Evolución de la normativa

contable
en Colombia

Ernesto María Sierra González'

Resumen
Observando el contexto en el cual ha evolucionado la normativa contable en Colombia, desde las Ordenanzas de Bilbao
hasta lo que hoy se denomina Periodo de NOlmalización Contable, el artIculo parte de la consideración de que la contabi­
lidad no debe ser vista como una variable aislada de la sociedad, sino por el contrario que se desarrolla en un mundo
cambiante que involucra aspectos sociales, cuiturales, económicos y politicos.
Teniendo en cuenta que es la sociedad en donde se originan los intercambios que al evolucionar se convierten en rela­
ciones de producción. disltÍbtJci6n 'f consumo respecto de un conjunto de bienes y servicios. ReC1Jrsos que constituyen el
propósito controlador de la disciplina contable, la cual se ocupa de las tareas propias de representación. medición y valo­
ración para satisfacer las diferentes necesidades de información qlle se van demandando. Aparecen un numero de ¡ntere­
sados en dicha información y el Estado comienza a intervenir reglllando y Ofientando el trasegar de las practicas
contables_
Debido a la innllencia del sistema continental ellropeo y por las caracteristicas de desarrollo de la economfa colombiana.
la fuente fundamental para desarrollar el trabajo es la normativa relacionada con la contabilidad qlle se ha prodllcido a
través de la historia en Colombia, mostrando periodos diferentes a los de la historia económica.
De este modo, se propone cuatro periodos caracterizados por circllnstancias históricas particlllares. circllnstancias qlle
propician transformaciones en la concepción de la norma. asl:
Periodo Hispanico: Desde la colonia hasta 1853 (primer código de comercio)
Periodo Patrimonialista: Desde 1853 hasta 1918 (Establecimiento dellmpllesto de Renta)
PerIodo Fiscalista : Desde 1918 hasta 1986 (Primera norma alltónoma en materia contable)
Periodo de Normalización Contable: Desde 1986 hasta nllestros dlas
Se jllstifica emprender la construcción de una propuesta histórica de la contabilidad colombiana a partir de sus antiguas
expresiones normativas. en lanto, hasta el momento no han sido estudiados. sistematicamente. los antecedentes. silua­
ción presente y perspectivas de la norma contable, elementos sin los cuales resulta desafortunado pretender una proyec­
ción futura . Adicionalmente, se puede establecer cómo cada una de las etapas y momentos por los que ha discurrido la
eslructura económica. incide en la prflctica contable asl como sus aportes mfls importantes.

Introducción su evolución, pues al identificarlas se ubica su

situación coyuntural y estructural, a partir de la cual es
a preocupación por lograr una autonomía de la posible construir un devenir exitoso. El presente traba­

L disciplina contable y su ubicación en las ciencias

sociales obliga al estudioso a conocer el pasado
analizando sus diferentes manifestaciones. Conocien­
jo tiene como propósito estudiar los antecedentes, si­
tuación presente y perspectivas de la normalización
contable 1 en sus etapas históricas de regulación y
do el norte de la investigación, las características del
sistema contable colombiano deben entenderse desde
1. Se precisa que la teoria de la normalización contable no se
aplica en la época colonial y republicana por ser un concepto
que aparece en la literatura contable a mediados de la déca­
Profesor, Facultad de Ciencias Económicas. Universidad Na­ da de los ailos ochenta. por lo cual el análisis hecho en el pe­
cional de Colombia. riodo de normalización Inicia en el ailo de 1985.

INNOVAR, "vista de ciencias administrativas r sociales. No. 17. Enero · Junio de lOO 1 47
 INN OVAR, revista de ciencias administrativas y sociales

planificación percibida en el contexto económico co­ - Periodo de normalización contable: desde 1986
lombiano; para ello se establece un conjunto de su­ hasta nuestros días.
puestos teóricos que permitan orientar el análisis. La misma observación de la historia, desde las
Como se puede advertir, el estudio supone una rela­ primeras regulaciones contables, pone de manifiesto
ción entre el desarrollo de la economia nacional y el la manera como se ha llegado a la situación actual de
papel que cumple la contabilidad en su expresión re­ la disciplina. En palabras de Hendriksen: "En todas las
gulativa dentro del sistema económico. disciplinas, las teorías y conceptos se desarrollan en
continuidad histórica; un pensamiento conduce a airo.
Los condicionantes que se manifiestan en la cons­ Donde estamos hoy, depende de una buena parte de
trucción de la evolución de la norma contable en Co­ donde estabamos ayer"2.
lombia son, entre otros: la vinculación a un determi­
nado nivel de desarrollo, el grado de dependencia El seguimiento de las diferentes propuestas regu­
asociado y la influencia de la fiscalidad que denota el lativas a través de normas y decretos por instituciones
papel de la intervención del Estado en la regulación de carácter publico sustentan la incidencia fiscal en
de la actividad económica a través de la normativa cabeza del Estado interventor, frente a la actividad
contable . Asi. para el caso colombiano, la contabili­ económico-mercantil que se extiende a la práctica de
dad no se debe ver como una variable aislada de la la contabilidad. Así , retomamos a Tua Pereda, quien
sociedad sino que emerge en un contexto cambiante con gran clarividencia sobre la epistemología contable
que involucra aspectos económicos, sociales, políticos indica: .... Los postulados y principios sobre los que
y culturales. descansa la contabilidad, necesariamente derivan del
entorno económico y politico y de las formas de pen­
Si se tiene en cuenta lo anterior, en primer térmi­ samiento y hábitos de los diferentes segmentos de la
no se debe rescatar la esencia económica de la conta­ comunidad de negocios...•J .
bilidad, ya que al concebirla como disciplina su evolu­
Emprender la construcción de la evolución de la
ción histórica responde al trasegar económico y a la
contabilidad colombiana a partir de sus antiguas ex­
vez permite ser visualizada a lo largo del tiempo.
pres iones normativas, no es otra cosa que autoco­
No se puede hablar de evolución de la contabili­ nocer lo esencial de la disciplina en su pasado, para
dad en abslracto, es pertinente considerar en este es­ entender su situación presente, su evolución o es­
tudio una periodización adecuada para acometer esta tancam iento, elementos sin los cuales resulta infor­
tarea de una manera más diáfana y consistente. Por tunado pretender una proyección futura . Siguiendo
ello se ubican las etapas por las que ha discurrido la este rastro metodológico, se podría establecer
regulación contable en nuestro país, y se señalan los cómo cada una de las etapas y momentos por los
hitos más importantes en una cronologra que caracte­ que ha discurrido la estructura económica incide en la
riza momentos de ruptura diferentes de los de otras práctica contable y cuáles son sus aportes más
disciplinas conexas como la economía, el derecho o la importantes.
misma historia.
De este modo: "Cada uno de los momentos histó­
En este sentido, la evolución de la regulación con­ ricos por los que ha atravesado el desarrollo de la
table que se va a mostrar difiere de la periodización de economía y la contabilidad en nuestro país, aporta
la historia económica colombiana aun siendo conoci­ algo importante. En efecto, cada uno pone un eslabón
mientos relacionados. Para entregar un contexto de en la cadena que llega hasta nuestros días. Y cada
las características actuales de la planificación y regu­ uno, en un momento de su trayectoria, con sus insufi­
lación contable en Colombia se propone un esquema ciencias, da paso a una formulación más completa ...".
de periodización desde la época colonial hasta fas
días actuales, como sigue:
- Período hispánico: desde la Colonia hasta 1853
(Primer Código del Comercio) 2. E. Hendriksen, Teoria de la contabilidad, México, Ed. Uleha,
- Período patrimonialista: desde 1853 hasta 1918 1981. Citado por P. Tua en Revista Técnica contable, No.
557, Espai'ia, 1995, p. 324.
(establecimiento del Impuesto de Renta)
3. J.Tua Pereda, Lecturas de 18O(;a e investigación contable ,
- ,",eriodo fiscalista: desde 1918 hasta 1986 (Primera Bogotá, Ed. Cijuf, 1995, p. 183.
Norma Autónoma de la Contabilidad) 4. ¡bid.. p. 324.
48
 CONTABILIDAD

La fuente principal para el desarrollo del conocim iento cientifico y la modifi­

de este trabajo es la normativa mas cación de la rela ción con el tiempo y
relevante relacionada con la contabili­ la acción 6 . Otros cambios represen­
dad que se ha producido a través de tativos son catalogar la riqueza y el
la historia en Colombia. eslo debido a poder como condición de posibilidad
la fuerte influencia del sistema continental de la autonomía, los cuales terminarian
europeo y por las características de desa­ por adquirir el método cientifico , el capi­
rrollo de la economía colombiana. tal y la democracia representativa . En otras palabras,
En consecuencia , se hace el ana lisis desde las or­ según Le Goff : "La modernidad creó la ciudad , la na­
denanzas de Bilbao hasta lo que hoy se denomina ción , la universidad, el molino y la máquina, la hora y
normalización contable . Es preciso señalar que el tra­ el reloj, el libro, el tenedor, la ropa , la persona, la
bajo esta pensado empíricamente. la vis ión panorá­ conciencia y finalmente la revolución . Es el momento
mica cobra fuerza frente al detalle, a la demostración del gran impulso creador .. ."7.
de metodologías y a fenómenos particulares. En este Una peculiaridad del estilo económico europeo
sentido el trabajo se estructura en cuatro apartados, gestado en esta época es la interiorización del trabajo
siguiendo los periodos antes señalados , cada uno de que desarrolló una gran energia y disciplina en el tra­
ellos con circunstancias históricas singulares que de­ bajador, tanto más cuanto logra romper las actitudes
sembocan en acontecimientos que propician transfor­ ascético-contemplativas Que imponía la Iglesia un iver­
mación en la norma contable. Las leyes, decretos, re­ saL En un comienzo, sólo los pueblos europeos en­
soluciones en sus aspectos formales y sustanciales contraron en la acentuación religiosa y en la fe . la
informan sobre tradiciones, relaciones sociales y mer­ energía para el trabajo , Desde esta concepción Cal vi­
cantiles. A co ntinuación se describirán las principales no identifica en el éxito el signo por med io del cual es
características que rodean la aparición de las prime­ posible reconocer a quienes han sido predestinados
ras normas en la Colonia. por Dios desde la eternidad para la salvación , desta­
cando la prosperidad económica como una de las más
legitimas aspiraciones humanas. La ética calvinista no
Período hispánico: las primeras concibe la riqueza material por fuera de! trabajo, des­
regulaciones contables terrando la práctica de la usura del horizonte de la
en la Colonia salvación e.

