carácter económico. Entre ellos se menciona:

a) Derechos cuya explotación es expirable. Es el caso de bienes intangibles cuyo tiempo de explotación está
limitado por disposiciones legales o contractuales. Acá incluimos concesiones, patentes, etc. sujetos a pérdida
de valor por el transcurso del tiempo. Es el caso de algunos bienes intangibles.

Tiempo de explotación legal es un concepto diferente que vida útil económica, pudiendo o no coincidir
temporalmente ambos conceptos.

La vida útil económica se vincula al lapso de tiempo que se estima que un bien permitirá o facilitará al ente la
obtención de ingresos –en forma directa, indirecto o vinculado con otros factores de la producción.

En cambio tiempo de explotación legal o contractual, es el lapso de tiempo durante el cual el ente podrá
explotar dicho bien con prescindencia de que el mismo detente o no utilidad económica.

Ejemplo: Patentes de Invención, derechos de edición, concesiones, etc.

b) Obsolescencia económica. También se la denomina envejecimiento técnico. Sobreviene como consecuencia

de los avances de la técnica que quitan utilidad relativa a un bien que antes la tenia, y no conviene seguir
usándolos porque tienen un alto costo de utilización respecto a otros bienes sustituidos.

Es indicativa de la pérdida de utilidad económica por comparación con nuevos inventos o elementos que la
técnica proporciona, que determina que la utilización en la producción de un determinado bien sea antieconómico por
comparación con otro técnicamente más eficiente.

También puede existir obsolescencia del bien de uso no en sí misma ya que puede brindar una producción a
costos aceptables, pero el producto elaborado ha perdido vigencia en el mercado, siendo un ejemplo el, haber pasado
de moda.

Afecta la posibilidad de venta de los bienes con él producidos.

Las causas más comunes de depreciación son el uso y el agotamiento para los bienes de uso; y las mas
comunes son la obsolescencia y disposiciones legales o contractuales para los bienes intangibles.

A través de la amortización de los bienes depreciables se logra la distribución del costo de los mismos en
calidad de gastos a lo largo de varios períodos contables. Las amortización es indicativo de la porción del costo de
dichos bienes que se consume gradualmente en cada ejercicio.

En la Argentina es usual el término amortización, pero es más adecuado el vocablo depreciación.

Depreciación está definido como “la disminución del valor o precio de una cosa ya sea con relación al que antes
tenía o con otras de su clase”.

De todas maneras en la práctico se usan indistintamente cualquiera de los dos términos, a pesar de no ser
sinónimos ni equivalentes como indicativos de la distribución del costo de un elemento activo durante su período de
vida útil determinada la misma de diversos modos. Prueba de ello es que las cuentas vinculadas a este concepto
habitualmente son denominadas Amortización del ejercicio (Gasto) y Amortizaciones Acumuladas
(regularizadora de Activo).
Salvedades

En cuanto a los bienes de uso, destinados a inversión o intangibles a ser amortizados hay que tener en cuenta
dos hechos fundamentales:

1. No todos los bienes depreciables deben ser amortizados. Tenemos:

a) Existen bienes no sujetos amortización como los terrenos baldíos, bienes en construcción, bienes en
instalación, o bienes que a pesar de estar en condiciones de ser usados, aún no se han utilizado y en
consecuencia no acusan pérdida de valor (salvo que se hayan vuelto obsoletos o estén deteriorados).

b) Existen bienes que pueden depreciarse pero no necesariamente deben hacerlo.

Es el caso de marcas a utilizar por un período indefinido de tiempo, y que mantienen su valor a lo largo del
mismo. Queda a criterio de cada situación particular.

2. La contrapartida contable del registro de la depreciación, no debe ser necesariamente una cuenta de gastos:
Amortizaciones. Puede ser también una cuenta de movimiento -Costos de Fabricación, que luego se activará.
O también una cuenta de activo -Obras en curso-, si el bien que estamos amortizando está afectado a la
construcción de otro bien.

7.2. Determinación del valor amortizable. Conceptos de vida útil; valor contable neto, valor residual al término de
su vida útil, valor de rezago, valor de recupero.

Por medio de la depreciación se busca que el costo del bien de uso, previa deducción del valor de deshecho, se
distribuya entre los periodos de vida útil probable del bien. De esta forma su distribución afectará de la manera más
justa posible a aquellos períodos que se vieron beneficiados por la utilización del bien. Este beneficio se exterioriza
por la obtención de ingresos en forma directa o indirecta.

Para determinar cuál es la porción del costo original de un bien (de uso o intangible) a ser imputado a cada
uno de los períodos económicos en los cuales será utilizado, es necesario tener en consideración tres aspectos básicos:

1. El costo total original del bien. Incluido el revalúo si lo hubiera. Es el valor por el cual él bien figura en el
Activo (saldo de la cuenta del Mayor).

Roy Kester entiende por “costo original” él costo total que al presente dueño ha causado la adquisición e
instalación del material fijo de que se trate.

2. El valor neto de recupero del bien una vez finalizado su vida útil.

Chilkowski lo llama valor de deshecho, rezago o chatarra.

Biondi lo considera como él valor residual al término de su vida útil.

Es el valor apreciativo actual que tendrá él bien a la época de su retiro del servicio, y una vez desarmado y/o
desmontado si es necesario, para venderlo como deshecho o disponerlo de otra forma.

Es el valor que se obtendría por su venta en el estado en que se encuentre, una vez finalizada su vida útil y
luego de deducidos los gastos derivados de dicha venta. Es un valor neto final.

De ser posible su estimación “a priori” deberá restarse del valor de costo original con el objeto de amortizar
sólo el neto resultante.

3. La vida útil económica del bien. Kester la llama “duración apreciativa del servicio”. Es el tiempo
durante el cual el ente usará el bien en el desarrollo de su actividad.

La vida útil puede indicarse:

 a) En unidades del calendario –años

b) En unidades de tiempo de servicio -horas trabajadas

c) en unidades de producción fabril - toneladas, unidades producidas, kilómetros recorridos, etc.-.

La asignación de la vida útil tendrá en cuenta:

• Las características del bien a depreciar.

• La intensidad del uso que le de la empresa (intensivo o normal).

• La política de mantenimiento imperante en el ente.

• Esta denominación también está basada en la opinión formada que es tenga por la experiencia
en bienes similares que pasea la empresa.

Esta estimación puede ser expresado coma un período de tiempo o en función de una producción esperado (de
unidades de producto o de horas trabajadas).

La vida útil es conveniente que sea periódicamente revisada a fin de realizar correcciones a su estimación
original, si fuera necesario.

De las tres elementos a tener en cuenta podemos observar que excepto el costo original, los restantes son
“apreciativos o estimativos”, es decir no exactos.

La diferencia entre el valor original del bien y el valor que se recuperará al concluir su vida útil será el monto
total que deberá ser distribuido entre los distintos períodos de la vida útil del bien lo denominamos “Valor
amortizable”.

Eso lo podemos expresar mediante la siguiente formula:

Costo total original del bien (valor de incorporación)

- Valor neto de recupero (de deshecho, rezago o chatarra)
Valor Amortizable (a ser distribuido en varios períodos)

Ejemplo: La empresa “Albor S.A” –dedicada a la prestación de servidos de flete ha adquirido en enero de 1.996
TRES camionetas marca Ford F. 100, nuevas. El importe por el cual ingresaron contablemente las mismas asciende a
$ 60.000.-, y corresponde al total de erogaciones relacionadas con su adquisición (precio según factura, flete,
transporte).

Se ha determinado la vida útil del bien en cinco años. Ello fue decidido en función de la experiencia
empresaria, intensidad de uso probable y considerando que la política de la empresa no es realizar el mantenimiento
sino reparaciones a sus bienes de uso.

Los rodados tienen un valor residual o valor neto de recupero equivalente al 20 % del valor de un bien nuevo.
En consecuencia, el valor actual del valor residual al término de la vida útil del bien asciende a $ 12.000.- (20 % sobre
60.000).

De acuerdo a lo antes expresado tendremos:

Costo total original del bien 60.000

- Valor neto de recupero (12.000)
Valor Amortizable 48.000
 Si consideramos que al término de su vida útil el rodado no tendrá valor de recupero (lo que no es real, pero
como resulta sencillo es usual), el valor amortizable será de $ 60.000.- o sea igual que el valor de origen.

Es habitual no calcular el dato del Valor Neto de recupero (Senderovich Isaac, lo llama Valor Neto de
Realización), expresado en forma de valor actual al momento del cálculo de la depreciación, no por ser un cálculo
difícil, pero suele ser dificultosa la obtención de la información pertinente. Se opta en la mayoría de los casos por no
considerar el valor de recupero, es decir asignarle un valor cero. En consecuencia el costo original del bien, es
coincidente con el valor amortizable. Desde el punto de vista de la técnica contable no es correcto, pero facilita las
tareas.

Inclusive hay empresas que suelen unificar todos los bienes de uso, aplicando para todos ellos, un mismo
sistema o criterio de amortización, aún cuando los bienes tengan características disímiles, sin considerar que algunos
bienes pueden desgastarse o sufrir pérdida de valor inicialmente superiores a otros, o viceversa, o bien tener un
desgaste aproximadamente constante con el transcurso del tiempo.

No existen normas de ninguna naturaleza que impida la utilización de distintos sistemas para amortizar los
bienes de uso dentro de la misma empresa. Además es aconsejable que la determinación del método de amortización
sea el resultante de un análisis de las características y situaciones de cada bien amortizable en forma particularizadas -
teniendo presente la significatividad del mismo- de manera de llegar a una estimación realista de la vida útil del bien.

Según Mario Biondi, se debe tender a “que la amortización teórica” coincida lo más adecuadamente posible
con la “realidad del bien en cuestión”.

7.3. Métodos para el cómputo de la amortización. Clasificación. Aspectos a tener en cuenta. Método de la línea
recta o constante.

Obtenido el valor amortizable, resta determinar cuál será el “Método de Amortización” a aplicar para
distribuir el costo del bien de uso en distintos períodos que cubre su vida útil.

A un momento determinado son valores conceptualmente distintos los siguientes:

• Valor residual al término de la vida útil . Es el valor de rezago, el que se estima tendrá el bien al concluir su
vida util.

• Valor de libros o valor contable del bien. Es el valor por el que figura el bien en el activo neto de sus
amortizaciones acumuladas.

• Saldo pendiente de amortización. Es el valor amortizable neto de las amortizaciones ya computadas.

Hay casos en que se confunde “Valor residual” con el saldo pendiente de amortización. Por ello cuando
utilizamos dichos términos se debe explicitar claramente el sentido de su uso.

Ejemplo: Continuando con la compra de las tres camionetas Ford F.100, modelo 1.996, tenemos que:

Valor de origen $ 60.000

Valor amortizable $ 48.000
Vida útil 5 períodos
Valor residual $ 12.000
Amortizaciones del primer período: 48.000
= 19.600
5
Al término del primer ejercicio tendremos que:
Valor amortizable $ 48.000
menos 1ra. amortiz. (19.600)
Saldo Amortizable $ 38.400

Cabe recordar que Saldo Amortizable es distinto de valor residual.

 Método de Amortización estará dado por el criterio a seguir para distribuir él Valor amortizable de un bien a
través de los períodos contables que abarca su vida útil.

Todos los métodos de amortización toman como punto de partida el costo de incorporación del bien
deducido el valor de recupero que se estima recuperar al finalizar su vida útil.

Varios son los sistemas ideados para determinar la amortización o depreciación de los bienes de uso
imputables a cada período, y cualquiera sea el adoptado deberá ser mantenido uniformemente de un ejercicio a otro. Si
hubiera cambio o adecuación del método de amortización, hay que exponer en las notas complementarios a los
Estados Contables las razones del cambio y su impacto en los resultados del periodo.

Entre los sistemas de amortización posibles encontramos dos variantes básicas.

I. Métodos basados en la producción total del bien: son Métodos proporcionales.

II. Métodos lineales: Son los que consideran el lapso total de tiempo durante el cual el bien tendrá vida útil,
con prescindencia de las unidades producidas u horas trabajadas durante los períodos comprendidos por ese
espacio de tiempo (ejercicio).

La primer alternativa es de mayor utilidad para el cálculo de la depredación de los bienes agotables, y para
aquellos que tienen vida útil limitada en función de la producción (horas trabajadas, barriles de petróleo extraídos,
toneladas de cal, etc.) y en consecuencia afectan significativamente en la determinación del costo del bien obtenido.

La segunda alternativa es la que se sude utilizar y prevalecer a los efectos de estimar la depredación de los
bienes no afectados directamente a tareas productivas, o sea no están afectados a la fábrica.

Siempre la consideración de la producción probable estimada de los bienes de uso permite una mejor
correlación entre ingresos y gastos, ya que se imputa a cada período de tiempo una proporción del valor amortizable
relacionada con la intensidad del empleo del bien durante ese tiempo. A pesar de ello es común que se calcule la
depreciación de todos los bienes mediante sistemas basados en el tiempo total de vida útil asignado al bien.

La amortización de los bienes de uso deberá efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de
un ejercicio a otro, y cuando se cambiare de método deberá figurar en balance la razón de ello y las variaciones
ocurridas como consecuencia de dicho cambio.

Las alícuotas de amortizaciones sobre el valor amortizable y se entiende que se emplean para el supuesto de
que se haya hecho uso normal del equipo, rodados, máquinas de oficina, etc. Si la intensidad del uso de los bienes
variara significativamente, se deberá tener en cuenta esa situación para modificar como corresponda la respectiva
cuota de amortización.

Los factores normales que deberán tenerse en cuenta al determinar los coeficientes de depreciación serán:

• Condiciones normales de la operación

• Intensidad normal o recomendada en el uso del bien

• Plan de reparaciones normales. El programa de reparaciones es determinante en el cálculo del coeficiente de

depreciación, por cuanto el deterioro físico actúa constantemente y si el mismo es contenido o limitado por un
plan de reparaciones, ello determinará un mayor rendimiento del bien y una duración más prolongada del
mismo.

Cuando se detecta la necesidad de una reparación, aún cuando la eficiencia del bien no disminuya
instantáneamente, el deterioro se acelera sí no se lo corrige.

Existen también factores eventuales y que inciden en la determinación del coeficiente de amortización, aunque
ello no siempre es posible -generalmente se los usa en los periodos intermedios de la vida del bien- como ser el uso
indebido y negligente del bien, a veces por falta de capacitación del personal, otras, un intensivo originado en una
demanda creciente del mercado, etc., casos en que se deberá recalcular la vida útil modificando las cuotas de
depreciación sí fuera necesario.

Esto debe ser así porque la amortización es el procedimiento que permite atribuir a cada ejercicio el costo
imputable al mismo relacionado con la utilización de bienes de uso. Y justamente el fundamento económico y los
principios contables indican que el costo del servicio (uso del bien) debe derramarse durante el tiempo de vida útil
probable del mismo, de tal forma que su distribución afecte de la manera más justa posible, a aquellos períodos
durante los cuales deban obtenerse beneficios derivados del uso del activo.

Los métodos de amortización más usuales son:

I. Basados en la producción total del bien:

a. Según unidades producidas

b. Según horas trabajadas (o kilómetros recorridos, u otro similar)

II. Basados en el periodo total de vida útil del bien:

a. En línea recta.

b. Creciente por suma de dígitos

c. Decreciente por suma de dígitos

d. Decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre su valor residual.

Métodos de amortización basados en línea recta o constante.

La amortización de los bienes de uso en línea recta parte del supuesto que el bien pierde su valor en forma
constante a lo largo del tiempo, por lo que todo período de igual duración debe recibir una porción igual en concepto
de cargo por depreciación. La pérdida de valor de los bienes es proporcional al tiempo transcurrido.

Su base es el tiempo, y la distribución del cargo se realiza de igual manera entre los períodos de duración de
vida útil.

Para aplicar este método se siguen los pasos siguientes:

a. Calcular el valor amortizable (según lo ya visto).

b. Estimar la vida útil total del bien en términos de años.

c. Determinar la cuota de amortización por período; mes o año.

Para ello se divide el total del valor amortizable por la cantidad de periodos contables comprendidos por la
vida útil.

d. Imputar a cada período la cuota así obtenida.

Este método también llamado “método directo” es el de cálculo más sencillo ideado para el cómputo de las
amortizaciones y por eso es el más utilizado por las empresas, ya que es fácilmente adaptable a cualquier activo y en
casi todas las circunstancias.

Sin embargo su utilización -y en general la de todos los métodos basados en la vida útil- no es correcto cuando
la empresa utiliza los bienes con intensidades diferentes en los distintos momentos de vida útil del bien.
 Pero, justamente por la simplicidad de cálculo y aplicación se lo ha adoptado como sistema oficial en
numerosos organismos fiscales. Senderovich indica que de una muestra de empresas, aproximadamente el 95 % de
ellas lo aplica.

Este método es adecuado en aquellos casos en los cuales loe elementos relacionados con el tiempo -como el
envejecimiento, insuficiencia, etc, son los factores dominantes en la determinación de la amortización ya que se
cumpliría con la finalidad de establecer un equitativo reparto del total a depreciar. Pero su aplicación es altamente
inconveniente en la mayoría de las industrias.

Además si bien dijimos que es el método adoptado por la legislación impositiva, ella permite que mientras los
criterios sean constantes se podrán aplicar otros en la medida que sean técnicamente justificados y tomen como base el
costo de los bienes.

Ejemplo: Ya dado de las tres camionetas Ford F 100 Modelo 1.996:

Valor de origen $ 60.000

Valor residual de recupero $ 12.000.
Valor amortizable $ 48.000
Vida útil 5 períodos anuales
Valor amortizable 48.000
Valor de la cuota de amortización: = cuota de amortización = 19.600
nº de años de vida útil 5

7.4. Documentación respaldatoria específica y vinculada con las de depreciaciones.

La depreciación o pérdida de valor de los bienes tangibles es un fenómeno que se produce en forma más o
menos constante, conforme transcurre el tiempo y sin que siempre existan o emitan comprobantes que la reflejen o
evidencien.

Por ello la documentación base o fuente que respalda las registraciones por cálculos matemáticos con
apoyatura en pautas dadas previamente, y que tendrán en cuenta la información especifica emitidas por personal
especializado, la intensidad del uso que se piensa dar al bien en cuestión, los planes de mantenimiento del plantel de
bienes de uso, etc.

No obstante encontramos en muchos casos existe documentación o por lo menos vinculada al cálculo de las
amortizaciones de los bienes:

1. Bienes agotables: En ellos es factible determinar en forma previa la producción a extraer u obtener de ellos,
tendremos como elementos respaldatorios del cálculo de la depreciación los siguientes ítems:

a. En el momento de la incorporación del bien: Deben existir informes técnicos referidos a la estimación
previa realizada por personas idóneas en el tema (pertenecientes o no a la empresa).

b. Al final de cada período (mensual o anual). Deben existir informes o parte de la fábrica referidos a la
producción extraída en el periodo en cuestión.

c. Durante lo permanencia del bien en la empresa. Pueden existir informes técnicos relativos a la
reestimación de la producción posible, ante situaciones nuevas lo que puede determinar el hecho de
corregir o no las amortizaciones anteriores.

2. Bienes cuya vida económica está ligada con la producción de determinado número de unidades o
volúmenes de producción, los comprobantes respaldatorios de las amortizaciones de cada periodo serán:

a. En el momento de la incorporación del bien: Deben existir informes técnicos sobre la producción total a
lograr mediante el uso del bien durante toda su vida útil.
 b. Al final de cada período (mensual o anual). Deben existir informes o parte de la fábrica sobre las
producciones reales obtenidas en cada periodo medido en horas trabajadas o unidades producidas, según
corresponda.

c. Durante la permanencia del bien en la empresa. Pueden existir informes técnicos relativos
reestimaciones periódicas de la producción total a obtener del bien serán el respaldo documental para
cambiar la estimación de la vida útil restante y/o recalcular las amortizaciones anteriores.

3. En los casos de deterioro corno consecuencia de siniestros ocurridos, deberá existir comunicación interna
dentro de la empresa (informe) a fin de que el departamento contable conozca el hecho y su cuantía y procedo
a su registró.

Debería existir además denuncia policial del hecho, notificaciones a las compañías de seguro reclamando el
reconocimiento de lo prima, etc.

4. Para registrar y previamente determinar una depreciación por obsolescencia deber deberá contarse con
un informe técnico sobre el terna. La obsolescencia puede ser total o parcial. Incluso un bien que es obsoleto
para una empresa y/o actividad puede no serlo para otra más pequeña o en otras condiciones económicas.

El probable valor de venta de un bien obsoleto es un elemento a tener en cuenta principalmente, a efectos de la
determinación del monto de la depreciación por obsolescencia.

7.5. Contabilización: a) Periodo de inicio del cómputo. Devengamiento. Identificación del hecho sustancial, b)
Cuantificación (monto). c) Cuantas a utilizar: Método directo y método indirecto. Análisis de la cuenta
Amortizaciones Acumuladas.

Hecha la elección del método a seguir para el cálculo el monto de la depreciación de los bienes de uso
imputable a cada período, debe indicarse el momento a partir del cual se han de considerar las amortizaciones
incidiendo las mismas en el resultado del período.

Las variantes con que comúnmente, nos podemos encontrar son:

1. Computar amortización completa en el año de la compra, y no computar depredación alguna en el año de la

venta.

2. Computar amortizaciones desde el mes siguiente al de la compra y hasta el mes de la baja o venta, inclusive.

3. Computar amortizaciones desde el mes de la compra y no computarlas en el mes de la baja o venta.

De las tres alternativas, la más inadecuada es la primera, porque va contra el principio de lo devengado, pero
como es la más sencilla es la más utilizada.

Tras consecuencias derivadas como ser la sobre amortización del bien y su mayor impacto en los resultados
del primer ejercicio, y provoca problemas de amortización en el año de la baja. Por ello no es una alternativa
aconsejable y resulta más correcto aplicar cualquiera de las otras dos alternativas, por cuanto las distorsiones
provocadas por realizar amortizaciones por año completo son siempre muy significativas sobre todo si son bienes
afectados a la producción de otros, por que inciden en la determinación del costo.

Debemos tener en cuenta que un sistema de amortización mensual es de más difícil administración que uno
anual, y por ello se tendrá en cuenta al decidir, los costos de una información más adecuada y el costo de su obtención.

Estas situaciones de elección se presentan en aquellos casos en que el método elegido se basa en la vida útil
del bien expresadas en forma de períodos anuales. Los que se fundamentan en la producción total del bien obviamente
inconveniente, porque si el bien en cuestión no produjo no se amortiza.

Todas las empresas mantienen una cantidad abultada de bienes de uso, y a efectos de tener una información
organizada sobre la depreciación de los mismos, se debe por lo menos contar con planillas donde se indique el valor
de costo por el que ingresó cada uno de los bienes y la depreciación a computar en cada período.
 Otra variante utilizada es llevar una ficha por cada bien y donde se asienta toda la información relacionada con
el mismo.

Actualmente la tarea se simplifica para aquellas que tienen procesamiento electrónico de datos.

Cuentas a utilizar: Método directo y método indirecto.

Contablemente existen dos sistemas de contabilización de las amortizaciones para los bienes de una empresa.
Ellos son:

1. Sistema directo. Se imputa el cargo de la amortización contra la cuenta patrimonial activa que la generó. Se
utiliza debitando una cuenta de resultado negativo o de activo, o de movimiento, que implica la porción
imputable al ejercicio por amortización, y se acredita el bien del activo, disminuyendo en consecuencia su
valor.

El inconveniente del sistema de registración directa radica en el hecho de que hace desaparecer el valor del
costo del bien en el activo, ya que el mismo irá disminuyendo a medida que transcurran los ejercicios.

De acuerdo a normas que rigen la profesión y de organismos de control (Dirección General de Personas
Jurídicas) no debe ser utilizado, debiendo optarse por el sistema indirecto.

Al decir de Mario Biondi es “un procedimiento técnicamente inaceptable”. .

2. Sistema Indirecto. En este caso el valor de costo por el que ingresé el bien permanece siempre inalterable en
el activo, ya que la amortización que disminuye y ajusta su importe, se acumula por medio de una cuenta
regularizadora de activo “Amortizaciones Acumuladas sobre Rodados”.

O sea se crea una cuento compensadora o regularizadora del Activo, donde se irán acumulando todos las
amortizaciones con cargo a una cuenta de resultados, de movimiento o de activo, según corresponda. La diferencia
entre la cuenta de activo representativo del bien y el saldo de la cuenta regularizadora mostrará el valor pendiente a
amortización (al que deberá deducírsele el valor residual al término de su vida útil si se lo calculó).

Para el registro contable de la depreciación por el método indirecto se deberá tener presente los siguientes
movimientos:

1. Cuenta deudora:

a. “Costo de fabricación”, se la emplea cuando la depreciación se origina en un bien destinado a la

producción de bienes de cambio o a la prestación de servicios, ya que en esta cuente se computan todos
los costos inherentes a las mismas. Es una cuenta de movimiento, acumulativa de los importes
correspondientes a los gastos de la fábrica.

b. “Obras en curso o en construcción”, es utilizada cuando la depreciación se origina en un bien afectado a

la producción de bienes de uso, de inversión, etc., por la empresa.

c. “Amortización del ejercicio”, es la cuenta correspondiente cuando la utilización del bien que origina la
depreciación está vinculada con la obtención de ingresos presentes, o se vincula con el período actual.

Es un gasto correspondiente al ejercicio. En este caso habrá que individualizar el sector al cual corresponde el
gasto que será determinado en función del destino del bien amortizado. Así el caso de la amortización de una
computadora afectada a tareas administrativas y comerciales, (facturación) deberá ser prorrateada imputándose una
parte al rubro Gastos de administración y otra al rubro Gastos de comercialización, en función de parámetros
previstos.

Con el método directo puede apreciarse el valor de adquisición del bien permanentemente en el activo,
restando del mismo la “Amortización acumulada” y así por sustitución algebraica el “valor residual” o sea la
magnitud que aun resta amortizar.
 2. Cuenta acreedora: “Amortización acumulada sobre...”

Deben acreditarse cuentas que reflejen la disminución de los valores de los activos, o sea cuentas regularizadoras
de activos específicas de los bienes depreciados.

Esto permitirá un mayor control (que si acreditamos directamente la cuenta representativa del bien en cuestión)
porque se puede realizar el seguimiento de las amortizaciones a lo largo de los ejercicios, y cuyos saldos deben
responder a los bienes en existencia.

Facilita también la preparación de. informes contables periódicos donde se recomienda presentar separadamente
los valores de origen de los bienes y su depreciación acumulada.

7.7. La depreciación es ¿Costo o Gasto? Fundamentación.

A la luz de lo visto la amortización será:

• Cuando se origine en un bien cuya utilización haya beneficiado al ejercicio presente o actual.

¿Cuándo ocurre ello? Cuando el bien se encuentra afectado a la función de administración, comercialización o
financiación, en cuyo caso se registra y expone como gasto del período. O cuando, el bien de uso o intangible, de cuya
amortización se trata, se encuentra afectado a la producción de otros bienes y esos bienes producidos fueron vendidos.
En este caso la amortización se expone como resultados integrando el costo de venta del bien vendido.

• O cuando, el bien de uso o intangible, de cuya amortización se trata, se encuentra afectado a la producción de
otros bienes y esos bienes producidos fueron terminados y se encuentran en stock. En ese caso la amortización
se expone en el activo contenido en el valor del bien terminado listo para su venta. En este caso es un ejercicio
futuro el que se beneficiará.

a. Lote de 10 escritorios, con biblioteca, archivo y mesas de computación destinadas: 4 a Administración y 6 a

Comercialización

Valor de origen $ 12.000

Valor residual: se omite el calculo
Vida útil estimada en años: 10 años

Cuota mensual de amortización 12.000 1.200

= 1.200 ⇒ = 100
10 12

La registración será:

Amortización Administración (G) 40

Amortización Comercialización (G) 60
a Amortizaciones Acumuladas s/Muebles y útiles (- A) 100

b. Automóvil Ford Falcon:

El rodado está afectado al uso del Gerente de Ventas

Valor de origen $ 50.000

Valor residual: $ 10.000
Vida útil estimada en años: 5 años
Valor amortizable 50.000 – 10.000= 40.000
Cuota mensual de amortización 40.000
= 8.000
5
 Amortización del ejercicio Comercialización (G) 8.000
a Amortizaciones Acumuladas s/Rodados (- A) 8.000

Cuotas usuales de amortización:

Los coeficientes que aquí se mencionan son ejemplificativos, con la finalidad que el alumno se familiarice
con los más usuales en la práctica.

• Rodados: 20 % Vida útil estimada: 5 años (sistema de la línea recta).

Por Km recorridos en el período si el bien está afectado a la presentación de servicios (basado en la producción
total del bien)

• Muebles y útiles: - 10 % Vida útil estimada: 10 años (línea recta)

• Instalaciones. Ídem muebles y útiles.

• Cosechadoras, orilladoras, tractores, etc. Generalmente por horas trabajadas y se imputan a la cuenta de
movimiento: “Costo de explotación agrícola”.

• Aviones, avionetas:

- Vida útil estimada en unidades de tiempo (línea recta)

- Si está afectada al servicio de transporte de pasajeros: horas vuelos realizadas en el período

• Instalaciones en minas, canteras, yacimientos petrolíferos En función de las unidades de producción:

toneladas de cal, de mineral, barriles de petróleo, etc.

• Inmuebles. Separar el valor del terreno y del edificio.

- El edificio: En 50 años. 2 % anual (si es nuevo)

- Si está un poco deteriorado: 33 años.

• Tinglados. 3% Anual. Vida útil estimada.

• Reproductores machos: Entran en servicio a los dos años. Hasta ese momento no se los amortiza. Se estima
llegan a su plenitud a los siete años. Se acostumbra amortizados en cinco años (de los dos a los siete) a razón
de un 20 % anual.

• Reproductores hembras: Entran normalmente en servicio a los dos años, y se mantienen así
aproximadamente hasta los ocho años. En consecuencia su vida útil estimada es de seis años (entre los dos y
los ocho) a razón de un 16,66 % anual.

Se hace la salvedad, que estos coeficientes mencionados surgen de la experiencia de distintas empresas, pero
m existe fundamento teórico contable para su adopción Inclusive para decidir cuál es el tiempo e inclusive la elección
del método a utilizar se deben tener en cuenta razones diversas en las cuales tiene importancia el enfoque fiscal. Por
razones impositivas conviene optar -siempre que la ley impositivas lo permitan- por una mayor amortización por
periodo para minimizar las ganancias.

Reparaciones y mejoras. Concepto

Son dos conceptos que debemos distinguir

Reparaciones: Son costos imputables al período en que se practican (gastos) ya que no existe posibilidad de
vinculados con ningún ingreso en particular. No aumentan el valor del bien, ni su vida útil. Cuenta a utilizar:
“Reparaciones y mantenimiento” (G)

Mejoras: Existen cuando se realizan erogaciones que:

1. Aumentan la vida útil del bien. En este caso esos costos incurridos deben ser cargados a cuentas del activo,
ya que se consumirán en varios ejercicios, que serán los que restan para concluir su vida útil.

2. Aumentan la productividad del bien, aún cuando el lapso de vida útil se mantenga. Conceptualmente,
estamos en presencia de una mejora cuando las erogaciones incurridas benefician a períodos futuros, ya sea
que ese beneficio se exteriorice como una prolongación de la vida útil, o como un incremento de su
productividad.

Chilkowski considera que “Mejora es la alteración o cambio estructural de una unidad y cuyo resultado es el
aumento de la productividad, eficiencia o mayor duración”.

Reparaciones → Costo Imputable al período actual → No Activable

Mejora → Costo Imputable a períodos futuros → Activable

La cuenta deudora a utilizar en oportunidad de realizar una Reparación, será cuenta de gasto, o la cuenta que
acumula los gastos de fabricación si el bien está afectado a tareas productivas.

La cuenta deudora a imputar al registrar una mejora, será una cuenta de Activo.

Análisis de la cuento Amortizaciones Acumuladas

Esquema de funcionamiento de las cuentas integrativas del rubro bienes de uso

Bienes de Uso

(Maquinarias, Rodados, Edificios, Terrenos etc.)

a) Se debitan:

a. Existencia Inicial.

Por aporte de los socios

Fuente documental: Inventario de Aporte

b. Por compras al contado. La registración será:

Maquinarias (A)
I.V.A. Crédito Fiscal (M)
a Caja o banco xx cta. Cte.
(es contribuyente del I.V.A) Fuente documental: Factura de
compras.
Comprobantes de gastos inherentes a la adquisición

c. Por la compra al contado con descuento: La registración será:

Maquinarias (A)
a Caja
a Descuentos obtenidos
Fuente documental: Factura de compras.
Comprobantes de gastos inherentes a la adquisición

d. Compra a crédito sin interés

Maquinarias (A)
a Acreedores Varios

e. Compra a crédito con intereses liquidados en factura. La registración será:

Maquinarias (A)
Intereses negativos adelantados
a Acreedores Varios, ó Acreedores
prendarios, Acreedores hipotecarios

b) Se Acreditan:

1. Por Ventas:

a) En única registración

Caja
Amortizaciones Acumuladas s/maquinarias
a Maquinarias
a Resultado Venta Maquinarias (Cuenta de
resultado

Si se obtuvo ganancia con la venta.

Caja
Amortizaciones Acumuladas s/maquinarias
a Resultado Venta Maquinarias (Cuenta de
resultado
a Maquinarias

Si se obtuvo resultado negativo con la venta

b) En dos registraciones:

Caja
a Venta Maquinarias
Por la operación de venta

Costo de venta Maquinarias

Amortizaciones Acumuladas s/maquinarias
a Maquinarias
Por la baja del Bien de Uso

Acá el resultado se obtiene por diferencia

Luego:
 Ventas Maquinarias
- Costo de Venta Maquinarias
Resultado de la operación (pérdida o ganancia)

2) Pérdida por robo, incendio, siniestros:

Cuenta de perdidas
Amortizaciones Acumuladas s/maquinarias
a Maquinarias
por robo, incendio, siniestros

La situación varia cuando existe seguro.

SALDO DEUDOR - Existencias de Bienes de Uso

 Bolilla 8: Ventas de bienes y servicios
8.1. Operaciones de Ventas o Comercialización

8. 1. 1. Bienes y servicios habitualmente vendidos: bienes de Cambio (tangibles); Servicios; Otros bienes y servicios
vendidos. Importes a computar

Las ventas constituyen la principal fuente de Ingresos para las empresas, siendo una de las operaciones del
ciclo operativo de cualquier ente. Las ventas pueden ser bienes o servicios, o ambas simultáneamente, conforme sea
el objetivo de constitución. En general son susceptibles de venta todos los recursos que posea una empresa, excepto
aquellos que llamamos intangibles no identificables (Gastos de Organización, Llave de Negocio, Campañas
publicitarias activadas).

Tipos de Ventas

a) Según la naturaleza o características del elemento vendido

1) Ventas de Bienes: Tangibles o Intangibles. Dependerá de la actividad del ente. Sus características
serán:

• Hecho de registración inmediata.

• Hecho sustancial: entrega de los bienes o puesta a disposición del bien al cliente en el lugar y
forma convenidos

2) Ventas de Servicios: Dependerá si es la actividad principal o secundaria. A veces es complementaria

• Hecho de registración diferida

• Hecho sustancial: la prestación del servicio.

b) Según los bienes vendidos

1) Bienes de Cambio. Serán diferentes según el objetivo principal del ente:

• Comercial. Mercaderías de reventa.

• Industrial. Productos terminados

• Agrícola la producción obtenida. algodón, semillas, granos, etc.

• Ganadera: la hacienda animales),.

• Inmobiliaria : terrenos, campos, edificios, departamentos, si los bienes son de propiedad de la

empresa. Porque si vende bienes de terceros el rubro bienes de cambios no los contendrá.

2) Bienes de uso

3) Inversiones. Ventas con otra frecuencia, y la razón es diferente que la venta de Bienes muebles:
rodados, escritorios, computadoras, y similares. Bienes inmuebles, diversos.

4) Bienes intangibles. Es infrecuente

c) Según la forma de cobro.

 1) Ventas al contado. Son las de cobro inmediato: en efectivo, en Cheques de terceros endosados o
entregados (si son al portador).

2) Ventas Financiadas. Existe diferimiento en el cobro. Pueden ser: en cuenta corriente (no
documentada) , documentada, con garantía prendaría, recibiendo cheques diferidos.

Las ventas de bienes de cambio son las operaciones generadoras de los principales ingresos de las empresas
que comercializan bienes. Las ventas que hacen el objeto específico o principal de una empresa, pueden referirse a:

• Ventas de bienes. Se produce la entrega de un elemento tangible.

• Venta de servicios. Se trata de una acción que no deja rastro físico, excepto que como consecuencia de la
prestación de un servicio, se haga la entrega al cliente de algún elemento material o tangible, como ser un
dictamen profesional, un plano de construcción, un diseño de una red de computación.

Pueden coexistir ventas con las ventas de bienes de cambio, ventas de otros elementos o bienes ajenos al
objeto, específico o principal de la empresa. Estas operaciones de ventas pueden producirse con diferente periodicidad
y habitualidad. Encontrarnos las siguientes:

a) Ventas de acciones u otros valores adquiridos originariamente con la intención del ente de mantenerlos como
colocaciones transitorias de fondos por excedentes, transitorios, y beneficiarse con el producido por renta.

b) Ventas de bienes de uso, que podrán ser o no reemplazados con posterioridad a la venta, o incluso
simultáneamente.

c) Ventas de bienes intangibles con individualidad propia -identificables-: marcas de fábrica, derechos de
edición, concesiones. Este tipo de operaciones no resulta frecuente e incluso puede llegar a tener algún tipo de
restricción contractual.

d) Ventas de inversiones no corrientes: inmuebles, rodados.

Importes a computar en las ventas. Contabilización de las ventas.

El devengamiento de las ventas, al igual que el de las compras, se produce en el momento en que ocurre la
transferencia de la propiedad de los bienes al comprador. Ello ocurre con la entrega física de las mercaderías, salvo
que las condiciones de la venta estipule condiciones diferentes, como ser que las mercaderías deberán ser retiradas por
el comprador de los depósitos del vendedor, o bien que viajan por cuenta y riesgo, del comprador.

Siempre debe operar la tradición de los bienes. Cuando existe entrega, física estamos en presencia de una
tradición real o efectiva, en los otros la tradición sería simbólica. Podemos distinguir entonces en: tradición efectiva y
tradición simbólica, conforme lo pactado, y en ambos casos, existe el hecho sustancial.

El devengamiento del ingreso por ventas, se imputa al período en que ocurre el hecho sustancial que lo
generó, y que es la tradición de la cosa vendida.

La situación es diferente con los bienes de mercado transparente, aquellos cuya venta está asegurada, el precio
es conocido y se mantiene cualquiera sea la cantidad de producto en el mercado.

Importes a computar

Los importes de las operaciones de venta deben registrarse contablemente a los precios facturados netos de
descuentos efectuados en las facturas menos los intereses que contuviere. No integran el precio de venta los impuestos
facturados que deben ser luego depositados, al fisco como el IVA

Para registrar una venta debemos diferenciar:

  El precio de contado.

 Los Impuestos a ser depositados al fisco

 Los intereses no devengados incluidos en el precio

Cuando la venta se efectúa con tarjeta o vales se debe, tener en cuenta el descuento que hará la entidad
emisora sobre el valor de los cupones o vales presentados al cobro.

Las ventas deben registrarse cuando se transfiere su propiedad al comprador. Según la forma en que haya
pactado la operación, esto podría ocurrir con la entrega de la mercadería en el establecimiento del comprador, en el del
vendedor o en algún medio de transporte.

El total facturado se debita en una cuenta de activo como Clientes o Deudores por Venta, Documentos a
cobrar, Deudores Prendarios o Hipotecarios, Cupones a Depositar y se acredita Ventas.

Si la venta de bienes de cambio se realiza al contado se debitará Caja o Cobranzas a Depositar y se acreditara
Ventas al Contado que cancelara su saldo con la cuenta de ingresos Ventas.

Los impuestos a ser depositados al fisco deben acreditarse en una cuenta representativa de la misma Ej. IVA
Débito Fiscal.

Los intereses no devengados deben acreditarse en una regularizadora de activo en la que están incluidos, Ej.
Intereses positivos adelantados.

Las ventas se registran contablemente a sus precios de contado. No Integran el precio de lo vendido:

a) Los intereses implícitos o explícitos contemplados en la operación.

b) Los impuestos cobrados y discriminados en las facturas de ventas, ha ser reingresados al fisco a través de la
presentación de declaraciones juradas impositivas y efectuar el pago

Es el caso del IVA Débito Fiscal cuando la empresa vendedora es responsable inscripta en el impuesto,
debiendo cobrarlo y discriminar ese importe en la factura.

En algunos casos también ocurre con el Impuesto a los ingresos Brutos y la empresa es agente de percepción.
Su obligación es cobrarlo por cuenta de la Dirección General de Rentas, y luego depositarlo. Ejerce una actividad de
intermediación en el cobro, pero es responsable de hacerlo, y en caso de omisión deberá abonar con sus fondos
propios la retención omitida.

Momento del registro contable de las ventas

Para registrar los efectos patrimoniales de las operaciones de venta diferenciamos:

a) Venta de Bienes fungibles. Se registran en el momento en que opera la tradición o entrega del bien.
Recordemos que la tradición puede ser efectiva –se entrega físicamente el bien- o simbólica, cuando se lo
vende puesto en el transporte. Jurídicamente el efecto es el mismo.

b) Venta de servicios. Se registra el ingreso por ventas en el período en que concluye la efectiva prestación del
mismo.

La operación de venta es una operación modificativa por excelencia. Es un hecho de registración inmediata
cuando se trata de venta de bienes tangibles. Pero, si estamos en presencia de la venta de servicios, se aproximaría más
a un hecho de registración diferida que se va gestando durante el período que abarca la prestación del mismo.

Cuentas a utilizar

Las ventas se registran contablemente:

 a. Débito a cuenta del Activo:

• Efectiva, o Caja, y/o

• Clientes, y/o

• Documentos a Cobrar (del diente o de terceros),

• Deudores por Tarjetas de Crédito, etc, según sea la modalidad de la venta.

b. Crédito a:

• Ventas. Cuenta de resultado positivo. Acumulativa. Colectiva.

• Ventas al contado. Cuenta de movimiento, que recopila información analítica, y que a fin del período (mes)
será cancelada con crédito a la cuenta “Ventas”.

• IVA Débito Fiscal

• Intereses Positivos adelantados.

Es posible desagregar la cuenta colectiva “Ventas” en cuentas analíticas: Por ejemplo: “Ventas de
Heladeras” , “Ventas de Cocinas”, “Ventas de ventiladores”, etc.También podrían. Inclusive, en el Mayor General
puede llevarse ene un submayor especifico auxiliar de “Ventas” y cuentas simples o analíticas en un submayor
específico auxiliar de “Ventas”.

También puede ser la cuenta colectiva “Ventas” dividida en cuentas específicas atendiendo el lugar
geográfico donde se realizan los mismos: Ventas en Resistencia, Ventas en Corrientes, Ventas en Formosa, etc.
esto resulta frecuente en empresas con sucursales en distintas localidades, que generalmente exceden los límites
provinciales. Están alcanzadas por el impuesto a los ingresos brutos por las ventas realizadas en cada provincia, y por
lo tanto necesitan esta información desagregada por razones impositivas –además de contar con el dato para tomar
decisiones.

Venta de servicios. Importes a computar

El hecho sustancial para que proceda el devengamiento de los ingresos derivados de una venta de servicios
está dado “por la efectiva y real prestación del servicio”.

La venta de servicios se considera configurada y perfeccionada en el ejercicio en el que se concretó su

prestación, sin interesar si está cobrada o, no, o si está o no facturada.

La registración contable a realizar para devengar ingresos por ventas de servicios, en las cuales el momento de
la facturación es coincidente con el período de su efectiva prestación, es similar al devengamiento de ingresos por
ventas de bienes tangibles (mercaderías).

Resultan de aplicación los conceptos vertidos para la venta de bienes tangibles en cuanto a las formas de
financiación de las operaciones, los servicios pueden venderse al contado, a crédito, documentadas y sin documentar.
Y las financiaciones pueden otorgarse con intereses incluidos, adelantados o vencidos.

Si se estima conveniente y útil contar con datos estadísticos, se utilizará la cuenta de movimiento Ventas de
servicios al Contado.

Se deberá prestar atención, los casos en los cuales la empresa tenga contemplado dentro de su objeto social
operaciones de ventas de mercaderías y de prestación de servicios. Es necesario -y conveniente- y las normas
contables profesionales lo imponen, la utilización de cuentas separadas para reflejar los ingresos provenientes de
ambos tipos de actividades.
 Puede resultar más claro la utilización de denominaciones diferenciadas para las cuentas por cobrar
provenientes de la realización de distintas actividades, cuando las ventas se realicen en forma financiada. Se puede
prever en el Plan de Cuentas de la empresa la denominación “Clientes” (o Deudores por Ventas) para reflejar las
cuentas por cobrar originadas en las ventas financiadas de mercaderías; y “Deudores por servicios” y “Servicios a
Facturar” para exteriorizar los saldos a favor de la empresa por servicios prestados.

Alternativas de Facturación

En relación con el período en que se produce la facturación de los servicios, y el período en que ocurre la
efectiva prestación de los mismos, es decir su devengamiento, debe contemplarse la posibilidad de ocurrencia de tres
situaciones diferentes:

1. Que la facturación del servicio prestado ocurra en el que ocurre su devengamiento. Es la situación ideal ,
pero no siempre la más frecuente. En ese momento de produce una operación modificativa ocurriendo los
siguientes movimientos de cuentas:

• Débito: Cuenta de Activo. Que podrá ser Caja, Clientes, u otra equivalente e indicativa de los fondos
ingresados, o del derecho generado a favor del ente.

• Crédito: Ventas de servicios.

Es la cuenta que indica el resultado positivo obtenido por el ente.

Ejemplo: Un taller mecánico procede a la reparación del automotor de un cliente, aportando los repuestos el
cliente. El servicio de reparación es prestado, facturado y cobrado en efectivo en el mismo momento. La registración
contable, a realizar será:

Deudores por servicios (A) 100

a Ventas de servicios (I) 100
Según Factura Nro 2.000

2. Que la facturación se produzca en un período posterior aquel en que se presto el servicio. Si la

facturación se efectiviza en un período posterior al cual se prestó el, servicio, y por ende devengó el ingreso
por la venta del mismo, para reflejar esta situación es necesario proceder a debitar una cuenta de activo
indicativa de los montos pendientes de facturación, pero que ya constituyen un derecho para la empresa
prestadora, con crédito a la cuenta de ingresos correspondiente.

Manteniendo el mismo ejemplo anterior, es decir se repara el automotor, pero no se procede, a su facturación,
lo que se hará con posterioridad. Se deben realizar dos registraciones que evidencian dos momentos diferentes:

a. Primer momento. Es el de la efectiva prestación del servicio. Se procede a devengar el ingreso por ventas, y
dar nacimiento a un activo representado por un derecho a favor de la firma (operación modificativa).

El movimiento cuentas será:

• Débito: Servicios a facturar.

O cualquier otra cuenta del activo, equivalente e indicativa del derecho generado a favor del ente.

Esta cuenta, se la expone dentro del rubro Cuentas por Cobrar por Ventas.

• Crédito: Ventas de servicios.

La cuenta que muestre el resultado positivo obtenido por el ente.

Se registrará en el libro Diario

 Servicios a facturar (A) 100
a Ventas de servicios (I) 100
Según Factura Nro 2.000

1. Segundo momento. Es el momento de la facturación, se produce una operación permutativa de elementos

activos. El movimiento de cuentas patrimoniales -generalmente ambas del rubro Créditos por Ventas- será:

• Débito: Caja, si se cobra.

Clientes. O cualquier otra cuenta del activo, equivalente e indicativa del derecho generado a favor del
ente.

• Crédito: Servicios a facturar. Debe ser siempre la cuenta debitada, en el primer momento, es decir
cuando se devengó el ingreso.

Se registrará:

Caja o Deudores por servicio (A) 100

a Servicios a facturar (A) 100
Según Factura Nro 2.000

En el momento de la facturación, el saldo de la cuenta “Servicios a Facturar”, queda disminuido por el importe
de lo facturado, lo que puede totalizar el saldo íntegro -en cuyo caso la cuenta queda saldada, o bien constituir un
importe a cuenta del mismo, luego la facturación posterior, puede ser total o parcial.

3. Que la prestación se anterior a la prestación del servicio. Cuando se presenta esta situación el débito a la
cuenta del cliente (o el ingreso del dinero), producirá un crédito en una cuenta de pasivo, cuya denominación
debe indicar tal situación, ya que nace una obligación de prestar un servicio para la firma.

Así, se le podría dar el nombre de “Servicios a prestar”, ó “Cobros anticipados”, o simplemente “Anticipos
de Clientes”.

Cualquiera sea la denominación asignada, el saldo acreedor de esta cuenta, reflejará la obligación de la
empresa de cumplir con el compromiso asumido, que en este caso consistirá en una obligación de hacer. Se deben
realizar dos registraciones que evidencian dos momentos diferentes:

a. Primer momento. Es el momento de la facturación del servicio, pero sin haberse concretado su prestación. Se
produce una operación permutativa, existiendo un aumento de activos y pasivos en igual medida.

El movimiento de cuentas será:

• Débito: Caja, si existen ingresos de valores,

Clientes. O cualquier otra cuenta del activo, equivalente e indicativa del compromiso asumido por un tercero
a favor del ente.

• Crédito: Anticipos recibidos de clientes, o Cobros Anticipados, u otra denominación equivalente.

Debe ser siempre una cuenta de pasivo, por cuanto ha nacido una obligación de hacer para el ente.

Ejemplo: El taller mecánico, recibe la suma de $ 100.000.- en pago de la factura Nº 115. La tarea a realizar
será la de alineado y balanceo de una camioneta. Se registrará:

Caja (A) 100.000

a Anticipo de Clientes (P) 100.000
Por el ingreso de fondos según Factura Nro 115
 En el momento de la facturación, el saldo de la cuenta “Anticipos de clientes”, queda por el importe de lo
facturado, lo que puede totalizar el importe total del servicio a prestar, o bien constituir un importe a cuenta del
mismo.

b. Segundo momento. Es el de la efectiva prestación del servicio. Se procede a devengar el ingreso por ventas, y
dar por cancelado total o parcialmente el pasivo anteriormente contraído. En esta oportunidad existe una
operación modificativa. El movimiento de cuentas será:

• Débito: Anticipos de clientes, Cobres Anticipados, etc.

Siempre la cuenta del pasivo, que fue anteriormente acreditada para reflejar la obligación contraída, y que
ahora se cancela total o parcialmente.

• Crédito: Ventas de servicios

La cuenta de resultado positivo obtenido por el ente.

Se registrará en él libro Diario:

Anticipos de Clientes (P) 100.000

a Ventas de servicios (I) 100.000
Por la prestación del servicio según constancia firmada por el cliente

Podría inclusive llegar a darse una combinación de las situaciones 2 y 3.

Otros bienes y servicios vendidos. Importes computar.

Sí lo que le venden son bienes sujetos a amortización, hay que darlos de bajo por su valor contable y dar de
baja también la amortización.

8.1.2. Documentación respaldatoria: directa y relacionada (brevemente).

El circuito de toda la documentación que respalda una venta modelo de mercaderías está dada por:

a) Nota de pedido u orden de compra del cliente. Puede ser la nota de venta levantada por vendedores de la
firma, y es un comprobante emitido por la empresa. No da origen a ninguna registración contable.

b) Remito. Es el documento que acompaña el envío de las mercaderías solicitadas por el cliente. Previa
aprobación de la venta debe ser firmado conforme al pie. Sirve para acreditar la tradición de los bienes, y con
ello el hecho sustancial que perfecciona la operación. En algunos casos, sobre todo de ventas de contado,
suele ser sustituido por la firma conforme del cliente en la factura de venta. En los sistemas de procesa miento
computadorizado de facturación, generalmente se contempla la emisión automática del remito, que acompaña
a la mercadería cuando sale del depósito de la vendedora.

c) Facturas o documentos equivalentes. Generalmente va conjuntamente con el remito. Es el elemento

necesario para la registración contable de la operación de venta, registrándose el aumento de las cuentas por
cobrar, y el ingreso por la venta.

También deberán disminuirse las existencias de mercaderías (baja por ventas), realizando el costeo. Las
mercaderías se transforman de costos no consumidos en costos consumidos o sea gastos (en este caso. Costo
de Ventas).

d) Recibos. Este comprobante es el elemento probatorio de la cobranzas, y respalda el ingreso de los fondos y su
registración contable. Suele ocurrir en algunos casos que cuando la venta es al contado, no se emita recibo, y
el cobro conste directamente en la factura. En este caso la factura es la documentación fuente de dos
operaciones: venta y cobranza.
 e) Notas de crédito y de débito. Son los documentos utilizados para contabilizar devoluciones, bonificaciones e
inclusive descuentos financieros, sí los hubiera. Originan registración contable.

Es usual la preparación simultánea de remitos y facturas el tener ambos comprobantes datos comunes, aunque
el primero no incluye precios de los bienes. El elemento base para la registración es la factura. Es conveniente que
antes de proceder a su registro el sector contable controle:

♥ la correlatividad numérica de las facturas a contabilizar.

♥ Coincidencia entre cantidades y calidades facturadas y las recibidas según el remito.

♥ La conformidad del cliente en el remito y en cantidades y calidades de los bienes.

♥ La correcta liquidación del Impuesto el Valor Agregado, conforme su situación fiscal: Responsable Inscripto,
Responsable No Inscripto, exento, monotributista.

♥ Adecuada confección de la factura conforme normas impositivas vigentes (DGI -Resolución General Nº
3.419).

Documentación Respaldatoria dela venta de servicios.

Las ventas de servicios en general se consideran devengadas en el período en que han sido, efectivamente
prestados, por lo tanto no es técnicamente correcto diferir la contabilización de los ingresos por ellos generados, ni los
costos que demanden su prestación (Costó de ventas de Servicios), por cuanto los ingresos y los costos de estructura
del negocio son imputados a los períodos por ellos beneficiados. Se logra así la correlación ingresos - gastos.

La documentación respaldatoria en el caso de ventas de servicios es similar a la respalda las operaciones de

ventas de mercaderías. El remito es habitualmente reemplazado por un formulario en el cual consta la conformidad del
cliente por el trabajo realizado.

En las ventas de servicios no se producen los inconvenientes que ocurren con las devoluciones de bienes
tangibles, por cuanto no existen.

