Impuesto A La Renta Tesis

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS
DE GESTIN EN LAS EMPRESAS PESQUERAS
EXTRACTIVAS INDUSTRIALES DE LA BAHIA DE
SECHURA, EN EL AO 2015.
TESIS PARA OPTAR EL TTULO DE

CONTADOR PBLICO.
AUTOR
BACH. FRANKLIN MARTIN FIESTAS PANTA
ASESORA
MGTR. MARIA FANY MARTNEZ ORDINOLA
PIURA PER
2016
EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS
DE GESTIN EN LAS EMPRESAS PESQUERAS
EXTRACTIVAS INDUSTRIALES DE LA BAHIA DE
SECHURA, EN EL AO 2015.
ii
JURADO EVALUADOR DE TESIS Y ASESOR
Mgtr. Donald Savitzky Mendoza

Presidente
Mgtr. Jannyna Reto Gmez

Secretaria
Dr. Vctor Manuel Landa Machero

Miembro
Mgtr. Mara Fany Martnez Ordinola

Asesor
3
AGRADECIMIENTO
A Dios, el ser supremo que me dio la

vida, me acompaa y me da las fuerzas
necesarias para seguir superndome cada
da ms y as poder cumplir cada una de
mis metas trazadas.
A la Mgtr. CPC. Mara Fany Martnez

Ordinola, quien con su profesionalismo,
experiencia y paciencia me asesor y
orient en la investigacin para lograr
concluir con xito mi tesis.
4
DEDICATORIA
A mis padres, que hacen todo en la vida

para que yo salga adelante, por
motivarme y darme la mano cuando
senta que el camino se me terminaba.
A Uladech Catlica y la Facultad de

Ciencias Contables, Financieras y
Administrativas por la formacin
acadmica y personal, por haberme
permitido crecer y convertirme en un
profesional digno al servicio de mi pas.
5
RESUMEN
La investigacin tuvo como objetivo general: Describir las principales caractersticas

del cumplimiento de las obligaciones tributarias y su impacto en los resultados de
gestin en las empresas pesqueras extractivas industriales de la baha de Sechura, en
el ao 2015. La investigacin determin como variable independiente los tributos y
como variable dependiente los Resultados de Gestin. La poblacin y muestra fueron
calculadas en base a las empresas del sector en estudio ubicadas en la ciudad de
Sechura. La metodologa fue de tipo descriptivo, nivel cuantitativo, diseo No
experimental, transeccional, descriptivo. Aplicando la tcnica de la revisin
bibliogrfica y documental, y como instrumento de recoleccin de informacin la
entrevista, la observacin directa y el cuestionario pre estructurado con preguntas
relacionadas a la investigacin, aplicado al propietario, gerente y/o representante
legal de las empresas materia de investigacin, obtenindose como conclusin ms
importante que : Todas las empresas estn obligados a tributar ya que el 100% est
constituido legalmente por obligacin, pero no todos tributan como se debe y busca
maneras de como contribuir menos al estado ya que el 70% de los empresarios
encuestados ve que estos aportes que hacen al estado son muy altos y que afectan a
su economa, llegando as a que el 83% de las empresas sean sancionadas por parte
de SUNAT.
Palabras Clave: Impuesto a la Renta, impuesto general a las ventas, empresas

pesqueras extractivas.
6
ABSTRACT
The research was general objective: To describe the main features of the income tax
and general sales tax in extractive fishing companies Sechura Bay and its impact on
management results 2015. The investigation determined as an independent variable
taxes and as dependent variable management results. The population and sample
were calculated based on the companies in the sector under study located in the city
of Sechura. The methodology was descriptive, quantitative level, no experimental
design, transactional descriptive. Applying the technique of the literature and
document review, and as a tool for information gathering interview, direct
observation and pre-structured questions related to the investigation questionnaire,
applied to the owner, manager and / or legal representative of the subject companies
research, obtaining as most important conclusion: All companies are required to pay
taxes because 100% is legally constituted by obligation, but not all are taxed as it
should and look for ways to contribute less to the state and that 70% of employers
surveyed see these contributions they make to state are very high and that affect their
economy, reaching 83% of companies are penalized by SUNAT.
Keywords: income tax, sales tax overall, extractive fishing enterprises.
vii
CONTENIDO
Pg.
TITULO ii
JURADO EVALUADOR DE TESIS iii
AGRADECIMIENTO iv
DEDICATORIA v
RESUMEN vi
ABSTRACT vii
CONTENIDO viii
NDICE DE TABLAS x
NDICE DE GRAFICOS xii
I. INTRODUCCIN 1
II. REVISIN DE LITERATURA 7
2.1 Antecedentes 7
2.1.1 Internacionales 7
2.1.2 Nacionales 9
2.1.3 Locales 13
2.2 Bases Tericas 13
2.3 Marco Conceptual 35
III. METODOLOGA 53
3.1 Diseo de la investigacin 53
3.2 Poblacin y muestra 53
3.2.1 Poblacin 53
3.2.2 Muestra 54
3.3 Tcnicas e instrumentos. 54
3.3.1 Tcnica 54
3.3.2 Instrumento 54
3.4 Operacionalizacin de Variables 56
3.5 Matriz de Consistencia 57
3.6 Plan de anlisis 58
3.7 Principios ticos 58
88
IV. RESULTADOS 59
4.1 Resultados 59
4.1.1 Respecto al objetivo especfico 1 59
4.2 Anlisis de resultados 96
V. CONCLUSIONES 103
5.1 Conclusiones 103
VI. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS 109
6.1 Referencias bibliogrficas 109
6.2 Anexos 114
9
NDICE DE TABLAS
Pg.
TABLA 1 De la edad de los propietarios, gerentes y/o representantes

legales de las empresas pesqueras extractivas. 59
TABLA 2 Del sexo de los propietarios, gerentes y/o representantes
legales de las empresas pesqueras extractivas. 60
TABLA 3 El grado de instruccin de los propietarios, gerentes y/o
representantes legales de las empresas pesqueras extractivas. 61
TABLA 4 Experiencia en el rubro pesquero extractivo. 62
TABLA 5 Aos de constituidas las empresas pesqueras extractivas. 63
TABLA 6 Nmero de trabajadores en las empresas pesqueras extractivas. 64
TABLA 7 Tipo de financiamiento para las empresas pesqueras extractiva. 65
TABLA 8 Objeto de formacin de las empresas pesqueras extractivas. 66
TABLA 9 Llevan contabilidad las empresas pesqueras extractivas. 67
TABLA 10 Del Rgimen tributario de las empresas pesqueras extractivas. 68
TABLA 11 Acerca del conocimiento de que son los tributos. 69
TABLA 12 Del conocimiento acerca de los tributos que aporta su empresa. 70
TABLA 13 Sustenta gastos con comprobantes de pago. 71
TABLA 14 Del sustento de las ventas con comprobantes de pago. 72
TABLA 15 De la opinin de la tasa del impuesto a la renta. 73
TABLA 16 Opinin: La tasa del Impuesto a la Renta, debera: 74
TABLA 17 Del mtodo de clculo empleado para la declaracin y pago del IR. 75
TABLA 18 Del coeficiente empleado para el clculo del IR. 76
TABLA 19 Del conocimiento de la tasa del IGV que aplican las empresas
pesqueras extractivas. 77
TABLA 20 Opinin sobre el importe por el IGV que pagan como empresa
pesquera extractiva. 78
TABLA 21 Del pago del IGV en periodos estacionarios. 79
TABLA 22 Opinin sobre el nivel tributario del sector pesquero extractivo. 80
TABLA 23 Afectan la liquidez de la empresa el pago de impuestos. 81
TABLA 24 Si tuvo problemas para pagar sus impuestos. 82
TABLA 25 Si ha sido sancionado por la Administracin Tributaria (SUNAT). 83
1
0
TABLA 26 Si mantuvo deudas tributarias a SUNAT en el 2015. 84
TABLA 27 Del conocimiento del destino de los tributos que aporta su
empresa al estado. 85
TABLA 28 Mantiene cuenta para depsitos de Detracciones. 86
TABLA 29 Opinin respecto a la tasa de Detraccin aplicada. 87
TABLA 30 Ha liberado fondos de la cuenta de detraccin. 88
TABLA 31 De quien controla la pesca para consumo humano indirecto 89
TABLA 32 De la realizacin de la respectiva cuota por parte de las
empresas pesqueras extractivas. 90
TABLA 33 Si alguna vez han sido sancionado por PRODUCE. 91
TABLA 34 Si en el 2015 fue sancionado por PRODUCE. 92
TABLA 35 Si las declaraciones y pagos del IGV - RENTA favorecieron
al cumplimiento de los objetivos empresariales en el 2015. 93
TABLA 36 De la gestin administrativa en el ao 2015. 94
TABLA 37 Del Resultado de la gestin en el 2015. 95
1
1
NDICE DE GRFICOS
Pg.
GRFICO 1 De la edad de los encuestados 59

GRFICO 2 Del sexo de los encuestados 60
GRFICO 3 Del grado de instruccin de los encuestados 61
GRFICO 4 De la experiencia en el sector pesquero extractivo de los
Encuestados 62
GRFICO 5 De los aos de constituidos las empresas encuestadas 63
GRFICO 6 Del nmero de trabajadores de las empresas encuestadas 64
GRFICO 7 Del tipo de financiamiento de las empresas encuestadas 65
GRFICO 8 Del objeto de formacin de las empresas encuestadas 66
GRFICO 9 Del llevado de la contabilidad de las empresas encuestadas 67
GRFICO 10 Del rgimen tributario de las empresas encuestadas 68
GRFICO 11 Conocimiento de que son los tributos para los encuestados 69
GRFICO 12 Del conocimiento acerca de los tributos que aportan las
empresas encuestadas 70
GRFICO 13 Del sustento de los gastos con comprobantes de pago 71
GRFICO 14 Del sustento de las ventas con comprobantes de pago 72
GRFICO 15 De la opinin de la tasa del impuesto a la renta 73
GRFICO 16 De la opinin de lo que se le debera hacer a la tasa del
impuesto a la renta 74
GRFICO 17 Del mtodo de clculo empleado para el Impuesto a la renta 75
GRFICO 18 Del coeficiente empleado para el clculo del Impuesto a la
Renta 76
GRFICO 19 Del conocimiento de la tasa del IGV que aplican 77
GRFICO 20 De la opinin de la tasa del IGV que pagan 78
GRFICO 21 Del pago del IGV en periodos estacionarios 79
GRFICO 22 Del nivel tributario del sector pesquero extractivo 80
GRFICO 23 De la opinin de afectacin econmica por el pago de los
impuestos 81
GRFICO 24 De la problemtica en el pago de los impuestos 82
xii
GRFICO 25 De las sanciones de la Administracin Tributario hacia las
GRFICO 26 De deudas hacia SUNAT en el ao 2015 84
GRFICO 27 Del conocimiento del destino de los tributos que aportan las
GRFICO 28 Del mantenimiento de una cuenta de detraccin 86
GRFICO 29 De la opinin respecto a la tasa de detraccin aplicada 87
GRFICO 30 De la liberacin de fondos de la cuenta de detraccin 88
GRFICO 31 Del conocimiento del control de la pesca 89
GRFICO 32 De la realizacin de la respectiva cuota pesquera 90
GRFICO 33 Si alguna vez han sido sancionados por PRODUCE 91
GRFICO 34 Si en el 2015 han sido sancionados por PRODUCE 92
GRFICO 35 Sobre si las declaraciones y pagos favorecieron el
cumplimiento de los objetivos 2015 93
GRFICO 36 De la Gestin Administrativa en el ao 2015 94
GRFICO 37 Del resultado de la gestin en el 2015 95
xiii
I. INTRODUCCIN
Diario Gestin (2013). En su edicin digital seccin Economa, pgina 11 hizo

mencin a que el gobierno de Chile estim una reduccin de 12 mil millones de
pesos (US$ 25.5 millones) de ingresos brutos en el sector pesca durante ese ao,
comparado con el 2012, debido a la menor captura de anchoveta y sardina.
Como se ve hoy en da el desarrollo y crecimiento econmico de los pases a nivel

mundial se da a travs de la explotacin y comercializacin de sus recursos naturales
propios, tal es el caso de nuestro pas el Per; uno de sus recursos naturales es La
Pesca en la cual la costa se caracteriza principalmente por este recurso.
As mismo el Diario Gestin (2015). En su seccin Economa, Inform que de

acuerdo al marco macroeconmico la Minera y la Pesca son los sectores que
registraron mayor crecimiento ese ao, enfocndonos en el sector pesquero, su
proyeccin de crecimiento pas de 13.1% a 17.3% debido a un mayor desembarque
de anchoveta durante la primera temporada de pesca.
Hay que tener en cuenta que hoy en da las empresas del sector pesquero extractivo
no tienen un tratamiento diferencial o especial en torno al rgimen tributario, esto se
puede corroborar con el D.L N 25977 (publicado el 22.12.92) Ley General de Pesca,
posteriormente puesta operativa por su reglamento D.S N 01-94-PE que norma la
actividad pesquera, con el objetivo del desarrollo sostenido a travs de la
formalizacin de las empresas pesqueras. Por lo tanto, cualquier empresa que se
dedique a esta actividad deber adscribirse al rgimen tributario comn, aplicable a
la generalidad de los contribuyentes.
Respecto a la extraccin, la ley establece limitaciones mediante un sistema de vedas

para preservar el recurso pesquero, llegndose as a la creacin de la ley 26920 en la
cual establece los lmites de captura de la especie marina como es la anchoveta o
conocido tambin cientficamente como Engraulis ringens; dndose estudios de
periodo de prueba para as poder aprobar mediante resolucin del Ministerio de la
Produccin - PRODUCE la extraccin de recurso natural marino denominndolo
como Temporada de pesca marina; y el Lmite mximo total de captura (LMTCP)
conocido comnmente como Cuota Pesquera que se distribuye a los armadores
1
pesqueros siempre y cuando se encuentren acreditados y tengan un permiso pesquero
industrial. Mayormente solo se dan al ao dos 2 temporadas de extraccin y esto
depende segn los estudios que IMARPE realiza; generando esto que las Empresas
pesqueras extractivas se encuentren activas solo por estas temporadas por lo tanto
solo tributan en estos periodos, haciendo as que la economa aumente si la cuota
pesquera aumente; pero este crecimiento no es complementado con una economa
sostenible, capaz de poder respaldar y contribuir a la recaudacin, originndose una
interrogante qu pasar cuando la cuota pesquera se reduzca y solo se genere una
temporada pesquera al ao?, esto generar un gran problema que repercutir en los
dems sectores y habr un retroceso en la economa.
Para evitar que suceda esto, es necesario comprometer la participacin ciudadana, en

especial al armador pesquero que tiene el papel protagnico colaboradora del
desarrollo del pas en su sector, pero esto no sucede en la realidad hay una gran
mayora de pases, tal como el caso peruano que los ciudadanos no estn preparados
para cumplir con su rol ante la sociedad, esto es debido a la falta de cultura tributaria
que viene a ser un resumen de la conciencia y la aplicacin de valores que nacen de
su identidad propia y de su hogar,.
Como se sabr la mayora de los armadores pesqueros que son los propios titulares
gerentes de su empresa y son los que toman las decisiones no cuentan con una
educacin completa y solo llegan a tener hasta un aproximado de primaria y en
muchos casos no es completa; por lo cual no pueden entender por qu les exigen
hacer pagos al estado llamados tributos, conllevando esto a la evasin tributaria,
informalidad y la corrupcin, hasta cierto punto que resulta incontrolable por las
autoridades gubernamentales en especial por la administracin tributaria; que hacen
todo lo posible para erradicar la evasin y el contrabando aplicando polticas de
control y riesgo, tomando ciertas medidas sancionadoras, pero la gran mayora de la
ciudadana no colabora, siendo muy difcil de hacerles cambiar de parecer.
Este es un problema, que por su naturaleza debe ser atacada de raz, para ello es de
mucha necesidad la aplicacin de una agresiva cultura tributaria, que se comprometa
con la educacin tributaria, inculcando el reconocimiento de valores bsicos de la
ciudadana y la sociedad.
2
Para Etcheberry (s.f). Director Nacional Servicio de Impuestos Internos, en su
panel: tema 5, Mtodos para la medicin de la evasin tributaria y para la
medicin del comportamiento de los contribuyentes, considera que la
Administracin Tributaria es responsable del ingreso en arcas fiscales los recursos
que implica velar por el buen cumplimiento tributario de los contribuyentes y de la
sociedad en su conjunto para lo cual debe desarrollar una serie de funciones
orientadas a facilitar y controlar dicho cumplimiento y luchar contra el
incumplimiento tributario.
Estas funciones deben considerar en primer lugar que la carga tributaria sea
moderada y una estructura tributaria adecuada. En segundo lugar, que los
contribuyentes conozcan y confen el destino de los recursos provenientes de la
recaudacin de impuestos. En tercer lugar, la facilidad e informacin con que
cuentan los contribuyentes para cumplir sus obligaciones tributarias. Finalmente, la
percepcin de equidad en especial en lo que se refiere a la evasin de impuestos
influye en el cumplimiento de los contribuyentes puesto que cuando perciben que es
generalizada y poco sancionada sienten una menor obligacin de cumplir y ven
mayores espacios para evadir impuestos.
Crdova (2013). Director de la revista La Voz del Pescador en una publicacin

titulado La Tributacin Pesquera no beneficia al Pas dice que El Estado peruano
dejara de recaudar 120 millones de dlares, es decir algo ms de 306 millones de
soles, por lo que sucede en la pesca del sector sur. La verdad es que el sector harina
en todo el Per ha pagado durante el ejercicio 2011 solamente 131 millones 100 mil
soles y en el 2012 algo ms de 274 millones. Cmo se explica entonces que
supuestamente el Estado deje de recaudar solo de la pesca en el sur 306 millones de
soles?
Es necesario aclarar adems que en el 2011 el Estado le devolvi al sector harina y

aceite de pescado 231 millones 300 mil soles y en el 2012 la suma devuelta fue de
195 millones 100 mil soles. La lectura a estas cifras reales que recauda el Estado
evidencian que la poltica tributaria pesquera que se aplica en nuestro pas otorga
demasiados beneficios a las empresas industriales harineras, de tal manera que
cuentan con una serie de devoluciones internas de impuestos a travs de cheques y
3
Notas de Crdito Negociables, lo que da como resultado una minscula suma de
recaudacin neta del Estado; pero la figura cambia con las empresas Pesqueras,
aquellos Armadores Pesqueros; ya que ellos no ven beneficios tributarios y piensan
que a ellos se les recargan tributos y por tal motivo optan por el camino ms fcil que
es la evasin tributaria.
Por otro lado, el canon pesquero, constituido por el 50% de los derechos de pesca y
el 50% del Impuesto a la Renta, no cumple con sus objetivos, por la irrisoria tasa
establecida por derechos de pesca y por el maquillaje contable que manejan las
empresas para aparentar ganancias inferiores a las reales y por las cuales el Estado
recibe nfima recaudacin por concepto de Impuesto a la Renta. En conclusin, las
millonarias utilidades que el empresariado pesquero obtiene por la explotacin del
recurso que extrae y que pertenece a todos los peruanos, no guardan proporcin con
los daos que ocasionan y que la sociedad civil, por estar desinformada, no le exige
justa compensacin.
Por lo tanto, se hace necesario y urgente introducir reformas en las polticas de

recaudacin tributaria en el sector y que se sepa diferenciar entre empresas
extractivas de pesca para consumo humano indirecto de las empresas pesqueras
industriales que son las que se encargan de procesar el producto hidrobiolgico
extrado por las empresas extractoras; y que cada quien cuente con sus respectivas
reformas y polticas tributarias.
Como se ve Sechura es una ciudad en desarrollo y est conformada por muchas

empresas pesqueras ya que Sechura es rico en la pesca y la minera y estas mismas
empresas son el motor de la ciudad, es por tal motivo que a Sechura se le conoce
como La cuna de los grandes pescadores y porque no decirlo de toda la regin; es
por eso que el Gobierno a travs de su Ministerio de la Produccin PRODUCE
empez a establecer mecanismos adecuados de coordinacin, ejecucin y
supervisin de las normas dictadas por el sector en concordancia con las normas
estatales y regionales para llevar a cabo el ordenamiento pesquero, adems que de la
mano de la Administracin Tributaria SUNAT se genere tambin el ordenamiento
tributario en especial en el caso del IGV y RENTA que es donde ms evasin hay.
4
Es por tal motivo que se hace esta investigacin en la ciudad de Sechura en donde se
ha aplicado la encuesta para ver cmo se est haciendo el ordenamiento pesquero y
en especial el tributario, si verdaderamente SUNAT est haciendo un buen
ordenamiento tributario, si est diferenciando a las empresas industriales de las
pesqueras extractivas; cuales son las polticas que se estn emitido por parte de
SUNAT a consecuencia de este ordenamiento, que piensan las empresas de esto,
como va su crecimiento, si llevan una buena gestin, como estn hoy en da los
empresarios y que piensas al respecto sobre los tributos.
Por lo anteriormente expuesto la investigacin se formula a travs del siguiente