Este período estudia la regulación 5 hispánica que Ahora bien , ya en el siglo XIV en el norte de Italia
abarca desde el descubrimiento de América y las pri­ habían surgido grandes fábricas de textiles que se
meras normas adoptadas en tierras colonizadas asemejaban a las empresas capitalistas . En este tipo
(Pragmáticas de Cigales y Ordenanzas de Bilbao), de organ izaciones se crea por primera vez un moder­
hasta la expedición del primer Código de Comercio a no tipo de cálculo: la aritmética comercial 9, invención
mediados del siglo XIX .
Algunos autores señalan al siglo XVI como el ini­ 6. Gitbert Hotlois. Historia de la filosofia del renacimiento a la
cio de la formación del mundo moderno, del Estad o y posmodernidad. Madrid. Ediciones Catedra. S.A., 1999, p. 47.
de los actuales métodos cientificos. La modernidad 7. J. Le Goff. Tiempo, trabajo y cultura en el occidente medieval.
es un proceso histórico mu y complejo y de un largo Madrid. Taurus. 1983. p. 10.
tiempo de trans ición que comprende profundas con­ 8. J. Sema Arango. Heidegger y la crisis de la modemidad. Colec·
mociones económicas, sociales y políticas. La evolu­ ción de escritores pereiranos. 1a. edición. Vol. 9, 1992, p. 4.
ción de las ideas es parte importante en este proce­ 9. Segun el profesor Tua Pereda, las primeras manifestaciones
so ; esta marcada por la transformación de la de la disciplina contable se adscribieron con mayor proximi­
representación del mundo, el cambio de la naturaleza dad a la matematica. en especial a ta aritmética comercial
{ambas disciplinas servían al comerciante en su actividad aun
primitiva obligado a calcular frecuentemente sobre sus nego­
cios utilizando las cuatro operaCiones y procediendO al regis­
5 Para efectos del presente trabaio, la ca tegoria -regulación-, tro adecuado y ordenado de sus resultados). la separacIón
característica de la teoria contable moderna. se entendera entre calculo comercial y contabilidad es muy difusa , al consi·
como el conjunto de normas, leyes. circulares. decretos. etc.• derarse ambos como disciplinas instrumentales al servicio de
en sentido genérico. expedidos por entes con autoridad para una todavía tosca actividad mercantil. que sin duda no necesi­
hacerlo. taba de herramientas mas complejas.

INNOVAR, revista de ciencias adminiSlfarivas y sociales. No. ' 7, Enero - Junio de 2001 49
 INNOVAR, revista de ciencias administrativas Vsociales

italiana del siglo XV. En este sentido, en lo referente al multiplican las grandes ordenanzas con respecto a los
orden, el racionalismo de la escolastica es superior a siglos anteriores. Castilla, que ya contaba con el Orde­
las teorias de la Reforma , y no puede ser mera coinci­ namiento de Montalvo desde 1484, vera aumentada
dencia que un monje de formación escolastica, Fray su codificación en la etapa de Felipe 11, el cual mandó
Lucca Paciolo, recopilara las leyes de la contabilidad imprimir en 1567 la ' nueva recopilación", con cerca de
de partida doble 10. 4.000 leyes. En 1680 aparece una vasta obra llamada
la Recopilación de las Leyes de los Reinos de Indias.
La nueva previsión de bases sobre el calculo es
En Inglaterra no es posible señalar ningún intento co­
un medio para controlar la empresa en su progreso.
dificador, ya que todo el país vivía bajo el régimen de
La concepción matematica de los fenómenos natura­
un derecho común (common law) , que dio origen a las
les es un medio para lograr el dominio sobre la natura­
tendencias continental y anglosajona del derecho 12 •
leza. La creación de un derecho mercantil formal y la
eliminación de restricción al libre intercambio comer­ En un principio actuaron en América las leyes e ins­
cial tienen su sentido central en la idea de que tal or­ tituciones de España, pero bien pronto comenzaron a
den brinda al progreso imprevisible la mejor posibili­ surgir muchas mas impuestas por la necesidad. La men­
dad de in tegrarse a lo existente. El progreso en cuanto cionada Recopilación de Leyes de los Reinos de Indias
tal no caracteriza lo moderno. También la Edad Media es otro legajo de normatividad que contenía todas las le­
ha conocido un desarrollo económico progresivo, lo yes ordenadas por asuntos en nueve libros. Formaban
decisivo es la admisión de esta idea, en el espiritu una amplia y completa Constitución Politica y Jurídica
económico y su inclusión en el orden económico mis­ que se ocupaba también de asuntos mercantiles.
mo. Aqu i, la Edad Media no pudo nunca rebasar los li­ En 1805 se expidió la Novisima Recopilación 13
mites que le imponía la rigidez de las instituciones en que produjo algunas regUlaciones de caracter mercan­
el Estado estamental 11 . til. Constaba de doce libros, de los cuales el noveno y
A pesar de que las fuerzas de la historia impulsa­ el décimo se referian al comercio, la moneda, los tri­
ban en otra dirección (la de la reforma protestante) y de bunales de comercio. los cambios y bancos. comer­
su expansión por tierras americanas, España y Portugal ciantes, corredores , ferias y mercados, comercio marí­
siguen perteneciendo a una forma medieval de cultura timo , pesas y medidas y otros temas.
y econom ia. La persistencia de España en el funda­ Cada estamento tiene su reglamento juridico, Que
mento de la antigua cultura determinó su estilo colonial para los comerciantes del siglo XVI y XVII , en España y
y su destino económico futuro. El sistema feudal espa­ por ende con su influencia en América correspondió a
ñol. adaptado a nuevas condiciones, se trasladó a las las primeras reglamentaciones contables, entre las cua­
tierras recién colonizadas debido a la inexistencia de les sobresalen las "Pragmaticas de Cigales" que, de
colonos de clases sociales liberadas de la institucionali­ manera sintética. establecen llevar los libros de caja y
dad como existieron en Holanda o en Inglaterra. De manual, en lengua castellana y por partida doble. para
esta manera el desarrollo quedó sujeto a la metrópoli, y los bancos, cambios públicos y mercaderes. La norma
se excluyó todo desarrollo por fuera de las institucio­ también dispone quién debe guardar los libros: es decir,
nes, principalmente de la Iglesia universal. su custodia, el valor probatorio de éstos y las sanciones
Las funciones propias de los estamentos superio­ a las que serían sometidos los comerciantes que no
res de la Colonia, como la burocracia superior, los al­ cumpliesen lo previsto en las Ordenanzas 14 .
tos cargos militares y el alto clero. proporcionaban el
control político, administrativo, social y económico, si­
tuación que era sostenida por el amparo en la tradi­
ción y el derecho. Es así como es propio del régimen 12. J. Tussel. Introducción a la historia del mundo contemporá­
la recopilación de leyes de acuerdo con los intereses neo, Madrid, UNED , 1986. p.
de cada estamento. Los intentos de codificación son 13. En la que se reforma la recopilación publicada por el Señor
numerosos durante esta época. En Francia se sucede Doñ Felipe 11 , en el afio de 167, reimpresa últimamente en el
una serie de publicaciones de usos y costumbres, se de 1775 y se incorporan las pragma1icas, cédulas, decretos,
órdenes y r~soluciones reales, y otra s providencias no recopi.
ladas y expedidas hasta el de 1804. Mandada a formar por el
Señor Don Carlos IV. Tomado de La Novísima Recopilación
10. Alfred Múller·Armack, Genealogla de los es/ilos económicos. de las Leyes de España , impresa en Madrid en 1805.
W.éxico, Ediciones Fondo de Cultura Económica, p. 94 . 14. Tomado de Novisima Recopilación de las Leyes de España,
11. Ibid., p. 112. impresa en Madrid en 1805. ley XII. Folio, p. 249.
50
 CONTABILIDAD

Aunque esta reglamentación no regía para el Nue­ tecnología al Nuevo Reino , en el último tercio del
vo Reino, es muy posible que afectase a los comer­ siglo.
ciantes en America , pues , como lo señala Colmenares
En materia contable las Ordenanzas de la Univer­
G.:
sidad Casa de Contratación y Consulado de la Ciudad
Ya a partir del siglo XVI los mercaderes de carrera ma­ de San Sebastian de Bilbao describen por primera
nipulaban volúmenes de capitales comparables sólo a vez, en su capitulo noveno, los procedimientos para
los de los grandes lerralenientes y ricos mineros. los
comerciantes al por mayor manejaban gran parte del
los mercaderes y tralantes al por mayor y los libros
crédito comercial con garantías por medio escritura pú­ Que obligatoriamente deben nevar los comerciantes , a
blica o con simples vales o un asiento en los libros de saber: un borrador o manual, un libro mayor, otro para
con tabilidad . los asientos en los libros de contabilidad el asiento de cargazones o facturas , un copiador de
también podlan aducirse como prueba en juicíos ejecuti­ cartas, y olro copiador de letras de cambio. En segui­
vos. Gran parte de la actividad comercial giraba en tor­
da expresa los datos que se deben anotar y las forma­
no al crédito y su cobro, los cuales también podían
realizar apoderados que generalmente eran otros co­ lidades del borrador, del mayor con debe y haber, del
15
mercíantes... .