Pero si en oportunidad de las ventas, se podrían otorgar bonificaciones sobre el precio de venta -sería el caso
de clientes habituales, o bien que requieren servidos en forma voluminosa. En ese caso se seguirá el mismo
procedimiento que el oportunamente para las situaciones de bonificaciones sobre ventas de bienes tangibles.

Se tendrá en cuenta siempre que las bonificaciones concedidas disminuyen el precio de venta, en este caso de
los servicios.

Si bien los servicios vendidos no pueden ser devueltos, es practica frecuente otorgar un plazo de garantía
-según el tipo de servicio prestado-. Este plazo de garantía difiere en su duración atendiendo las características
específicas del servicio prestado. Por ello en algunas situaciones, y teniendo en cuenta métodos de determinación
utilizados en similares, es conveniente constituir una Previsión para garantías otorgadas, al cierre del ejercicio. Esta
es una previsión que se expone en el Pasivo.

8.1.4. Formas de financiación de las ventas

Las modalidades que pueden asumir las ventas son:

a) Ventas al contado

b) Ventas Financiadas:

• Ventas en Cuenta Corriente.

• Ventas financiadas Documentadas.

 • Ventas con tarjetas de crédito.

• Ventas con vales de mutuales, alimentarios, etc.

• Ventas con garantías reales: Prenda, hipoteca.

a) Ventas de contado. Momento del la realización. Cuentas a utilizar

El momento de la registración de la venta es siempre el momento en que ocurre el hecho sustancial, que en el
caso de los bienes es la tradición.

Puede ocurrir que utilicemos:

a) Cuenta Ventas: como cuente de ingreso para todas las operaciones, cualquiera sea su forma de cobranzas

b) Cuenta Ventas al contado, como cuenta, de movimiento, acumule los datos con fines estadísticos
informativos. Se desdobla así la operación de venta y de pago.

La realización de cualquier operación de venta, implica por un lado el acrecentamiento del Patrimonio Neto
(provocado por el resultado positivo) y por el otro, un aumento de activo exteriorizado en el dinero que ingresa, o el
derecho a cobrar nace.

Si la forma de pago de la venta, es contado, las cuentas utilizar serán;

a. Cuenta Deudora. “Efectivo” o “Caja” o “Cobranzas a Depositar”, dependerá del plan de cuentas de la
empresa y el sistema de movimiento de fondos implementado en el ente. Puede ingresar dinero, efectivo,
cheques de terceros al día o diferidos, giros bancarios o postales.

b. Cuenta Acreedora. “Ventas”. También puede ser la cuenta “Ventas al Contado”, si la empresa la tiene
prevista en el Plan de Cuentas, porque necesita contar con información estadística y entonces desdoblando las
Ventas Financiadas de las Ventas al Contado, y luego integradas en la cuenta colectiva Ventas.

En una operación de venta al contado se producen simultáneamente dos de la operaciones que componen el
ciclo operativo de una hacienda: Venta, y Cobranzas

a) Ventas a crédito. Cómputo del costo de financiación. Documentación respaldatoria. Cuentas a utilizar.

Las ventas a créditos, pueden tener características especiales en cuanto a Moneda, Plazo, Garantía, Intereses,
Sobreprecios estos últimos pueden ser según como se pacte adelantados, vencidos incluidos o no en la factura o
documentos.

Cuando la empresa financia su venta obtiene un ingreso adicional, los intereses, que una vez devengados
deben imputarse a una cuenta representativa de este resultado y al período transcurrido.

Las operaciones de ventas, a crédito o aplazo pueden revestir diferentes modalidades:

a) Operaciones de Venta no Documentadas. Son las habitualmente denominadas “ventas en cuenta corriente,
en las cuales la conformidad de la recepción de la mercadería y el nacimiento del crédito surge y se
exterioriza con la firma en el remito o el conforme de la factura.

Las operaciones de ventas en cuenta corriente, implicarán aumentos en la cuenta de activo “Clientes” o
“Deudores por Ventas”.

Las partidas contables a utilizar en la registración de las operaciones de ventas en cuenta corriente serán:
 a. Cuenta deudora: “Clientes” o “Deudores por Ventas”. Resulta probable que siendo la venta financiada,
el importe factura incluya el importe de la venta y también los intereses por la espera (ingresos pos
financiación), que no se encuentran devengados al momento de perfeccionarse la venta.

b. Cuentas Acreedoras: “Ventas”. Por el importe neto o precio de contado de los bienes vendidos. E “Intereses
positivos adelantados” (- A) si al cliente se le liquidaron e incluyeron intereses a su cuenta. Además si el
comprador es Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado, También se debitará, la cuenta IVA
Débito Fiscal.

Ejemplo: Se vende a Tazas S.C. en cuenta corriente, a pagar a los 30 días fecha factura, la cantidad de mil borradores
de pizarrón, por un valor de $ 800. Al precio total de venta se le adiciona en la factura la suma de $ 80. en concepto de
intereses por la espera. Y como nuestro comprador es responsable inscripto en el IVA, adicionamos, el 21 % de
impuesto($ 184) Total de la operación:$ 1.064. Registramos:

Clientes (A) 1.064

a Inter. Positivos Adelantados (- A) 80
a IVA Débito Fiscal (M) 184
a Ventas (I) 800
Ventas a Tizas S.C. Fra. Nº xxxx

También podemos considerar operaciones de ventas en cuenta corriente a las realizadas a clientes poseedores
de tarjetas de crédito, y cuyas sumas serán abonadas por las entidades emisoras de tarjetas de compra y tarjetas de
crédito.

Similar situación se presenta con las ventas realizadas a asociados a mutuales o a entidades que otorgan
préstamos para el consumo y el cliente cancela su compra con la entrega de vales emitidos por dichos entes, los que
son abonados por la entidad emisora en la fecha fijada. Ejemplos: Vales de compras de la Dirección General
Impositiva, de la Mutual policial.

Ventas a crédito. Intereses y Sobreprecios.

Cuando las ventas son financiadas -con cualquier modalidad, generan un interés positivo para el vendedor,
siendo el costo de la financiación o costo por la espera la retribución para el mismo.

Si el costo financiero está pactado o convenido en forma expresa y explícita, no hay inconvenientes al
encontrarse exteriorizado en la documentación pertinente.

Pero hay casos en los cuales aparece en forma implícita, no desagregada, como integrando el precio de venta.
Es el caso de los intereses implícitos también llamados sobreprecios. Cuando esto ocurre se debe proceder ha su
desagregación, lo que puede hacerse:

a) En forma exacta: por diferencia entre el precio de venta de contado y el precio de venta financiado.

b) En forma estimativa. Cuando no existen datos ciertos y exactos, y se aplica una tasa de descuento usual en
este tipo de operaciones

Siempre que existe un plazo para el cobro, existen intereses en alguna de las dos maneras indicadas. Estos
intereses no integran nunca el precio de venta y deben ser expuestos por separado. Recordemos que la venta es un
hecho de registración inmediata y los intereses de registración diferida, en proporción al tiempo transcurrido.

Operaciones de Venta Documentadas

Son operaciones de ventas financiadas (a crédito) en las cuales se presenta la siguiente situación:

a. Existe un pagare firmado por el cliente a favor de la empresa. Este documento a cobrar garantiza la
obligación de pago asumida por el cliente. El importe por el cual puede ser emitido es documento es el valor
total de la operación de venta, o bien por un importe superior comprensivo de los intereses por la espera.
 En este caso el emisor del documento a cobrar es el cliente comprador. A su vez estos documentos pueden ser
emitidos a nombre de la empresa, o al portador, los documentos circulan a través del endoso (pueden ser transferidos
por la empresa)

Ejemplo: Retomamos el caso de la venta a Tizas S.A. En oportunidad de la operación recibimos del diente un
documento con vencimiento a los 30 días de la fecha de emisión por la suma de $ 1.064, conforme lo detallado en el
punto anterior. Registramos:

Documentos a Cobrar (A) 1.064

a Inter. Positivos Adelantados (- A) 80
a IVA Débito Fiscal (M) 184
a Ventas (I) 800
Ventas a Tizas S.C. Fra. Nº xxxx

b. Pagares firmados por terceros y endosados por el cliente a favor de la empresa. En estos casos el emisor
original del documento a cobrar es un tercero y nuestro cliente es el endosante, y resulta solidariamente
responsable con el el firmante del documento. Ello significa que llegado el vencimiento del documento, y ante
el no pago por su librador la empresa podrá accionar contra su cliente y contra el firmante original del
documento, e incluso contra los endosantes intermedios -si los hubiera-.

En ambas situaciones de recepción de documentos a cobrar, la cuenta deudora para la empresa vendedora será
“Documentos a Cobrar” cuenta patrimonial del activo, representativa de un derecho a percibir una suma de dinero
con garantía personal documentada, que ingresa al patrimonio.

b) Ventas con tarjeta de crédito. Documentación respaldatoria. Momento de la registración. Gastos

vinculados a esta forma de operatoria.

En estas ventas resulta conveniente emplear cuentas de movimientos. Además de considerar los descuentos a
efectuar y los intereses implícitos en el periodo que se demora en cobrar.

Los descuentos por ventas de cupones podrían caracterizarse de dos maneras:

Como integrantes de los gastos de comercialización, por considerarlos costos de promoción de venta.

Como una reducción de las ventas a partir de considerar que para el cliente constituye un menor precio real,
debido al efecto financiero de la posposición del pago.

El empleo de una cuenta regularizadora para los descuentos sobre los cupones permite que la cuenta
regularizada informe permanentemente el valor nominal de dichos cupones, para por permitir el control de los
mismos.

El saldo de la regularizadora, debería en todo momento ser equivalente a la regularizada por el porcentaje de
descuento. Este temo está INCOMPLETO

c) Otras formas de financiación.

Este tema falta el desarrollo.

8.1.5. Devoluciones y bonificaciones vinculadas a Ventas. Documentación respaldatoria. Documentación

respaldatoria. Registración, utilización de cuentas de movimiento.

Es una situación inversa a las devoluciones de compras, y reúne iguales características yocurre por similares
causas a las ya comentadas.
 Las devoluciones de ventas representan reducciones en los importes de las ventas, existe reingreso físico de
las mercaderías a las existencias de la empresa. Es conveniente la preparación de informes de recepción de las
mercaderías reingresadas al depósito.

Las devoluciones tienen su origen generalmente en el reintegro de las mercaderías enviadas en exceso, o de
calidad distinta a la solicitada por el cliente, y muy raramente por no estar las mismas en buen estado de conservación
(el cliente no las hubiera recepcionado). Habiéndose enviado al cliente la factura por la venta, corresponde remitir
ahora una Nota de Crédito respaldando la devolución documentando las variaciones patrimoniales derivadas de ella.

Por su naturaleza, las devoluciones pueden ser contabilizadas en forma inversa a ventas, para anular su efecto
y también -si hubo costeo- anular el costeo de la venta reingresando las mercaderías al depósito.

Ejemplo: el cliente XX realiza una devolución de mercaderías vendidas por $ 150. por no responder al tipo solicitado
en la Nota de Pedido.

Ventas (I) 150

a Clientes (A) 150

Pero también puede resultar conveniente para una información más analítica, tener los datos sobre las
devoluciones producidas en cada ejercicio o período económico. Y en ese caso para no mezclar con los importes de
ventas, se puede llevar una cuenta de movimiento específica que acumule datos estadísticos sobre las devoluciones:
“Devoluciones de Ventas”, la que a fin del período será cancelada con cargo a “Ventas”. Continuando el ejemplo:

Devoluciones de Ventas (M) 150

a Clientes (A) 150
Devolución Ventas N.C. Nº xxxx

Al final del período

Ventas (M) 150

a Devoluciones de Ventas (M) 150
Cancelación de la cuenta de movimiento

Los comprobantes respaldatorios lo constituyen las Notas de crédito emitidas por la empresa en el momento
de la recepción de la mercadería devuelta por el cliente. Estos comprobantes sirven de base para la registración
contable, y es conveniente que se controle su correlatividad numérica, y se analicen las alteraciones si ocurrieran.

Si se desea información estadística sobre las mismas por cada cuenta de venta debería utilizarse una
regularizadora.

Bonificaciones sobre ventas o bonificaciones concedidas

Son rebajas o descuentos comerciales originadas por ventas en cantidades elevadas, mercaderías obsoletas,
fuera de moda a de fin de temporada. Implican reducción de los precios de los bienes vendidos.

Funcionan contablemente en forma similar a las devoluciones (reducción de ventas), pero no implican
desplazamientos físicos de bienes (no ingresan mercaderías a tos depósitos de la vendedora).

No debemos confundir bonificaciones con los descuentos financieros por pronto pago. Los descuentos tienen
características financieras y no afectan el precio de las ventas, en cambio las bonificaciones revisten carácter
económico.

La contabilización puede realizarse debitando la cuenta ventas, o si se desea acumular datos estadísticos sobre
las mismas se debitará una cuenta de movimiento especifica “Bonificaciones concedidas”, la que será cancelada a fin
de mes con cargo a “Ventas”.

Adicionalmente debemos tener presente, que la bonificación puede ser concedida:

 a) En el momento que la venta, figurando la bonificación en factura. Se realiza la registración en ese
momento.

Ejemplo: Se concreta una venta por $ 1.000. Se efectúa una Bonificación, del 10 %. Registramos:

Caja (A) 900

a Ventas (I) 900
Fra. Nº xxxx

O puede registrarse:

Caja (A) 900

Bonificaciones concedidas (M) 100
a Ventas (I) 1.000
Fra. Nº xxxx

b) Con posterioridad a la operación de venta. En ese caso debe existir una Nota de Crédito de la empresa,
respaldándola. Se registra;

Ventas (I) 100

A Clientes (A) 100
Bonificación Ventas. N.C. Nº xxxx

O puede registrarse

Bonificaciones concedidas (M) 100

A Clientes (A) 100
Bonificación Ventas. N.C. Nº xxxx

En ambas situaciones (bonificación en factura, u otorgada, con posterioridad con nota de crédito) si se
utilizaron cuentas de movimiento al registrarlos al fin del período se deberá realizar:

Ventas (I) 100

A Bonificaciones concedidas (M) 100
Para cancelar cuenta de movimiento

La cuenta “Ventas” queda de esta forma a con su valor Neto de Devoluciones y Bonificaciones y representa
el precio de venta neto.

Anticipos de Clientes.

Los Anticipos de Clientes representan para la empresa un pasivo consistente en una obligación de entregar o
prestar servicios.

Recibir anticipos de clientes habitualmente deriva de una modalidad de trabajo de la 'empresa, con frecuencia
por el tipo de prestación que realiza. Es el caso de prestación de servidos, o la fabricación de un producto a pedido.

Los anticipos de clientes pueden fijar puede fijar el precio de los bienes a entregar, o asegurar al cliente la
provisión de los mismos.

8.2. Costo de los bienes y/o servicios vendidos.

8.2.1. Consideraciones generales. Necesidad de la implementación de un método de costeo.

Con el objeto de lograr la correlatividad de los ingresos y gastos de cada ejercicio económico, resulta
necesario imputar al mismo período en que los ingresos por ventas, el costo de los bienes vendidos. Obtendremos el
resultado de la operación de venta. Si una empresa determina su costo de ventas recién al cierre del ejercicio, pierde a
lo largo de ese ejercicio, noción sobre la evolución de los resultados.

La contabilización del caso de los bienes vendidos, se basa en las siguientes pautas:

1. Deben disminuirse el saldo de las cuentas de activo que muestran la existencia de los bienes vendidos. O
las que acumulan los costos de los mismos. Las cuentas a acreditar podrán ser:

a. Productos terminados (bienes de cambio elaborados por la empresa).

b. Mercaderías. Bines de cambio adquiridos y vendidos en el mismo estado.

c. Productos en curso de elaboración. Para el caso que se vendan productos que no estén aún concluidos,
lo que no es corriente, pero si posible.

d. Servicios en ejecución

e. Títulos Públicos o Acciones de otras sociedades (la que corresponda)

f. Rodados, muebles y útiles, inmuebles, etc. Si se trata de un bien de uso o un bien destinado a inversión.

g. Marcas de Fábrica, Patentes de invención, etc. si es un intangible.

En los dos últimos casos hay que tener en cuenta la amortización acumulada al momento de la venta para
proceder a su cancelación (debitándola).

2. Deben debitarse cuentas específicas de gastos, tales como:

a. Costo de Venta Productos Terminados

b. Costo de venta de mercaderías.

c. Costo de venta Servicios.

d. Costo de Venta bienes de uso.

e. Costo de Venta Inversiones.

f. Amortizaciones acumuladas, si el bien vendido es un bien amortizable.

En el caso de venta de bienes tangibles existe la necesidad de determinar previamente un criterio para obtener
los costos de los bienes vendidos cuándo el ingreso previo de las mercaderías, fue a diferentes precios unitarios.

La documentación respaldatoria de los costos de la mercadería vendida será la correspondiente a su

adquisición o producción. El problema es determinar que partidas deben imputarse como vendidas y cuales en
existencia.

Los métodos de costeo que daremos sirven, para dar de baja a todo tipo d bienes fungibles. La baja puede ser
por consumo, venta, pérdida, rotura, etc.

Las situaciones que se pueden presentar a efectos de determinar el costo de lo vendido son:

a) La empresa lleva registros permanentes de existencias valorizadas (o no).

b) La empresa no lleva registros permanentes de existencias y determina el costo de las unidades vendidas (o
consumidas) por diferencia de inventario, después de realizar un inventario físico de las unidades en
existencia al momento en que realiza el costeo.
 c) La empresa no lleva registros permanentes de existencias, pero por las características del producto que
comercializa le resulta posible determinar estimativamente el costo de venta. Entonces durante el ejercido
determina el costo de venta estimado en base a un porcentaje, de utilidad bruta sobre el precio de venta Podría
ser sobre el precio de costo, pero en realidad ese dato no tenemos, sino que lo convertimos.

8.2.2. Método de Diferencia de Inventario: Características

Es un método que pese a sus desventajas resulta bastante, utilizado en la práctica, sobre todo en pequeñas
empresas, por su simplicidad. En este sistema a no resulta posible la determinación del costo de la mercadería vendida
en cada oportunidad que se realiza una venta. Para determinar el costo de venta requiere la realización de un
inventario físico (recuento y valorización). O sea que no obtenemos en forma inmediata el dato del costo de ventas
(casi siempre al concluir un período contable).

Todos los términos de esta ecuación determinativa del costo de venta deben exponer a sus valores de costo
(valores homogéneos).

Encontramos la siguiente situación en la ecuación del costo:

1) La existencia inicial (o final del ejercicio anterior) está dado por el saldo deudor de la cuenta “Mercaderías”;

2) Las compras están acumuladas en la cuenta de movimiento “compras” (la que debe estar por su valor neto de
bonificaciones obtenidos y devoluciones realizadas);

3) La existencia final se la obtendrá de la realización de un inventario físico debidamente valuado.

Fundamento o supuesto del método: “Toda unidad en existencia al comienzo o incorporada durante el ejercicio o
incorporada durante el mismo debe encontrarse forzosamente en almacenes, al final del período o haber sido vendida.

Desventajas del método de Diferencia de inventario

a. No provee la posibilidad de que hubieran existido salidas de mercaderías por conceptos distintos al de la
venta. No contempla el efecto de roturas, hurtos, etc.

b. Ello implica que dentro del “costo de lo vencido” se hagan incidir importes como los citados que nada tengan
que ver con lo vendido sino con lo no “vendido”.

c. Luego incluye dentro del Costo de Ventas conceptos que no tienen que ver con lo no vendido.

d. No brinda información sobre el costo de los bienes vendidos durante el periodo.

e. Hay, que ser extremadamente cuidadosos en la toma de inventarios por su incidencia directa en la
determinación del Costo de Ventas.

f. El recuento se hará con instrucciones muy- precisas para los que lo efectuaran: nunca serán los mismos
encargados de custodiarla; se agruparan los bienes homogéneos, identificándolos, certificándolos, etc; se
dispondrán previamente de planillas con los códigos y las descripciones de los bienes; se constatara el estado
de conservación etc.

Debe tenerse presente que este método también sirve para calcular los costos consumidos de materias primas
y/o materiales consumidos durante el proceso productivo o sea para dar de baja el stock de materias primas por su
consumo en el proceso productivo.

Procedimiento. Momento de la determinación

Los pasos a seguir en la aplicación de este método:

 a. Realizar inventarios físicos de las mercaderías en forma periódica (o conocer las unidades en existencia
mediante algún otro método como el de mantener registros permanentes de cantidades en existencia no
valorizadas).

b. Establecer un método para valuar las unidades en existencia. O sea que efectuado el recuento físico que
permita determinar las cantidades de mercaderías en existencia, se debe proceder a su valuación por P.E.P.S.,
U.E.P.S., Precio específico.

c. Una vez determinada la composición de las mercaderías en existencia y la valuación a aplicar, es conveniente
que los cálculos realizados sean revisados por una persona distinta de la que los preparó (aumenta la
efectividad del control).

Recapitulando:

a) este método durante el ejercicio desdobla la cuenta Mercaderías empleando “Mercaderías” para las
existencias inicial y final, pero sin movimiento durante el ejercicio;

b) Se habilita la cuenta “compras” -de movimiento- para las mercaderías adquiridas durante el ejercicio, y todo
el movimiento de bonificaciones y devoluciones sobre compras.

c) Se realiza al final del ejercicio el recuento físico de las mercaderías, las que son valuadas a precios del sistema
elegido (previamente elegido).

d) La fórmula para la determinación numérica del Costo de Ventas es.

Costo de Ventas

Es Igual a:

Existencia Inicial + Compras del Ejercicio + Existencia Final

Síntesis.

• De frecuente uso en empresas pequeñas por su simplicidad.

• No se determina el costo de venta a continuación de cada venta.

• Habitualmente desdobla durante el ejercicio la cuenta, así:

- Mercaderías: para la existencia inicial y final sin movimiento durante el ejercicio.

- Compras: (M) para las mercaderías adquiridas durante el ejercicio, Neta de bonificaciones y devoluciones.

• Para determinar el costo aplicando este método se requiere realizar:

1) Recuento físico, y

2) Asignación de valores a los bienes recontados. Para ello hay que optar por algún método. Actualmente:
valor de reposición vigente al cierre del ejercicio en el mercado.

3) Se determina el costo por medio de la ecuación

Existencia inicial + Compras del periodo - Existencia final = COSTO DE VENTAS

S.D. Mercaderías

Existencia final anterior Saldo de COMPRAS Por inventario físico

Fundamento: Toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o incorporada durante el mismo, o está en existencia
al cierre o fue vendida.

8.2.3. Métodos de costeo de inventario permanente: Características. Ventajas. Fichas a utilizar.

La contabilización del costo de los bienes vendidos, se basa en las siguientes pautas.

1. Deben disminuirse el saldo de las cuentas de activo que muestran la existencia de los bienes vendidos. O
las que acumulan los costos de los mismos. Las cuentas a acreditar podrán ser:

a. Productos terminados (bienes de cambio elaborados por la empresa).

b. Mercaderías. Bienes de cambio adquiridos y vendidos en el mismo estado.

c. Productos en curso de elaboración. Para el caso que se vendan productos que no estén aún concluidos, lo
que no es corriente, pero si posible.

d. Servicios en ejecución

e. Títulos Públicos o Acciones de otras Sociedades (la que corresponda)

f. Rodados, muebles y útiles, inmuebles, etc. Si se trata de un bien de uso o un bien destinado a inversión.

g. Marcas de Fábrica, Patentes de invención, etc. si es un intangible.

En los dos últimos casos hay que tener en cuenta la amortización acumulada al momento de la venta para
proceder a su cancelación (debitándola).

2. Deben debitarse cuentas específicas de costos, tales como:

a. Costo de Venta Productos Terminados

b. Costo de venta de mercaderías.

c. Costo de venta Servicios.

d. Costo de Venta bienes de uso

e. Costo de Venta Inversiones.

f. Amortizaciones acumuladas, si el bien vendido es un bien amortizable.

En el caso de venta de bienes tangibles existe la necesidad, de determinar previamente un criterio para obtener
los costos de los bienes vendidos cuando él ingreso previo de las mercaderías, fue a diferentes precios unitarios.

La documentación respaldatoria de los costos de la mercadería vendida, será Id correspondiente a su

adquisición o producción. El problema es determinar que partidas deben imputarse como vendidas y cuales en
existencia.

Los métodos de costeo que daremos sirven para dar de baja a todo tipo de bienes fungibles. La baja puede ser
por consumo, venta, pérdida, rotura, etc.

Los situaciones que se pueden presentar a efectos de determinar el costo de lo vendido son:

a) La empresa lleva registros permanentes de existencias valorizadas (o no).

 b) La empresa no lleva registros permanentes de existencias y determina el costo de las unidades vendidas (o
consumidas) por diferencia de inventario, después de realizar un inventario físico de las unidades en
existencia al momento en que realiza el costeo.

c) La empresa no lleva registros permanentes de existencias, pero por las características del producto que
comercializa le resulta posible estimativamente el costo de venta. Entonces durante el ejercicio determina el
costo de venta estimado en base a un porcentaje de utilidad bruta sobre el precio de venta .Podría ser sobre el
precio de costo, pero en realidad ese dato no tenemos, sino que lo estimamos.

Métodos de costeo de inventario permanente: Características. Ventajas.

Denominamos inventario permanente al conjunto de procedimientos y de registros o medios contables que

permiten establecer constantemente, y de manera directa, la descripción y valuación de todos y cada uno de los
bienes que integran el activo de la hacienda, así como a los componentes pasivos del patrimonio.

En la práctica se aplica principalmente al rubro Bienes de Cambio, para poder determinar los costos de las
mercaderías vendidas y como resultante de ello, el resultado bruto de las transacciones.

Finalidad de llevar inventario permanente

a) Finalidad contable: Está vinculada a permitir la realización periódica de estados de situación patrimonial y
de resultados. Posibilita los mismos.

b) Finalidad de control escritural e interno. El control surge porque debe existir una vinculación de los
registros de dicho inventario (fichas) con la contabilidad sintética (mayor de la cuenta mercaderías). Esa
vinculación verifica que haya coincidencia.

La función de control interno se concreta respecto al manejo de los bienes de cambio: lleva noticia de las
existencias y valores constantemente, y permite controlar con las existencias finales, realizado ajustes para eliminar
diferencias: buscando las causas y responsables de las mismas.

c) Función informativa. Es utilizada por el jefe de compras y la gerencia de la empresa, quienes al conocer las
cantidades en existencia, pueden determinar los stocks mínimos a partir de los cuales se hacen los pedidos, y
los máximos para no pedir más de lo que se necesita para cierto período de actividad, o sea determinación de
stocks mínimos y máximos.

Fichas a utilizar.

Consisten en hojas o fichas donde constan todos los movimientos que afectan a cada uno de los artículos de
las mercaderías en existencias: compras, ventas, devoluciones, bajas por roturas, pérdidas, etc.

El diagrama de la hoja o ficha de inventario permanente varía según la empresa, pero todas ellas deben
contener:

1. Nombre o descripción del articulo. Haciendo todas las especificaciones.

2. Código del mismo. No es imprescindible, pero si conveniente.

3. Fecha de cada operación. Surge del comprobante respaldatorio.

4. Descripción de cada operación, que puede hacerse en forma resumida, o bien estar codificado.

5. Cantidades entradas, salidas y en existencia (medidas en unidades de producto)

6. Precios unitarios a los que se computarán las entradas y salidas.

7. Valores a los que son, computados las entradas, salidas y existencia. Dado por el producto de las
cantidades por el precio vigente al momento de esa operación.
 El sistema de fichas de inventario permanente es utilizado tanto en empresas comerciales como industriales.
Las primeras las utilizan registrando las entradas de mercaderías de reventa habitualmente por compra, pero también
por devoluciones de ventas- y anotando las bajas de los mismos- por ventas u otra causa como robo, pérdidas, roturas.

Las empresas industriales las pueden utilizar para registrar el movimiento de Materias Primas y de Productos
Terminados. En las fichas de stock de Materias Primas se registrarán las entradas de materias primas por compras, y
las salidas del depósito por ingresar las mismas al proceso de fabricación. En las fichas de stock de Productos
Terminados, se anotan la entrada de los productos que salen terminados de la fabrica- y las devoluciones de ventas- y
las salidas por ventas.

Una fábrica puede utilizar el sistema de inventario permanente para el movimiento de los productos
terminados, y otro sistema diferente para el movimiento de materias primas.

En consecuencia con este método, se determina el costo de venta a continuación de cada venta, y en
forma inmediata a cada operación de venta.

Aunque habitualmente se hace al finalizar el día o la semana.

Existen varios procedimientos principales para atribuir el costo de los producto: vendidos y poder lograr la
correlación ingresos gastos (ventas - costo de ventas):

1. Primero entrado primero salido (P.E.P.S.)

2. Ultimo entrado primera salido (U.E.P.S.)

3. Precio Promedio Ponderado (P.P.P.)

4. Identificación específica.

5. Próximo entrado primero salido (N.I.F.O.). No lo desarrollaremos.

6. Lo entrado más alto, lo salido primero (H.I.F.O.) No lo desarrollaremos.

8.2.4. Métodos basados en precios de ventas. Ventajas. Desventajas. Ajustes.

Este método calcula el costo de las unidades vendidas, sobre la base del margen de ganancia aplicado sobre
los costos de adquisición para determinar los precios de venta.

Costo = 100 %

Ganancia bruta = 25%

Precio de venta = 125%

Ahora puede expresarse el costo de venta como un porcentaje a Aplicar sobre el valor de la venta. La
conversión se hace por medio de una regla de tres simple.

Ejemplo: Una empresa remarca sobre sus costos un 25 % de margen de ganancia bruta, por lo que su precio de venta
se compone, 80 % de costo y 20 % de utilidad.

Si durante el día, o ejercicio las ventas de mercaderías ascendieron a $ 1.000. (a precio de venta) el costo a
computar será de $ 800.

También se lo denomina “Método de porcentaje y ajuste”, por que el costo de venta se calcula en base a un
porcentaje (estimativo) y luego se ajusta al realizar el recuento físico y tener que ajustar como contrapartida el saldo
deudor de la cuenta “Mercaderías” para que refleje la existencia final.
 Al cierre del ejercicio la -empresa realiza el recuento físico de mercaderías y compara con la existencia que
indica el saldo deudor de mercaderías. Puede ocurrir:

a) Que el saldo deudor de “Mercaderías sea coincidente con lo arrojado por el inventario físico. No, hay ajustes
que realizar. No ocurre nunca.

b) Que el saldo deudor de “Mercaderías” sea superior al valor inventariado. Se debe ajustar disminuyendo
“Mercaderías” por la diferencia.

Se considera que el costo de Ventas así calculado es estimativo, y no exacto, y por ello hay que ajustarlo a sus
valores exactos en oportunidad del recuento físico. En este caso fue estimativo con tendencia en defecto.

c) Que el saldo deudor de “Mercaderías” sea inferior al recuento físico. El costo de Ventas fue calculado en
exceso.

Se ajustará así:

El inconveniente es que al igual que el método de “Diferencia de Inventario” este método computa dentro del
costo de lo vendido, conceptos qué tienen que ver con lo “no vendido” como ser pérdidas, roturas, recepciones en
defecto, etc., ya que toda las mercaderías, existentes al inicio del ejercicio más las compras fueron vendidas o están
con existencia.

Pero, este sistema tiene limitaciones:

a) son pocas las empresas que cuentan, con porcentajes fijos de ganancia bruta. Esto trae como inconveniente la
necesidad de mantener cálculos separados para los productos con distintos márgenes de utilidad.

b) En un mismo producto, o línea de producto

Determinación del costo de los servicios vendidos

El lapso durante el cual se presta un servicio puede ser de muy diferente duración. Así tendremos servicios,
que se prestan en un lapso de tiempo muy breve, como puede serlo una consulta profesional médica. Mientras que
otros servicios pueden prolongarse en el tiempo, como sería el caso de la implantación de un servicio de
procesamiento electrónico de datos.

Durante el lapso de tiempo en que se fue prestando el servicio -serán de diferente duración- todos los gastos e
insumos inherentes o relacionados con el mismo, se deben ir acumulando en una cuenta del activo, indicativa de tal
situación.

La cuenta se puede llamar Servicios en Ejecución o Servicios en curso, y es de funcionamiento similar a

Producción en Proceso. Se la expone en el rubro Bienes de Cambio, es patrimonial del activo y acumulativa. A
efectos de contabilizar el costo de prestación de los servicios vendidos, cuando el mismo se prolonga en el tiempo,
distinguimos dos momentos.

a. Primer momento. Se produce y mantiene durante todo el que se prolonga a la prestación del servicio. Va
acumulando todas las erogaciones relacionadas con el servicio en curso de ejecución en la cuenta Servicios en
ejecución o en curso. Se registrará

• Débito: Servicios en curso o en ejecución. Acumula insumos tangibles utilizados, sueldos y cargas
sociales del personal en relación de dependencia afectado a la prestación, honorarios, etc.

• Crédito: Caja, Banco xx cta. cte. O una cuenta de pasivo, según sea la forma de pago en que se
afrontan financieramente las erogaciones.

La documentación de respaldo de estas registraciones, será toda aquella -ya vista- y que. muestre los distintos
conceptos.
 b. Segundo Momento. La prestación del servicio concluyó. Se debe contabilizar el costo del mismo. Se
cancelará la cuenta de activo que acumuló todas las erogaciones incurridas, transfiriendo el importe a una
cuenta específica de resultado negativo.

• Débito: Costo de ventas servicios. Cuenta de resultado negativo -gastos-.

• Crédito: Servicios en ejecución. Cuenta de activo utilizada en la cual se acumularon todas las
erogaciones realizadas como consecuencia de la prestación de los servicios.

Servicios en ejecución: Es una cuenta patrimonial, acumulativa, del activo,

• Se debita: Por los costas incurridos a lo largo de¡ ejercicio, y relacionados con la prestación de servicios.

• Se acredita: Al concluir la prestación del ejercicio, o al cierre del ejercicio según como funcione la empresa,
para determinar el costo de los servicios prestados.

• Saldo: Deudor o saldada. Si fuera deudor es indicativo de las erogaciones incurridas en la prestación de
servicios todavía en ejecución.

El saldo se expone dentro del rubro Bienes de Cambio.

 Bolilla 9: Movimientos de fondos
9.1. Cobranzas

Llamamos cobranza a la entrada de dinero en efectivo, en cheques de terceros, giros bancarios y/o postales.
Las cobranzas se originan principalmente por las operaciones de venta al contado y los cobros efectuados a clientes
por ventas financiadas en cuenta corriente, con tarjetas de crédito, a través de mutuales, documentadas, etc.

Las c cobranzas también pueden originarse en otras operaciones. Entre ellas:

- Cobros por alquiler de bienes muebles o inmuebles arrendados.

- Cobros por comisiones por ventas de bienes de terceros.

- Cobros de intereses por depósitos a plazo fijo.

Los cobros son operaciones permutativas. Intervienen en s registración cuentas patrimoniales. No obstante,
hay situaciones en las cuales el cobro y la operación de venta ocurren en forma conjunta, y en cuyo caso es habitual la
registración directa y conjunta del ingreso de efectivo y la venta, utilizando una cuenta de resultado (Ventas). Ocurre
la registración simultánea de la operación de cobranza y de venta, que exteriorizan dos de las operaciones del ciclo
operativo de la empresa. Esto se presenta en los casos de registración directa, no ocurriendo lo mismo si la empresa
utiliza subdiarios.

Esta simultaneidad se origina en la circunstancia de registrar -para simplificar- las dos operaciones en un sólo
asiento:

a. La operación de Venta: Operación modificativa, con respaldo documental en la factura o documento

equivalente (duplícado).

b. La operación de cobranza: Operación modificativa, con el recibo como comprobante (duplicado).

La Registración conjunta y no separada de las operaciones de venta y cobranza, no es incorrecta, porque los
efectos en los saldos de las cuentas del mayor son los mismos. Pero a veces no resulta aconsejable desde el punto de
vista del control interno. Además en un sistema de registración indirecta, forzosamente deberán desdoblarse las dos
operaciones, puesto que son registradas en subdiarios diferentes.

La correlatividad numérica de los recibos y facturas debe ser controlada por el sector contable, ante la
existencia de alteraciones procede averiguar las razones, porque suele ser causal de errores u omisiones en la
registración.

Cuando un cliente cancela su obligación con la empresa antes del vencimiento, resulta habitual beneficiarlo
con una reducción del importe a cobrar. En estos casos hay que analizar cada circunstancia para identificar la cuenta
que registraré tal disminución. Sí la disminución es considerada un descuento financiero, estaremos en presencia de
una operación modificativa y se utilizará la cuenta de resultado negativo “Descuentos Concedidos u Otorgados”.
Pero, si la disminución es consecuencia de lo deducción de intereses incluidos en el monto a cobrar que no proceden
ante el cobro anticipado al cliente, la cuenta o utilizar será Intereses Positivos Adelantados, por la porción no
devengado y deducida al cliente.

Documentación respaldatoria de las operaciones de cobranza.

La documentación vinculada directa o indirectamente a las cobranzas:

a. Duplicando de las facturas de contado. En los casos en que la empresa acostumbre a emitir recibo separado
por los cobros, será el Recibo.

b. Duplicado de los recibos por cobranzas a clientes, de documentos a documentos a cobrar, de alquileres.
 c. Liquidación de las comisiones por cobranzas y recibo duplicado.

d. Boletas de depósitos bancarios a plazo fijo, por la liquidación de intereses, si el deposito se renueva, más los
intereses, no habría ingresos de fondos.

Destino de la cobranzas. Alternativas.

Una vez realizadas las cobranzas la empresa tiene tres alternativas en cuanto al destino posterior a asignar a
esos fondos.

Primera Alternativa: Deposito integro y diario de las cobranzas realizadas en una cuenta corriente bancaria.

El uso de esta alternativa impone la emisión de un cheque en cada oportunidad que deba realizarse un pago.

Es la postura más recomendable para el control interno del manejo de fondos, al correrse menos riesgos de
desvíos indebidos, porque quien emite el cheque será una persona que tenga la firma autorizada por la empresa en la
entidad bancaria, y seria una persona de rango - jerárquico elevado. El firmante de los cheques deberá revisar el origen
jerárquico, causa y monto del pago (compra, proveedor, impuesto. etc.) en cada caso.

La cuenta deudora que recibe los fondos, es una cuenta específica que mantenga el control de las cobranzas a
depositar: Cobranzas a Depositar se la considera una cuenta patrimonial del activo, del rubro Caja y Bancos, cuyo
saldo deudor es representativo de los importes cobrados pendientes de ser depositados.

Es conveniente para que el sistema funcione eficientemente, no dar ingreso a esta cuenta a los cheques
recibidos de terceros con fecha adelantada –cheques posdatados o diferidos- porque los mismos no serían susceptibles
de ser depositados apenas recibidos. Los mismos deberán ser ingresados en la cuenta Valores a Depositar u otra
denominación equivalente.

Ejemplo: Se cobra $ 100. al cliente “Marisol S.R.L” en efectivo. y $ 200.- correspondientes a un documento a
cobrar firmado por “Lulú S.R.L”. La registración será:

Cobranzas a Depositar (A) 300

a Clientes (A) 100
a Documentos a Cobrar (A) 200

Segunda Alternativa: Mantener en caja los fondos provenientes de las cobranzas para afrontar las futuras
salidas de dinero. No resulte conveniente desde el punto de vista del control interno, los fondos deberían estar
siempre resguardados, dejando sólo el mínimo imprescindible para gastos menores

Cuando los fondos que ingresados provenientes de los - distintos cobros y no son depositados íntegramente, la
cuenta a debitar representativa del efectivo ingresado será (Siguiendo con el ejemplo): Caja o Efectivo. según esté
previsto en el Plan de Cuentas. Algunos no son partidarios de la denominar a esta cuenta simplemente efectivo, porque
consideran que también incluye elementos que no reúnen tal característica, como lo son giros y cheques de terceros.
Pero cualquiera sea la denominación se incorporan a este cuento todos los elementos con poder cancelatorio, es decir
que pueden ser utilizados como medio de pago. Es ese el requisito. La registración será:

Caja (A) 300

a Clientes (A) 100
a Documentos a Cobrar (A) 200

Segunda Alternativa: Una combinación de las das alternativas anteriores.

Es usual en estos casas que la cuenta deudora receptora de los fondos sea Caja o Efectivo. En esta situación
los pagos se hacen parte en efectivo, y parte con cheques endosados y otros con cheques de la firma. Hay veces en que
puede existir alguna norma orientativa, en cuanto a si los pagos en efectivo requieren una autorización previa -por
ejemplo: se requiere autorización paro realizar pagos superiores a $ 100, o pagos por la compra de bienes de uso, etc.
 Esta alternativo dificulta el control interno, y la asignación de responsabilidades entes faltantes de fondos y
pagos indebidos, o erróneos.

9.2. Fondos Fijos. ¿Ventaja o necesidad de su implementación? Rendición.

Realizar pagos en efectivo supone que la empresa cuenta con dinero, en caja, proveniente de las cobranzas que
realizó o del retiro de fondos de las cuentas bancarias. Se recomienda para una buena organización y mejor control
interno realizar el deposito diario o íntegro de las cobranzas evitando así que las mismas tengan destinos no previstos.
En consecuencia, deberá operar en cuenta corriente bancaria para realizar los pagos con cheque.

Pero determinados pagos -generalmente de pequeño monto- que se deben realizar en efectivo, y entonces
queda como única alternativa posible el establecer un “Fondo Fijo” para pagos en efectivo, de poco monto y mucha
frecuencia que necesitan una liquidación y cancelación rápida, generalmente sin autorización.

El procedimiento para la creación y utilización del Fondo Fijo es:

1. Asignación de una suma fija determinada para afrontar pagos menores deban realizarse en efectivo. Implica
crear un fondo fijo. Esta suma variará según a empresa, las necesidades, el plazo de rendición y reintegro del y
cómo vayan ocurriendo los hechos.

2. Efectuar con este fondo únicamente los pagos que deban realizarse en efectivo.

3. Rendición y Reintegro del fondo fijo. Consiste en la reposición de la porción utilizada del fondo, previa
rendición documentada, mediante la emisión de un cheque. A veces plazos preestablecidos (nunca detrayendo
de la cobranza del día). Luego de la reposición del fondo fijo tendrá efectivo nuevamente por el monto
decidido.

Documentación respaldatoria. De los movimientos del fondo fijo serán:

a. De la constitución: La Orden de Pago para la emisión del cheque. Debe estar autorizada por quien detenta el
poder para hacerlo.

b. De la utilización: las facturas y comprobantes (boletos de colectivo, franqueo, recibos de servicios de

limpieza, combustibles, etc.) internos por los efectuados. En algunos casos pueden ser rendiciones de gastos.

c. De la reposición: Ordenes de Pago internas y formularios internos donde se resumen los comprobantes de las
rendiciones.

Sobre estos comprobantes se realizarán controles similares a los realizados a las órdenes de compra y de pago,
para verificar su procedencia.

Constitución del Fondo Fijo.

La creación del fondo fijo genera una operación permutativa. Se extrae dinero de una cuenta bancaria (y debe
ser acreditada) a través de la emisión y cobro de un cheque y se lo afecta a un fin determinado imputándose a una
cuenta de activo separada denominada: “Fondo Fijo”.

Inclusive pueden existir varios Fondos Fijos con una aclaración adicional funcionando en la empresa: Fondo
fijo Fabrica, Fondo Fijo Administración, etc.

La constitución del Fondo Fijo en un sistema de Contabilidad Centralizada se registra en el Subdiario de

Pagos o Egresos, porque requiere lo emisión de un cheque.

Utilización del Fondo Fijo.

El Fondo Fijo es utilizado en cada oportunidad que se realiza un pago afectando esos fondos. Cuando la
contabilización de los pagos es realizada en forma separada a las reposiciones, se producen registraciones similares a
cual cualquier pago. La cuenta acreedora será “Fondo Fijo” , y las cuentas deudoras serán las que denoten los
conceptos del pago: gastos, activo, pasivo (eventualmente). Por ejemplo: Gastos de Limpieza, Anticipo de sueldos,
alquileres a Pagar, etc.

La utilización del Fondo Fijo puede dar. origen a operaciones modificativas (gastos de limpieza, franqueo,
pasajes y otras) o permutativas (anticipo de sueldos), conforme, sea la causa que origina la salida de fondos. La
registración cuando se lleva un sistema indirecto corresponde hacerla en el Diario General. Salvo que se haya previsto
una columna para la cuenta Fondo Fijo en el Haber del Subdiario de Pagos, en cuyo caso ese Subsidiario registrará los
pagos realizados con cheques y con el Fondo Fijo.

Reposición del Fondo Fijo.

Cuando la reposición del Fondo fijo se- contabiliza en forma separada a la utilización la registración es similar
a la creación del Fondo Fijo: Se produce una disminución cm las saldos de las cuentas corrientes bancarias (crédito)
debitándose “Fondo Fijo”, el que se ve incrementado en su importe equivalente al de los pagos realizados desde la
reposición anterior. Se registra en el Subdiario de Pagos, al igual que la constitución.

El reembolso del “Fondo Fijo” debería realizarse en periodos en lo posible regulares y relativamente
prolongados. La rendición diario no tendría sentido. Tampoco es conveniente que la reposición se haga cuando está
próximo a agotarse porque no le quedaría margen para eventualidades, ni tampoco períodos prolongados porque
debería preverse una suma mayor.

La reposición del Fondo fijo, en sí, da origen a una permutación de activos.

Contabilización conjunta de pagos y reposiciones del Fondo Fijo.

Registrar los pagos en forma unitaria resulta poco práctico y sin ninguna utilidad. Puede resultar conveniente
registrar todos los pagos realizados: correspondientes a una reposición simultáneamente con ello, mediante alguna de
las dos alternativas:

1. Efectuar dos asientos en el diario:

a) Registrar en su conjunto todos los pagos (según comprobantes);

b) Otro asiento para registrar la reposición (con el cheque y orden de pago).

Si es con Contabilidad Centralizada, el uso del Fondo Fijo se anota en el Diario General, y la reposición
(emitiendo cheque) en el Subdiario de Pagos. Con la excepción de que se haya previsto para el Fondo Fijo una
columna en el Haber de este subdiario.

2. Proponer un único asiento debitando las cuentas que dieron origen a la utilización del fondo fijo (o sea
aquellas a las que deban imputarse los desembolsos realizados) y acreditando directamente la cuenta bancaria
sobre la cual se libra el cheque para la reposición (Subdiario de Pagos, únicamente).

Se suele considerar más conveniente el primer método, porque:

a. Se desdobla la contabilización de pagos (uso del fondo fijo) y la reposición, introduciendo un elemento de
control.

b. Permite hacer un seguimiento del fondo fijo en cuanto a montos utilizados y periodicidad de las reposiciones,
lo que resulta importante para tomar la decisión sobre el correcto cálculo del fondo y la necesidad de su
incremento o disminución

No obstante deberá analizarse cada situación en particular para determinar cual de todas las alternativas resulta
de aplicación.

Síntesis: La utilización y reposición del Fondo fijo puede registrarse:

 I. Contabilización separada y analítica de pagos y reposiciones. No es recomendable, se hace muy extenso y no
aporta beneficios de información

II. Contabilización conjunta de pagos y reposiciones En el mismo momento.

a. En dos asientos.

• Uno para los pagos.

• Uno para la reposición

b. En un único asiento para pagos y reposiciones.

Chilkowski en cambio, considera que más correcto sería b., porque así no se desvirtúa el concepto de “Fondo
Fijo, que de acuerdo a si denominación tiene carácter de inmovilidad.

Los casos en que la cuenta “Fondo Fijo” tendría movimientos son:

- Creación del Fondo Fijo,

- Aumento (o disminución).

- Utilización.

- Reposición.

“Fondo Fijo”: Es una cuenta patrimonial del Activo, simple y puede ser residual

Se debita. En oportunidad de su constitución, reposición o aumento por el ingreso de dinero, con cargo o crédito a
Banco cuenta comente.

Se acredita: Por la utilización de los fondos, a medida que se van realizando cada uno de los pagos -si se registra pago
por pago-. O bien en oportunidad de la rendición, con cargo a los conceptos que originaron la salida de los fondos

Saldo: Deudor, representativo de la existencia de efectivo.

Ejemplo:

a. Constitución del Fondo Fijo. Se crea un Fondo Fijo por $ 500.- emitiéndose cheque cargo Banco del Chaco.

Fondo Fijo (A 500

a Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 500
Por constitución del fondo fijo según cheque nº xxxx

b. Utilización del Fondo Fijo. Se pagó lo siguiente:

♦ 210.- corresponden a combustibles.

♦ 80.- corresponde a artículos de limpieza y la retribución semanal del empleado.

♦ $ 12.- Franqueo.

La contabilización pago por pago, se hará:

 Combustibles y Lubricantes (G) 210
a Fondo Fijo (A) 210
Limpieza y Mantenimiento (G) 80
a Fondo Fijo (A) 80
Gastos Generales (G) 12
a Fondo Fijo (A) 12

La contabilización conjunta del pago, registrará:

Combustibles y Lubricantes (G) 210

Limpieza y Mantenimiento (G) 80
Gastos Generales (G) 12
a Fondo Fijo (A) 302

c. Reposición del Fondo Fijo. Requiere la emisión de un cheque cargo Banco del Chaco por $ 302.

Fondo Fijo (A) 302

a Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 302
Reposición - Emisión Cheque

Si la empresa desea contabilizar conjuntamente pagos reposiciones el punto b) y c) se juntan, y queda com o
única registración:

Combustibles y Lubricantes (G) 210

Limpieza y Mantenimiento (G) 80
Gastos Generales (G) 12
a Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 302
Rendición y Reposición - Emisión Cheque

¿Ventaja o necesidad de su implementación?

Evidentemente cuando la empresa (o cualquier organización) tiene dentro del movimiento de fondos
establecido el deposito integro y diario de las cobranzas, la constitución y puesta en funcionamiento de un Fondo Fijo
se manifiesta como una necesidad. Se necesita contar con dinero en efectivo para afrontar pagos mínimos, cotidianos y
repetitivos imposibles de efectuar con cheque En algunos casos es antieconómico hacerlo con cheques.

Pero si la empresa no deposito diariamente el efectivo en las cuentas bancarias, ello no invadida lo ventaja que
puede tener para una organización la creación y constitución de un Fondo Fijo con un responsable para canalizar el
movimiento de pagos menores, facilitando el control y la asignación de responsabilidades.

Similar situación se presenta cuando una empresa se encuentra dispersa en varias sucursales o bocas de venta.
En esas circunstancias con frecuencia se les asigna un Fondo Fijo o Caja Chica, por sucursal para darles autonomía
de funcionamiento en los gastos menores.

En estas circunstancias y en otras similares podríamos decir que es una ventaja al facilitar el control y agilizar
la operatoria de la empresa el constituir un Fondo Fijo.

9.3. Depósitos en cuentas bancarias: cuentas corrientes y cajas de ahorro. Rechazo de cheques depositados

El efectivo y los cheques de terceros ingresados en caja pueden ser retirados en cualquier momento de la
misma y procederse a su deposito en cuentas corrientes bancarias abiertas a nombre de la empresa, donde quedan a
disposición del ente. Estos fondos para ser retirados requieren la emisión de un cheque, y en algunos casos proceden
débitos bancario para el pago directo de algunos servicios (luz, teléfono, tarjetas de crédito, etc.) cuando la empresa
expresamente lo autorizó.

La operación de deposito bancario es una operación permutativa e implica una provisión de fondos a la
cuenta bancaria para su uso posterior.
 La realización de depósitos en cuentas corrientes bancarias requiere la confección de boletas de depósitos en
formularios especialmente provistos para ello por los distintos bancos. En las boletas de depósito debe figurar el
nombre del titular de la cuenta, fecha, monto del depósito, y detallar si es en efectivo o en otros valores.

Hay bancos, que utilizan boletas de depósitos diferenciadas para el efectivo y otra para el depósito de valores
(cheques de terceros). Si ello no estuviera previsto por la entidad bancaria sería conveniente que la empresa
confeccionara boletas de depósitos separadas para el efectivo y otra para los valores, sobre todo si no son de inmediata
acreditación. Inclusive resulta de mayor utilidad a efectos del control llenar boletas de depósito separadas para los
valores de igual plazo de acreditación (24 horas, 48 horas, etc.)

Al cliente le queda como constancia del deposito realizado: una de la boleta de depósito (caso en que la misma
se confecciona en original o duplicado): Cuando la boleta consta de dos cuerpos o partes, una queda para el cliente, y
otra para el banco. En el comprobante de depósito debe figurar el sello del banco. En los casos en que no quede el
detalle de los distintos valores depositados sería conveniente anotarlos al dorso (mejora el control).

Se dice que la boleta de Depósito bancaria es la única Nota de Crédito Bancaria confeccionada por la empresa.

Los saldos que posee la empresa en cuenta corriente bancaria no devengan intereses. Pero mantener en
funcionamiento cuentas bancarias genera a la empresa gastos diversos por el uso y mantenimiento, variando en
magnitud de una institución bancaria a otra. El gasto de mantenimiento de cuenta generalmente no se relaciona con la
intensidad o frecuencia del uso de la misma.

Contabilización de los Depósitos Bancarios.

Al registrar la realización del deposito de las cobranzas efectuadas (total o parcial) debe acreditarse siempre la
misma cuenta utilizada al momento del ingreso de los fondos. El débito será a la cuento o cuentas representativas de
los distintos bancos donde la empresa opera.

Para un mejor control y facilitar la detección de errores es conveniente utilizar en la registración cuentas
analíticas, es decir una cuenta contable para cada cuenta corriente bancaria utilizada. Caso contrario, tener una cuenta
“Bancos” y submayor de las cuentas individuales en cada banco o sucursal.

Si la costumbre y organización contable de la empresa establece el depósito íntegro y diario de las cobranzas,
la cuenta acreedora será “Cobranzas a Depositar”.

Si los fondos ingresaron a la empresa a través de la cuenta “Caja” o “Efectivo”, será ésta la cuenta acreedora
en oportunidad del depósito bancario de los fondos.

Continuando con el ejemplo, procedemos a depositar en la cuenta corriente del Banco del Chaco los fondos
recaudados. Registraremos:

Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 300

a Caja (A) o Recaudaciones a Depositar (A) 300

Modalidades de los depósitos bancarios. Pueden asumir distintas formas:

1. Por la naturaleza de la cuenta bancaria.

a. Depósitos en cuenta corriente. Es el modo habitual y al que hicimos referencia en esta unidad. Requiere
la apertura, de la cuenta en la institución bancaria. El mantenimiento de saldos no genera intereses para la
empresa.

b. Depósitos a plazo fijo. Es considerando una inversión corriente, y no requiere la apertura de cuenta
bancario de ninguna naturaleza. Genera intereses.
 c. Depósitos en Caja de Ahorro. Es considerado inversión corriente, pudiendo ser “Ahorro Común” o
“Ahorro especial”, diferenciándose en la tasa de interés y la cantidad de retiros permitidos.