Enunciado: Cules son las principales caractersticas del cumplimiento de las
obligaciones tributarias y su impacto en los resultados de gestin en las empresas
pesqueras extractivas industriales de la baha de Sechura, en el ao 2015?
Objetivo general: Determinar y describir las principales caractersticas del

cumplimiento de las obligaciones tributarias y su impacto en los resultados de
gestin en las empresas pesqueras extractivas industriales de la baha de Sechura, en
el ao 2015.
Objetivos especficos:
1. Determinar las principales caractersticas de los propietarios, gerentes y/o
representantes legales de las empresas pesqueras extractivas industriales de la baha
de Sechura en el ao 2015.
2. Determinar las principales caractersticas de las empresas pesqueras extractivas

industriales de la baha de Sechura en el ao 2015.
3. Determinar las principales caractersticas del cumplimiento las obligaciones

tributarias de las empresas pesqueras extractivas industriales de la baha de Sechura
en el ao 2015.
5
4. Determinar el Impacto del cumplimiento de las obligaciones tributarias en los
resultados de gestin de las empresas pesqueras extractivas industriales de la
baha de Sechura en el ao 2015.
Finalmente, la investigacin se justifica:
Desde el punto de vista social: Los mecanismos adecuados de coordinacin,

ejecucin y supervisin de las normas dictadas para llevar a cabo el ordenamiento
pesquero y tributario, afectan a la sociedad pesquera con la disminucin de actividad
al trabajador pesquero, ya que slo tienen trabajo por temporadas de pesca,
disminuyndose as su economa, en especial sus beneficios sociales como son las
CTS, AFP, entre otros; como es el caso de sus acreditaciones al ESSALUD ya que
despus de terminado la temporada de pesca solo les quedan tres meses de
acreditacin para hacer uso de ese servicio.
Desde el punto de vista econmico: El nuevo rgimen pesquero afecta mucho al

estado peruano ya que mientras menos cuotas pesqueras se acreditan mayor evasin
tributaria se genera debido a que para el armador pesquero estos tributos son como
un gasto tributario, debilitando as los ingresos fiscales a la nacin que tiene
mltiples necesidades para el crecimiento del Pas.
Desde el punto de vista acadmico: La investigacin permitir a los estudiantes

obtener una base de datos y se constituye como un antecedente para desarrollar
trabajos de investigacin relacionados al Impuesto a la Renta e Impuesto general a
las ventas de las empresas pesqueras extractivas, as como fuente de consulta para
pblico en general.
6
II. REVISION DE LITERATURA
2.1 Antecedentes.
2.1.1 Internacionales
Andes (2016). Publicacin digital de Ecuador: Ecuador prioriza la lucha contra la

evasin tributaria, dice director de Rentas Internas (Audio). El Director del Servicio
de Rentas Internas (SRI) de Ecuador, afirm que las diferentes polticas adoptadas
por el Gobierno, as como la creacin de normativa para la lucha contra la evasin
fiscal han convertido a Ecuador en una zona de soberana econmica y fiscal.
Adems, hacen mencin que se est aplicando un sistema progresivo y justo de

combate frontal contra la evasin fiscal.
Aqua (2015). En su edicin digital, seccin Negocios e Industria de Chile, hace

mencin que la Industria Pesquera pagara US$ 12,9 millones en impuestos. En el
marco de la discusin de la vigente Ley de Pesca durante los aos 2011 y 2012, se
anunci que la industria pesquera pagara un impuesto especfico o royalty que se
calculara segn las cuotas de captura que tenga cada compaa, multiplicado por el
precio de venta del recurso extrado. Y, de acuerdo con lo estimado en dicha
oportunidad dada la esperada recuperacin de las pesqueras, dicho royalty generara
una recaudacin cercana a los US$30 millones por ao, que debera incrementarse a
US$40 millones durante la prxima dcada, es decir, hacia 2022.
Adems, como la normativa dicta que en ningn caso un mismo titular de licencias
transables de pesca pagar en el ao, por concepto de patente nica pesquera y de
impuesto especfico, una suma que exceda en un 40% a lo pagado por concepto de
patente nica pesquera en el ao 2012, el valor del impuesto especfico disminuy y
qued en $10.968 millones.
En este escenario se puede destacar que, considerando que a Corpesca le qued un

saldo de $1.713 millones de sus aportes al Fondo de Investigacin Pesquera (FIP)
durante 2014, que se utiliza a modo de crdito para este tipo de cancelaciones, a
Alimar de $414 millones, a Foodcorp de $218 millones y a Bracpesca de $11
millones, el pago de impuesto especfico para este ao suma un total de $8.611
7
millones en el listado global, lo que al tipo de cambio actual se convierte en US$12,9
millones.
El Top 3 de las empresas pesqueras que ms impuesto especfico debern pagar

este ao lo conforman: Camanchaca, con $2.204 millones; Corpesca (incluye
Orizon), con $1.843 millones; y Blumar, con $1.640 millones.
Servicio de Administracin Tributaria SAT Mxico (2014). En su edicin digital

de reforma fiscal, seccin Rgimen de las Actividades Agrcolas, Ganaderas,
Silvcolas y Pesqueras, menciona sobre la creacin del rgimen De las actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras para que las personas fsicas y morales
que tributaban en forma individual o como integrantes de una persona moral en el
rgimen Simplificado, continen cumpliendo con sus obligaciones fiscales en base al
esquema de flujo de efectivo establecido para las personas fsicas con actividades
empresariales.
En dicho rgimen deben tributar las siguientes personas que se dediquen

exclusivamente a dichas actividades:
Las personas morales de derecho agrario.

Las sociedades cooperativas de produccin.
Las dems personas morales.
Las sociedades cooperativas de produccin.
Las personas fsicas
Las personas que tributen en este rgimen deben:

Calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales y
el impuesto anual aplicando la tarifa para las personas fsicas y la tasa de 30%
para las personas morales.
Las personas morales cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en
forma conjunta por sus integrantes. El impuesto de cada uno de sus
integrantes se enterar de manera conjunta en una sola declaracin.
8
Las personas morales no pagarn el impuesto hasta por un monto anual de 20
veces el salario mnimo general de ingresos, por cada uno de sus socios o
asociados sin que exceda, en su totalidad, de 200 veces. En el caso de las
personas fsicas, no pagarn el impuesto hasta por un monto anual de 40
veces el salario mnimo general.
Se establecen otras obligaciones que deben cumplir por cuenta de sus integrantes
como: retener y enterar el ISR, expedir y recabar comprobantes fiscales, llevar un
registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que
realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes.
Jorratt (2011). En su documento de debate denominado Metodologa para evadir

el impacto fiscal de los gastos tributarios subsanables en Colombia hace mencin
que la OECD seala que la mejor prctica es estimar los gastos tributarios por el
mtodo del ingreso renunciado, pero corrigiendo los resultados por un margen
tributario equivalente, en aquellos casos en que la transferencia equivalente estuviera
afecta a impuestos; esta prctica es igual a aplicar el mtodo del gasto directo
equivalente. La recomendacin anterior se fundamenta en que la aplicacin de un
mtodo distinto creara la falsa idea de que el gasto tributario es una alternativa
relativamente ms barata que el gasto directo.
2.1.2 Nacionales
Diario la Repblica (2011). En su informe de gestin como Ministro de la

Produccin Kurt Burneo concluye que la evasin fiscal y tributaria en el sector Pesca
peruano supera los 326 millones de dlares en 16 aos. En esta investigacin se
entiende por antecedentes nacionales, a todo trabajo de investigacin hecho por otros
investigadores en cualquier parte del Per, menos en la ciudad de Piura; que hayan
utilizado las mismas variables y unidades de anlisis de esta investigacin.
La Torre (2013). En su charla sobre la Pesca Industrial en el Per, Precis que

Per es uno de los ltimos caladeros del mundo, que los recursos pesqueros peruanos
son una enorme fuente para la alimentacin y esto ha generado una mayor
9
responsabilidad en el aprovechamiento, aumento y la diversificacin de las
pesqueras nacionales, as como en el mejoramiento de los productos pesqueros
peruanos en calidad y valor y retos ante la reduccin de otros stocks pesqueros y el
crecimiento de la demanda de alimentos por la acuicultura.
La actividad pesquera es sumamente aleatoria por influencia de factores naturales del

mar peruano lo que exige alta capacidad de gestin y control, por lo que es necesario
establecer Polticas y Estrategias a largo plazo para la gestin y desarrollo sostenido,
ambiental y socialmente responsable; a la vez hace ver las desventajas del sistema de
cuotas individuales de pesca las cuales se detallan:
-Discriminacin e inequidad en asignacin inicial de las cuotas.

-Sub-declaracin de captura.
-Descarte.
-Concentracin en la pesquera.
-Alto costo socio econmico: significativa reduccin del empleo que afectar
comunidades pesqueras.
-La Industria relacionada tiene un impacto negativo en especial con la tributacin del
sector pesquero.
Por lo cual sugiri el fortalecimiento de las instituciones del Gobierno Central y las
de los Gobiernos Regionales en sus capacidades de investigacin y operacin, un
establecimiento de planes uniformes y coordinados de capacitacin, a la vez el
establecimiento de normas tributarias acordes con carcter aleatorio de la pesca y la
creacin del Fondo de Investigacin y Transferencia Tecnolgica para uso de
institutos, universidades y productores privados.
Gutirrez (2012). Realiz un trabajo de grado denominado Desarrollo de un

modelo de gestin de proyectos para una empresa del sector pesquero. Concluye:
Actualmente, las empresas del sector se encuentran avocadas en un proceso de
mejora continua, con la intencin de implementar tecnologas que permitan alcanzar
mejoras de produccin, ahorro de costos y un menor impacto al medio ambiente.
10
Chumacero (2009). En su trabajo de investigacin denominado Tributacin del
Sector Pesquero, concluy que, con respecto a la extraccin, la ley establece
limitaciones mediante un sistema de vedas para preservar el recurso pesquero. Como
actividad pesquera no tiene beneficios, salvo que se trate de una empresa que se
dedique a la exportacin de los productos ictiolgicos (pescado congelado) o se trate
de pesca industrial; que como sabemos nuestro pas se dedica principalmente a la
transformacin de harina de pescado, aceite de pescado y conservas. Por la
definicin del artculo 28 de la LIR, el desarrollo de esta actividad pesquera genera
rentas de la tercera categora tanto para las empresas o personas jurdicas sealadas,
en el Artculo 14 de la precitada norma legal, as como o las personas naturales que
en forma individual se dediquen a esta actividad.
Adems, habla sobre la depreciacin de Redes y Embarcaciones Pesqueras, que son

los principales bienes y herramienta de trabajo del pescador.
Estos bienes en el sector pesquero se deprecian conforme al Art. 22 del Reglamento

de la LIR. De especial inters resulta que las redes de pesca; esta se deprecia a razn
de un mximo de 25% anual y tratndose de las embarcaciones pesqueras, al ser
otros bienes del activo fijo, se deprecian a razn de un mximo del 10% anual.
Crdova (2013). En su investigacin denominndolo La tributacin pesquera no

beneficia al Pas hace ver por qu no se recaudan muchos impuestos en ese sector y
es por qu el armador pesquero no cumple en un 100% con sus tributos y porque le
cuesta hacerlo. De acuerdo a esto se lleg a la siguiente conclusin: que la poltica
tributaria pesquera que se aplica en nuestro pas otorga demasiados beneficios a las
empresas industriales harineras, de tal manera que cuentan con una serie de
devoluciones internas de impuestos a travs de cheques y Notas de Crdito
Negociables, lo que da como resultado una minscula suma de recaudacin neta del
Estado. Por lo tanto, se hace necesario y urgente introducir reformas en las polticas
de recaudacin tributaria en el sector.
Por otro lado, el canon pesquero, constituido por el 50% de los derechos de pesca y
el 50% del Impuesto a la Renta, no cumple con sus objetivos, por la irrisoria tasa
establecida por derechos de pesca y por el maquillaje contable que manejan las
11
empresas para aparentar ganancias inferiores a las reales y por las cuales el Estado
recibe nfima recaudacin por concepto de Impuesto a la Renta, por lo tanto, las
millonarias utilidades que el empresariado pesquero obtiene por la explotacin del
recurso que extrae y que pertenece a todos los peruanos, no guardan proporcin con
los daos que ocasionan y que la sociedad civil, por estar desinformada, no le exige
justa compensacin.
El trabajo de Maestra en Administracin, titulado Consultora Tributaria. Tesis

representada por los siguientes autores Cielo Castillo Cextre, Sarita Huallparimachi
Bustamante y Enrique Alcantaraulloa; llegan a la siguiente conclusin: que debido a
que actualmente existe mucha confusin en la interpretacin de las normas tributarias
y por ende un deficiente planeamiento estratgico debido a esta omisin de vital
importancia econmica, toman por alto aspectos de gran relevancia los cuales tienen
una incidencia directa en el clculo de los impuestos, generando de esa manera un
menor rendimiento econmico de las empresas.
Asimismo, el desconocimiento de las normas tributarias o la mala interpretacin de

las mismas, es efectuado por las personas encargadas del clculo de impuestos en las
empresas, generan altos costos administrativos incidiendo directamente en los
resultados financieros con alteraciones en el Flujo de Caja.
As tambin, segn dicho estudio, la mayora de las empresas desconocen o realizan

una interpretacin errnea de las normas tributarias. Tal situacin ocasiona que
dichas empresas, entre otros, realicen un planeamiento estratgico deficiente,
incurran en un clculo incorrecto de los impuestos y no aprovechen las bondades de
los beneficios tributarios; aspectos que inciden en un menor rendimiento econmico
de las empresas.
La gran mayora de las auditorias tributarias efectuadas por SUNAT a las diferentes
empresas devienen en reparos tributarios por incorrecta interpretacin o
desconocimiento de las normas tributarias y por una inadecuada implementacin de
controles internos en la empresa.
12
2.1.3 Locales
Para la pgina Hablando se entiende (2013). Sobre el tema dice lo siguiente: Que
la problemtica en Sechura es la reduccin de cuota que se viene dando y esto
influyo a nivel nacional ya que segn Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI) la menor captura para el consumo industrial durante febrero 2012 pas de
56.621 toneladas en el segundo mes de 2012 a solo 720 toneladas en su similar de
2013, esto hizo que el sector pesquero peruano creciera solo 1,22% durante dicho
mes y aumentara la evasin tributaria. El ente estadstico peruano detall adems que
la captura de anchoveta en el primer mes del ao procede casi en su totalidad de la
zona sur del pas, donde la cuota autorizada de pesca para el primer semestre del ao
asciende a 400.000 toneladas. En la zona norte y centro del pas no se registr
captura del recurso por no existir autorizacin de pesca al encontrarse la anchoveta
en fase de reproduccin.
2. 2 Bases Tericas.
2.2.1 Teora sobre la tributacin y los Tributos.
La tributacin es un concepto que se articula Alrededor de algunos principios

bsicos, que provienen de varios enfoques: econmico, jurdico, administrativo,
social, entre otra orientacin de la poltica tributaria.
Como un componente de la poltica fiscal, la tributacin est principalmente

destinada a producir ingresos, para el presupuesto pblico, que financien el gasto del
Estado. Est funcin de la poltica tributaria debe estar orientada por algunos
principios fundamentales sobre la imposicin que se han enunciado, evolucionado y
probado a travs del tiempo, estos sirven de pautas para el diseo de los sistemas
tributarios. Mientras ms apegada a ellos es una poltica tributaria, los resultados de
su aplicacin, son ms deseables y favorables, tanto para el Estado como para los
ciudadanos.
13
Principios fundamentales de la teora de la tributacin
Los principios de la tributacin emergen de enfoques del fenmeno de la imposicin

desde diferentes ngulos: el econmico, el jurdico, el social, el administrativo, etc.
Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el diseo de los sistemas
tributarios, de manera que se preserven los valores o criteriosa tcnicos que lo
conforman.
De cada uno de los principios que guan la teora de la tributacin surgen importantes
caractersticas que debe reunir una poltica tributaria. A continuacin, se enumeran
los principios y las caractersticas que cada uno aporta a la poltica fiscal.
El principio de suficiencia.
El principio de la equidad.
El principio de la neutralidad; y
El principio de simplicidad.
El principio de la suficiencia:
Hace referencia a la capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad de

recursos adecuada o suficiente para solventar el gasto del Estado. Una poltica
tributaria que cumple con este principio debe tener, adems, como caractersticas:
Generalidad de los tributos, es decir, que sean para todos.