No obstante, la utilización de los

asientos en los libros de contabili­
dad como prueba en los pleitos en­
tre los comerciantes hace pensar en
la influencia de las pragmáticas en
la utilización de libros de contabili­
dad por parte de los comerciantes
del Nuevo Reino con anterioridad a
las Ordenanzas de Bilbao.
Con la incursión de las ideas
modernas importadas del absolutis­
mo frances a comienzos del siglo
XVIII , se instala en España la mo­
narquía borbónica, re·squebrajando
la vieja concepción del mundo que
caracterizó al estado de los Habs­
bu rgo. Las Ordenanzas de Bilbao
aparecen en 1737 en virtud de las
nuevas condiciones politico-admi­
nistrativas surgidas por el cambio de
dinastía. Es de anolar que en este
siglo emergió gradualmente una
España unida capaz, como efectiva­
mente lo logró, de grandes reformas
como el estimulo a la empresa priva­
da, la consolidación de la libertad de
comercio con un reglamento libre
para las Indias, la reestructuración
del regimen administrativo y fiscal
de las colonias y la transferencia de

15. G. Colmenares. Manual de historia de

Colombia. La economia de la sociedad
colonial 1550·1800, Tomo 1. Bogotá.
Printer Colombia S.A.. 1982. p. 80.
 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales

libro de cargazones y del copiador de cartas. Para los del Consulado de Bilbao cuya vida se extenderia has­
comerciantes al por menor también dicta normas so­ ta 1853, pues con el triunfo de las ideas liberales de
bre la manera como se deben llevar los libros de con­ mitad del siglo XIX se trató de dar una nueva dirección
tabilidad. En las ordenanzas también se presume que a la economia y de adaptar la legislación mercantil a
el comerciante que lleve sus libros correctamente las nuevas circunstancias históricas, con la expedición
tiene la razón en caso de existir litigio, al igual que de del primer código de comercio colombiano como se
falsedad el que arranque hojas de sus libros. Señala observara en el próximo apartado
también castigo para los comerciantes fraudulentos. De
igual manera, las ordenanzas fijan un plazo máximo de
tres años para realizar balances, y la firma del comer· Período patrimonialista
ciante da constancia de éstos; por último también seña­ El perlado patrimonialista se inicia con la exped ición
la cómo se debe proceder en caso de Quiebra l6 . del primer Código de Comercio en 1853 y concluye en
Es indudable que tal reglamentación puede ser 1918 con la implantación del impuesto de renta . Su
considerada como la precursora de ros códigos de co­ denominación radica en la importancia que se da a la
mercio; por sus aportes al derecho mercantil y su am­ medición del patrimonio del comerciante y marca una
plia difusión constituyen las primeras leyes que para primera etapa en la evolución del derecho contable
América se refieren a los libros de contabilidad de los colombiano. La aparición del primer Código de Comer­
mercaderes y a la forma en que deben llevarse, ade­ cio determina una ruptura con el pasado colonial.
mas de afirmar su valor probatorio en contiendas entre La segunda mitad del siglo XIX representa para la
comerciantes. historia económica colomb iana el despertar de un le­
De otra parte, como lo señala Tovar Pinzón H.H: targo decimonónico, y la puesta en marcha, lenta y
' El desarrollo económico de Colombia después de 18 10 paulatina, de un proyecto de modernidad; tal proyecto
osciló entre dos modelos: el que luchaba por reconstruir pretende afectar, ante todo , el contexto de lo económi­
los fundam entos coloniales de la economia nacional y el co mas no las dinamicas sociales y políticas hasta
que aspiraba a una ruptura con múltiples trabas que se ahora dominantes . Por ende, se puede indicar Que los
oponían al desarrollo moderno. El segundo. que habría
diferentes actores dirigentes involucrados asumen un
de triun far haCIa 1850. oponía al proteccionismo el libre
cambio. a la in tervención del Estado en el ordenamiento nuevo pensamiento en donde se declara la victoria
de la economia, la defensa de la empresa privada y a rampante y provisional del liberalismo económico cla­
los esfuerzos de Industrialización y protección de los sico. Con la llegada de los rad icales al poder se pre­
productos nacionales. la teorla de que la agricultura y la tende transformar el Estado colonial Que se habia pro­
minería para la exportación. deberían ser los ejes del longado hasta mediados del siglo XIX; este cambio
desarrollo nacional.
sig nificaba expresar los intereses de una incipiente
En efecto, la concepción colonialista feudal heredada burguesía en el plano económico de la vida nacional.
de España, en asuntos de tipo ecónomico y social. logra
imponerse luego de grandes tensiones con el modelo Jí. La Constitución de 1853, al amparo de principios
beral en los años posteriores a 1828. Sólo es en la mi­ liberales, se expide con el propósito fundamental de
tad del Siglo. con el advenimiento de radicalismo Jíberal. mermar los poderes del ejecutivo central. Desde este
cuando se comienza a reonentar la economía sobre fun­
marco se expide la Ley del 10. de junio de 1853 me­
damentos liberales.
diante la cual el Congreso de la República promulga el
El establecimiento de la República no significó primer Código de Comercio de Colombia 18 • Este Códi­
cambios fundamentales de tipo socioeconómico, y go es casi copia textual del Código de Comercio espa­
como reflejo de esto el derecho hispano continuó rigien­ ñol de 1829, del cual se suprimió el libro V sobre juris­
do por mandato constitucional, en casi todas las activi­ dicción comercial y procedimientos. El nuevo Código
dades del naciente estado. Para nuestro caso en mate­ en el libro 1, titulo 11 , Secciones 11 y 111 se refiere a la
ria mercantil, se ratificó la vigencia de las Ordenanzas contabilidad mercantil y a la correspondencia de Quie­
nes profesan el comercio. En su último articulo, el
1110, deroga las Ordenanzas de Bilbao de 1737.
16. Ordenanzas de la UniverSidad. Casa de Contratación 'f Con­
sulado de la Ciudad de San Sebastiim de Bilbao, Capitulo VII.
No. 1. reimpreso por Manuel Maria Guerrero, Cartage­
na-Colombia. 1828. p. 33. 18. Código de Comercio, 10. de junio de 1853. Leyes y Decrelos
17. José AntOfllO Ocampo. Historia económica de Colombia. Bo­ expedIdOS por el Congreso Constitucional de la Nueva Grana·
gota, Tercer Mundo Editores, 1994, p 87. da del año 1853, Bogotá. Imprenta de Neogranadino. 1853.
52
 CONTABILIDAD

Refiriéndose a la finalidad de las normas del dere­ El sistema de contabilidad adoptado por el primer
cho mercantil con anterioridad a la promulgación del Código de Comercio es el de partida doble, en tanto,
Código, el profesor Uría R. menciona que •...era el de­ "...Ias cuentas se abrirán por debe y Ha de Haber...
recho creado por los propios comerciantes, para regu­ (Art. 23)". También se insinúa el sistema de causación
lar las diferencias surgidas entre ellos en razón del (Art. 22) ya que se ordena registrar todos los asientos
trato o comercio que profesionalmente realizaban. Sin dia por dia (en el libro diario) y el resultado que pro­
embargo, esta dualidad se romperla a principios del duzca su cargo o descargo debe manifestar Quién es
siglo XIX en el que se iniciaba la codificación mercantil el deudor y el acreedor. El nuevo Código establece la
bajo los principios de la Revolución Francesa que pro­ forma y el modo de llevar los libros de contabilidad .
clamó la libertad del ejercicio y terminó con el También señala sanciones mercantiles y pecuniarias
monopolio de los gremios y corporaciones. A la ideo­ para quienes infrinjan lo contemplado en la norma. As i
logía revolucionaria que preconizaba la igualdad anle mismo, los libros de contabilidad llevados conforme a
la ley, le repugnaba el mantenimiento de un derecho la Ley serán adm itidos como medio de prueba en jui­
de clase (derecho de los comerciantes) ... ·19. Es mar­ cios de actos mercantiles (Art. 43 ).
cada la influencia de estos principios en el liberalis­
mo radical colombiano de mediados del siglo XIX, Es así como la legislación mercantil en Colombia
que pregonaban el libre cambio y, en consecuencia , continúa atada a la española, Que a su vez recibe fuer­
se aprueba una legislación que se adapta a la libertad te influencia de los códigos napoleónicos, códigos re­
de comercio. conOCidos en el mundo occidental como la nueva re­
gulación que, basada en los principios de libertad,
El primer Código del Comercio colombiano en lo igualdad y fraternidad, debía regir las relaciones entre
relativo a la contabilidad y los libros que debe llevar el los hombres.
comerciante obliga a llevar ·cuenta y razón· de sus
operaciones al menos en tres libros: el diario; el libro A partir de la promulgación de la Constitución PÓ­
mayor o de cuentas corrientes y el libro de inventarios. litica de 1858, Colombia se constituye como una na ­
Partiendo de este inventario cada año, el comerciante ción federalista. La Constitución de 1863 reafirma el
formará el balance general, el cual queda consignado carácter federalista de la nación y otorga facultades a
en el mismo libro. No se agota en esta enumeración la los Estados soberanos para dictar su propia legisla ­
obligación del comerciante, ya que de acuerdo con la ción comercial ; así aparecen los Códigos de Comercio
importancia y la naturaleza de sus negocios deberá de los Estados de Panamá, el Cauca Grande y
completar sus registros con todos los libros auxiliares Cundinamarca.
que estime conducentes para el mejor orden y clari­ Contrario al ideario de la anterior Constilución. la
dad de sus operaciones (Art. 38). de 1886 adopta en Colombia un Estado unitario y cen­
En comparación, el sistema francés indica los li­ tralista . Sobre la base de esta nueva organización po­
bros que debe llevar el comerciante: el inglés no seña­ litica y administrativa, se acoge en 1887 el Código de
la ninguno, mientras que el suizo y el alemán son mix­ Comercio del Estado de Pa namá como único que regi­
tos. En nuestro caso, se trala de ampliar el espectro rá en toda la nación.
de los registros descritos en las Ordenanzas de Bil­
En términos generales, en lo relativo a la contabi­
bao, intentando un equilibrio sin llegar a la solución
lidad que deben llevar los comerciantes , el nuevo Có­
suiza, alemana o inglesa. Se indican los libros esen­
digo de Comercio conserva las mismas dírectrices del
ciales, pero alli no se agota la obligación de llevar con­
anterior presentando algunos avances que en forma
tabilidad; en tanto , el comerciante deberá agregar los
resumida se enumeran:
libros que considere necesarios para proveerse de
una información clara, completa y veraz. De todas ma­ 1. Se otorga mayor amplitud y claridad con los proce­
neras, será el juez quien determine si la contabilidad dimientos de prueba de los libros de contabilidad
es suficiente. en caso de litigios mercantiles.
2. El libro diario conserva el mismo rigor para sentar
en detalle las operaciones mercantiles. pero agre­
ga Que no sólo las de tráfico sino también todas
19. Citado por M. Bernal Llorens. -En tomo a la regulación conta­
aquellas Que puedan influir de algún modo en el
ble en el Código del ComercIo de 1829", Revisfa Española de patrimonio del comerciante . Igualmente. simpl¡fica
financiación y contabilidad. No. 97 . AECA. 1998. p. 889. las operaciones de registro en este libro.
INNOVAR, 'e~ista de ciencias administrativas y sociales. No. 17. Enero - Junio de 2001 53
 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales

3. Se determina un procedimiento de registro para el verdaderamente propiciara un avance en las rela­

libro mayor. ciones de producción así como en las fuerzas
4. Se crea la figura del libro de inventarios y balan­ prOductivas del país.
ces, que sustituyó al libro de inventarios del códi­ Como se ha podido observar, la evolución de la
go anterior. normativa contable en Colombia durante el siglo XIX
5. Para los comerciantes al por menor se cambia su se halla sujeta a los vaivenes políticos del país: se
tratamiento, obligandolos a llevar un libro de cuen­ produjeron cuatro Códigos de Comercio durante 34
tas corrientes y otro de inventarios y balances. años y diez reformas a la Hacienda Pública en cin­
cuenta años, lo Que denota una gran inestabilidad po­
El Código del Comercio, en lo relativo a los libros lítica durante este períOdO de la historia nacional.
y papeles del comerciante retoma casi al pie de la le­
tra el Código de Comercio español de 1885, persis­ Con la aparición del impuesto de renta en el año
tiendo en la tendencia del sistema francés que indica de 1918, siguiente hito regulativo que da lugar a la ca­
los libros que deben llevarse. Para el caso colombia­ racterización del período fiscalista , la presencia esta­
no, asi como el español. tal como lo señala Tua Pere­ tal se ha ce manifiesta en todos los planos de la econo­
da, éste "adolecía de tres defectos fundamentales y mia colombiana. La regulación de normas contables
posiblemente imperdonables: el olvido de la importan­ se realiza a través de la normativa fiscal con el fin de
cia de los estados financieros en orden a la satisfac­ obtener la medición de las rentas y el patrimonio de
ción de intereses de terceros, la correlativa ausencia los contribuyentes, para el cabal cumplimiento de sus
de principios contables y la inoperancia de unas nor­ obligaciones tributarias , base fundamental para el mo­
mas concebidas para registro manuales, en un mo­ delo de desarrollo adoptado en aquella época. Dicho
mento que la técnica ofrecía otras soluciones mas periOdO se analizara en el próx imo apartado presen­
operativas"20. tando la evol ución por la Que ha discurrido la norma
fiscal y su vinculo con el desarrollo de la contabilidad .
La contabilidad continúa ligada a la concepción
patrimonialista en el sentido en que sólo al dueño o
accionista de la empresa le interesa la información Período físcalista
contable. Este Código de Comercio, como los anterio­ de la contabilidad en Colombia
res, parten de la consideración del secreto de la con­
tabilidad para observar el cumplimiento de las obliga­ Este período aborda el estudio de la evolución conta­
ciones fiscales de los empresarios. ble en Colombia a través de la fiscalidad , la cual emite
el ordenamiento contable para el control de las rentas
Es cierto Que se observa el intento de ajustar la y el patrimonio de los contribuyentes. con el objeto de
institucionalidad a una forma liberal de pensamiento dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de és­
en cuanto a la modernización de la regulación, no sólo tos. "El periOdO fiscalista" comprende desde la apari­
mercantil, sino en otros múltiples aspectos. pero en ción del Impuesto de renta en 1918 hasta el
este intento no se tienen en cuenta las condiciones nacimiento de la s primeras normas contables colom­
concretas del país ni se llega a ningún tipo de consen­ bianas con autonomía propia en 1986.
so con otras fuerzas representativas en lo económico,
politico y social, y para los legisladores el hecho de A diferencia del siglo anterior, la contabilidad en
copiar las legislaciones de otros paises era tal vez una Colombia durante las primeras décadas del siglo XX
excusa para no emprender ningún tipo de reforma Que se encuentra ante un contexto económico cambiante ,
dinamico y que crea nuevas exigencias de aplicación.
Un aspecto de importancia observado en este período
consiste en la consolidación del intervencionismo del
20 . J. Tua Pereda. Técnica contable. "La evolución del derecho Estado en los diferentes asuntos de la sociedad nacio­
contable en Espa"a": La contabilidad en España en la segun­
da mitad del siglo XX. volumen extraOl'dinario editado con mo­ nal, en particular, en lo Que hace referencia a los le­
tivo de cumplirse el XI aniversario de la reVIsta, Madrid, t989, mas económicos. Este nuevo papel de Estado exige
p. 29. un fortalecim iento de la tributación directa , por medio
 CONTABILIDAD

de la cual se consigue una mayor eficiencia adminis­ contabilidad nacional y la creación de los departamen­
trativa en el recaudo de los impuestos por un mayor tos de contabilidad y contraloría .
control a través de la fiscalización de la contabilidad Estas leyes asumen la contabilidad como un ins­
de los contribuyentes; es así como el desarrollo de las trumento fundamental en el desarrollo institucional
normas tributarias ordenan los primeros principios y tanto del sector publico como privado. De esta mane­
reglas contables en Colombia. Aquí se encuentra una ra, la Ley 45 propone una reforma completa y a fondo
relación directa entre el modelo económico aplicado del sistema bancario, y en su articulo 47 manifiesta
en el momento y el desarrollo de la contabilidad. que el superintendente dictara las reglas generales
Terminada la Primera Guerra Mundial, y con la que deben seguir los bancos en su contabilidad.
formación de un mercado interior originado por la bo­ En pleno ciclo depresivo a nivel mundial y con una
nanza de las exportaciones cafeteras de comienzo de crisis económica generalizada, a partir de 1931 el go­
siglo, Colombia cuenta con las condiciones necesarias bierno asume una política de reactivación a través de
para la implantación de un impuesto directo de renta . una notable ampliación del crédito del Banco de la Re­
En 1918, a través de la Ley 56, se establece, por pri­ pública hacia el gobierno, unido también a una reacti­
mera vez en Colombia, el impuesto directo de renta, vación del crédito privado en los diferentes sectores,
agotando así el sistema fiscal que imperó desde la se­ agrícola, industrial y de servicios. Esta politica favore­
gunda mitad del siglo XIX. Si bien es cierto que esta ce el crecimiento de las sociedades anónimas y cone­
ley se diseñó en lo fundamental como solución a los xas y en este mismo año, por medio de la Ley 58, se
desequilibrios fiscales de la época, ocasionado por la crea la Superintendencia de Sociedades como un me­
sensible reducción del comercio internacional ante la canismo de control al nivel de sus actividades y, en
Primera Guerra Mundial, también lo es Que esta ley general, de su desarrollo. Ante las circunstancias an­
amplia enormemente el espectro de la información teriormente ~itadas , y como clara influencia de la Re­
contable de los contribuyentes hacia el Estado. forma Constitucional de 1936, en 1937 entra en vigor
En este mismo periodo también se observa cómo la mencionada Ley, la cual en su articulo 13 señala
los años veinte fueron prósperos para Colombia, a que toda sociedad anónima conformará sus métodos
causa del abundante crédito externo y la indemniza­ de contabilidad , sus libros y sus balances, a lo dis­
ción que el gobierno estadounidense otorgó a Co­ puesto en las leyes sobre la materia. En el articulo 14
lombia por la anexión del Canal de Panamá. El go­ manifiesta la obligatoriedad de presentar por lo menos
bierno norteamericano presiona al gobierno colom ­ una vez al año el balance general de sus negocios. En
biano para Que solicite una misión de expertos en su articulado se faculta , de igual manera, al superin­
materia fiscal, administrativa y bancaria a cuya cabe­ tendente para practicar por si o por medio de alguno
za estuvo el profesor estadounidense Edwin Walter de sus delegados, visita a las sociedades anónimas
Kemmerer 21 . El Objetivo fundamental de la misión era Que funcionen en el país, para establecer si la socie­
garantizar el equilibrio financiero para la recuperación dad cumple con su objeto social, si lleva la contabili­
del crédito otorgado a Colombia. La misión Kemmerer dad conforme a la ley, o si ha perdido 50% del capital
presentó al gobierno nacional diez proyectos de ley, suscrito. El articulo 46 de la mencionada ley autoriza a
algunos de los cuales se relacionan con el desarrollo la Superintendencia de Sociedades para establecer la
contable y responden al nuevo dinamismo económico institución de los contadores juramentados y le asigna
producto de la inversión extrajera en Colombia. De sus funciones.
estos proyectos el Congreso aprobó ocho, de los Hacia 1935 comienza a manifestarse una serie de
cuales (relacionados con la contabilidad) se encuentra cambios estructurales en la economía colombiana.
la Ley 45 de 1923 sobre establecimientos bancarios y Estos cambios se expresan en la adopción de un
la Ley 42 del mismo año sobre la organización de la nuevo modelo de desarrollo, caracterizado básica­
mente por un desarrollo hacia adentro en lugar de
hacia fuera, exige un nuevo concepto en la tributa­
21. A. Tirado Mejia. Introducción a la historia de la economia de ción, y fortalece los impuestos directos especial­
Colombia. 8ogota. Editorial La Carreta , 5a. edición. 1976. p. mente el de renta que, aunque establecido en 1918.
206.
 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales

sólo vino a consolidarse con la reforma tributaria de El Decreto 377 de 1965 que reglamenta el Decre­
1935, la cual buscaba fortificar la industria nacional y to-Ley 3288 de 1963 mantiene su carácter fiscalista y
obligaba a los comerciantes a llevar libros de contabili­ hace referencia al impuesto sobre las ventas; se pe r­
dad conforme a la ley. Es con la reforma constitucional mite a las personas obligadas al pago del impuesto
de 1936 que se cristaliza la intervención del Estado al llevar en su contabilidad cuentas o subcue nta s espe­
permitir la inspección de documentos privados con fi­ ciales para cada uno de los grupos gravados y se exi­
nes tributarios. Para 1946 se afianza el modelo econó­ ge la conservación , por parte de los vendedores, de
mico con la creación de las sobretasas con destina­ los registros de contabilidad y las copias de las
ción especifica 22 , y el Estado se torna garante del facturas.
desarrollo de la industria, la agricultura, la mineda y La Ley 63 de 1967 26 dicta normas contra la eva­
todos los servicios sociales requeridos en el fortaleci­ sión y el fraude a los impuestos sobre la renta , com­
miento del mercado interior. plementarios y sucesora les, lo mismo que introduce
Durante la década de los cincuenta se producen en forma definitiva el sistema de retención en la fuente
reformas tributarias a partir de un modelo rígidamente para los asalariados y anticipos para los contribuyen­
proteccionista; estas reformas condujeron a que Co­ tes no sujetos a retención, transacciones esta s que
lombia adoptara el impuesto sobre la renta mas pro­ deben estar registradas en la contabilidad para la
gresivo y productivo en América Latina, a pesar de aceptación, en un futuro , de posibles devoluciones por
una fuerte oposición de los grupos de más altos ingre­ mayo res pagos en los impuestos.
sos y de los gremios económicos más representat~ La función del Estado de otorgar mecanismos que
vos 2J , Es el Decreto 2521 de 1950 sobre sociedades aseguren la labor de recaudo y posterior distribución
anónimas el que incorpora importantes aspectos para de los ingresos no cesa. Para 1974 se promulga una
la práctica contable de la época 24 . nueva reforma tributaria dando un vuelco a la tenden­
Así, la función de la contabilidad se torna de fun­ cia liberal: se elimina un gran número de deducciones
damental relevancia para la protección de los intere­ y exenciones y se elevan las tasas impositivas. Con el
ses del Estado. La intervención de este tercer agente Decreto l egislativo 2053 del 30 de septiembre de
obedece a la consolidación del modelo económico in­ 1974, por el cual se reorganiza el impuesto sobre la
terven cionista, en el cual el Estado ofrece el apoyo ne­ renta y complementarios, se proporciona el marco
cesario en materia de infraestructura , crédito subsidia­ conceptual más completo que hasta el momento ha
do, redistribución del ingreso, entre otras funciones , pOdido darse, en tanto reglamenta casi la totalidad de
garantizando así su participación en el desarrollo eco­ los aspectos relacionados con la técn ica contable.
nómico del país. El Decreto 2053 brinda un nuevo marco en la re­
Desde esta misma concepción económica en la glamentación de la técnica contable para las empre­
década de los sese nta se promulga el Decreto 1651 sas colombianas, y los principios de contabilidad ge­
de 19612 5 en donde se confiere plena prueba proba ­ neralmente aceptados -tan en boga en esos
toria a los papeles y libros de contabilidad en las con­ momentos- se constituyen en el mayor aporte a la fis­
troversias con el Estado. Con los particulares estas calidad, norma que muestra por pri mera vez el aspec­
atribuciones ya las había concedido el Código del to sustantivo de la contabilidad, en tanto busca la co­
Comercio. rrespondencia entre los valores registrados y el modo
como se obtienen los resultados económicos de la
empresa 27 .
22. E. Lora y J. C. Restrepo. Hacienda pública. Bogotá, Editorial
Externado de Colombia, 1992. p, 91 .
23, G. Perry y M. Cárdenas, Diez años de reformas tributarias en 26_ Ley 63 de 1967 promulgada en el Diario Oficia/32397, de di­
Colombia, Bogotá, Fedesarrollo. Universidad Nacional de Co­ ciembre 28 de 1967.
lombia, 1986.
27. El deber públiCO de la conlabilidad esla con formado por as·
24, Decreto 252 1 de jUlio 27 de 1950, por el cual se reglamenta el pectos formales y sustan!ivos: los primeros se refieren al re­
capitulo 2 del titulo 770 del libro segundo del Código del Co· gistro en libros de contabilidad: los segundos. tratan de la
merCIO, la ley 58 de 1931 , el articulo 40 de la ley 66 de 1947 Y forma en como deben ser llevados los registros COrltables.
las demas disposiciones legales sobre sociedades anónimas. Véase: J. Tua Pereda , ·Como deciamos ayer". Algunas refle·
Diario oficial, julio 27 de 1950. xiones en lomo al derecho contable, diez años despues', en
25. Decreto extraordinario 1651 de 1961 , promulgado por el Diario Revista Técnica Con/able, La contabilidad en el siglo XXI. Ma·
Oficial 30583. de agoslo 10 de 1961 drid, 1998, volumen extraordinario.

56
 CONTABILIDAD

Otra legislación fiscal producida en esta epoca La intervención de este tercer agente obedece a la
genera los decretos sigu ientes: el Decreto 1649 de consolidación del modelo económiCO Intervencionista,
1976. el cual reglamenta parcialmente el decreto anle· en el cual el Estado ofrece el apoyo necesario en male­
rior, con relación a los bienes depreciabies; el Decreto ria de infraestructura, crédito subsidiado, redistribución
Legislativo 3803 de 1982 sobre el valor probatorio de de ingresos, entre otros, garantizando asl su participa­
la contabilidad y sanciones por diferencia en los regis­ ción en el desarrollo económico del país. Es en este
tros contables: el Decreto Reglamentario 2579 de contexto en el que la contabilidad se consolida , a través
1983 sobre movimientos contables de utilidades con la de la norma fiscal , en sus aspectos tanlo formales
casa matriz u oficinas principales del exterior, y el De­ como en su contenido sustantivo.
crelo Extraordinario 3410 de 1983 sobre efectos de la la autonomia lograda en la conformación de las
firma del conlador publico o revisor fiscal. primeras normativas de carácter eminentemente con­
table no se podrán percibir sino a partir de la mitad de
Es importante resa lta r qu e desde 1986 hasta
la década de los ochenta, con el Decreto 2160 de
los actuales momentos se sigu en emitiendo normas
1986, como se analizará en el próximo apartado.
tributarias de carácter conta ble, pero qu e con la
aparic ión de la prim era norma autónoma en el ám bi­
to contable (Decreto 2160 de 1986), se comienzan a
manifes tar ciertas am bivalencias e incompatibilida­
La globalización de la economía
des entre la norma fiscal y la norma conta ble, lo que y la normalización contable
ha dado origen a dos corrientes fundamentales que en Colombia
au n pe rmanecen y que dividen la opinión de los pro­ Se ha venido analizando la evolución de la regulación
fe sionales de la con tabilidad: la prime ra, que el sis­ contable en Colombia en los períodos hispánico, patri­
tema contable tiene que adecuarse a las condicio ­ monialisla y fiscalista de los que se han observado
nes impue stas por la leg islación tri butaria, y la sus principales características a la luz de la norma
segunda, que establece la separación en tre la base conla ble. Con la expedición del Decreto 2160 de 1986
contable y tributaria y asume que existen objetivos se da comienzo a la etapa de normalización contable
cla ramente diferenciados. en Colombia. Se puede afirmar que este decreto mar­
ca el inicio de la autonomía de la contabilidad frente a
La evidencia indica que la existencia de estas am­ la fiscalidad y a su ordenamiento contable, y es punto
bivalencias e incom patibilidades no es aIra cosa que de partida de la evolución de los procesos de normali­
la validación plena de que se debe llegar a un acuerdo zación y planificación contable en nuestro país.
en lo fundamental, lo cual ubicaría una tercera tenden­
cia y es la de que la norma contable debe complemen­ Para el estudio de este periodo es necesario ob­
tar la norma fiscal o viceversa no permitiendo ninguna servar de cerca las caracteristicas de la globalización
ambigüedad para que la información sea en mayor de la economía en tanto se viene consolidando en el
grado objetiva y veraz. actual entorno colombiano.
la globalización es un proceso que comienza a
En conclusión, a diferencia del modelo patrimo­ aflorar en los años sesenta en el seno de la OeDE
nialista según el cual la regulación contable se limita a dentro de los paises mas ricos, haCiendo que las eco­
la actuación de dos agentes - el propietario y los nomías nacionales se orienten haCia el ambito inlerna ­
acreedores- con el objetivo de medir su patrimonio, cional, para la generación de riqueza. En los años
en el modelo fiscal isla interviene un lercer agente, el ochenta el impulso es hacia la desaparición de las
Estado. Éste, en defensa de sus intereses, busca ga­ fronteras económicas a través de las empresas mullí·
ranlizar la recaudación efectiva de los impuestos para nacionales; la moneda nacional pierde su categoría de
lo cual expide normas fiscales: primero, con ayuda de soberanla local y se convierte en el principal activo fi·
la legislación mercantil, señala la forma de llevar la nandero Internacional. Una década mas tarde , se ace·
con tabilidad y los libros que a ésta atarlen y segun­ lera la unificación del espacio económico mundial,
do, aprehende los principiOS de contabilidad gene­ sustentada por la volatilidad de los movimientos de ca­
ralmente aceptados, que con tienen el aspecto sus­ pitales y la formidable revolución informática, que faci­
tan tivo de la contabilida d de modo que se llegue a lita el acceso y la transmisión de la información: as!
expresar de forma tran sparen te la realidad de los poco imporla el movimiento ffsico del dinero. La evolu­
hechos económicos. ción de este tipo de economia dependerá cada vez

INNOVAR, ,evlsta de CienCias edmimsrrallvas y SOCiales. No. 17. Enero · Jumo de 2001 57
 INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales

mas de los mercados internacionales y menos de las En el sentido económico, como lo manifiesta la
políticas económicas de los gobiernos 28 • profesora A. Martínez, el significado de la globaliza­
Es una nueva economía informacional y global, ción implica que "los bancos tienen sus activos y pasi­
como lo manifiesta M. Castells; "Informacional porque la vos cada vez mas comprometidos en operaciones in­
productividad y competitividad de las unidades o agentes ternacionales, que los ahorradores netos de un pais
de esta economía depende de su capacidad para gene­ estan cada vez más relacionados con los deudores
rar, procesar y aplicar con eficacia información basada netos de otro país y que los problemas de solvencia
en el conocimiento. Global porque la producción, el con­ de los bancos extranjeros pueden tener cada vez más
sumo y la circulación estan organizados a escala global, un mayor impacto en los mercados domésticos· 32.
bien de forma directa, bien mediante una red de vínculos Es así como la esfera financiera tiene el potencia l
entre los agentes económicos"29. de convertirse en un subsistema autónomo, separado
la globalización se manifiesta entonces en la acele­ de la base real, con una enorme capacidad de autoex­
ración de los ritmos de apertura económica y de los in­ pansión. La burbuja financiera se expande meramente
tercambios de mercancias y como operaciones de cartera; incluso la compraventa
servicios: la liberalización del de empresas se realiza para
mercado de capitales que ha obtener beneficios de la tran­
integrado las plazas financie­ sacción, no de la actuación de
ras y las bolsas de valores de las empresas. Una parte muy
todo el mundo; y la revolución importante del capital dinero
de las comunicaciones y de la no se transforma en capital
informatica que ha conectado productivo, sino que se utiliza
el tiempo real con el espacio30 • para comprar instrumentos
que proporcionan interes o
Siguiendo al profesor G. beneficios lomando este capi­
Giralda, el concepto de glo­ tal vida propia 33 • En la actuali­
balización debe ir acompaña­ dad, la circulación de capital
do de una referencia expresa es casi totalmenle libre en la
a la hegemonía del capital fi· economia mundial, y las pro­
nanciero en el control de las puestas para facilitar la circu­
empresas, el acondiciona· lación de capitales se limitan
miento de la politica econÓ· a proveer a los usuarios de
mica y la perd ida del control una información financiera
sobre los agregados macroe­ transparente; a la publicidad
conómicos por cuanto el de­ de los sistemas de contabili­
bilitamiento en el control de dad de empresas y de mer·
las autoridades na cionales ha cados financieros, y a la apli­
hecho mas vulnerable las economías a las arremeti­ cabilidad de las leyes de quiebra de las empresas. Es
das especulativas del mercado de capitales internacio­ decir, entre mayor sea la desregulación de los merca­
nal. la hegemonía del capital financiero ha sido la ca­ dos y el libre flujo de capitales, mayor debe ser el siste­
racterística de los pa ises latinoamericanos desde ma de información que proteja de riesgos a los inverso­
comienzos de la década de los ochenta J1 . res, y la ley de quiebra tiene como objetivo recuperar
el dinero de los propietarios en caso de crisisl4 .