2. Por los valores depositados.

a. En dinero efectivo.

b. Con cheques cargo el mismo banco.

c. Con cheque cargo otros bancos.

d. Documentos al cobro.

Rechazo de cheques depositados.

Los cheques recibidos de terceros y depositados en las cuentas corrientes bancarias que posee el ente podrían
ser rechazados por la entidad pagadora por alguna de estas causas.

• el librador m tiene fondos suficientes en su cuenta o no tiene autorización para girar en descubierto, o se
encuentra excedido en la misma.

• la firma que obra en el cheque no coincide cm la registrada en el banco.

• el cheque se encuentra incompleto, es decir tiene fallas formales, conforme lo dispuesto en la ley de cheques.

Cuando ello ocurre, el banco donde depositamos el cheque, procede a debitarnos dicho importe en nuestra
cuenta corriente y procede a devolvernos el cheque inclusive puede adicionarle una suma en concepto de gastos
bancarios. Para la empresa renace el crédito o cuenta a cobrar contra quien nos entrego el cheque.

Documentación respaldatoria. Está constituida por:

a) Nota de Débito Bancaria, donde figuran los datos del cheque y el importe debitado en la cuenta corriente de
la empresa.

b) Nota de Débito de la empresa al cliente que le entregó el cheque, incluyendo los gastos adicionales por el
rechazo.

Contabilización de los cheques

Puede utilizarse la cuenta Deudores por Cheques rechazados, u otra denominación equivalente para que
refleje todo el movimiento vinculado a esta circunstancia. Esta será una cuenta patrimonial, del activo, del rubro
Cuentas por Cobrar.

Ejemplo: El Banco de Boston nos envía una nota de débito por el rechazo de un cheque depositado (recibido de un
diente) por la suma de $ 560.- (valor del cheque: 550-, la diferencia son gastos bancarios).

Cheques Rechazados (A) 560

a Banco U Boston Cta. Cte. (A) 560

También podría registrarse en forma separada el importe del cheque y el gasto adicionado por el Banco. Esta
registración se hace con la nota de débito bancaria.

Cuando la empresa emite Nota de Débito al cliente, registrará

Clientes (A) 560

a Cheques Rechazados (A) 560
Contabilización conjunta de cobranzas y depósitos.

Cuando la empresa realiza el deposito íntegro y diario de las cobranzas realizadas, suele resultar práctico la
confección de un sólo asiento para registrar ambos hechos (cobranzas y depósitos). Previamente. debió juntar todo la
información verificando la existencia de la documentación respaldatoria de las cobranzas y depósitos por los montos
allí registrados.

La documentación respaldatoria de la registración conjunta será, simultáneamente.

• la boleta o boletas de depósitos de las cuentas bancadas debidamente selladas por el banco, y que totalicen en
su conjunto las cobranzas del día y

• las copias de los recibos otorgados a nuestros dientes en oportunidad del cobro

Si continuamos con el ejemplo anterior, la registración conjunta de cobranzas y depósitos, se hará como sigue:

Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 300

a Documentos a Cobrar (A) 200
a Clientes (A) 100

Cuando la empresa realizo el deposito íntegro y diario de las cobranzas realizadas, suele resultar práctico la
confección de un sólo asiento para registrar ambos hechos (cobranzas y depósitos). Previamente debió juntar toda la
información verificando la existencia de la documentación respaldatoria de los cobranzas y depósitos por los montos
allí registrados.

9.4. Valores al cobro.

Es frecuente depositar en las cuentas corrientes bancarias de la empresa, cheques de terceros contra bancos o
sucursales en los que nuestros bancos no realizan operaciones de clearing. En ese caso no se depositan los mismos en
la cuenta corriente, realizando un depósito en carácter de “Valor al Cobro” en un banco que preste el servicio. Este
banco realiza la cobranza y previa deducción de la comisión nos abona el importe.

Cuando el valor es cobrado y acreditado en nuestra cuenta corriente el importe, existe una operación
modificativa por la incidencia de la comisión bancaria, que es un gasto (costo consumido).

La documentación respaldatoria de un valor al cobro, es la boleta de deposito y la nota de crédito emitida por
el banco en la que figura el monto del valor, la comisión y el neto acreditado, generalmente cuando ello se realiza se
registra así.

Ejemplo:

• El 25-9-96 depositamos en nuestra cuenta corriente del Banco de Boston un cheque cargo Banco de
Gualeguaychú por valor de $ 3.000.- recibido en pago de un documento de un cliente, según consta en boleta
de depósito bancaria.

Valores al Cobro (A) 3.000

a Documentos a Cobrar (A) 3.000

• El 2-10-96 el Banco de Boston nos envía nota de crédito informándonos que es ha realizado el cobro
acreditado en nuestra cuenta corriente la suma de $ 2.850. correspondiendo la diferencia a comisiones
bancadas por el servicio prestado.

Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 2.850

Comisiones Bancarias (G) 150
a Documentos a Cobrar (A) 3.000
 En este caso, es la empresa la que soporta el gasto por Comisión bancaria. Hay situaciones en que la empresa
se los cobra al diente en forma previa o posterior, en cuyo caso existirá un recupero posterior del gasto. Inclusive, el
valor al cobro recibido pueda ya incluir una suma en concepto de gastos.

Valores a Depositar (u otra denominación equivalente).

En forma habitual las empresas al efectuar las cobranzas reciben de terceros cheques posdatados, diferidos o
comúnmente llamados voladores. Entonces en oportunidad de efectuar una cobranza puede ingresar un cheque con
una fecha de emisión posterior, son “los cheques posdatados o diferidos”. El objetivo es el de otorgar financiación
necesaria para vender a la par de minimizar los riesgos de cobranza. Inclusive utilizar estos cheques de terceros como
medio de pago a proveedores.

En realidad, el cheque puede ser depositado en el banco pagador en cualquier momento, sin necesidad de
esperar a su vencimiento y el banco procederá a su pago si hay fondos en la cuento del emisor del cheque. Pero ocurre
que si se actúa así se queda en posición desventajosa con el cliente que actúa con confianza y se corre el riesgo de
perderlo. También resulta probable que no existan fondos disponibles en la cuenta bancaria, el proceder a la
presentación del cheque antes del tiempo previsto, corriendo el serio riesgo de su rechazo.

Existen discrepancias en cuanto a la ubicación en el activo de los cheques posdatados. Por un lado funcionan
como una disponibilidad, el ser utilizados como medio de pago (con o sin endoso). Por otro lado configuran una
cuenta por cobrar, si es intención del ente esperar a su vencimiento.

De todos modos, en oportunidad de la recepción de un cheque posdatado se debitara una cuento de activo
“Valores a depositar” ubicándosela dentro del rubro “Cuentas por cobrar”, o “Disponibilidades”, según corresponda
conforme los argumentos ya enunciados y que responden a la realidad económica.

No debemos confundir el cheque diferido o posdatado con el Cheque de Pago Diferido, que es un cheque
diferente, y fue creado, por ley con una normativa propia para ser utilizado como instrumento de crédito, requiriendo
la apertura de una cuenta bancaria especial. La figura del Cheque de Pago Diferido pretende extinguir el uso del
Cheque posdatado, pero en el lenguaje vulgar se suele decir que es una herramienta crediticia para quienes menos la
necesitan, en alusión a que requiere gran cantidad de requisitos y una situación patrimonial sólida, y una calificación
de la entidad bancaria.

En el caso de los cheques posdatados, hasta ahora, si el tenedor lo presenta al banco para su cobro antes de la
fecha escrita en el cuerpo del cheque, el mismo debería ser abonado, porque los cheques son pagaderos a la vista. Pero
en el mundo negocial quién recibe un cheque diferido, a pesar de ser pagadero a su presentación, se cumple casi a
rajatabla la promesa de esperar hasta la fecha escrita para presentarlo.

Hay quienes opinan que continuará la vigencia y utilización del cheque posdatado por ser el mismo una
excelente invención que obedece al genio criollo, al constituirse en un recurso crediticio de gente que tiene pocos
recursos. No obstante hay un proyecto de modificación de la Ley de Cheques, por el cual se prohibiría a partir de fines
de 1.997 el pago por ventanilla en fecha anterior a la escrita en el cuerpo del cheque.

Cheque:

Según la ley es una “orden de pago, pura y simple, librada contra un Banco en el cual el librador tiene fondos
suficientes depositados a su orden en cuenta corriente o autorización para girar en descubierto”.

El cheque se utiliza para:

• efectuar pagos a terceros,

• para retirar fondos depositados en la cuenta corriente bancaria de la empresa

La Cuenta Corriente Bancaria opera fundamentalmente a través del depósito de cheques de terceros o la
realización de extracciones o pagos mediante el uso de cheques personalizados.
 Hoy todo pago por una suma superior a ($ 1.000) debe ser realizada con cheques, o con participación de una
entidad bancaria (transferencias), tarjetas de crédito.

En la emisión y cobranza del cheque participan tres personas:

• El librador: es el emisor del cheque y el titular de la cuenta.

• El Banco librado, que es el banco pagador, que tiene fondos depositados u otorga autorización para girar en
descubierto.

• El beneficiario o tomador: es la persona a cuyo favor se emite el cheque o el tenedor, si es al portador.

Requisitos del cheque

En nuestro país existen normas legales para la emisión del cheque, las que revisten en gran medida requisitos
formales. Estos requisitos disponen la uniformidad de requisitos a tener en cuenta. Entre los requisitos que deben
contener, destacamos:

☺ Denominación cheque inserta en el texto (cuerpo del cheque)

☺ Número de orden impreso en el cheque y en los talones si los tuviere.

☺ Lugar y fecha de emisión.

☺ Nombre y domicilio del banco contra el cual se gira el cheque.

☺ Datos del emisor M cheque y número de cuenta preimpresos.

☺ Expresión si es a la orden, al portador o a favor de determinada persona.

☺ Importe a pagar expresado en números y letras. (siempre que el número difiera de las letras, se toma la
cifra expresada en letras como válida.)

☺ Firma del librador.

Modalidades de emisión de emisión de cheques

Existen modalidades de emisión de cheques, según distintos puntos de vista. Solo daremos una. Los cheques
con relación al beneficiario, pueden emitirse:

1) Cheque al portador. No se identifica al beneficiario. Por lo tanto, el que lo toma lo cobra. El tenedor del
cheque puede cobrarlo en ventanilla, depositarlo o utilizarlo como medio de pago. No requiere endoso, pero si
uno es el receptor es conveniente que quien lo entrega se lo endose de modo de aumentar la cadena de
obligados al pago.

2) Cheque a la orden. Se identifica al beneficiario. Aparece inserto en el cuerpo del cheque el nombre y
apellido del beneficiario. El beneficiario del cheque lo puede cobrar en ventanilla del banco, depositarlo o
transferirlo vía el endoso.

Atención: Este tipo de cheques debe tener endoso, constando al dorso del cheque la firma y aclaración del
beneficiario, número de documento o de cuenta y el domicilio de la persona que lo cobrará. Si se trata de una persona
jurídica, debe estar acompañado del sello de la sociedad, la firma, el CUIT de la empresa y el domicilio.

Los cheques circulan por medio del endoso, el que se efectúa al dorso del cuerpo del cheque y hacen
solidariamente responsable de su pago el librador y a todos los endosantes.
Cheque de pago diferido

El cheque de pago diferido es una orden de pago librada a fecha determinada, contra una entidad
autorizada, en la cual el librador -a la fecha de vencimiento debe tener fondos suficientes depositados a su orden en la
cuenta corriente o autorización para girar en descubierto. Los Cheques de Pago Diferidos serán debitados en la misma
Cuenta Corriente que los cheques comunes.

Contenido y características:

• El titular de una cuenta corriente bancaria Debe solicitarlo expresamente en el formulario previsto. (por
disposiciones del BCRA)

• Las chequeras deben contener la Denominación “Cheque de Pago Diferido” claramente inserta en el texto.

• Plazo del diferimiento: Desde un día a trescientos sesenta días de su libramiento.

• Validez legal: Hasta 30 días después de su vencimiento.

• Se aplican al Cheque de Pago Diferido las mismas disposiciones del Cheque Común. Luego pueden ser:
endosados, depositados en cuenta, cobrados en ventanilla.

• El Cheque de pago Diferido no podrá ser presentado al cobro antes de la fecha de vencimiento, y si lo hicieran
el banco pagador no podrá hacerlo efectivo.

• El rechazo de los cheques recibidos por errores formales, o falta de fondos da origen a multas a su librador
(igual que el cheque a la vista).

Se pueden emitir “cheques de pago diferido” simplemente teniendo cuenta corriente en cualquier banco, y
solo requiere solicitar en forma expresa una chequera para librar cheques de pago diferido. Estos cheques son
endosables.

A la fecha de pago el librador debe tener fondos suficientes, o autorización de giro en descubierto, en caso
contrario la ley prevé fuertes sanciones.

9.5. Transferencias bancarias. Diferentes modalidades.

Con frecuencia y por razones de manejo financiero las empresas necesitan transferir fondos depositados en
una cuenta corriente bancaria a otra cuenta corriente en otro banco. Existen dos caminos paro ello:

I. Depósito de un cheque librado contra un Banco en la cuenta corriente de otro banco. No existen gastos de
transferencia. Requiere la apertura de dos cuentas corrientes. Es una operación permutativa.

Cuenta Utilizada. Transferencia Bancarias es una cuenta de movimiento.

II. Orden dada a un banco para que transfiera fondos de una sucursal a su casa central o viceversa, o entre
sucursales. En este caso la empresa debe tener cuentas abiertas en ambos lugares. El importe trasferido es
disminuido en el momento de la comisión y gastos de transferencia por el banco que presta el servicio.

Cuenta Utilizada: Remesas en Tránsito. Cuenta patrimonial del activo, del rubro Caja Bancos. Su saldo
deudor es deudor representativo de las sumas pendientes de transferencia de las cuentas recaudadoras.

La segunda alternativa es la utilizada habitualmente por empresas que realizan cobranzas en distintos puntos
del país o de la provincia. Por razones de seguridad y control los fondos cobrados en los distintos lugares son
depositados en cuentas Recaudadoras abiertas en sucursales de bancos en los cuales la empresa mantiene cuentas
abiertas en su casa central. Se conviene o pacta que en forma periódico los importes acumulados en las cuentas
Recaudadoras de las sucursales serán automáticamente transferidos a la casa central. Este sistema se conoce con el
nombre de “Cuentas recaudadoras”, y en estas cuentas no se pueden realizar extracciones con cheques.
Documentación respaldatoria De las transferencias entre bancos serán:

a. Ordenes de pago autorizando la emisión del cheque y Boletas de depósito.

b. En el caso de transferencias entre diversas casas del mismo banco, serán las liquidaciones enviadas por los
cobradores con la boleta de deposito (en oportunidad de la realización del depósito en la sucursal), y también
la nota de crédito bancaria donde constan los importes transferidos y las comisiones debitadas.

Contabilización.

1. Utilizando “Transferencias Bancarias”.

Cada transferencia bancaria implica aumentar el saldo en una cuenta corriente y disminuir el saldo de otra
cuenta corriente bancaria. Por otro lado es conveniente contabilizar en forma separada las entradas y salidas de fondos
que pueden ser llevadas en subdiarios distintos (emisión del cheque – deposito de las mismos).

En ese caso resulta conveniente el uso de cuentas de movimiento que funcionen como contrapartida de las
cuentas bancarias que reciben los créditos y débitos. Esta cuenta puede ser “Transferencias Bancarias” (cuenta de
movimiento). Además este desdoblamiento es necesario si se utiliza sistema centralizado de registración con
subdiarios.

Ejemplo: La empresa “La Cinta S.R.L.” emite un cheque cargo su cuenta en Banco del Chaco, y la deposita en su
cuenta corriente del Banco City por $ 1.000.-. La registración contable puede ser:

a) Sin utilizar cuenta de Movimiento:

Banco City Cta. Cte. 1.000

a Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 1.000

b) Utilizando cuentas de movimiento, se hará dos registraciones:

Transferencias Bancarias (A) 1.000

a Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 1.000
Por la emisión del cheque
Banco City Cta. Cte. (A) 1.000
a Transferencias Bancarias (A) 1.000
Por el deposito

Cuando se utiliza contabilidad centralizadada registrándose en subdiarios diferentes la emisión de cheques y

los depósitos bancarios este desdoblamiento resulta imprescindible.

No existen en este caso gastos por servicios bancarios, estamos en presencia de una operación permutativa.

2. Utilizando la cuenta “Remesas en transito”. Se implementa cuando las transferencias se hacen vía cuentas
recaudadoras a la casa central del mismo banco, donde la empresa sí tiene en funcionamiento cuenta corriente.

De las cuentas recaudadoras no se retiran fondos. Estas cuentos sólo recaudan y periódicamente transfieren
esos fondos a una cuenta corriente de la casa central o de otra sucursal, donde la empresa tiene la sede de su
administración.

Cuando las cuentas recaudadoras son varias se suele unificar todo en “Remesas en Transito” que funciona
como cuenta de Activo, cuyo saldo deudor indica el manto de dinero que pendiente de transferirse a la cuenta
corriente, bancaria.
Ejemplo: “La Cinta S.R.L.” tiene cuenta corriente en banco del Chaco, sucursal Güemes. Además como vende en el
inferior, abrió cuentas recaudaciones en, Charata y Villa Ángela para que los cobradores depositen allí lo cobrado a
los clientes del interior.

El 6/5/96 cobró a los clientes de Charata y General Pinedo la suma de $ 1.200. depósito en la cuenta
recaudadora, y nos envía el comprobante, Registramos:

Remesas en Tránsito (M) 1.200

a Clientes (A) 1.200
Con la Boleta de deposito

El 10/05/96 el Banco del Chaco nos acredita $ 1.140. en nuestra cuenta corriente, correspondiente a las
cobranzas depositadas, previa deducción del 5 % de los gastos. Registramos:

Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 1.140

Intereses y gastos Bancarios (G) 60
a Remesas en transito(M) 1.200
con la Nota de crédito Bancaria

El 29/05/96 se cobra en Villa Ángela $ 800.- a clientes diversos. Se deposita íntegramente en la cuenta
recaudadora de esa localidad. Recibimos la boleta de depósito y registramos.

Remesas en Tránsito (M) 800

a Clientes (A) 800

El 31/05/96 cerramos el ejercicio económico y el saldó deudor de $ 800.- de “Remesas en Tránsito” es un

activo que indica el saldo pendiente de transferencia a la casa central.

Con el mismo movimiento puede utilizarse “Transferencias bancarias” en esta segunda situación.

9.6. Débitos y créditos bancarios diversos. Momento de la registración. Hecho sustancial ¿Gasto?

Los principales movimientos a que están sujetas las cuentas corrientes abiertas en los bancos son
fundamentalmente los depósitos (ingresan fondos al banco) y la emisión de cheques para retirar fondos.

Pero también los bancos realizan o prestan una serie de servicios, entre los que figuran, los descuentos de
documentos de terceros, y los prestamos directos al cliente (descuento de documentos a sola firma).

Los bancos son instituciones de crédito y desarrollan actividad que es de comercial, (art. 8º del Código de
Comercio), recibiendo dinero en depósitos que asumen distintas formas (cuenta corriente, a plazo fijo, en caja de
ahorro, en moneda extranjera), y otorgando préstamos a quienes lo necesitan.

Además de las operaciones mencionadas, los bancos realizan o puedan hacerlo, otras operaciones:

1. Cobranzas de cuentas en moneda extranjera, percibiendo por ello una comisión.

2. Pagos de pasivos en moneda extranjera.

3. Compra de valores mobiliarios (inversiones) por cuenta del diente, y dentro de las condiciones por él
determinadas.

4. Realización de depósitos, previos a las importaciones. Es un requisito que a menudo debe cumplirse por
exigencia del exportador.

5. Desafectación de dichos depósitos.

6. Transferencias de fondos, giros bancarios, certificación de cheques, etc.

 Estas operaciones y otras no enunciadas, se trasuntan en modificaciones en los saldos mantenidos en las
cuentas corrientes que generan la aparición de gastos (comisiones intereses, sellados), como también la aparición o
desaparición de activos y/o pasivos. Estos hechos deben ser captados por la contabilidad y registrados sus efectos
patrimoniales.

Documentación respaldatoria

Como respaldo de todas las operaciones con entidades bancarias, existen siempre notas de débito y crédito
confeccionadas por la institución, según los saldos de las cuentas corrientes bancarias resulten disminuidos o
aumentados por dichas operaciones.

Dichas notas de crédito y débito bancarios suministran toda la información necesaria para efectuar las
registraciones contables, pero igualmente se deben realizar los controles previos a la registración por parte del sector
contable.

Inclusive es habitual que exista un desfasaje de tiempo entre el momento en que el banco emite el
comprobante y el mismo es recepcionado por la empresa. El sector contable debe tratar de que los comprobantes
lleguen a la empresa lo antes posible. Muchas veces las notas de crédito y/o débito se evidencia a través del análisis de
los resúmenes de cuenta bancarios en oportunidad de conciliarlos.

Contabilización

Se puede deducir que:

a. Las notas de débito bancarias dan origen a disminuciones de los saldos depositados en los cuentas corrientes
bancarias, en consecuencia la cuenta que los representa deberá su acreditada (principio de la partida doble).

b. En sentido opuesto, funcionan lo notas de crédito bancarias, que dan origen a incrementos en los fondos
depositados en la cuenta corriente bancaria, razón por la cual la cuenta bancaria debe ser debitada. Inclusive,
se debe recordar que el depósito de fondos por parte de la empresa da origen a la confección de una nota de
crédito bancaria, pero que en esta situación la elabora el depositante, y no el banco.

c. La contrapartida deudora o acreedora de las anotaciones que implican modificaciones en los saldos de los
cuentas bancarias, dependerá del carácter de los débitos y/o créditos.

Ejemplos:

1. El banco de Boston nos envía Nota de Débito por $ 14.550.- correspondiente a la compra de 10 planchas de
Bonex (Títulos emitidos por el Estado) serie 1.982 de 100 títulos cada una, conforme a lo oportunamente
ordenado. Registraremos:

Títulos Públicos (A) 14.550

a Banco de Boston Cta. Cte. (A) 14.550

2. El Banco de Boston nos envía Nota de Débito por $ 145. correspondiente a la comisión por la compra de los
Bonex (1 % sobre 14.550.-)

Títulos Públicos (A) 145

a Banco de Boston Cta. Cte. (A) 145

En general las comisiones cargadas por los bancos a nuestras cuentas corrientes son imputadas a cuentas de
gastos (resultado negativo), a menos que la erogación sea necesaria para adquirir algún activo. En este caso lo es, ya
que estos títulos deben ser adquiridos vía el banco.

3. El Banco de Boston nos envía Nota de Crédito por $ 1.164. correspondiente a la renta semestral de los Bonex
adquiridos (8 % sobre 14.550). Registraremos.
 Banco de Boston Cta. Cte. (A) 1.164
a Rentas Obtenidas (I) 1.164

4. En el Banco del Chaco realizamos un deposito como garantía de la importación de 1.000 pares de zapatillas
del Brasil. Valor del depósito $ 10.000.-, comisión del Banco $ 300.

Comisiones Reconocidas (G) 300

Depósitos para importaciones (A) 10.000
a Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 10.300

9.7. Pagos: formas de cancelación.

Los pagos provocan salida de dinero en efectivo, o de cheques de terceras en poder del ente empresa.
Generalmente se concretan para la cancelación de pasivos previamente asumidos por la empresa.

Los pagos realizados por el ente dan origen a operaciones permutativas. Generan un débito a las cuentas
representativas de las obligaciones canceladas (proveedores, obligaciones a pagar, honorarios a pagar, sueldos a pagar,
impuestos a pagar, etc.) y la acreditación de efectivo, Caja o Banco cuenta corriente, conforme la forma de pago.

Pero, cuando la obligación nace y se cancela en el mismo periodo o momento, el débito será una cuenta de
activo (Mercaderías) o gastos (honorarios, alquileres), y a Caja o Banco cuenta corriente. No existirá en consecuencia,
el desdoblamiento de la operación de compra (de bienes o servicios y del pago, y la contabilización se hace en un
único asiento. Esto es frecuente en la práctica.

Excepto que el ente tenga implementado un sistema de registración en distinta situación en la cual deberá
proceder el desdoblamiento de las operaciones.

Documentación respaldatoria

Es la misma que respalda la contabilización de los pasivos que se cancelan. Si la empresa tuviera previsto la
confección de órdenes de pago internas a ser libradas en forma previa autorizando el pago (o emisión del cheque
respectivo), deberían integrar la documentación respaldatoria de los pagos.

Principalmente los originales: de recibos firmados por quienes recibieron el pago constituyen la
documentación respaldatoria de los mismos. No obstante el control interno del movimiento de fondos sería más
eficiente si se canalizaran todos los pagos del ente a través de la emisión de cheques, y mejor aún si deben ser
forzosamente depositados. Por seguridad se pueden emitir los cheques nominativos a nombre del proveedor cuya
deuda se cancela, o cruzados para ser depositados.

El departamento contable deberá controlar la correlatividad numérica de los cheques emitidos, y ante la
existencia de alteraciones investigará la causa de las discontinuidades. Igual control debe realizarse sobre la órdenes
de pago.

Los pagos, que por distintas causas, una empresa realiza, asumen estas formas:

a) En efectivo.

b) Con cheques de terceros que entrega. (endosados o no)

c) Con cheques de la empresa.

Concluimos en:

1. Si el pago es realizado con cheque de la empresa. Origina créditos en las cuentas corrientes bancarias
correspondientes y débitos en las cuentas de activo, pasivo o gastos que correspondan.
Ejemplo: Compramos mercaderías a “Aire Libre S.R.L.” por $ 500.- y pagamos con cheque de la firma cargo Banco
del Chaco.

Mercaderías (A) 500

a Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 500

Si el pago se realiza en efectivo se acreditará la cuenta “Caja” o “Efectivo” en lugar de la cuenta bancaria.

Continuando con el ejemplo la registración, cuando el pago es en efectivo, será:

Mercaderías (A) 500

a Caja - Efectivo (A) 500

Si el pago es entregando cheques de terceros, la cuenta acreedora también será Caja porque los cheques
ingresan a la empresa por esa cuenta. Este procedimiento no siempre resulta frecuente, porque lo habitual es que la
empresa –por seguridad- deposite los cheques recibidos, apenas ingresan (en la medida que no sean a fecha).

Inclusive se puede realizar un pago endosando un documenta a cobrar recibido por ¡o empresa.

Descuentos financieros

Es posible que. en oportunidad de cancelar pasivos se obtengan descuentos de índole financiero, por pronto
pago. En ese caso, la cuento acreditada (Caja o Bancos) será por el importe realmente desembolsado, mientras que el
importe en la cuenta deudora no sufrirá modificaciones.

La diferencia deberá ser acreditada a una cuente de ingresos “Descuentos ganados” y estamos en presencia de
una operación modificativa. Si la reducción se debe el descuento de intereses se implementará a la cuenta Intereses
Negativos Adelantados.

9.9. Descuento de documentos: propios y de terceros. Formas de registración. Cuentas a utilizar.

La recepción de documentos de terceros, es una operación vinculada al manejo de fondos. Los documentos de
terceros a cobrar en poder del ente pudieron ser emitidos por nuestros clientes, o endosados por ellos a nuestro favor.
En este último caso, el firmante del documento no es el cliente, pero vía el endoso nos lo transmite, formándose
solidariamente responsable con el librador del mismo.

En forma similar funcionará la Factura conformada, y la recepción de cheques de pago diferido. Son formas
de financiación de las ventas. Realizar ventas financiadas con documentos de nuestros clientes, es una forma de
asegurarnos el cobro de las ventas a crédito. Responde a una política de financiación implementada en la firma, que a
su vez le permitirá a través de su endoso a terceros anticipar la obtención fondos para cancelar los pasivos. La
documentación puede ser una condición de la venta, o bien documentarse con posterioridad a la operación de venta.

Es habitual y frecuente, que los documentos recibidos incluyan en su monto escrito, interés por la
financiación, que se agregan al monto original de la compra o de la cuenta por cobrar. Estos intereses constituyen el
precio por la espera en el cobro de la cuenta, y se van devengando conforme transcurre el tiempo.

La documentación respaldatoria del ingreso de documentos de terceros a la empresa suele ser muy variada:

• A veces consta este dato en la fractura de venta.

• Otras se emite un recibo de caja, que señala o indica la recepción de un pagaré.

• O se emite un formulario de uso interno, donde consta el hecho, además e menciona el cálculo de intereses, lo
que es necesario para su posterior devengamiento.

Para contabilizar la recepción de un documento de un cliente se debe tener en cuenta lo siguiente:

 a) La cuenta “Documentos a Cobrar” representativa de los Valores recibidos debe ser debitada por el valor
nominal o escrito del mismo. Por ejemplo: documentamos la deuda en cuenta corriente de un cliente de $
1.000.-, recibimos un documento a 60 días por $ 1.200., correspondiendo la diferencia a intereses.

b) La cuenta acreedora debe, ser descargada por su valor original. En este caso es “Clientes” y el valor es $
1000.- Pero puede ser que se origine en una venta y en ese caso la cuenta “Ventas” debe ser acreditada por su
importe neto de intereses.

c) El monto correspondiente a los intereses deberá ser acreditado a una cuenta regularizadora de activo,
“Intereses positivos adelantados”, cuyo saldo se irá devengado (reduciendo), con el transcurso del tiempo. Acá
el monto de los intereses surge por diferencia (1.200 - 1.000 = 200).

La registración queda así:

Documentos a Cobrar (A) 1.200

a Intereses Positivos Adelantados (- A) 200
a Clientes (A) 1.000

Concepto de descuento de documentos de terceros.

Esta operación consiste en descontar ante un Banco, documentos que la empresa posee en cartera (tenedor), y
cuyo origen puede ser variado (generalmente ventas documentadas).

Los documentos a cobrar, constituyen créditos de realización futura, y su conversión inmediata en dinero se
logra mediante el descuento del documento en una institución bancaria que adelanta el dinero, deduciendo interés y
gastos por el servicio. Por este camino la empresa, no debe esperar el vencimiento del pagaré para disponer del dinero.

El descuento de documentos de terceros es una forma corriente de obtener crédito bancario, y tiene las
siguientes características,

a. Para el Banco implica una mayor garantía, al encontrarse el documento por lo menos por dos personas: el
librador del documento y el tercera que lo endosa. Exista en consecuencia como mínimo (generalmente más)
dos obligados el pago, a los cuales el banco podrá exigirle su cancelación al vencimiento.

Por ello la empresa debe permanecer atenta, dado que si a su vencimiento el librador no abono al documento,
el banco, exigirá a la empresa la cancelación, generalmente a través de un débito automático en su cuenta corriente
bancaria.

b. Para la empresa tenedora del documento que descuenta, la operación de descuento no implica la creación de
un pasivo, sino la transferencia de un activo (crédito contra terceros) a favor del banco. También implica la
aparición de una responsabilidad contingente o eventual ante el no pago por porte del deudor principal a la
entidad donde se procedió al descuento del documento.

En las operaciones de descuento de documentos, las intereses se liquidan por adelantado, debido a que el valor
de los documentos descontados está escrito en los mimos, y en consecuencia m puede ser modificado.

El Banco, siempre que descuenta un documento de terceros, debería. enviar un aviso de la transferencia el
librador del documento, para que sepa dónde debe realizar el pago. Es también habitual que con cierta anticipación los
bancos recuerden al librador el próximo vencimiento del documento.

Documentación respaldatoria del descuento de documentos

.
La documentación con que se cuenta, para registrar este. tipo de operaciones consiste en:

a. Solicitud a las entidades financieras para descontar documentos de terceros, mencionando documentos,
librador, monto, fecha de vencimiento.
 b. Liquidaciones bancarias (notas de crédito) donde constan el monto acreditado, en nuestra cuenta corriente, los
intereses y comisiones cobradas. Es este el documento-fuente de la registración, ya que las solicitudes, indican
una negociación que se está realizando, pero puede o no concretarse. O sea no tiene efectos, patrimoniales
objetivamente medibles.

Contabilización

Cuando procedemos a registrar el descuento de un documento a cobrar, en una entidad bancaria, dicha
registración debe evidenciar:

a. La disminución de los saldos de los documentos a cobrar en cartera. Esto debe ser así, por cuanto la empresa,
ya no tiene más activo por ese concepto, puesto que se lo transfirió al banco.

b. El ingreso del dinero, proveniente de la operación de descuento. Generalmente, no ingresa dinero a la

empresa, sino que el banco acredita el importe neto de intereses y comisiones, directamente en la cuenta
corriente de la empresa. Hay un aumento del saldo, en bancos.

c. Los intereses a devengar a partir de la fecha de la operación. Estos intereses, a la fecha del descuento
representan un costo no consumido (gastos pagado por adelantado), en consecuencia un activo.

d. La contingencia o riesgo que representa para la empresa, el hecho de que el deudor (del cual recibimos el
documento) o el librador del pagaré no lo abonen a su vencimiento, y la empresa deba hacerse cargo del
mismo.

Existen tres procedimientos, para registrar el descuento de documentos de terceros por parte da la empresa, y
hay también que distinguir tres situaciones.

A. Primer situación. Descuento del documento.

I. Utilizando cuentas de orden. En oportunidad de realizar el descuento del documento se hacen dos
asientos:

a. Uno con cuentas patrimoniales, para descargar o dar de baja “Documentos a cobrar”, por el valor del
documento, con débito a “Banco XX cta. cte.” por el neto acreditado, e Intereses Adelantados (- A) por
el valor de los intereses reconocidos al banco.

b. Un segundo asiento con cuentas de orden, para reflejar la responsabilidad contingente de la empresa.
Utilizaremos “Documentos Descontados” (Od) y “Bancos XX por documentos descontados” (Oa).

II. Utilizando cuentas regularizadoras de activo. En oportunidad de efectivizarse el descuento de un

documento de terceros, se utilizará una cuenta regularizadora de activo “Documentos a cobrar
descontados”, que reflejará el monto de los documentos en esa situación.

En este procedimiento se realiza un sólo asiento.

a. Se debita “Banco XX cta. cte.” por el neto acreditado, o “Intereses adelantado” (-A), por el costo
financiero de la operación. “Intereses Adelantado” en este situación es uno cuenta regularizadora de otra
regularizadora, ya que ajusta o “Documentos a cobrar descontado”.

b. Se acredita la cuenta “Documentos a cobrar descontados” que es regularizadora de activo, de la cuenta

“Documentos a Cobrar”. Por eso tiene saldo acreedor ya que el saldo debe ser opuesto al de la cuenta
que ajusta.

No utiliza cuentas de orden porque, la contingencia queda reflejada en la cuenta regularizadora, y en los
informes contables diversos que se emitan, la cuenta regularizadora se la ubica restando, del saldo de “Documentos a
Cobrar”.
 Utilizando este procedimiento de registración, el monto de los documentos en cartera (activo para lo empresa),
surge de registrar el saldo deudor de “Documentos a Cobrar” el saldo acreedor de “Documentos a cobrar
descontados”.

Fowler Newton, considera este segunda alternativa como la más apropiada, porque al no afectar el saldo de la
cuanta “Documentos a Cobrar”, se puede conocer en cualquier momento, el volumen del crédito documentado
otorgado por la empresa, y tomar futuras decisiones que afecten la política de ventas.

III. Utilizando cuentas de pasivo. Es una alternativa adicional, y poco frecuente. Se sustituye la utilización
de la cuenta regularizadora de activo por una cuenta de pasivo, la denominación de la cuenta sigue siendo
“Documentos a Cobrar descontados”, pero se la ubica en el pasivo (en lugar de restar en el activo). Los
seguidores de esta postura, consideran que la empresa continúa manteniendo un derecho contra un tercero,
a la vez que asume ante el banco la obligación concreta de pagar el documento a su vencimiento, si el
librador no lo hiciera.

El esquema de la registración no varía, es idéntico al de cuentas regularizadoras de activo. Cambia el carácter

de la cuenta, y con ello su forma de exposición.

B. Segunda situación. Pago directo del documento por el deudor o librador.

Cuando el documento es a su vencimiento por el firmante a la institución financiera donde fue descontado, la
contabilidad de la empresa no detecta variaciones patrimoniales, pero sí desaparición de la contingencia o riesgo
asumido.

Para registrar esta situación se deberá tener presente el criterio utilizado en oportunidad de registrar el
descuento del documento.

I. Utilizando cuentas de orden. Lo único que se registrar es la desaparición de la contingencia asumida por
la empresa. Procede la confección de un contra-asiento con las cuentas de orden utilizadas.

El documento a cobrar, ya no se encuentra en la empresa, porque fue dado de baja, en oportunidad de su

descuente. Solo debe darse la baja contable del mismo.

II. Utilizando cuenta regularizadora del activo. En oportunidad del pago del documento por el librador, se
deberá cancelar la cuenta regularizadora de activo “Documentos a cobrar descontados” con crédito a la
cuenta de activo “Documentos a cobrar”, Ocurre: la baja del documento.

III. Utilizando cuentas de pasivo. Igual que el caso anterior, ya que lo que varía es el carácter de la cuenta.

En él momento de producirse el vencimiento del documento, la empresa debería tener devengados los
“Intereses Adelantados” reconocidos al banco (y también cobrados al cliente mediante su inclusión en el
valor del documento) atento al transcurso del tiempo.

Si la empresa omitió hacerlo, deberá registrarlo ahora.

C. Tercera situación. Pago del documento por la empresa a su vencimiento.

Cuando opera el vencimiento del documento, si el librador no la abona en el banco donde fue descontado, la
empresa deberá cancelarlo. Incluso lo habitual es que, la institución financiera -nota de débito bancaria de por medio-
lo debite, directamente a su vencimiento en la cuenta corriente de la empresa.

Al ocurrir esto se produce uno disminución de fondos para la empresa (por lo que debe ser tenido en cuenta
cuando se aproxima el vencimiento para evitar problemas financieros). También renace el crédito contra el cliente que
deberá ser asentado en una cuenta especifica del activo que evidencia la situación.

I. Utilizando cuentas de orden: Proceden dos registraciones en el libro Diario:

 a. Con cuentas patrimoniales. Se debitará Deudores por documentos vencidos (A) por el valor del
documento más los gastos incurridos. Se acreditará “Banco XX cta. cte.”, para reflejar la disminución
de los fondos depositados en la entidad bancaria.

La cuenta deudora, no puede ser “Documentos a Cobrar” nuevamente, porque ese, documento, ya no
es a cobrar, se encuentra vencido. Tampoco pude ser “Clientes”, porque, el origen del derecho para la
empresa, no fue una venta (aunque primeramente, sí lo haya sido), sino un documento vencido
impago.

b. Con cuentoa de orden. Hacer un contra-asiento con dichas cuentas, para cancelar, dado que la
responsabilidad eventual o contingente de la empresa ha desaparecido, para transformarse en
responsabilidad real y concreta.

II. Utilizando cuentas regularizadoras del activo. También se deben hacer dos registraciones en el Diario.

a. Con cuentas patrimoniales. Debitando “deudoras por documentos vencidos” u otra denominación
equivalente, por el valor del documento, y acreditando “Banco XX cta. cte.” Por el valor debitado por
el banco en nuestra cuenta corriente. La registración es la misma, que en el procedimiento anterior.

b. Dado que la responsabilidad eventual, se ha transformado en cierta, deberá debitarse la cuneta

realizadora “Documentos a cobrar descontados” para cancelarla y acreditar “Documentos a Cobrar”,
para dar de baja el activo por ese concepto que ya no existe.

III. Utilizando cuentas de pasivo. Es igual que en la situación II.

En ninguno de los procedimientos interviene la cuenta “Intereses adelantados”, porque su devengamiento

(imputación a resultados) es independiente, del pago o no pago del documento por parte del librador.

Una vez que la empresa baya cobrado del cliente el valor del documento más todos las gastos incurridos, el
activo por ese concepto, desaparecerá.

Endoso a proveedores. Documentación respaldatoria

El endoso a proveedores de documentos de terceros a cobrar, es una operación similar al descuento de

documentos de terceros en entidades financieras. Los documentos a cobrar son transferidos a través del endoso y
funcionan como medios de pago en la cancelación de los pasivos del ente.

La documentación respaldatoria es el recibo firmado por el proveedor, donde consta la recepción del
documento y el monto de la deuda cancelada (neto que acreditan en nuestra cuenta corriente con el proveedor).
También formará parte de la documentación fuente, la liquidación que realiza el proveedor en cuanto a los intereses
que descontara, y que se consideran incluidos en el documento (el valor está escrito).

Tratamiento contable

Es similar al explicado para el descuento de documentos de terceros en instituciones bancarias. No obstante lo

dicho, existen algunas diferencias, como ser:

a. Con el endoso o transferencia de un documento a cobrar a un proveedor, no se produce un ingreso de dinero,

sino una disminución del pasivo empresario. Por tal razón la cuenta deudora no será de activo, sino de pasivo:
“Proveedores”, por el valor del documento, deducidos los intereses.

b. La responsabilidad contingente de la empresa por el no pago del documento por parte del librador, subsistente,
luego hay que registrarla, para un mejor control.

Para ello existen también dos procedimientos:

 • Utilizando cuentas de orden deudoras y acreedoras, que podrán dominarse: “Documentos endosados a
proveedores” (Od) y “Proveedores por documentos endosados” (Oa).

• utilizando cuentas regularizadoras de activo, cuyo nombro puede ser: “Documentos a cobrar endosados”.

El endoso de documentos de terceros a proveedores, es una de las vías de que dispone la empresa para obtener
financiamiento de terceros. Es una fuente de recursos.

La registración del pago directo del documento a su vencimiento por parte del librador, o eventualmente su no
pago, seguirá idénticos mecanismos, que los ya explicados en el punto anterior.

9.9. Colocaciones temporarias de fondos: plazos fijos ,fondos comunes de inversión, acciones que cotizan en bolsa.

Además de su actividad principal - comercial o industrial, una cm~ puede tener invertidos recursos –fondos-
en otras actividades al margen de las principales. Se incluyen en el rubro inversiones del activo aquellas colocaciones
de fondos al margen de la actividad específica de la empresa, cualquiera sea la naturaleza y el objeto de dichas
inversiones, con el deseo de beneficiarse con su renta.

Clasificación

Las inversiones pueden ser de dos clases:

a. Inversiones permanentes. Son las efectuadas con el objeto de mantener una fuente adicional y estable de
ingresos. Por ello forman parte de la estructura habitual de la empresa. Por ejemplo la adquisición de bienes
muebles e inmuebles para su posterior alquiler, participaciones en otras empresas con carácter estable. Se las
llaman también “Inversiones no corrientes”, ya que. son superiores doce meses. No están orientadas a obtener
una renta ni a colocar excedentes transitorios de dinero.

b. Inversiones temporarias. Son las realizadas aprovechando excedentes de disponibilidades no requeridas de

inmediato para el desarrollo del giro habitual de los negocios. Son inversiones a corto plazo, de las
disponibilidades ociosas.

Ejemplos:

• Moneda extranjera

• Depósitos a plazo fijo

• Depósitos en caja de ahorro

• Acciones de otras sociedades.

• Títulos públicos que coticen en bolsa

• Préstamos a terceros

• Depósitos en Fondos Comunes de Inversión.

Las Inversiones temporarias cuyo plazo de realización no excede los doce meses, no forman parte de la
estructura habitual del negocio y son de fácil realización, o sea rápidamente convertibles en dinero. Tienen un alto
grado de liquidez, y su plazo de realización a veces es de días. Ejemplo: un plazo fijo a siete días. Actualmente no
existen.

Las tres primeras son colocaciones temporarias por excelencia.

1) Moneda extranjera: Es considerada un elemento del activo de fácil realización, se dice que tiene un alto
grado de liquidez por ser casi liquidable automáticamente, en el momento que se desee, convertible en dinero.
 Si el objetivo del mantenimiento de stock de divisas extranjeras es utilizarla para cancelar pasivos en moneda
extranjera, será considerada un elemento con poder cancelatorio y debería ser expuesta en el rubro Caja-Bancos Pero
si la intención es beneficiarse con los cambios de cotización, será considerada una colocación temporaria. El resultado
estará representado por las diferencias de cotización habidas desde el momento de la compra (o del último ajuste) y el
momento de la medición. Actualmente la economía no permite obtener prácticamente diferencias de cambio positivas
por el mantenimiento de moneda extranjera.

La documentación respaldatoria serán las boletas de liquidación de compra y venta de moneda extranjera
en las casas de cambio.

Para contabilizar la inversión realizada, se debe:

2) Depósitos a plazos fijos. Otra forma habitual de colocar excedentes financieras temporarias es la de efectuar
depósitos a plazo fijo en bancos u otras entidades financieras con el objeto de beneficiarse con el interés
obtenido. No requiere tener en cuenta corriente abierta.

En la Argentina esos intereses son liquidaciones en forma vencida y devueltos a la fecha de vencimiento
conjuntamente con el capital invertido.

Lo documentación respaldatoria de la realización de depósitos a plazo fijo, son los certificados de depósito
entregados por los bancos en las cuales constan.

• Fecha y monto del depósito;

• Plazo;

• Tasa de interés nominal y tasa de interés efectiva anual;

• Fecha de vencimiento;

• Monto total a devolver (capital + intereses)

Algunos bancos entregan también al depositante una copia del certificado, que quedará en su poder como
documentación respaldatoria. El certificado original debe ser devuelto a la entidad con motivo de su cobranza Es así
que, salvo que la entidad entregue al depositante una copia, no quedará en manos de éste ningún elemento original que
obre como comprobante de la transacción realizada.

Debido a ello puede ser conveniente proceder así:

a. Con motivo de la realización del depósito emitir una orden de pago debidamente autorizada por quien tiene
autoridad para ello. Es comprobante respaldatorio de egresos de fondos.

b. Con él original del certificado de depósito, obtener una copia (fotocopia) y añadir a la orden de pago. El
original pasara a manos de el responsable de su custodia.

c. en oportunidad de la cobranza del certificado, emitir un recibo como en el caso día cualquier entrada de
dinero, pero sin entregar el original del recibo a la entidad financiera. Otra alternativa, seria contabilizar la
entrada del dinero con fotocopia del certificado, sin emitir recibo.

En él caso de que se trabajen con bancos en los cuales se tiene depositado fondos en cuenta corriente, estos
movimientos podrían estar respaldados por los pertinentes débitos y créditos en dicha cuenta bancaria.

a. Acreditar una cuenta representativa de los fondos invertidos y egresados:

• caja, ó
 • Banco XX Cuenta Corriente.

b. Debitarse una cuenta representativa del nuevo activo adquirido.

• Depósitos a Plazo Fijo (A), ó

• Préstamos financieros (A), si la inversión responde a un préstamo realizado a un tercero.

Cuando los intereses hayan sido percibidos o liquidados por adelantado, el importe de los mismos deberá ser
acreditado a una cuenta regularizadora de activo “Intereses positivos adelantados” cuyo saldo se irá posteriormente
devengando.

Ejemplo: 1. Deposito a plazo fijo con interés vencido. Se realiza el 1.8.96. un depósito a plazo fijo por el término de
30 días, en efectiva por $ 1.000. Devenga el 10 % de interés mensual. El certificado recibido es por $ 1.100.

El 01/08/96 se registrará:

Depósitos a. Plazo Fijo (A) 1.100

a Intereses Positivos Adelantados (- A) 100
a Banco del Chaco Cta. Cte. (A) 1.000

El 31.8.96 se registrará:

Intereses Positivos Adelantados (- A) 100

a Intereses ganados (I) 100

El ingreso que genera la inversión en depósitos a plazo fijo consiste en la percepción de intereses. Si los
intereses se pactaron en forma anticipada, en oportunidad de la realización del deposito a plazo fijo, o el otorgamiento
del préstamo se habrá acreditado la cuenta regularizadora del activo “Intereses positivos adelantados”: si fue pactado
con intereses vencidos, no se habrá registrado nada en ese momento, salvo la salida de la suma de dinero.

Como la retribución de este inversión está dada por la tasa de interés convenida en la operación, corresponde
devengar mensualmente la porción de interés que corresponde al período.

3) Adquisición de acciones de otras sociedades. Las acciones son valores privados adquiridos por la empresa y
que representan una porción del capital de otra entidad (de una sociedad por acciones).

Borgnino define o las acciones como “las constancias de la participación en el capital y el suscriptor acepta en
ese acto el contrato social, se adhiere a la actividad de la empresa limitando la responsabilidad al monto suscripto”.

La adquisición de acciones de otras sociedades por parte de la empresa puede obedecer a dos fines:

1. Colocar excedentes temporarios de fondos. Serán inversiones temporarias, y se buscarán colocaciones con
un alto grado de liquidez (posibilidad de convertirse en dinero) en plazos breves.

2. Colocar excedentes de fondos con carácter permanente. Esto ocurre cuando el objetivo perseguido por el
inversionista es adquirir el control de una sociedad o por lo menos tener alguna influencia significativa en
sus decisiones.

Las inversiones en acciones de otras sociedades que lleva a cabo una empresa, puede ser:

• Acciones de sociedades que no cotizan en bolsa. Generalmente responden a inversiones realizadas con
carácter estable. No son de rápida realización.

• Acciones de sociedades que cotizan en bolsa. Es una alternativa posible para realizar inversiones
transitorias, por cuanto las mismas son de fácil conversión de dinero.
 Pero no únicamente el hecho de que coticen o no en bolsa es lo que determina el carácter de permanente o
transitorio de una inversión. Kester expresa: “La prueba más convincente es la intención que presida esta clase de
inversiones...”

Las acciones tienen por lo menos dos valores:

a) Valor nominal. Es el que está impreso en el título que lo representa.

b) Valor de cotización que es el precio que tiene la acción en el mercado.

Si la acción m cotizo en bolsa, no tendrá el segundo valor, y su precio en el mercado será el valor patrimonial.
El valor patrimonial proporcional de una acción está dado por el cociente entre Patrimonio Neto y cantidad de
acciones en circulación de la empresa emisora.

Capital + Reservas + Resultados Acumulados

Valor patrimonial proporcional de una acción =
Cantidad de Acciones en circulación

Por lo tanto el valor Patrimonial de una acción habitualmente es siempre mayor que el Valor Nominal,
excepto que los resultados acumulados sean negativos.

Los rendimientos obtenidos de las inversiones en acciones pueden medirse sobre la base de los dividendos
declarados y pagados por la empresa emisora cuando no coticen en bolsa. También podrían medirse en base a las
modificaciones de sus cotizaciones en la bolsa de valores.

Documentación respaldatoria: La documentación que respalda las adquisiciones de acciones de otras sociedades son:

a. Liquidaciones practicadas por los agentes de bolsa cuando la adquisición se realiza por medio de
intermediarios. Es el caso de acciones que cotizan en bolsa.

b. Convenios o contratos firmados por comprador y vendedor cuando la adquisición se realiza en forma directa.
A veces se los realiza con intervención de escribano público.

Las acciones de otras sociedades se incorporan al patrimonio del ente a su Valor de Costo dado por el valor de
adquisición más los gastos incurridos y (comisiones, sellados, impuesta bolsa, etc.).

Se contabilizará:

a) Debito a una cuenta específica del activo por el costo incurrido: “Acciones de otras sociedades” por el precio
de compra y todos los desembolsos imprescindibles para la realización de la operación.

b) La cuenta acreedora dependerá de la forma de cancelación de la operación: Caja, Banco Cuenta Corriente,
Acreedores varios, Obligaciones a Pagar.

El valor de costo por el que ingresa una acción es mayor que su valor de cotización, por cuanto comprende al
mismo e incluye los gastos de comisión al intermediario e impuestos derivados de la operación.

Ejemplo: Se adquieren 1000 acciones de Alpargatas S.A. Valor nominal, $ 0,10 cada una - Valor de cotización $ 1,15
- Compra 1000 x 1,15 = $ 1.150.- Comisión del agente de bolsa 1 % $ 11,5 Impuestos: $ 2,50. total de la operación =
$ 1.064.

Acciones de Otras Sociedades (A) 1.063

a Caja (A) 1.063

Ingresos generados por las inversiones en acciones. El ingresa que generan está dado por los dividendos que
declara y distribuye a los accionistas las empresas emisoras por decisión tomada en Asamblea de Accionistas.
 En consecuencia el hecho sustancial que genera el devengamiento del ingreso por dividendos en la decisión
de la Asamblea de Accionistas de la empresas emisora de distribuir dividendos. La empresas inversora en ese
momento registrará:

a. Debito: A una cuenta de activo para registrar el activo en concepto de dividendos a cobrar. La cuenta será
“Dividendos a Cobrar”. Incluso podrá ser “Acciones de otras sociedades”, si el cobro será en acciones y se
reciben los títulos.

b. Crédito: A una cuenta de ingresos: “Dividendos ganados”.

Ejemplo: El 31.04.96 la empresas, “La Luna S.A”, emisora de las acciones que tenga en cartera a Valor Nominal,
declara un dividendo que se pagara el 10 % en efectivo y del 10 % en acciones, ambos importes calculados sobre el
Valor Nominal de las acciones.

La cuenta “Acciones de otras Sociedades” tiene un saldo deudor de $ 1.850. que corresponde al costo de la
inversión. El valor nominal de la inversión es de $ 1.000.

El 31.8.96 se cobra a la empresa emisora la suma de $ 100.- en concepto de dividendos y percibimos acciones
por valor de $ 100.

El 31.4.96. se registrará:

Dividendos a Cobrar (A) 100

Dividendos a Cobrar en Acciones (A) 100
a Dividendos Ganados (I) 200

El 31.8.96. se registrará:

Caja (A) 100

Acciones de Otras Sociedades (*) 100
a Dividendos a Cobrar (A) 100
a Dividendos a Cobrar en Acciones 100

(*) En lugar de utilizar el 31.4.96 la cuenta “Dividendos a cobrar en acciones”, puedo dar ingreso
directamente a “Acciones de otras sociedades” y entonces el 31.8.96 el asiento será únicamente por el ingreso de
dinero.

Este procedimiento es habitualmente utilizado para registrar el cobro de dividendos en acciones, pero no es de
aceptación total. Veremos el tema en el segundo curso de contabilidad.

Concluimos -por ahora- que lo dividendos en efectivo y en acciones por distribución de utilidades en la
emisora “son ingresos que se imputan al período” que se produce la declaración por parte de la asamblea de
accionistas” y no al periodo en que se genera la ganancia, ni al periodo en que se percibe el dividendo.