Determinacin justa de las exenciones, es decir, de quienes no pagan ciertos
tributos.
Amplitud de las bases econmicas y de los sujetos alcanzados por los tributos
El principio de la equidad:
Hace referencia a que la distribucin de la carga tributaria debe estar en

correspondencia y proporcin con la capacidad contributiva de cada sujeto de
tributacin o contribuyente. Una poltica tributaria que cumple con este principio
tiene como caractersticas:
14
Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de bienestar
econmico del contribuyente.
Creacin de categoras o clasificaciones de contribuyentes.
Reconocimiento de que igualdad jurdica no significa indiferenciacin
tributaria.
El principio de neutralidad:
Hace referencia a que la aplicacin de los tributos no debe alterar el comportamiento

econmico de los contribuyentes, a la necesidad de atenuar el peso de
consideraciones de materia tributaria en las decisiones de los agentes econmicos.
Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas:
Poca interferencia de la tributacin en el funcionamiento del mercado.

Evita que se generen distorsiones en la asignacin de recursos para las
actividades econmicas de la poblacin debido a la presencia de los tributos.
El principio de simplicidad:
Hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una estructura tcnica que
le sea funcional, que imponga solamente los tributos que capten el volumen de
recursos que justifique su implantacin y sobre bases o sectores econmicos que
tengan una efectiva capacidad contributiva.
Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas:
Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los

contribuyentes y de control por parte de la administracin tributaria.
Transparencia en la administracin tributaria.
Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.
15
Teora de la contribucin:
Para esta teora, se dice que la contribucin es la accin y efecto de pagar un

impuesto, concurrir de manera voluntaria con una cantidad para un cierto fin, y los
contribuyentes son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generador de la
obligacin tributaria, es toda persona fsica natural o jurdica obligada a cumplir y
hacer cumplir los deberes formales segn lo establecido en las leyes tributarias del
pas; la identificacin de los contribuyentes ante la administracin tributaria tiene que
aparecer registrada en todos los materiales impresos que utilice el contribuyente,
como son, papeles con membrete, facturas, cheques, rdenes de compra o pedido o
cualquier otro tipo de formulario o documentacin.
De acuerdo con Giuliani la obligacin tributaria es un vnculo Jurdico en virtud del

cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que acta ejercitando el
poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley.
La Potestad Tributaria se caracteriza por ser:
1- Permanente: Porque es parte misma del Estado y por tanto sta existe mientras
haya Estado.
2- Irrenunciable: Siendo la Potestad Tributaria uno de los atributos del Estado se

afirma que el Estado no puede renunciar a la facultad de crear tributos sin lesionar su
propia soberana.
3- Indelegable: El Estado no puede jurdicamente ceder o delegar el atributo de

potestad tributaria, no obstante, ste (Estado) puede ceder la facultad de establecer
los tributos y conceder excepciones, debido a que el poder del Estado es soberano y
colectivo
La obligacin tributaria es, por tanto, la obligacin que tiene una persona de pagar el
tributo debido. Constituye un vnculo jurdico de carcter personal entre el Estado y
otros entes pblicos (sujeto activo) y la persona obligada al pago del tributo (sujeto
pasivo), es ante todo una obligacin de dar, pagarle al Estado (sujeto activo), los
16
tributos que se deben. Dependiendo del tributo y la legislacin de cada pas, el pago
podra hacerse en dinero o en especie.
Teora de la relacin de sujecin:
Esta teora nos habla de un derecho fiscal que es la potestad de exigir el pago de
prestaciones econmicas para cubrir el gasto pblico y nace del mero sometimiento a
la soberana de quienes representan el poder pblico. Para muchos autores, la
obligacin contributiva no depende de las ventajas o beneficios que en un momento
dado los ciudadanos puedan obtener, pues su fundamento jurdico radica pura y
simplemente en "la relacin de sujecin". O sea que basta con que una persona posea
la calidad de gobernado para que quede irremisiblemente obligada a contribuir a los
gastos pblicos, independientemente de que la accin del Estado, como consecuencia
de dicha contribucin, le beneficie o no.
Tambin han visto contradicciones para esta teora tales como que no solo los
gobernados o sbditos de un estado estn obligados a tributar, sino tambin los
extranjeros.
Teora de la necesidad social:
Andreozzi, en su obra Derecho Tributario, expresa que el fundamento esencial del

tributo es la satisfaccin de las necesidades sociales que estn a cargo del Estado.
Para explicar su teora, hace una comparacin entre las necesidades del hombre en lo
individual con las de la sociedad, las cuales dividen dos clases: fsicas y espirituales.
En su concepto, las necesidades fsicas del hombre son: alimentos, vestido,
habitacin y, en general, todas aquellas que son indispensables para subsistir.
Considera que una vez satisfechas las necesidades fsicas, se le presentan al hombre
aquellas necesidades que significan mejorar sus condiciones de vida, las que lo
elevarn espiritualmente y le proporcionarn una mejora en su persona, como la
cultura intelectual y fsica y, en general, todo lo que le permita su superacin
personal.
17
Cuando el Estado satisface las necesidades bsicas de la colectividad, el ciudadano
tiene ms posibilidad de encontrar su plenitud como individuo al tener que
concentrarse nicamente en sus metas personales, estos individuos que a su vez
forman parte de una sociedad, tendrn que contribuir con sus riquezas para que las
acciones del Estado puedan llevarse a cabo.
Vemos pues que la sociedad tiene que satisfacer, al igual que el hombre sus
necesidades originadas de su condicin colectiva a fin de poder subsistir primero, y
elevarse espiritualmente despus, lo cual se puede lograr con los recursos que el
Estado percibe por concepto de tributos.
Elementos del impuesto.
a) El sujeto activo del impuesto; que es el estado y solo l tiene el poder fiscal
derivado de su soberana y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
b) El sujeto pasivo del impuesto, este es un ente econmico con la obligacin de

contribuir por haber incurrido en el supuesto en que la ley le imputa esa
obligacin tributaria. El sujeto pasivo del impuesto puede ser un ente
nacional o extranjero; persona fsica o moral, o bien ente pblico o privado,
de personalidad jurdica o natural.
c) El objeto material del impuesto, que es normalmente el dinero, aunque el

gravamen puede ser pagado tambin en especies; sin embargo, en trminos
generales, la transmisin de valores econmicos es una prestacin monetaria.
d) La causa y los fines del impuesto. En trminos generales encontramos dos: la

primera causa es la ley, en el sentido de que no puede existir algn gravamen
que no est contenido en la ley. La segunda causa del impuesto es la
necesidad del Estado de allegarse recursos para la realizacin de sus
atribuciones.
La forma en que se trasmiten los valores que supone el impuesto: las dos
caractersticas bsicas de la transmisin de valores econmicos que el sujeto pasivo
18
efecta al sujeto activo de la relacin tributaria, son la obligatoriedad, cuando l
Estado exige el pago del impuesto y la ausencia de contraprestacin, ya que el
impuesto es una prestacin incondicional.
2.2.2 Teoras del Impuesto a la Renta
Teora de la Renta-Producto, tambin conocido como Teora de la Fuente.
Esta es la teora ms sencilla que pretende explicar los supuestos de afectacin al

pago del Impuesto a la Renta.
Donde la Renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse peridicamente de

una fuente ms o menos durable en estado de explotacin, tales como; capital,
trabajo o la aplicacin conjunta decapitar y trabajo.
En tal sentido, esto afirma que se trata de un producto porque el mismo es distinto y
a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de
una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola,
entre otros.
Con respecto a la periodicidad, se puede entender como un mecanismo de poder

repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.
Conforme lo seala Fernndez Cartagena La renta se caracteriza por ser una nueva
riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un
capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la
produccin de la renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un
ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha
periodicidad no es necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista
una potencialidad para ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de

que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del
19
ingreso significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la
persona cuando, en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta;
pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente
para ser destinados a fines generadores de renta
El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta
grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Para Ruiz de Castilla Ponce de Len este articulo ha recogido con amplitud los
alcances de esta concepcin terica de tal manera que los ingresos eventuales no
quedan comprendidos dentro del mbito de aplicacin del impuesto. Nota que la ley
describe de modo expreso y detallado a la renta gravable (aspecto objetivo), pero
guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha renta (aspectos subjetivos).
Teora flujo de riqueza
Segn esta teora se considera renta a todo aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas
obtenidas por ganancias por realizacin de bienes de capital ingresos por actividades
accidentales, ingresos eventuales, ingresos a ttulo gratuito.
En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que

regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito
anteriormente y que si tiene un referente normativo.
Es por tal motivo que Ruiz de Castilla Ponce de Len hace mencin que el concepto
de renta se identifica con el beneficio o utilidad obtenida en un periodo determinado
con procedencia de que provenga de una fuente peridica o durable. En el campo de
la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico que
fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado.
No existe un artculo de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) que consagre de modo
20
general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge
algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza.
En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de
estos casos por separado. Por ejemplo, el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de
capital se encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de
modo expreso el aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que por regla general la LIR guarda
silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona
natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no
constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casa-
habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se
refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye
una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de
predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo personal y
familiar cuando es realizada por una persona natural.
La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-

2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:
En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del
Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida
en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares,
en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones
Teora del consumo ms incremento patrimonial.
Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en

donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu
se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.
21
Se relaciona mucho con la renta ficticia o las rentas imputadas, tambin se le llama a
la tercera teora de goce o disfrute. Por ejemplo, el art. 1.d de la LIR establece que se
encuentran sometidas al Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que
detalla la LIR a lo largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la
LIR, segn el cual se configura una renta (ficta) cuando el propietario de un predio
cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la
persona natural que cede el indicado predio.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe
N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala lo
siguiente: A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se
verificar, previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de
establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y
en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la
realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso

que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial.
Teoras de la rentabilidad y del riesgo en el Modelo de equilibrio de los Activos

Financieros
Este modelo intenta explicar cmo podemos obtener el precio de determinados

activos financieros con relacin al nivel de riesgo de cada uno de ellos, ms
precisamente, lo que este modelo busca es encontrar el precio justo de cada activo
que asegure al inversor un retorno que compense el riesgo de dicho activo siempre
que sea mantenido en una cartera bien diversificada. Los creadores de este modelo
fueron los economistas: Sharpe, Lintner, Mossin y Treynor.
Este modelo se apoya en la Teora de la Cartera de Markowitz, pero agrega a los

supuestos ya utilizados por Markowitz algunos ms:
-Los inversores eligen sus carteras sobre la base del retorno esperado y el riesgo
nicamente.
22
-Los inversores son adversos al riesgo y buscan maximizar el valor esperado de los
rendimientos.
-Todos los inversores tienden al mismo horizonte de decisin en cuanto a las
inversiones.
-En el mercado hay competencia perfecta, no existen costos de transaccin ni
impuestos a la renta, capitales y transferencia de ttulos, todos los activos son
infinitamente divisibles, la informacin es gratuita y est al alcance de todos los
inversores y estos pueden endeudarse y prestar a la misma tasa sin limitaciones.
-Existe homogeneidad en las expectativas y en el conjunto de inversiones factibles.
La Teora de la rentabilidad y del riesgo en el Modelo de Mercado de Sharpe.
El modelo de mercado de Sharpe (1963) surgi como un caso particular del modelo
diagonal del mismo autor que fue perfeccionado por J. L. Treynor (1965) para
estimar la rentabilidad y el riesgo de los valores mobiliarios o activos financieros.
Sharpe consider que el modelo de Markowitz implicaba un dificultoso proceso de
clculo ante la necesidad de conocer de forma adecuada todas las covarianzas
existentes entre cada pareja de ttulos.
Para evitar esta complejidad, Sharpe propone relacionar la evolucin de la

rentabilidad de cada activo financiero con un determinado ndice. Segn este modelo,
el rendimiento de un activo financiero es una funcin lineal del rendimiento de la
cartera de mercado (estimado por el rendimiento del ndice). El trmino
independiente de esa expresa la parte del rendimiento del correspondiente activo
financiero que es independiente de las fluctuaciones del mercado, mientras que el
coeficiente de la variable independiente o explicativa (rendimiento de mercado), el
denominado coeficiente de volatilidad, mide el grado de vinculacin o dependencia
del rendimiento de ese activo con el rendimiento de mercado. Haciendo uso del
mtodo de los mnimos cuadrados no resulta difcil estimar en la prctica el valor de
dichos parmetros o coeficientes, a partir de las series histricas de cotizacin de los
correspondientes valores.
23
2.2.3. Teora general del IGV.
Antecedentes del IGV.
La imposicin al consumo, ms conocido como el Impuesto General a las Ventas

(IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el impuesto a los timbres fiscales (Ley
N 9923) que afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto Ley
N 19620, se estableci el impuesto a los bienes y servicios (IBS) que grava la venta
de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982, mediante Decreto
Legislativo N 190 se empez a implementar un impuesto general al consumo con
una tasa general del 16%.
Principios que sustentan la imposicin al consumo.
a.- Principios econmicos:
Principio de neutralidad.
La neutralidad econmica est definida en estrecha conexin con la asignacin

eficiente de los recursos producidos. Para asegurar la asignacin eficiente de los
recursos, las tarifas del impuesto deben influenciar los mecanismos del mercado en el
menor grado posible.
La neutralidad del impuesto se manifiesta en la igualdad del trato impositivo entre el

consumo interno e internacional de bienes y servicios, lo que explica que cualquier
impuesto que afecte el consumo de bienes y servicios en el mercado interno se debe
replicar para los provenientes del extranjero. A ello obedece que se graven con el
Impuesto a la Importacin de Bienes y a la utilizacin de servicios.
Tambin tiene importancia gravitante en el impuesto el concepto de consumo, el

cual viene a ser la manifestacin de capacidad contributiva objetiva que pretende
gravar el impuesto, aunque jurdicamente el hecho gravado del impuesto no sea el
consumo.
24
Este impuesto se acoge a este principio ya que por consumir uno est generando o
aportando este tributo; a excepcin de algunos elementos que la ley del IGV exonera
en su apndice I y II.
Principio de generalidad.
Este principio nos da a entender que todos los ciudadanos en general estamos
obligados a concurrir en el sostenimiento de las cargas pblicas, por tal motivo los
ciudadanos debemos pagar tributos; haciendo esto que cada operacin que hagamos
estn afectos a tributos; en este caso al IGV por lo que por cada compra (consumo)
que realizamos estamos pagando este tributo y como sustento del pago, estn los
comprobantes de pago que puede ser factura, boleta u otro que recibimos por cada
operacin de esta naturaleza que realizamos.
Este principio es el presupuesto para el principio de igualdad. Ello es as en la

medida que por un lado este principio supone la interdiccin de privilegios o reas
inmunes al pago de tributos, de lo cual se deriva, por un lado, que el deber de tributar
alcanza a todas las personas jurdicas o naturales, peruanas o extranjeras.
b.- Principios jurdicos:
Principio de territorialidad.
En este principio se define el mbito espacial aplicado en el territorio del pas. sobre
este citado principio Rodrguez Dueas seala que Dadas las reglas de
territorialidad que inspiran el IGV, se busca gravar los consumos gravados en el
territorio de nuestro pas y no los que se realicen fuera de l, pues ello implicara
desconocer los lmites territoriales en los cuales los particulares realizan los
consumos de bienes y servicios, transgrediendo reglas esenciales de soberana.
25
2.2.4. Los Tributos en el sector pesquero
a) Impuesto a la Renta
Segn Chumacero (2009). Por la definicin del artculo 28 de la LIR, el desarrollo

de esta actividad pesquera genera rentas de la tercera categora tanto para las
empresas o personas jurdicas sealadas en el Artculo 14 de la precitada normal
legal, as como o las personas naturales que en forma individual se dediquen a esta
actividad Depreciacin de Redes y Embarcaciones Pesqueras.
Los bienes en el sector pesquero se deprecian conforme al Art. 22 del Reglamento de

la LIR. De especial inters resulta las redes de pesca; esta se deprecia a razn de un
mximo de 25% anual y tratndose de las embarcaciones pesqueras, al ser otros
bienes del activo fijo, se deprecian a razn de un mximo del 10% anual.
DEPRECIACION SECTOR PESQUERO

Bienes % Mximo Anual de Depreciacin
Redes de pesca 25%
Embarcaciones pesqueras 10%
Otros bienes del activo fijo 10%

Fuente: Tributacin del sector pesquero. Elaboracin: Propia.
Una de las caractersticas de la actividad pesquera consiste en la imposibilidad de

realizar extraccin de los recursos hidrobiologicos durante la poca de veda. Ahora
bien, en principio las embarcaciones pesqueras no se destinan efectivamente a la
extraccin de recursos hidrobiologicos, razn por la cual podra interpretarse que, al
no generar rentas, la depreciacin durante esta poca no se admitir como gasto
deducible. Al respecto y de conformidad con el Art. 37 de la LIR, los gastos
vinculados a la generacin de rentas se deducen de la renta bruta. Tratndose de las
embarcaciones pesqueras, mientras estn ancladas sufren un desgaste y, por lo tanto,
la depreciacin vinculada se acepta como gasto deducible.
26
b) Impuesto General a las Ventas (IGV)
De conformidad a los establecido por la ley general del impuesto a las ventas y
selectivo al consumo, se encuentra gravada con este impuesto la venta de bienes
muebles en el pas, sin embargo, el apndice I incluye dentro de los productos
exonerados a:
Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas
a) venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDAS ARANCELARIAS SECTOR PESQUERO