28. J. Estefarlia. La nueva economia: /a g/oba/il ación, Madrid, Ed.

Debate. 1997. p. 9.
32 A. Martlnez. "la inversión extranjera directa y otras formas de
29. M. Castells. La era de /a Información, Madrid. Alianza editorial. firlsrlciamien to externo-, Universidad Nacional de Colombia.
1999, tomo l. p. 93 Facultad de Ciencias Económicas, 1996, p. 90.
3{l. J. Este/anra, La nueva eccmomla: la g/aba/ilación. Madrid, Ed. 33. M. Etxezarreta, "Globalización e intervención pUblica. Univer·
Debate. 1996. p. 14. sidad de Barcelona", Propuestas desde la izquierda, Madrid.
3t . C. Giraldo, P. Salama y otros, Crisis fiscal y financiera en FIM, 1997, p. 171.
América Latina. Bogotá. Tercer MUrldo Editores·ESAP, la , ed , 34. M, CasteUs. Entrevista Revista Ajo Blanco. No. 122, Madrid,
1998, pp. 1·57. octubre de 1999, p. 38.
58
 CONTABILIDAD

l a globalización va paralela a la regionalización En lo referente a la flexibilización del mercado de

del sistema mundial. Éste es un efecto espontáneo del capitales, las reformas se orientan a modificar el sec­
capital que conforma espacios geoeconómicos delimi· tor financiero aboliendo, en lo posible, todo tipo de re­
tados por el mercado, así como el resultado de acuer· gulación; el régimen de inversión extranjera también
dos intereslatales. La reg ionalización determina una se transforma, con la apertura a los flujos de capital in­
instancia intermedia y un espacio de convergencia de ternacional: el mercado de divisas se traslada al siste­
actores, que según sus intereses, se constituyen en ma financiero eliminando el monopolio de divisas que
una mediación hacia la globatización o una resistencia tenía el Banco de la República , las tres reformas es­
frente a tendencias globalizadoras 35 , La regionaliza­ tán estrechamemte relacionadas , y todas tienen que
ción en América Latina se ha dado de manera espon­ ver con la función que realiza el sector financiero en la
tanea dado que no obedece a una politica de desarro­ economía. Se supone que de esta forma aumenta la
llo económico a largo plazo; esto se manifiesta en los competitividad del seclor financiero, lo que permite
variados y múltiples intentos de acuerdos económicos una asignación más eficiente de los recursos , y se
regionales que han producido pocos resultados. abre la posibilidad de atraer los recursos provenientes
los acuerdos regionales de libre comercio en el del ahorro externo para el apoyo de la inversión pro­
continente americano -como Nafta, Mercosur, G3, ductiva. Para hacer realidad esta orientación se expi­
Pacto Andino, Mercado Común Centroamericano, G4, de la Ley 45 de 1990, modificada por la Ley 35 de
Caricom- en la práctica han impulsado el proceso de 1993.
homogeneización contable , haciendo mayor énfasis Estas medidas de ajuste para adaptar la econo­
en asimilar las normas internacionales de contabilidad mía colombiana al modelo de globalización mundial,
propuestas por el International Accounting Standard hasta el momento no han producido los efectos espe­
Committee, IASC. rados de crecimiento económico a largo plazo, el cual
se consigue con desarrollo de actividades altamente
competitivas en el mercado mundial.
La globalización en Colombia
Actualmente, naciones en vías de desarrollo como es
Aspectos generales conceptuales
el caso de las latinoamericanas, atraviesan por una
etapa de globalización,.la cual involucra una reestruc­ sobre la normalización contable
turación del modelo de desarrollo hasta ahora segui­ En este contexto es prioritaria una aproximación al co­
do, que implica el paso del modelo sustitutivo de nocimiento de la teoría de la normalización contable
importaciones a uno de libertad de mercados. por la importancia que ha adquirido este fenómeno, el
Para el logro de este propósito se hace necesaria cual aparece como consecuencia del incremento de
la flexibi!ización de los mercados de bienes y servi­ las relaciones entre empresas y la creciente informa­
cios, el laboral y el de capitales. El proceso se lleva a ción demandada por los usuarios, tanto en el nivel na­
cabo en Colombia a partir de 1986, pero es en 1990, cional como supranacional.
mediante tos decretos 503 y 526, en donde se rebajan Con la normalización se pretende la uniformidad
drásticamente casi todas las categorias arancelarias y entre los sistemas contables y buscar un consenso en­
se comienza a eliminar cualquier tipo de protección a tre la profesión sobre normas más o menos refrenda­
la producción nacional; para 1995 se completa el pro­ das por el uso posterior. Siguiendo a Tu a Pereda y
ceso de liberación de los mercados colombianos. Gonzalo Angu10 36 , la normalización se define como la
En Colombia la implantación de la flexibilización actividad reglada y organizada que, mediante la elabo­
laboral se produce con las reformas al Código Sustan­ ración y emisión de normas contables. tiende a la con­
tivo del Trabajo mediante la ley 50 de 1990 y al Siste­ secución de comportamientos homogéneos en la con­
ma de seguridad social con la expedición de la l ey fección de la información financiera , suministrando al
100 de 1993.

36. J. Tua y G, Angulo: lntroducción a la contabilidad internado­

na!". Instituto de Planificadón Contable. Madrid, 1988. Mono­
grafía No. 14, p. 68. También Tua y Larriba, Contabilidad de
35. J. Valdés Paz, G/obalización y regionalización en América Entidades de DepÓSito. Madrid, Instituto Supenor de Técni­
Latina y el Caribe, Papeles de la FIM , Madrid, 1997, p, 63. cas y Prácticas Bancarias, 1993.

INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. 11, [nero - Junio de 2001 59
 INNOVAR, revista de ciencias administrativa s Vsociales

mismo tiempo a sus usuarios un marco de referencia profesional en el ámbito público o privado~o, con el ob­
de los criterios a partir de los que ha sido elaborada, jeto de unificar los criterios de recolección y registro
y a los expertos que han de auditarla un catálogo de de la información relevante que garantice la oportuni­
las más recomendables prácticas en cada si tuación dad en las decisiones y no únicamente pensando faci·
posible. litar el calculo de los costos y las decisiones deriva­
Por otra parte, La inez Gadea 37 argumenta que das 41 ; ademas. para satisfacer las necesidades de ter·
ceros con legi timas intereses en la organización.
la norma lización trata de imponer la uniformidad en
los métodos y prácticas contables entre paises. Su Rivera Torre 42 plantea, refiriéndose al carácter
método consiste en el debate y posterior pronuncia· multiuso de la contabilidad respecto de los agentes in­
mien to de una corporac ión por una de las alternati· teresados en su información que, siendo más comple­
vas que para cada caso ofrece la contabilidad; tamo jo el modelo contable , por ende emerge la necesidad
bién admite revisiones posteriores del emisor de la de unas normas para que dicha información se ajuste
norma y supone para quienes lo adopten como nor· a los requerimientos informativos de la comunidad.
mativa una ruptura con los criterios ac eptados La normalización aparece condicionando el mode·
comúnmente. lo contable y su planificación. En el primer caso , se
La normalización es el todo; la regulación, una alude al conjunto de normas y principios a los que
parte. La primera busca armonizar el campo de actua· debe ajustarse el madeja contable para conseguir una
ción mientras la segunda se reduce a la emisión de homogeneidad que permita las comparaciones tanto
normas y reglas para la práctica de la con tabilidad fi· en el tiempo como en el espacio; la planificación con­
nanciera. Lo general contiene lo especifico, que no es table se refiere a la forma como se debe elaborar un
único ni exclusivo. plan de cuentas que además detalle y defina una sín·
Los términos unificación. uniformación, yestanda· tes is que permita alcanzar unos objetivos que desde
rización presentan mayores inconvenientes, en tanto el punto de vista económico se propone el proceso
que los dos primeros representan "hacer un todo de normalizador.
varias cosas" mientras el último resulta inaplicable Otros autores prefieren hablar de una teoría de la
para empresas de diversa contextura . Según Brune(38, normalización contable como un proceso de tres eta­
el concepto más adecuado es el de normalización de­ pas: planificación, regulación y armonización internado­
finido como: "El ensamblaje de regla s más o menos nal, no excluyentes, precisando el contenido y activida­
complejas, aplicadas -bien voluntariamente o en vir­ des principales que abarca cada proceso. Etapas
tud de disposiciones legales o contractuales- para secuenciales y determinantes en la emisión de normas
conjuntar empresas relacionadas por una misma acti· homogéneas para la generación de información conta­
vidad o administración, sobre bases uniformes, de su ble y la adopción de decisiones de cara al desarrollo
contabilidad, del cálculo de sus precios de venta o la organizacional, económico y social de las naciones,
presentación de sus resultados financieros o técnicos,
en orden de permitir la comparación o facilitar el estu­
dio de su control, en beneficio de la empresa, la profe­ 40. La experiencia a nivel publico. privado o profesional académi­
sión o de la nación ". co de la regulación contabte puede ampliarse siguiendo a lo
Gonzalez, "Una aproximación sociológica a la contabilidad",
La normalización en contabilidad se hace no sólo
en Vicente M. J.. 1978. "Armonización contable internacional",
mediante de un plan específico sino también mediante Revista Alta Dirección, 1994 p. 161: J. A.Lainez Gadea, Com­
la formulación de principios y normas de actuaciónJ9 parabilidad internacional de la información financiera. Análisis
de la posición de la normativa española, Madrid, Espana.
Instituto (le contabilidad y auditoria de cuentas, 1993, y M.
Bromwich, Fmancial Reporting Informa/ion and Capilal Ma r­
37 J. A. Lainez Gadea. Comparabllidad mtemacional de la infor· kels, Londres. Pitman, 1992.
mación financiera. AnilltslS y pOSICión de la normativa españo·
41 La normalización es un instrumento básico para la adopción
la, Madrid. Instituto de contabilidad y auditoría de cuentas,
de decisiones en toda la actiVidad económica, la cuat requiere
1993. p. 88
Información homogénea. veraz, objetiva, relevante y además
38. Brunet. op cit. , p. 9. de comprenSible, comparable.
39. J. Sanchez Femández de Valderrama, Normalización y plani­ 42. R. Torre , "Contabilidad y normalización", en La contabilidad
ficación contable , Madrid. España.lnstituto de contabilidad y en España en la segunda mitad del Siglo XX, volumen editado
aUOltoria de cuentas. Mmisterio de Economla y Hacienda. en el XI Aniversario de la Revista Técnica Contable en Ma­
1989, p. 23. drid, 1989, p. 267.

