FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

TRABAJO:

NAGAS

ASESOR:
Mg. SERRANO CASTILLO, Elmo

CURSO:
Auditoria Financiera

INTEGRANTES:
BAZN CALLA, Paola

EVANGELISTA HERRERA, Shirle

MATARA PREZ, Cristi

MIANO CARRANZA, Griselle

RODRIGUEZ BACA, Gianella

Nvo. Chimbote Per

2017
 INTRODUCCIN

El propsito de este trabajo, es desarrollar una visin al conjunto de normas de carcter general,
relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance y naturaleza de las auditoras.

As mismo, en este conjunto de normas se enmarcan los requisitos que debe cumplir un auditor, en
cuanto a su personalidad, el trabajo que ejecuta y la informacin que ste debe presentar.

Por medio de esta visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como
herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y los
diferentes entes econmicos.

Las NAGAS Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio
de la auditora externa y que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades
profesionales en la auditora de estados financieros, incluye las capacidades profesiones como lo
son la competencia y la independencia, los requisitos de informe y la evidencia. Tiene su origen en
los Boletines (Statementon Auditing Estndar SAS), emitidos por el Comit de Auditora del
Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

Todava sin formar parte del denominado Clarity Project de AICPA, se incluyeron en el presente
nuevo compendio de NAGAS las siguientes Secciones de auditora, a las que se les realizaron las
correcciones necesarias para perfeccionar, actualizar e integrar el contenido de ellas con el nuevo
compendio de NAGAS, a ,Consideracin del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para
Continuar como una Empresa en Marcha la Consideracin del Auditor de la Funcin de Auditora
Interna en una Auditora de Estados Financieros. El auditor comprende el contenido de las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas de AICPA. Por lo tanto, esta nueva Compilacin incluye el
texto vigente de la totalidad de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs)

1. GENERALIDADES

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales
de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de
la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10

normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que obliga a
sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:

1. Normas generales,

2. Normas de la ejecucin del trabajo y

3. Normas de informacin.

2. GENERALIDADES DE LA NORMA

Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora:

La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe organizarse y

documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente que
debe hacer y a qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado
de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que
fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria.

La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao

del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son; mejorar el nivel de
eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al
cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con
los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.
 Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y formalizacin depender de muchos
factores, por ejemplo, del nmero de personas involucradas y de si estn o no ubicadas en
la misma oficina o el mismo pas.

Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser adecuadamente

planeado. Las normas de auditora controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha
de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida
de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados
obtenidos.

A quines regula:

a). Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos,

reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa.

b). Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades
profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de
su examen y en su informe referente al mismo.

c). Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente.

3. QUIN LAS CRE?

El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de Amrica.

ste comenz en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los
trabajos de auditora.

En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue creado el

Auditing Standards Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on
Auditing Standards, de los cuales el nmero 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el
ttulo Codification of Auditing Standards and Procedures, es considerado a modo de
cdigo para los profesionales de la auditora. El ejemplo de los Estados Unidos fue
seguido por otros muchos pases.
4. LAS NAGAS EN EL PER

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso
de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo
en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos
que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro
de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras
de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

5. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisin

5. Estudio y Evaluacin del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelacin Suficiente

10. Opinin del Auditor

6. DEFINICIN DE LAS NORMAS GENERALES O PERSONALES

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del
auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren a la
ejecucin del trabajo a las relativas al informe. Estas normas personales o generales se
aplican por igual a las reas del trabajo de campo y al informe. Las personas que
desempean una profesin constituyen el factor ms importante de la misma por tanto,
la calidad de la gente marca la calidad de la profesin. Dicen como debe ser el auditor para
garantizar que su trabajo sea de calidad.

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para

una persona; es ms difcil an especificar cules son los
rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas
normas generales son bastante amplias y permiten un
considerable grado de interpretacin. [ Bailey, 1998 ]

6.1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico
y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser
Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere
tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems
de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere
la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.

La primera norma personal manifiesta:

El examen debe ser ejecutado por personas que tengan

entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente
para ejercer la Contadura Pblica.

Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una
persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede
 cumplir con las normas de auditora sin una educacin y una experiencia
conveniente en el campo de la esta disciplina.

Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio

del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad.
Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad
profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuacin.

La educacin formal y la experiencia profesional son complementos la una de la

otra. El entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y
desarrollo de la profesin y por lo tanto, l debe estudiar, entender y aplicar las
nuevas formas sobre principios contables y procedimientos de auditora que vayan
siendo emitidas por el colegio de contadores.

6.2. Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin
profesional.

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en

el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al
cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria
para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que
puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la
obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del
negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al
menos en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la

confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la
 comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con
el cliente, su direccin o sus dueos.

Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera
su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el
pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando
decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters
financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su
opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad.
De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa,
pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la
misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores
independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que
puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser
independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses
que limiten su actuacin libre.