Partida Productos
0301.10.00.00 Pescados, crustceos, moluscos y dems

invertebrados acuticos, excepto pescados
0307.99.90.90 destinados al procesamiento de harina y

aceite de pescado.
Fuente: Tributacin del sector pesquero. Elaboracin: Propia.
c) Detracciones sistema de pago de obligaciones tributarias (SPOT) con el

gobierno central - sector pesca.
Los sujetos que se designen mediante resolucin de Superintendencia de la SUNAT,

debern detraer del precio de venta de bienes, gravada con el IGV, un porcentaje
cuyo monto mximo ser fijado mediante decreto supremo refrendado por el ministro
de Economa y Finanzas, del impuesto correspondiente y depositarlo en las cuentas
corrientes que, para tal efecto, el banco de la Nacin habilitara a nombre de cada uno
de los proveedores de dichas operaciones.
La detraccin al Sector Pesca se aplicar a la venta de recursos hidrobiolgicos

gravada con el IGV.
27
Se define como hidrobiolgico a las especies animales que desarrollan todo su ciclo
vital en el medio acutico y son susceptibles de ser aprovechados por el hombre.
De conformidad a los porcentajes de detraccin aplicables a la venta de bienes

sujetos al sistema son los siguientes:
1) 9% del precio de venta: Cuando el proveedor y las embarcaciones pesqueras con

las que se realice la extraccin y descarga figuren en la lista proveedores sujetos al
SPOT con el porcentaje de 9% que aplique SUNAT virtual. Dicha lista se publicar
el dcimo quinto da calendario de cada mes y tendr vigencia hasta el da anterior a
la publicacin de la siguiente lista. Si el da sealado para la publicacin fuese
inhbil, esta se realizar el da hbil siguiente. Para la elaboracin de la referida lista
se tendr en cuenta los sujetos comprendidos en la relacin de embarcaciones con
permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con
el reglamento de la Ley General de Pesca. Con excepcin de aquellos que:
a) No cuenten con nmero de RUC.

b) Tengan la condicin de domicilio fiscal no habido.
c) SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC
d) Hubieran suspendido temporalmente sus actividades.
2) 15% del precio de venta: cuando el proveedor no este comprendido en la lista

publicada por la SUNAT a que se refiere el inciso a).
Para la aplicacin de los porcentajes a que se refiere el prrafo anterior, el adquiriente

verificara el listado publicado por la SUNAT vigente a la fecha en que deba
efectuarse el depsito de la detraccin.
Para efecto los dispuestos en el presente artculo, las operaciones de ventas de bienes
sujetos al sistema no podrn ser realizadas a un valor de venta inferior al del
mercado, segn tipo y calidad de los bienes vendidos.
Tratndose del retiro de bienes, comprendido en la definicin del inciso i) del Art. 1
se considerar el precio fijado para las operaciones onerosas realizadas por los
proveedores con terceros, o en su defecto, el valor del mercado.
28
d) Contribuciones Sociales:
1) Seguridad Social
La ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD), como un organismo

pblico descentralizado con personera jurdica de derecho pblico interno, cuya
finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a travs de
diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud (RCSS).
Esta contribucin est a cargo de la empresa manufacturera siempre que tenga:
-Trabajadores que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de

cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el rgimen laboral o modalidad a la cual
se encuentren sujetos.
-Trabajadores y profesionales independientes que deseen voluntariamente afiliarse a

este rgimen.
-El clculo de dicha contribucin se hace sobre la remuneracin mensual,

entendindose a esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes. La
tasa a aplicar es del 9% y el plazo para su declaracin y pago es segn el cronograma
aprobado para el pago de las obligaciones tributarias, cuya recaudacin est a cargo
de la SUNAT.
-Las Entidades prestadoras de salud: son entidades pblicas o privadas distintas a

ESSALUD, cuya nica finalidad es la prestacin de servicios de atencin para la
salud a travs de su propia infraestructura o la de terceros. Es decir, la empresa puede
simultneamente contribuir tanto a ESSALUD como a las EPS.
APORTES:
Entidades empleadoras: pagan el 9% de las remuneraciones Correspondiendo, si: es

afiliado a ESSALUD corresponde al 9% de las remuneraciones y si es afiliado a una
EPS: ESSALUD 6.75% de las remuneraciones, EPS 2.25% de las remuneraciones.
29
2) Sistema Nacional de Pensiones SNP.
Creada con la finalidad de brindar una proteccin ms amplia y adecuada a los

trabajadores, posibilitndose con ellos la incorporacin al sistema de los trabajadores
independientes.
Esta contribucin es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios bajo el

rgimen de la actividad privada o pblica, cualquiera que sea la duracin del contrato
de trabajo y siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones, ms
conocido como ONP.
Para el clculo de dicha transaccin se considera un porcentaje equivalente al 13% de

la remuneracin asegurable, entendindose a esta como el total de los ingresos
percibidos durante un mes. Est regulado por el D.L N 19490 y es administrado por
Es Salud, las prestaciones que brindan son: pensin de invalidez, jubilacin,
sobrevivencia, viudez, orfandad, defuncin, etc.
3) Sistema Privado de Pensiones SPP.
Es una contribucin asumida por el trabajador y est a cargo de las administradoras

privadas de fondos de pensiones (AFP), las cuales se encargan de administrar los
aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual, as
como de otorgar pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia.
El trabajador podr elegir si pertenecer al sistema privado o al sistema nacional, pero

una vez incorporado al sistema privado de pensiones no puede trasladarse o retornar
al SNP, salvo que la SBS reconozca el contrato con la AFP como nulo.
El aporte de fondo de pensiones es controlado por la SBS y es del 10%, sin incluir el
porcentaje de seguro y comisin del AFP.
Existen dos tipos de comisin, la comisin mixta y la comisin sobre flujo y los
aportes de la comisin dependen al tipo de comisin al cual se ha afiliado el
trabajador.
30
La comisin sobre flujo por administracin del fondo oscila entre 1.47% y 1.69% a
la fecha.
Con respecto a la comisin mixta el aporte por comisin sobre la remuneracin

oscila entre el 0.38% al 1.46% y el aporte de comisin sobre saldo que oscila entre el
1.20% al 1.25% a la fecha. La comisin sobre el saldo es anual; este porcentaje es
solo informativo, ya que el clculo del descuento lo realiza la Administracin de
Fondo de Pensiones (AFP).
La prima de seguros por los riesgos de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio es

de 1.33% a la fecha.
Estos clculos se toman en base a la remuneracin asegurable del trabajador.
e) Aspecto Laboral
Todo trabajador para este rubro se ampara bajo la Ley de Productividad y

Competitividad Laboral (Decreto Supremo N 03-97-TR).
Es de aplicacin la presente ley, comprende a todas las empresas y trabajadores

sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Aqu se tiene en cuenta que para este caso de contrato de servicios pesqueros
tambin se aplica el Reglamento General de Capitanas y Guardacostas y normas del
sector Pesquera. Quedando claramente establecido que la labor es de naturaleza
intermitente y discontinua segn la Ley General de Pesca N 26920, en razn del
carcter aleatorio de la materia prima y la sujecin de las actividades extractivas a
regulaciones gubernamentales que incluyen perodos de veda, y en general, a la
presencia de diversas coyunturas que podran interrumpir la continuidad de las faenas
de pesca.
Contrato de servicio intermitente
El contrato al trabajador ser por servicios pesqueros, bajo un contrato de servicio

intermitente.
31
Los contratos de servicio intermitente son aquellos celebrados entre un empleador y
un trabajador, para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su
naturaleza son permanentes pero discontinuas.
Estos contratos podrn efectuarse con el mismo trabajador, quien tendr derecho
preferencial en la contratacin, pudiendo consignarse en el contrato primigenio tal
derecho, el que operar en forma automtica, sin necesidad de requerirse de nueva
celebracin de contrato o renovacin.
En el contrato escrito que se suscriba deber consignarse con la mayor precisin las
circunstancias o condiciones que deben observarse para que se reanude en cada
oportunidad la labor intermitente del contrato.
El tiempo de servicios y los derechos sociales del trabajador contratado bajo esta
modalidad se determinarn en funcin del tiempo efectivamente laborado.
Sobre la jornada de trabajo
La duracin de la Jornada de trabajo ser la que se requiera para la ejecucin de las

tareas orientadas a la extraccin y descarga del recurso hidrobiolgico, anchoveta y
anchoveta blanca.
Remuneracin
Constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador

recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o
denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin. Las sumas de
dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin
principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen
naturaleza remunerativa. No constituye remuneracin computable para efecto de
clculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social, as como para ningn
derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.
32
La remuneracin ser equivalente a la distribucin porcentual por descarga del
producto extrado hacia la Plantas Industriales.
Modalidades de pago
Los derechos laborales se calculan o abonan por jornadas; hay que tener en cuenta
que el pago ser efectuado una vez terminado su estada en altamar o tambin
denominado faena de pesca y cumplido con su cuota de pesca y de acuerdo a lo
extrado ser calculado su pago.
Se tiene tambin en claro que el trabajador debido a su tipo de trabajo percibe un

adelanto de remuneracin que luego es descontado en el periodo de pago.
Periodo de prueba
El perodo de prueba es de tres meses, a cuyo trmino el trabajador alcanza derecho a

la proteccin contra el despido arbitrario.
Las partes pueden pactar un trmino mayor en caso las labores requieran de un
perodo de capacitacin o adaptacin o que por su naturaleza o grado de
responsabilidad tal prolongacin pueda resultar justificada. La ampliacin del
perodo de prueba debe constar por escrito y no podr exceder, en conjunto con el
perodo inicial, de seis meses en el caso de trabajadores calificados o de confianza y
de un ao en el caso de personal de direccin.
Participacin de los trabajadores en la empresa
De acuerdo al D Leg. N 677 (07.10.91), D Leg. N 892 (11.11.96) y D.S. N 009-98

TR (06.08.98). El estado reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las
utilidades de la empresa. De las empresas obligadas se encuentran las empresas
generadoras de rentas de tercera categora que cuentan con ms de 20 trabajadores en
el ejercicio.
De los trabajadores, que sean contratados por la empresa sea a tiempo indeterminado
sujetos a modalidad a tiempo parcial.
33
Monto de la participacin, para las empresas pesqueras es el 10%.
La base es la renta neta anual antes de impuesto (despus de compensar las prdidas
por ejercicios anteriores).
El plazo para el pago es de 30 das calendario a partir del vencimiento del plazo de
presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta. Despus de dicho
plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no
canceladas generan un inters legal laboral.
Trabajadores con derecho a las utilidades, deben estar comprendidos en rgimen

laboral de la actividad privada, laboral en una empresa que genera renta de tercera
categora, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo
indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
Derecho social: Seguro complementario contra trabajo de riesgo - SCTR
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo o SCTR es un seguro creado por el

Estado mediante la ley N 26790, Ley de Modernizacin en la Seguridad Social en
Salud, reglamentado por el Decreto Supremo N 003-98-SA.
El seguro complementario de trabajo de riesgo, otorga cobertura adicional a los

afiliados regulares de ESSALUD, que desempean actividades consideradas como
de alto riesgo. Este seguro es asumido por la entidad empleadora y por lo cual todo
trabajador en este mbito laboral debe contar con el SCTR Salud y SCTR Pensin
Vida Ley.
Accidente de trabajo: Es toda lesin orgnica o perturbacin funcional causada en

el centro de trabajo o con ocasin del trabajo, por accin imprevista, fortuita u
ocasional de una fuerza externa, repentina y violenta que obra sbitamente sobre la
persona del trabajador o debido al esfuerzo del mismo.
Enfermedad profesional: Es todo estado patolgico permanente o temporal que

sobreviene al trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que
34
desempea o del medio. Estn obligadas a contratar el SCTR las entidades
empleadoras que realizan actividades econmicas consideradas riesgosas.
Las entidades empleadoras que realicen actividades de riesgo, dentro de los quince
(15) das de iniciadas estas, debern inscribirse en un riesgo especial a cargo de
MTPE.
Son consideradas actividades de riesgo:
a) Pesca de altura y pesca costera.

b) Pesca en aguas interiores, criaderos de peces en estanques cultivados, actividades
de servicio de pesca.
c) Captura de mamferos de mar.
2.3 Marco Conceptual
2.3.1 Los Tributos
Los tributos son definidos como los ingresos pblicos que el estado percibe, estos
pueden dividirse en ingresos provenientes de las contribuciones, derivados de la
deuda pblica, o provenientes de la empresa pblica; nos ocuparemos del impuesto
del impuesto que es ms importante de las contribuciones. Para Fritz Neumark, el
impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una transmisin
de valores econmicos (en general dinero), a favor del estado y de los entes menores
subrogados a l por un sujeto econmico en virtud de una disposicin legal, siendo
fijadas las condiciones para la presentacin de un modo autoritario (unilateral) por el
sujeto activo de la relacin tributaria.
La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir
con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental para las finanzas
pblicas.
Por ello, la ciudadana debe entender que la tributacin es clave para atender las
principales necesidades de las mayoras de nuestro pas. No es un vano
35
desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con nuestros
conciudadanos.
Los tributos en nuestro pas estn dispuestos y regulados por la Ley en el Cdigo
Tributario y este nos habla que en la legislacin peruana no existe una definicin de
tributo, sin embargo, en la Norma II del ttulo preliminar del Cdigo Tributario se
seala que el termino genrico tributo comprende:
a) Los impuestos
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del

contribuyente por parte del estado.
b) Las contribuciones
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la

realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) La tasa
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por
el estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
La obligacin tributaria
En los trminos del cdigo tributario, la obligacin tributaria, es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Para Dino Jarach la obligacin tributaria, desde el punto de vista jurdico, es una
relacin jurdica ex lege, en la cual una persona (sujeto pasivo principal
contribuyente, o responsable) est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al
pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto de hecho
determinado por la ley.
36
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Elementos de la obligacin tributaria
a) Sujeto Activo o Acreedor Tributario.
Es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son

acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
b) Sujeto Pasivo o Deudor Tributario.
Es aquel designado por la ley como obligado al cumplimiento de la prestacin

tributaria como contribuyente o responsable.
Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al cumplimiento de la

prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto se debe entender
por:
Contribuyente: a aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligacin tributaria.
Responsable: a aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe

cumplir la obligacin atribuida a ste.
2.3.2 Impuesto a la Renta
Segn el Glosario Tributario nos habla que el Impuesto a la Renta es un tributo que
grava las ganancias provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de
ambos factores. En el Per, se grava separadamente las rentas provenientes del
capital (a una tasa proporcional), las rentas provenientes del trabajo (a tasas
progresivas) y la renta empresarial a una tasa fija sobre la utilidad.
37
La legislacin tributaria segn SUNAT nos dice que este impuesto se aprueba
mediante Decreto Supremo N 179 2004 EF; publicado el 08 de diciembre de
2004; este impuesto lo pagan las personas que obtengan o perciban ingresos que
tengan frecuencia y periodicidad durante el ao. Durante el ao se deben realizar,
pagos y /o retenciones mensuales del impuesto, segn el tipo de renta que se obtenga.
La SUNAT regula anualmente la obligacin de presentar la Declaracin de Renta
Anual, enviando por Internet a cada contribuyente el borrador de sta, para que el
declarante la corrija o la valide, lo que incluye el importe del impuesto por
regularizar o su saldo a favor, en caso haya un exceso de pago.
Existen en el Per, 5 tipos o categoras de renta en el pas y las que provienen del
exterior, llamadas Rentas de fuente extranjera. Todas las rentas del pas, tienen una
deduccin legal, para determinar la renta neta, incluida las rentas empresariales o de
negocios en la cuales se deducen gastos y costos vinculados a la actividad.
a) Renta de capital de 1 Categora.
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, son rentas de primera categora:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o sub arrendamiento de

predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles no

comprendidas en el punto anterior, as como los derechos sobre estos
Ej. alquiler de maquinarias, autos, camiones etc. o inmuebles: por ej. casas,
departamentos, cocheras etc.
En este caso se le conoce como renta real y su monto no puede ser menor al 6% del
autoavaluo del predio, aunque la renta haya sido pactada por un monto menor.
38
El impuesto se determina sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de la
renta neta; esta tasa se encuentra establecida en el primer prrafo del artculo 52-A de
la Ley del Impuesto a la Renta. Tambin se puede abreviar este procedimiento
aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto
anual resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo
conjuntamente con la Declaracin.
Se produce una renta presunta anual o renta ficta, si hay cesin temporal gratuita de
bienes o a precio no determinado. En estos casos, la renta y el impuesto se
regularizan con la Declaracin de Renta anual.
b) Rentas de Capital 2 Categora.
Cabe indicar segn lo dispuesto en el inciso b) 22 del TUO de la Ley del Impuesto a
Renta, se considera rentas de segunda categora las rentas de capital no comprendidas
en la primera categora, tales como la enajenacin de inmuebles y valores
mobiliarios.
Asimismo, en el artculo 5 del TUO de la LIR se seala que, a efectos de dicha ley,
se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte
a sociedades, y en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso.
El impuesto se determina con el procedimiento aplicando sobre la ganancia de

capital la tasa del 5% y el resultado es el monto a pagar.
c) Renta de Trabajo 4 Categora
Segn lo dispuesto en el artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a Renta, las
rentas de cuarta categora son aquellas:
Rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesin, arte ciencia, oficio o

actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
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Rentas obtenidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sindico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
Asimismo, cabe recordar que de acuerdo a lo sealado en el inciso d) del artculo 57

de TUO de la LIR, las rentas de segunda, cuarta y quinta categora se imputaran al
ejercicio grabable en que se perciban.
Si uno es trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,

empresas o entidades calificados como agentes de retencin, se le tiene que retener el
impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total del recibo
emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
d) Renta de trabajo de 5 Categora
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia tales como sueldos, salarios, gratificaciones,
asignaciones, etc.
Asimismo, cabe recalcar que segn lo dispuesto en el artculo 79 de la LIR, no se

encuentran obligados a presentar la declaracin jurada los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
Como ya se ha indicado las rentas de quinta categora sern consideradas como tales
en el ejercicio grabable que el trabajador las haya percibido, es por ello que
adicionalmente a las remuneraciones mensuales y gratificaciones de Ley, se deben
considerar las participaciones en las utilidades de la empresa correspondiente al
ejercicio anterior y las bonificaciones extraordinarias correspondientes a los meses
de julio y diciembre.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
40
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
El tributo del Impuesto a la renta se determina segn calculo dependiendo de su

remuneracin mensual, para ello se hace una proyeccin por los ingresos a percibir
anualmente incluyendo gratificaciones, remuneraciones y otros ingresos del
ejercicio; al total de esto se le descuentan 7 UIT; hay que tener en cuenta que hoy el
valor de 1 UIT es de S/. 3,950.00 aprobado por Decreto Supremo N 397-2015-EF.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto

anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Hasta 5 UIT: 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT: 14%
Ms de 45 UIT: 30%
e) Renta de 3 Categora, negocios y empresas
El impuesto a la renta grava todos los ingresos que obtienen las personas y empresas
que desarrollan actividades empresariales. No se considera a las personas acogidas al
Nuevo Rgimen nico Simplificado.
En el Impuesto a la Renta, hay dos regmenes tributarios: El General y el Especial.
1.- Impuesto a la Renta Rgimen General de 3. Categora:
41
En este rgimen el impuesto a la renta se aplica con la Tasa anual del 28%, que
grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de cada ejercicio. Durante el
ao se realizan 12 pagos a cuenta mensuales.
Para efectos, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta; deben comparar el importe
que resulte de aplicar a sus ingresos netos del mes un coeficiente que se determina
dividiendo el impuesto calculado del ejercicio anterior entre los ingresos netos del
mismo periodo con el importe base que es el 1.5%, el importe que resulte mayor, ser
el que se aplique para el clculo de los pagos a cuenta.
Si al cierre del ejercicio hay saldo del impuesto por regularizar se paga
conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual, que se realiza en los 3 primeros
meses siguientes al cierre de cada ejercicio.
Como se sabe la tasa anual del Impuesto a la Renta de tercera categora est teniendo
modificaciones progresivamente, hasta el ao 2014 la tasa fue del 30% luego se
redujo al 28% para los ejercicios 2015-2016, 27% en 2016-2017 y 26% para el
ejercicio 2019 en adelante.
2.- Rgimen Especial del Impuesto a la Renta-RER:
Solo para empresas con ingresos anules no mayores a S/ 525,000 al ao. Por
impuesto a la renta, se paga una cuota mensual con carcter definitivo equivalente al
1.5% sobre ingresos netos.
2.3.3 El Impuesto general a las Ventas (IGV).
El Impuesto General a las Ventas, comnmente llamado como IGV es un impuesto

que grava determinadas operaciones econmicas como:
La venta en el pas de bienes muebles
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
42
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble ya haya sido adquirido directamente de este o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
En general, en este impuesto quien soporta la carga econmica no es el vendedor de

bienes o prestador de servicios, sino el comprador, usuario o consumidor final.
El obligado al pago ante el Estado es quien realiza la operacin de venta de bienes o

servicios afectos al impuesto.
Para el Grupo Verona el IGV, es el impuesto que grava varias actividades siempre y
cuando se realicen en el Per; es decir, es el tributo que se paga por las ventas o
servicios que se realiza en el pas. Este impuesto grava tambin las importaciones, la
prestacin o utilizacin de servicios prestados en el pas, o los contratos de
construccin.
En el Per la tasa correspondiente actualmente del IGV es el 18% aplicado al total de

las ventas que incluye el 2% correspondiente al Impuesto de promocin municipal.
Marisabel Jimnez en su artculo sobre el informe practico del IGV, publicado en la

revista Contadores & Empresas, nos aclara que el IGV es un impuesto que tiene
como caractersticas grabar el consumo, es de carcter plurifsico no acumulativo,
estructurado segn la tcnica del valor agregado mediante el mecanismo de
deduccin sobre base financiera y de imposicin exclusiva en el pas de destino.
Sujetos del IGV
Se encuentran sujetos a este impuesto como contribuyentes, las personas naturales y

jurdicas, entre otros que:
Venden en el Per bienes afectos, en cualquier etapa del ciclo de produccin y

distribucin;
43
Prestan en el Per servicios afectos;
Utilizan en el pas servicios prestados por no domiciliados;
Ejecutan contratos de construccin afectos;
Efectan ventas afectas de bienes inmuebles
Importan bienes afectos. Si se importan intangibles se considera sujeto del

impuesto al adquiriente.
Bienes, servicios y operaciones que se les aplica el IGV
Entre otros el Impuesto General a las Ventas IGV se aplica a la venta de bienes
muebles, a la prestacin de servicios y a la importacin de bienes.
Adems, se aplica el IGV a los contratos de construccin y a la primera venta de

inmuebles que realiza el constructor de inmuebles.
Operaciones que estn exoneradas del IGV
Estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en el Apndice I y II de la Ley

del IGV e ISC (D.S. N 055-99-EF). Para este mbito de aplicacin los recursos
naturales generalizados estn exonerados del IGV, de acuerdo a las partidas
arancelarias y segn el fin al que llegue el producto; tenemos as por ejemplo el caso
de los productos agrcolas como las menestras, verduras, que estn exoneradas de
este impuesto.
Para el caso de los productos hidrobiolgicos que tambin son productos naturales,
tambin estn exonerados siempre y cuando sean para consumo humano directo;
cuando se trata para consumo humano indirecto sea que primero pasan por un
proceso de transformacin como es la harina o aceite de pescado no estn
exonerados; esto lo encontramos en el apndice ya especificado anteriormente, el
apndice N 0301.10.00.00/0307.99.90.90.
44
Nacimiento de la obligacin del pago del IGV
El nacimiento de la obligacin, surge segn el tipo de bien que se venda, servicio que
se brinde u operacin que se realice:
a) En la venta del producto o materia prima, nace por el destino ya que hay
obligacin tributaria del IGV si es para que pase por un proceso de
transformacin, y es cuando se entrega el producto o se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero.
b) En la venta de bienes, lo que ocurra primero entre la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, o la fecha
en que se entregue el bien.
c) En el retiro de bienes, lo que ocurra primero entre la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, o la fecha
en que se retire el bien.
d) En la prestacin de servicios, lo que ocurra primero entre la fecha en que se

emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, o
la fecha en que se perciba la retribucin.
e) En los contratos de construccin, lo que ocurra primero entre la fecha en que

se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, o la fecha de percepcin del ingreso.
f) En la primera venta de bienes inmuebles, a la fecha de percepcin del ingreso,

por el monto que se perciba, sea parcial o total.
g) En la importacin, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Calculo del IGV a pagar cada mes
Se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el

crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas
45
prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el
impuesto a pagar es el impuesto bruto.
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante

de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, es decir el monto afecto de la
operacin.
La base imponible est constituida por:
El valor de venta, en caso el de venta los bienes.
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de los servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del

terreno.
En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la

legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la
importacin, con excepcin del IGV.
Entonces, el IGV a pagar se determina cada mes aplicando 18% (incluye el 2% del
impuesto de promocin municipal) sobre el total de las ventas; se resta a este importe
el crdito fiscal que se origina por el IGV consignado en las facturas de todas las
compras realizadas y anotadas en el mismo mes en el registro de compras, vinculadas
a las actividades de la empresa.
Solamente grava el valor agregado en cada periodo del proceso de produccin y

circulacin de servicios y bienes, de esta forma se permite la deduccin del impuesto
que se ha pagado en el anterior periodo, cosa que se denomina crdito fiscal.
Este tributo resultante se declara mensualmente por internet a travs de la pgina de

la SUNAT, ya sea con la declaracin simplificada o con el PDT N 621, segn
corresponda.
46
El pago mensual se puede hacer por el banco de la nacin, por internet y tambin en
la red bancaria.
El crdito fiscal
Es el importe del IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que

sustenta la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado
en la importacin del bien. Este importe se deduce cada mes del impuesto bruto
sobre las ventas, y la diferencia constituye el impuesto a pagar cada mes. Para que
estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crdito fiscal el IGV
asumido, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con el
IGV.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
siguientes requisitos:
Requisitos Sustanciales:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta,
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Requisitos Formales:
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que

acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o,
de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
47
Que en los comprobantes de pago o documentos se consignen el nombre y
nmero del RUC del emisor, y este haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisin.
Que los comprobantes de pago, notas de dbito, o los documentos emitidos

por la SUNAT, hayan sido anotados en cualquier momento por el obligado al
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
2.3.4 Los Armadores Pesqueros.
Son las personas que cuentan con sus embarcaciones pesqueras y sus respectivos
permisos para pescar y por la cual ellos mismos administran internamente
equipndolas, dotndolas de tripulacin y mantenindolas en estado de navegabilidad
a sus embarcaciones, con objeto de asumir su gestin nutica y operacin; es ms los
hace navegar por su propia cuenta y riesgo suyo.
En otros trminos, tambin se le conoce como propietario o empresario pesquero ya

que tambin su flota pesquera est constituida como una empresa.
2.3.5 Las empresas pesqueras.
Son empresas pesqueras todas las actividades econmicas organizadas que para el
cumplimiento de su objetivo misional que es el de la captura o extraccin de especies
marinas de cualquier tipo que son para el consumo humano directo o indirecto.
Las empresas pesqueras hacen parte del sector secundario de la economa nacional,
que est conformado por todas las actividades econmicas que se realizan en el pas
y que estn relacionadas con la transformacin industrial de todo tipo de bienes y se
divide en dos sub tipos:
48
Extractivo: extraccin de todo tipo de recursos naturales.
Industrial de transformacin: conversin de cualquier tipo de materias primas,

mediante apoyo de mquinas y herramientas.
Diferencia entre una empresa pesquera extractiva de una empresa industrial de

transformacin.
La empresa pesquera extractora es el complemento de la empresa transformadora,

motivo por el cual los dos pasan a ser parte de la industria, pero las diferencias que se
pueden apreciar a simple vista es que:
Para una empresa extractora lo nico que hace es extraer el recurso de la naturaleza;
en cambio la empresa industrial se encarga de transformarlo.
Una empresa extractora trabaja para una empresa industrial ya que en trminos
generales estas estn brindando un servicio extractivo, en la cual les pagan de
acuerdo a lo extrado. Hay que tener en cuenta que esto no se considera servicio
debido a que el producto que se est extrayendo es de la naturaleza como es en este
caso la anchoveta.
Una empresa industrial tambin puede realizar la labor de extraer la materia prima
natural, la cual ya estara cumpliendo dos funciones el de extraer y procesar,
haciendo esto ya una industrializacin completa del producto.
2.3.6 La Pesca extractiva.
Es un tipo de pesca que tiene como objetivo obtener un gran nmero de capturas.
Para ello se necesita tener un capital para equipar a las embarcaciones pesqueras con
sus respectivos permisos pesqueros e investigar nuevos sistemas de pesca, tecnologa
avanzada para aumentar el volumen de capturas y por lo tanto que la actividad sea
rendible.
49
Se le acopla a la industrial ya que la extraccin de la materia prima o del recurso
hidrobiolgico es para consumo humano indirecto, sea para transformacin.
Aportaciones al Estado Peruano por parte de la Pesca de consumo humano

indirecto.
El sector produccin, en este caso la extraccin de la anchoveta, comprende al

Ministerio de la Produccin PRODUCE, la cual su finalidad es disear, establecer,
ejecutar y supervisar, en armona con la poltica general y los planes de gobierno,
polticas nacionales y sectoriales aplicables a los sectores de pesquera y MYPE e
industria, asumiendo rectora respecto a ellas.
Dicta normas y lineamientos tcnicos para la adecuada ejecucin y supervisin de las

polticas, la seccin de los recursos del sector, as como para el otorgamiento,
reconocimiento de derechos, la sancin fiscalizacin y ejecucin coactiva.
Todos los recursos de origen hidrobiolgico contenidos en las aguas marinas

jurisdiccionales, ros, lagos y otras fuentes hdricas del territorio nacional
comprenden la investigacin cientfica y tecnolgica del sector pesquera, as como
las condiciones ecolgicas de su hbitat, los medios para su conservacin y
explotacin, la calidad, higiene y sanidad de los productos de procedencia acutica;
la infraestructura pesquera, as como los servicios adicionales y complementarios
para la realizacin de las actividades extractivas, acucolas y del proceso pesquero en
general; para eso el Ministerio de la Produccin trabaja de la mano con la entidad de
Certificaciones del Per S.A. CERPER, el cual es el encargado de brindar todos
estos servicios para un buen cuidado del hbitat acutico en la cual depende de los
resultados que esta empresa para que PRODUCE tome una decisin como son los
periodos de veda, la cuota pesquera que le corresponde a cada empresa pesquera que
tenga derecho a la extraccin de la anchoveta.
Para estos servicios es que PRODUCE declaro que las empresas pesqueras
mensualmente aporten una cuota por su derecho de pesca.
50
2.3.7 Derecho de Pesca
Este derecho de pesca es similar al derecho de caza, pero referido a la bsqueda y

captura en las aguas de animales vivos, en este caso la anchoveta.
Este derecho no es otra cosa que aplicar los derechos de propiedad sobre la pesca, el
cual se hace con el fin de administrar los recursos escasos renovables y poner un
ordenamiento a la pesca y proteger la pesca futura. Las leyes en general otorgan este
derecho de pesca al propietario pesquero que cuente con embarcaciones pesqueras
con su respectivo permiso de pesca y que sean aptas para la pesca de anchoveta.
Hay que tener en cuenta que todos los recursos hidrobiolgicos extrados estn
sujetos al pago por derecho de pesca; as tenemos que el 99% de la flota pesquera
nacional captura los siguientes recursos como son la anchoveta, el jurel, la caballa y
la merluza.
La flota pesquera de bandera extranjera captura generalmente los recursos como son
el calamar gigante y el atn.
El artculo 66 de la constitucin poltica del Per, manifiesta que, Los recursos

naturales, renovables y no renovables, son patrimonio de la nacin. El estado es
soberano en su aprovechamiento.
Por ley orgnica se fijan las condiciones de su utilizacin y de su otorgamiento a

particulares. La concesin otorga a su titular un derecho real, sujeto a dicha norma
legal.
El estado en cumplimiento de las leyes reglamenta las condiciones para otorgar este
derecho que a su vez se tiene que aportar una cuota por este mismo.
En el artculo 45 del Decreto ley N 25977 Ley General de Pesca, establece que,
las concesiones, autorizaciones, permisos y licencias se otorgarn previo pago de los
correspondientes derechos, cuyo monto, forma de pago y destino, sern fijados
mediante resolucin ministerial.
51
A su vez quedan exceptuada de pagos de estos derechos, las personas naturales o
jurdicas que desarrollen actividades de investigacin y las dedicadas a la actividad
pesquera artesanal y de subsistencia.
Segn el Decreto Supremo N 11-2002-PRODUCE, el monto del pago por los

derechos de pesca por concepto de explotacin de estos recursos hidrobiolgicos, se
establecen en:
a) Derechos por extraccin de los recursos hidrobiolgicos destinados al

consumo humano indirecto (anchoveta, sardina, jurel y caballa) se aplica una
tasa del 0.116 UIT/ton. Mtrica extrada.
b) Derechos por extraccin de los recursos hidrobiolgicos destinados al

consumo humano directo (merluza) se aplica una tasa del 0.058 UIT/ton.
Mtrica extrada.
Los obligados a pagar los derechos de pesca son
Los armadores de embarcaciones pesqueras de bandera nacional mayores de

32,6 metros cbicos de capacidad de bodega.
Los armadores de embarcaciones de menor escala (embarcaciones de menor a

32,6 metros cbicos, pero que no cuentan con predominio manual a efectuar
sus operaciones de pesca).
Los armadores de embarcaciones pesqueras de bandera extranjera que

realizan actividades extractivas a travs de su permiso de pesca otorgado de
manera provisional o a travs de regmenes especiales.
Los no obligados a pagar los derechos de pesca son:
Los armadores de embarcaciones pesqueras artesanales martimas o

continentales (embarcaciones de capacidad de bodega menor a 32,6 metros
cbicos, pero que cuentan con predominio manual a efectuar sus operaciones
de pesca.
52
Las capturas efectuadas por pesca deportiva.
Las capturas realizadas por personas sin uso de embarcacin pesquera.
III.- METODOLOGA
3.1 Diseo de la investigacin
La investigacin utiliz el diseo No experimental- transeccional- descriptivo.
No experimental
Aquella investigacin que se realiza sin manipular deliberadamente variables. Se

basa fundamentalmente en la observacin de fenmenos tal y como se dan en su
contexto natural para analizarlos con posterioridad. En este tipo de investigacin no
hay condiciones ni estmulos a los cuales se expongan los sujetos del estudio. Los
sujetos son observados en su ambiente natural.
Transeccional
Los diseos de investigacin transeccional o transversal recolectan datos en un slo

momento, en un tiempo nico. Su propsito es describir variables, y analizar su
incidencia e interrelacin en un momento dado.
Descriptivo
La investigacin descriptiva, tiene como objetivo indagar la incidencia y los valores

en que se manifiestan las variables y proporcionar su descripcin.
3.2 Poblacin y muestra:
3.2.1 Poblacin:
Metodolgicamente, en un trabajo de investigacin, se denota a la poblacin como

un conjunto definido, limitado y accesible del universo que forma el referente para la
53
eleccin de la muestra. Es el grupo al que se intenta generalizar los resultados del
estudio. Comprende todos los elementos (personas, familias, grupos, objetos,
organizaciones, etc.) que presentan caractersticas comunes que se definen a travs
de criterios establecidos para el estudio. (Revista Argentina de Humanidades y
Ciencias Sociales ISSN 1669-1555 -2009).
La Poblacin objetivo considerada en la investigacin, correspondi a 30 empresas

pesqueras extractivas de la baha de Sechura.
Criterios de inclusin:
Empresas ubicadas en la ciudad de Sechura - Piura
Empresas formalmente constituidas
Empresas con ms de un ao de actividad en el rubro.
3.2.2 Muestra
La muestra representativa correspondi a la misma poblacin 30 empresas

pertenecientes a la poblacin del sector en estudio y con los mismos criterios de
inclusin.
3.3 Tcnicas e instrumentos
3.3.1 Tcnica
Para el recojo de la informacin se utiliz la tcnica de la revisin bibliogrfica y

documental.
3.3.2 Instrumento:
Para el recojo de la informacin se utiliz la encuesta y para el recojo de informacin

nuestro instrumento fue un cuestionario, el cual estuvo compuesto por preguntas de
tipo cerrada y solo de marcar, las respuestas estarn condicionadas a un SI o a un
54
NO, y redactadas de manera sencilla para que sean comprendidas con facilidad por
los encuestados.
55
3.4 Operacionalizacin de variables
Variable a Investigar Definicin Conceptual Indicador de variables Tipo de Variable Escala de Medicin
El impuesto a la Renta es un
Variables impuesto que grava todo ingreso El no cumplimiento:
independientes utilidad o beneficio, obtenido por Ordinal
personas fsicas, sociedades y Elusin
Impuesto a la Renta sucesiones indivisas, en un Evasin - Cumple
(IR) perodo fiscal determinado. Omisin Cuantitativa
Moras - No cumple
Multas
Impuesto general a las Ventas
grava la venta en el pas de bienes El cumplimiento:
Impuesto general a las muebles, la importacin de
Ventas bienes, la prestacin o utilizacin Disminucin
(IGV) de servicios en el pas, los considerable de ingresos
contratos de construccin y la Aumento de precio
primera venta de inmuebles que Formalidad empresarial
realicen los constructores de los Acceso a financiamiento
mismos.
56
Variable a Investigar Definicin Conceptual Indicador de variables Tipo de Variable Escala de Medicin
Relativo a control y manejo de - Cumplimiento de los objetivos