60
 CONTABILIDAD

constituyendo el producto de análisis que conectan de Desde otra perspectiva, siguiendo la concepción
manera inlerdependiente los procesos y consecuentes de los diferentes sistemas contables que se despren­
relaciones entre e1l05 43. den del proceso normalizador, Müller6 distingue los
Siguiendo a Sanchez Fernimdez de Valderrama , siguientes: sistemas de carácter macroeconómico41 ,
"la teoría de la normalización contable abarca el exa­ de carácter pragmátic0 48 , de carácter m ic roeco nó m ~
C0 49 y normalizados a través de planes generales de
men de las diferentes escuelas de pensamiento: la an­
glosajona, la latina, la norteamericana, la continental , contabilidad 50 .
cuyo objeto sería armonizar internacionalmente el Es asi como la norma lización contable constituye
campo de la contabilidad y de la actuación contable" un instrumento apropiado para fa cilita r la fluidez y
distinguiendo dos variantes fundamentales de estas transparencia de la información financiera, con el pro­
tendencias: una, centrada en una concepción totali­ pósito de facilitar el funcionamiento del actual sistema
zante e integradora del proceso contable, definido por económico y. a nivel empresarial, la consecu ción de
la administración pública y de carácter obligatorio , a los objetivos de la empresa en un mundo altamente
través de un texto fundamental que contiene los princi­ competitivo.
pios y normas contables básicos, tendencia desarro­
llada en los países inscritos dentro del modelo conti­
nental europeo. La segunda , aplicada en los paises La normalización contable en Colombia
del área anglosajona, supone una secuencia continua Los procesos de internacionalización de la economía y
de elaboración de principios y normas adoptados si­ de globalización del sistema de mercado viene incidien­
guiendo el prestigio de las instituciones que los do en la normativa contable latinoamericana y colom­
elaboran 44 . biana, a partir del último tercio del siglo XX. Existe en
En el primer caso. el proceso normalizador abarca Colombia una fuerte influencia de las normas interna­
todos los sectores del sistema económico o el conjun­ cionales sobre las locales , influencia que se comienza a
to de unidades económicas de un segmento o grupo percibir con la aparición de las primeras facultades de
de países como la Unión Europea. Por su parte, los Contaduria Pública en el país, en la década de los cin­
esfuerzos anglosajón y norteamericano se aplican a cuenta , debido a la difusión de literatura contable pro­
nivel microeconómico a través de la regulación de veniente de las doctrinas norteamericanas.
aplicaciones financieras .de la contabilidad , cuya ca­ La primera norma autónoma de contabilidad que
racteristica principal radica en el hecho de ser una re­ se promulga bajo este criterio es el Decreto 2160 de
gulación de carácter colegiado y parcial de aspectos 1986, el cual se constituye como fiel reflejo de la obra
excesivamente puntuales o formales de la representa­ del profesor norteamericano Paul Grady, pues com­
ción contable , obviando el espacio teórico conceptual parte su filosofia y, en lo fundamental. transcribe los
y el objeto de estudio del saber contable 45 . presupuestos básicos que conforman las cualidades
de la información financiera y las normas de contabili­
dad que constituyen el marco conceptual de la conta­
43. En este trabajo se adoptará esta concepción por considerarla bilidad en los que se hace evidente y se perci be con
de mayor alcance teórico.
44. Desde el punto de vista de las instituciones reguladoras. y
atendiendo el criterio de busqueda de un camino lógico para plantea que la contabilidad no tiene objeto. Se sugiere consul­
tar la extensa bibliografia al res peCIo.
la construcción de reglas contables. la evolución de cualquier
modelo contable y su implantación en algún pais o area geo­ 46. G. G. Múller, Internalional Accounting. New York. McMillan.
gráfica resulta un trabajo procedente , a la vez que delimita 1967.
una ideologra asociada a la norma en la cual se detecta une 47. Facilitan la politica económica y Objetivos de caracter nacio­
heuristica positiva y un nucleo de conocimientos aplicables nal. en los cuales lo fiscal cons tituye la priondad, como en
acerca de la lerminologia y conceptos contables defendidos Suecia y los paises nórdicos.
por el organismo en cuestión, analisis que puede elaborarse
conjuntamente con el enfoque de los programas y subprogra­ 48. Corresponden a intereses informativos de Ciertos usuarios
mas de investigación. como en el caso de Gran Bretaña y Estados Unidos
45. Con relación al objeto de estudio del saber contable se pue­ 49. Estos sistemas informan a la empresa, privilegiando los obje­
den distinguir Ires tendencias. Ld concepción mono-objeto, es tiVOS de la gerencia sobre Intereses de terceros. en el caso
decir. un único objeto como la utilidad o el patrimonio. La con­ holandés.
cepción multi-objeto. que considera Que la con tabilidad tiene 50. El diseño de planes conlables de caracter públiCO es propiO
varios objetos de estudio y. por último. una consideración que de FranCia, España y Alemania .

INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. 11, Enero · Junio de 2001 61
 INNOVAR, revi sta de ciencias administrativas Vsociales

reflejo de la influencia de los modelos continental eu­

ropeo y anglosajón que, con algunas características
propias para algunos, ha resultado "una mezcla in­
coherente de normas, sin estructura definida"51, crite­
rio que no carece de fundamento , pero que al ser ob·
servada (la normativa) como una construcción en
proceso, es susceptible de mejorar hasta alcanzar un
diseño normativo apto a las condiciones propias por
las que atraviesa Colombia en los actuales momentos.
Otras normas importantes expedidas en este pe­
riodo son la Ley 222 de 1995 por medio de la cual se
reformó parcialmente el Código del Comercio y otorga
al Gobierno Nacional facultades para expedir regla­
mentación sobre los principios de contabilidad gene­
ralmente aceptados. El Decreto 2337 de 1995, entra a
llenar algunos vacíos y corrige algunas imprecisiones
del Decreto 2649.
Aunque dichas prácticas y conceptos se inscriben
dentro de las nuevas tendencias doctrinales de la in­
vestigación contable en el mundo, la regulación debe
trascender el ámbito estrictamente contable para in­
sertarse en el marco de la política social y económica.
Esto significa que el avance debe ir más allá de las
mayor claridad la incidencia de la corriente anglosajo­ mismas fronteras nacionales, pues el modelo de desa­
na de la contabilidad en Colombia. rrollo se ve afectado además por el proceso de globa­
¡ización liderado por el capital financiero internacional,
Es indudable que el decreto consultaba en muy con marcada incidencia en la armonización internacio­
escasa medida las necesidades socioeconómicas del nal de la contabilidad .
pa is, y cuya principal critica resulta del escaso nivel
de aplicabilidad para este medio en particular, que po­ Dicha armonización es necesario observarla en el
see connotadas características específicas en los pIa­ contexto en el cual se desarrolla la economia colom­
nos social, económíco y político. biana, es decir, en el de América Latina, seña lando a
su vez que la descripción de la regulación experimen­
Otra norma que resalta en importancia es el De­ tada por algunos países del área aun con sus caracte­
creto 2649 de 1994 (actualmente en vigencia) por me­ rísticas de preliminar e insuficiente, nos es útil como
dio del cual se reglamenta la contabilidad en general y antecedente para comprender que:
se expiden los principios o normas de contabilidad ge­
neralmente aceptados en Colombia. Dicho decreto - América Latina en los actuales momentos se configu­
constituye una aproximación a un estatuto contable, ra como un mosaico regional de naciones, en tanto
que a modo de texto fundamental contiene la totalidad sus niveles de desarrollo son desiguales; sin embargo
de las normas expedidas en materia de contabilidad e trata de encontrar su ubicación en el contexto interna­
información financiera en Colombia y debe ser enten­ cional aceptando en general el intercambio con las
dido como un paso más en el proceso de su regula­ experiencias normativas internacionales.
ción contable. Si bien es cierto que representa un - la incidencia de las Normas Internacionales de
avance en la legislación contable, también lo es que Contabilidad (NIC) es progresiva y han ejercido una
no representa una legislación acabada, y en la medida fuerte influencia en la formación de la normativa
en que se producen desarrollos en la actividad econó­ contable en el contexto latinoamericano.
mica, se verán reflejados en la normativa contable
colombiana.
51. J. Cardona. "Estructura básica de la contabilidad para Colom·
El sistema contable colombiano expuesto en su bia", Ponencia presentada al IV Congreso de Contaduria de la
normaliva reúne características propias que lo diferen­ Universidad de Antioquia, publicada en la Revista de Conta­
cian de esquemas utilizados en otros países. Es el durla, Universidad de An tioquia, No. 14, pp. 40·111 .