Las acciones recibidas como de la distribución de dividendos reciben el nombre de “Acciones liberadas”.
Estas acciones, -según el método tradicional- ingresan al activo del inversor a su valor nominal o de cotización, el que
sea menor. Existen algunos autores que consideran que estas acciones deben ingresar siempre a su valor de cotización,
en la medida que su emitidas por sociedades que cotizan en bolsa.

Las evoluciones de las cotizaciones en bolsa son conocidas por medio de boletines publicados por los mismos,
y también en publicaciones especificas (ejemplo-diario Ámbito Financiero) y a su vez reproducidos en periódicos
comunes. Para determinar la evolución de su valor patrimonial proporcional de una inversión se necesitarán los
estados contables da la empresa emisora.

4) Adquisiciones de Títulos Públicos. También una de las inversiones temporarias típicas es la realizada en
títulos públicos con cotización en el mercado. Las características más importantes de los mismos:
 a. Son emitidos por el estado.

b. Poseen un valor nominal impreso en las láminas que los representan.

c. Devengan un interés que se calcula sobre su valor nominal. Este interés es pagado periódicamente en
fechas preestablecidas. Esto permite su devengamiento por el mero transcurso del tiempo, y no en función
de las utilidades distribuidas por el emisor.

d. Son rescatados por el estado en una fecha dada o en cuotas fijadas de antemano. Puede ocurrir que se
amortice totalmente una cantidad de títulos dominada por sorteo, o bien que se amorticen en forma
proporcional todos los títulos (caso de los Bonex).

La documentación respaldatoria de la adquisición de Títulos Públicos es similar a la que respalda la

adquisición de acciones de otras sociedades. Existen liquidaciones de los intermediarios generalmente bancos o
entidades financieras- donde se especificaron las condiciones de la operación. Habitualmente para acceder a su
compro se debe poseer cuenta corriente bancario o Caja de Ahorro en el Banco que oficio de intermediario en la
operación.

También habitualmente y por el cobro de un importe periódico el mismo Banco, realiza la custodia de dichos
títulos.

La incorporación al activo debe ser imputada a una cuenta específica del activo Títulos Públicos por el total
de costos incurridos en la compra. La contrapartida acreedora dependerá de la modalidad de pago de la operación.

Los costos incurridos en su adquisición no comprenden los importes pagados al vendedor por los intereses
corridos hasta la fecha de la compra, los que deberán ser cargados a una cuenta separada (Intereses a cobrar). A la
misma, posteriormente, se irán cargando los intereses desde la fecha de la compra y hasta la fecha de vencimiento del
correspondiente servicio, o lo venta de los títulos si ésta fuera anterior.

a. El 30 de abril se adquieren títulos públicos que incluyen cupón corrido (o sea tienen una porción de intereses
ya devengados y que le corresponderían al vendedor).

b. El valor nominal de los títulos es de $ 500.-, y el valor de compra es $ 600.

c. Se pagan comisiones en este mismo momento en efectivo por $ 10.

d. El interés que devenga el título es del 12 % anual pagadero en servicios semestrales que vencen los días 31 de
mayo y 30 de noviembre.

e. Se pagan comisiones en este mismo momento en efectivo por $ 10.

f. El interés que devenga el título es del 12 % anual pagadero, en servicios semestrales que vencen los días 31 de
mayo y 30 de noviembre.

g. En concepto de pago del cupón corrido se establece la suma de $ 25.- que corresponde a los intereses
devengados en los meses de diciembre a abril del corriente año, y que son reconocidos al vendedor.

Títulos Públicos (A) 610

Intereses a Cobrar (A) 25
a Caja (A) 635
Intereses a Cobrar (A) 5
a Intereses Ganados (I) 5
Por el devengamiento de intereses de mayo/96
Caja (A) 30
a Intereses a Cobrar (A) 30
Por d cobro contra entrega del cupón
 En esta operación existe un reconocimiento y pago por intereses devengados entre la fecha del último servicio
(30.11.95) y la fecha de la compra (30.04.96). Este monto es oportunamente recuperado al llegar el vencimiento del
próximo servicio (31.05.96) cuando se presenta al cobro el cupón correspondiente al semestre.

Por ello las intereses devengados a la fecha de compra son reconocidos al vendedor de los títulos, pero no
integran el precio de costo de los títulos adquiridos, sino que se los registra en otra cuenta de activo hasta que se
produzca su recupero, que puede ser calculado mensualmente o de acuerdo a los periódicos en que se haya pactado.
(bimestre, trimestre, etc.). La contabilización de los intereses ganados por este tipo de inversiones debe realizarse así:

a. Débito: A la cuanta “Intereses a cobrar”, que por otro lado ya traerá saldo si es que la inversión se adquirió
con cupón corrido.

b. Crédito: A una cuenta específica de ingresos: “Intereses ganados” u otro equivalente.

Recordemos que el interés se calcula sobre el volar nominal del título.

El cobro de los intereses (Previa presentación del cupón correspondiente) es una mera operación permutativa,
porque desaparece el activo que se mantenía por ese concepto contra el estado y que se encontraba representado por la
tenencia del cupón, apareciendo en su lugar una suma de dinero. En su contabilización sólo intervienen cuentas
patrimoniales (Caja o Intereses a cobrar), con la excepción de que la cobranza se realice contratando los servicios de
un tercero, por ejemplo un banco, en cuyo casó existirá una cuenta de gastos por comisión.

Si la empresa no desea conservar ella misma los títulos representativos de las inversiones, pueden ser
mantenidos en custodia por una entidad bancaria. El servicio de custodia determinará el devengamiento de gastos en
concepto comisiones por custodia. Es considerado un gasto derivado de la inversión.

5) Fondos comunes de inversión. Un Fondo Común de inversión (se lo suele reconocer con la siglo FCI) es
considero un instrumento financiero de ahorro e inversión. Está conformado por un conjunto (portafolio) de
elementos activos (plazos fijos, acciones, bonos, etc.) que pertenece a un conjunto diferenciado de personas
las cuales se les reconoce derechos de copropiedad (propiedad compartida).

En la Argentina los fondos Comunas de inversión aparecen en el año 1.961 con la ley 15.885. Tuvieron su
auge y crecimiento recién a partir del año 1.993. con el reemplazado de está ley por la ley 24.083. cuya vigencia se
mantiene.

Luego el Fondo Común de Inversión opera como una entidad que se encarga de comprar, administrar y vender
acciones y títulos que cotizan en las Bolsas de Comercio y Mercados de valores, Se dice que son patrimonios cuya
cartera se integra con:

a) Valores Mobiliarios con cotización pública (acciones, títulos públicos en moneda nacional o extranjera);

b) dinero;

c) divisas (monedas extranjeras).

Los Fondos Comunes de Inversión no son sociedades, ni tienen personería jurídica. Están compuestos
por una cartera diversificada de valores mobiliarios, a efectos de minimizar los riesgos y maximizar los resultados.

El patrimonio de los Fondos Comunes de Inversión se divide en Cuotas-Parte.

Cuotaparte: es el título que indica la participación de un inversionistas en el capital de un fondo común de inversión.

Un inversionista lo que compra es una determinada cantidad de cuotas parte suscriptas, y el resultado de
su inversión se determina por diferencia entre el valor de costo de las cuotas partes adquiridas y el valor de cotización
de las mismas a un momento determinado.
 Los inversores reciben el nombre de Cuotapartista. Las adquisiciones mínimas son de mil (1.000)
cuotapartes.

Las cuotas-parte de un fondo común tienen la característica de ser una inversión de máxima liquidez porque
en cualquier momento se puede solicitar el rescate del dinero invertido y ésta es devuelto, al valor del día.

El ingreso a un Fondo Común de Inversión se materializa con la compra de cuotas-parte, que son
representativas del Patrimonio Neto de dicho fondo.

El valor de cada cuota parte de determina de la misma manera que el V.P.P. de una acción, es decir
dividiendo el monto del Patrimonio neto por la cantidad de cuotasparte en circulación. Luego:

Las cuotapartes representan la participación en el patrimonio del Fondo Común de Inversión

Para el funcionamiento adecuado de un Fondo Común de. Inversión existe un Reglamento de Gestión. Este
reglamento es el instrumento formal (escrito) que define los objetivos de un fondo común de inversión y regula su
administración. Contablemente es considerada una documentación vinculada a la inversión, no registrable, pero
imprescindible para conocer el funcionamiento del fondo, los derechas y obligaciones derivados y determinar los
hechos y sobre todo momentos en que ocurren las variaciones patrimoniales registrables. De allí también surge el
costo de ingreso y mantenimiento de la inversión e indudablemente es un elemento necesario para el control.

Rescate: es la operación de retiro parcial o total del dinero invertido. Y se concreta el valor de cotización de ese
momento. Siempre se tipifica coma una variación patrimonial modificativa (excepto que el valor de sea coincidente
con el valor invertido en su origen).

Costos de entrada: es la erogación que realizo el inversionista básicamente integrada por la comisión que debe pagar
al momento de la suscripción de las cuotaparte. Hoy en día gran cantidad de fondos la tienen totalmente bonificada
como un elemento de captación de suscriptores.

Costos de salida: es la comisión que debe pagar el inversor cuando rescata total o parcialmente su inversión. Es un
gasto directo de comercialización que reduce la utilidad obtenida por la colocación.

Costos de administración: es el costo que tiene el inversor durante el mantenimiento de la inversión. Esta
representado por la comisión que cobra la sociedad gerente del fondo común de inversión por su trabajo de
administración de las inversiones.

El Inversionista cuotapartista incorpora a su patrimonio estos valores al costo incurrido (comprensivo de los
gastos necesarios), dado por el valor pagado de las cuotas partes suscriptas más las comisiones y otros gastos de
adquisición incurridos.

En la estructura de un Fondo Común de Inversión encontraremos distintos participantes necesarios, los que
actúan bajo el paraguas del reglamento de gestión. Ellos básicamente son:

a) Los Inversores: Son las personas físicas o jurídicas- los propietarios del Fondo. Son quienes aportaron su
dinero al patrimonio del Fondo.

b) La Sociedad administradora o gerente: Debe ser una sociedad anónima y es la encargada de administrar el
patrimonio del Fondo por cuenta y riesgo de los inversores.

c) La Sociedad depositaria: Es el agente colocador de los Fondos en la bolsa y encargado dé custodiar los
bienes que los integran. Ese quien opera los fondos y en nuestro país esta función es cumplida por los bancos.
Los principales tareas que desempeña son:

• Recibir las suscripciones y cobrar.

• Efectuar y pagar los rescates

 • Custodiar los activos que componen la cartera del Fondo

• Cobrar los dividendos, rentas y amortizaciones de los activos (que pertenecen a los propietarios del fondo)

• Es el agente de registro de las cuotapartes

d) Comisión Nacional de Valores: es el órgano de control estatal y responsable de controlar la actividad de

los Fondos Comunes de Inversión autorizados.

Actualmente los fondos comunes de inversión de plazo fijo (no tienen riesgo) son considerados los
instrumentos de ahorro más seguros del mercado local. Ofrecen disponibilidad inmediata del dinero (alto grado de
liquidez) y una rentabilidad similar a la de un plazo fijo; por eso, son cada vez más utilizados por grandes empresas y
por pequeños ahorristas como instrumento de inversión.

Han desplazado a las Cajas de Ahorro para personas físicas y la han sustituido ahora que hay imposibilidad de
las mismas para las personas jurídicas. Las razones son:

a) Tienen un rendimiento tres veces superior a la tasa de Caja de Ahorro.

b) Tienen la misma liquidez de una caja de ahorro (se puede entrar y salir sin límites)

c) Tienen la rentabilidad de un plazo fijo y una alta diversificación.

 Bolilla 10: Impuestos y Tasas
El objetivo básico de la unidad es la adquisición de conceptos vinculados al sistema tributario
suficientes para el reconocimiento del impacto del sistema impositivo nacional, provincial y municipales en el
patrimonio del ente, y la adecuada registración de las variaciones patrimoniales cualitativas y cuantitativas
derivadas.

10.1. Nociones generales de Impuestos, tasas y contribuciones. Diferentes organismos recaudadores. Razones de su
existencia.

Los Impuestos, Tasas y Contribuciones constituyen para el sujeto pasivo de la obligación prestaciones
pecuniarias obligatorias establecidas por leyes impositivas emanadas de distintos niveles estatales.

Los impuestos, tasas y contribuciones configuran los tributos, que son los aportes que están obligados a
efectuar las personas físicas y jurídicas a las distintos jurisdicciones (nacional, provincial y municipal) para el
financiamiento y funcionamiento de las actividades del estado.

La facultad que tiene el estado nacional, provincial o municipal Para establecer contribuciones de
cumplimiento obligatorio para las personas (de existencia física o jurídica), se denomina Poder Fiscal.

En uso o ejercicio de este Poder Fiscal el estado puede imponer a las personas f físicas y jurídicas las
siguientes obligaciones impositivas:

• Impuestos

• Tasas

• Contribuciones especiales

Cualquiera sea la forma asumida, los tributos generan para los terceros obligaciones de pagar al fisco sumas de
dinero. Este Poder Fiscal emana de leyes impositivas dictadas por el poder legislativo nacional, provincial y de
ordenanzas tributarios municipales. Existen distintos niveles estatales, que detentan Poder Fiscal. La recaudación es
destinado al mantenimiento de las actividades estatales.

El devengamiento de impuestos y tasas generalmente en su mayoría constituyen hechos de registración

diferida, se van gestando a lo largo de un periodo de tiempo.

Los gastos impositivas habitualmente se devengan en periodos mensuales. Con frecuencia dan origen a
pasivos que denominamos Provisiones para Impuestos, para los tributos cuyo liquidación definitiva (declaración
jurado) se difiere para varios meses después de ocurrido el cierre del ejercicio. Caso: Impuesto a las ganancias.

Impuestos.

Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles.

Los Impuestos constituyen para los terceros obligaciones de pagar determinadas sumas de dinero al estado sin
que exista una contraprestación específica del estado para con el contribuyente.

Tampoco, los fondos recaudados tienen una asignación específica dentro de la actividad estatal. Con ellos se
asegura el financiamiento y funcionamiento de servicios que benefician a la comunidad en general. Como ser:
funcionamiento de la Administración Central; de la justicia; se garantiza la salud pública; la educación de la
población.

Tasas
 Constituyen obligaciones de al estado determinadas sumas de dinero - existe obligación pecuniaria-. Pero
-en este caso- los fondos recaudados por el estado están destinados a afrontar prestaciones de servicios públicos
específicos en beneficio de la comunidad.

Los importes recaudados a través de tasas, tienen un destino previamente determinado. Ejemplos de ellas son:
tasas de alumbrado, barrido y limpieza de lugares públicos; tasas de habilitación de comercios; tasas de contralor
municipal; funcionamiento del registro civil de las personas.

Contribuciones Especiales.

Son los tributos a cargo de un contribuyente cuya causa-origen es un beneficio particular obtenido por la
persona física o jurídica -ahora transformado en obligado al pago-, derivado de la ejecución de una obra pública o
gasto público.

Esta situación se presenta en los casos de construcción de caminos, pavimentación de calles, puentes, redes
cloacales.

Generalmente la concreción de estas obras provocan un aumento del valor de venta o de uso de los inmuebles
beneficiados o mejorados por el camino, la pavimentación.

Sujetos pasivos de los Impuestos. Clases.

El sujeto pasivo del impuesto es la persona sobre la cual recae la obligación tributaria. Puede ser persona de
existencia física o jurídica.

Existen dos clases de sujetos pasivos.

1) Sujetos pasivos por deuda propia: Lo llamamos Contribuyente. Es el que muestra o tiene la capacidad
contributivo que se grava. Es el sujeto que ejecuta el hecho imponible que da nacimiento a la obligación
tributaria.

2) Sujetos pasivos por deuda ajena: Distinguimos:

a) Agente de Retención: son las personas físicas o jurídicas, que por sus funciones o por su actividad tienen
la posibilidad de retener fondos que pertenecen al contribuyente en concepto de impuesto. El sujeto
pasivo está obligado, al pago del impuesto por deuda ajena en función de una norma legal. La
capacidad contributiva (hecho imponible) la tiene un tercero, pero es el agente de retención quién debe
cobrar reteniendo la porción de impuesto a ese tercero y luego a depositar al fisco en los plazos y
modalidades fijados por el mismo. Patrimonialmente hay un efecto de permutación de elementos
patrimoniales, no existe generación de resultados. Es una operación permutativa (variación cualitativa).

Es un responsable por deuda ajena, y por ello el incumplimiento de efectuar la retención, lo transforma
en obligado al pago.

La posibilidad de retener es consecuencia de tener que pagar. La documentación respaldatoria es el

recibo de pago, y además debe entregar al sujeto retenido una constancia de retención con las
especificaciones indicadas por la norma impositiva.

Retiene quien tiene que pagar (quiere decir que un ente efectúa una retención cuando hace un pago

Requiere constancia en el recibo

b) Agente de Percepción: La percepción es efectuada por el proveedor de bienes o servicios. Figura en la

factura, y produce para el contribuyente efectos patrimoniales similares a las retenciones. Agente de
percepción es el sujeto que por disposiciones legales, y en función de su actividad se encuentra en
situación de facturar y recibir una parte del impuesto del contribuyente. Funciona como un cobro por
 cuenta ajena, que se agrega a la suma a cobrar por venta de bienes o servicios (en la factura). Es un
responsable por deuda ajena, debiendo depositar las percepciones conforme la normativa vigente.

Percibe quien tiene que cobrar (un ente efectúa una retención cuando realiza un cobro)

Requiere facturación previa

Diferentes organismos recaudadores. Razones de su existencia.

Los organismos recaudadores o sujetos activos de la relación tributaria, son diferentes según la jurisdicción:

a) Estado Nacional. A través de la Dirección General Impositiva y la Administración Nacional de Aduanas, hoy
unificado en el AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos). Recauda los siguientes impuestos:

⇒ Impuesto a las Ganancias

⇒ Impuesto al Valor Agregado

⇒ Impuestos internos (Cigarrillos, combustibles)

⇒ Derechos aduaneros

b) Estado Provincial. A través de la Dirección general de Rentas de cada provincia. Cuando un contribuyente
ejerce la actividad en varias provincias, debe tributar en todas ellas a través de una combinación de ingresos
devengados y gastos pagados en cada jurisdicción, a través de lo que se conoce como “Convenio
Multilateral”. Recauda básicamente:

Impuesto a los Ingresos Brutos

Impuestos de sellos

Impuestos inmobiliario rurales

Fondo de Salud Publica.

c) Estado municipal. Su ámbito geográfico es el ejido municipal (urbano). Recauda básicamente:

√ Tasas de servicios públicos: barrido, alumbrado, limpieza.

√ Impuesto Inmobiliario

√ Tasas de habilitación para el comercio

√ Derechos de construcción

Las razones de la existencia de los tributos son básicamente permitir el cumplimiento de los fines sociales, por
cuanto su recaudación es para el financiamiento y funcionamiento de las actividades de dichos estados.

Los tributos recaudados por el estado nacional, son distribuidos a las provincias a través de regímenes de
coparticipación de impuestos determinados por las leyes.

El destino de los distintos tributos es diferente:

a) Impuestos: Los contribuyentes no reciben por su pago una contraprestación específica individualizada, y lo
recaudado por impuestos se destinan a financiar el funcionamiento de servicios que benefician a la comunidad
en su conjunto: poder Ejecutivo, Poder Legislativo, Consejos Municipales, Salud Publica; Seguridad;
Regímenes Previsionales;.
 b) Tasas: Son las prestaciones que los contribuyentes deben pagar al estado como retribución de servicios
públicos administrativos, judiciales, y/o de otra naturaleza prestado por el estado a las personas. Son los casos
de: tasas de alumbrado público, barrido, limpieza, tasa de registro, inspección y servicio, contralor
(municipales); tasas de justicia (tramites societarios ante Registro Publico de Comercio, cualquier
presentación judicial. Esos fondos son para el poder Legislativo que en el Chaco es autárquico), tasas para
partidas de nacimiento, casamiento, defunción.

c) Contribuciones especiales: Son prestaciones que las personas están obligadas a pagar al Estado por haber
obtenidos beneficios o mejoras en los bienes de su propiedad. Los ejemplos por excelencia son: caminos,
pavimentos, puentes.

10.2. Registraciones impositivas Devengamientos. Hecho sustancial.

El objetivo perseguido con el desarrollo de la unidad es la adquisición de los conceptos elementales básicos y
necesarios para reconocer y registrar las variaciones patrimoniales cualitativas y cuantitativas derivadas de la relación
del contribuyente con el estado en sus distintos niveles y jurisdicciones.

Conforme el criterio de lo devengado los efectos patrimoniales de los hechos y operaciones deben registrarse
en el periodo de acaecimiento del hecho sustancial. Lo que debernos determinar entonces es:

¿Cuál es o cual hecho consideramos hecho sustancial?

Al Hecho Imponible y que es diferente para cada impuesto.

El hecho Imponible es el hecho o conjunto de hechos de naturaleza económica descriptos en la norma cuya
ocurrencia que da nacimiento a la obligación tributaria.

De la norma legal surgirán por un lado las obligaciones del contribuyente -sujeto pasivo del impuesto- y del
otro lado se encuentra el derecho del fisco -sujeto activo-.

El Hecho Imponible es el que determina la procedencia o no, del tributo, ante la ocurrencia de un hecho
económico. Es el que delimita el campo de aplicación del Impuesto.

La base de la medición puede consistir en cualquier unidad de medida, como ser peso, volumen, unidades o
valor monetario, metros cuadrados (publicidad), cantidad de carteles, etc.

Para determinar la monto de la obligación fiscal se tiene en cuento la capacidad contributiva de las personas
físicas o jurídicas. Esta capacidad contributiva es la base imponible sobre la que se calcula el impuesto. La capacidad
contributiva de los sujetos de puede determinar por indicadores diferentes, entre ellos:

1) Tributos que gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza:

a) Las ganancias netas obtenidas.

b) Los Ingresos Brutos devengados (jurisdicción provincial)

c) El patrimonio de un ente, o una parte del mismo a una fecha dada.

2) Impuestos que gravan exteriorizaciones Mediatas de riqueza:

a) El Consumo de un período. Es el caso de:

los impuestos internos y

del valor agregado.

 3) Otras manifestaciones:

a) Sellado de contratos.

b) Impuestos sobre la transferencia de la propiedad (hecho- imponible, tiene un instante de tiempo)

La existencia del hecho imponible –diferente en cada impuesto- es el hecho sustancial que da nacimiento
al pasivo impositivo a ser registrado.

La Base Imponible en cambio es la base numérica, sobre la cual se aplica la alícuota del impuesto. La Base
Imponible se la determina partiendo del hecho imponible.

El Hecho Imponible: Exterioriza la obligación de Pagar el tributo.

La base Imponible: Sirve para determinar el monto adeudado al fisco.

En la temática de los impuestos y la registración de sus efectos patrimoniales derivados hay que tener en
cuenta:

1) El momento en que ocurre el hecho imponible y nace la obligación fiscal. El hecho imponible es distinto
para cada impuesto. Ejemplos:

a) Impuesto a las ganancias: El Hecho imponible es la obtención de ganancia impositivo en el ejercicio

económico. Se exterioriza a través de la Declaración jurada anual.

b) Impuesto a los activos - Ganancia mínima presunta: el Hecho Imponible es el patrimonio

determinado impositivamente.

c) Impuesto a los ingresos brutos. El Hecho imponible son los ingresos brutos obtenidos (no interesa si
los gastos o costos son mayores y el resultado bruto es negativo). El Periodo fiscal es mensual.

d) Impuesto al valor agregado - Impuestos Internos: el hecho imponible es el consumo.

2) Distinguir si el impuesto será soportado por el ente (ingresos brutos), o será soportado por un tercero
(IVA), para seleccionar las cuentas a imputar.

3) Cuando el impuesto es retenido por un tercero, diferenciar si es o no recuperable. (IVA) para

responsables no inscriptos, impuestos internos, aduaneros).

4) Cuando nos efectúan retenciones/ percepciones, determinar si son definitivas o pagos a cuenta de un
impuesto a liquidar en el futuro.

Momentos diferenciados en la contabilización de los impuestos::

Momento uno: Devengamiento del impuesto.

Se procede al devengamiento del impuesto en el periodo en que ocurre el hecho sustancial definido por el
marco normativo (hecho imponible), que es diferente para cada impuesto. Es cuando nace la obligación tributaria,
que siempre es una obligación de pagar sumas de dinero.

La ocurrencia del hecho imponible –diferente del impuesto y determinado por la norma legal- es el
hecho sustancial que da nacimiento a nacimiento al pasivo tributario que debe registrarse.

Para registrar el devengamiento del impuesto se utiliza como contrapartida acreedora una cuenta de pasivo que
puede ser “Provisión para impuestos”, utilizada para reflejar las deudas devengados a favor del fisco, pero no
formalizadas (instrumentadas) en ese momento. La formalización ocurre con la instrumentación al presentar la
Declaración Jurada.
 Al producirse el hecho imponible que genera la obligación tributario, la empresa debe proceder a realizar el
devengamiento del impuesto, exteriorizando sus efectos en el patrimonio y/o en los resultados. Para ello tendrá
básicamente en cuenta:

1) El nacimiento del pasivo generado a favor del fisco nacional, provincia¡ o municipal. La cuenta a
utilizar será la prevista en el Plan de Cuentas.

2) Si el tributo es necesario para la adquisición del bien, ese importe integra el precio de costo e
incorporación de dicho bien. Ejemplo: impuestos para la adquisición de acciones, se tributa sellos.

3) Si el impuesto guarda relación con un ingreso debe imputarse como gasto de igual periodo.

El Impuesto a los Ingresos Brutos guarda relación con las ventas. Es accesorio a ellas.

4) Si el impuesto guarda relación con un periodo, debe imputarse como gasto al mismo.

5) Si no se da ninguna de las condiciones anteriores, debe ser reconocido como gasto del periodo en que se
toma conocimiento del mismo.

En el tema impositivo podemos parcializar en varios momentos las distintas situaciones que se presentan, las
que no siempre se producen cronológicamente en el orden que se expondrá a continuación.

Previamente se debió realizar el cálculo para obtener el monto del impuesto. Para cuantificar el impuesto se
trabaja con la base imponible y las alícuotas impositivas.

El devengamiento impositivo es una operación modificativa, y produce patrimonialmente:

- La aparición y reconocimiento de un gasto o de un costo no consumido.

- La generación de un pasivo, que puede ser cierto y exigible a ese momento. O puede su cierto pero no
exigible.

Contablemente en el momento del devengamiento se registrará:

A- Cuentas Deudoras: A una cuenta de Gastos o de activo. Se tendrá que analizar cada situación:

⇒ Si el impuesto es un gasto necesario para adquirir un bien: impuestos de sellos, impuesto a los
inmuebles, impuestos atrasados: gastos necesarios que van al Costo de adquisición.

⇒ Si se vinculan con ingresos: afectan como gastos los resultados del período beneficiado por el
ingreso.

⇒ En su defecto con un período, como es el caso de ciertas tasas por el desarrollo de una actividad.

⇒ La carga financiera por pago fuera de término, son gastos del periodo financiado.

Si hacemos el análisis por los impuestos habituales tendremos básicamente la siguiente imputación
contable:

a) Impuesto a las Ganancias: Cuenta de Gastos. Se vincula a los resultados en general, inclusive subdividos en
Resultados Ordinarios y Extraordinarios.

b) Impuesto a los Ingresos Brutos: Cuento de Gastos, vinculado con ingresos, del rubro Comercialización. Es
un gasto directo a la venta.
 c) Impuesto a los activos –Ganancia mínima presunta. Cuenta de Gastos, se vera si con ingresos o
funciona como Impuesto a las Ganancias.

d) Impuestos inmobiliarios y tasas de servicios municipales: será una cuenta de gastos o de costos, según sea
el destino del bien gravado. Este impuesto afecta a los bienes propios o de terceros sobre los cuales se
disponga la tenencia (sea por alquiler o comodato), pudiendo contractualmente estar eximidos por las partes.
Distinguimos:

1) Afectado a Fabricación: Al costo del producto. “Costo o gasto de fabricación”.

2) Afectado a los sectores: Cuentas de gastos de administración, comercialización o financiación.

d) Otros Tributos: Para su imputación como costo o gasto se tendrá que analizar cada caso:

1) Es un costo necesario y no es recuperable: Va al costo de incorporación del bien: impuestos

aduaneros, impuestos internos.

2) De no ser así: analizar cada caso en particular.

B- Cuentas Acreedoras: Una cuenta de Pasivo. Puede ser:

Impuestos a pagar. Generalmente se la utiliza si la obligación impositivo ya se encuentra formalizada

con la declaración Jurada. Puede utilizar una cuenta colectiva o cuentas simples indicativos para cada
impuesto.

Provisión para impuestos. Habitualmente para pasivos no exigible, -de pago diferido en los cuales resta
la formalización. Igualmente cuenta colectiva o cuentas analíticas.

Momentos dos: Presentación de la Declaración Jurada.

Pueden ser de presentación anual, con diferimiento en el pago, o bien existir prácticamente coincidencia entre
presentación de declaración jurada y pago. En los nacionales - Ganancias y otros- son de presentación anual, no así
Ingresos Brutos, ni IVA. Pero igualmente puede ocurrir que se presente la declaración jurada, y aun cuando sea
exigible su pago, no se lo cancele.

La presentación de ¡a Declaración Jurada de Ganancias, implica la transformación de un pasivo no exigible en

uno exigible, pero básicamente se produce la formalización o instrumentación de la obligación impositiva, cuando el
devengamiento se lo hizo al cierre del ejercicio (operación modificativa). Es una operación permutativa, de aumento y
disminución de pasivos en igual medida.

Se registra:

Débito: Provisión para Impuestos. (se suele individualizar el impuesto)

Crédito: A Impuestos a Pagar.

Resulta frecuente que con motivo de la confección de la declaración jurada, al determinarse los importes
definitivos del impuestos a abonar al fisco, surjan diferencias con el monto devengado. Procede el ajuste contable en
esa oportunidad.

Provisión para Impuestos: Es una cuenta de pasivo que refleja la deuda impositiva no formalizada, pero sí
devengada a ese momento por haber ocurrido el hecho sustancial que la genero. Será cancelada y ajustada las
diferencias -si las hay- en oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada con crédito a Impuestos a Pagar.

Momento tres: Pago del Impuesto

El pago en si mismo, si hubo devengamiento previo, implica una operación permutativa, generando una
disminución de activo y de pasivo en igual proporción.
10.3. Nociones generales de:

a) Anticipos de Impuestos efectuados por el ente. Momento de su registración. Cuentas a utilizar.

Las leyes impositivas a menudo determinan el derecho de los entes recaudadores de exigir:

a) el depósito de Anticipos de Impuestos

b) La obligación de soportar Retenciones y Percepciones Impositivas.

c) La obligación de efectuar Retenciones y Percepciones Impositivas

Siempre debe existir una norma legal que imponga la obligación.

Los Anticipos de impuestos son los pagos que debe realizar el contribuyente a cuenta de liquidaciones finales
futuras del impuesto a su cargo. Procede en los casos establecidos por las leyes impositivas. Estos anticipos pueden ser
determinados por el fisco, o liquidados por el mismo obligado al pago, habitualmente sobre la base del impuesto
determinado en el periodo fiscal anterior.

Hasta tanto no ocurra la liquidación final y definitiva del impuesto la empresa no reviste el carácter de
contribuyente. Los anticipos abonados al fisco constituyen para el ente un activo, una erogación pagada por
adelantado, o bien un anticipo entregado.

Luego los anticipos de impuestos realizados por el ente funcionan así:

- se computaran como pago a cuenta en la liquidación final

- el monto lo puede determinar cada contribuyente, o el f fisco en su defecto.

La registración contable será:

Débito: A Cuentas de Activo: Anticipos Impuestos.... Representan activos, hasta tanto se determine la
obligación impositiva (configure el hecho imponible).

Crédito: A Caja o Bancos cuenta corriente, según la forma de pago.

La cuenta Anticipos de Impuestos, es cuenta patrimonial del activo, que se expone dentro del rubro Otros
créditos, hasta tanto no se haya determinado la obligación fiscal.

En oportunidad de la liquidación del impuesto y el consiguiente nacimiento del pasivo expuesto en la cuenta
Impuestos a Pagar, la cuenta Anticipos de Impuestos puede tener el siguiente tratamiento:

a) Ser cancelada con débito a Impuestos a Pagar, disminuyendo el monto del pasivo fiscal.

b) Permanecer con saldo deudor, en cuyo caso revestirá el carácter de cuenta Regularizadora de pasivo. Será
expuesta deducida de Impuestos a pagar, dentro del rubro Deudas Fiscales.

Si los anticipos a cuenta del impuesto abonados durante el periodo resulten mayores que el monto anual del
impuesto liquidado, la diferencia, representa un activo para el ente. Podrá ser utilizado en ejercicios posteriores para
cancelar impuestos, o bien darle alguno de los destinos previstos en la ley tributaria, como ser solicitar compensación
con otros tributos, o bien reintegros, si está previsto legalmente.

b) Retenciones de Impuestos sufridas por el ente. Significado patrimonial para el ente. Cuenta a utilizar.

Ocurre cuando terceras personas retienen a ente importes a cuenta del impuesto a determinar en el futuro,
conforme normas impositivas que así lo disponen: I.V.A., Impuesto a las Ganancias, Impuesto s a los Ingresos Brutos,
por ejemplo.
 Debe quedar constancia de estas en los recibos de cobranza, debiendo además el tercero retenedor entregar
una constancia a la empresa en la cual figure el impuesto retenido y el monto.

En las situaciones de Retenciones sufridas por la empresa ella actúa como contribuyente del impuesto
(responsable por deuda propia), y los terceros como responsables por deuda ajena.

Las retenciones que practican al ente terceras personas, funcionan en forma similar a los anticipos. Difieren en
que mientras los anticipos consisten en pagos directos al fisco, las retenciones son pagos indirectos al fisco efectuados
por intermedio de terceros.

Las retenciones sufridas por la empresa exteriorizan una operación permutativa, provocando aumento y
disminución de activo en igual medida.

La registración contable es similar a la indicada para los Anticipos Realizados, pero difiere la cuenta utilizada,
la que podría denominarse Retenciones Sufridas Impuesto...., u otra equivalente. Tiene también el carácter de cuenta
patrimonial del activo, o. regularizadora de pasivo, conforme lo expuesto por los anticipos.

Reseñando en el tema Retenciones Impositivas sufridas por el ente destacamos:

• Son las efectuadas al ente por terceras personas en oportunidad de efectuar pagos a la empresa (clientes
que tienen el carácter de agentes de retención).

• Queda constancia en el recibo de cobranza. Lo correcto es pedir el comprobante del depósito al fisco
efectuado por el retenedor.

• Son computados deduciendo del impuesto a pagar en oportunidad de la liquidación final. Si tiene el
carácter de ser definitivos -no son recuperables-, serán gastos del período, o eventualmente podrían ser
costos si fueron necesarios para adquirir un bien.

c) Retenciones de impuestos practicadas a terceros. Significado patrimonial para el ente. Cuenta a utilizar

Nos encontramos en esta situación cuando la empresa es sujeto pasivo del impuesto, pero por deuda ajena. Es
decir que es, responsable del ingreso del impuesto de terceros al fisco, pero no soporta económicamente el impacto del
impuesto en sus resultados.

Por normas impositivas debe realizar retenciones a terceras personas en oportunidad de proceder a efectuar
pagos, en los casos que dichos pagos exceden los limites previstos en la norma impositiva.

Esto resulta frecuente en el caso del impuesto a las Ganancias, que a partir de determinados montos de
sueldos, comisiones, etc. se debe proceder a realizar una retención consistente en un porcentaje sobre estos conceptos
determinados por la ley. También ocurre en el Impuesto al Valor Agregado.

Contablemente se registra:

Débito: Proveedores, Sueldos a Pagar.

La cuenta de pasivo o gasto, u otra integrando el saldo de otra cuenta que la contiene.

Crédito: Retenciones a Depositar Impuesto a las Ganancias.(P).

O a una cuenta de pasivo equivalente.

La documentación respaldatoria será el original del recibo de pago donde figura la retención, y además el ente
deberá emitir al tercero un constancia de la retención.
 La cuenta de pasivo en concepto de retenciones efectuadas será saldada en oportunidad de efectuar la
liquidación, declaración jurada y depósito a favor del fisco. Es un dinero de tercero que se retiene.

La cuenta Retenciones Practicadas (pasivo) u otra denominación equivalente, se acredita por las retenciones
efectuadas que reducen los importes abonados a los acreedores (sueldos a pagar, proveedores, alquileres a pagar, etc.).
Se la debita en oportunidad del pago.

Es conveniente llevar cuentas de pasivo separadas individualizando los distintos impuestos por los cuales la
empresa practica retenciones a terceros.

Practicar retenciones a terceros no es algo que pueda ser decidido por la empresa. El carácter de agente de
retención surge de la ley, y la omisión de efectuar la retención a terceros cuando procede, transforma a la empresa, en
sujeto obligado al pago del impuesto omitido de retener.

Se puede ser agente de retención del Impuesto a los Ingresos Brutos, de Ganancias, de Impuesto al Valor
Agregado, en los casos taxativamente determinados por las normas impositivas.

Ejercicio Uno.

La empresa Brujerías S.R.L. comercializadora de ropa infantil, es responsable inscripto en el IVA. Vende
solo a consumidores finales y utiliza controladores fiscales. Cierra su ejercicio económico el 31 de octubre de cada
ano.

I. Ha realizado las siguientes operaciones durante el mes de Agosto:

1) Compra de Mercaderías (ropa infantil) a Galas S.R.L. según detalle: Valor de la Compra: $ 1.200. -;
IVA $ 252. -; Percepción IVA $ 60. - Total factura $ 1.512. Forma de pago: al contado -o a 30 días de
fecha factura con mas el 2 % de interés. La empresa entrega un cheque de pago diferido a 30 días.

2) Pago al Proveedor Zapaterías SRL, del saldo total por compras en cuenta corriente del mes anterior
que asciende a $ 1.500. - según detalle: Retenciones realizadas Imp. A las Ganancias $ 30. Se emite
cheque cargo Banco de Boston por $ 1.470.

3) Recibe la liquidación de la Tarjeta de Créditos VISA, correspondiente a las ventas realizadas en la

primer quincena de agosto. El detalle es:

Importe total de la liquidación 1.500.

Retenciones Ingresos Brutos Chaco (importe supuesto) (42).
Comisión de la Tarjeta (3 %) (45).
IVA (9,45)
Neto acreditado en la cuenta corriente del Banco de Boston 1.403,55

4) Se efectúa una compra de Ropa infantil a Luis Manía - Monotributista. Total de la operación $
3.000.- Se paga al contado.

5) Se presenta la declaración jurada de impuesto a los ingresos brutos del mes de julio, abonándose en
efectivo.

6) Se deposita el séptimo anticipo de Impuesto a las ganancias, pagándose con cheque cargo Banco de
Boston. $ 230.

7) Se presenta la declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado del mes anterior.

8) Las ventas totales del mes ascendieron a $ 15.000. - mas IVA 3.150. -. Fueron totalmente en cuenta
corriente. El detalle se obtiene de la cinta del controlador fiscal y se controla con el total del libro IVA
Ventas.
 9) Devengar el impuesto a los Ingresos brutos del período.

10) Registrar la posición del mes de agosto del impuesto al Valor agregado.

II. Tiene los siguientes saldos al 31 de julio (vinculados a las cuentas impositivas únicamente)

• Anticipos Impuesto las Ganancias: $ 1.380.

• IVA Crédito Fiscal: $ 4.500. –

• IVA Débito Fiscal: $ 3.780. –

• IVA Percepciones sufridas: $ 180.

• Retenciones ingresos brutos efectuadas: $ 150. –

• Impuesto a los ingresos brutos a pagar; $ 495. -

Tarea:

1) Clasifique y analice las cuentas indicadas en el apartado II.

2) Indique cual es el comprobante respaldatorio de la operación numero 2.

3) Registre la posición mensual del Impuesto al Valor agregado del mes de julio.

4) Registre todas las operaciones indicadas en el apartado I

10.4. Diferentes impuestos:

a) Impuesto a las Ganancias. Devengamiento: Hecho sustancial específico. Documentación respaldatoria.

El Hecho Imponible en este tributo lo constituye en general los rendimientos, rentas o enriquecimientos
periódicos que se obtengan de una fuente permanente que los produce, a lo largo de un período económico.

El Hecho Imponible está entonces tipificado por la obtención de ganancias netas de gastos y costos de
obtención, por la empresa en un periodo. Este impuesto grave la manifestación de la capacidad contributiva que
llamamos ganancia.

Hay que tener presente que los criterios contables pueden y suelen ser diferentes de los criterios impositivos
en la determinación de la Base Imponible.

Cuando existen diferencias entre las normas contables aplicados Para la determinación de los -resultados M
período económico y ¡as normas impositivas, corresponde realizar una adecuación, M resultado conforme lo normas
impositivas. Esta adecuación es extracontable y al solo y único efecto de obtener la Base Imponible para la
liquidación impositiva determinando el monto del impuesto.

Las diferencias más comunes que existen entre las normas contables y las normas impositivas se refieren a:

a) Forma del Cómputo de las Incobrabilidades

b) Cómputo de las depreciaciones, en cuanto a la asignación de la vida útil.

c) Cómputo de Pasivos contingentes.

Luego, la ganancia neta imponible, o porción del resultado del ejercicio alcanzado por el Impuesto a las
Ganancias no surge directamente de los Estados Contables. El resultado allí determinado es solamente el punto de
partida para su determinación. Al mismo se le deberán adicionar los gastos no computables impositivamente, y
deducir los ingresos no computables, arribando a la ganancia neta imponible.

El Impuesto a las Ganancias es un impuesto de determinación anual, en oportunidad de finalizar cada

ejercicio. económico. Ese periodo se denomina año fiscal, y resulta coincidente con el ejercicio económico para las
personas de existencia física, pero si son sociedades el año fiscal coincide con el ejercicio económico.

El devengamiento del Impuesto a las Ganancias es susceptible de realizarse en forma mensual. No siempre
esto resulta habitual en las PYMES quienes lo hacen en forma anual, pero sí lo es en empresas qué determinan
resultados mensuales.

Pero, se proceda a su devengamiento en forma anual o mensual, es un hecho de registración diferida.

La registración será:

Impuesto a las Ganancias (G) XXXX

a Provisión para Impuestos (P) XXXX
La documentación respaldatoria es la minuta contable de los cálculos.

Durante el transcurso del ejercicio económico, la norma legal exige el deposito de fondos en concepto de
anticipos de impuestos a cuenta de la liquidación final. También el sujeto puede sufrir retenciones efectuadas por
terceros. Anticipos realizados y Retenciones sufridas, serán, oportunamente deducidas como pagos a cuenta en
oportunidad de la liquidación final y presentación de la Declaración Jurada.

b) Impuesto a los Ingresos Brutos. Devengamiento: Hecho sustancial específico. Documentación respaldatoria.

En esta categoría de tributo ubicamos al Impuesto a los Ingresos Brutos, de orden provincial. Es recaudado por
la Dirección General de Rentas de cada provincia, y los fondos obtenidos coadyuvan al desarrollo de las actividades
de cada estado provincial. El grueso de la actividad estatal provincial es financiada con fondos provenientes de la
coparticipación en la recaudación de impuestos nacionales.

El hecho imponible en el impuesto a los Ingresos Brutos que da origen a la obligación de pagar está dado por:

a. El ejercido de una actividad económica. El ejercicio debe ser real y no potencial.

b. El ejercicio debe ser habitual. Significa periódico y repetido con la frecuencia característica propia de cada
tipo de actividad.

c. A título oneroso. Es indicativo de la existencia de una contraprestación (se opone a gratuito).

d. Debe tener sustento territorial. Al ser un impuesto del estado provincial, el hecho de debe ocurrir dentro de
los limites, de su territorio.

e. Debe pertenecer al ejercicio fiscal. Se lo tributa en forma mensual.

Nos encontraremos también con hechos económicos que reuniendo todas las características enunciadas
anteriormente, y configurando por lo tanto hecho imponible, no son alcanzados por el impuesto. Son las llamadas
exenciones, las que deben estar expresa y taxativamente indicadas por la ley impositiva. Responden a razones de
diversas índole. A veces radica en la escasa significatividad de los fondos a recaudar -que no justifica los costos de su
administración-. También en la promoción de actividades económicas, y/o culturales.

La base imponible para determinar el impuesto a los Ingresos Brutos lo constituyen en general todos los
ingresos brutos devengados en el periodo fiscal, por el ejercicio de las actividades que configuración hecho
imponible.

El monto del impuesto surge de aplicar la alícuota que corresponde según el tipo de actividad desarrollada por
el ente, a los ingresos obtenidos en el periodo.
 Este impuesto significa para la empresa un gasto de comercialización, y representa un costo consumido
relacionado con un ingreso. Consecuentemente debe imputárselo al mismo periodo en que se imputó el ingreso a partir
del cual se generó (por ventas, alquileres, intereses, etc.), aún cuando su pago resulte exigible con posterioridad.

La atribución de los ingresos al periodo fiscal para determinar la obligación impositiva del ente, se efectúa
siguiendo el criterio de lo devengado, teniendo en cuenta el momento en que ocurrió el hecho sustancial que lo genera.
Esto resulta, de aplicación para todos los contribuyentes que llevan libros y formulen balances comerciales.

Cuando no lleven libros de contabilidad, el método de liquidación del impuesto, es por lo percibido.

Dentro de los denominados Impuesto a las Ventas, incluimos los impuestos internos, que gravan a
determinados bienes. El ejemplo típico es el consumo de cigarrillos.

c) Impuesto al Valor Agregado. Situación que revista el ente. Comprobantes recibidos y emitidos.

El Impuesto al Consumo, es un impuesto en el cual el hecho imponible está constituido por las ventas de
bienes y/o servicios a los consumidores.

Es el caso del impuesto al Valor Agregado, que reviste el carácter de impuesto indirecto, porque lo tributa un
ente, pero no implica un mayor costo para el mismo, al ser el tributo trasladado y soportado por los consumidores de
los bienes. Se lo factura en oportunidad de la venta.

El objeto perseguido por el impuesto es lograr que los contribuyentes abonen al estado un tributo determinado
sobre el valor agregado por su intervención en la actividad económica.

Es un impuesto en el cual la empresa es responsable de su ingreso, pero económicamente es soportado y

pagado por el consumidor. Las empresas lo van ingresando al fisco en cada una de las etapas del proceso económico
de producción, distribución y venta, en proporción al valor agregado en cada una de ellas.

Los responsables inscriptos en el impuesto, en oportunidad de comercializar sus productos a terceros -también
responsables- deben facturar explícitamente el impuesto calculado sobre los precios de venta de los productos. Si el
comprador es consumidor final, no se discrimina el impuesto, y el importe total facturado es por el precio de venta
incluido el impuesto.

Por ello el marco legal impositivo contempla la agrupación de los contribuyentes del impuesto en dos clases:

1) Responsable Inscripto (RI): Determina su porción de valor agregado en el desarrollo de la actividad por
confrontación de ingresos, compras y gastos. Está previsto un mecanismo práctico de enfrentamiento de
créditos y débitos fiscales.

2) Responsable No Inscripto (RNI). Son los contribuyentes que estando alcanzados por el impuesto,
atendiendo su nivel de actividad optaron por la no inscripción, en cuyo caso la ley estima el valor agregado
por su intervención. Este valor agregado estimado es del 50 %, por tal razón en el momento de efectuar
compras de bienes y/o servicios (a responsables inscriptos) soportan Además de la tasa general del impuesto
una sobretasa o acrecentamiento, en carácter de Impuesto al Valor Agregado Presunto.

El mecanismo liquidatorio es:

1) Para Responsables Inscriptos:

a) Liquidan el IVA (débito fiscal) sobre la venta de bienes y servicios aplicando la alícuota vigente. El
importe obtenido se denomina Débito fiscal. Aumenta la obligación impositiva.

b) Se computan como Crédito Fiscal el IVA sobre las compras de bienes y servicios efectuadas a
proveedores que revistan el carácter de responsables inscriptos en el impuesto. Se lo llama Crédito Fiscal
y disminuye la obligación impositiva.
 c) Abonan al fisco la diferencia entre el Débito y el Crédito Fiscal.

d) El Impuesto al Valor Agregado no afecta el precio de adquisición de los bienes y servicios.

2) Para Responsables No Inscriptos: Las compras de bienes y servicios efectuadas a sus proveedores inscriptos
en el Impuesto sufren un incremento o adicional correspondiente al valor agregado estimado, que reviste el
carácter de impuesto presunto. En estos casos el impuesto –tasa general y acrecentamiento- son no
recuperables integrando el costo de adquisición de los bienes y servicios de que se traten.

El impuesto alcanza tanto a los precios de bienes y servicios vendidos y comprados, como a los débitos y
créditos por intereses, recargos, descuentos, etc.

Resulta conveniente la utilización de cuentas separadas para lo registración de los mismos. Habitualmente se
utilizan las siguientes cuentas:

IVA débito Fiscal.

IVA débitos fiscal - responsable no inscripto.

IVA Crédito Fiscal.

IVA a pagar.

IVA saldo a favor.

Las tres primeros partidas funcionan como cuentas de movimiento, y son canceladas a fin de mes al proceder a
la liquidación y confección de la declaración jurada impositiva. La diferencia entre ambas partidas dará origen a un
IVA a Pagar (pasivo), o un IVA Saldo a Favor (activo). Hay quienes prefieren considerar a estas cuentas
directamente como de activo o pasivo, conforme el saldo.

Puede darse el caso que el tratamiento asignado a dichas cuentas, durante el mes y antes de presentar la
declaración jurado sea:

• IVA Crédito Fiscal de activo

• Retenciones sufridas IVA de activo

• IVA Débito Fiscal de pasivo

Luego a fin del mes, las cuentas de activo y pasivo se compensan determinándose el saldo a pagar neto
(pasivo) o el remanente a favor (activo).

Con motivo de los diferentes casos, que se pueden presentar con relación a la situación que revista el ente, sus
proveedores y clientes con relación a este impuesto, existen normas impositivas vinculadas a la emisión de
comprobantes, según la condición que revisar el emisor ante el Impuesto al Valor Agregado.

Solo a efectos informativos mínimos y en forma sintética destacamos las diferentes situaciones previstas en la
norma legal:

1) Ente Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado.

a) Ventas: Emisión de Facturas:

Factura A: Ventas a clientes Responsables del impuesto. Se diferencia en la liquidación del impuesto:

- Responsable Inscripto: Se liquida sólo la alícuota prevista.

 - Responsable no Inscripto: se liquida la alícuota general y el impuesto presunto o acrecentamiento.

En ambos casos se discrimina el impuesto en la factura.

Factura B: Cliente consumidor final o sujeto exento.

No se discrimina el impuesto, facturándose por el total.

Pero el total del impuesto -IVA Débito Fiscal- de la empresa será determinado sobre el total de las ventas
netas del impuesto, instrumentadas con las dos facturas.

b) Compras: Recepción de Facturas: Dependerá de la calidad que revista el proveedor. Para el cómputo
del crédito Fiscal el mismo debe estar discriminado en el comprobante.

Factura A con impuesto discriminado, cuando el proveedor es responsable inscripto en el IVA. Es un

impuesto recuperable.

Factura C sin discriminación de impuesto, cuando el proveedor es responsable inscripto en el IVA.

2) Ente Responsable no Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado.

a) Ventas: Emisión de facturas: Factura C, no liquida ni discrimina el impuesto.

b) Compras: Recepción de Facturas: Dependerá de la calidad que revista el proveedor:

Factura A si el proveedor es responsable inscripto en el IVA. Tendrá la discriminación del impuesto y

su acrecentamiento. El impuesto no es recuperable.

Factura C sin discriminación de impuesto, cuando el proveedor es responsable inscripto en el IVA.

Reseñando:

Débito Fiscal: Surge de aplicar la alícuota vigente sobre:

a) Los precios netos de ventas realizadas a los clientes.

b) Los intereses liquidados por la financiación de las ventas.

c) Los importes de Notas de Créditos de proveedores por cualquier concepto.

d) Cuando la venta sea efectuada a responsable no inscripto se liquidará el impuesto presunto, sobre el precio
neto de la operación. Esta percepción a los responsables no inscriptos es conveniente sea registrada en cuentas
separadas.

Crédito Fiscal: Lo integran los siguientes conceptos:

a) Importes liquidados por este concepto por los proveedores responsables inscriptos en el impuesto. Surgen de
las facturas de compra, o documentación equivalente.

b) Importes liquidados en Notas de Débito de los proveedores por concepto varios: intereses, recargos,
comisiones.

c) Importes liquidados en Notas de Crédito emitidas por la empresa por devoluciones, bonificaciones, etc.

Al cierre de cada período mensual la liquidación impositiva surgirá mínimamente de:

 I.V.A. Débito -Fiscal (cobrado a clientes)
Menos I.V.A. Crédito Fiscal (pagado a proveedores)
Impuesto a Pagar (P) o Saldo a Favor (A)

Otros Impuestos - Tasas y Derechos.

Distinguimos:

Existen impuestos cuyo hecho imponible está dado por la transferencia de la propiedad de los bienes
Inmuebles. Son hechos de registración instantánea. Habitualmente son tributos retenidos por los escribanos en
oportunidad de efectuar la escritura traslativa de dominio.

I. Jurisdicción provincial, Dirección General de Rentas: además del impuesto a los ingresos brutos analizado,
en uso de su poder fiscal aplica, entre otros, los siguientes tributos:

a) Impuesto inmobiliario,

b) Impuesto de sellos. Existen alícuotas que se aplican sobre el importe del hecho alcanzado. Se distingue si
el hecho económico alcanzado es de monto determinado o determinable. Este impuesto grava actos y
contratos en general: contratos de alquiler, pagarés, prendas, contratos de constitución de sociedades,
transferencia de fondos de comercio, cesión de cuotas sociales, boletos de compraventa de inmuebles,
concesiones, etc. En cada caso se analizará si contablemente represente un costo o un gasto.

c) Derecho anual de inspección: Tributo anual vigente para sociedades anónimas.

d) Tazas por actuaciones administrativas. Un ejemplo de este impuesto es el abonado en el caso de

licitaciones públicas, tanto para la compra del pliego licitatorio como la adjudicación de la obra. Se debe
analizar si es costo o gasto para el ente. También se paga esta tasa cuando la empresa solicita su
inscripción en el Registro de Proveedores del Estado.

e) Tazas referidas a la construcción, mensura y subdivisiones de inmuebles, etc.- Planos de mensura,

subdivisiones, consulta de documentación, etc.