La independencia, como decamos, no implica una actitud de fiscal sino ms bien

una imparcialidad de juez que reconoce una obligacin de que se haga justicia no
slo para con la gerencia y dueos o accionistas, sino tambin para con
acreedores, futuros inversionistas y terceros que puedan tener que confiar en el
informe del auditor.

6.3. Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la

preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse
con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable.
Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo
y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es
decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el

cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de
un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del
trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica
en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por
aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un
xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe

cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia
todo el trabajo de auditora.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo

hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del
auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.

Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la

capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un
servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por
otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una
especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede
garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se
compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciacin.
 El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su
representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin
General.

7. DEFINICIN DE NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los requisitos mnimos que deben
cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas
suministrar al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los
estados financieros sometidos a su escrutinio.

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta
a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles
internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo
del alcance.

Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y
evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los
estados financieros. La planificacin consiste en disear una estrategia global que permita
recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno,
podrn determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores
materiales ni fraude. Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados
financiero.

7.1. Planeamiento Y Supervisin

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes

del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los

asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente.
[Bailey, 1998]
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como
todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque
de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas
del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones
de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y
cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir
con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto
de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de
personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta
que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas
tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque
el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin
de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la
extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.

El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite
que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se
pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas
contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas
tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo
implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas.
Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda
ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas
inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.

A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el

caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos
casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son
tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin
limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una
opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces
las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo,
la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro
inventario para que sea observado por el auditor.

Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede
tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las
prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios
para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute
partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.

Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados
financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este,
los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir
principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y
revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones
importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una
adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la
posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos,
inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
 Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar
un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte
adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser
resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada
situacin.

La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es

aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de
inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente
para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin
de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.

Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son

de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la
substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en
existencia y no lo estn.

El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia

profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un
supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la
revisin, varan grandemente en la prctica.

El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer
un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo
ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer
frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su
trabajo.

7.2. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de

la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora como base
para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditora". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en
los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto
mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo
un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el

tamao de las pruebas sus tentativas.

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del

sistema de control interno existente, de manera que se pueda
confiar en l como base para determinar la extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora

Debe lograrse suficiente comprensin del control interno

para planificar la auditora y determinar la naturaleza,
duracin y extensin de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al

conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la

organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin
financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este
concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la
expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno
se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen

ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no
estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto,
confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin
 embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor
debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de

presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de
auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales
como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la
ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son
funciones de produccin.

7.3. Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,

observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la
auditora.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y

pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas

aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre
los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La
palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra
correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado
con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su
examen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia

obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de
auditora.

Existen diferentes clases las cuales son:

o Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque

ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
o Evidencia fsica
o Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
o Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
o Anlisis global
o Clculos independientes (computacin o clculo)
o Evidencia circunstancial
o Acontecimientos o hechos posteriores.

7.3.1. Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros
est conformada por informacin contable que registra los hechos
econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o
auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los
comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen
evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados
financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin
de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por
otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los
datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados
financieros (evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales
como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras
declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta,
que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a
conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del
trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre
estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.

La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora

queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la
auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por
reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor
vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin
con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad,
el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea
pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan
respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse
como factores para determinar su competencia.

El auditor comprueba los datos contables por medio de:

anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en
el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o
distribuciones; por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin
con la misma informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y

cuidadosamente debe haber una integridad interna y una
interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que
constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en
realidad presentan la posicin financiera y el resultado de
operaciones razonablemente.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y

representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a
 la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el
auditor para su examen.

Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen

tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus
preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al
alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal
de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a
conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de
los estados financieros con base en su observacin de ciertas
condiciones tales como condiciones sobre el control interno.

7.3.2. Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La
validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se
obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la
razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las
siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de
utilidad en la auditora:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes

fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su
razonabilidad para los propsitos de auditora independiente
que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la
empresa.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan
bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen
ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se
preparan bajo condiciones de control interno no
satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente
a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin
es ms persuasivo que la informacin obtenida
indirectamente.
7.3.3. Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una
opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en
el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso
de las circunstancias en cada caso particular.
Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la
partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o
irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es
dependiente de la eficiencia del control interno y de la
susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin
o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la
evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente
evidencia competente que lo provea con una base razonable para
formar su opinin bajo las circunstancias.

En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es

necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que
convincente. Las aseveraciones individuales en los estados
financieros y en la proposicin general de que los estados
financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin
financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta,
son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez
est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos
de los estados financieros sujetos a revisin.

Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en

duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin
material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no
haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover
cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con
salvedades o una opinin negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites
econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable
 debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El
auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la
evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y
costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin.
Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el
costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin
obtenida.

Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin

al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un
chequeo de una partida particular no son por s mismos una base
vlida para omitir la prueba.

8. DEFINICIN DE NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas
exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado
de responsabilidad que asume el auditor.

Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de

auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Tambin contendr una opinin global sobre los estados financieros o una negativa de
opinin. Se supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y la
revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo contrario.

Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta examen, para
brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicacin de los resultados del
trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.
8.1. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de

acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,

adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin
embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas
de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se
lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin
expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha

enmarcado dentro de los principios contables.

Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su

informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de
contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que
cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios
escritos como orales.

8.2. Consistencia
La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin
sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo
imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se
requiere la correspondiente salvedad en su informe.
Debe estar presente para que la informacin financiera pueda ser comparable con
ejercicios anteriores y posteriores, casos contrario, el auditor debe expresar la
naturaleza de los cambios habidos.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente
por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios
y sus efectos sobre los estados financieros.

El informe debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no

se han observado uniformemente en el periodo actual con relacin al periodo
procedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros pues los
cambios de principio de contabilidad generalmente aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros.

Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es

necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que
se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del
ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o
ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o
"aplicados sobre una base uniforme"

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo

menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin.
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que
cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de
su aplicacin.
8.3. Revelacin Suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

8.4. Opinin Del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la

de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado
de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su

dictamen:

a) Opinin limpia o sin salvedades

b) Opinin con salvedades o calificada
c) Opinin adversa o negativa
d) Abstencin de opinar

8.4.1. DEFINICIN DE INFORME O DICTAMEN

Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su
examen y/o evaluacin, incluye informacin suficiente sobre
Observaciones, Conclusiones de hechos significativos, as como
Recomendaciones constructivas para superar las debilidades en cuanto
a polticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.
 8.4.1.1. Dictamen Limpio o sin salvedades
Se emite una opinin sin salvedades o normal en el caso de que el
auditor al obtener la evidencia suficiente y competente se
satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados
financieros, su elaboracin conforme a Principios y Normas de
Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base
consistente con los aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor
se presenta en el informe de una manera clara y afirmativa.
Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma
tcita que de haber existido cambios en principios contables o en
el mtodo de su aplicacin, los efectos relativos de estos han sido
determinados y revelados adecuadamente en los estados
financieros.
8.4.1.2. Dictamen con salvedades
Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor
realiza sobre una o ms de las afirmaciones genricas del
dictamen estndar, normal o no calificado. Se emite una opinin
con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir
una opinin limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo, incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan
importante que requiera una opinin negativa o una abstencin
de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse como un
"excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
8.4.1.3. Dictamen Negativo (Adversa y desfavorable)
Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es
tan importante y penetrante en los estados financieros que el
auditor concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o
"sujeto a" en su dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. La
opinin negativa o adversa que implica que los estados financieros
no representan en forma razonable la realidad econmica de la
empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin
negativa por una abstencin de opinin, pues violara la
 objetividad que le debe caracterizar. Sin embargo, el auditor est
obligado a sugerir a la empresa examinada que realice los ajustes
necesarios a los estados financieros, antes de emitir este tipo de
dictamen.
8.4.1.4. Abstencin de Opinin (Denegacin de Opinin)

Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible

efecto de una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan
significativo que el auditor no puede expresar una opinin sobre los
estados financieros. La abstencin de opinin se origina cuando el
auditor no ha podido obtener la evidencia suficiente y competente
que le permita afirmar o negar que los estados financieros
examinados representen razonablemente la situacin financiera de
la empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede opinar
sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de
elementos de juicio.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFCA

Maco Suyon Henry Junior. (2001, Septiembre 30). Normas de auditora generalmente aceptadas
NAGAS en Per. Recuperado de https://www.gestiopolis.com/normas-de-auditoria-
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prctico, Autor, Benjamn Rolando Tllez Trejowww. perucontadores.com

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran enciclopedia de la economa, [en

lnea], disponible en: http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-
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CIRCULAR EXTERNA 115-000011, Superintendencia de Sociedades, [en lnea], disponible en:

http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=41&id=28996&m=td&
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Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran enciclopedia de la economa, [en

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generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria generalmenteaceptadas-naga.htm
 CONCLUSIONES

Las nagas son normas de la auditora muy importantes que permite elaborar declaraciones
de una empresa de manera, oportuna, precisa y confiable esto permite que el
auditor pueda realizar su trabajo de mejor manera.

Las nagas se pueden considerar como un principio fundamental de la auditora esto les
permite a los auditores tener un mejor desempeo laboral lo cual les permitir realizar
diversas actividades profesionales.

El auditor deber expresar sus opiniones sobre el cumplimiento de las normas

profesionales ya que le ayudar a garantizar la calidad del trabajo y el cumplimiento de los
objetivos, metas, programas y eficiencia de un auditor al realizar su trabajo.

RECOMENDACIN

El uso de las normas de auditora ayudan al auditor ser preciso y confiables en el

trabajo que desempea y el que asigne tambin le ayudar a tomar una buena decisin
al elaborar una declaracin en una empresa.

Al conocer sobre las nagas esto permitir al auditor a desempear un buen trabajo en
diferentes actividades que realiza con el fin de garantizar a la empresa un buen trabajo por
parte del auditor.

Es recomendable que el auditor de su opinin sobre el trabajo que va a realizar y as pueda

garantizar la calidad, eficiencia de su trabajo y de cumplimiento todos los objetivos que se
plantaron.