Variable determinadas metodologas y - Eficiencia Ordinal
dependiente tcnicas, para lograr consistencia - Eficacia Cuantitativa
y coherencia entre los objetivos - Rentabilidad -Positivo
Resultados de Gestin estratgicos y los planes de cada -Negativo
organizacin.
3.5 Matriz de consistencia
Ttulo Enunciado Objetivo general Objetivos especficos Variables Metodologa

1. Describir las principales caractersticas Tipo.
El Impuesto a Cules son las Determinar y de los propietarios, gerentes y/o Impuesto a Cuantitativo
la Renta e principales describir las representantes legales de las empresas la Renta. Diseo:
Impuesto caractersticas del principales pesqueras extractivas del mbito de estudio -No experimental -
General a las caractersticas del en el ao 2015. Transeccional -
Impuesto a la Renta e
Ventas en las impuesto a la renta 2. Describir las principales caractersticas Impuesto Descriptivo
empresas Impuesto General a las de las empresas pesqueras extractivas del general a las Tcnica
e impuesto general
pesqueras Ventas en las empresas a las ventas en las mbito de estudio en el ao 2015. Ventas. Revisin
extractivas de pesqueras extractivas de empresas pesqueras 3. Describir las principales caractersticas bibliogrfica
la Baha de la Baha de Sechura y extractivas de la del Impuesto a la Renta e Impuesto General y documental.
Sechura y su baha de Sechura y a las Ventas de las empresas pesqueras Resultados Instrumento:
su impacto en los
impacto en los su impacto en los extractivas del mbito de estudio en el ao de Gestin. - Entrevista
resultados de gestin 2015.
resultados de resultados de - Observacin
del ao 2015? 4. Describir el Impacto en los resultados de directa
gestin del ao gestin del ao
2015. gestin de las empresas pesqueras - Cuestionario.
2015.
extractivas del mbito de estudio en el ao
2015.
57
3.6 Plan de anlisis
Una vez obtenido los datos se procedi a procesarlos y analizarlos haciendo uso de la
estadstica descriptiva, para la tabulacin de los datos se utiliz como soporte los
Programas de Word y Excel.
3.7 Principios ticos
Durante el desarrollo de la investigacin se ha considerado en forma estricta el

cumplimiento de los principios ticos que permitan asegurar la originalidad de la
investigacin. Asimismo, se han respetado los derechos de propiedad intelectual de
los libros de texto y de las fuentes electrnicas consultadas, necesarias para
estructurar el marco terico.
De otro lado, considerando que gran parte de los datos utilizados son de carcter
pblico, y pueden ser conocidos y empleados por diversos analistas sin mayores
restricciones, se ha incluido su contenido sin modificaciones, salvo aquellas
necesarias por la aplicacin de la metodologa para el anlisis requerido en esta
investigacin.
Igualmente, se conserva intacto el contenido de las respuestas, manifestaciones y

opiniones recibidas de los trabajadores y funcionarios que han colaborado
contestando las encuestas a efectos de establecer la relacin causa-efecto de las
variables. Adems, se ha credo conveniente mantener en reserva la identidad de los
mismos con la finalidad de lograr objetividad en los resultados.
58
IV. RESULTADOS
4.1.1 Respecto al objetivo especfico 1
Determinar las principales caractersticas de los propietarios, gerentes y/o

representantes legales de las empresas pesqueras extractivas industriales de la
TABLA 1
1. De la edad de los propietarios, gerentes y/o representantes legales de las

empresas pesqueras extractivas.
Alternativas Fr Fa
a) 20 a 30 aos 0 0%
b) 31 a 40 aos 7 23%
c) 41 a 50 aos 11 37%
d) Ms de 50 aos 12 40%
TOTAL ENCUESTADOS 30 100%
Fuente: Elaboracin propia, en base a cuestionario aplicado.
Representacin grfica de la edad de los encuestados
Grfico 1: Segn la encuesta el 40% de los propietarios y/o representantes legales de

las empresas pesqueras extractivas cuenta con una edad de ms de 50 aos, el 37%
tiene entre 41 a 50 aos y el 23% entre 31 a 40 aos de edad.
59
TABLA 2
2. Del sexo de los propietarios, gerentes y/o representantes legales de las

Alternativas Fr Fa
a) Hombre 30 100%
b) Mujer 0 0%
Representacin grfica del sexo de los encuestados
Grfico 2: El 100% de los propietarios y/o representantes legales de las empresas

pesqueras extractivas de la baha de Sechura, ao 2015 son de sexo masculino.
60
TABLA 3
El grado de instruccin de los propietarios, gerentes y/o representantes

legales de las empresas pesqueras extractivas.
Alternativas Fr Fa
a) Primaria 14 47%
b) Secundaria 10 33%
c) Superior tcnico 3 10%
d) Universitario 3 10%
Representacin grfica del grado de instruccin de los encuestados
Grfico 3: Como se puede apreciar el 47% de los empresarios tiene estudios

Primarios, el 33% cuenta con estudios secundarios, el 10% tiene estudios superiores
tcnicos y el 10% tiene estudios universitarios.
61
TABLA 4
Experiencia en el rubro pesquero extractivo
Alternativas Fr Fa
1 a 3 aos 0 0%
4 a 6 aos 0 0%
6 a 10 aos 5 17%
Ms de 10 aos 25 83%
Representacin grfica de la experiencia en el sector pesquero extractivo de los encuestados
Grafico 4: El 83% de los encuestados tiene ms de 10 aos de experiencia en este

sector pesquero, el 17% tiene entre 6 a 10 aos de experiencia.
62
Determinar las principales caractersticas de las empresas pesqueras extractivas

TABLA 5
Aos de constituidas las empresas pesqueras extractivas.
Alternativas Fr Fa
a) 1 ao 2 7%
b) 2 aos 10 33%
c) 3 aos 6 20%
d) Ms de 3 aos 12 40%
Representacin grfica de los aos de constituidos de las empresas encuestadas
Grafico 5: Segn la encuesta aplicada el 40% de las empresas, se encuentran

constituidas por ms de tres aos; el 20% 3 aos; el 33% hace 2 aos y el 7% lleva
constituida 1 ao.
63
TABLA 6
Nmero de trabajadores en las empresas pesqueras extractivas.
Alternativas Fr Fa
a) 10 a 20 21 70%
b) 21 a 30 5 17%
c) 31 a 40 4 13%
d) Ms de 40 0 0%
Representacin grfica del nmero de trabajadores de las empresas encuestadas
Grafico 6: El 70% de las empresas tiene de 10 a 20 trabajadores, el 17% 21 a 30

trabajadores y solo el 13% tiene de 31 a 40 trabajadores.
64
TABLA 7
Tipo de financiamiento para las empresas pesqueras extractivas.
Alternativas Fr Fa
a) Propio 9 30%
b) De entidades financieras 6 20%
c) De las empresas industriales 15 50%
d) De otras personas 0 0%
Fuente: Elaboracin propia, en base a cuestionario aplicado
Representacin grfica del tipo de financiamiento de las empresas encuestadas
Grafico 7: El 30% de las empresas pesqueras extractivas trabajan con financiamiento

propio; el 20% recurre al financiamiento de las entidades financieras y el 50% es
financiada a travs de las empresas industriales.
65
TABLA 8
Objeto de formacin de las empresas pesqueras extractivas
Alternativas Fr Fa
Obtener ganancias 16 53%
Dar empleo a la familia 12 40%
Dar empleo a la comunidad 2 7%
Representacin grfica del objeto de formacin de las empresas encuestadas
Grafico 8: El 53% de las empresas es formada con el objeto de obtener ganancias, el

40% para dar empleo a familiares y el 7% para dar empleo a la comunidad.
66
TABLA 9
Llevan contabilidad las empresas pesqueras extractivas.
Alternativas Fr Fa
a) Si 30 100%
b) No 0 0%
c) No est obligada 0 0%
Representacin grfica del llevado de la contabilidad de las empresas encuestadas
Grafico 9: El 100% de las empresas pesqueras extractivas, llevan contabilidad.
67
Determinar las principales caractersticas del cumplimiento las obligaciones

tributarias de las empresas pesqueras extractivas industriales de la baha de
Sechura en el ao 2015.
TABLA 10
Del Rgimen tributario de las empresas pesqueras extractivas.
Alternativas Fr Fa
Nuevo RUS 0 0%
Rgimen Especial de Renta 0 0%
Rgimen General 30 100%
Representacin grfica del rgimen tributario de las empresas encuestadas
Grafico10: El 100% de las empresas pesqueras extractivas se ubican en el rgimen

general del Impuesto a la Renta.
68
TABLA 11
Acerca del conocimiento de que son los tributos
Alternativas Fr Fa
a) Conoce 13 43%
b) Conoce poco 17 57%
c) No conoce 0 0%
Representacin grfica acerca del conocimiento de que son los tributos para los encuestados
Grafico 11: El 43 % de los encuestados tiene conocimiento acerca de los tributos y el

57% tiene poco conocimiento tributario.
69
TABLA 12
Del conocimiento acerca de los tributos que aporta su empresa
Alternativas Fr Fa
a) Si 28 93%
b) No 2 7%
Representacin grfica del conocimiento acerca de los tributos que aportan las empresas encuestadas
Grafico 12: El 93% de los encuestados, tiene conocimiento de los tributos afectos de
su empresa, mientras que el 7% desconoce.
70
TABLA 13
Sustenta gastos con comprobantes de pago
Alternativas Fr Fa
a) Si 30 100%
b) No 0 0%
Representacin grfica del sustento de los gastos con comprobantes de pago de las empresas
encuestadas
Grafico 13: El 100% de los encuestados, manifest que los gastos de la empresa se
encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago.
71
TABLA 14
Del sustento de las ventas con comprobantes de pago.
Alternativas Fr Fa
a) 10 - 20% 0 0%
b) 21 - 50% 1 3%
c) 51 al 100% 29 97%
Representacin grfica del sustento de las ventas con comprobantes de pago de las empresas
encuestadas
Grafico 14: El 97% de las ventas de las empresas pesqueras extractivas, se

encuentran sustentadas en un 51 al 100%; Mientras un 3% mantiene sustento de
ventas en un 21 a 50%.
72
TABLA 15
De la opinin de la tasa del impuesto a la renta.
Alternativas Fr Fa
a) Muy alto 6 20%
b) Alto 15 50%
c) Razonable 9 30%
d) Bajo 0 0%
e) Muy bajo 0 0%
Representacin grfica de la opinin de la tasa del impuesto a la renta de los encuestados
Grafico 15: El 20% de los encuestados opin que el Impuesto a la renta que pagan
las empresas pesqueras extractivas es muy alto, el 50% considera que es alto, y el
30% lo considera como razonable.
73
TABLA 16
Opinin: La tasa del Impuesto a la Renta, debera:
Alternativas Fr Fa
a) Subir 0 0%
b) Mantenerse 9 30%
c) Bajar 16 53%
d) Eliminarse 5 17%
Representacin grfica sobre la opinin de lo que se le debera hacer a la tasa del impuesto a la renta
por parte de los encuestados
Grafico 16: El 30% de los encuestados opinan que la tasa del IR debe mantenerse, el
53% opina que debe bajar y el 17% considera se debe eliminar.
74
TABLA 17
Del mtodo de clculo empleado para la declaracin y pago del IR.
Alternativas Fr Fa
a) Porcentaje 26 87%
b) Promedio 4 13%
Representacin grfica del mtodo de clculo empleado para el Impuesto a la renta de las empresas
encuestadas
Grafico 17: El 87% de las empresas encuestadas emplean el porcentaje, como

mtodo de clculo para la declaracin y pago del impuesto a la renta, mientras el
13% calcula a travs del mtodo promedio.
75
TABLA 18
Del coeficiente empleado para el calculo del IR.
Alternativas Fr Fa
a) 1.5% 22 73%
b) 2.0% 4 13%
c) Promedio 4 13%
Representacin grfica del coeficiente empleado para el clculo del Impuesto a la Renta de las
empresas encuestadas
Grafico 18: El 73% de las empresas en estudio, declaran y pagan el IR en base al

porcentaje base del 1.5% el 13% con porcentaje del 2.0% y el 13% calcula en base al
mtodo del promedio.
76
TABLA 19
Del conocimiento de la tasa del IGV que aplican las
Alternativas Fr Fa
Si 28 93%
No 2 7%
Representacin grfica del conocimiento de la tasa del IGV que aplican las empresas encuestadas
Grafico 19: El 93% de los encuestados, conoce la tasa del IGV aplicado a las
empresas pesqueras extractivas, el 2% manifest desconocer la tasa actual.
77
TABLA 20
Opinin sobre el importe por el IGV que pagan como empresa pesquera
extractiva.
Alternativas Fr Fa
a) Muy alto 12 40%
b) Alto 9 30%
c) Razonable 9 30%
d) Bajo 0 0%
e) Muy bajo 0 0%
Representacin grfica sobre opinin de la tasa del IGV que pagan por parte de los encuestados
Grafico 20: El 40% de los empresarios manifiestan que este tributo que paga es muy
alto, el 30% opina que es alto y el otro 30% opina que es razonable.
78
TABLA 21
Del pago del IGV en periodos estacionarios.
Alternativas Fr Fa
a) Si 0 0%
b) No 30 100%
Representacin grfica del pago del IGV en periodos estacionarios de las empresas encuestadas
Grafico 21: El 100% de las empresas pesqueras extractivas, no pagan IGV durante
los periodos estacionarios.
79
TABLA 22
Opinin sobre el nivel tributario del sector pesquero extractivo
Alternativas Fr Fa
a) Alto 20 67%
b) Medio 9 30%
c) Bajo 1 3%
Representacin grfica de la opinin del nivel tributario del sector pesquero extractivo por parte de los
encuestados
Grafico 22: El 67% de los empresarios opinaron que el nivel tributario del sector
pesquero extractivo es alto, el 30% que es medio y el 3% considera que es bajo.
80
TABLA 23
Afectan la liquidez de la empresa el pago de impuestos
Alternativas Fr Fa
a) Si 26 87%
b) No 4 13%
Representacin grfica sobre la opinin de afectacin econmica por el pago de los impuestos de las
empresas encuestadas
Grafico 23: El 87% de las empresas en estudio considera que el pago de impuestos
afecta la liquidez de su empresa, mientras un 4% manifest que el pago de impuestos
no afecta la liquidez de su empresa.
81
TABLA 24
Si tuvo problemas para pagar sus impuestos.
Alternativas Fr Fa
a) Si 22 73%
b) No 8 27%
Representacin grfica sobre la problemtica en el pago de los impuestos de las empresas encuestadas
Grafico 24: El 73% de las empresas en estudio, manifest haber tenido problemas
para el pago de sus impuestos, mientras el 27% no los tuvo.
82
TABLA 25
Si ha sido sancionado por la Administracin Tributaria (SUNAT).
Alternativas Fr Fa
Si 25 83%
No 5 17%
Representacin grfica sobre las sanciones de la Administracin Tributario hacia las empresas
encuestadas
Grafico 25: El 83% de las empresas pesqueras extractivas, han sido sancionadas por
la SUNAT en alguna oportunidad, el 17% no han sido sancionadas.
83
TABLA 26
Si mantuvo deudas tributarias a SUNAT en el 2015
Alternativas Fr Fa
a) Si 11 37%
b) No 19 63%
Representacin grfica sobre deudas hacia SUNAT en el ao 2015 de las empresas encuestadas
Grafico 26: El 37% de las empresas pesqueras extractivas en estudio, mantuvo

deudas tributarias con SUNAT en el 2015 mientras un 63% de empresas no adeuda.
84
TABLA 27
Del conocimiento del destino de los tributos que aporta su empresa al estado.
Alternativas Fr Fa
a) Si 30 100%
b) No 0 0%
Representacin grfica del conocimiento del destino de los tributos que aportan las empresas
encuestadas
Grafico 27: El 100% de los encuestados, tienen conocimiento del destino de los
tributos que aporta su empresa al estado.
85
TABLA 28
Mantiene cuenta para depsitos de Detracciones.
Alternativas Fr Fa
a) Si 30 100%
b) No 0 0%
Representacin grfica sobre el mantenimiento de una cuenta de detraccin de las empresas

encuestadas
Grafico 28: El 100% de las empresas pesqueras extractivas, mantienen una cuenta
para el depsito de las detracciones.
86
TABLA 29
Opinin respecto a la tasa de Detraccin aplicada
Alternativas Fr Fa
Es demasiado alto 1 3%
Desconozco la tasa 2 7%
Es til para asegurar el pago de mis tributos 20 67%
Se pierde mucho dinero 7 23%
Representacin grfica de la opinin respecto a la tasa de detraccin aplicada a las empresas

encuestadas
Grafico 29: El 3% de los encuestados consideran que la tasa de detraccin es

demasiado alta, el 7% la desconoce, al 67% le sirve para asegurar el pago de sus
impuestos, y el 23% considera que se pierde dinero con la detraccin.
87
TABLA 30
Ha liberado fondos de la cuenta de detraccin.
Alternativas Fr Fa
a) Siempre 0 0%
b) Casi siempre 4 13%
c) Pocas veces 13 43%
d) Nunca 13 43%
Representacin grfica de la liberacin de fondos de la cuenta de detraccin de las empresas

encuestadas
Grafico 30: El 13% de los encuestados manifest que casi siempre realiza liberacin
de fondos de su cuenta de Detraccin, el 43% pocas veces ha liberado, mientras el
43% no ha liberado nunca sus fondos de la cuenta Detracciones.
88
TABLA 31
De quien controla la pesca para consumo humano indirecto Anchoveta.
Alternativas Fr Fa
a) PRODUCE 29 97%
b) Capitana de Guardacostas 0 0%
c) CERPER 1 3%
d) Desconozco 0 0%
Representacin grfica del conocimiento acerca del control de la pesca por parte de las empresas
encuestadas
Grafico 31: El 97% de los encuestados, opin que es PRODUCE (Ministerio de la