II. Jurisdicción municipal -conforme ordenanza tributaría general- existe gran profusión de impuestos, tasas
diversas y contribuciones, que gravan el desarrollo de determinadas actividades, espectáculos, patentamiento
de rodados, ocupación de la vía pública, tasa de habilitación, tasas de contralor diversas.

Enunciamos brevemente las más comunes:

a) Impuesto Inmobiliario: Determinado sobre 4a valuación fiscal individual de cada, propiedad.

Representan para, la empresa un gasto, si el bien está afectado a la función administración o
comercialización; o un costo de fabricación si corresponde a la fábrica. O un gasto para la obtención de
rentas, si está destinado o locación.

b) Tasa Retributiva de Servicios. De facturación bimestral, determinadas sobre servicios comunitarios:

alumbrado, barrido y limpieza. Se determinan sobre cada unidad funcional, sea vivienda, negocio u
oficina profesional. Se vincula a la propiedad de Inmuebles, y contablemente se imputaran atendiendo el
destino del bien.

c) Tasas por inspección para habilitación de locales de comercios y/o industrias. Es un gasto del
periodo de la habilitación. Hay quienes lo cargan dentro del cúmulo de Gastos de Organización.

d) Tasas de Registro Inspección y Servicios de Contralor. Se determina sobre las ventas efectuadas
dentro del municipio, existiendo distintas alícuotas conforme el tipo de categorías. Es de tributación
bimestral. Representa un gasto de comercialización.
 e) Derecho de Construcción. Es un derecho que se abona para la construcción y refacción de obras dentro
del ejido municipal. Es un gasto necesario para la ejecución de la obra, en consecuencia se imputa a su
costo.

f) Ocupación de la vía pública. Se vincula a la realización de publicidad por porte de la empresa. Es el

caso de carteles publicitarios, publicidad impresa en vehículos, promociones de venta en la via pública,
etc. Representa un gasto de comercialización.

g) Tasas por habilitación y control de espectáculos públicos. Tienen distintas bases de calculo. La abonan
las salas cinematográficas, boliches bailables, y en general cualquier tipo de espectáculo. Es una
erogación necesario para la prestación de este tipo de servicios.

10.5. Cancelación de pasivos impositivos. Financiación de saldos y su costo financiero.

La cancelación de la obligación impositiva puede ser total o parcial. El pago en si mismo es una operación
permutativa, que provoca disminución de activo y pasivo en igual medida.

Se registrará:

Débito: Impuestos a pagar, o denominación equivalente. Debe ser siempre la misma cuenta utilizada con
anterioridad. Pueden llevarse cuentas simples para cada impuesto, o bien utilizar cuentas colectivas, o que
indiquen si el fisco es nacional o provincial.

Crédito: Caja o Banco cuenta corriente, según sea la forma de cancelación de la obligación.

Si el pago se produce fuera de término, corresponde la liquidación de intereses, recargos y multas, conforme
las normas de procedimiento. Se utilizaron para este concepto cuentas de gastos.

Vinculado al tema de pagos de Impuestos se encuentran las Retenciones Sufridas por el ente y los Anticipos
efectuados a cuenta del impuesto.

Inclusive si hubiera diferencia entre el impuesto a pagar emergente de la declaración jurada con el devengado
registrado en el provisión, la diferencia debiera imputarse a la cuenta Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores
(AREA), al ser el ajuste consecuencia de un error de cálculo. Habitualmente existen diferencias, pero al no ser de
significatividad en la práctica se la suele imputar a la cuenta Impuestos.

A la fecha de cierre del ejercicio, la deuda fiscal de la empresa, en cada impuesto en el cual resulte
contribuyente, resultará de:

Impuesto liquidado
menos Anticipos realizados por el ente
menos Retenciones sufridas de la empresa
Impuesto Neto a Pagar

Nos encontrarnos en esta situación cuando un mismo contribuyente detenta simultáneamente el carácter de
deudor y acreedor del fisco.

Ello ocurre al tener a una misma fecha saldos a su favor en un impuesto, y deuda impositiva en otro impuesto,
pero de la misma jurisdicción.

Ejemplo: Un contribuyente adeuda a la Dirección General Impositiva el saldo determinado en el impuesto a

las ganancias, y simultáneamente tiene saldos a favor en concepto de reintegros del Impuesto al Valor Agregado sobre
exportaciones efectuadas. Tiene derecho a solicitar compensación.

Pueden existir otros casos en que se pueda requerir compensación al fisco, como ser haber realizado
erróneamente un pago en exceso, o un pago duplicado, en cuyo caso se solicita la compensación. No es muy frecuente
la ocurrencia de estos casos, pero los hay.
 Otra situación que se puede presentar, es no adeudar impuestos y tener saldos pendientes a su favor. Por
ejemplo reintegros de IVA por exportación solicitados, en cuya situación siguiendo un procedimiento impositivo
puede en algunos casos solicitarse la devolución.

En oportunidad de su ocurrencia deberá acreditarse la cuenta de activo que contiene los saldos a favor que se
utilizan y debitarse la cuenta de pasivo que refleja la deuda impositiva que se cancela consumiendo un activo.

En realidad la compensación con el fisco exterioriza una operación permutativa, que debe ser registrada para
adecuar los saldos patrimoniales.

Ejercicio dos:

La empresa Felicidades S.R.L. comercializadora de tarjetas de salutación, tiene al cierre del ejercicio
económico XX, los siguientes saldos vinculados a los aspectos impositivos.

Anticipos Impuesto a las Ganancias ( 7 anticipos) 700.

Retenciones sufridas Impuesto a las Ganancias (en el ejercicio) 450.
Retenciones realizadas Impuesto a las Ganancias (en el ultimo mes) 200.
Percepciones Impuesto a las Ganancias (en facturas de compras) 300.
Retenciones sufridas Impuesto a los Ingresos Brutos 50.
Ventas del ultimo mes 10.000.
Ventas de todo el ejercicio 135.000.

El resultado impositivo del periodo se estima ascenderá a $ 25.000.

La empresa es responsable ante los siguientes impuestos: al Valor Agregado, a las Ganancias y a los Ingresos
Brutos.

Se tendrá en cuenta que si bien ambos impuestos son hechos de registración diferida (¿porqué?). Sus períodos
fiscales tienen distinta duración.

Tarea:

1) Clasifique y analice las cuentas cuyos saldos se indican.

2) ¿La empresa es responsable ante los impuestos por deuda propia o ajena? Fundamentar e indicar en que
impuestos.

3) Registrar el devengamiento del Impuesto a los Ingresos Brutos, considerando que la tasa es del 3 %.

4) Registrar el devengamiento del Impuesto a las Ganancias considerando que la tasa es del 15 %.

5) Determinar el pasivo Impositivo que tiene la empresa.

Financiación de saldos impositivos y su costo financiero.

Cuando la legislación impositiva lo prevé y permite, los saldos adeudados al fisco por las empresas pueden ser
abonados en forma fraccionada a lo largo del tiempo, haciendo uso de planes de facilidades de pagos.

Contablemente, cuando se presenta una situación de este tipo, conviene a efectos de una mejor información,
utilizar cuentas de pasivo diferentes a las habituales. Asimismo deberá tenerse cuidado en oportunidad de efectuar los
pagos en descargar el pasivo por la porción que corresponda a la deuda financiadas, imputando a una cuenta de
resultado financiero la porción de intereses abonados al fisco.
Documentación Respaldatoria.

Los documentos fuentes de datos que dan nacimiento y respaldan las registraciones contables vinculadas con
los impuestos, tasas y contribuciones, constituyen un universo bastante amplio. Indicamos seguidamente los
habituales:

a) Liquidaciones efectuadas por el contribuyente a través de la confección de Declaraciones Juradas, conforme

las normas impositivas. Se las suele denominar autoliquidaciones. Se presentan en formularios oficiales
suministrados por el ente. En la actualidad los confecciona el sujeto pasivo del impuesto en forma electrónica
y en muchos casos con aportes en disketes. Los plazos de presentación son fijados de antemano.

b) Liquidaciones de oficio realizadas por el organismo recaudador (no es lo mas frecuente).

c) Anticipos realizados. La obligación surge de la norma legal. Habitualmente el calculo del monto lo realiza el
contribuyente, papeles que debe guardar para comprobaciones posteriores. Debe existir la boleta de pago
debidamente sellada por la institución bancaria donde se efectúo la presentación y pago.

d) comprobantes de retenciones practicadas por terceros. Básicamente se encuentran respaldadas por:

la liquidación de la retención en el comprobante de pago (o escritura si es de un inmueble),

el comprobante de la retención o boleta de deposito al fisco confeccionada y depositada por el agente de

retención.

e) En el caso del IVA, también lo respaldan las facturas, notas de débitos, créditos y recibos emitidos y recibidos
por el ente y computados en las declaraciones juradas mensuales.

f) Los libros de Compras y Ventas impositivamente determinados.

Ejercicio tres

La empresa La Ilusión S.R.L. comercializadora de tarjetas de salutación, tiene los siguientes saldos
vinculados a los aspectos impositivos:

Anticipos Impuesto a las Ganancias (11 anticipos que corresponden al 1.100.

ejercicio fiscal cerrado el 31/12/2.000)
Retenciones sufridas Impuesto a las Ganancias (en el ejercido cerrado al 500. -
31/12/2.000)
Percepciones Impuesto a las Ganancias (durante el ejercicio 2.000) 200.
Provisión para Impuesto a las Ganancias 5.000.
Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar (corresponde a los períodos 1.200.
fiscales enero, febrero y marzo/2001 por $ 300.; 400 y 500.
respectivamente)

10/04/2001. Presenta la Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias. Fecha de vencimiento para el pago 12 de
abril. No abona al vencimiento.

31/08/2.001. Se acoge a una moratoria Impositiva de la AFIP para abonar el impuesto a las Ganancias en 5 cuotas con
un 3 % de interés a computar desde su vencimiento. Se presenta toda la documentación y abona con cheque cargo
Banco Galicia el anticipo de $ 1.000.

31/08/2.001. Se acoge a una moratoria Impositiva de la Dirección General de Rentas para refinanciar la deuda
impositiva de los periodos indicados del impuesto a los ingresos Brutos, los que incluyen un interés del 1 % mensual
sobre cada saldo. La moratoria es en 10 cuotas y sin intereses.

Tarea:
 1) Clasifique y analice las cuentas cuyos saldos se indican.

2) Registrar las operaciones indicadas

3) Que operación implica para la empresa la refinanciación de los pasivos impositivos. ¿Permutativa o
modificativa?

Ejercicio cuatro:

Responder los siguientes requerimientos:

1) Identifique cual es el hecho sustancial paro devengar contablemente los efectos de un impuesto.

2) Indique ejemplos de devengamiento de impuestos cuyo periodo fiscal es anual, otro mensual.

3) Indique un impuesto cuyo devengamiento responda a un hecho de registración instantánea.

4) El Impuesto al Valor Agregado incluido en una factura de compra de un Monotributista es un impuesto

recuperable? Fundamente la respuesta e indique el tratamiento a dar al mismo.

5) El impuesto inmobiliario y las tasas de servicios por periodos atrasados incluidos en el valor de adquisición de
un inmueble que se compra ¿Es un costo o un gasto? Fundamentar la respuesta.

Ejercicio cinco.

La empresa Ravioles S.R.L. cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Se dedica a la
fabricación y comercialización de pastas frescas. Es Responsable Inscripto ante el Impuesto al Valor Agregado.

También es sujeto alcanzado por el Impuesto a las Ganancias, y dado que ha obtenido utilidad impositiva en el
ejercicio anterior debe depositar anticipos de Impuestos a las Ganancias en el ejercicio en curso.

Su actividad está alcanzada por el Impuesto a los ingresos brutos.

Cuando efectúa pagos superiores a las sumas indicadas en las normas tributarias nacionales y provinciales
debe efectuar retenciones en concepto de Impuesto a las Ganancias.

La empresa es sujeto impositivo por deuda propia y por deuda ajena.

Al 30 de agosto del año XX tiene Anticipos Realizados por Impuestos a las Ganancias por $ 3.600.

Se tendrá en cuenta que no es objetivo de esta asignatura la correcta liquidación impositiva sino la adecuada
interpretación de sus efectos cualicuantitativos, ciertos y contingentes en el patrimonio de la organización.

Registrar las siguientes operaciones, teniendo en cuenta que los porcentajes e importes impositivos no se
corresponden estrictamente con los vigentes, a los efectos de simplificación del calculo:

1) 30/10/XX La empresa “Ravioles S.R.L.” dedicada a la fabricación y comercialización de pastas frescas

recibe de “Espinaca S.M.” la factura correspondiente al alquiler del mes de agosto donde funciona la fabrica
de pastas y él deposito de insumos. El detalle de la factura es:

Alquiler Inmueble $ 2.000.

IVA $ 420.
Percepciones IVA $ 100. (5 %)
Total factura $ 2.520.
 2) 5/09/XX La empresa “Ravioles S.R.L” abona a “Espinaca S.H” en forma integra la factura enviada. Emite
cheque cargo Banco del Chaco por $ 2.415. y efectúa retención por Impuesto a las Ganancias $ 85. (10 %
sobre el exceso de $ 1.150.)

3) 10/09/XX. La empresa “Ravioles S.R.L” abona al abogado Dr. Manuel Belgrano honorarios por un arreglo
extrajudicial de cobranzas de clientes morosos. Total honorarios: $ 1.500.-. Efectúa retención por
Impuesto a las Ganancias por $ 35.- (5 % sobre $ 350.-)

4) 12/09/XX La empresa “Ravioles S.R.L.” cobra de su cliente Hipermercados Libertad S.A. la suma de $
9.000.- correspondientes a las ventas facturadas en el mes anterior. Percibe cheque de pago diferido a 60 días
por $ 8.130.- y constancia de Retenciones por Impuesto a las Ganancias por $ 600.- ( 10% sobre el exceso
de $ 3.000.-) y retenciones de Impuesto a los Ingresos Brutos por $ 270.- (3 % sobre el total). La empresa
emite recibo por la suma de $ 9.000.-, que se corresponden con el cobro total realizado.

5) 15/09/XX. “Ravioles S.R.L.” abona a la AFIP el quinto anticipo de Impuesto a las Ganancias del ejercicio
2.002, emitiendo cheque cargo Banco del Chaco por $ 900.-. Se constata la boleta de deposito del impuesto
con el sello de la entidad receptora de las cobranzas.

6) 30/09/XX, Se efectúa el devengamiento del impuesto a los Ingresos brutos del mes. A tal efecto se determina
(de los registros impositivos) que las ventas netas del mes septiembre de la empresa “Ravioles S.R.L.”
ascendieron a $ 50.000.-. La alícuota del impuesto es del 3,5 % más el adicional del 10 % sobre el 3,5 %.

7) 10/10/XX. Se efectúa la presentación de la declaración jurada y pago simultáneo de las retenciones por
impuesto a las Ganancias realizadas en el mes de septiembre/01 a la AFIP. Se constata el sello de la
presentación y pago.

8) 15/10/XX. Se efectúa la presentación de la declaración jurada y pago simultaneo del Impuesto a los Ingresos
Brutos del mes de septiembre. Se constata el sello de la presentación y pago.

Tarea:

1) Efectuar las registraciones en la contabilidad de Ravioles S.R.L.

2) Determinar al 15/10/01 los saldos de todas las cuentas patrimoniales vinculadas a aspectos impositivos de
Ravioles S.R.L, indicando que representa su saldo.

3) Efectuar las registraciones en la contabilidad de Espinaca S. H.

 Bolilla 11: Balances e inventario. Culminación del proceso contable.
Generalidades.

La característica básica del método de registración de la partida doble radica en que siempre debe existir
coincidencia entre los totales debitados y acreditados en todas las operaciones. Por ello se lo denomina también
método balanceante.

Por ello como mínimo al cierre del periodo contable, la empresa debe realizar dos pasos:

a. Obtener el saldo de todas las cuentas, del mayor general. Para ello realizará las tareas de cálculo
pertinentes. Si el procesamiento fuera electrónico, esta tarea es realizada automáticamente por el computador.

b. Si la empresa lleva mayores, auxiliares para algunas cuentas colectivas, se deberá obtener también los saldos
de las cuentas individuales mantenidas en mayores auxiliares.

Estos datos se utilizan para realizar:

1) Balances de comprobación, de saldos de Mayores Auxiliares, y

2) Balances de Sumas y Saldos del Mayor General.

Si el procesamiento fuera electrónico, el balance de comprobación de sumas y saldos del mayor general es
realizado automáticamente por el computador, simplemente pidiendo esa rutina del programa. De allí que se lo pueda
solicitar tantos veces como sea conveniente o necesario, por cuanto no implica una tarea adicional significativa.

11.1. Balance de sumas y saldos. Concepto. Finalidad (u objetivos). Técnicas de su confección (pasos).

El Balance de Sumas y Saldos del Mayor General, es conocido habitualmente como Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos, y tiene como objetivo verificar la exactitud del total de débitos y créditos de
todas las cuentas del mayor y la corrección de sus respectivos saldos.

Fundamentados en las convenciones sobre las que se apoya el sistema de registración de la partida doble, debe
verificarse siempre que:

a) En cada asiento que se registre en el libro Diario, los totales asentados en el Debe son iguales que los
asentados en el Haber, es decir que el asiento debe balancear. Con procesamiento contable electrónico,
cuando el asiento no balancea el computador no lo incorpora el archivo, con lo cual ese control lo realiza la
máquina, como parte de la rutina del programa.

b) Luego estos débitos y créditos que surgen de los asientos cronológicos se vuelcan al libro Mayor distribuidos
los mismos en las distintas cuentas que integran el libro, debitadas y acreditadas por idénticos importes. En
procesamiento electrónico esta tarea también es realizada por la máquina en forma automática.

c) Por lo tanto en cualquier momento los totales anotados en el Debe y el Haber de las distintas cuentas que
integran el Mayor General deben coincidir entre sí. Es lo que llamamos Balance de Sumas.

d) Por lo tanto en cualquier momento la suma de los saldos deudores y acreedores de las distintas cuentas del
Mayor General deben coincidir entre sí. Es lo que llamamos Balance de Saldos.

Para probar y demostrar esta coincidencia se debe realizar un Balance de Comprobación de Saldos (o
de sumas y saldos y se desea). Si se verifica la igualdad numérica, ello implica que no existen errores en la aplicación
de la partida doble (errores numéricos) y que todas las registraciones, balancean.

Pero la igualdad numérica del Balance de Sumas y Saldos no implica seguridad absoluto de la inexistencia
de errores, ya que pueden haberse producido errores en el libro Mayor y/o errores en el libro Diario. Los mismos
pueden ser de dos clases:
 1. Errores de imputación.

2. Errores de omisión

Por ello el balance de comprobación es un elemento del cual se parte para analizar y determinar la correcta
valuación de los activos, pasivos, ingresos y gastos del período; razón por la cual resulta necesario realizar luego de la
confección del balance de comprobación las tareas indicados anteriormente para determinar ajustes. Finalizados las
tareas de control y registración de ajustes, se confecciona un nuevo Balance de Comprobación de Saldos
Ajustados.

Objetivos del balance de comprobación de sumas y saldos.

Básicamente se persiguen tres objetivos:

1. Control de la coincidencia numérica. Se debe traducir en:

√ Igualdad entre débitos, y créditos, de las cuentas.

√ Correcta trascripción o pase de los asientos del libro diario al mayor. Verificar que no hayan omisiones ni
errores.

Reitero que esta tarea de control de coincidencia numérica en procesamiento electrónico es automático.

2. Análisis conceptual de los saldos. Siendo el balance de comprobación un listado de los saldos de todos las
cuentas utilizados en la registración de los efectos de los hechos y operaciones del ente en un período, es la
herramienta útil para realizar un análisis de la razonabilidad y consistencia de los saldos.

Ello permitirá detector e errores, realizar ajustes, comparar con otros datos para un control cruzado, preparar
informes para directivos del ente, o para terceros , etc.

3. Es el punto de partida para la confección de los Estados Contables de fin de ejercicio. En la preparación
de estos estados se deberán tener en cuenta las normas técnicas legales y profesionales y siempre se deberá
partir de un balance de comprobación con todos los saldos ya ajustados por todo concepto y a moneda
constante.

Requisitos a cumplir en la confección del balance de comprobación.

La diagramación de la planilla del balance de comprobación de sumas y saldos debe permitir:

1. Observar de un solo vistazo la Igualdad de los saldos.

2. Permitir la preparación en forma fluida (fácil) de cualquier tipo de informes a partir de ellos. Por ello es
conveniente que el listado de las cuentas siga el plan de cuentas del ente el que pertenecen.

Periodicidad del Balance de Comprobación de Saldos (y Sumas).

El balance de comprobación de sumas y saldos se puede preparar a cualquier fecha y en cualquier momento
que sea necesario comprobar los movimientos de débitos y créditos de las cuentas.

Pero sistemáticamente comente la empresa como mínimo lo debe preparar en los siguientes momentos:

a) Al finalizar la registración de todas de operaciones del ejercicio, a efectos de disponer el listado de saldos
para analizar su razonabilidad, y realizar todas los ajustes necesarios.
 b) Luego de realizados todos los asientos de ajuste. Este balance servirá de punto de partida para realizar la
tarea y registración del ajuste a Moneda Constante de los estados contables que prescriben las normas legales
(ley de sociedades comerciales) y profesionales (Resolución Técnica Nº 6 y 10).

c) Luego de efectuado el ajuste a Moneda Constante y valuación final de las partidas (conforme
Resolución. Técnica Nº 10), se efectuará un nuevo balance de comprobación, que servirá de punto de partida
para iniciar la tarea de exposición que implica la confección de los estados contables, cuadros anexos y notas
complementarias al cierre de cada ejercicio. Aplicándose aquí también las normas técnicas legales y
profesionales. En este caso son las Resoluciones Técnicas Nros. 8, 9 y 11.

Hay que tener presente que esta periodicidad es mínima, ya que no existen reglas fijas, y cada vez es más
frecuente que se confeccionen balances de comprobación mensuales.

Estos Balances de Comprobación de Saldos Mensuales, permiten mínimamente:

La realización de controles mensuales, y sus correspondientes ajustes. Se dispone de este modo de

información temporal actual, es decir oportuna para la toma de decisiones. Una información
extemporánea pierde utilidad.

Facilitar que los informes de gerencia cubran períodos breves y no demasiado extensos. De este modo
el control sea concomitante con los hechos, introduciéndose las correcciones en forma oportuna.

Tareas de Control

Una vez obtenidos estos datos se deben realizar controles diversos que ajusten las diferencias localizadas
que aseguren la razonabilidad y por lo tanto confiabilidad de los saldos contables. Estos controles se deben
realizar periódicamente, a veces en forma mensual cuando el ente emite balances de saldos mensuales para toma de
decisiones.

Ya vimos que se lo denomina también método balanceante. Esta coincidencia se debe verificar:

En los totales del Debe y el Haber del libro Diario General, que registró todas las operaciones en forma
cronológica.

En los totales de las Sumas del Balance de Comprobación. Se los obtiene del libro Mayor, que también
registró todas las operaciones pero en forma sistemática, es decir agrupadas por conceptos, y dentro de ellos
por fecha.

Y a su vez estos totales del libro Diario y los totales del Mayor volcados en el balance de sumas- deben a
su vez ser iguales entre sí ya que ambos se refieren a la totalidad de las operaciones.

La tarea de control se intensifica con motivo del cierre del ejercicio -que implica la emisión de los estados
contables-, y de dicha tarea generalmente surgen diferencias que dan origen a asientos de ajustes.

Entre estas tareas de control, destacamos las siguientes:

1. Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del Mayor sean iguales entre
sí: Balance de Sumas y Saldos del mayor general.

2. Comprobación que la suma de saldos de cada Mayor Auxiliar coincida con el saldo de la cuenta de
control del Mayor general. Requiere la realización de los Balances de Saldos de Mayores Auxiliares.

El saldo de la cuenta colectiva Debe ser igual a la sumatoria de saldos de sus cuentas simples. Es el caso
de Proveedores, Clientes, Mercaderías cuando se lleva fichas de stock, entre otras partidas.

3. Comparar los saldos, contables (que surgen de la contabilidad - Libro Mayor- del ente) con los saldos
informados por terceros ajenos al mismo.
 Hay quienes envían habitualmente cada fin de mes resúmenes de cuenta con los movimientos realizados con
la empresa, generalmente es el caso de proveedores con los cuales se trabajo en cuenta corriente y entidades bancarias
quienes envían los resúmenes o extractos bancarios, inclusive de ellos se sacan los gastos, por débitos diversos.

En ocasiones es el propio ente quien solicita a sus proveedores que informen el saldo que mantiene con ellos a
través del proceso de auditoria que llamamos circularización. Es utilizado habitualmente para Clientes y Proveedores.

Circularización:

1) Clientes

2) Proveedores

3) Bancos Cuentas Corrientes

4) Cajas de ahorro.

Si existieran diferencias -generalmente las hay- entre los saldos emergentes de nuestra contabilidad y lo
informado por terceros, tendremos que conciliar ambos importes pudiendo, dar origen a asientos de ajuste, para
corregir errores u omisiones detectados con motivo de esta tarea de control.

4. Luego debemos comparar los saldos contables representativos de los bienes tangibles en existencia
-básicamente bienes de cambio, de uso, pero también pueden ser inversiones- que surgen de los saldos de las
cuentas respectivas del Mayor General (existencia contable) con los datos obtenidos por la tarea de
recuento físico o inventario de los, mismos (existencia real).

Dado que el recuento físico representa la realidad económica, si de dicha comparación surgen diferencias
(faltantes,, sobrantes, bienes deteriorados, etc.), se deberán. realizar los ajustes pertinentes para que los
saldos queden de acuerdo a lo confirmado con inventario físico, por cuanto la contabilidad debe reflejar la
realidad.

Recuento Físico

1) Bienes de cambio

2) Bienes de uso

3) Inversiones

4) Documentos a cobrar

Doble objetivo:

1) Determinar la Real Existencia de los Bienes (en cantidades)

2) Mantenimiento y Estado de Conservación.

5. Se deberán también analizar las partidas componentes de los saldos contables de las distintas partidas o
cuentas y evaluar si dicha composición es razonable. Por ejemplo, no resulta razonable que las cuentas de
Proveedores tengan saldo deudor, o las de Clientes saldo acreedor, o una cuenta de gastos tenga saldo
acreedor, o la partida Gastos de Organización no haya sido amortizada, etc.

Técnica de su confección.

Las tareas de preparación del balance de comprobación de sumas y saldos serán diferentes según los medios
de registración utilizados por el ente.
 A. Registración manual. Se diseña una planilla u hoja de trabajo, con cuatro columnas numéricas (si es de
sumas y saldos) o dos columnas ( si es saldos solamente). Se prevé una columna literal para las cuentas, donde
se transcribe el listado de los mismos y sus códigos. El elemento de ayuda es la máquina de calcular.

B. Registración semimecánica. La característica en relación con el anterior es la simultaneidad de los pases del
Diario al Mayor, pero la técnica de confección del balance de comprobación es igual que el anterior.

C. Registración mecánica directa. La trascripción del listado de cuentas se logra utilizando la máquina de
contabilidad, y si la máquina tiene memoria se pueden obtener los saldos automáticamente. Entiendo no tiene
utilización actual.

D. Procesamiento electrónico. Automáticamente se realiza la torea de mayorización, y se obtiene el balance de

saldos en una sábana de papel que proceso la- máquina. En este sistema no existen los errores numéricos,
pero si, pueden existir los errores de imputación equivocada de cuenta y los de omisión total o de
registración en el libro diario. Es la importante y más actual.

Por lo expuesto, la planilla del balance de comprobación de sumas y saldos del mayor, debe contener previstas
columnas para los siguientes datos:

Código de las cuentas.

Nombre de las cuentas

Dos columnas para Sumas: Debe y Haber

Dos columnas para los Saldos: Deudor y Acreedor

Se tendrá presente que en la planilla deberá quedar bien identificado: el ente al cual pertenece el balance de
comprobación de sumas y saldos y el período que abarca el mismo.

El procedimiento a seguir -cuando el procesamiento sea manual o semimecánico consiste en:

1) Efectuar las sumas de los Debe y Haber de todas y cada una de las cuentas del mayor general,
&terminando sus saldos.

2) Listar, es decir, transcribir todas las cuentas del Mayor General, recomendándose se respete el orden
previsto en el plan de cuentas del ente. Se recomienda poner el código, nombre, y saldo de cada cuenta.

3) Sumar las columnas de los saldos debiendo arrojar la igualdad entre ambas columnas de los saldos deudores
y acreedores.

Si los saldos del balance de comprobación no son coincidentes, implica que se incurrió en alguno o varios de
los siguientes errores:

1. Error en la preparación del balance de saldos, por haber ocurrido:

Omisión de trascripción de algún saldo.

Trascripción errónea de algún saldo.

Error de suma.

2. Error en la mayorización de algún asiento. Por ejemplo se debitó lo que debía acreditarse, o se imputó un
importe erróneo.

3. Error en la preparación de algún asiento en el libro Diario. Es el caso de un asiento cuyas cifras no
balancean y por lo tanto se traslada el error al mayor.
 4. Puede haber un error en las sumas del mayor general y ello determinó saldo incorrecto en alguna cuenta.

Si existe esta falta de coincidencia, se procederá a localizar la diferencia siguiendo los pasos que se indican en
el orden dado, y donde el primero de ellos excluye a los siguientes:

a. Volver a sumar las columnas de saldos (y de sumas si fuera de sumas y saldos).

b. Establecer cuál es la diferencia numérica entre ambas columnas. Luego buscar esta cifra en los números
del balance, entre las cantidades del mayor y aún entre los importes de los asientos del libro Diario, ya que
puede tratarse de la omisión de una mayorización.

c. Dividir la diferencia por dos buscando ese importe entre los saldos del balance de comprobación, por
cuanto puede existir un error de trascripción al poner un saldo como deudor siendo acreedor, o viceversa.

d. Si la diferencia es divisible por nueve -cociente exacto-, puede tratarse de un baile de números, es decir
una inversión de números dentro de una misma cifra.

Si efectuados todos estos controles, no se localiza el error, y continua en consecuencia la diferencia,

deberemos confrontar las sumas del Diario con las del Mayor, para verificar si no se trato de un error de mayorización.
Este control en realidad puede efectuarse en forma previa a los pasos indicados precedentemente.

En consecuencia, las causales por las cuales un balance de comprobación contenga diferencias numéricas -no
arroje sumas iguales- pueden originarse en errores producidos en el libro Diario y/o en el Mayor. Pero también debe
quedar en claro que un balance de comprobación puede balancear y no obstante existir saldos erróneos en las,
cuentas.

Balance de sumas y saldos.

Ya fue explicado conjuntamente con el balance de saldos.

El Balance es Balance de Saldos cuando el listado de cuentos muestra únicamente las columnas de saldos
deudores y acreedores.

El Balance es Balance de Sumas y Saldos, cuando precediendo a las columnas de saldos, se encuentran las
columnas de sumas identificadas como Debe y Haber, las que muestran la acumulación de débitos y créditos
producido en cada cuenta en el periodo.

Esto agrega una seguridad adicional al balance de comprobación de saldos, ya que permite- detectar si se
omitió, la mayorización de algún asiento, porque el total de la columna sumas debe ser coincidente con el total del
libro Diario General. Si dicha coincidencia no se da, significo que se omitió algún pase del Diario al Mayor.

Por lo tanto:

El Debe y el Haber del Balance de Comprobación de Sumas deben ser iguales entre sí e iguales al total
del Debe y Haber acumulados en el Diario General.

El balance de sumas y saldos implica un mayor trabajo administrativo y por ello mayores costos, lo que puede
llegar a resultar antieconómico. Pero únicamente se da cuando el procesamiento contable no es electrónico, en este
último caso es simplemente una rutina del programa.

11.2. Balance de Saldos de Mayores Auxiliares. Concepto y finalidades. Técnica para su confección.

Elaborar un Balance de Comprobación de Saldos de Mayores Auxiliares, consiste en confeccionar un listado

de las cuentas simples o analíticas de los submayores o mayores auxiliares, tocalizarlo y luego confrontarlo con los
totales arrojados por la cuenta de control (cuentas colectivas) del Mayor General.
 Vemos entonces, que en realidad consiste en un listado de cuentas simples, con una columna para los
importes, y ese total es el dato que sirve para el control cruzado.

Este cruce en el control se produce por que los mayores auxiliares y el mayor general, toman los datos de
distinta fuente. Los submayores toman la información directamente del comprobante, mientras que la cuenta colectiva
del Mayor General la tomo de las registraciones en el Diario General (por lo que pueden arrastrarse errores).

No existen errores cuando se da la coincidencia numérica entre el total y el saldo de la cuenta colectiva. Pero
ello no asegura que no haya otro tipo de errores, que afecten la razonabilidad de los saldos -por ejemplo un importe
fue debitado al cliente A, y correspondía al Cliente B.

Se tendrá presente que deben confeccionarse tantos balances de saldos de mayores auxiliares, como
submayores, sean llevados por el ente (cuentas colectivos desagregadas).

Objetivos del balance de saldos de mayores auxiliares.

Básicamente se persiguen los siguientes objetivos:

1. Comprobar la correcta trascripción realizada a las fichas analíticas individuales en cuentas corrientes
(también pueden ser documentadas) deudoras y acreedoras.

2. Servir de base para la preparación de informes contables. Por ejemplo: nómina de clientes con saldos
vencidos impagos; en gestión; antigüedad de los saldos; cobranzas del período, etc.

3. Confirmar el cumplimiento del principio de control según el cual todo pase por una cuenta del mayor debe
tener su correlato en una o más cuentas del mayor auxiliar.

4. Es empleado para verificar periódicamente la correcta imputación de las cuentas corrientes,

procediendo a efectuar conciliaciones con el objeto que las mismas expongan la realidad de las relaciones
jurídicas entre deudores y acreedores.

Requisitos.

Para llevar submayores, debemos tener en cuenta:

a. Que se expongan la suma de los saldos individuales y su eventual conciliación con la respectiva cuenta del
mayor general.

b. Permitir preparar rápidamente informes, por ejemplo:

• Montos de cuentas a cobrar por zona;

• Antigüedad de los saldos;

• Saldos superiores a los permitidos por normas de control interno.

Periodicidad.

Dada la importancia del balance de comprobación de mayores auxiliares, por resultar muy conveniente, contar
con la información analítica crediticio obtenida o concedida por la empresa, la periodicidad de su confección no
existe porque es información prácticamente de uso continuo.

No obstante, seria de utilidad contarla por lo menos en forma mensual, procediéndose a la confección del
listado, y realizando, la confrontación con el saldo de la cuenta colectiva.

Pero, básicamente también es necesaria para reclamar saldos atrasados, liquidar intereses por mora, etc.
Técnica para su preparación.

El Balance de saldos de mayores auxiliares consiste en una planilla conteniendo el nombre de cada cuenta
simple, y el saldo a una fecha determinada de cada cuenta, totalizando la columna numérica.

También se la puede diseñar dos columnas por si alguno partida tiene saldo inverso, o incluso a tres columnas
si se quiere prever una columna para parciales. Queda a criterio de quien realiza la tarea y según cada situación
específica.

Por ejemplo, si fuera el Submayor de Proveedores, haremos el listado de los proveedores en forma
individual con el saldo de cada uno a esa fecha.

Balance de saldos de Proveedores

Nombre Saldos
Proveedor A. A. 800.
Proveedor B. B. 1.000.
Proveedor C. C. (500.-)
Proveedor D. D. 1.000.
Proveedor E. E. 700.

Verificamos el saldo de la cuenta colectiva del Mayor General “Proveedores”, y la mismo arroja a idéntica
f echa un Saldo Acreedor por $ 3.000.

Observamos que existe coincidencia numérica. No obstante ello, como se adelantara, no es razonable que un
proveedor tenga saldo deudor, y habrá en consecuencia que realizar un análisis conceptual, indicando los ajustes
contables necesarios en el libro Diario de modo de transferir ese saldo a una cuenta del activo que puede ser Anticipo
a Proveedores.

Por lo tanto el balance de mayores auxiliares parte de las registraciones efectuados en los submayores
(equivalen a las fichas de cuenta corriente). El análisis del movimiento del periodo se efectúa en los mayores
auxiliares debiendo conciliarse periódicamente con la cifra sintética que figura en la ficha cuenta generadora del
mayor general. Observamos que la suma algebraica de los saldos arroja igual magnitud que el saldo de la cuenta del
mayor general.

Limitaciones del Balance de Mayores Auxiliares.

No obstante, debemos advertir. que encontramos limitaciones en cuanto a las seguridades que este control
proporciona.

Este control permite detectar:

a. Sí se han producido errores de transcripciones en las cuentas del mayor auxiliar o del mayor general.

b. Si se han producido omisiones de transcripciones en algunos de ellos.

c. Si se han producido errores en la determinación de los saldos.

Pero, no permite, asegurar absolutamente que la registración en el mayor auxiliar se hizo correctamente.
Por ejemplo, el pago de un cliente pudo haberse imputado a otro, sin que se afecte la magnitud de los saldos en su
conjunto.

Estos errores, si existen habitualmente se solucionan o evidencian con la circularización o pedidos de

confirmación de saldos a deudores o proveedores. O bien en el caso de Proveedores, simplemente cotejando nuestras
registraciones con los Resúmenes de Cuenta que nos envían los mismos.
 Cuando la coincidencia entre la, suma de los saldos individuales y el mayor general no se produce, se
deben conciliar ambos importes. Para ello debe procederse al cotejo o punteo de las registraciones practicadas en
ambos tipos de cuentas (simples y analíticas), y los importes registrados en una sola de ellas se constituirán en partidas
de conciliación para arribar a saldos iguales.

Se realiza un punteo de todos las registraciones, recurriendo al comprobante cuando fuera necesario, para
localizar las causas de las diferencias. Es frecuente confeccionar una planilla de conciliación de saldos de las cuentas
analíticas M submayor con las cuentas colectivas del mayor general, debiendo arribar a importes o saldos iguales.

Puede darse el caso, que haya una cobranza que fue registrada únicamente en el mayor general y omitida en el
mayor auxiliar. Ello producirá un ajuste únicamente en la cuenta simple (donde se produjo la omisión) y se restablece
la coincidencia.

Ejercicio uno.

La empresa Ñoquis S.R.L. utiliza un sistema de registración directo, y realiza registración manual de sus
operaciones. Compra y vende a crédito y utiliza mayores auxiliares para Clientes y Proveedores

a) ¿Que registros contables debe obligatoriamente llevar?

b) Indique las características que tienen esos registros contables.

c) Señale tres ejemplos de errores conceptuales que podría tener en las registraciones realizadas en el libro
Diario.

d) Indique tres tipos de errores en los cuales podría incurrir en la mayorización de las operaciones.

e) Indique en que consistirá el Balance de saldos de Mayores auxiliares.

f) Indique que beneficios representa la utilización de mayores auxiliares para esta empresa.

g) ¿Esta empresa debería realizar un balance de sumas y saldos o solamente de saldos? Fundamentar

h) ¿Con que periodicidad debería esta empresa confeccionar los balances de sumas y saldos? Fundamentar.

Ejercicio dos.

Danita S.R.L., confecciona el balance de submayores de Clientes en forma mensual. Al 31 de octubre del
2.001 efectuado el mismo, procede a cruzar el total del mismo con el saldo de la cuenta colectiva del mayor general.

De la confrontación de ambos surge:

a) El saldo de la cuenta colectiva clientes asciende a $ 3.000.-.

b) El sector Cobranzas, informa que el Balance del Mayor Auxiliar de Clientes arroja un Saldo deudor
por $ 3.400.

Se procede a realizar la tarea de conciliación, y confeccionar una planilla de conciliación una vez detectadas
las diferencias. Encontramos:

Danita S.R.L - Conciliación saldos de Clientes al 31/10/2001

 Concepto Según Mayor Según Mayor
Auxiliar General
Según Saldos 3.400 3.000.
Cobranzas realizadas el 31/10/00 (300)
(recibos no asentados en las fichas de clientes)
Notas de débito por mora enviadas a clientes no 100.
contabilizadas (confeccionadas por el sector
cobranzas al detectar atrasos)
3.100 3.100

Tarea:

1) Efectuar las registraciones contables que considere, procedentes

2) Indique cual es el saldo correcto de la cuenta colectiva Clientes.

3) Tipifique los errores que encontró, pese a existir, coincidencia numérica entre el saldo de la cuenta colectiva y
las cuentas analíticas.

Ejercicio tres.

La empresa Pinturas S.R.L. utiliza un sistema de registración directa, y realiza registración computado
rizado de sus operaciones.

a) ¿Que registros contables debe obligatoriamente llevar?

b) ¿En que tipo de errores de los conocidos no incurrirá esta empresa en las registraciones?

c) Indique cuatro tipo de ejemplos de errores en que ésta empresa incurriría pese a llevar registración contable
con medios electrónicos.

d) Esta empresa igualmente necesita confeccionar el balance de sumas y saldos. Fundamentar.

e) ¿Con que periodicidad le recomendaría Ud. a esta empresa realizar el balance de sumas y saldos?

f) ¿Qué controles realiza Ud. en base al balance de Sumas y Saldos?

Ejercicio Tres.

La empresa El Calculo S. R. L. tiene en su balance de saldos al 31 de Mayo del año XX la cuenta Clientes
con saldo deudor de $ 30.000.

Esta empresa realiza sus operaciones de venta con las siguientes condiciones:

a) Realiza todas sus ventas siempre a crédito.

b) A un plazo de sesenta días de fecha factura.

c) No recibe nunca un pago anticipado.

d) No tiene ningún deudor en mora.

e) No tiene ninguna incobrabilidad

Tarea: Se pide que efectué un análisis de razonamiento, y determine si el saldo indicado para la cuenta Clientes es
razonable. De no ser así indique cual sería el saldo que razonablemente debería tener dicha cuenta al 31 de
mayo.
11.3. Inventarios.

11.3.1. Concepto. Clasificación

Inventario es la descripción formal, detallada y ordenada de todos los bienes, derechos y obligaciones que
integran el patrimonio de un ente a un momento determinado, expresando su valor en unidades monetarias de poder
adquisitivo de la fecha en que se realiza el recuento (Valuación).

Esta asignación de valores se hace a cada uno de los elementos activos y pasivos en base a criterios de
valuación determinados por la profesión (Resolución Técnica Nº 10), con la finalidad básica de determinar el
patrimonio neto real del ente a esa fecha.

Desde el punto de vista jurídico es “el recuento de los bienes y demás cosas pertenecientes a una persona o
comunidad, hecho con orden y distinción”.

Este enfoque jurídico adolece del factor esencial que le asigna el enfoque contable, y que consiste en la
asignación de valor monetario, es decir la valuación. Además el enfoque jurídico omite detallar, o considerar las
deudas u obligaciones que gravan a esos bienes.

Desde el punto de vista contable “el inventario en general consiste en el recuento detallado y valorizado
de todos los bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una empresa en un momento determinado
expresado en moneda de curso legal y de poder adquisitivo de esa fecha”.

El Inventario es un proceso analítico de un conjunto heterogéneo de componentes materiales e

inmateriales de un patrimonio.

Clasificación de los inventarios.

Se pueden clasificar icor los inventarios desde distintos ángulos:

a. Según la materia que abarquen.

1) Patrimoniales. Describen y valúan los componentes del patrimonio de un ente.

2) De bienes y valores de terceros. Reflejan la descripción y valuación de esos elementos que se encuentran
transitoriamente en el ente.

b. Según su extensión.

1) Generales o integrales. Abarca la totalidad de los elementos patrimoniales. Así debe ser el inventario de
fin de ejercicio.

2) Parciales o fragmentarios. Comprende sólo una parte del patrimonio de un ente. Es frecuente este tipo
de inventario en forma periódica para los bienes de cambio.

c. Según su finalidad:

1) Iniciales. Es el inventario de constitución o aporte. Por normas legales se realizan con la participación de
un profesional en Ciencias Económicas, y forman parte de la documentación respaldatoria del
compromiso de aporte e integración del mismo. Con su trascripción se inicia el libro de Inventarios y
Balances.

2) De gestión o de ejercicio. Son los elaborados anualmente atendiendo al principio de empresa en marcha.
Resultan imprescindibles para las tareas de cierre de ejercicio y emisión de estados contables. Es
conveniente transcribirlo en el libro de Inventarios y Balances precediendo a estados, contables del
ejercicio.
 3) Dé liquidación. Son los efectuados al finalizar la vida de un ente. Se maneja con criterios de valuación
específicos.

4) Diversos. Inventarios de cesión, transformación o fusión.

d. Según las circunstancias de su elaboración.

1) Ordinarios. Son los efectuados con periodicidad predeterminada, y pueden ser totales o parciales. Esta
característica la reúnen los inventarios practicados como parte del cierre de cada ejercicio económico
anual (inventario total).

Hay entes que practican inventarios periódicos mensuales, pero de características parciales, habitualmente
para los bienes de cambio.

2) Extraordinarios. Son los efectuados por algún motivo especial, generalmente interviniendo agentes
especiales para respaldar derechos de terceros.

Por ejemplo el inventario de una empresa, en quiebra que lo realiza el síndico judicial con presencia del
oficial de justicia. También es el caso de los inventados en los juicios sucesorios que son practicados con
presencia del oficial de justicia y, se labran actas especiales firmadas por todos los que intervienen en el
procedimiento. Estos inventarios son incorporados a los expedientes judiciales.

e. Según su forma.

1) Analíticos. son aquellos que describen específicamente cada uno de los componentes patrimoniales,
consignando las características de los bienes a fin de identificarlos claramente. Este tipo de inventario se
vio facilitado con el uso de la computadora, ya que los programas de stock y ventas cuando largan los
listados en papel consignan todas las características de los bienes cuyo conteo se practicará.

2) Sintéticos. Son un resumen de los analíticos.

11.3.2. Principios que rigen su preparación.

Los principios que debemos tener en cuenta al realizar un inventario ya sea total de fin de ejercicio, o parcial,
básicamente son:

1. Instantaneidad o Momento. Se refiere al instante o momento de tiempo en que se concretará el. inventario.
La operación de recuento físico debe ser efectuada en una fecha concreta y determinada previamente.
Este momento puede ser diferente, según el tipo de inventario de que se trate, la magnitud y dispersión
geográfica de la empresa. Así tendremos:

a. Inventario inicial. Se presenta en la situación del inventario que se realiza en oportunidad del inicio
de las actividades de una empresa cuando un socio aporta bienes, derechos, etc. Se lo denomina
también inventario de aporte.

Se presenta esta situación cuando el aporte de los socios del ente son en especie total o parcialmente.
Dicho inventario debe ser dictaminado por un Contador Público, y ser trascripto en el libro de
Inventarios y Balances.

Con este inventario se da inicio al Libro de Inventarios y Balances.

b. Inventario de ejercicio o gestión. Es el que se realiza al finalizar cada ejercicio económico.

Debería ser trascripto en el libro de Inventarios y Balances, precediendo a los Estados Contables de
fin de ejercicio. No obstante ello, hay quienes consideran que se transcriben los estados contables
únicamente.
 c. Inventario de liquidación. Es el que se confecciona al finalizar definitivamente las operaciones de
una empresa y entrar en etapa de liquidación.

Los criterios de valuación utilizados en esta oportunidad, son diferentes a los anteriores, ya que se
tiene en cuenta el valor de realización de los bienes.

2. Oportunidad. Está vinculado con el principio anterior y manifiesta la imposibilidad de tomar en cuenta la
totalidad del patrimonio de una empresa en un instante, debiendo en consecuencia ser efectuado durante un
lapso de tiempo que comprenda algunos días anteriores y/o posteriores a la fecha de finalización del ejercicio.

Este principio se refiere a que: “Debe existir una correlación estrecha entre el momento fijado en el
inventario y el tiempo que demanda el relevamiento”. (Roberto P. Borgnino)

Necesariamente debe ser realizado en una fecha lo más cercana posible al momento del cierre del ejercicio
inventario. También está vinculado este principio al tiempo estimado que demanda el relevamiento de datos, lo que se
encuentra en estrecha relación con el volumen y actividad de la firma.

Es habitual buscar que la fecha de cierre del ejercicio económico de un ente, atendiendo a su tipo de actividad,
sea aquella en el que existe menor cantidad de movimientos, y menor cantidad de stock, es decir una recesión de los
movimientos. Ello facilita la toma de inventarios.

Por ejemplo, si es una librería no es conveniente que cierre su ejercicio económico en el mes de marzo (inicio
del ciclo escolar); ni una juguetería en el mes de diciembre (fiestas de fin de año, fiesta de Reyes); ni una empresa
agrícola lo hará cuando esté en plena cosecha.

3. Integridad. El inventario debe incluir todos los elementos patrimoniales a ese momento. Y se deberá
efectuar todas la descripción de todos los componentes patrimoniales activos y pasivos, sin realizar
compensaciones entre saldos deudores y acreedores, a fin de no alterar la naturaleza jurídica ni contable de
las partidas que lo integran.

4. Especificación. Busca la determinación o unificación de los distintos componentes en grupos homogéneos,

permitiendo cotejarlos de acuerdo a sus características diferentes, como ser marcas, calidad, precios, cantidad,
especie.

5. Homogeneidad. Los bienes y derechos de propiedad de que pertenecen a una empresa son heterogéneos,
pueden ser tangibles, intangibles. Para permitir su comparación se los homogeneiza a través de su valuación.
Se los expresa a todos a través de su valor en moneda de cuenta, por ser una medida común.

Las normas contables legales y profesionales, además de unificarlos a moneda de cuenta, determina que,
deben estar a valores constantes de la fecha de cierre de cada ejercicio (moneda de poder adquisitivo de ese momento).
Este es un concepto que HOY con estabilidad no resulta relevante, por cuanto no existen desviaciones significativas.

Asignar a los bienes y derechos valores expresados en moneda de curso legal y de poder adquisitivo
homogéneo a la fecha del inventario permite transformarlos en elementos homogéneos y luego comparables.

11.3.3. Operaciones a cumplir.

Las operaciones, que necesario y secuencialmente se deben cumplir, en oportunidad de realizar un inventario,
son:

f. Localización. Consiste en la determinación de los elementos a inventariar, buscando asegurar que no se

incurrirán en omisiones ni inclusiones indebidas.

Se debe tener especialmente en cuenta para no incurrir en omisiones, a los bienes de cambio de propiedad de
la empresa que se encuentren en poder de terceros, tomando los recaudos para su recuento, o bien en defecto solicitar
al tercero tenedor informe acreditando su existencia y estado de conservación. O el caso de Bienes de cualquier
naturaleza, que se encuentren en tránsito, pero cuya propiedad ya se hubiera transferido. Un caso de actualidad es el
de importación de productos, cuando viajan por cuenta y riesgo del comprador.
 La situación inversa, también merece atención, y consiste en no incluir en el recuento bienes de propiedad de
terceros. Esta situación se puede presentar, por lo menos dos veces:

√ Bienes de cambio ya vendidos por el ente, y simplemente no retirados a la fecha de cierre por el
comprador.

√ Bienes de cambio de terceros recibidos en consignación, para su posterior venta.

Hay que delimitar los objetos a inventariar y además verificar su propiedad, o los derechos que tiene la
empresa sobre los mismos.

¿Cómo determinamos los derechos? Puede ser a través de la inspección de los mismos examen de los
documentos correspondientes los que pueden encontrarse en legajos, integrando inventarios anteriores, inscripciones
regístrales, etc.

g. Descripción detallada de cada elemento o lote de elementos. Se harán constar todos los datos necesarios
para una minuciosa identificación de los bienes, derechos y obligaciones.

Se busca efectuar la individualización precisa de los bienes, derechos y deudas incluidas en el inventario.

Este detalle es más minucioso y trabajoso en el caso de mercaderías, productos terminados, en proceso,
materias primos, etc., por la gran diversidad de artículos, que en estos casos integran el rubro Bienes de Cambio.

El relevamiento físico de los otros componentes activos y pasivos no presento mayores problemas sobre todo
en empresas bien organizadas.

h. Recuento. Implica la cuantificación mediante la apreciación ocular de los bienes para precisar su cantidad.
Adquiere características propias en cada partida.

Por ejemplo en la cuenta Caja el recuento consistirá en el conteo de dinero, cheques, giros, moneda
extranjero, depósitos a plazo fijo, en poder del cajero (responsable) en el momento qué se realiza el arqueo.

En el caso de Créditos, el recuento se hará por deudores verificando sus saldos, y discriminando el estado de
los mismos (morosos, en gestión, con garantía, sin garantía, etc.). Se recontarán también los Documentos a Cobrar
en poder de la empresa, discriminando los que se encuentren vencidos, con aclaración de la realización de reclamos.

En el caso de Bienes de Cambio se los recontará agrupándolos en bienes homogéneos.

i. Clasificación. Se deben clasificar o agrupar los objetos o elementos a incluir en el inventario, siendo una
manera de asegurar el cumplimiento de la regla de especificación, y permitiendo dividir en grupos
homogéneos por sus características distintivas de calidad, especie, etc.

En una primera clasificación los dividiremos en dos grandes grupos; Activo y Pasivo. Y dentro de ellos a su
vez los agrupamos a los elementos homogéneos o semejantes: Bienes de Uso; Bienes de Cambio; Inversiones;
Disponibilidades; etc.

j. Valuación. Otorga el factor ponderativo de la moneda de cuenta, y es determinante de la homogeneización de

los diversos componentes. El criterio de valuación depende del momento y finalidad que se persiga con el
inventario.

Así en un inventario inicial o inventario de aporte, el criterio preponderante de valuación será el valor de
plaza o valor corriente. Siempre fue así por normas legales. Actualmente está consagrado como valor de
incorporación de las partidas el valor corriente del momento de su incorporación según la norma profesional
representado por la Resolución Técnica Nº 10 - Normas Contables Profesionales.
 En cambio, si se trata de en un inventario de ejercicio o de gestión de una empresa en marcha al cierre del
ejercicio las partidas inventariados deberán ser valuadas a su valor corriente en plaza en ese momento, teniendo en
cuenta las condiciones en que el bien se encuentre, y todos los valores expresados a moneda constante, es decir
moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre. También tienen vigencia las disposiciones de la Resolución
Técnica Nº 10 antes mencionada.

Hay casos determinados en que las normas contables indican que algunas partidas pueden quedar valuadas al
cierre a su valor de adquisición a moneda constante. Por ejemplo algunos intangibles como Gastos de Organización,
Llave de Negocio (adquirida), Marcas de Fábrica.