62
 CONTABILIDAD

- A pesar de la necesidad de armonizar el campo yen especial en el Decreto 2649 de 1993. A pesar de
contable , y de las diferentes posiciones adopta­ que et sistema contable colombiano reúne característi­
das, los inlentos en esta via son esencialmente cas propias que lo diferencian de otros sistemas, es
académicos Sl . evidente la influencia de las normas emitidas por el
Conclusiones lógicas, en tanto la construcción de IASC.
un bloque regional económico no ha pasado de las El enfoque excesivamente descriptivo, que le da
buenas intenciones, y en mi concepto tardará más un tinte pragmatico a la disciplina contable, la poca
tiempo de lo esperado, sin dejar de mencionar que la atención a los problemas reales de los paises en de·
conformación de un mercado Interamericano sigue sarrollo y el predominio de la doctrina y practica anglo·
siendo un propósito futuro de la mayoría de los gobier­ sajona así como la gran flexibilidad normativa que
nos de América l atina; demostración de ello es la De­ puede proporcionar diversas interpretaciones y dife·
claración de las Américas en 1994 y ratificada en rentes modalidades de utilización de las normas inter·
2001, en donde se expresa el compromiso de comple­ nacionales en los diferentes países, pueden señalarse
tar las negociaciones en aras de crear una zona de li· como algunas de sus limitantes.
bre comercio antes del año 2005.
Es importante desde todo punto de vista acceder La armonización contable
a los procesos de integración que se estan llevando
en el contexto colombiano
a cabo entre los países del Nafta y del Mercosur; es
fundamental llegar a acuerdos sobre las normas con­ El nivel de internacionalización de la economía y la
tables que regiran en dichos contextos . Punlo común complejidad en el intercambio exige el maximo de uni­
en el analisis son las normas internacionales promul­ formidad en el Irato de la información para conseguir
gadas por el Inlernational Accounting Standards la mayor comprensión de la práctica contable en los
Commitlee (IASC) , las cuales, al menos entre los distintos países55 . Pero existe una gran dificultad para
miembros del Mercosur, no encuentran resistencia 53 . acceder a la uniformidad: nos referimos a la tendencia
Para el caso colombiano, el profesor J. Carvalo ha de los elementos históricos y culturales que condicio­
presentado los primeros estudios comparativos entre nan la aceptación de las ideas normalizadoras en los
las NIC y la normativa nacional vigente 54 • diferentes pa Ises; la renuncia a ciertas tradiciones y
La labor del IASC genera aspectos positivos para pensamientos tienen fuerte resistencia , mientras los
el proceso de armonización contable internacional y co­ elementos cientificos y técnicos continúan en estudio
lombiano en cuanto a la consecución de procesos regu­ e investigación permanente a fin de que la contabili­
lativos, participalivos, de flexibilidad normativa, la diver­ dad presente la información económica del mundo ac­
sidad de oportunidades en los temas regulados, la tual. Pero, puede afirmarse ya para el primer caso, en
dirección de la estructura y presentación de sus nor­ los actuales momentos, que el camino se encuentra
mas, buscando entre otros objetivos conseguir una cla­ altanado y la normalización contable a nivel internacio·
ridad expositiva y la implantación de agiles mecanis­ nal en un futuro no muy lejano sera una realidad .
mos de revisión y actualización. De hecho existe y ha As í, la contabilidad como núcleo de la información
existido gran influencia histórica de las normas inter­ financiera global debe reunir algunos requisitos esen­
nacionales de contabilidad en la normativa colombiana ciales como la comparabilidad , en la cual se han cen­
trado los desarrollos invesligativos más recientes. En
esta medida la ausencia de dicho requisito ha venido
52. J. Gil Fabra. "Apuntes para comprender el derecho conlable
señalando el avance o estancamiento del proceso de
del Mercosur' , IV Encuentro de investigación de la ciencia ínternacionalización o inlegración contable cuyos efec­
contable. FIDESC. 1995, tos negativos son facilmente comprendidos. De ahí la
53. En las XIX Jornadas de ciencias económicas del Cono Sur. preocupación de las organizaciones gubernamentales
las profesoras M. Garea y B. Silva presentan el trabajo Como o profesionales por la regulación de la información fi­
paración entre la normativa contable local entre los paises nanciera en el nivel internacional a través de normas y
del Mercosur y las normas internacionales, agosto, 1988. pronunciamientos cuya utilidad es fundamental en la
54. Se refiere al lrabajo del profesor J. CaNalllo. ·Oiferencias
fundamentales entre las normas contables colombianas y las
normas internacionales de contabilidad promulgadas por el
IASC', Revista de Conladur;a Universidad de Antioquia, No. 55. Sanchez Fernimdez de V.. Planificación y norma/lzaClón con·
34. Departamento de Contadurla, Medellln. 1999, pp. 47·100. table, ¡CAVo 1989.

INNOVAR. terisra de ciencias adminisrrarivas y sociales. No. , 1. Enero · Junio de 100' 63

 INNOVAR, revista de ciencias administrativas Vsociales

empresa, la profesión contable y la academia, donde la duplicidad en la información financiera que se pro­
también progresa de manera significativa. duce en el momento, especialmente por las
diferencias de criterios entre las empresas de la Unión
Ahora bien, mientras para una parte de la doctrina
Europea y las que utilizan las normas internacionales
la armonización propone un proceso de conciliación
de contabilidad. El acuerdo conlleva la elaboración de
de diferentes puntos de vista respecto de las diferen­
un nuevo modelo de contabilidad que será aplicable
tes prácticas existentes (G. lainez), para airas se tra­
en todo el mundo. La intención de esta medida es do­
ta de encontrar una posición de compromiso, que fá­
lar de mayor agilidad posible a los mercados, evitar
cilmente permita la comparación internacional (S. A.
obstáculos extras a las empresas Que Quieran acudir a
ZefD"· las bolsa. Este esquema, aprobado tras nueve años
lo complejo del problema se deriva de las dife­ de intensas negociaciones, aun tratando de mantener
rencias conceptuales, Jos usos, las prácticas conta­ el equilibrio entre las grandes normas europeas y las
bles. la tradición legislativa y la regulación existente estadounidenses, está más próximo a estas últimas.
en los distintos países, por una parte; por la otra. el
la etapa de planificación, como parte del proceso
ca rácter marcadamente general y a veces flex ible de
de armonización contable, ha evolucionado en Colom­
las normas de carácter internacional que dejan a li­
bia desde la aparición del Decreto 2195 de 1992, con
bre interpretación del profesional la aplicación de las
el cual el Gobierno Nacional define la primera versión
normas.
de un Plan Único de Cuentas conforme a los principios
El esfuerzo armonizador para lograr sus benefi­ contables de general aceptación. El mencionado plan
cios debe adoptarse con precaución, y las diversas si­ obedece a una concepción flexible que se adecua a
tuaciones que pueden presentarse han de ser adecua· los req uerimientos de cada actividad económ ica . Se
damente reflejadas . Ni una excesiva simplificación o integró inicialmente por un catálogo de cuentas, con la
Incurnr en rigideces normativas conseguiría reducir descripción dinámica y usos de las cuentas cuya iden­
los costos para los usuarios y el logro del objetivo pro­ tificación se basó en el sistema de codificación deci­
puesto. Por ello resulla prioritario centrarse en la flui­ mal. El plan se estructuró por niveles: clase, grupo,
dez. en la transparencia de la mformación y en la pu­ subgrupo. cuenta y su bcuenta. Abarca desde los digi­
blicidad de los sistemas de información de las tos de uno a seis. Las cuentas del balance general se
empresas y mercados financieros. originaron para las clases siguientes: 1 para activos. 2
Se trata , entonces, de evitar a toda costa la vi­ para pasivos, 3 pa ra patrimonio; para el estado de re­
gencia de modelos contables diferentes que hace sullados está compuesto por las clases 4 para
que se presente una doble contabilidad
en los mercados bursátiles, algunas ve­
ces en situaCiones paradójicas como en
los casos de empresas que han presen­
tado cuentas de resul tado totalmente
distintas, causando el na tural descon­
cierto entre los inversores .
la Organización Internacional de
Comisiones de Valores (IOseo). y el
International Accountíng Slandards
Commillee (IASC), han alcanzado un
principio de acuerdo para unificar los cri­
terios contables que se exigen a las em·
presas que colizan en bolsa o que quie­
ren empezar a cotizar. Se tra ta de evitar

56 S A Zeff, "The In!erna!!onal HarmOOlzatlon

of AccountlOg Standars', 40 Congreso de
la European Accounting Assoclallon, Barce­
lona, t981

64
 CONTABILIDAD

ingresos, 5 para gastos, 6 para costo de venias y la medida el conocimiento de la historia desde las prime­
clase 7 y 8 detallan las cuentas de orden. ras regulaciones contables pone de manifiesto la ma­
nera en que se ha llegado a la situación actual de la
En 1993, con el Decreto 2650 se produce la pri­
disciplina, como sucesión de avances, puntos criticos
mera modificación al Plan Único de Cuentas. Las mo­
y retrocesos; no lineal pero con una dinámica perma­
dificaciones se apoyan en la versión anterior y corri­
nente de las condiciones concretas de cada país en la
gen la improvisación del primer intenlo en lo que
emisión de su normativa contable . Este conocimiento
respecta a aclarar cuentas en grupos confusos, cuen­
ayuda a comprender el momento actual de desarrollo
tas no incluidas, codificaciones erróneas, etc. El Plan
de la contabilidad en nuestro país, y con ello, a visuali­
Único de Cuentas (PUC) quedó estructurado de la si­
zar su futuro.
guiente manera: clase 1: activo; clase 2: pasivo; clase
3: patrimonio; clase 4: ingresos; clase 5: gastos: clase La manera de descubrir los cambios que ha tenido
6: costo de ventas; clase 7: costo de producción o de la norma es su observación a traves de largos perio­
operación ; clase 8: cuentas de orden deudoras: clase dos históricos, en tanto en cada uno de ellos se hace
9: cuentas de orden acreedoras . manifiesta una concepción particular de mundo con
sus circunstancias especificas. Es así como cada mo­
Los Decretos 2894 de 1994, 2116 de 1996 y 95 de
mento histórico por el que ha trasegado la contabilidad
1997 involucran algunas cuentas que de acuerdo con
en Colombia realiza un aporte valioso en la cadena
el desarrollo de la actividad económica van surgiendo.
del conocimiento contable.
Con estos decretos se rige actualmente la labor conta­
ble en Colombia. Es de advertir como en los actuales momentos se
hace de vital importancia la ubicación conceptual so­
Finalmente, se observa cómo la situación actual
bre el significado del nuevo orden económico mundial
de la normalización, planificación y armonización con­
que con el nombre de globalización se extiende por
table es el resultado de un proceso por el cual Colom­
todo el orbe y en todas las actividades de tipo econó­
bia ha transitado y que seguramente , al igual que
mico y social , haciendo que la contabilidad adquiera
otros paises, en un corto lapso de tiempo estará adop­
una nueva dimensión desde la teoría de la normaliza­
tando y adaptando su legislación contable a los acuer­
ción a través de sus fases de regulación , planificación
dos a que lleguen las asociaciones profesionales de
y armonización internacional. Tal teoría en los actua­
contabilidad de las cuales el país también forma parte.
les momentos proporciona los elementos esenciales
para diseñar un sistema de contabilidad en Colombia
adaptado a sus condiciones históricas concretas , que
Conclusiones
resuelva los problemas de información financiera en
La evolución de la contabilidad en Colombia, como en un mundo altamente interrelacionado en la produc­
cada país o entorno particularizado, obedece a causas ción , el consumo y la circulación de Jos bienes. Este
de tipo social. económico, político y cultural. En esta es el reto.

INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. 17. Enero · Junio de 2001 65