Produccin) quien ejerce el control de la pesca para consumo humano indirecto
Anchoveta, y el 3% opina que el control lo ejerce CERPER.
89
TABLA 32
De la realizacin de la respectiva cuota por parte de las empresas pesqueras

extractivas.
Alternativas Fr Fa
a) Si 30 100%
b) No 0 0%
Representacin grfica de la realizacin de la respectiva cuota de las empresas encuestadas
Grafico 32: El 100% de las empresas pesqueras extractiva, realizan su respectiva

cuota pesquera.
90
TABLA 33
Si alguna vez han sido sancionado por PRODUCE
Alternativas Fr Fa
a) Si 28 93%
b) No 2 7%
Representacin grfica si alguna vez han sido sancionados por PRODUCE las empresas encuestadas
Grafico 33: El 93% de las empresas pesqueras extractivas, han sido sancionadas en
alguna oportunidad por el Ministerio de la Produccin PRODUCE, mientras el 7%
an no han sido sancionado.
91
TABLA 34
Si en el 2015 fue sancionado por PRODUCE.
Alternativas Fr Fa
a) Si 6 20%
b) No 24 80%
Representacin grfica sobre si en el 2015 han sido sancionados por PRODUCE las empresas
encuestadas
Grafico 34: En el ao 2015 el 20% de las empresas pesqueras extractivas fueron

sancionadas por PRODUCE, y el 80% no recibi sancin en el 2015.
92
Determinar el Impacto del cumplimiento de las obligaciones tributarias en los

resultados de gestin de las empresas pesqueras extractivas industriales de la
TABLA 35
Si las declaraciones y pagos del IGV - RENTA favorecieron al cumplimiento

de los objetivos empresariales en el 2015.
Alternativas Fr Fa
a) Si 11 37%
b) No 19 63%
Representacin grfica sobre si las declaraciones y pagos favorecieron el cumplimiento de los

objetivos 2015 de las empresas encuestadas
Grafico 35: El 37% de las empresas pesqueras extractivas, cumplieron sus objetivos
empresariales debido al cumplimiento tributario del IGV - Renta, mientras un 63%
manifest no haber cumplido sus objetivos propuestos en el 2015.
93
TABLA 36
De la gestin administrativa en el ao 2015.
Alternativas Fr Fa
a) Buena 3 10%
b) Mala 9 30%
c) Regular 18 60%
Representacin grfica sobre la Gestin Administrativa en el ao 2015 de las empresas encuestadas
Grafico 36: El 10% de las empresas pesqueras extractivas en estudio, obtuvieron en

el ao 2015 una buena gestin administrativa, un 30% lo calific como mala gestin;
y el 60% consider como regular la gestin administrativa 2015.
94
TABLA 37
Del Resultado de la gestin en el 2015.
Alternativas Fr Fa
a) Favorable 8 27%
b) Deficiente 9 30%
c) Insuficiente 13 43%
Representacin grfica del resultado de la gestin en el 2015 de las empresas encuestadas
Grafico 37: El 27% de las empresas pesqueras extractivas en estudio, manifest que
el resultado de la gestin 2015 fue favorable; para el 30% fue deficiente y para el
43% los resultados de gestin fueron insuficientes.
95
4.2 Anlisis de los Resultados
4.2.1 Respecto al Objetivo especfico 1
TABLA 1: El 40% de los propietarios y/o representantes legales de las empresas

pesqueras extractivas cuenta con una edad de ms de 50 aos, el 37% tiene entre 41 a
50 aos y el 23% entre 31 a 40 aos de edad. Lo que permite apreciar que los
porcentajes ms altos corresponden a personas con experiencia en la pesca
extractiva.
TABLA 2: El 100% de los propietarios y/o representantes legales de las empresas

pesqueras extractivas de la baha de Sechura, ao 2015 son de sexo masculino. Este
resultado se debe a que la pesca es una actividad netamente varonil.
TABLA 3: El 47% de los empresarios tiene estudios Primarios, el 33% cuenta con
estudios secundarios, el 10% tiene estudios superiores tcnicos y el otro 10% tiene
estudios universitarios. Los porcentajes ms altos es debido a que ellos desde su
niez se han dedicado al trabajo de la pesca y poca importancia les daban a sus
estudios ya que Sechura vive de este tipo de trabajo como es la pesca.
TABLA 4: El 83% de los encuestados tiene ms de 10 aos de experiencia en este

sector pesquero, el 17% tiene entre 6 a 10 aos de experiencia. Esto es debido a que
la mayora de los empresarios ha pasado su vida en la pesca.
TABLA 5: El tiempo de constitucin en la que se encuentran las empresas es que el

40% ya se encuentran constituidas por ms de tres aos; el 20% lleva 3 aos; el 33%
tiene 2 aos de constituidos y el 7% solo lleva constituida 1 ao. Los que llevan 1 a 2
aos de constituidos son empresas que han vuelto a renacer con otra razn social,
todo esto por problemas tributarios.
TABLA 6: El 70% de las empresas tiene de 10 a 20 trabajadores, el 17% tiene entre

21 a 30 trabajadores y solo el 13% tiene de 31 a 40 trabajadores. Esto se da por que
96
son los mismos trabajadores que rotan en la temporada de pesca y por lo mismo la
mayora de empresas solo cuenta con 14 trabajadores; llegndose la mayora a ubicar
en la primera alternativa.
TABLA 7: Con respecto al financiamiento esto se divide en dos caminos el propio y

a travs de un tercero; solo el 30% laboran con financiamiento propio, el 20% se
acogen al financiamiento de las entidades financieras y el 50% restante las empresas
que les cubre sus gastos son las empresas industriales o comnmente llamado las
Fabricas; esto lo hacen con el compromiso de vender o descargar su producto a la
empresa industrial que lo est financiando.
TABLA 8: El 53% de las empresas pesqueras extractivas si tienen un objetivo claro

en comn que es el de obtener ganancias, le sigue el 40% que manifiestan que son
negocios familiares creados con el objetivo de ayudarse mutuamente dando trabajo a
su propia familia en la cual a esto le llaman "compaa" y el 7% en sus objetivos
empresariales tambin tienen presentes a sus vecinos o comunidad.
TABLA 9: El 100% de las empresas pesqueras extractivas estn obligados a llevar

contabilidad ya que el sector pesquero se encuentra regido por la ley 25977 y el DL
N 1084 y esto los obliga a llevar una formalizacin y control de sus tributos.
TABLA10: El 100% de las empresas pesqueras extractivas se ubican en el Rgimen

General de Renta Tercera Categora. Esto es debido a que se les considera como
empresas industriales con buenos ingresos, motivo por el cual los ubican en este
rgimen.
TABLA 11: El 43 % de los encuestados conoce acerca de lo que son los tributos y el
57% tiene poco conocimiento tributario, ya que la mayora ms se dedica a su rea
pesquera y sobre los tributos no le toman mucha importancia ya que esto se lo dejan
a su contador pblico.
97
TABLA 12: El 93% si tiene conocimiento de los tributos que aporta su empresa al
estado y solo el 7% no conoce sobre los tributos que aporta su empresa al estado ya
que manifiestan que su contador es el que tiene la total potestad de manejarles sus
cuentas y hacer los pagos tributarios que les corresponden como empresa.
TABLA 13: El 100% de los encuestados, manifest que los gastos de la empresa si se
encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago, ya que manifiestan
que eso les ayuda como crdito fiscal del IGV.
TABLA 14: El 97% de las ventas de las empresas pesqueras extractivas, se

encuentran sustentadas entre un 51 al 100% ya que las empresas industriales les
obligan a facturar su pesca para que les puedan pagar; Mientras un 3% mantiene
sustento de ventas en un 21 a 50%. No todos sustentan sus gastos a un 100% porque
manifiestan que no todo el ao extraen pesca para consumo humano indirecto, sino
que tambin extraen pesca para consumo humano directo, en la cual lo venden
directamente al consumidor final.
TABLA 15: El 20% de los encuestados opin que el Impuesto a la renta que pagan
las empresas pesqueras extractivas es muy alto, el 50% considera que es alto, y el
30% lo considera como razonable. La mayora considera a este tributo como elevado,
debido a que el importe del impuesto que pagan es de acuerdo a sus ingresos y como
se sabe este sector sus ingresos son fuertes y en moneda extranjera (Dlares).
TABLA 16: tan solo el 30% de los encuestados opinan que la tasa del IR debe
mantenerse, el 53% opina que debe bajar y el 17% considera se debe eliminar. Este
resultado lo ven de esa forma ya que por todo ingreso ellos tienen que pagar
impuestos y para ellos ese pago es un gasto en exceso, querindolo muchos bajar y
otros hasta eliminar el IR, hacindonos ver la falta de cultura tributaria que existe en
este sector por parte de los empresarios.
TABLA 17: Para el clculo de este impuesto a la renta el 87% de las empresas
encuestadas emplean el porcentaje, y el 13% utiliza el mtodo promedio, de acuerdo
a su declaracin jurada del ao anterior.
98
TABLA 18: El 73% de las empresas en estudio, el porcentaje que utilizan para su
declaracin y pago del IR es en base al 1.5%; el 13% es en base al 2.0% y el otro
13% calcula en base al mtodo del promedio, pagando ms del 2% de porcentaje de
pago a cuenta del IR debido a su buena utilidad del periodo anterior.
TABLA 19: Con respecto al IGV, el 93% de los encuestados, si conoce cuanto es la
tasa correspondiente al IGV y solo el 2% no est actualizados con la tasa del IGV y
todava piensan que la tasa del IGV es el 19%.
TABLA 20: El 40% de los empresarios manifiestan que este tributo que paga es muy
alto, el 30% opina que es alto, esto es debido a que los gastos para salir a pescar
siempre son los mismos y depende de cuanto sea el producto que logren extraer y en
la mayora de los casos siempre sus ventas son mayores a sus gastos y costos; el otro
30% opina que es razonable ya que si se bajara el coeficiente de este tributo a ellos
les afectara en el crdito fiscal ya que tambin disminuira.
TABLA 21: El 100% de las empresas pesqueras extractivas, no pagan IGV durante
los periodos estacionarios. Esto se debe ya que en los periodos estacionarios se
encuentran en temporada de Veda y por lo mismo se encuentran sin actividad
extractiva para consumo humano indirecto anchoveta.
TABLA 22: El 67% de los empresarios opinaron que el nivel tributario del sector
pesquero extractivo es alto, el 30% que es medio y el 3% considera que es bajo. Con
respecto a los resultados ms altos sobre el nivel de tributacin es debido al pago de
sus impuestos razn por la cual es que creen que estn en un nivel de tributacin
Alto.
TABLA 23: El 87% de las empresas en estudio considera que el pago de impuestos
afecta la liquidez de su empresa, mientras un 13% manifest que el pago de
impuestos no le afecta la liquidez de su empresa. Como podemos ver casi la totalidad
opina que los impuestos si afectan la liquidez de su empresa ya que para ellos estos
pagos tributarios los consideran pagos en exceso por lo que buscan evadir impuestos
y al final se perjudican ms ya que por estos hechos terminan siendo sancionados por
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT.
99
TABLA 24: El 73% de las empresas en estudio, manifest haber tenido problemas
para el pago de sus impuestos, mientras el 27% no los tuvo. Lo que permite apreciar
que los porcentajes ms altos corresponden a las empresas ms antiguas.
TABLA 25: El 83% de las empresas pesqueras extractivas, han sido sancionadas por
la SUNAT en alguna oportunidad, el 17% no han sido sancionadas ya que la mayora
de estos no sancionados recin tienen poco tiempo de constituidos.
TABLA 26: El 37% de las empresas pesqueras extractivas en estudio, mantuvo

deudas tributarias con SUNAT en el 2015 mientras un 63% de empresas no adeudaba
ya que estas deudas lo cubran de su respectiva cuenta de detraccin.
TABLA 27: El 100% de los encuestados, tienen conocimiento del destino de los
tributos que aporta su empresa al estado, pero afirmaban que eso solo es terico
porque el estado no demuestra con hechos el uso de los tributos que aportan.
TABLA 28: El 100% de las empresas pesqueras extractivas, tienen una cuenta de
detraccin. Esto es debido a que el producto que extraen y venden est sujeto a la
detraccin, motivo por el cual estn obligados a tener su respectiva cuenta de
detraccin.
TABLA 29: El 3% de los encuestados consideran que la tasa de detraccin es

demasiado alta, el 7% la desconoce, al 67% le sirve para asegurar el pago de sus
impuestos, y el 23% considera que se pierde dinero con la detraccin ya que esa
cuenta les maneja el estado hacindoles luego una recaudacin de fondos por los
saldos que mantienen en su cuenta.
TABLA 30: El 13% de los encuestados manifest que casi siempre realiza liberacin
de fondos de su cuenta de Detraccin, el 43% pocas veces ha liberado, mientras el
43% no ha liberado nunca sus fondos de la cuenta Detracciones ya que manifiestan
que cuando han solicitado liberar la Administracin Tributaria los ha fiscalizado y al
final salan ms endeudados con el estado.
TABLA 31: En donde si estn mayormente actualizados es en su propio campo,

sector pesquero ya que el 97% si tiene conocimientos de quien es el que se encarga
100
del control de la pesca que es el Ministerio de la Produccin o tambin llamado
PRODUCE; el 3% lo confunde con CERPER debido a que esta entidad le brinda
servicios a PRODUCE para verificar si las empresas pesqueras si respetan los
tamaos de la anchoveta y los lmites mximos de captura.
TABLA 32: El 100% de las empresas pesqueras extractiva, realizan su respectiva

cuota pesquera ya que eso es lo es que hace tener movimiento a las empresas.
TABLA 33: El 93% de las empresas pesqueras extractivas, han sido sancionadas en
alguna oportunidad por el Ministerio de la Produccin, mientras que el 7% an no
han sido sancionado. Lo que permite apreciar que los porcentajes ms altos es debido
a que toda embarcacin pesquera siempre es monitoreada por CERPER para luego
dar su informe a PRODUCE y este emite las sanciones que han sido de que sus
embarcaciones estn paralizadas por un cierto periodo de acuerdo a su infraccin
cometida que en muchos casos es por los lugares y distancia de navegacin y
extraccin.
TABLA 34: En el ao 2015 el 20% de las empresas pesqueras extractivas fueron

sancionadas por PRODUCE, y el 80% no recibi sancin en el 2015. A los que han
sido sancionados les est afectando para este periodo 2016 debido a que ya se
autoriz la tmpora de pesca y todava no pueden salir a realizar su respectiva cuota
pesquera porque tienen que cumplir con su respectiva sancin.
TABLA 35: Solo el 37% si se ve conforme con los tributos que le ha favorecido al
cumplimiento de sus objetivos empresariales y el 63% de las empresas comentan que
las declaraciones y pagos de los tributos no han favorecido al cumplimiento de los
objetivos propuestos en el 2015. Esto es debido a que en los resultados finales
siempre por sus utilidades obtenidas tienen que tributar y para ellos les parece
incomodo que a pesar de ya haber tributado mensualmente lo tengan que hacer al ao
y disminuyan ms sus utilidades.
101
TABLA 36: El 10% de las empresas pesqueras extractivas en estudio, obtuvieron en
el ao 2015 una buena gestin administrativa, un 30% lo calific como mala gestin;
y el 60% consider como regular la gestin administrativa 2015. Lo que permite
apreciar que los porcentajes ms altos se debe a que no en todo el 2015 les ha ido
bien ya que no lograban ejecutar por completo su cuota pesquera.
TABLA 37: El 27% de las empresas pesqueras extractivas en estudio, manifest que
el resultado de la gestin 2015 fue favorable ya que si cumplieron con sus objetivos y
metas trazadas; para el 30% fue deficiente y para el 43% los resultados de gestin
fueron insuficientes. Esto nos permite apreciar que los resultados ms altos se deben
a que en el periodo 2015 ya mayora de tiempo ha sido considerado temporada de
Veda y por lo mismo no tenan actividad.
102
V. CONCLUSIONES
5.1 Conclusiones
5.1.1 Conclusiones respecto al Objetivo especfico 1
1) La investigacin determin que la edad de los propietarios de las empresas

pesqueras extractivas de la baha de Sechura en estudio oscilan entre 31 a ms de 50
aos, siendo el porcentaje mayor a los mayores de 50 aos. Pescadores con
experiencia en la pesca extractiva. El 100% de ellos son de sexo masculino, este
resultado se debe a que la pesca es una actividad netamente de hombres. El 47% de
los empresarios solo cuenta con estudios primarios, un 33% con estudios
secundarios, el 10% tiene estudios tcnicos y 10% tiene estudios universitarios. La
mayora slo estudi lo bsico debido a que desde la niez se han dedicado al
trabajo de la pesca, como medio de subsistencia ayudando a sus padres, esta
actividad por lo general se hereda en las generaciones, y son pocos los hijos que no
siguen la actividad y se dedican a otras carreras. Es por eso que una gran mayora el
83% de los encuestados cuenta con ms de 10 aos de experiencia en este sector.
(Tablas 1, 2,3 y 4).
1) Las empresas pesqueras en estudio se encuentran constituidas desde hace ms de

tres aos. Se aprecia que son bastante nuevas debido a que han vuelto a renacer con
otra razn social, todo esto por problemas tributarios, se han constituido y
formalizado por obligacin de la misma ley pesquera, adems por lo mismo que el
producto a negociar lo tienen que hacer formalmente. Se pudo apreciar que el
negocio lo forman los mismos familiares, que laboran en la pesca, algunas empresas
tienen entre 10 a 40 personas en la actividad pesquera, que son rotados por
temporadas, generando trabajo para todos. (Tablas 5 y 6).
2) Con respecto al financiamiento, las empresas pesqueras extractivas en estudio,

toman dos caminos el propio y a travs de un tercero. Siendo el 30% que trabaja con
financiamiento propio, el 20% se acogen al financiamiento de las entidades bancarias
103
y el 50% recibe apoyo (pre pago) de las Fbricas esto lo hacen con el compromiso
de vender o descargar su producto a la empresa industrial que lo est financiando.
Estas empresas persiguen un objetivo lucrativo, ya que corresponde a su medio de
subsistencia, a la vez que ayudan a sus familiares con trabajo, conocidos como
compaa (Tablas 7 y 8).
3) El sector pesquero se encuentra regidas por la ley 25977 y el DL N 1084 que

obliga a las empresas pesqueras extractivas, a llevar una formalizacin y control de
sus tributos, por tanto, todas llevan contabilidad. (Tabla 9)
1) Todas (100%) de las empresas pesqueras extractivas se ubican en el Rgimen