Tendremos presente que se considera empresa en marcha a aquella que tiene vigencia presente y
proyección futura.

Pero en un inventario de liquidación, las partidas inventariadas serán valuadas a su valor corriente de
realización, es decir la suma de dinero que se estima obtener con su venta, y no con la utilización de los bienes porque
la empresa no está en marcha. Los valores de realización de un ente en liquidación son habitualmente menores que los
que exhiben bienes similares de una empresa en marcha.

11.3.4. Su función en la etapa inicial y final del proceso contable

Función del inventario en la etapa Inicial del proceso.

En esta etapa se ubica al inicio del Proceso contable, dando impulso al mismo. En los casos en que existan
aportes en especie, este inventario inicial que debe encontrarse dictaminado por Contador Público y trascripto en el
Libro de Inventarios y Balances, da inicio prácticamente a las registraciones contables.

En la etapa inicial del proceso Contable el inventario es el elemento que da inicio a las registraciones:
de¡ nuevo, ejercicio de la empresa.

Si es el primer ejercicio y existe este inventario de aporte, respaldará la registración de ingreso-integración de

los elementos activos y pasivos aportados e inventariados.

Si se refiere a ejercicios posteriores, será el elemento de respaldo para el asiento de apertura del nuevo
ejercicio.

Función del inventario en la etapa Final del proceso.

La empresa realiza periódicamente, o por lo menos una vez al año al cierre del ejercicio económico
inventarios físicos cuyo objetivo o finalidad es ajustar o conciliar a la fecha en que se practica el inventario los datos
emergentes de los registros contables (saldos del Mayor General) y fichas extracontables (fichas de stock de
mercaderías) con las unidades o existencias reales.

Luego, el inventario de cierre de ejercicio contribuye a lograr los siguientes objetivos:

1. Controlar y establecer el resultado de los movimientos f físicos de un período de tiempo.

2. evaluar la eficiencia operativa y la calidad del personal que manejo las existencias y registros.

3. verificar el estado de conservación de los bienes, y las causas si así no fuera.

4. controlar la correcta imputación de saldos, lo que surgirá por la confrontación de datos y la falta de
coincidencia entre ambas fuentes de información.

5. determinar el valor de recupero de los bienes si los mismos están deteriorados o en molestado.
 Anteriormente se dijo que el balance de comprobación de saldos era un resumen y verificación de los saldos
de las cuentas empleadas en cada período por el ente para la registración de sus operaciones, y por lo tanto era un
punto de partida para la determinación del valor final de cada partida.

Toda esta información que nos suministra el balance de comprobación es extraída de la contabilidad.

Ahora nos encontramos con la otra fuente de información, que es el inventario físico, que utilizando distintos
procedimientos nos brinda datos concretos sobre la realidad económica del ente a una fecha determinada.

Debemos entonces confrontar los datos del balance de comprobación con los datos obtenidos al
practicarse el inventario general. Si existieran diferencias, se procederán a realizar todos los ajustes necesarios de
modo que los datos contables coincidan con la realidad económica representado por el inventario general.

Luego: los datos que arrojan las distintos partidas del Balance de Comprobación de Saldos deben ser
controladas con los datos obtenidos con la realización del Inventario. De allí surgirán Ajustes.

¿Cómo se efectuará ese control? Vimos que el inventario se materializa en los distintos rubros del activo,
por medio de procedimientos específicos y diferenciados según la partida que se trate. A estos procedimientos es
habitual asignarles denominaciones específicas. Encontramos que los procedimientos aplicables en las distintas
partidas son.

Partidas Patrimoniales: Caja - Fondo Fijo - Recaudaciones a Depositar -Moneda extranjera - Documentos
a cobrar - Acciones y títulos públicos en cartera -Certificados de depósitos a Plazo Fijo:

ARQUEO

Denominamos Arqueo al recuento físico del dinero, valores diversos encontrados en la empresa, títulos
representativos de acciones, los certificados de depósitos a plazo fijo, los documentos a cobrar resguardados en la caja
fuerte.

Partidas patrimoniales: Cuentas Corrientes y Cajas de Ahorro bancarias. Los Procedimientos que se aplican para el
inventario son:

Pedidos de confirmación de Saldos y

Conciliaciones bancarias

A través de los mismos se pretende lograr la coincidencia de saldos contables emergentes de la contabilidad de
terceros y, la de la empresa. 0 por lo menos conocer las razones de su diferencia.

Partidas Patrimoniales: Saldos de Clientes – Proveedores. Otras cuentos por pagar y/o cobrar.

Circularización

A través de la Circularización se efectúa el pedido de saldos y/o detalle de movimientos- para proceder a la
tarea de conciliación y depuración de partidas. También se pueden pedir informes judiciales el asesor jurídico
encargado de su tramitación.

Partidas patrimoniales: Bienes de cambio - Bienes de Uso Bienes tangibles destinados a inversión y todos los Bienes
Tangibles.

Recuento Físico

El inventario se ejecuta a través del Recuento físico, que se utiliza para verificar la real existencia y proceder
a la constatación del estado de conservación, valuación y determinación de valores.
Partidas Patrimoniales: Inversiones en acciones depositadas en entidades financieras, fondos comunes de inversión e
inversiones similares.

Pedidos de confirmación de saldos

Se solicita al tercero que informe la cantidad, de títulos, acciones, en su poder y que pertenecen al ente.
También pedidos de confirmación de saldos a través de circularizaciones.

11.4. Cuadro constructivo

11.4.1 Concepto. Finalidades perseguidas.

El Cuadro Constructivo es en una planilla de trabajo confeccionado en forma manual, utilizada cuando no se
realiza procesamiento electrónico de datos.

En la mismo se exponen los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el ejercicio,
tomados del libro Mayor General.

Reviste la característica de ser un informe contable, en este caso de uso interno, y generalmente no es usado
como tal en si mismo, sino como un paso intermedio para la confección de otros informes.

La utilidad del cuadro constructivo radica en ser el punto de partida para la tarea de exposición contable que
se concreta con la confección de los Estados contables, habitualmente los de fin de ejercicio y destinados a
terceros.

Es una planilla que como mínimo tiene tres pares de columnas numéricas:

Dos para los saldos ya ajustados

Dos para las cuentas patrimoniales

Dos para las cuentas de resultados.

Puede confeccionarse también con cinco pares de columnas: para saldos, para ajustes, para saldos ajustados, y
luego las columnas para la distribución de las cuentos en patrimoniales y de resultados.

11.4.2. Técnica para su confección.

Las partes o columnas -literales y numéricas- en que se subdivide la planilla de¡ cuadro constructivo
habitualmente son:

1) Código de las cuentas.

2) Denominación de las cuentas.

3) Saldos, subdivididos en deudores y acreedores. Provee información similar a la de un balance de saldos

común. Partiremos del supuesto que estos saldos son los correspondientes a las cuentas antes de practicar los
asientos de ajustes que surgen de arqueos, conciliaciones bancarias, ajustes de saldos por cobrar y
pagar, contingencias, etc.

Estas dos columnas de saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre sí.

4) Ajustes, subdivididos en Debe y Haber. En esta parte se vuelcan los importes únicamente de los ajustes, en
los renglones correspondientes a las cuentas afectadas por los mismos.
 Es decir que muestra los débitos y créditos volcados en los asientos de ajustes, practicados con posterioridad
al balance de comprobación y que fueron debidamente mayorizados. Se podrían obviar estas dos columnas y
exponer directamente los saldos ajustados, que se sacarían en este caso de las cuentas del mayor.

Estas dos columnas de ajustes deben ser iguales entre sí.

5) Saldos ajustados, subdividido en saldos deudores y acreedores. Son los nuevos saldos de las cuentas
resultantes de las sumas algebraicas de las cifras presentadas en las columnas anteriores.

Deben ser coincidentes con los importes que exhiben cada una de las cuentas del mayor. Estas dos columnas
de saldos deudores y acreedores finales ya ajustados deben ser iguales entre sí.

6) Estado de Situación Patrimonial o cuentas patrimoniales, que sé subdivide en dos columnas,

presentándose dos alternativas para la subdivisión:

a. Primer alternativa:

Debe: se exponen los saldos de las cuentas de activo y regularizadoras de pasivo. Es decir las
cuantas patrimoniales de saldo deudor.

Haber: se exponen los saldos de las cuentas de pasivo y regularizadoras de activo y patrimonio
neto. Es decir las cuentas patrimoniales de, saldo acreedor.

b. Segunda alternativa:

Debe: se exponen los saldos de las cuentas de activo, y regularizadoras de activo restando.
Es decir solo las cuentas de activo y sus regularizadoras.

Haber: se exponen los saldos de las cuentas de pasivo, Regularizadoras de pasivo y de
patrimonio neto. Es decir las cuentas patrimoniales de pasivo, sus regularizadoras y las de
patrimonio neto.

Cualquiera sea la alternativa utilizada, las sumas de estas dos columnas nunca son iguales numéricamente.
La diferencia representa el resultado de¡ ejercicio, que forma parte del Patrimonio Neto.

7) Cuentas de Resultados Subdivididas en:

Resultados negativos (Debe): Gastos y Pérdidas.

Resultados positivos (Haber): Ingresos y Ganancias.

Las sumas de estas dos columnas nunca son iguales, y la diferencia entre sus totales represento el resultado
del ejercicio. El resultado del ejercicio así determinado es un resultado por confrontación de ingresos y gastos del
período.

Además este resultado así determinado, debe ser igual a la diferencia determinada entre las cuentas
patrimoniales.

Esta planilla u hoja de trabajo justifica su existencia, y el trabajo de su confección, únicamente sí:

a) La contabilidad fuera manual o semimecánica lo que determina que el balance de comprobación debió
prepararse manualmente.

b) Si el número de cuentas no fuere excesivo, porque se ser así el trabajo, que demanda su confección sería muy
costoso, resultando conveniente buscar otra alternativa.

c) Si el número de ajuste practicados no fuere excesivo, por las mismas razones anteriores.
 No es común que se presenten simultáneamente estas dos condiciones, y por ello es más usual realizar los
asientos de ajustes, mayorizarlos inmediatamente y confeccionar un nuevo balance de comprobación de saldos
ajustados.

Este balance servirá de punto de partida para la preparación de informes contables de uso externo
básicamente los Estados Contables de fin de ejercicio.

También se lo utilizará para preparar informes de uso público diferentes de los estados contables, y que son
requeridos por disposiciones legales, y de los organismos de control, según sea la actividad del ente.

Servirán para preparar el detalle del inventario valorizado, que deberá ser trascripto al libro de Inventarios y
Balances.

Este cuadro constructivo podrá -y siempre se lo hace- ser entregado a los auditores externos, que realizan
la tarea de auditoria de cierre, quienes los incorporarán a sus papeles de trabajo.

Y en general servirá para material de consulta.

 Bolilla 12: Ajustes vinculados a la culminación del proceso contable.
12.1. Asientos de ajustes y regularizaciones por errores y omisiones en la registración. Casos prácticos.
Registración de las correcciones. Concepto de contraasiento.

Los ajustes, por, errores y omisiones, pueden ser de dos clases:

1. Errores de imputación: Los que se pudieron producir:

a) En el pase del libro Diario al Mayor, al haberse mayorizado en una cuenta equivocada. Este error no se
produce en procesamiento electrónico de datos, ya que la tarea es automática.

b) Errores de imputación de cuentas en la registración en el libro Diario, y que lógicamente se arrastran al

mayorizar. Por ejemplo se abono una compra librándose cheque contra la cuenta bancario de la firma, y se
imputa Caja. Este tipo de error puede darse cualquiera sea el sistema de procesamiento.

2. Tipos de Omisión. Pudieron haber ocurrido:

a) Omisión al realizar el pase del Diario al Mayor. Si se omite mayorizar un asiento, esto no pondrá en
evidencia por la confrontación de débitos y créditos, ni de saldos deudores y acreedores.

b) Omisión de la registración en el Diario de un comprobante.

Simplemente no se registro una factura de compra, o de venta, o la factura de teléfono impago, etc.

En ambos tipos de errores, no se alteran débitos, créditos ni saldos, manteniéndose la igualdad numérica en el,
balance de comprobación.

Por ello se insiste en que el balance de comprobación es un elemento o punto de partida para analizar y
determinar la correcta valuación de los activos, pasivos, ingresos y gastos del periodo.

Errores y omisiones en el libro Diario. Modo de enmendarlos.

Los errores u omisiones en el libro Diario, se salvan siempre mediante nuevo asientos.

Se pueden encontrar las siguientes situaciones:

1. Omisión parcial de un asiento. Requiere un asiento complementario, es decir un asiento igual al realizado,
pero por el importe faltante.

2. Omisión total del asiento. Se hará un asiento íntegro, dejándose constancia de tal circunstancia, para facilitar
controles posteriores. Por ejemplo: Factura omitida con fecha...

3. Con relación a las cantidades debitadas y acreditadas los errores pueden ser en más o en menos al que debió
corresponder. Si es inferior se hará un asiento complementario y si es superior se hará un, contraasiento o
asiento inverso por la diferencia de modo de llegar al importe real de la operación.

4. Si existe una utilización errónea de cuentos se puede:

b) Hacer un contraasiento para anular la registración y a continuación el asiento correcto, dejando

constancia de ello en la parte literal del asiento de diario. Considero, esta la alternativa más conveniente
para controles posteriores al permitir fácilmente la reconstrucción de la operación.

Requiere dos registraciones: una para anular el asiento e erróneo y otra para la registración correcto.

c) O cancelar la cuento mal utilizado con cargo o crédito a la cuenta correcta en una sola registración.
Concepto de contraasiento.

Un contraasiento es la registración de la contabilidad que produce efectos opuestos (aminorando o anulando) a

las anotaciones registradas previamente el mismo libro.

Errores y omisiones en el libro Mayor

Este tipo de errores no se produce cuando el procesamiento de datos es electrónico. Los errores que pueden
aparecer en el libro Mayor, son:

1. Haber pasado mal una cuenta. se corrige anulando el pasaje erróneo y registrando en la cuenta
correspondiente.

La anulación puede hacerse de dos formas:

a. Anotando el importe en la columna contraria, ó

b. Anotando el importe en la misma columna, pero con color, rojo o entre paréntesis para que reste.

2. Haber pasado en la cuenta correcta, pero en la columna del Haber en lugar del Debe o viceversa. Hacer
la correcta corrección en la columna correspondiente duplicando el importe.

3. Haber realizado una inversión de número. En ese caso incrementar en la columna que corresponda si la
inversión produjo un error en defecto. O disminuir en la columna que corresponda sí el error producido fue en
exceso.

Lo importante es que ante la no coincidencia de los saldos debe procederse a buscar la causa y subsanarla.

12.2. Ajustes derivados de comparaciones de saldos contables con recuentos físicos.

12.2.1. Arqueo de Caja. Concepto. Procedimiento. Papel de trabajo (minuta)

El arqueo de Caja es el procedimiento por cual se lleva a cabo el inventario en la cuenta Caja, Recaudaciones
a Depositar, Moneda Extranjera y Fondo Fijo.

El procedimiento de arqueo también es utilizado para realizar las tareas de inventarío en otros rubros del
activo, como ser: inversiones en plazo fijo, inversiones en acciones, títulos, documentos a cobrar, etc.

El Arqueo de Caja, Fondo Fijo, o Recaudaciones a Depositar (se incluye Moneda Extranjera) a es el
procedimiento por el cual se realiza el recuento físico de dinero, cheques de terceros, giros y valores asimilables en la
Caja del ente existentes a un determinado momento.

El objetivo perseguido es comprobar la coincidencia entre lo realidad y la información suministrada

por los registros contables. Podríamos decir que comparamos la existencia real de dinero con la existencia contable.

La realidad está representada por el valor obtenido del arqueo. La información proveniente de los registros
contables, es obtenida del libro Mayor General y es el saldo de la cuente Caja, Recaudaciones a depositar o Fondo
Fijo extraído de dicho libro.

El Arqueo, se debe practicar como, mínimo siempre al cierre del ejercicio económico “como mínimo”,
aunque habitualmente se lo hace con una periodicidad mensual, o inclusive semanal. En supermercados y comercios
en general, se realizan arqueos todos los días al concluir la jornada. Igual situación ocurre en los bancos, que realizan
el cerrar cada día el arqueo en cada caja que haya operado.

Como la contabilidad debe reflejar la realidad económica, si existieron diferencias entre ambos datos, el
correcto es el correspondiente el arqueo. Y las diferencias darán origen a los asientos de ajustes, para que el saldo
contable de la cuenta sea coincidente con los datos del arqueo.
 Los motivos por los cuales pueden existir diferencias entre el saldo del mayor de la cuenta y los datos del
arqueo pueden tener distinto origen, y entre ellos, encontramos:

a) Comprobantes de pagos realizados y no contabilizados. Generalmente responde a pagos de gastos menores

como ser gastos de limpieza, reparaciones, combustibles, pasajes de colectivo, comprobantes de sellado, etc.
No obstante pueden encontrarse comprobantes de pago a proveedores, o de compras al contado.

Estos comprobantes arqueados pendientes deben ser registrados dando origen a asientos de ajuste.
Constituyen una omisión de registración. Es una situación frecuente y habitual en la realidad de cualquier ente.

b) Vales por anticipos de sueldos al personal. Es frecuente encontrar vales o comprobantes por retiros que a lo
largo del período mensual realiza el personal en relación de dependencia. Existe un hecho con efectos
patrimoniales objetivamente medible que consiste en el egreso de fondos. En consecuencia deben registrarse
las salidas de dinero por tal concepto (ese dinero no está, en Caja), imputando la cuenta Anticipo de Sueldos.

Anticipo dé sueldos, es una cuenta patrimonial, regularizadora de pasivo, que ajusta la valuación de Sueldos
a Pagar.

Puede ocurrir algún caso especial en que el anticipo se le descontará de sueldos futuros, en este caso será
considerada al cierre del ejercicio como cuenta de activo. Pero son casos poco comunes, la generalidad es que los
anticipos de sueldos dados durante el mes son deducidos de los sueldos a pagar al fin del período mensual.

Al cierre del ejercicio, ante. la existencia de Anticipos de Sueldos, al personal exteriorizados en el saldo
deudor de esta cuenta, y una vez hecho el devengamiento de sueldos del mes traducido en el saldo acreedor de
Sueldos a Pagar, se tienen dos alternativas:

• Cancelar “Anticipos de Sueldos” con débito a “Sueldos a Pagar”, con lo cual el saldo acreedor de la
cuenta de pasivo, queda por el neto a abonar.

• No realizar ningún asiento de ajuste, y exponer la cuenta Anticipo de Sueldos Restando de Sueldos a
Pagar, funcionando como regularizadora de pasivo. El neto a pagar a los trabajadores surge entonces por
diferencia de saldos de las dos cuentas. La cuenta Anticipo de Sueldos se cancela en el momento del efectivo
pago del pasivo por tal concepto.

La registración en la segunda alternativa en el momento de concretarse el efectivo pago quedaría:

Sueldos a Pagar (P) XXXX

a Anticipo de Sueldos (A) XXXX
a Caja (A) XXXX

Las dos alternativas son correctas. No obstante ello me inclino a utilizar la segundo de ellas, porque considero
que se brinda más información sin ningún trabajo administrativo adicional. Y eventualmente se puede utilizar este
dato para controles posteriores vinculados con el área de remuneraciones, o informes sobre el volumen del
movimiento de anticipos durante un determinado período.

d) Cheques de terceros posdatados / diferidos. Ocurre cuando se tiene en existencia cheques de terceros (cargo
cualquier plazo) con fecha adelantada. Corresponde realizar un asiento de ajuste, enviándolos a una cuento del
rubro Cuentas por cobrar, que se la suele denominar: Valores al Cobro, o alguno otra denominación
representativa.

Es aplicable en los casos en que la intención del ente esperar a su vencimiento para proceder al cobro de
dichos valores.

Pero si la intención del ente y su forma de operar consiste en recibir estos cheques posdatados y hacerlos
circular como dinero, es decir se los transfiere a los proveedores cancelando así sus pasivos, no sería incorrecto
dejarlos dentro de Caja. El sustento técnico estaría dado porque lo realidad económica de dichos valores indica que
serán utilizados sin esperar a su vencimiento como medios de pago con poder cancelatorio similar al dinero en
efectivo.

Una vez realizados todos estos ajustes, se mayorizan determinándose el nuevo de la cuenta arqueada.

Se compara este nuevo saldo con el saldo que corresponde según el arqueo y sí persiste la diferencia entre
el saldo deudor de Cajo o Fondo Fijo –ahora ajustado con las registraciones de los comprobantes pendientes- la
diferencia entre el importe que –surge del arqueo y el saldo ajustado de la cuenta será un Sobrante o Faltante de
caja, según sea el signo.

Estás cuentas son de resultado positivo o negativo. También puede utilizarse la cuenta de resultados
Diferencia de Caja.

Debemos tener en cuenta que pueden existir normas internas dentro del ente por las cuales los faltantes de caja
se consideran responsabilidad del cajero, en cuyos casos dichas diferencias negativas serán consideradas anticipos de
sueldos y soportadas por el personal. Si las diferencias son positivas, se imputan a la cuenta de resultado mencionada.

Son frecuentes los casos en los cuales es el cajero -como responsable de los fondos- es quien absorbe los
faltantes. Por tal circunstancia y considerándose que la tarea conlleva ese riesgo, frecuentemente la retribución de la
función de cajero contiene un sobresueldo que le permitiría cubrir ese riesgo inherente ala tarea.

Siempre que se realiza el procedimiento de arqueo dé fondos debe estar presente el responsable de los
mismos (generalmente es el cajero).

Cuando se realiza este tarea se confecciona una planilla de arqueo donde figuran detallados todos los
elementos recontados:

• dinero (especificando cantidad de billetes y valores de cada uno);

• detalle de cheques a la vista. Se debe especificar librador, banco girado, importe, fecha del mismo.

• vales por anticipos de sueldo (detallando firmante, monto y fecha de cada uno);

• comprobantes de gastos no contabilizados (detalle del tipo comprobante, número, fecha e importe);

• listado de cheques de pago diferido, indicando número de cheque, banco contra el cual fue librado, librador,
fecha del mismo e importe.

Esta planilla de arqueo debe ser firmada por el responsable de los fondos y por quien realiza el arqueo,
indicando fecha y hora en que se efectuó la tarea.

Por lo tanto una vez realizados los ajustes derivados del arqueo:

el saldo deudor de la cuenta Caja, Recaudaciones a Depositar o Fondo Fijo, debe ser siempre igual al dinero existente
en caja, más los cheques de terceros a la vista, más giros bancarios o postales en caja al cierre del ejercicio.

Ejercicio Uno. Imaginaria Cotillon S.R.L.

La empresa cierra su primer ejercicio económico el 30 de septiembre del 2.001. Se dedica a la

comercialización minorista y mayorista de artículos de cotillón y repostería.

Si bien opera con cuentas corrientes bancarias, realiza en efectivo todos los pagos que no superen la suma de $
1.000. Los que superan dicha suma los efectúa a través de cheques propios o endosando cheques de terceros.

El saldo deudor de la cuenta Efectivo al cierre del ejercicio de Imaginaria Cotillon S.R.L. es $ 5.000.-
según surge del Mayor General.
 Se realiza el arqueo de dicha cuenta el día de cierre del ejercicio a última hora, detectándose lo siguiente:

* Efectivo: 2.480.

130 billetes de $ 1.- 130.

20 billetes de $ 5.- 100.
25 billete de $ 50.- 1.250.
10 billetes de $ 100.- 1.000
* Cheques de terceros a la vista: 1.520
(según detalle que se adjunta)
* Vales por anticipos de sueldos 500.
* Factura energía eléctrica pagada 200.
* Lote de 10 facturas de combustibles 280.
abonadas en el último mes.
Total elementos arqueados 4.980.

Tarea:

1) Determinar cuáles son los elementos que deben integrar el saldo de la Caja.

2) Determinar el importe que debe tener como saldo deudor la cuenta Caja.

3) Realizar los ajustes que estime procedentes en el libro Diario, determinando su saldo por mayorización y
comparar con el saldo determinado en el punto 2).

Ejercicio Dos: Gogui S.R.L. Esta firma cierra su tercer ejercicio económico el 31 de diciembre de 2.000. Se dedica a
la comercialización de artículos de mercería. Las ventas son realizadas al contado, en efectivo o con cheques,
exigiendo el endoso en los casos en los cuales el comprador no sea el librador del mismo.

Las cuentas previstas en el Plan de Cuentas relacionadas con el movimiento de fondos son: Caja y Banco
Galicia Cuenta Corriente.

Se procede a efectuar el arqueo de los fondos existentes en la Caja el 4 de enero del 2.001. No se registraron
movimientos de pagos ni cobranzas en los primeros días del año, no habiendo trabajado la empresa en ese lapso de
tiempo con motivo de los días feriados de fin de año. Se encuentran presentes en el momento del arqueo la cajera y el
gerente, quienes firman conforme en la hoja de trabajo.

Según la contabilidad, la cuenta Caja tiene un saldo deudor de $ 297.-, y dichos fondos se encuentran
resguardados en la caja fuerte, cuya llave en dos ejemplares tienen la cajera responsable de los fondos, y el gerente
general.
Arqueo realizado
* Efectivo: 100.
10 billetes de $ 1. 10.
8 billetes de $. 5.- 40.
1 billete de $ 50.- 50.
* Cheques de terceros la vista: 50.
Nº 000785482 c/ Banco del Iberá 10.
Nº 078548345 c/ Banco de Boston 15.
Nº 000482689 c/ Banco Galicia 25.
Subtotal 150.
* Cheques de terceros a 30 y 60 días: 80
Nº 078548444 c/ Banco de Boston 50.
Nº 000482777 c/ Banco Galicia 30.
* Vales por anticipos de sueldos 10.
* Comprobantes en existencia
* Factura “C” Autoserv. Lilí (limpieza) 5.
* Boleta depósito en cuenta corriente Banco Nación c/ Sello del 28/12/98 50.
* Ticket correo privado Andreani Postal 2.

Tarea:

1) Determinar cuáles son los elementos que deben integrar el saldo de la Caja.

2) Determinar el importe que debe tener como saldo deudor la cuenta Caja.

3) Realizar los ajustes que estime procedentes en el libro Diario, determinando su saldo por mayorización y
comparar con el saldo determinado en el punto 2).

Ejercicio Tres – Luchi S.A. Esta cierra el cuarto ejercicio económico el 31 de marzo de 2.000.

La firma opera con cuenta corriente bancaria y Caja de Ahorros en el Banco Galicia. Tiene implementado el
sistema de depósito íntegro y diario de las cobranzas y las cuentas en las que canaliza el movimiento de efectivo son
Recaudaciones a Depositar y Fondo Fijo.

Realiza sus pagos totalmente con cheques, que son emitidos previa autorización de la gerencia exteriorizada
en una Orden de Pago de uso interno.

Tiene habilitado, un fondo Fijo por la suma de $ 100.- cuyo responsable es Miguel. Las instrucciones verbales
de uso suministradas son:

√ pagos menores de $ 20.- no requieren autorización,

√ sumas mayores deben tener autorización escrita del tesorero;

√ no se utilizarán estos fondos para compra de bienes de uso, para pagos impositivos ni pagos parciales a
proveedores;

√ rendición semanal con comprobantes y reposición todos los días lunes.

Luchi S.A., realiza el 31 de marzo de 2.000 el arqueo de Recaudaciones a Depositar y del Fondo Fijo
habilitado.

Dado el intenso movimiento de fondos de la firma se mantiene el criterio de realizar -por seguridad- los, ~sitos
de las cobranzas dos veces al día: al mediodía, y a primera hora del día siguiente.
 a) En el arqueo de Recaudaciones a Depositar que se hace en presencia de Juan que es el responsable- se
encuentran los siguientes comprobantes:

* Efectivo (según detalle adjunto) 150.

* Giro Bancario c/Bco Pcia Corrientes: 100.
* Cheque cruzado c/ Banco Boston (a la vista) 320.
* Vales por viáticos: 30.
* Gastos telegrama: 50.
* Comprobante D.G.I. Anticipo Impuesto a las Ganancias Nº 8 100.
* D.G.R. Comprobante Pagó DD. JJ. Feb./2.000: 40.
Total arqueado 790.

El responsable de los fondos existentes en Recaudaciones a Depositar nos informa que dado que se agotaron
las chequeras en uso y no existiendo otras en su poder, a requerimiento del tesorero dado lo perentorio de los pasivos
impositivo y lo necesario de los otros gastos procedió a utilizar parcialmente los fondos de Cobranzas a Depositar para
pagos directos.

b) En el arqueo del Fondo Fijo que se hace con la presencia de Miguel –es el encargado- se encuentran los
siguientes comprobantes:

* Multa D.G.I. 32.-

* Municipalidad - Tasa de contralor: 38.
* Vales por viáticos 10.
* Gastos Refrigerio 20.
Total arqueado 100.

El responsable del Fondo Fijo nos informó que se le solicitó verbalmente por el cajero que proceda a cancelar
la multa de la D.G.I. y los impuestos municipales con el efectivo existente en el Fondo fijo –gastos cuyos
comprobantes obran en su poder, ante la inexistencia de cheques para su libramiento.

Los saldos que surgen del Balance de comprobación dé sumas y saldos son deudores para ambas partidas
como se indica:

* Recaudaciones a Depositar 800.

* Fondo Fijo 100.

Tarea:

1) Determinar cuáles son los elementos que deben integrar el saldo de Recaudaciones a depositar y cuales las del
Fondo Fijo.

2) Determinar el importe que debe tener como saldo deudor las cuentas Recaudaciones a Depositar y Fondo Fijo.

3) Realizar los ajustes que estime procedentes en el libro Diario, determinando su saldo por mayorización y
comparar con el saldo determinado en el punto 2).

12.2.2. Recuento físico de Bienes de Cambio. Tratamiento de las diferencias conforme el método de costeo de
ventas: diferencias de inventario; inventario permanente; ganancia bruta.

Con motivo de la culminación del proceso contable, se deberá proceder a realizar el recuento físico de los
bienes de cambio en existencia. Se tendrán en cuenta especialmente todos los recaudos que se deben tomar para la
concreción del inventario para los bienes tangibles.

Especialmente que:

se deben incluir en el recuento todos los bienes de propiedad de la empresa entregados a terceros.

no se deben incluir los bienes de terceros en poder de la empresa recibidos en consignación para su
venta. Este recaudo adquiere mayor importancia cuando la empresa costea por el método de diferencia de
inventario, por que la fórmula de determinación del costo implica considerar que toda mercadería que la
empresa no tenga en su poder fue vendida y por lo tanto integra el costo de venta.

se deben incluir los bienes que se encuentren, en tránsito al cierre y que se hubieran adquirido con la
cláusula FOB.

Los bienes a inventariar serán todos los que conforman el rubro de Bienes de Cambio y no sólo la cuenta
Mercaderías.

Si fuera una empresa industrial, se deberán relevar las existencias de la Producción Terminada, Producción en
proceso, existencias de Materias Primas, Materiales, etc.

Sí se trata de un ente que se dedica a actividades agrícolas o ganaderas verificarán las existencias de semillas,
fertilizantes, combustible, vacunas, alimentos para animales, cantidad de cabezas de ganado diferenciadas en sus
distintos clases y tamaños.

El saldo deudor de las cuentas del activo, si fuera Mercaderías, debe coincidir con los datos del inventario. El
saldo de Mercaderías al cierre funciona conjuntamente con el saldo de la cuenta Costo de Ventas.

Se tendrá bien en claro que a pesar de llevar fichas de inventario permanente es necesario que la información
suministrada por dichos registros sea periódicamente comprobada mediante la realización de recuentos físicos de los
bienes realmente en existencia. Así se detectarán diferencias entre las unidades en existencia, según las fichas de stock
y las efectivamente en existencia.

La detección de esas diferencias permitirá confeccionar él ajuste contable para que el saldo deudor de la
cuenta Mercaderías responda a la realidad económica y muestre la existencia de los bienes que pertenecen al ente a un
momento dado.

Además le permitirá al ente investigar las fallas de control interno que produjeron dichos faltantes, deterioros,
etc. las que pueden ser:

robos,

siniestros, verificando si existían seguros contratados,

pérdidas,

fallas de almacenamiento,

falta de control en la recepción y salida de mercaderías, etc.

Por lo tanto, al cierre del ejercicio una vez realizado el recuento físico de los bienes de cambio, y habiéndosele
asignado valor a esas existencias finales, nos encontraremos que:

a. Si la empresa costea por él método de diferencia de inventario, se procederá a:

Determinar el Costo de Venta y realizar las registraciones permanentes.

Ajustar el saldo deudor de Mercaderías o Compras y todas las cuentas relacionadas con el rubro bienes de
cambio (Bonificaciones, devoluciones de Ventas y de Compras), de modo que él saldo refleje la
existencia final determinada según recuento físico.

b. Si la empresa costea utilizando un sistema de inventario permanente por cualquiera de las alternativas,
deberá constatar que las existencias determinadas y valorizadas por el inventario, deben ser coincidentes con
el saldo deudor de la cuenta Mercaderías.
 Si no fuera así, deberá ajustar el saldo imputando la diferencia a una cuenta de resultados Faltante de
Mercaderías, o Sobrante de Mercaderías, o bien una cuenta única que se puede llamar Diferencias de inventarios.
Deberá utilizar la cuenta prevista en el Plan de Cuentas del ente.

c. Si la empresa costea por el método de la Ganancia Bruta, debe comparar el saldo deudor de Mercaderías con
el importe obtenido en el recuento, e imputar la diferencia en mas o menos a la cuenta Costo de Ventas.

Este método supone que el costeo es estimativo o aproximado, pero no exacto. Luego si hay diferencia entre el
saldo deudor de Mercaderías y el valor obtenido en el recuento físico, corresponde a una diferencia de estimación del
costo. Es una de las desventajas y efecto indeseado del sistema, el imputar el costo de lo vendido efectos patrimoniales
provenientes de hechos que no tienen que ver con lo vendido como lo constituyen pérdidas, roturas faltantes por y
cualquier motivo.

Por lo tanto cualquier sea el sistema de costeo utilizado por el ente siempre a fin de ejercicio
imprescindiblemente se debe efectuar el conteo físico de los bienes en existencia para proceder a efectuar la
determinación del costo de ventas, o el ajuste de la existencia final..

Al cierre del ejercicio se debe verificar siempre que:

Saldo deudor de mercaderías

debe ser igual

Existencia final obtenida por recuento físico.

Esta coincidencia se debe verificar para Mercaderías, Productos Terminados, Materias Primas en existencia,
envases descartables en existencia, y cualquier partida que integre el rubro Bienes de cambio.

Si del recuento físico se localizan también bienes de cambio deteriorados y/ o obsoletos o pasados de moda,
deberemos pedir informe al área competente dentro del ente para que determine:

♣ Porción del bien, que se encuentra deteriorado. Por ejemplo un 30% de su valor.

♣ Valor de recupero del bien, en esas condiciones de deterioro, o de obsolescencia, o atento a que pasaron
de moda.

Con dichos datos se procederá a dar de baja la porción de valor de esos bienes en existencia, a efectos de
que queden ajustados a su valor real. Es conveniente utilizar cuentas especificas que reflejen claramente el estado
en que se encuentran esos bienes.

La registración sería:

Mercaderías Deteriorados (A) XXXX

Perdidas por Deterioro (resultados) XXXX
a Mercaderías (A) XXXX

Ejercitación simple:

Ejercicio Cuatro: Ruedas S.A. cierra el cuarto ejercicio económico el 31 de mayo de 1.993. Su objeto social es
exclusivamente la compraventa de bicicletas y costea sus ventas de¡ ejercicio siguiendo él método de Diferencias de
inventario.

Las cuentas vinculadas con sus operaciones de compras y ventas, tienen los siguientes saldos, según el balance
de comprobación de sumas y saldos:
* Mercaderías - Saldo deudor: 18.500.
* Compras - saldo deudor 90.000.
* Devoluciones de compras - saldo acreedor: 3.000.
* Ventas - saldo acreedor: 130.000.
* Devoluciones recibidas - saldo deudor: 5.000.

Se realiza el recuento físico de las mercaderías y arroja una existencia final en perfecto estado de conservación
de:

- 10 bicicletas rodado 26 para dama,

- 10 bicicletas rodado 28 para caballero,

- 10 bicicletas rodado 20 para niño,

Por decisión de los socios las mismas serán valuadas al precio promedio ponderado de las compras del último
mes, el que arroja los siguientes valores:

bicicletas rodado 26 para dama, cada una: 100.

bicicletas rodado 28 para caballero, cada una: 110.
bicicletas rodado 20 para niño, cada una; 80.

Se solicita realice los ajustes pertinentes vinculados con las operaciones de compra y venta. Determine el
resultado es bruto de la actividad.

Tarea:

1) Determinar el Costo de Venta de los bienes Vendidos.

2) Efectuar las registraciones pertinentes.

3) Determinar el Resultado Bruto de la actividad.

Ejercicio cinco: Blanco S. A. cierra el segundo ejercicio económico el 31 de Julio de 2.001. Su objeto social es la
comercialización de equipos de aire acondicionado. Lleva fichas de inventario permanente y costea sus mentas
durante el ejercicio utilizando la alternativa U.E.P.S.

Las cuentas vinculadas con sus operaciones de compras y costeo, tienen los siguientes saldos, según el balance
de comprobación de sumas y saldos:

Mercaderías - Saldo deudor: 6.350.

Según fecha: 30 equipos de aire acondicionado de acuerdo al siguiente detalle:

5 equipos a $ 200.- c/u.

15 equipos A $ 210.- c/u
10 equipos a $ 220.- c/u.

Costo de ventas - saldo deudor: 80.000.

Ventas - Saldo acreedor: - 130.000.

Del recuento físico de las mercaderías en existencia al cierre se obtienen los siguientes datos:

• una existencia final de 31 equipos de aire acondicionado.

 • se verifica que cinco equipos provenientes de la compra de marzo/2.001 tienen la carga de gas para
refrigeración agotada, estimándose que ello representa aproximadamente una disminución del 20 % de su
valor de reposición.

• El encargado de depósito nos informa también que está pendiente de entrega el cliente un equipo de aire
acondicionado adquirido el 30 de julio de 2.001. Nos exhibe factura de venta de esa fecha, donde existe
constancia que el mismo no fue aún entregado. Se verifica también que no figura constancia de recepción del
cliente en el remito.

Se solicita realice los ajustes pertinentes vinculados con las operaciones de compra y venta de bienes de
cambio. Determine el resultado bruto de la actividad.

Tarea:

1) Determinar si existen diferencias entre el saldo contable de las existencias de Mercaderías y el recuento
físico realizado.

2) Que diferencias cuantitativas y que diferencias cualitativas surgen del recuento físico de las
mercaderías?

3) Efectuar las registraciones pertinentes para ajustar los datos a la realidad contable.

4) Determinar el Resultado Bruto de la actividad.

Ejercicio seis: Tuchi S.A. cierra su primer ejercicio económico el 31 de Agosto de 2.001. Su objeto social es la
comercialización de equipos de riego y aspersión.

Por las características propias de los productos que comercializa determinó que el margen de utilidad bruta
sobre precio de costo es del 40 %, el que se mantiene relativamente constante sin fluctuaciones significativas desde el
inicio de sus actividades a la fecha.

Por tal razón costea sus ventas durante el-ejercicio utilizando el método de la ganancia bruta, también
llamado porcentaje y ajuste.

Las cuentas vinculadas con sus operaciones de compras y costeo tienen los siguientes saldos, según el balance
de comprobación de sumas y saldos:

* Mercaderías - Saldo deudor. 8.800.

* Ventas - saldo acreedor: 20.000.
* Costo de Ventas - saldo deudor: 12.000.

Se realiza el recuento físico de los. equipos en existencia a la fecha de cierre en el depósito de la firma y arroja
una existencia final de 20 equipos. Existe constancia y confirmación de Juan Pérez quien tiene en su poder 10 equipos,
de propiedad de Tuchi S. A. para su venta en el interior de la provincia.

Por decisión de los directivos las unidades serán valuadas al precio promedio del último trimestre,
considerándose tal como representativo de sus valores corrientes al cierre. Dicho valor asciende a $ 305.- cada uno.

Realizar los ajustes que estime procedentes, determinando los nuevos saldos de las cuentas.

Tarea:

1) Determinar el Costo de Venta de los bienes Vendidos y la existencia final del periodo.

2) Efectuar al registraciones pertinentes.

 3) Determinar el Resultado Bruto de la actividad.

4) Indicar las ventajas que Ud. encuentra a este método de costeo.

12.2.3. Recuento físico de otros bienes tangibles. Ajustes por diferencias de existencia y/o estado físico de los
mismos.

Hay otros bienes que deben ser recontados físicamente: bienes de uso, bienes tangibles destinados a inversión,
e inclusive son susceptibles de ser recontados físicamente los títulos representativos de acciones y/o títulos públicos en
poder de la empresa, los certificados de depósitos a Plazo Fijo, las existencias de Moneda Extranjera, entre otros.

1) En relación a los bienes de uso y bienes tangibles destinados a inversión, se deberá:

a. Realizar el recuento físico para determinar su real existencia física. Si algunos de los bienes que
figuran en el saldo contable respectivo faltaren, además de determinar responsabilidades, se deberá
proceder a darlo de baja conjuntamente con sus respectivos amortizaciones acumuladas. La cuenta
deudora de contrapartida será aquella que corresponde a la causal de su inexistencia. A titulo de ejemplo:

Pérdida de bienes de uso Bienes de Uso siniestrados. En estos se verificará si existe seguro total o
parcial. De ser así, sólo se imputará como pérdida la porción no cubierta por el seguro.

Costo de venta de bienes de uso o de inversión. Con bastante frecuencia en oportunidad de la
venta de un bien de este tipo se registra la operación de venta con la factura, y se deja para más
adelante el registro de la baja y costeo.

b. Determinar el estado de conservación de los mismos. Igualmente sí los bienes estuvieran en existencia,
pero se detectaren deterioros u obsolescencias, se deberá disminuir parcialmente el valor de dichos bienes
por tal concepto. La realización del inventario físico es una excelente oportunidad para localizar este tipo
de situaciones y registrar los ajustes pertinentes.

Su documentación de respaldo serán los informes técnicos de personal especializado que determinen el valor
de la porción deteriorada u obsoleta.

c. También puede ocurrir que existan bienes de uso desafectados destinados a ser vendidos. De ocurrir
esta situación seria conveniente transferir este bien de uso –que ya no va a ser usado- a otra cuenta del
activo que denote tal situación, del rubro Otros Activos.

Por ejemplo, si se trata de una fotocopiadora en desuso, la registración sugerida podría ser:

Bienes de Uso Desafectados (A) XXXX

Amortiz. Acumuladas s/ Muebles y Útiles (-A) XXXX
a Muebles y Útiles (A) XXXX

2) En relación a los certificados de depósitos a plazo fijo se deberá:

a) realizar un arqueo físico buscando determinar su real existencia física y titularidad del mismo.

b) verificar si corresponde el devengamiento de intereses a la fecha de cierre del ejercicio.

3) En relación a la existencia de Moneda extranjera se deberá:

a) realizar un a arqueo o recuento físico para determinar su real existencia física.

b) Verificar su cotización al cierre y comparar con los importes de la contabilidad.

4) En relación a los títulos públicos y/o acciones de otras sociedades que encuentren en poder de la
empresa se deberá:
 a) Realizar un arqueo físico para determinar su real existencia, cantidades, características. Si dichos valores
se encontraren depositados en una entidad financiera, se podrá sustituir este procedimiento de recuento
físico pidiendo un informe para que nos brinden tales datos a la fecha de cierre.

b) Verificar su valuación y si corresponde el devengamiento de intereses o ingresos por tenencia.

Inclusive sí tuviéramos Bienes en consignación, arqueo para verificar su cantidad y estado de conservación.
si bien los mismos no son de propiedad del ente, y por lo tanto no, integran su activo, no es menos cierto que el mismo
resulta responsable de dichos bienes tanto en cantidad como conservación. Y podría ocurrir que surja una
responsabilidad contingente del ente.

Al cierre del ejercicio se debe verificar Siempre que:

Saldo deudor de mercaderías

debe ser igual

Existencia final obtenida por recuento físico.

12.3. Ajustes de otras partidas del activo:

12.3.1. Cuentas bancarias: Cuenta corriente, Caja de Ahorro. Conciliaciones : concepto, finalidad, procedimientos
(a dos columnas; una columna). Objetivo.

Conciliar en Contabilidad es el procedimiento por el cual se busca verificar la coincidencia entre las
anotaciones contables de la empresa con las registraciones de los resúmenes bancarios enviados periódicamente por
los bancos. La frecuencia del envió es convenida por la empresa con la institución bancaria, y puede ser semanal,
quincenal o mensual, o en oportunidad que se complete la hoja.

La tarea de Conciliación Bancaria es realizada periódicamente por la empresa a lo largo del ejercicio, y es
poco probable que en todo momento se verifique la igualdad entre lo registrado por la empresa y lo expuesto por el
banco, lo que resulta más improbable aún cuando el movimiento de la cuenta es elevado y las operaciones que por ella
se canalizan muy diversas (descuentos de documentos, deposito cheques de otras plaza, venta de valores al cobro,
pago directo de servicios por parte del banco, etc.).

Las razones de estas diferencias, las podemos agrupar en:

A. En relación a los cheques emitidos.

1. Existen cheques emitidos, que incidieron en el saldo contable modificándolo, pero que a la fecha de
la conciliación no fueron presentados al banco para su cobro. En consecuencia no se afectó
disminuyendo el saldo en la contabilidad del banco, y por ello surgen, diferencias. Son las llamadas
diferencias temporales, que no dan origen a asientos de ajustes.

2. Cheques emitidos por la empresa, cobrados por el tercero, pero contabilizados en exceso. Genera un
asiento de ajuste o un contraasiento por la diferencia.

3. Igual situación que la anterior pero contabilizados de menos, o sea en defecto. Genera un asiento de
ajuste porque es una omisión parcial.

4. Cheques emitidos por la empresa y presentados al cobro en el banco, pero no contabilizados por la
empresa. Es una omisión que hay que registrar.

B. En relación a los depósitos realizados.

 1. Depósitos realizados y contabilizados la empresa, según la fecha obrante al dorso de la boleta de
depósito, pero no acreditados por el banco a la fecha de la conciliación. Es una diferencia temporal que
no genera ajuste.

2. Depósitos contabilizados en exceso (de más). Genera un asiento inverso por el importe de la diferencia.

3. Depósitos contabilizados de menos.

4. Depósitos omitidos de contabilizar.

Los dos últimos casos dan asientos de ajustes, ya que configuran una omisión parcial y total, respectivamente.

C. En relación con las Notas de Débito Bancarias. puede ocurrir que:

1. La empresa haya omitido su contabilización porque el banco no se las suministró (es lo más frecuente), y
en consecuencia, carecía de la documentación que exteriorice el hecho. Actualmente los extractos
bancarios, son utilizadas como comprobantes registrables para algunos débitos bancarios, como ser:
gastos de mantenimiento cuenta, de envío de extracto, en algunos casos de retiros de chequeras, el I.V.A.
de estos movimientos, etc.

2. Que la empresa las haya contabilizado de más, generalmente por duplicación de alguna, porque es
frecuente que se tomen como referencia las notas de débito mencionadas en los resúmenes bancarios, para
su registración y cómputo atento la demora bancaria en suministrarlas.

3. Que la empresa las haya contabilizado de menos.

D. En relación con las Notas de Crédito Bancarias. Generalmente están originadas en préstamos, otorgados,
intereses acreditados, certificados descontados, préstamos con caución de títulos, etc.

Se darían acá iguales situaciones que las anteriores, es decir que no se las haya contabilizado, o se lo haya
hecho en exceso o defecto.

Procedimiento para realizar una conciliación bancaria.

Existen dos formas de realizar una conciliación bancaria:

1. Partiendo de uno de los saldos disponibles y después de ajustar todas las partidas arribar al otro saldo.
Por ejemplo, partir del saldo según contabilidad para arribar al saldo según extracto bancario, o viceversa.

Toda la tarea se desarrolla en una sola columna y las cifras en ella anotadas no dan siempre origen a
registraciones contables.

2. Partiendo de ambos saldos (según contabilidad y según banco) a lo fecha de cierre del periodo a conciliar, y
arribando a través de los distintos ajustes en las columnas, a saldos iguales en ambas.

Tiene como ventaja que todos los movimientos que afectaron la columna de Saldo según libros don origen a
asientos de ajustes a registrar, en el libro Diario, mientras que los movimientos de la columna Saldo según banco no
don origen a ninguna registración en nuestra contabilidad.

La razón principal de las diferencias existentes entre ambos saldos (el de contabilidad y el del banco)
generalmente responde a la diferencia de tiempo en el cómputo de las distintas partidas, es así que encontramos:

1) Cheques:

• La empresa los imputa cuando hace la entrega.

• El Banco imputa cuando lo presentan al cobro.

 2) Depósito:

• La empresa registra en la fecha que realiza el depósito, según el sello bancario al dorso.

• El banco lo acredita cuando los fondos están disponibles. Esto es inmediato cuando el depósito
es en efectivo o con cheque cargo el mismo banco pero cuando ello no ocurre depende de las
cámaras compensadoras.

3) Notas de Crédito y Notas de Débito:

• El Banco las registra cuando las emite.

• La empresa las registra cuando las recibe, por eso puede omitir algunas al no recibir el
comprobante. También están las que se evidencian en el extracto bancario (comisión
mantenimiento cuenta, I.V.A.).

Errores que se pueden encontrar en una conciliación bancaria

• En la empresa:

⇒ Omisión total. Es cuando no existe registración alguna por tal concepto.

⇒ Omisión parcial Se hizo la registración, pero por un importe menor

⇒ Errores conceptuales en las registraciones.

⇒ Haber imputado una cuenta por otra.

⇒ Registraciones en exceso:

• En el Banco:

⇒ Imputar una cuenta por otra.

⇒ Registrar una operación por un valor incorrecto.

⇒ Omisión.

La Posibilidad de cometer errores por parte de la entidad bancaria es menor que en la empresa. Por otra parte,
cuando ello ocurre, son corregidos casi de inmediato.

Elementos que se necesitan para hacer la conciliación bancaria

1. Conciliación anterior. Se la utiliza para verificar que los ajustes emergentes de la misma hayan sido
registrados. De lo contrario, pasaran a ser ajustes pendientes o registrar en este momento.

También se utiliza la conciliación anterior como camino para verificar si los depósitos pendientes de
acreditación a esa fecha, fueron acreditados durante el período siguiente (dato a buscar en el extracto bancario). Igual
situación se da con los cheques no presentados al cobro y que figuran como pendientes en conciliaciones anteriores.

Es frecuente localizar errores en los importes de depósitos o cheques pendientes, que dan origen a ajustes, y
que se exteriorizan en oportunidad de su acreditación o débito por parte del banco.
 2. Hojas del extracto bancario. Que contenga los movimientos de todo el período a conciliar. Deben
delimitarse en las hojas del extracto de forma clara y precisa el período que abarca la conciliación, a
efectos de no incluir movimientos anteriores o posteriores a dicho período.

3. Hoja del Mayor o, Libro Bancos de la empresa. En ella deben figurar en forma analítica todos los
movimientos registrados por la empresa.

Lo técnicamente correcto es trabajar con las hojas del Libro Mayor que debió registrar todas las operaciones
del libro Diario, porque sí el libro banco se lo utiliza como un registro extracontable, sus anotaciones, no implican
necesariamente coincidencia con las registraciones en el diario, y por ende tampoco con el Mayor General.

4. Determinar indubitablemente los saldos al cierre del ejercicio (si es conciliación de cierre) o del
periodo a auditar, de lo cuenta Banco XX cta cte según la contabilidad y según el extracto bancario, ya
que con esos datos se inicia la conciliación (son los saldos al final del periodo).

5. Control o cotejo columna por columna de todos los movimientos del extracto bancario con la hoja
de contabilidad (Mayor General) determinando las diferencias. Se dejan sin puntear las partidas no
localizadas, las que serán analizadas para hacer los ajustes pertinentes o hacer reclamos si fuera necesario.

6. Hacer la conciliación ubicando las diferencias según sus conceptos. Para ello existen dos modelos de
la hoja de trabajo.

7. Registrar los asientos de ajustes a efectos de que el saldo a exponer en Bancos sea el correcto. No
necesariamente debe ser el que aparece en el extracto bancario, y a menudo no lo es.
Hoja esquema de una conciliación
 Empresa: Codificación:

Ejercicio cerrado el ....

Rubro: Caja y Bancos Realizado por:

Cuenta: Bancos

Subcuenta: Banco MM cuenta, Corriente.

Tarea: Conciliación Fecha:

Conceptos Saldo según Saldo según
Banco Libros
Saldo al cierre (fecha de la conciliación) X X
En relación a los cheques
* Cheques no presentados al cobro (X)
* Ch. contab. de más (por la difer.) X
* Ch. contab. de menos (por la difer.) (X)
* Cheques no contabilizados (X)
En relación a los depósitos
- Depósitos no acredit. por el banco X
- Depos. Contab. de más (por la difer.) (X)
- Depos. contab. de menos (por la difer.) X
- Depósitos no contabilizados. X
En relación a las Notas de Debito
+ Notas Debito no contabilizadas (X)
+ Notas Déb. contab. de más (por la diferencia) X
+ Nota Deb. contab. de menos (por la dif.) (X)
+ Nota Debito mal computadas por el Banco. X
En relación a las Notas de Crédito
^ Nota de crédito no contabilizada X
^ Nota de Cred. contab. de más (por la dif.) (X)
^ Nota Créd. contab. de menos (por la dif.) X
^ Nota pendientes de acreditación Banco X
Sumas iguales = =

Ejercitación simple.

Ejercicio siete. Souvenir S.R.L. Al cierre de su primer ejercicio económico producido el 31 de mayo de 1.999, la
empresa Souvenir S.R.L. procede a realizar las tareas de conciliación y ajuste de la cuenta corriente bancaria con el
Banco de Boston.

El saldo del libro Mayor que se indica en el balance de saldos correspondientes a la cuenta Banco de Boston
cta. cte. y es deudor de $ 9.150.

El saldo de la cuenta corriente según extracto bancario el cierre es de $ 10.000.

Del punteo de lo registrado en el Mayor General con los movimientos del extracto bancario, se localizan las
siguientes diferencias:
a. Depósito no acreditado por el banco $ 1.000.-
b Depósito contabilizado por $ 1.500.-
Importe correcto: $ 1.550. -
c Nota débito bancaria por comisiones no contabilizada (surge del extracto) $ 200.
d Cheques no presentados al cobro $ 2.000.
e Cheque registrado por el banco por $ 850.-, el importe correcto es $ 750.
f Nota crédito bancaria por intereses ganados por títulos públicos en custodia, no contabilizada. $ 100.
 Realizar la conciliación bancaria, y registrar los ajustes pertinentes.

Tarea:

1) Efectuar la conciliación contable partiendo de ambos saldos.

2) Efectuar las registraciones pertinentes.

3) Determinar el saldo contablemente correcto a exponer en el balance.

4) Efectuar la conciliación partiendo de uno solo de los saldos.

Ejercicio ocho Electrogas S.R.L. Al cierre de su primer ejercicio económico producido el 31 de mayo de 1.999, la
firma Electrogas S.R.L. procede a realizar las tareas de conciliación y ajuste de la cuenta corriente bancaria con el
Banco de Boston.

El Saldo de la cuenta según el mayor de la empresa es acreedor de 1.960.

Del punteo de lo registrado en el Mayor General con los movimientos del extracto bancario, no se localizan,
diferencias.

El saldo acreedor corresponde a la utilización parcial de un adelanto en cuenta corriente oportunamente

autorizado por el banco hasta la suma de 2.200.

Tarea:

1) Determinar él saldo correcto de la cuenta corriente

2) Efectuar las registraciones pertinentes.

3) Explique que representa, para la empresa el importe descubierto bancario utilizado.

4) Que efecto patrimonial tiene para la empresa la autorización y no utilización para girar en descubierto.

Ejercicio nueve - Costuras S.R.L. Al cierre de su primer ejercicio económico producido el 31 de agosto de 1.993
Costuras S.R.L., procede a realizar las tareas de conciliación y ajuste de la cuenta. corriente bancaria con el banco del
Ibera.

El saldo del mayor que se indica en el balance de saldos correspondiente a la cuenta Banco del Iberá Cuenta
Corriente es deudor de $ 1.070.

El saldo de la cuenta corriente según extracto bancario al cierre es de $ 288.

Del punteo de lo registrado en el Mayor General con los movimientos del extracto bancario, se localizan las
siguientes diferencias:

a. Depósitos pendientes de acreditación por el banco por un total de $ 860.

b. Nota débito bancaria por cheque rechazado de un cliente, que fue depositado con anterioridad, de $ 50.
c. Cheques emitidos y no presentados al banco para su cobro por un total de $ 120.
d. Nota crédito bancaria por el dividendo neto de gastos, de las acciones del ente en custodia en el banco, $ 58.
por un valor de (no contabilizada)
e.. Nota débito bancaria por libreta de cheques de (no contabilizada). $ 50.

Tarea:

1) Determinar el saldo, correcto de la cuente corriente Bancaria

 2) Efectuar las registraciones pertinentes.

Ejercicio diez- Cable S.R.L. Al cierre de su ejercicio económico producido el 31 de marzo de 2.001 Cable S.R.L.
procede a realizar las tareas de conciliación y ajuste de la cuenta corriente bancaria con el Banco Galicia. Del punteo
de lo registrado en el Mayor General con los movimientos del extracto bancario, se localizan las siguientes
diferencias:

a. Depósitos varios realizados en la semana de cierre con cheques cargo bancos de otras localidades, no $
acreditados por el banco por un total de 7.000.
b. Depósito de un cheque de tercero cargo Banco del Iberá contabilizado por $
siendo el importe correcto $ 1.760. 1.670.
c. Nota débito bancaria, originada en el otorgamiento de autorización para girar en descubierto hasta la suma $ 100
de $ 10.000.- comisiones no contabilizada (surge del extracto)
d. Nota débito bancaria, en concepto de intereses por la utilización parcial del descubierto autorizado, no $ 500.
contabilizada (surge del extracto).
e. Existen cinco cheques emitidos el día 30 de marzo de 2.001, no presentados al cobro a la fecha de cierre. $ 710.-
f. Nota de débito bancaria, originada en el vencimiento de un documento de tercero descontado de $ 2.300.- $
y $ 80.- por gastos bancarios 2.380.

Tarea:

1) Efectuar las registraciones pertinentes.

2) Determinar el saldo a exponer de la cuenta bancaria.

12.3.2. Cuentas por cobrar. Ajustes al cierre. Circularizaciones. Deudores morosos, en gestión (judicial o extra
extrajudicial), incobrables.

En la práctica las empresas no logran cobrar la totalidad de sus créditos.

Algunos generan dudas sobre su cobrabilidad a medida que transcurre el tiempo o surgen indicios de
insolvencia, como ser concurso preventivo, quiebra declarada, desaparición, del deudor, mora continuado en el pago a
pesar de reclamos; pérdida a falta evidente del patrimonio de los deudores, etc.

En ciertos casos no solo hay dudas sobre su cobrabilidad, sino que se manifiestan objetivamente como
incobrables.

En otras ocasiones con el objeto de obtener mejores resultados en las cobranzas de saldos morosos, el cobro
de los mismos gestionado judicialmente o extrajudicialmente por asesores legales.

Estas situaciones plantean problemas que determinan tratamientos contables específicos, de modo tal que la
información contable se extraigan las distintas situaciones.

La empresa ante esta realidad tiene la necesidad de:

1. Controlar periódicamente – y por los menos al cierre del ejercicio- los saldos cuya cobranza encargo a
los asesores legales. Este requerimiento lo puede cumplir solicitando a los abogados un informe donde se
expongan detalladamente la situación real de la gestión de cobro a la fecha de cierre del ejercicio.

El informe deberá individualizar a los diferentes deudores, estado en que se encuentran las gestiones de cobro;
indicación si el tramite es extrajudicial o judicial; estados del expediente judicial; probabilidad de cobro, monto, etc.

2. Realizar periódicamente las estimaciones de las cuentas presumiblemente incobrables de manera de no

demostrar activos en existencia la realidad económica.
 Las cuentas por cobrar que representan derechos a favor de la empresa deben ser expuestas a su valor
esperado de cobro, representado por el flujo futuro de ingresos de fondos que la cobranza de dichos créditos generará
al ente. Es ese el valor que representa la realidad económica.

3. Registrar el cambió de situación en cuanto a la cobrabilidad de los deudores por ventas. Por ejemplo,
puede un cliente puede pasar de moroso a gestión extrajudicial, luego judicial.

4. Registrar también las cuentas en relación a las cuales, es de un análisis objetivo de su situación sean
consideradas definitivamente incobrables. Si la firma tiene constituida del ejercicio anterior Previsión para
Incobrables, utilizará la misma en la medida que la operación de venta que genera la incobrabilidad haya sido
devengada en ejercicios anteriores.

La documentación respaldatoria de la contabilización de cuentas morosas, de dudoso cobro e

incobrables, básicamente consiste en:

1. Informes producidos por el sector cobranzas. En ellos se determinan:

clientes que pagan con evidente retraso sus obligaciones;

deudores a los cuales la empresa encargo su cobranza extrajudicial a terceros al ente;

deudores a los cuales la empresa inicio demanda judicial de cobro a la fecha de cierre; y

deudores a los que resulta imposible cobrar por causas diversas, indicadas en cada situación particular.

2. Correspondencia con los asesores legales informando gestiones realizadas, estado de los juicios; si ya ha
habido sentencia, si se apeló, si existe jurisprudencia en casos similares, etc.

3. La autorización de la baja por incobrabilidad, emanada de persona que dentro de la estructura organizativa
del ente tenga, el poder, de decisión, y que nunca será ni el cajero, ni el empleado del sector contable.

En consecuencia la empresa periódicamente, o por lo menos al cierre de cada ejercicio debe realizar
depuraciones, en las cuentas por cobrar con la finalidad de ajustar la valuación de las mismas a valores que
representen verazmente la situación de cada crédito a favor del ente.

Los Deudores por Ventas, al incurrir en atrasos en sus pagos, se transformarán en Deudores morosos.

La contabilización de la gestión de cobranza por parte de la empresa a un asesor jurídico o a un gestor implica
la transferencia del débito de una cuenta del activo (Deudores por Ventas o Morosos) a otra cuenta, también del activo
Deudores en gestión judicial o extrajudicial, que evidencia tal situación.

Esta transferencia de cuentas. es una operación permutativa dentro del activo, pero que exterioriza el cambio
de situación del cliente lo que resulta importante para la toma de decisiones, ya que el grado de cobrabilidad, o el
plazo en que se espera que ello ocurra es diferente.

Los Deudores Morosos siguen constituyendo un activo para el ente e integran el rubro Cuentas por cobrar
por ventas, aunque, entrañan una probabilidad menor de cobro que los deudores comunes por ventas, y ese es el
motivo por el cual se los depura de esa partida.

Los Deudores en Gestión se encuentra en similar situación que los morosos, pero generalmente se puede
presumir un riesgo mayor aún de cobro menor o a más largo plazo. Aunque a veces no es así, porque los deudores al
verse presionados por la demanda judicial, y ante el riesgo de tener que asumir costas judiciales, prefieren cancelar el
crédito, generándose la cobranza.

Los Deudores incobrables, en cambio dejan de formar parte del activo. Si la empresa no tiene constituida
Previsión para Incobrables pasan a incidir directamente en los resultados del ejercicio, o bien es un Ajuste de
resultados de ejercicios anteriores (A.R.E.A.), si la incobrabilidad se origino en ventas de ejercicios anteriores.
 Los Deudores por ventas, pueden pasar a Deudores Morosos, luego, a Deudores en gestión, finalmente a
Incobrables, o saltear cualquiera de estas situaciones, por cuanto se debe analizar cada caso en particular. Inclusive un
en cuenta corriente puede reputarse directamente como incobrable si existen evidencias de juicios suficientes que
respalden esa decisión.

De esta manera la información contable permite conocer y mantener el control de las distintas
situaciones y grado de probabilidad de cobro de la cartera de clientes de la empresa.

12.4. Previsiones. Objetivos buscados con su utilización.

12.4.l. Previsión para Incobrables. Hecho sustancial. Estimaciones en exceso y en defecto: tratamiento.

Cuando existen parámetros para decir que razonablemente se ha confirmado la incobrabilidad de una porción
de las cuentos por cobrar, el ente debe dar de baja dicho activo.

La cuenta deudora de contrapartida dependerá de la circunstancia de que el ente tenga o no constituida del
ejercicio anterior Previsión para Incobrables, o si mantiene el criterio de imputar como resultados del ejercicio las
incobrabilidades en oportunidad de su ocurrencia.

Encontramos entonces, que en relación o las incobrabilidades por ventas producidas en un ejercicio un ente
puede adoptar dos criterios:

a. Imputar como gastos del ejercicio las incobrabilidades en el en que las mismas se producen o
exteriorizan, sin considerar si las ventas a crédito que generan dichas incobrabilidades son del ejercicio o de
ejercicios anteriores.

b. Constituir al cierre de cada ejercicio una Previsión para incobrables, en función de las incobrabilidades
que se estima se producirán en el ejercicio siguiente, pero originadas en ventas a crédito del ejercicio que se
cierra. De esa forma, los resultados del ejercicio se ven incididos por los gastos por incobrabilidades
originadas en ventas de este ejercicio.

Se logra así la correlación ingresos – gastos, por cuanto se considera que las incobrabilidades son gastos
vinculados con un ingreso, en consecuencia deberían imputarse al mismo período en que se imputó el ingreso.

La Previsión para incobrables resulta de uso frecuente, y representa una contingencia, es decir existe un
elevado grado de probabilidad de ocurrencia, pero no certeza.

Para afectar los resultados de un ejercicio con la constitución de la Previsión para Incobrables, se deberá
determinar que la contingencia representada por la futura incobrabilidad, tiene que tener una probabilidad de
concreción u ocurrencia de grado tal que pueda ser calificada como contingencia probable, y que además debe
ser cuantificable, es decir objetivamente medible, de monto determinable. Se tendrá presente que deben darse
simultáneamente esas dos condiciones.

Fundamentación.

La fundamentación técnica para constituir Previsión por Incobrabilidades se sustenta la búsqueda del objetivo
de imputar a los resultados del ejercicio las incobrabilidades que presuntamente se producirán en el próximo ejercicio,
pero derivadas o consecuencia de ventas devengadas en el ejercicio que se cierra.

Se considera que los gastos por incobrabilidades son gastos vinculados con un ingreso -la venta a crédito-, en
consecuencia respetando las pautas de imputación de gastos, deberían devengarse en el mismo período en que se
devengó el ingreso.

Se lograría así la correcto correlación ingresos - gastos del período, determinándose así el resultado final por
confrontación de cuentas de resultados positivos y negativos.

El inconveniente que caracteriza este gasto, radica en que se producirá o exteriorizara en el ejercicio siguiente
o siguientes. Su monto también es indeterminado.
 Por lo tanto para su devengamiento hay que estimar:

Probabilidad de ocurrencia y

Monto probable.

Entonces, primero hay que determinar si se considera probable la ocurrencia, y recién entonces determinar las
bases de calculo a utilizar para arribar a un monto objetivo.

Las bases de cálculo habituales resultan de correlacionar las incobrabilidades producidas a los largo de
varios ejercicios. Luego se utilizaran algunos de los siguientes parámetros:

√ Porcentaje vinculando las ventas a crédito del ejercicio con relación a las incobrabilidades reales.
Relacionamos en cada año el total de ventas a crédito con las incobrabilidades efectivamente producidas
por ejemplo en los últimos cuatro años anteriores al ejercicio actual. Obtenemos así un porcentaje basado
en hechos anteriores a aplicar en el ejercicio presente.

√ Porcentaje vinculando en total de ventas al cierre, con relación a las incobrabilidades reales.

√ Porcentaje vinculando los saldos a cobrar al cierre del ejercicio en relación con las incobrabilidades
realmente producidas.

√ Análisis específico de cada saldo. Es lo más recomendable, pero es más costoso, por lo que su uso no
resulta acostumbrado, al considerar la relación costo - eficiencia de la información, así obtenida.

En los tres primeros casos, se obtiene un porcentaje emergente de la experiencia de la empresa en periodos
anteriores y se lo aplica al período actual para obtener el monto estimado de las incobrabilidades a previsionar al
cierre. La limitación que tiene consiste en que lo ocurrido en el pasado no necesariamente debe ocurrir en el
futuro.

Además para afectar los resultados del ejercicio con los efectos de incobrabilidades a producirse en el futuro,
requiere que a la fecha de cierre ya existan indicios de esa incobrabilidad, o por lo menos un deterioro de la
posibilidad de cobro de la cuenta. Ese seria el hecho sustancial que respaldaría el devengamiento del quebranto
estimado por incobrabilidades.

El importe en exceso o defecto, conceptualmente sería un ajuste a resultados de ejercicios anteriores

(A.R.E.A.), porque serían correcciones a estimaciones realizadas en el ejercicio o ejercicio anterior, pero siempre que
la diferencia se originara en hechos sustanciales del ejercicio anterior, es decir incobrabilidades derivadas de créditos
por ventas perfeccionadas en el ejercicio anterior.

Pero las Resoluciones Técnicas Nº 8 y 9, también la 10, sustentan un criterio restrictivo en cuanto los
A.R.E.A., y no reconocen como tales a los ajustes por modificaciones a las estimaciones de contingencias realizadas
en el ejercicio anterior. Por lo tanto, las diferencias por exceso o defecto en las Previsiones para incobrables, a pesar
de ser conceptualmente ajustes de resultados de ejercicios anteriores, se registrarán como Recupero Previsión si es
exceso, o se imputará a Deudores Incobrables, si fuera en defecto.

No obstante ello, hay que aclarar que no existe unanimidad, de opiniones en la doctrina contable, ya que
algunos autores -entre ellos Fowler Newton- consideran que las correcciones de estimaciones cuando el hecho
sustancial que genero en su oportunidad la contingencia ocurrió en el ejercicio anterior, sería un A.R.E.A.

Y se deberá prestar especial atención al registrar, un Recupero de Previsión, que no subsistan cuentas que no
vienen del ejercicio anterior, sino de otros, más antiguos y cuya cobrabilidad todavía no se ha producido. Sería el caso
de un reclamo judicial de una cuenta por cobrar -que se previsionó total o parcialmente en ejercicios anteriores- y no
se cuenta con sentencia a veces por dos o tres años. En este la porción de la Previsión para Incobrables que le
corresponde se mantendrá hasta que se resuelva definitivamente el litigio.
Registración contable.

Encontramos entonces, que para el registro de las incobrabilidades por ventas debemos distinguir dos
situaciones:

1. Primera situación: Que el ente no tenga constituida Previsión para Incobrables. A su vez puede ocurrir:

a) Al cierre del ejercicio, los saldos por incobrabilidades producidas en el período - sin interesar si se
originaron en ventas del ejercicio actual, o anteriores, se imputarán a la cuenta de gastos Deudores
incobrables.

Deudores Incobrables (G) XXXX

a Deudores por Ventas, Morosos, (A) XXXX

b) al cierre del ejercicio, la empresa tiene incobrabilidades producidas en el ejercicio anterior, pero
además decide constituir previsión para incobrables a partir de este ejercicio. El ente, en este
ejercicio en que se produce el cambio de criterio deberá registrar:

Las incobrabilidades producidas en el ejercicio que se cierra se imputan a la cuenta de gastos

Deudores Incobrables.

Deudores Incobrables (G) XXXX

a Deudores por Ventas, Morosos, en gestión, etc. (- A) XXXX

Para las incobrabilidades que se producirán en el próximo ejercicio, pero originadas en ventas a
créditos de este ejercicio, se constituirá la previsión para incobrables, imputando una cuenta de.
resultados Quebrantos estimados por incobrabilidades.

Quebrantos estimados por incobrables (G) XXXX

a Previsión para incobrables (- A) XXXX

En este ejercicio únicamente de cambio de criterio, se pasa de no tener previsión a constituirla, los
resultados del ejercicio, estarán disminuidos o afectados por.

• Deudores Incobrables, por las incobrabilidades producidos en el periodo.

• Quebrantos estimados por incobrables, por las incobrabilidades que se evidenciaran en el ejercicio
siguiente, pero originadas en ventas de este ejercicio.

2. Segunda situación: Que el ente tenga constituida Previsión para Incobrables. Deberá registrar, por un
lado las incobrabilidades producidas en el ejercicio - originadas en ventas del ejercicio y de ejercicios
anteriores- y además constituir la nueva previsión.

Los pasos a seguir son:

a) Registrar las Incobrabilidades derivadas de Ventas a crédito devengadas en el ejercicio que se cierra.

Las incobrabilidades de créditos originadas en ventas devengadas en el ejercicio que se cierra, deben
tener el siguiente tratamiento:

No corresponde el uso de la Previsión para Incobrables, porque en ésta situación él hecho

sustancial que genera el gasto por incobrabilidad es la venta producida en este ejercicio.

En consecuencia esta incobrabilidad debe imputarse como gasto del período directamente al
estado de resultados. La cuenta a utilizar será Deudores Incobrables.

La registración por esa porción de la incobrabilidad será:

 Deudores Incobrables (G) XXXX
a Deudores p/ ventas, morosos, en gestión, etc. XXXX

b) Registrar las Incobrabilidades derivadas de Ventas a crédito devengadas en ejercicios anteriores. Se

utiliza la previsión para incobrables, y se dan de baja los montos considerados incobrables.

La registración será:

Previsión para Incobrables (-A) XXXX

a Deudores p/ ventas, morosos, en gestión, etc. XXXX

c) Determinar y registrar las Incobrabilidades estimadas a producirse en el próximo ejercicio.

La registración será:

Quebrantos estimados por incobrables (G) XXXX

a Previsión para incobrables (- A) XXXX

Estimaciones en exceso y en defecto de las Incobrabilidades: tratamiento.

Con frecuencia ocurre que al cierre de un ejercicio el monto de la Previsión para Incobrables determinada y
constituida al cierre del ejercicio anterior, nunca es exactamente igual al monto de las incobrabilidades realmente
producidas, originándose diferencias en más o en menos.

Distinguimos entonces dos posibilidades:

A. Previsión para incobrables constituida en exceso. Ocurre cuando las incobrabilidades reales producidas en
el ejercicio ocurrieron por un monto, menor que la Previsión constituida. En esta situación al cierre la
previsión para incobrables que viene del ejercicio anterior, quedó con saldo acreedor por la porción no
utilizada.

Con ese importe en exceso se puede proceder de dos formas:

1) Calcular la nueva previsión para el ejercicio anterior, y constituirla no por el total, sino solamente
por la diferencia entre el saldo acreedor que quedó del ejercicio anterior y el nuevo saldo determinado.

No se considera técnicamente correcto. No sirve para informes posteriores. No obstante ello se lo utiliza
por su simplicidad.

Se realiza una sola registración.

2) Recuperar el saldo a favor y constituir la nueva.

Se deben realizar dos registraciones;

En forma previa a la constitución de la previsión para el próximo período cancelar el saldo acreedor
remanente, con crédito a una cuenta de resultados Recupero Previsión incobrables. Se registrará:

Previsión para Incobrables (-A) XXXX

a Recupero Previsión (I) XXXX

Luego, constituir la Previsión para Incobrables por el importe total determinado por algún criterio
previamente adoptado. Sé registrará:

Quebrantos estimados por incobrables (G) XXXX

a Previsión para incobrables (- A) XXXX
 Se considera el procedimiento correcto desde el punto de vista de la técnica contable. En el estado de
resultados se obtendrá información sobre la situación ocurrida.

B. Previsión para incobrables constituida en defecto. Ocurre cuando los incobrables producidos en el ejercicio
son por un monto superior a la previsión constituida en el ejercicio anterior. Ello determina que al cierre la
previsión para incobrables que viene del ejercicio anterior quedó con saldo deudor.

El importe en defecto es debitado a la cuenta Deudores Incobrables.

Deudores Incobrables (G) XXXX

a Previsión para Incobrables (-A) XXXX

Luego, se constituye la Previsión para Incobrables por el importe total determinado por algún criterio
previamente dado. Se registrará:

Quebrantos estimados por incobrables (G) XXXX

a Previsión para incobrables (- A) XXXX

En consecuencia la cuento Deudores Incobrables, cuando el ente mantiene el criterio de llevar Previsión para
Incobrables, la utilizaremos :

a) Para registrar las incobrabilidades producidas en el ejercicio, originadas en ventas devengados en el ejercicio.

b) Para registrar el importe en defecto de la Previsión para Incobrables del ejercicio anterior.

Ejercitación simple.

Ejercicio once: Al cierre de su primer ejercicio económico producido el 31 de mayo de 2.001 Bombon S.R.L. muestra
en el balance los saldos de las siguientes cuentas vinculadas con las ventas a crédito:

* Deudores por Ventas - saldo deudor: $ 10.000.

* Deudores Morosos - saldo deudor: $ 8.000.
* Deudores Tarjetas -Crédito saldo deudor: $ 2.500.
* Documentos a Cobrar - saldo deudor: $ 5.000.

El balance del mayor auxiliar de Clientes, arroja coincidencia con el saldo de la cuenta colectiva de Deudores
por Ventas del Mayor General.

Pero el análisis conceptual de los mismos se determina:

a. Durante el ejercicio 2.000-2.001 se produjeron incobrabilidades por $ 150.-, y por $ 100 en Deudores por
ventas y Deudores Morosos respectivamente.

b. Del análisis de los saldos al cierre del ejercicio de los Deudores por ventas se evidencia que hay clientes por
1.000.- que registran un atraso visible en sus pagos – entre cuatro y seis meses.- se verifica la existencia de
reiterados reclamos por parte de la empresa.

c. Asimismo se han transferido un listado de deudores por tarjetas de crédito por $ 1.500.- al abogado para que
gestione, su cobro extrajudicial.

d. Del arqueo de documentos a cobrar surge qué no hay documentos vencidos al cierre.

La empresa mantiene el criterio de imputar las incobrabilidades en el ejercicio que efectivamente se

producen.

Tarea:
 1) Analizar la cobrabilidad de los saldos indicados.

2) Efectuar las registraciones pertinentes.

3) Determinar los saldos al cierre de las cuentas integran el rubro

Ejercicio doce: Al cierre de su ejercicio económico producido el 31 de julio de 2.001 la empresa Cualquiera S.R.L.
procede al análisis y ajuste de las cuentas por cobrar por ventas.

La empresa mantiene el criterio de previsionar al cierre de cada ejercicio el riesgo implícito de incobrabilidad.
Muestra en el balance de saldos los saldos de las siguientes cuentas vinculadas con ventas a créditos:

* Deudores por Ventas - saldo deudor: $ 15.000.

* Deudores Morosos – saldo deudor: $ 5.000.
* Previsión para Incobrables - saldo acreedor: $ 500.
* Documentos a Cobrar - saldo deudor: $ 4.000.

El balance del mayor auxiliar de deudores por ventas en cuentas corriente, arroja coincidencia con el saldo de
la cuenta colectiva Deudores por Ventas del mayor general.

Pero del análisis conceptual de los mismos se determina:

a. Durante el ejercicio 2.000-2.001 se produjeron incobrabilidades por $ 50. y por $ 100.- originadas en los
saldos iniciales de Deudores por Ventas y Deudores Morosos respectivamente.

b. Del análisis de los saldos al cierre del ejercicio de los Deudores por Ventas se evidencia hay clientes por $
1.000,.- que se registran un atraso visible en sus pagos entre cuatro y seis meses-. se verifica la existencia de
reiterados reclamos por parte de la empresa.

c. Asimismo se han transferido un listado de deudores por ventas por - $ 1.500 al abogado para que gestione su
cobro extrajudicial.

d. También durante el transcurso del ejercicio se envió un listado de deudores morosos por $ 2.000.- al abogado
para que gestione su cobro por vía judicial. Según informe del abogado se iniciaron todas las causas judiciales
enviadas.

e. Del arqueo de documentos a cobrar surge que hay un documento vencido por $ 800.-, que no fuera pagado a
su vencimiento. Se hicieron los reclamos pertinentes. Se piensa esperar un plazo de 30 días a pedido del
deudor antes de iniciar su cobro judicial.

La empresa mantiene el criterio de determinar el monto de la previsión para incobrabilidades correlacionando

las ventas a crédito de los tres últimos ejercicios con las incobrabilidades efectivas de igual período. En este ejercicio
dicha correlación arroja un 4 %.

El ente previsiona únicamente las cuentas por cobrar sin ningún tipo de garantía.

Tarea:

1) Analizar la cobrabilidad de los saldos indicados.

2) Efectuar las registraciones pertinentes.

3) Indique el fundamento técnico que considera de aplicación para seguir el criterio de constituir
previsiones por riesgo de incobrabilidad sobre los saldos a cobrar al cierre del ejercicio.
Ejercicio trece: Fumigación S.A. cierra el tercer ejercicio económico el 31 de Agosto de 2.000. Su objeto social es la
prestación de servicios de fumigación a particulares y empresas.

Al cierre de este ejercicio económico se realiza el análisis del rubro Cuentas por Cobrar por Ventas. Los
saldos de las partidas que del rubro en el Balance de Saldos y Mayor general son:

* Deudores por Ventas - saldo deudor: $ 5.500.

* Previsión para Incobrables - saldo acreedor: $ 160.
* Documentos a Cobrar - saldo deudor: $ 1.000.

Del estudio de las mismas, surgen las siguientes conclusiones:

a. Es enviado al abogado un listado de cuentas a cobrar en cuenta corriente por la suma de $ 800.- con
instrucciones de gestionar su cobro vía judicial.

b. Del análisis individual de las cuentas a cobrar con atrasos significativos se estiman definitivamente
incobrables la suma de $ 200.-, según detalle que se adjunta.

c. La previsión estimada para el próximo ejercicio- según cálculos previos- es del 3 %, sobre los saldos en
cuenta corriente.

Tarea:

1) Analizar la cobrabilidad de los saldos indicados.

2) Efectuar las registraciones pertinentes.

3) Determinar los saldos al cierre de las cuentas integran el rubro

Ejercicio Catorce: Fertilizantes S.A. cierra el tercer ejercicio económico el 31 de Agosto de 1.993. Su objeto social
es la compraventa de artículos de jardinería a particulares y empresas.

Al cierre de este ejercicio económico se realiza el análisis del rubro Cuentas por Cobrar por Ventas. Los
saldos de las partidas que lo integran según Balance de Saldos y Mayor general son:

* Clientes - saldo deudor: $ 12.500.

* Deudores Morosos – saldo deudor: $ 1.160.
* Deudores en gestión judicial - saldo deudor: $ 2.100.
* Documentos a Cobrar - saldo deudor: $ 1.000.
* Documentos vencidos impagos - saldo deudor: $ 800.

Del estudio de las mismas, surgen las siguientes conclusiones:

a. Es enviado al abogado un listado de clientes por $ 1.000., con instrucciones de gestionar su cobro vía judicial,
por haberse agotado la instancia de los reclamos escritos.

b. Se estiman definitivamente incobrables la suma de $ 200.-, los que corresponde $ 150 a morosos y el
remanente a clientes, según detalle que se adjunta.

c. Según informé del abogado los deudores en gestión judicial continúan su trámite procesal.

d. El firmante del documento vencido informo que dentro de 20 días procederá a su cancelación en efectivo.

e. La empresa decide constituir a partir de éste ejercicio previsión paya incobrables. Estima para el próximo
ejercicio - según cálculos previos- el monto de la misma en un 3 %, sobre el total del rubro.
 Tarea:

1) Analizar la cobrabilidad de los saldos indicados.

2) Efectuar las registraciones pertinentes.

3) Determinar los saldos al cierre de las cuentas integran el rubro

4) Ud. considera que el informe del asesor legal es un documento registrable. Fundamentar.

Ejercicio Quince: Flores S.A. cierra el tercer ejercicio económico el 31 de marzo de 2001 Su objeto social es la
ornamentación con plantas a particulares y empresas. Vende al contado, en cuenta corriente y documenta cuando
los plazos son mayores a 30 días.

Al cierre de este ejercicio económico se realiza el análisis del rubro Cuentas por Cobrar por Ventas. Los
saldos de las partidas que del rubro según Balance de saldos y Mayor general de las mismas son:

* Clientes - saldo deudor: $ 20.500.

* Deudores de Tarjetas de Crédito – saldo deudor: $ 11.000.
* Previsión para Incobrables - saldo acreedor: $ 500.
* Documentos a Cobrar - saldo deudor: $ 10.000.

De las tareas de control sobre la razonabilidad de los saldos a cobrar, y verificación de la documentación de
respaldo, surge la siguiente situación:

a) Se envía al asesor jurídico un listado de clientes morosos con saldos por $ 1.800.-, con instrucciones de
gestionar su cobro vía judicial.

b) Se estiman definitivamente incobrables la suma de $ 400.-, dicho impone se origino: $ 300 -en los saldos del
ejercicio anterior de clientes y $ 100.- en ventas a crédito de este ejercicio.

c) Del total de Deudores por Tarjetas de Crédito hay $ 1.000.- que han sido rechazadas por la empresa tarjetera
por error en la confección de los cupones. El 60 % de ellas serán sustituidos por el cliente.

d) La previsión estimada para el próximo ejercicio –según calculos previos- es del 5 %, sobre los saldos en
cuenta corriente..

Tarea:

1) Analizar la cobrabilidad de los saldos indicados.

2) Efectuar las registraciones pertinentes.

3) Determinar los saldos al cierre de las cuentas integran el rubro

Ejercicio Dieciséis: Al cierre de su primer ejercicio económico producido el 31 de mayo de 2.001 Bombon S.R.L.
muestra en el balance de saldos los siguientes activos intangibles

Gastos de Organización- saldo deudor: $ 2.000.

Llave de Negocio - saldo deudor: $ 1.000.

El saldo de la cuenta Gastos de Organización se originó en las erogaciones iniciales incurridas para constituir
legalmente la sociedad, se ha verificado que entre ellas se encuentran: Honorarios confección Contrato Social, y
certificación inventario inicial; gastos de la tasa proporcional de justicia en rentas, gastos de publicación en el Boletín
Oficial.
 Los socios estiman qué razonablemente benefician a tres ejercicios, ya que es probable que al cabo de un
trienio reorganicen la sociedad, si la situación económica lo permite.

El saldo de Llave de Negocio que surge del reconocimiento de tal concepto al socio Enriquito, al aportar el
mismo un fondo de comercio en funcionamiento. Consideran que el plazo que justifica su mantenimiento como activo
es de tres ejercicios.

Tarea: Realizar los ajustes que estime, procedentes. Fundamente su posición.

Ejercicio Diecisiete: Al cierre de su segundo ejercicio económico producido el 31 de mayo de 1.999 Ana Soledad
S.R.L. que se dedica a la comercialización mayorista de juguetes muestra en el balance de saldos los siguientes
activos en Moneda Extranjera:

A) Moneda extranjera - saldo deudor: $ 2.800. –

Representan tres mil -dólares.

B) Depósitos a Plazo Fijo - saldo deudor: $ 1.350. -

Se inventario un certificado de Deposito a plazo fijo en dólares a 60 días, por un total de U$S 1.400.- Fue
realizado el 01.05.99. No contiene intereses. Devenga el 1 % de interés mensual

Al cierre del ejercicio la cotización oficial del banco de la Nación Argentina tipo comprador, considerada
estable es $ 1.- equivale aun dólar.

Tarea: Realizar los ajustes que estime procedente

Ejercicio Dieciocho: Al cierre de su segundo ejercicio económico producido el 31 de mayo de 1.999 Agostina
S.R.L. que se dedica a la comercialización mayorista de artículos de mercería muestra en el balance de saldos las
siguientes partidas representativas de inversiones:

1) Acciones de Lilí S.A. - saldo deudor: $ 6.000. –

Representan tres mil acciones, de valor nominal $ 1.- Cotizan en bolsa. Al cierre del ejercicio cotizaban á $
2,30 por acción cotización considerada estable.

2) Acciones de Branco S.A. -saldo deudor: $ 3.000.

Representan mil doscientas acciones, de valor nominal de $ 1.- No Cotizan en bolsa. Figuran en el activo a su
valor de costo incurrido en el momento de la compra.

3) Depósitos a Plazo Fijo - saldo deudor: $ 2.220.

Deposito a plazo fijo en moneda nacional a 60 días, por un total de $ 2.000.- Fue realizado el 01.05.93.
Contiene intereses.

4) Intereses positivos adel. - saldo acreedor: $ 220.

Corresponden a los intereses liquidados en oportunidad de realizar el plazo fijo.

Tarea: Realizar los ajustes que estime procedentes. Determinar los saldos que deben exponer las cuentas al
cierre del ejercicio.

12.4.2. Previsiones para Indemnizaciones por Preavisos y Despidos. Hecho sustancial.

Para imputar los gastos derivados de Indemnizaciones por Despidos y Preaviso al personal en relación de
dependencia, en los casos de ruptura del vinculo laboral, sin que medie causa justa se suele constituir una Previsión
para Despidos.
 No existe criterio uniforme en la profesión en cuanto a su constitución. No obstante ello se la suele realizar
con cierta frecuencia, porque impositivamente es un gasto deducible.

En realidad no debiéramos mezclar criterios contables con criterios impositivos.

En la práctica encontramos profesionalmente dos posturas distintas:

a) Los partidarios de constituir Previsión para Despidos y Preaviso.

b) Los partidarios de no constituirla e imputar el gasto cuando se produce en el periodo de la ocurrencia.

La existencia de estas dos posturas contrapuestas se sustenta en que consideran hecho sustancial dos
acontecimientos diferentes.

a) Los partidarios de constituir la Previsión para Despidos – son los menos-, consideran que el hecho sustancial
que genera el riesgo de tener que abonar indemnizaciones por despidos, es el hecho de poseer personal en
relación de dependencia.

En esta situación nos encontramos en presencia de una previsión acumulativa porque se incrementa o
acumula cada año. Al aumentar la antigüedad del personal por el transcurso del tiempo, aumenta el monto de la
probable indemnización a abonar si se lo despide sin justa causa o sin causa.

En el caso de que se la constituya, el débito se imputa a resultados del ejercicio - o al costo de fabricación o
producción, según corresponda- y la contrapartida es la cuenta de pasivo.

Decidida la constitución, queda pendiente, el problema de determinación objetiva del monto. A veces se la
estimo como un porcentaje, sobre los sueldos brutos del período, es habitual utilizar el 2 % que es el límite admitido
impositivamente. En otros casos se hace el cálculo de cuánto seria el monto a abonar si se despidiera todo el personal,
y se puede previsionar el riesgo total, pero como arroja una suma significativa, lo que se suele hacer es una porción de
ese riesgo total.

b) Los partidarios que bogan por no constituirla opinan que el hecho sustancial que genera el desembolso
a indemnizar es la decisión de despedir al personal. Por lo tanto es un gasto de reconocimiento inmediato y
debe ser imputado al periodo en que se tomo conocimiento del mismo. Es la postura mayoritaria.

12.4.3. Otras previsiones de pasivo: Previsión para garantías por defectos de producción: hecho sustancial.
Previsión para juicios o litigios pendientes.

Pueden existir situaciones que no son de resolución inmediata y su concreción queda sujeta en oportunidades a
diferentes condiciones.

Hay contingencias que pueden implicar pérdidas o a veces gastos para la empresa, y con origen en hechos
sustanciales ocurridos en este ejercicio, pero que recién se evidenciarán es decir se concretarán en ocurrencia y valores
en ejercicios posteriores.

En estas situaciones la técnica contable determina que lo más correcto es la constitución de previsiones por los
distintos conceptos, en la medida que su concreción sea probable (probabilidad de ocurrencia cercana a uno) y de
monto objetivamente probable, por algún camino, y que por supuesto el hecho generador haya ocurrido antes del
cierre del ejercicio.

De este modo se afectan los resultados del ejercicio en el cual ocurrió el hecho sustancial que genera ese
gasto que se exteriorizará en el futuro.

Entre estos casos encontramos:

1) Incobrabilidades por ventas a crédito. Ya estudiamos el caso, y la Previsión para Incobrables es una de las
únicas previsiones que se exponen deducidas del activo.
 2) Juicios o litigios iniciados por terceros. Se evidenciarán recién en el momento que se dicte la sentencia. Pero
el hecho sustancial se originó en el período que se efectúo la venta, o prestó el servicios, etc.

Es común encontrar en esta situación demandas iniciadas por la Dirección General Impositiva., por impuestos
no pagados, o incorrectamente liquidados por el contribuyente o alguna otra causa. En realidad es un gasto imputable
al periodo en que se origino en hecho imponible (impuesto) que da origen el reclamo, sin entrar a considerar si es
procedente o no.

En estos casos se procede a devengar el gasto probable estimando, dando nacimiento a una cuenta de pasivo
que puede denominarse Previsiones para juicios pendientes.

La previsión es considerada un pasivo contingente, por oposición a los otros pasivos, conocidos que son
considerados pasivos ciertos, porque su concreción no está sujeta a ningún hecho futuro.

3) Garantías o avales otorgados por terceros. Básicamente se da en el caso de las empresas que venden artículos
del hogar con garantía por desperfectos por un lapso de tiempo determinado. El desperfecto –en el caso que
ocurra- puede evidenciarse y deberá ser soportado recién en el ejercicio siguiente al que ocurrió la venta.

Este es un gasto vinculado con un ingresó porque el hecho sustancial que da nací nacimiento a la obligación
de responder por la garantía otorgada es la venta del producto, debiéndose en consecuencia afectarse con los
quebrantos por este tipo de reparaciones los resultados del ejercicio en que se produjo la venta.

Lo correcto es constituir una Previsión para garantías pendientes, determinando su monto por medio de un
procedimiento, donde ser relacionen las ventas y los servicios de garantía prestados gratuitamente. También en la
estimación del monto se tendrá en cuenta la intensidad con se efectúa el control de calidad de los bienes producidos.

Las empresas que comercializan bienes no prestan el servicio de garantía, sólo las que producen y
venden con garantía fábrica.

Debemos prestar atención que para que proceda la contabilización de contingencias, deben presentarse
concurrentemente -en forma simultánea- dos condiciones:

La disminución del valor del activo o la generación de un pasivo debe tener un alto grado de seguridad
antes de la fecha de cierre del ejercicio - (decimos probabilidad cercana a uno), sin perjuicio de que
existan aún hechos que deban confirmar la efectividad de tales perdidas. Por ejemplo no está la sentencia
definitiva, pero por el estado del juicio, la defensa y la situación del ente es razonable que pierda el mimo.

El monto de la pérdida debe poder ser estimado con un alto grado de precisión. Es decir debe ser
objetivamente medible.

Si estas dos condiciones no ocurren simultáneamente, no se contabiliza, y solo se brinda si se justifica dicha
información en las notas complementarias a los estados contables.

12.5. Otros devengamientos y/o diferimientos. Otros gastos, provisiones .

Provisión para Impuestos.

Con motivo del cierre se debe prestar atención a realizar los devengamientos, vinculados con obligaciones
tributarias, que no son exigibles, al cierre, pero que sí se encuentran devengadas por haber ocurrido el hecho
sustancial que las genera.

Con gran frecuencia se incurre en omitir el devengamiento de este tipo de gastos, porque no tiene
documentación, específica que llame la atención a su registración.

Luego al cierre sí sé produjo el hecho sustancial que genera la obligación tributaría (como lo es la obtención
de ganancias en una sociedad por acciones) hay que devengar registrando contablemente lo siguiente:

Débito: a una cuenta de gastos

Crédito: a una cuenta de Pasivo, generalmente denominada Provisión para impuestos, que representa un
pasivo de pago diferido -no exigible a la fecha de cierre-. Si se utiliza directamente Impuestos a Pagar, no
sería incorrecto.

Otros devengamientos

Con motivo de las tareas de cierre del ejercicio se deben, intensificar las periodificaciones de las porciones de
ingresos y gastos que corresponden a ese período con la finalidad de determinar correctamente (por confrontación de
ingresos y gastos) el resultado del ejercicio.

Esta periodificación en realidad se hace o debería hacer mensualmente por el sistema de lo devengado, pero se
intensifican y profundizan con motivo del cierre.

La periodificación se origina en cuatro situaciones:

1. Periodificar un gasto pagado por adelantado. Es el caso de los gastos liquidados o pagados por adelantado:
Intereses negativos Adelantados; Seguros Adelantados, etc. Genera un movimiento en las cuentas de
resultado negativo, y la contrapartida acreedora será una cuenta de Activo o Regularizadora de Pasivo. Hay
que imputar la porción del gasto que originalmente fue adelantado al cierre se encuentra total o parcialmente
devengado; descargando la cuenta que lo contenía.

2. Periodificar un ingreso percibido por adelantado. Es el caso de los ingresos percibidos o liquidados por
adelantado: Intereses Positivos adelantados; Alquileres positivos adelantados; etc.,

Genera un movimiento en las cuentas de resultado positivo, y la contrapartida deudora será una cuenta de
Pasivo o Regularizadora de Activo. Se afectan los resultados en la porción de ingresos ya devengados al cierre.

3. Periodificar un gasto ocurrido y no pagado. Es el caso de los gastos ya devengados al cierre: Intereses
negativos; Seguros fábrica; impuestos, etc.

Genera un movimiento en las cuentas de resultado negativo, y la contrapartida acreedora será una cuenta de
Pasivo. Estamos en presencia de una omisión de registración de una deuda. Suele ocurrir con las deudas por servicios
como teléfono, agua, luz.

4. Periodificar un ingreso ya devengado y no percibido. Es el caso de los ingresos imputables al ejercicio por
haber ocurrido el hecho sustancial que los genera. Intereses Positivos; Alquileres positivos; Comisiones
Obtenidas; etc.

Genera un movimiento en las cuentas de resultado positivo, y la contrapartida deudora será una cuenta de
Activo. Estamos en presencia de una omisión de registración de un ingreso que implica un aumento de activo.

Los casos que más frecuentemente podemos encontrar son:

Alquileres.

Conforme a lo ya estudiado al cierre del ejercicio se deberá verificar:

a. Que se encuentren devengados los alquileres percibidos por adelantado con anterioridad, en la porción
imputable al ejercicio que se cierra.

De modo que el saldo acreedor de Alquiler es percibido por adelantado, represente tal concepto, por períodos
de tiempo posteriores al cierre.

b. Igual control con Alquileres Negativos adelantados.

 c. Devengar los alquileres positivos o negativos, que correspondan a los períodos de tiempo ya transcurridos al
cierre, afectando así los resultados del período, y generando aumentos de activo o de pasivo respectivamente.

Como en este último caso no existen comprobantes específicos del devengamiento, es relativamente frecuente
su omisión.

Estas omisiones de devengamiento a menudo se detectan con motivo de las tareas de verificación y control -a
veces arqueó- de los contratos de locación vigentes al cierre del ejercicio.

Seguros.

En relación a los seguros al cierre del ejercicio se deberá verificar que se encuentren devengados los seguros
contratados por adelantado con anterioridad, en la porción imputable al ejercicio que se cierra.

Se tendrá en cuenta el sector del ente beneficiado por la cobertura de seguro, a efectos de la imputación de la
cuenta deudora.

De modo que el saldo deudor de Seguros Adelantados, representará el derecho del ente a estar cubierto, por el
riesgo contratado por periodos de tiempo posteriores al cierre.

Intereses.

Se procederá al devengamiento -imputación a resultados- de los intereses positivos o negativos

correspondientes al cierre.

Si los mismos ya se encontraban liquidados y por lo tanto contenidos dentro de una cuenta del activo o pasivo
-según sean positivos negativos-, tendrán también en consecuencia las cuentas Intereses positivos o negativos
adelantados, regularizadoras de activo o pasivo respectivamente.

En estas situaciones se registrará el ingreso o gasto con cargo o crédito a su respectiva regularizadora. Los
saldos de las cuentas regularizadoras deberán ser los correspondientes a los intereses, no devengados al cierre por los
períodos aún no transcurridos.

Si los intereses no están liquidados, se devengará la cuenta de ingresos o gastos con cargo a una cuenta por
cobrar del activo, o con crédito a una cuenta por pagar, según sean intereses positivos o negativos.

Saldos acreedores de cuentas individuales de clientes.

Puede ocurrir al cierre del ejercicio, que aún cuando el balance de saldos de mayores auxiliares sea conciente
con el saldo de la cuenta colectiva del mayor general, existan errores conceptuales.

Entre estos errores conceptuales encontramos:

1) Haber imputado en el debe o haber de un cliente, el importe correspondiente a otro.

2) Existir omisión ambos registros de alguna cobranza, venta o nota de debito o crédito. Suele ocurrir con las
operaciones de los últimos días. Por ello hay que hacer lo que se denomina corte de la documentación.

3) Haber recibido algún importe de algún cliente, pero en concepto de anticipos a cuenta de futuras compras.
Estos anticipos recibidos, pueden fijar o no el valor de las mercaderías que la empresa se compromete a
entregar en el futuro. Representan para el ente un Pasivo, consistente en la obligación de entregar Bienes.

Por lo tanto nunca la cuenta Clientes puede tener saldo acreedor.

Si así fuera, deberán analizarse las causas de dicha situación realizando los ajustes pertinentes (por ejemplo
omisión de registro de una factura). Sí responden a un anticipo recibido de un cliente el importe deberá ser
transferido a la cuenta de pasivo pertinente.
Saldos deudores de cuentas individuales de Proveedores

Si la empresa lleva mayores auxiliares de proveedores deberá realizar el balance de saldos del mayor auxiliar
y cotejarlo con el saldo de la cuenta colectiva Proveedores.

Además de verificar la coincidencia numérica, deberá analizar la razonabilidad de los saldos

individuales de cada proveedor.

Uno de los procedimientos utilizados, para localizar, diferencias -que pueden dar o no origen a asientos de
ajustes- consiste en solicitar a través del procedimiento de circularización (envió de notas) a los proveedores que
informen los saldos que el ente mantiene con ellos a la fecha de cierre.

Una vez recibidas las respuestas, hay que conciliar los saldos de las distintas cuentas, es decir ajustarlos a la
realidad. También es un elemento a utilizar los resúmenes de cuenta que acostumbran a enviar los proveedores,
generalmente con una periodicidad mensual.

Hay que confrontar los saldos enviados por los proveedores en respuesta a la circularización con los saldos de
nuestra contabilidad. Si no existe coincidencia entre los importes denunciados por ellos y el que surge de la
contabilidad, deberán buscarse las causas de las diferencias, que podrán generar o no asientos de ajuste.

Las causas de la falta de coincidencia entre los saldos de la empresa y los datos suministrados por los
acreedores, pueden ser:

1. Que hayan diferencias de fecha entre la contabilización del pago por parte de la empresa y la fecha de
acreditación del proveedor. Suele ocurrir que cuando se envían cheques posdatados, el acreedor registra él
pago cuando cobra el cheque, en cambio la empresa cuando lo envía.

2. Una factura puede ser registrada por el proveedor con fecha anterior -fecha en que envía la
mercadería- en cambio la empresa la contabiliza cuando recibe la mercaderías. Estas diferencias
adquieren ,importancia, y por lo tanto deben ser ajustadas con motivo del cierre del ejercicio, porque durante
el transcurso del mismo se restablezca solo el equilibrio.

3. Pueden existir partidas en discusión, como ser notas de débito por reajuste de precios, intereses, -etc.
Será necesario analizar cada caso en particular para determinar si procede o no registrar ajustes.

4. Errores en la contabilización en la empresa o en él proveedor. Encontramos acá que la empresa pudo

haber entregado anticipos de fondos a cuenta de futuras compras (no para cancelar compras a créditos ya
realizadas). Se tendrá presente que estos importes representan para la empresa, un derecho a recibir
determinados bienes, y por lo tanto implican un activo a cobrar en especie, y no una disminución de
pasivo.

Los anticipos entregados se imputan o una cuenta del activo. Anticipos a proveedores, y se exponen en el
rubro Bienes de Cambio o Bienes de Uso, o Bienes Intangibles, según el destino previsto para los bienes a recibir.

Por lo tanto nunca un proveedor puede tener saldo deudor. Si así fuera, deberá analizarse las causas de
dicha situación realizando los ajustes pertinentes (por ejemplo omisión de registro de una factura). Y si responden a un
anticipo transferirlo a la cuenta de activo que corresponda según el destino del bien señalado.

Destino de las Ganancias del Ejercicio.

El asiento de refundición de cuentas de resultado determina el monto y el signo del resultado del ejercicio de
un ente, y queda reflejado en el saldo de la cuenta Resultado del ejercicio, cuenta del Patrimonio Neto.

Este resultado tiene un destinó posterior, y quien toma la decisión respecto al mismo es la Asamblea de
Socios, por ser el órgano donde reside la voluntad social.

En las sociedades por acciones, es la Asamblea de socios (o accionistas ) - órgano volitivo de la sociedad-,
dentro de los cuatro meses posteriores al cierre del ejercicio debe ser convocada para tratar:
 a) la aprobación de los Estados Contables del ejercicio.

b) El destino a asignar a los resultados del ejercicio.

Si es una sociedad anónima existirá una propuesta de siendo una Operación Modificativa.

En oportunidad de cancelarse el pasivo con la entrega de dinero o bienes, se producirá en el ente una
disminución de recursos.

Permanencia de los resultados dentro del ente. En este caso los resultados representan para el ente una
fuente de recursos.

La permanencia de los resultados en, el ente puede darse por tres vías:

a) Distribución a los accionistas de dividendos en acciones, aumentandoel rubro Capital. En las sociedades,
de personas se dice capitalización de utilidades.

Para los socios implica una reinversión de capital. Provoca un aumento del capital del ente, debiendo
modificarse el Contrato Social e inscribirse en el Registro Público de Comercio.

b) Constitución de Reservas (resultados de disponibilidad restringida). Es también una forma de reinversión

para los socios, pero a diferencia de la anterior, es transitoria o temporaria.

Las reservas pueden desafectarse transfiriendo su importe a Resultados Acumulados que son distribuibles.
Excepto la Reserva legal, que puede ser utilizada solamente en los casos indicados en la Ley de Sociedades
Comerciales (para cubrir pérdidas).

Estos dos casos provocan operaciones permutativas dentro del Patrimonio Neto. Afectan su composición, pero
no su monto.

c) Permanecía de los resultados, sin afectación ninguna, hasta el nuevo ejercicio. Son resultados de libre
disponibilidad o distribuibles en cualquier momento, pero requieren autorización previa de la Asamblea de
Socios. Si no se los distribuye totalmente en un ejercicio, pasan al próximo para su consideración.

Ejercicio diecinueve: La Asamblea de Accionistas de Georgina se reúne el 26 de abril de 2.001 -fue convocada con
treinta días de anticipación-, para tratar el siguiente Orden del Día:

1) Aprobación de los Estados Contables correspondientes al ejercicio Nº 2, cerrado el 31 de diciembre de 2.000.

2) Aprobar la propuesta de Distribución de Utilidades, elevada por el Directorio, y que es la siguiente:

• 5 % a Reserva Legal

• 10 % -a Reserva para renovación de Bienes de Uso

• 20 % a Honorarios al Directorio

• 20 % -a Dividendos- a Pagar en Acciones

• 30 % a Dividendos a Pagar en efectivo, que deberán ser abonados dentro de un plazo que no exceda los 30
días, posteriores a la celebración de esta Asamblea.

Los Dividendos en ambos casos se pagaran proporcionados a la tenencia de acciones.

Alternativa. La propuesta de distribución de los resultados es la siguiente

 • 5 % a Reserva Legal

• 10 % a Gratificación al personal a abonar con el sueldo del próximo mes.

• 20 % a Honorarios al Directorio

• 20 % a Dividendos a Pagar en Acciones

• 45 % a Dividendos a Pagar en efectivo, que deberán ser abonados dentro de un plazo que no exceda los 30
días posteriores a la celebración de esta Asamblea.

Tarea:

1) Se solicita efectuar los asientos de distribución de utilidades en ambos casos.

2) El 30.10.01. se procede a la renovación de los Bienes de Uso, debiendo en consecuencia desafectarse la

Reserva correspondiente.
 Bolilla 13: Estados Contables.
13.1. Informes contables diversos. Concepto y utilidad.

La contabilidad es un subsistema de información dentro del sistema de información empresaria. Para brindar
esa información se vale de una técnica de procesamiento de datos que le permite obtener datos sobre la composición y
evolución del patrimonio neto de un ente, los bienes de propiedad de terceros, y ciertas contingencias.

Esta información debe ser útil para la toma de decisiones de los propietarios, administradores del ente y de
los terceros que interactúan con él o pueden hacerlo en el futuro. La información debe ser en términos cualitativos
reveladoras del pasado, del presente y proyectada hacia el futuro del ente.

Luego la información que debe producir la contabilidad (o sistema contable) debe proporcionar:

a) Información correcta (confiable, verificable, real)

b) A las personas adecuadas (se refiere al usuario). Debemos entonces diferenciar entre todos los usuarios, la
característica y necesidades del solicitante de información en cada caso.

c) En el momento justo (en el momento en que debe tomar la decisión)

La información obtenida por el sistema contable, es comunicada a sus usuarios por medio de los informes
contables.

Estos informes pueden revestir diferentes características en cuanto a diseño, periodicidad, informes íntegros o
parcial, etc.

En general los informes contables pueden ser preparados:

A. Para uso exclusivo del ente emisor: Esta clase de informes suministra datos cualitativos y cuantitativos, que
son los elementos para, satisfacer los requerimientos de la empresa en los distintos niveles de utilización en el
proceso decisorio (propietarios, gerentes, personal). Son los informes de uso interno.

B. Para su suministro a terceros: Estos informes preparados para su uso habitual por la generalidad de terceros
que interactúan real o potencialmente principalmente son los “estados contables”.

Informes de Uso Interno.

Esta Información es básicamente utilizada para la gestión por eso decimos que es de uso interno. Utilizada
para la toma de decisiones. Se la usa en forma concomitante con los hechos.

La información para uso interno exclusivamente obtenida del sistema contable es diversa y sobre diversos
aspectos que varían en función del ente. Puede ser:

• Partes de producción

• Stock de productos terminados.

• Nomina y saldos de clientes, proveedores, etc.

• Detalles mensuales de compras, con desagregaciones diversas: por modalidad de pago, por clase de producto,
etc.

• Detalles mensuales de Ventas.

• Informes mensuales de saldos bancarios y los gastos de mantenimiento de cuentas bancarias, etc.
 Existen también otros informes para uso interno, pero que no son obtenidos del sistema contable, como ser
estudios del mercado, competidores, plaza financiera, cotizaciones, etc.

Los destinatarios internos de la información contable o los posibles usuarios .de los informes contables,
son numerosos. Pueden ser:

propietarios,

empleados,

la gerencia,

directores,

asesores y analistas financieros,

abogados del ente.

Atento la diversidad de posibles usuarios de los informes contables de uso interno, cada uno de los cuales
puede tener sus propios objetivos, resulta conveniente establecer un tipo de limitación en cuanto a la cantidad de
información a incluir en los informes contables, porque si se incluyeran todos los datos requeridos por todos los
usuarios, los informes serían interminables, a veces incompletos y con información superflua que dificultaría
su lectura y aprovechamiento.

Para los usuarios internos la información está orientada a la utilización del análisis de los estados
contables como herramienta de la información gerencial. Se diferencia de la orientación externa porque pone un
mayor énfasis en las características operativas de las relaciones y el grado de detalle.

Los administradores y propietarios de un ente básicamente persiguen:

a) Apoyar la elaboración de políticas operativas.

b) Determinar la eficiencia por áreas y líneas de productos.

c) Medir la racional utilización de los capitales puestos a disposición.

Periodicidad en la preparación de información de uso interno.

Las necesidades de información interna son variadas, y dependen del sector solicitante de ella. Será diferente
la información que requiera el jefe de cobranzas, que Tesorería, que el gerente de ventas. Por ejemplo, el jefe de
cobranzas puede necesitar el detalle de facturas a cobrar vencidas, dato que será de escaso interés para el Jefe de
personal.

Atendiendo, a la elaboración y utilización la información de uso interno puede revestir el carácter de:

• Información recurrente: es la que integra el flujo normal de información del ente.

• Información Excepcional es la que se encuentra asociada o vinculada a un proyecto particular de la firma.

Un caso seria un informe sobre la posibilidad de expansión de la empresa.

Desde un punto de vista cronológico esta información de uso interno, podrá ser:

• Periódica: Es la referida a períodos temporales constantes. Por ejemplo,, información sobre las Ventas M
mes, compras del mes,, sueldos y cargas sociales del mes, etc.

• Continua: Es la que recibe la gerencia en forma cotidiana. Se emiten datos sobre las ventas diarias, compras,
las recaudaciones de fondos, discriminando en efectivo, cheques, cobros con tarjeta, etc.
 • Eventual: Es información extraordinaria. Generalmente es información no sistematizada. Es el caso de los
partes de asistencia del personal, memorándums a distintos sectores, notas.

Para, que la información sea útil debe estar disponible en el momento oportuno de modo de influir y
determinar la toma de decisiones del ente, de no ser así es menos útil o directamente no tiene utilidad.

Por eso es más útil en algunos casos contar con información menos analítica o profunda, es decir más sintética
pero oportuna en temporalidad, que una información más perfecta o completa pero extemporánea, que estuvo
disponible cuando ya se tomaron las decisiones.

Preparación de informes.

Para preparar informes contables debe trabajarse con datos contables y adicionalmente con otra
información, como ser presupuestos, listados de precios de reposición, etc.

Si el sistema contable está bien diseñado los datos contables para preparar los informes deben encontrarse
disponibles al momento de la confección del mismo, pudiendo ser necesario primero la realización de un trabajo de
síntesis, para resumirlo.

Por ejemplo, para preparar un informe sobre la antigüedad del saldo adeudado por un cliente, resulta necesario
contar con las facturas, notas de débitos, concepto de las mismas, notas de créditos, recibos de cobranzas, etc., y con
todo ello se, arribará al saldo de la cuenta.

Si la contabilidad está al día -actualizada-, sólo deberemos sintetizar la información en este caso debiera surgir
del mayor de la cuenta, no siendo necesario análisis adicional.

En la preparación de informes contables -tanto de uso interno como externo, juega un rol fundamental el
adecuado diseño del Plan de Cuentas que utiliza el ente para sus registraciones contables. El mismo debió prever
en su confección los posibles informes de uso interno necesarios para los propietarios y administradores, como así
también la información desagregada necesaria para facilitar la confección de Estados Contables.

Contenido de los informes contables.

Cualquier informe contable sea de uso interno o externo, debería contener, por lo menos tres partes
fundamentales:

1. Titulo: El mismo identificará su contenido. El título debe imprescindiblemente contener:

el nombre del ente emisor del informe,

el tema a que se refiere el informe,

la fecha o período de tiempo que se analizó y que cubre el informe que se emite.

Otros informes que se pueden emitir con cierta habitualidad en un ente son:

Listado de Ventas mensuales del ejercicio cerrado el...

Stock de mercaderías al....;

Listado de sueldos y jornales y sus cargas sociales devengados en el sector fábrica durante el ejercicio...;
etc.

2. Descripciones de conceptos: Los principales deben referirse o corresponderse con los que aparecen en el plan
de cuentas de la empresa con relación a las cuentas del mismo.
 Por ejemplo, un balance resumido debe surgir de agrupar primero el activo, pasivo, patrimonio neto, y luego la
subdivisión en rubros, y para una mayor desagregación los rubros en ítems menores.

O, continuando con el ejemplo anterior: se indicarán en forma separada las ventas a Responsables Inscriptos
en el IVA, a Responsables No Inscriptos en el IVA, a responsables Exentos y a Consumidores Finales.

3. Importes obtenidos del sistema contable. Surgen de las cuentas mantenidas en el sistema contable,
generalmente de los submayores, es decir dé cuentas analíticas. También pueden surgir por agrupamientos
independientes, o por análisis específicos. Muchos sistemas contables de procesamiento electrónico, prevén
listados agrupando conceptos previamente determinados, como es el caso de cuentas que se aglutinan en
centros de costos.

Si el informe se refiere a cuentas patrimoniales se tendrá que indicar la fecha a que referencia dicho importe.
En cambio, si el informe versa sobre cuentas de resultados deberá referenciarse el período alcanzado por el análisis.

Inclusive el informe puede incluir cifras de distintos ejercicios económicos, para determinar comparaciones.

Ejemplo:

Georgina S.A.
Detalle de ventas totales
Período informado: 01.01.92 al 31.12.93.
A moneda histórica,
Mes Ventas Ventas Ventas Totales
Responsables Responsables consumidor exentos
Inscriptos no Inscriptos Final
Enero 1.505. 430. 215. 2.150.
Febrero 1.400. 400. 200.- 2.000.
Marzo 1.505. 430. 215. 2.150.
Abril 2.485. 710. 355. 3.550.
Mayo 1.960. 560. 280. 2.800.
Junio 1.820.- 520. ; 260. 2.600.
Julio 2.100. 600. 300. 3.000.
Agosto 1.785. 510. 255. 2.550
Septiembre 1.680. 480. 240. 2.400.
Octubre 1.540. 440. 220. 2.200.
Noviembre 1.368. 390. 195. 1.953.
Diciembre 2.450. 700. 350. 3.500.
TOTALES 21.598. 6.170. 3.085. 30.853.

Unidad de medida.

Sería conveniente y más útil que todas las cifras incluidas en los informes contables de uso interno sean
expuestas a moneda constante de la fecha de emisión del informe. Caso contrario dejar constancia de ello.

En cambio los informes contables de uso externo, básicamente los Estados contables, deben por
disposiciones legales y profesionales estar a moneda constante, es decir moneda de poder adquisitivo de la fecha
del informe.

Cuando existe inflación, confeccionar informes contables con cifras que no estén ajustadas, generaría una
información distorsionada, en consecuencia menos útil para la toma de decisiones, y obviamente no reuniría la
cualidad de comparabilidad.

Distribución

Los informes contables de uso interno deberían ser distribuidos solo a quienes hagan uso de ellos, y
Contaduría debería reservarse una copia de los mismos con finalidad de control.
 El nivel de detalle de la información contenida en los mismos será diferente según el nivel de la organización
al cual esté destinado.

Existe una relación inversa, porque a niveles decisorios más elevados, se requieren y utilizan datos más
resumidos, pero completos y fundamentales.

A la gerencia no le va a interesar el consumo de papelería del mes, pero si la antigüedad de los saldos de
clientes.

13.2. Estados contables básicos. Consideraciones generales: objetivos perseguidos. Fuentes de obtención de datos.

Concluido el ejercicio económico, hechos los ajustes para determinar la razonabilidad y corrección de los
saldos contables, registrados los asientos de refundición y cierre del mismo, se debe proceder a confeccionar los
estados contables, partiendo del balance de saldos ajustados.

Se empieza a trabajar con la exposición o forma de presentar la información brindada y procesada por la
Contabilidad.

Básicamente los informes contables de uso externo lo constituyen los Estados Contables. Pero además de los
estados contables (con notas complementarias), suele ocurrir que algunos entes preparan información adicional a ser
presentada a terceros, cuando:

- Los terceros lo soliciten. Es el caso de informes especiales para el otorgamiento de un crédito, la concesión de
un seguro.

- Lo requieran determinadas normas legales o institucionales. (Bolsa de Comercio, Comisión Nacional de

Valores, B.C.R.A., etc.)

- Los posibles usuarios externos de los informes contables, son numerosos:

organismos de control administrativo estatal: Dirección de Personas Jurídicas, el INAC, el INAM, etc.

prestamistas, entidades financieras,

proveedores,

acreedores e inversores potenciales,

empleados: cuando a fin del ejercicio tienen concedida una gratificación sobre los resultados obtenidos.

asesores y analistas,

corredores de bolsa financieros,

abogados,

autoridades impositivas,

organismos de control estatal,

periodistas financieros,

agencias de informes,

sindicatos,

El interés de cada grupo o miembro de un grupo en la información contable emitida es variable.

 Dada la diversidad de posibles usuarios externos, cada uno de los cuales tiene sus propios objetivos, se torna
necesario establecer un tipo de limitación en cuanto a la cantidad de información a incluir en los estados contables,
porque si se incluyeran todos los datos requeridos por todos, los usuarios, los informes serían interminables, y además
incompletos. De allí la necesidad de caracterizar los requerimientos comunes a todos los usuarios.

Los distintos tipos de informes Contables de uso externo que podemos encontrar son:

a) Estados Contables de fin de ejercicio.

b) Determinación de la capacidad de pago a corto plazo (liquidez).

c) Nivel actual de autogeneración de fondos (rentabilidad).

d) Posición crediticia y regularidad en el cumplimiento de las obligaciones.

e) Rendimiento histórico, actual y proyectado de las inversiones.

f) Magnitud del capital de trabajo en relación con los requerimientos del volumen operativo.

g) Estructura financiera balanceada de capital propio y ajeno.

h) Capacidad de generación interna de fondos para atender los servicios de deudas e intereses. (lo usan los
proveedores, acreedores, bancos, etc.)

i) Ajuste de la política de dividendos a los requerimientos de reinversión de utilidades (reequipamiento y capital

de trabajo) equilibrada con el necesario estimulo a los accionistas.

j) Política d inmovilización y financiación de activos fijos.

k) Rentabilidad y crecimiento de las ventas e incidencia de los gastos de estructura.

l) Grado de exposición de la empresa a los riesgos por devaluación monetaria, inflación, regulaciones estatales,
y otros elementos del contexto.

m) A los accionistas (fuente de financiación permanente) les interesará conocer:

a) Niveles de rentabilidad adecuados y estables en un largo plazo.

b) Maximización del valor de la participación societaria en el mercado.

c) Política de dividendos permanentes que consideren una retribución adecuada al capital aportado.

d) Estructura del capital que le asegure el control de la empresa y limite el grado de dependencia al
comportamiento de las variables externas.

e) Composición de la inversión y derechos reales sobre la misma.

Observamos que todo este listado probable de información a elaborar es obtenida a partir de Estados
Contables, por supuesto que agregando otros elementos, pero inicialmente se parte de ellos. Por dicho motivo
son considerados informes básicos de uso externo.

Concepto de Estados Contables.

Los estados contables son informes destinados a ser presentados generalmente a terceros ajenos a la
organización, constituyéndose en el soporte físico utilizado para hacer conocer a los mismos la composición y
evolución del patrimonio empresario.
 Surgen de registros contables que imprescindiblemente deben estar respaldados por la documentación
probatoria- a los que tienen acceso los propietarios y administradores del ente, razón por la cual su importancia
mengua frente a la que reviste para los terceros ajenos a él.

Objetivos de los Estados Contables.

El objetivo básico de los estados contables es brindar información útil para la toma de decisiones de terceros
que actúan o pueden interactuar con el ente.. También la pueden utilizar los propietarios.

Además esta información debe estar expuesta -es decir mostrada- de modo tal de facilitar y asegurar la
correcta interpretación de la misma por parte de sus usuarios.

Los problemas de exposición contable, no se traducen en problemas de medición ni en salvedades, pero si

generan distorsiones en las tareas de los analistas contables. El trabajo del analista se ve afectado por los errores de
exposición.

Para asegurar el cumplimiento de dichos objetivos existen normas legales y profesionales de exposición que
deben ser cumplimentadas por los emisores y auditores de estados contables

Nociones sobre Estados Contables Básicos.

Los estados contables básicos son:

Estado de Situación Patrimonial o Balance General;

Estado de Resultados;

Estado de Evolución del Patrimonio Neto y

Estado de Origen y Aplicación de Fondos.

Los tres primeros estados contables son siempre de presentación obligatoria según las normas
profesionales, mientras que el último es optativo en algunos entes.

Estos cuatro estados contables básicos presentan información completa pero sintética sobre la situación
patrimonial y los resultados. Todo ello fácilmente visualizable por su tamaño y ordenamiento.

Además, por normas de exposición vigentes, completando y formando parte de los estados mencionados se
agregan información complementaria a los mismos expuesta en forma literal y esquemática a través de Notas
Complementarias y Cuadros Anexos.

En las notas complementarias y cuadros anexos aparece información analítica pero parcial. En los rubros
correspondientes de los estados básicos se debe hacer referencia a la información complementaria que figure en las
notas o anexos.

Contenido básico de los estados contables.

Según la Resolución Técnica Nº 10, los estados contables se refieren a la presentación del patrimonio de
un ente, a las variaciones sufridas por el patrimonio, a la conformación del resultado producido en un cierto
período y a algunas actividades financieras por él desarrolladas.

El objetivo de los informes contables es brindar información principalmente cuantitativa sobre el ente emisor
(Resolución Técnica Nº 10).

La información contenida en los Estados Contables básicos, como mínimo se debe mostrar:
 a. La situación patrimonial a la fecha de los estados, expuesta de modo que pueda determinarse a la liquidez y
solvencia del ente. Se muestra en el Estado de Situación Patrimonial, a veces denominado genéricamente
Balance.

Los elementos que se exponen son: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

b. La evolución del patrimonio del ente durante el lapso de tiempo que cubren los estados contables con un
resumen de las causas que originaron los resultados. La suministra el Estado de Evolución del Patrimonio
Neto y el Estado de Resultados.

c. Situación financiera del ente en el período, de modo, de conocer las actividades de financiación e inversión
ejecutadas en el período. La indica el Estado de Origen y Aplicación de Fondos.

d. Información relativa a la actividad de la empresa, criterios, de medición de activos y pasivos: comparación de

información con otros ejercicios, composición analítica de los gastos; contingencias sus causas y
cuantificación, bienes de uso y su evolución en el período; restricciones a la distribución de ganancias, etc. Se
expone en la información complementaria a los estados contables.

La información a exponer en los Estados Contables básicos, generalmente no varía según el tamaño ni el
objeto del emisor, por cuanto las necesidades de los terceros que interactúan o podrían llegar a interactuar son las
mismas.

Normas que rigen la preparación de estados contables.

Las normas de presentación de los Estados Contables están contenidas actualmente en:

Resolución Técnica Nº 8

Resolución Técnica Nº 11

Ley de Sociedades Comerciales

Las resoluciones técnicas son recomendaciones emanadas de la Federación Argentina de Consejos

Profesionales de Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.), que pasan a ser normas contables profesionales a partir de su
sanción o adopción por los respectivos Consejos Profesionales de cada jurisdicción, resultando entonces de aplicación
obligatoria para todos sus matriculados.

Las características principales de las resoluciones técnicas referidas a exposición son:

1. La Resolución Técnica Nº 8 define normas generales de presentación para los estados contables de todo
tipo de entes, destinados principalmente a ser presentados a terceros. Determina una forma de exponer la
información obtenida por la contabilidad.

Instaura también la presentación de información comparativa obligatoria en los estados básicos, con los datos
del período inmediato anterior, y ambas columnas a moneda constante, de poder adquisitivo de la fecha de cierre.

2. Las disposiciones de la R.T. 9 se refieren a normas específicas o particulares para la exposición de

estados contables de entes comerciales, industriales y de servicios. También contiene un modelo de estados
contables, no así de notas complementarias, ni de anexos a estos estados.

3. La Resolución Técnica Nº 11 determina normas particulares de exposición para entes sin fines de lucro,
excepto cooperativas. Trae también un modelo de exposición.

Este modelo de exposición (R.T. 8 y R.T.9) se refiere sólo a aspectos de presentación de la información,
y no incursiona en criterios de valuación.

Requisitos de la Información Contable a Considerar

 En la presentación de Informes Contables, debemos prestar atención a que los mismos reúnan determinadas
cualidades.

Estas cualidades de la información en la, actualidad se encuentran listadas en la Resolución Técnica Nº 10 -

Normas Contables Profesionales. Este listado de cualidades de la información tiene como objetivo ubicarnos en un
contexto, destacando las cualidades más relevantes que debe tener la información.

Las cualidades que tienen mayor vinculación con la presentación de estados contables son:

• Veracidad: La información debe acercarse a la realidad. Como es una apreciación contiene elementos,
Subjetivos.

• Integridad y Claridad. Los Estados contables deben contener toda la información básica y adicional
necesaria par mostrar la situación patrimonial y financiera del ente.

La exposición de la información debe ser clara, legible, fácil de comprender para los usuarios que tengan un
razonable conocimiento de la terminología propia de los estados contables.

El requisito dé claridad debe ser especialmente considerado en la redacción de las Notas Complementarias.

• Objetividad. Se debe tender a obtener al mayor grado posible de objetividad, teniendo en cuenta que los
informes contables son para usuarios diversos. Se tendrá, presente que la información contable, en gran
medida está elaborada sobre estimaciones, y aproximaciones razonables a la realidad, resulta imposible
despojarla de subjetividad absoluta.

• Actualidad. En la preparación de Estados Contables se debe considerar que los elementos y valores tengan
real vigencia a la fecha de cierre al cierre al cual se refiere el informe contable. Se deben considerar en su
preparación elementos y valores con real vigencia a la fecha o momentos al cual se refiere el informe
contable.

• Comparabilidad. La información brindada en los estados contables debe ser susceptible de comparación o
confrontación con otra información del mismo ente -de distinto período de tiempo- y también con información
proveniente de otros entes. Este requisito se relaciona con el de Uniformidad, porque la comparabilidad se ve
facilitada si se utilizan criterios uniformes a lo largo de los sucesivos ejercicios económicos de un ente.

• Certidumbre. La información debe ser elaborada con un real y mejor conocimiento posible de los
acontecimientos que se informan.

• Significación y Suficiencia. Los Estados Contables no se debe omitir ningún elemento de importancia,
pudiendo no exponer lo innecesario. La información expuesta debe satisfacer las necesidades de los usuarios.

• Pertinencia. Debe emitirse la información que sea apropiada para el fin perseguido. Es paralela con utilidad.
La información que no es pertinente no es útil.

• Verificabilidad. Apoya y complementa a objetividad. Es decir que otra persona con iguales elementos puede
verificar lo informado. La verificabilidad debe realizar según los elementos tangibles y objetivos sobre los que
se trabaja.

• Precisión. Debe ser lo más aproximada posible a la exactitud, por cuanto nunca la información contable es
exacta, porque la contabilidad trabaja con muchas estimaciones: vida útil de bienes, cobrabilidad de dientes,
mantenimiento de la situación económica, etc.

• Confiabilidad. Debe prepararse la información en base a criterios y normas, que le confieran el carácter de
creíble. Juega combinada con objetividad y verificabilidad. Por ello existen Normas Contables Profesionales
de Exposición.
 • Oportunidad. Debe emitirse la información en tiempo y forma, de modo que sea útil para el usuario. Una
información es oportuna cuando tiene capacidad de incidir en la toma de decisiones.

• Uniformidad. La información que se muestra en los estados contables debe ser expuesta sobre bases
uniformes a lo largo de los distintos ejercicios para permitir la comparabilidad.

Cuando esta uniformidad se ve alterada -por razones justificadas-, se deberá dejar constancia de ella, sus
motivos y los efectos que provoca en los resultados.

• Significación. Pueden producirse situaciones que no encuadren exactamente dentro de los principios y normas
contables, pero pueden no ser considerada, cuando el efecto que producen no modifica la situación general
expuesta.

Obtención de datos

Como se dijo con anterioridad los datos para la confección de los Estados Contables, son básicamente
extraídos directa o indirectamente de los registros contables -respaldados por los comprobantes-.

El punto de partida es el Balance de Saldos ajustados al cierre, que se lo confeccionó a partir de los saldos
de la cuentas del Mayor General.

Complementariamente se trabaja con información no contable. Por ejemplo el Contrato Social, para obtener
datos sobre la actividad principal del ente, reservas a constituir.

Hay casos en que se consulta a los comprobantes respaldatorios; en otros casos se consulta las registraciones
del diario general.

13.3. Cuentas regularizadoras y de orden. Tratamiento contable.

Cuentas regularizadoras. Tratamiento contable.

Con el uso de cuentas regularizadoras se ajusta, la valuación de determinadas partidas patrimoniales. Se

procede al desdoblamiento del valor contable de una partida, utilizando una cuenta principal y una regularizadora.

Pueden existir también cuentas regularizadoras, de resultados, como seria el caso de llevar Bonificaciones
Ventas, como regularizadora de la cuenta Ventas. Pero en la práctica no es frecuente ni habitual el uso de estas
cuentas.

Las cuentas regularizadoras en los Estados Contables y en sus Notas Complementarias deben ser expuestas
conjuntamente con las cuentas a las que regularizan.

Generalmente son expuestas en las Notas Complementarias, siguiendo dos caminos:

a) Exponiendo en un sólo renglón el valor neto de la cuenta principal. No se indica la regularizadora.

b) Exponer el valor de la cuenta principal por el total y restando -entre paréntesis o en columna interna- la cuenta
regularizadora, indicándose por diferencia el importe neto.

Las cuentas regularizadoras habitualmente maneja la contabilidad son:

• Amortizaciones Acumuladas.

• Intereses positivos adelantados.

• Intereses negativos adelantados

• Documentos a cobrar descontados.

 • Previsión para Deudores Incobrables.

También se muestran partidas regularizadoras en algunos Anexos: Anexo de Bienes de Uso, de Activos
Intangibles, de Previsiones.

Cuentas de orden. Tratamiento contable.

La Contabilidad en general utiliza tu Cuentas de Orden para:

a) Registrar los bienes de terceros en poder del ente.

b) Exteriorizar a través de sus saldos responsabilidades eventuales y contingentes que pueda tener el ente en
relación a ciertos bienes.

Es el caso de:

• Responsabilidad del ente ante la eventualidad de siniestros que afecten los bienes de propiedad de terceros en
su poder.

• Responsabilidad contingente emergente de documentos de terceros descontados en entidades bancarias o

endosados, ante la eventualidad del no pago por parte de su librador.

La utilización dé estas cuentas de Orden es la siguiente:

1) Siempre existen cuentas de orden deudoras y acreedoras.

2) Las cuentas de orden siempre funcionan en pareja: deudoras y acreedoras. Por lo tanto un registro de¡ libro
diario, que utilice. cuentas de, orden no puede utilizar simultáneamente otro tipo de cuenta.

3) Por ello siempre los totales de las cuentas de Orden Deudoras deben ser iguales a los totales de las Cuentas de
Orden Acreedoras.

4) Las cuentas de Orden no se exponen en los Estados Contables Básicos. Pero sí pueden aparecer en las Notas
Complementarias a lo! mismos.

13.4. Estado de Situación Patrimonial. Principios generales: clasificación de activos y pasivos. Ordenamiento de
los rubros, su composición. Forma de presentación. Información complementaria directamente relacionada.

La mayoría de los autores están de acuerdo en definir al balance general como la expresión sintética de
los activos y pasivos de un ente.

Recordemos que el Activo conforma el conjunto de recursos económicos, y que el Pasivo y el Patrimonio
Neto, constituyen las fuentes de financiación de las cuales se vale una empresa para desarrollar su actividad. A su vez
el Pasivo representa al Capital Ajeno y el Patrimonio Neto al Capital Propio.

La R.T. 8. Normas Generales de Exposición, estructura este estado en tres capítulos:

• Activo,

• Pasivo y

• Patrimonio Neto,

y toda partida patrimonial se ubicará en alguno de ellos. Los conceptos incluidos en cada capítulo son:

1. Activo: Está integrado por:

 a. Bienes y derechos de propiedad del ente.

b. Erogaciones que serán asignadas a resultados en períodos futuros (gastos pagados por anticipado).

2. Pasivo. Se lo define como el conjunto de derechos ciertos y contingentes que tienen o pueden llegar a tener
los acreedores contra la empresa. Dijimos que también es considerado como el capital ajeno, con que se
maneja el ente.

3. Patrimonio Neto. Equivale en todo momento a la diferencia entre el activo y el Pasivo. Se exterioriza aquí la
participación efectiva de los propietarios y sus derechos sobre los recursos económicos del ente.

En la preparación del Estado de Situación Patrimonial se debe tener en cuenta ciertos aspectos:

1. Las partidas deben presentarse de manera tal que se brinde información no sólo sobre la situación
patrimonial sino también financiera. Debe ser posible visualizar la capacidad empresaria para afrontar las
obligaciones en el plazo previsto.

2. Las partidas de ajustes a la valuación (cuentas regularizadoras) deberán, presentarse juntamente con las
cuentas a las que regularizan, de tal modo que se exponga su valor neto resultante. Esto es así, pues en
caso contrarío se incurriría en una sobrevaluación de activos y pasivos.

3. Debe evitarse la compensación de cuentas de activo y pasivo no relacionadas, las que deberán exponerse
por separado para evitar distorsiones en la magnitud de los rubros. Es el caso de Anticipos de Clientes y
Clientes, Anticipo de Proveedores y Proveedores. Cuando existen partidas deudoras y acreedoras
relacionadas -Anticipo de Sueldos y Sueldos a Pagar; Anticipo de Impuestos e Impuestos a Pagar- la
compensación no sólo no es errónea, sino que expone más adecuadamente la posición patrimonial de la
empresa. Para determinar que cifras deben ser compensadas se debe analizar la realidad económica de
cada operación.

Clasificación de Activos y Pasivos

Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes tomando como base para la separación el
plazo de un año a computar desde la fecha de cierre de los estados contables.

Esta clasificación en corrientes y no corrientes se realiza con la finalidad de determinar la capacidad de la

empresa de cumplir en término sus compromisos a corto plazo y mantener sin ruptura el flujo de fondos.

La información en este estado se agrupará de modo de distinguir y totalizar el activo corriente y no corriente,
y el pasivo corriente y no corriente.

Para clasificar las partidas tenemos en cuenta normas contables legales y profesionales:

1. Activos Corrientes. Los activos se consideran corrientes si se espera que se convertirán en dinero o en su
equivalente en el plazo de un año computable desde la fecha de cierre de los estados contables. Sirven para
cancelar pasivos corrientes.

El criterio de ordenamiento de los rubros dentro del activo corriente es el de decreciente liquidez.

2. Pasivos corrientes. Son aquellos exigibles a la fecha de cierre (vencidos), y aquellos cuya exigibilidad se
producirá dentro de los próximos doce meses -posteriores al cierre-.

El criterio de ordenamiento seguido es el de certidumbre de su existencia. Primero las obligaciones ciertas y

luego las contingentes.

3. Activos y Pasivos no corrientes. Son los que quedan por exclusión. Puede ocurrir que una partida -debido a
la división de la vida de la empresa en períodos, participe del carácter de corriente y no corriente. En esa
situación se asignarán sus respectivas porciones a cada categoría.
 También se deberá considerar en la clasificación de los rubros en corrientes y no corrientes, “la intención de
los órganos del ente respecto de los bienes, derechos y obligaciones”.

Fowler Newton, critica oportunamente, que ello resulta adecuado para los activos, pero no así para los
pasivos, en cuyo caso se debe tener en cuenta, el vencimiento de los mismos, y sobre el cual no tiene efecto la
intención empresaria.

Ordenamiento de Activos y Pasivos. Composición de los rubros.

A. Rubros que integran el Activo:

1. Caja y Bancos. Expone el dinero en efectivo y en bancos del país y del exterior, y demás valores con
igual liquidez y poder cancelatorio (giros postales y, bancarios; depósitos a plazo fijo vencidos; etc.).

2. Inversiones. Muestra las colocaciones efectuadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, y
que no integran los activos afectados, a la actividad principal del ente. Entre ellos están: títulos valores,
depósitos a plazo fijo, préstamos, bienes muebles o inmuebles.

3. Créditos. Se incluyen aquí los derechos que la empresa posee hada terceros para percibir sumas de
dinero, bienes s o servicios, siempre y cuando no estén caracterizados en otros rubros.

Imprescindiblemente deben discriminarse los créditos -originados en ventas de bienes y servicios emergentes
de las actividades principales de aquellos que no tengan ese origen. Ello permitirá un mejor análisis financiero y
determinación de las fuentes de fondos.

4. Bienes de cambio. Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de los negocios, los que se
encuentran en proceso, los que resultan consumidos durante la producción, los insumos utilizados en los
servicios en ejecución y los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Los “Anticipos a
proveedores” se incluyen dentro del rubro bienes de cambio si se recibirán ese tipo de bienes.

5. Bienes de uso. Incluye los bienes tangibles a ser utilizados en la actividad principal del ente y no
destinados a la venta habitual. Comprende también a los que están en construcción, tránsito, instalación y
los anticipos a proveedores (con respecto a esta última cuenta, son válidas las consideraciones formuladas
en el punto anterior).

6. Activos intangibles. Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y similares, incluidos lo

anticipos para su adquisición, que no figuran caracterizados en otros rubros y que exteriorizan un valor
cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Entre otros están: la llave de
negocio, gastos, de organización, patentes, derechos de edición, etc.

7. Otros activos. Se incluyen aquí aquellos que no están específicamente ubicados en alguno de los rubros
anteriores. Es el caso de bienes de uso desafectados y -destinados a ser vendidos, el stock de papelería, de
materiales de propaganda.

B. Rubros que integran el Pasivo:

1. Deudas. Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se discriminan luego en rubros
mas reducidos.

Cuentas; por Pagar Comerciales,

Préstamos,

Remuneraciones y cargas sociales,

Cargas fiscales,

Dividendos,

Anticipos de clientes,

Otros pasivos.

2. Previsiones. Son las partidas que a la fecha de los estados contables representan importes estimados para
hacer frente a situaciones contingentes que puedan traducirse en obligaciones para el ente. Al realizar el
cálculo se deberá tener en cuenta tanto el monto probable como la posibilidad de su ocurrencia.

C. Rubros que integran el Patrimonio Neto:

En el estado de Situación patrimonial se lo expone en una sola línea -sin discriminación de las partidas
integrantes- y referenciando al estado de evolución del patrimonio neto, donde figura información más detallada sobre
este capítulo del estado de situación patrimonial.

Formas de Presentación del Estado de Situación Patrimonial.

Las formas de presentar el Estado de Situación Patrimonial son dos:

1) En forma de Relación. Muestra todos sus capítulos uno a continuación de otro.

2) En forma de Cuenta. La diagramación “En forma de cuenta”, muestra el activo enfrentado al pasivo y el
patrimonio neto. Se logra de esta forma una visualización más rápida de la situación patrimonial y financiera
de la empresa.

El Estado de Situación Patrimonial se estructura en forma de cuenta con sus secciones enfrentadas (Activo
enfrentado al Pasivo y Patrimonio Neto) y clasificando sus partidas en Corrientes y no Corrientes, atendiendo a sus
distintos plazos, de acuerdo a lo establecido en las Normas Contables Profesionales de Exposición.

Información Complementaria directamente relacionada con el Estado de Situación Patrimonial

La Información complementaria se brinda en Notas y Anexos.

Relacionada en forma directa con el Estado de Situación Patrimonial encontramos:

1) Anexo de Bienes de Uso.

2) Anexo de Bienes Intangibles Brinda información desagregada de todas las partidas.

3) Anexo de Inversiones en Bienes Depreciables.

Estos tres anexos brindan información desagregada de todas las cuentas que integran el rubro. Y en forma
separada los saldos de las cuentas principales y de sus partidas regularizadoras.

4) Anexo de Inversiones: Acciones, debentures y otros títulos emitidos en serie. Expone información
analítica sobre el rubro.

Recordemos que en este estado se exponen los totales de cada rubro únicamente.

5) Notas Complementarias, conteniendo información sobre criterios de medición de las partidas activas y
pasivas; detalle de las cuentas que componen los distintos rubros; información sobre activos y pasivos en
moneda extranjera; información sobre los activos y pasivos con indicación de las garantías que los respaldan.

13.5. Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Objetivos perseguidos. Características. Forma de presentación.

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto es un estado básico de presentación obligatoria. Tiene por
objeto reflejar los cambios ocurridos en el patrimonio neto empresario durante un período, determinado.`
 Este estado informa las causas de los cambios producidos en cada uno de los rubros integrativos de este
estado a lo largo del ejercicio, tanto los provenientes de variaciones permutativas como de las modificativas.

Las variaciones cuantitativas que afectan el patrimonio neto son:

1) Aportes o retiros de capital por parte de los propietarios.

2) Resultados del ejercicio.

3) Ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

4) Declaraciones de dividendos a pagar en efectivo o en especie.

5) Actualizaciones o reevaluaciones contables y técnicas.

Las variaciones cualitativas, que modifican la composición del patrimonio neto, son:

1) Capitalizaciones de ganancias - reservadas o no, o de saldos de actualizaciones o reevaluaciones contables.

2) Afectaciones de ganancias para constituir reservas.

3) Desafectaciones de reservas.

Para la confección de este estado se parte de los saldos iniciales de las cuentas que lo integran, exponiendo las
causas y cuantificación de las variaciones ocurridas durante el ejercido arribando al saldo final. Todo ello a moneda de
cierre de los estados contables.

En el Estado de situación patrimonial, el patrimonio neto del ente es expuesto en una sola línea referenciando
el estado de evolución del patrimonio neto, según lo sugiere el modelo de la R.T.9. En este estado, se exponen los
ajustes a resultados de ejercicios anteriores.

Los rubros que integran el estado de evolución del patrimonio neto son:

1) Aporte de los propietarios. Las cuentas que integran el rubro son:

a. Capital Social. Figura siempre a valor nominal.

b. Aportes no capitalizados. Son aportes de los propietarios con características especiales, como el caso de
primas de emisión, adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones, acciones a emitir por
capitalización de utilidades o distribución de dividendos en acciones.

c. Ajustes al capital. Proviene del ajuste por inflación, a los aportes de los propietarios.

2) Resultados acumulados. Este rubro se subdivide en:

a. Ganancias reservadas. Son las ganancias retenidas en el ente, por explícita voluntad social (asamblea de
socios), por disposiciones legales (Reserva Legal en la L.S.C.), disposiciones estatutarias, y otras.

b. Resultados acumulados. También llamados Resultados No Asignados. Son los resultados sin afectación
determinada, y de libre disposición según la voluntad social. Se incluyen aquí el remanente de resultados
provenientes de ejercicios anteriores y los de este-ejercido que figuran exteriorizados en el estado de
resultados.

c. Reevaluaciones técnicas.

13.6. Estado de Resultados. Objetivos perseguidos. Método de pasos múltiples.

 El Estado de Resultados es un resumen analítico de los hechos y factores significativos que durante el
período en cuestión provocaron variaciones en el patrimonio neto de un ente (aumento: ganancias;
disminución: pérdidas).

Este estado incluye todos los resultados obtenidos en el período.

Los resultados obtenidos durante un ejercicio económico pueden ser clasificados en: normales u ordinarios y
extraordinarios y su exposición debe mostrar la distinción.

1. Resultados ordinarios Son los resultados normales de un ente, de naturaleza usual, recurrentes y
repetitivos, es decir, se espera que se produzcan nuevamente.

Los resultados ordinarios a su vez pueden ser clasificados en:

a. Operativos. Son los provenientes de la actividad principal de la empresa.

b. No operativos. Son los originados en actividades secundarias a la principal del ente, pero de índole
habitual.

Las partidas que se incluyen como resultados ordinarios, habitualmente son:

ventas de bienes y servicios,

costo de ventas,

gastos de comercialización y administración:

♦ sueldos y cargas sociales,

♦ amortizaciones de bienes de uso,

♦ honorarios,

♦ publicidad y propaganda,

♦ impuestos,

♦ fletes,

otros ingresos

♦ renta de títulos,

♦ dividendos ganados,

♦ alquiler de inmuebles,

♦ amortizaciones y reparaciones y mantenimiento de los mismos.

Se pueden incluir como resultados ordinarios los provenientes de la venta de bienes de uso y de inversiones.

resultados financieros y por tenencia:

♦ intereses negativos y positivos,

♦ diferencias de cambio,
 ♦ resultado por exposición a la inflación.

2. Resultados extraordinarios: Comprende los resultados atípicos y excepcionales, acaecidos durante el

ejercicio. Son de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro. La
atipicidad está configurada por su no inclusión dentro del objeto social.

a. De naturaleza inusual, es decir atípicos. Poseen un alto grado de anormalidad. No están relacionados
con la actividad principal del ente y sólo lo están incidentalmente.

b. De ocurrencia infrecuente. Es decir que son no recurrentes. Son resultados excepcionales, pero
identificables con el período o ejercicio económico en el que se registran.

Ejemplos de este tipo de resultados, son: quiebra de un deudor importante, siniestros; venta de una planta
industrial, fondos obtenidos en juegos de azar; etc.

Resulta necesaria y útil la separación de los resultados ordinarios de los no repetitivos o extraordinarios, a fin
de poder determinar y evaluar la rentabilidad normal del ente en cuestión, es decir la derivada de sus actividades
habituales u ordinarias.

3. Ajustes de ejercicios anteriores. Comprende todas las partidas de ingresos o gastos que se ponen de
manifiesto en un período o ejercicio económico dado, pero que se originaron en períodos anteriores.

Formas de Presentación del Estado de Resultados.

Las alternativas para estructurar o presentar el Estado de Resultados:

1) Paso Único. Esta diagramación prevé - agrupar las partidas de resultados en columnas separadas, atendiendo a
su signo. Por un lado las positivas y en forma separada las negativas.

El principal inconveniente radica en que no saca, subtotales entre los resultados positivos y negativos
vinculados.

2) Pasos Múltiples. En la exposición se sigue una secuencia de presentación que permite la obtención de
subtotales que facilitan la interpretación y análisis de los resultados. Los resultados se agrupan por rubros.

El estado de resultados se diagrama en Pasos múltiples, conformes normas contables profesionales de

exposición.

Los rubros que integran el estado de resultados se discriminan de modo que sea posible distinguir:

a. Ingresos provenientes de las actividades principales del ente. Son los provenientes de todas las operaciones
normales del giro habitual de los negocios, realizadas por el ente y que se encuentran firmes o definitivas.

b. Costo de Ventas o de servicios prestados. Son los costos atribuibles a las unidades vendidas o a los servicios
prestados.

c. Resultado bruto. Es la diferencia entre el total de ingresos por ventas y costos de ventas.

d. Gastos de comercialización. Lo constituyen el conjunto de gastos realizados y relacionados en forma directa

con la venta, distribución de bienes y/o servicios.

e. Gastos de administración. Son aquellos realizados en razón de las actividades principales, pero no
originados o vinculados a las actividades de producción, comercialización ni financiación. Permiten el
mantenimiento de la infraestructura administrativa necesaria para operar.

Existe información analítica sobre los gastos de administración y comercialización detallando los distintos
conceptos que lo integran en el Anexo de gastos, que forma parte integrante de los estados contables.
 f. Resultados de inversiones en entes relacionados. Comprende todos los ingresos y gastos generados por
inversiones en sociedades contratantes, controladas y vinculadas.

g. Otros ingresos y egresos. Comprende todos los resultados generados por actividades secundarias -resultados
ordinarios no operativos- no contemplados en puntos anteriores, con excepción de los resultados financieros y
por tenencia, y del impuesto a las ganancias.

Se podrá hacer una discriminación de las partidas que lo integran, o bien exponer su importe neto en una sola
línea referenciando la nota complementaria que contiene el análisis de los conceptos incluidos.

h. Resultados financieros y por tenencia. Son todos los vinculados a las actividades de financiación concedida
u obtenida. Se incluye el R.E.I.

Existen alternativas de presentación del Estado de Resultados, atendiendo el grado de análisis de los
resultados financieros, pero no se darán en este curso.

13.7. Información complementaria: cuadros y notas complementarias.

Se la brinda en notas complementarias y anexos los que se consideran parte integrante de los estados
contables, y exponen información parcial pero analítica sobre determinados aspectos contenidos sintéticamente en los
estados básicos principales.

Los aspectos a exponer en notas complementarias y anexos son:

1) Datos importantes de la empresa y sus operaciones: Como ser la actividad principal del ente, fecha de
inscripción en el Registro Público de Comercio, y en la Dirección General de personas jurídicas -si
correspondiera-; cambios operados durante el ejercicio en el estatuto y/o contrato social; composición del
capital, y saldo pendiente de integración; características de las acciones, etc.

Esta información es expuesta en forma de carátula, precedente a los estados contables, y también completada
en las notas.

2) Bases para la valuación de los rubros. Se deben indicar expresamente y con claridad los criterios de
valuación aplicados los distintos rubros.

Siempre se debe informar para los bienes de cambio; para los bienes de uso, si fueron o no revaluados, y el
sistema de cálculo utilizados para los cargos por depreciación; la forma de valuación de los activos intangibles y sus
amortizaciones; gastos de investigación y desarrollo activados y la fundamentación de ello; efectos de la falta de
uniformidad en la aplicación de los criterios de valuación de un ejercicio a otro como lo es un cambio de criterio en la
amortización.

3) Evolución o composición de determinados rubros: En general se incluye toda la información considerada

esencial, pero no incluida en los estados básicos.

Se indica la composición al cierre, a través del detalle de las partidas que componen el rubro Caja y Bancos,
Cuentas por Cobrar por Ventas, Activos y Pasivos en Moneda extranjera etc.

4) Restricciones sobre el activo y patrimonio. Se debe hacer un detalle de los activos dados en garantía
prendaría y/o hipotecaria a bancos o terceras personas, con indicación del monto de la restricción.

5) Contingencias: Se refiere a las previsiones constituidas al cierre por la firma, y la forma de determinación del
monto.

6) hechos posteriores al cierre, cuya ocurrencia se produjo en el período transcurrido entre la fecha de cierre del
ejercicio y la fecha de emisión de los estados contables.
 7) Compromisos. También se pueden informar compromisos asumidos por el ente, en la medida que sean
significativos, aunque no se den los supuestos para que sean considerados como pasivos para la firma. Sería el
caso de la firma de contratos pendientes de compras de materias primas para el próximo ejercicio.

Los Cuadros Anexos.

Los “Cuadros Anexos”, contienen información complementaria en forma esquemática. Generalmente

muestran la evolución de un determinado rubro del a activo y/o pasivo, partiendo de los saldos al inicio del ejercicio,
las modificaciones positivas o negativas habidas durante el mismo, para arribar al salda al cierre del período.

Los Cuadros Anexos presentados, serán numerados correlativamente, y referenciados en los Estados
Contables Básicos por su número.

Los Cuadros Anexos, que generalmente se exponen, siempre y cuando exista información analítica respecto
de dichos conceptos, son:

“Anexo de Inversiones, Acciones, Debentures y otros títulos emitidos en serie”. Informa la

composición de las partidas de inversión por estos conceptos al cierre del ejercicio.

Expresamente se deben indicar las cantidades y clase de los títulos y sus valores nominales, reexpresados,
de cotización, datos sobre el ente emisor.

Dentro del anexo, las inversiones atendiendo a su plazo de realización, son agrupadas en Corrientes y No
Corrientes, determinado según las características propias de cada inversión y la intención de la empresa en
su mantenimiento.

“Anexo de Inversiones en Bienes depreciables”. Se exponen en forma analítica las inversiones en

bienes muebles e inmuebles y su evolución a lo largo del ejercicio. Con indicación expresa de las
amortizaciones, iniciales acumuladas, las del ejercicio, y las totales acumuladas al cierre.

“Anexo de Bienes de Uso”. Muestra la composición y evolución de todos los bienes de uso, mostrando
sus saldos iniciales, las altas y bajas durante el ejercicio.

En relación a las amortizaciones se parte de las amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio, (pero
reexpresadas a moneda de cierre), se computan las bajas, las reevaluaciones técnicas, y la amortización
del ejercicio, para obtener la amortización acumulada al cierre.

Al final se informa a el Valor Residual Neto en una sola columna y surge por diferencia de los dos
anteriores. El total de esta columna es expuesto en el Estado de Situación Patrimonial.

Anexo de Activos intangibles: Muesta1a composición y evolución, de esta clase de activos. Tiene el
mismo diseño que el anexo anterior, por cuanto esta clase de bienes son también sujetos a depreciación.

Anexo de Costo de Ventas. Indica la forma de determinación del Costo de Ventas en la empresa.

Anexo de Gastos. Es el que contiene la información requerida por el artículo 64, inciso b. de la Ley
19.550, y se refiere al detalle. de los distintos gastos incurridos durante el ejercicio.

Se incluyen acá el detalle de gastos ordinarios operativos, es decir relacionados o vinculados con la
actividad o actividades principales del ente. Los gastos ordinarios no operativos son expuestos
directamente en el Estado de Resultados conjuntamente con los ingresos ordinarios no operativos.

Se compone de las siguientes partes:

Rubros. S. S. Se indican el nombre de las distintas cuentas.

Gastos que van al costo de los bienes de cambio. Es de aplicación para empresas productoras de
bienes.

Gastos de Administración. Incluye la nómina de gastos por diversos conceptos, realizados por el
sector administrativo del ente.

Gastos de Comercialización. Ídem el anterior, pero del sector de ventas.

Gastos de financiación.

Los Notas complementarias.

Exponen información complementaria parcial, pero analítica en forma literal.

Puede ocurrir, que respecto a determinados rubros, se exponga información analítica en cuadros anexos y
también en notas complementarías, como es el caso habitual de los Bienes de Uso.

Formalmente las notas complementarias, deben estar tituladas, numeradas correlativamente y estar
referenciadas en los estados básicos, Indicando su numeración entre paréntesis y a continuación del rubro cuya
descripción se realiza.

Es recomendable presentarlas en el mismo orden en el que aparecen los rubros en los estados contables.

En ellas se indican los criterios de valuación aplicados a los distintos rubros.

Estado de Origen y Aplicación de fondos o de Variaciones del Capital corriente.

Es un estado básico principal, de presentación obligatoria para las sociedades del art. 299 de la L.S.C. y
optativo para las demás.

Este estado resume los efectos de las actividades de financiación e inversión realizadas durante el
período analizado a fin de tener un análisis más completo de la gestión financiera.

Se presenta en dos versiones: Origen y Aplicación de Fondos, o Variaciones del Capital corriente.

Un sistema contable que funcione bien debe proporcionar:

a) Información correcta

b) A las personas adecuadas

c) En el momento justo

Podemos diferenciar los clases de informes;

1) Información en tiempo real. Información utilizada para la gestión. Básicamente de uso Interno. Utilizada
para la toma de decisiones. Se la usa en forma concomitante con los hechos.

2) Información diferida. Es la brindada por los estados contables de fin de ejercicio. Básicamente es la
producida por el Sistema de Contabilidad General. En gran medida utilizada por terceros.

Preparación de informes.

Los entes en general y las empresas en particular como cualquier otro sujeto que debe tomar decisiones
necesita estar informados e informar acerca del estado y evolución de su patrimonio, globalmente y en detalle. Es por
ello que organizan un “sistema de información” del cual la información contable forma parte, cuya complejidad
depende de la magnitud del ente.

Para que el sistema contable preste real utilidad, debe culminar su proceso informando, con claridad y
razonabilidad, sobre la composición o estructura del patrimonio y sobre su evolución.
 Esta información la proporciona en forma permanente los libros, en especial el mayor general y los
submayores; pero se materializa y sintetiza a una fecha determinada, en los “informes contables”. Estos surgen de los
datos anotados en los registros contable, tras ser procesados (sumados, restados, conciliados, etc.)
DENOMINACIÓN: CONTABILIDAD BASICA S.R.L.

DOMICILIO LEGAL: Av. Las Heras Nº 727 - Resistencia Chaco

ACTIVIDAD PRINCIPAL: Servicios de Enseñanza

FECHA DE INSCRIPCIÓN EN EL DEL CONTRATO: 05 de 1.950
REGISTRO PUBLICO DE COMERCIO
DE MODIFICACIONES: 25 de septiembre de....

FECHA QUE SE CUMPLE EL PLAZO DE DURACIÓN DE LA SOCIEDAD: 05 de Mayo de 20....

EJERCICIO ECONÓMICO Nº : 13 (Trece) 13 (Trece)
Iniciado el: 01 de Febrero
Finalizado el: 31 de Enero de 1.999
COMPOSICIÓN DEL CAPITAL
Cuotas sociales Suscripto Integrado
$ $
Inscriptas XXXXX XXXXX
TOTAL XXXXX XXXXX
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Las Heras 727 – Resistencia, Chaco

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

Ejercicio económico Nº: 1 cerrado el 30 de junio de 2002

ACTIVO PASIVO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos (Nota Nº ....) $ XXX Deudas Comerciales (Nota Nº ...) $ XXX

Inversiones (Nota Nº ...) $ XXX Deudas Bancarias (Nota Nº ...) $ XXX

Cuentas por cobrar por ventas (Nota Nº $ XXX Deudas Laborales (Nota Nº ...) $ XXX
...)

Otras cuentas por cobrar (Nota Nº ...) $ XXX Deudas Fiscales (Nota Nº ...) $ XXX

Bienes de cambio (Nota Nº ...) $ XXX Anticipos recibidos (Nota Nº ...) $ XXX

Otros Activos (Nota Nº ...) $ XXX

TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ XXXXXX TOTAL PASIVO CORRIENTE $ XXXXXX

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL DEL PASIVO $ XXXXXX
Bienes de Uso (Nota Nº ... y Anexo $ XXX
Bienes de Uso)

Bienes Intangibles (Nota Nº ... y Anexo $ XXX PATRIMONIO NETO

Bienes intangibles)
Según estado correspondiente $ XXXXXX
TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE $ XXXXXX

TOTAL ACTIVO $ XXXXXX TOTAL PASIVO/PAT. NETO $ XXXXXX

Las Notas adjuntas y los anexos I a III forman parte integrante de los Estados Contables.

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ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO

Ejercicio económico Nº: 1 cerrado el 30 de junio de 2002

Aporte de los propietarios

Reserva Resultados Total
RUBROS Capital Ajuste Total del legal no Patrimonio
Suscripto al Capital asignados Neto
Capital

Saldos INICIALES $ XXXX XXXX $ XXXX XXXX XXXX $ XXXX

Distribuc. Resultados:

A Reserva legal XXXX (XXXX)

A Dividendos en efectivo (XXXX) (XXXX)

A Dividendos en especie (XXXX) (XXXX)

A Dividendos en acciones XXXX XXXX (XXXX)

A Ret. Directorio (XXXX) (XXXX)

A Ret. Sindicatura (XXXX) (XXXX)

Desafect. Reservas (XXXX) (XXXX)

Suscripción Capital: XXXXX XXXXX XXXXX

Resultado del ejercicio $ $ XXXXXX

XXXXXXX

TOTALES AL CIERRE $ 0.00 0.00 $ 0.00 0.00 $ 0.00 $ 0.00

Las Notas adjuntas y los anexos I a III forman parte integrante de los Estados Contables.
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ESTADO DE RESULTADOS
Ejercicio económico Nº: 1 cerrado el 30 de junio de 2002

Ventas Netas (Nota Nº ...) $ XXXX

Costo de ventas (Anexo ...) $(XXXX)

Resultado Bruto $ XXXXX

Gastos Administración (Anexo gastos de administración) $ ( XXXX)

Gastos Comercialización (Anexo gastos de comercialización) $ (XXXX)

Resultado Operativo $ XXXX

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Recupero de Cs. Ss. (Anexo otros ingresos y egresos) $ XXX

Recupero Impuesto de Sellos (Anexo otros ingresos y egresos) $ XXX

Perdida de mercaderías (Anexo otros ingresos y egresos) $ (XXX)

$ ( XXXX)

SUBTOTAL $ XXXX

RESULTADOS FINANCIEROS

Ingresos Financieros (Anexo resultados financieros) $ XXX

Egresos Financieros (Anexo resultados financieros) $ (XXX)

$ ( XXXX)

RESULTADOS DEL EJERCICIO $ XXXX

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