General de Renta Tercera Categora. Un 57% conocen poco acerca de los tributos
afectos al sector pesquero, mientras el 43% si tiene conocimiento. El 93% tiene
conocimiento de los tributos que aporta su empresa, el 7% no conoce debido a que
existe un poco de indiferencia de los pescadores por aprender tributacin, ya que
confan en su contador a quienes les dan la potestad de manejar sus cuentas y hacer
los pagos tributarios que corresponden, sustentando debidamente los gastos para
efectos del crdito fiscal. (Tablas 10, 11, 12 y 13).
2) El 97% de las ventas de las empresas pesqueras extractivas, se encuentran

sustentadas con comprobantes de pago entre un 51 al 100% del monto, mientras un
3% de empresas pesqueras cuenta con sustento de ventas entre 21 a 50%. No todas
las empresas sustentan sus gastos a un 100% debido a que no todo el ao se extrae
pesca para consumo humano indirecto (anchoveta), sino que hay temporada en la
que se extrae slo pesca para consumo humano directo, el cual lo venden
directamente al consumidor final. (Tabla 14).
3) Para el 20% de los encuestados el Impuesto a la Renta que pagan las empresas
pesqueras extractivas es muy alto, para el 50% es alto, y para el 30% es razonable.
La mayora considera a este tributo como elevado, debido a que el importe del
impuesto que pagan es de acuerdo a sus ingresos y como se sabe en este sector sus
ingresos son fuertes y en moneda extranjera (dlares). Por lo que el 30% opina que la
104
tasa del IR debe mantenerse, el 53% opina que debe bajar y el 17% considera se debe
eliminar. Este resultado evidencia la carencia de cultura tributaria que existe en este
sector por parte de los empresarios. (Tablas 15 y 16).
4) Para el clculo del impuesto a la renta en el sector pesquero, el 87% de las

empresas encuestadas utilizan el mtodo del porcentaje, y el 13% utiliza el mtodo
promedio, de acuerdo a su declaracin jurada del ao anterior. El 73% de estas
empresas que utilizan el mtodo de porcentaje para su declaracin y pago del IR lo
hacen en base al 1.5%; el 13% en base al 2.0%. El 13% que calcula en base al
mtodo del promedio, paga un porcentaje mayor al 2% por pago a cuenta del IR,
debido al clculo de la utilidad del perodo anterior. (Tablas 17 y 18).
5) Con respecto al IGV, el 93% de los encuestados, conocen la tasa del IGV y el 2%
no est actualizado con la tasa del IGV vigente (an creen que es el 19%). por lo que
un 40% de los empresarios manifiestan que el IGV es muy alto, el 30% que es alto y
30% opina que es razonable. Los gastos para salir a pescar son fijos, y el producto
que logren extraer, siempre van a ser vendido con volmenes mayores a sus gastos.
Un descenso en la tasa del IGV incentivara la compra. (Tablas 19 y 20).
6) Todas (100%) de las empresas pesqueras extractivas, no pagan IGV durante los
periodos estacionarios, debido a que se encuentran en temporada de Veda y por lo
mismo se encuentran sin actividad extractiva para consumo humano indirecto
(anchoveta). Segn opinin de los encuestados, para el 67% el nivel tributario del
sector pesquero extractivo es alto, para el 30% es medio y para el 3% es bajo.
Respecto a estos resultados el porcentaje ms alto sobre el nivel de tributacin,
corresponde a que los montos de pago de sus impuestos son bastante altos, razn por
la cual consideran un nivel de tributacin Alto. Es por eso que el 87% de las
empresas extractivas en estudio ve afectada su liquidez con el pago de impuestos; a
un 13% no le afecta. Como se puede apreciar la mayora de empresas considera que
el pago de impuestos afecta la liquidez de su empresa, ya que son montos fuertes, por
lo que buscan evadir impuestos perjudicndose al ser sancionados por la
Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) y la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), como lo manifiesta el 73% de las empresas en
105
estudio, quien dijo haber tenido problemas para el pago de sus impuestos, mientras el
27% no los tuvo. Siendo el 83% de estas empresas sancionadas por la SUNAT en
alguna oportunidad, y 17% no. Los no sancionados tienen poco tiempo de
constituidos. (Tablas 21, 22, 23, 24 y 25).
7) El 37% de las empresas pesqueras extractivas en estudio, mantuvo deudas

tributarias con SUNAT en el 2015 mientras un 63% de empresas que no mantena
deuda, debido a que fueron cubiertas de su respectiva cuenta de detraccin. El 100%
de los encuestados, consideran que el estado no demuestra el destino de sus tributos,
as mismo todas las empresas en estudio mantienen una cuenta de detraccin, para
asegurar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. (Tablas 26, 27 y 28).
8) La mayora (67%) de las empresas en estudio considera que la tasa de detraccin

asegura el pago de sus impuestos, para un 3% es demasiado alta, el 7% desconoce
la tasa de detraccin, y el 23% considera que se pierde liquidez con la detraccin,
porque reduce el monto que debiera recibir por la venta. Se benefician slo el 13%
de los encuestados, quienes casi siempre realizan liberacin de fondos de su cuenta
de detracciones, el 43% pocas veces ha liberado, mientras el 43% no ha liberado
nunca, ya que manifiestan que cuando han solicitado liberar sus fondos, la
Administracin Tributaria los ha fiscalizado y al final salan ms endeudados con el
estado. (Tablas 29 y 30).
9) En donde s se encuentran actualizados, es en su propio campo, el 97% de los

empresarios del sector pesquero extractivo tiene conocimientos de quin es el rgano
que ejerce el control de la pesca en el Per (Ministerio de la Produccin
PRODUCE) slo un 3% lo confunde con CERPER debido a que esta entidad le
brinda servicios a PRODUCE para verificar si las empresas pesqueras, respetan las
normas relacionadas a los tamaos de la anchoveta y los lmites mximos de captura.
El 100% de las empresas pesqueras extractivas, realizan su respectiva cuota
pesquera, lo que les permite tener actividad empresarial. (Tablas 31 y 32).
10) El 93% de las empresas pesqueras extractivas, han sido sancionadas en alguna
oportunidad por el Ministerio de la Produccin, mientras que el 7% an no han sido
sancionado. Lo que permite apreciar que los porcentajes ms altos es debido a que
106
toda embarcacin pesquera es monitoreada por CERPER quien informa a
PRODUCE y este las sanciona, razn por la cual algunas embarcaciones son
paralizadas por cierto periodo, de acuerdo a la infraccin cometida que en muchos
casos se debe a los lugares y distancia de navegacin y extraccin. En el ao 2015 el
20% de las empresas pesqueras extractivas fueron sancionadas por PRODUCE, y el
80% no recibi sancin. Los que fueron sancionados se ven afectados en el perodo
2016, debido a que ya se autoriz la temporada de pesca y todava no pueden salir a
realizar su respectiva cuota pesquera porque tienen que cumplir con su respectiva
sancin. (Tablas 33, 34).
1) La investigacin determin un impacto negativo en la gestin, en el 63% de las

empresas pesqueras industriales de la baha de Sechura en el ao 2015. El
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, obliga a las empresas pesqueras en
estudio a pagar sus tributos inclusive antes de haber cobrado por las ventas. Los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta implican una disminucin de su liquidez,
afectando los resultados de su gestin. Estas empresas venden al crdito y compran
al contado, por lo que deben pagar sus tributos antes de haber cobrado, dejndolos
sin liquidez para la siguiente temporada pesquera, razn por la cual tienen que tomar
otras medidas como aceptar financiamiento de fbricas industriales o de algunas
entidades financieras lo que incrementa sus costos financieros.
2) Slo el 37% de estas empresas considera que la declaracin y pago del IGV y
renta no afectaron el cumplimiento de sus objetivos empresariales, ni su liquidez.
Para el 63% de empresas las declaraciones y pagos de los tributos no han favorecido
al cumplimiento de los objetivos propuestos en el 2015; sus utilidades se vieron
disminuidas por el pago sus tributos, teniendo an cuentas por cobrar.
3) Slo un 10% de las empresas pesqueras extractivas en estudio, obtuvieron en el

ao 2015 una buena gestin administrativa, un 30% lo calific como mala gestin; y
el 60% consider como regular. El 30% de las empresas en estudio, manifest que el
resultado de la gestin 2015 fue deficiente y para el 43% los resultados de gestin
fueron insuficientes. Lo que permite apreciar que los resultados de gestin para la
107
mayora de las empresas extractivas no fueron positivas, pues el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias afect notablemente su liquidez, teniendo en cuenta que en el
periodo 2015 hubo una larga temporada de veda de anchoveta y no cumplieron sus
objetivos propuestos respecto al monto de utilidades proyectadas.
108
VI. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS
6.1 Referencias bibliogrficas
Arrioja, A. (2003). Derecho Fiscal, teora de la relacin de sujecin; pagina 11.

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Andreozzi, (s.f). Derecho Tributario. Tomo digital, Disponible en :

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de ingresos por baja de captura de anchoveta y sardina. seccin Economa, pgina
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11: Consultado en:http://gestion.pe/economia/chile-ve-reduccion-us-255-millones-
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sector-pesquero-peruano-117253326.html
110
IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Informe N 252-2005-SUNAT/2B0000 (2005), Publicacin del 06/10/2015
Ley del IGV: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias.
Ley del Impuesto a la Renta: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Michael Jorratt (2011). Metodologa para evadir el impacto fiscal de los gastos
tributarios subsanables en Colombia. Disponible en:
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Pioner Tributario (2016) Alerta tributaria IGV; IGV e ISC y dems normas,
del grupo editorial Gaceta Jurdica.
Pioner Tributario (2016) Alerta tributaria Impuesto a la Renta; Ley del

Impuesto a la Renta, reglamento y normas relacionadas, del grupo editorial Gaceta
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madera con capacidad de bodega de hasta 110 m3.
Revista Argentina de Humanidades y Ciencias Sociales (2009). ISSN 1669-1555 -

Tcnicas de muestreo y determinacin del tamao de la muestra en investigacin
111
cuantitativa-Disponible en:
http://www.sai.com.ar/metodologia/rahycs/rahycs_v7_n2_06.htm
Revista Contadores & Empresas Informe Practico del Impuesto a la Renta

Primera quincena de marzo 2016, pg. 15 Asesora Tributaria
Jimnez Marisabel; Expositora de temas de Derecho Tributario y magister en
Tributacin.
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Ruiz de Castilla, F. (2010); Impuesto a la Renta: Aspectos subjetivos. Reflexiones

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Actividades Agrcolas, Ganaderas, Silvcolas y Pesqueras. Disponible en:
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http://www.sbs.gob.pe/usuarios/categoria/comisiones-y-primas-de-seguro-del-
spp/277/c-277
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html#
Teora contributiva (2012). Teora de la Contribucin. Disponible en:

https://www.clubensayos.com/usuario/vani86.html
Villanueva Gutirrez (2009); libro Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el

Per- Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. Lima: Universidad ESAN Tax Editor;
pg. 151.
112
Yangali, N. (2016); Libro Cdigo tributario Aplicacin Prctica, Edicin Gaceta
Jurdica
Captulo I Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, pgina 9
Capitulo II La obligacin tributaria, paginas 89, 100 y 105
Ver artculo 1, 4, 7, 8 y 9 del TUO del Cdigo Tributario.
Jarach, Dino. Ob. Cit., pg. 73.
113
Anexo 1
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Reciba Usted mi cordial saludo:
Mucho agradecer su participacin aportando datos respondiendo a las preguntas del

presente cuestionario, mediante el cual me permitir realizar mi Proyecto de
Investigacin y luego formular m Informe de Tesis Investigacin cuyo ttulo es:
EL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN

LAS EMPRESAS PESQUERAS EXTRACTIVAS DE LA BAHIA DE
SECHURA Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS DE GESTION DEL AO
2015.
Encuestador: Franklin Martn Fiestas Panta. Mes: Julio 2016
INSTRUCCIONES Marcar dentro del parntesis con una X la alternativa correcta

(solo una):
I. DATOS DEL EMPRESARIO.
1. Edad
20 a 30 aos ( ) 31 a 40 aos ( ) 41 a 50 aos ( ) ms de 50 aos ( )
2. Sexo
Hombre ( ) Mujer ( )
3. Grado de instruccin
Primaria ( ) Secundaria ( ) Superior tcnico ( ) Universitario ( )
4. Experiencia en el rubro sectorial
1a3( ) 4a6( ) 6 a 10 ( ) ms de 10 ( )
II. DATOS DE LA EMPRESA
5. Cuntos aos de constituida tiene su empresa?
1 ao ( ) 2 aos ( ) 3 aos ( ) ms de 3 aos ( )
114
6. Cuntos trabajadores laboran en su empresa?
10 a 20 ( ) 21 a 30 ( ) 31 a 40 ( ) ms de 40 ( )
7. Cul es el tipo de financiamiento para su empresa?
Propio ( ) De entidades financieras ( ) De las Empresas Industriales ( )

De otras personas. ( )
8. Cul es el objetivo de su empresa?
Obtener ganancias ( ) Dar empleo a la familia ( ) Dar empleo a la comunidad ( )
9. Su empresa lleva Contabilidad?
Si ( ) No ( ) No est obligada. ( )
III. ASPECTOS TRIBUTARIO:
10. En qu rgimen tributario se encuentra su empresa?
Nuevo RUS ( ) Rgimen Especial de Renta ( ) Rgimen General ( )
11. Cuenta con algn tipo de conocimiento acerca de lo que son tributos o impuestos?
Conoce ( ) Conoce Poco ( ) No conoce ( )
12. Tiene Ud. conocimiento de los tributos que aporta su empresa?
SI ( ) NO ( )
13. Los gastos son sustentados con comprobantes de pago?
SI ( ) NO ( )
14. Qu porcentaje de las ventas son sustentadas con comprobantes de pago?
10 20% ( ) 21 50% ( ) 51 al 100% ( )
15. En su opinin el importe por el Impuesto a la Renta le parece:
Muy alto ( ) Alto ( ) Razonable ( ) Bajo ( ) Muy bajo ( )
16. De acuerdo a su criterio de evaluacin este tributo debera:
Subirse ( ) Mantenerse ( ) Bajarse ( ) Eliminarse ( )
17. Qu mtodos de clculo emplea para la declaracin y pago del Impuesto a la Renta?
Porcentaje ( ) Promedio ( )
115
18. Cul es el porcentaje de pago a cuenta que emplea en su declaracin del Impuesto a
la Renta?
1.5% ( ) 2.0% ( ) Promedio ( )
19. Conoce Ud. cul es la tasa del IGV que aplica su empresa?
SI ( ) NO ( )
20. En su opinin el importe por el IGV que paga como empresa es:
Muy alto ( ) Alto ( ) Razonable ( ) Bajo ( ) Muy bajo ( )
21. En los periodos estacionarios, la empresa Paga IGV?
SI ( ) NO ( )
22. En su opinin el sector pesquero extractivo se encuentra en un nivel de tributacin:
Alto ( ) Medio ( ) Bajo ( )
23. Cree Ud. que los impuestos que aporta afectan la economa de su empresa?
SI ( ) NO ( )
24. Ha tenido algn problema en el pago de sus impuestos?
SI ( ) NO ( )
25. Ha sido sancionado por la Administracin Tributaria (SUNAT) alguna vez?
SI ( ) NO ( )
26. En el 2015 mantuvo deudas tributarias con SUNAT.
SI ( ) NO ( )
27. Conoce Ud. para que sirven los tributos que aporta al estado.
SI ( ) NO ( )
28. Cuenta su empresa con una cuenta de detraccin?
SI ( ) NO ( )
29. Qu opinin tiene respecto a la detraccin y la tasa que se aplica?
Es demasiado alto ( ) Desconozco la tasa ( )
Es til para asegurar el pago de mis tributos ( ) Se pierde mucho dinero ( )
116
30. Alguna vez ha podido realizar una liberacin de fondos de su cuenta de detraccin?
Siempre ( ) Casi siempre ( ) Pocas veces ( ) Nunca ( )
31. Sabe usted quien tiene el control de la pesca para consumo humano indirecto
Anchoveta?
PRODUCE ( ) Capitana de Guardacostas ( ) CERPER ( ) No conozco ( )
32. Su empresa Si realiza su respectiva cuota de pesca?
SI ( ) NO ( )
33. Ha sido sancionado por el Ministerio de la Produccin (PRODUCE) alguna vez?
SI ( ) NO ( )
34. en el 2015 tuvo sanciones con el Ministerio de la Produccin?
SI ( ) NO ( )
IV. IMPACTO EN LOS RESULTADOS DE GESTIN:
35. Las declaraciones y pago del IGV RENTA favorecieron al cumplimiento de los
objetivos de la empresa?
SI ( ) NO ( )
36. Cmo considera la gestin administrativa del ao 2015?
Bueno ( ) Malo ( ) Regular ( )
37. Cul fue el resultado de la gestin 2015?
Favorable ( ) Deficiente ( ) Insuficiente ( )
Gracias por su valiosa colaboracin
117
Anexo 2
CRONOGRAMA GANTT
I.- ACTIVIDADES
DIAGRAMA DE GANTT
Meses / 2016
ACTIVIDADES
JUN JUL AGO SET OCT
Recoleccin de informacin X X
Trabajo de campo X X
Elaboracin del informe de Tesis X X X
Presentacin del Informe de Tesis X

Presentacin de Artculo Cientfico X
Empastado de la tesis X
Sustentacin y Defensa de la Tesis X
II.- PRESUPUESTO
Bienes:
DETALLE CANTIDAD UNIDAD PRECIO
MEDIDA UNITARIO TOTAL
Lapiceros 2 Unidad S/. 0.50 S/. 1.00
Cuaderno de apuntes 1 Unidad S/. 2.50 S/. 2.50
Resaltador 1 Unidad S/. 3.00 S/. 3.00
Dispositivo USB 1 Unidad S/. 20.00 S/. 20.00
Laptop 1 Unidad S/. 900.00 S/. 900.00
TOTAL S/. 926.50
118
Servicios:
DETALLE CANTIDAD UNIDAD PRECIO
MEDIDA UNITARIO TOTAL
Impresiones 540 Unidades S/. 0.30 S/. 162.00
Copias 120 Unidades S/. 0.10 S/. 120.00
Internet 120 Horas S/. 1.00 S/. 120.00
Movilidad 20 Pasajes S/. 15.00 S/. 300.00
Grabador de CD 1 Unidades S/. 5.00 S/. 5.00
Empastado 1 Unidades S/. 25.00 S/. 25.00
Taller 1 1,800.00
TOTAL S/. 2,532.00
III. RESUMEN DEL PRESUPUESTO
IMPORTE
Bienes S/. 926.50
Servicios S/. 2,532.00
TOTAL S/. 3,458.50
IV. FINANCIAMIENTO
Tesis totalmente autofinanciada por el alumno investigador.
119
VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
1. DATOS DEL EXPERTO

Nombre y Apellidos : Percy Zapata Paulini
Profesin : Contador Publico
Grado Acadmico : Magister
Centro Trabajo : SUNAT
DNI : 02683258
N Matrcula : 0225
2.- RESPONSABLE DE LA INVESTIGACIN

DOCENTE TUTOR INVESTIGADOR: Mgter. CPC. Mara Fany Martnez Ordinola
3.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
3.1. OBJETIVO GENERAL:
Determinar y describir las principales caractersticas del cumplimiento de

las obligaciones tributarias y su impacto en los resultados de gestin en las empresas
pesqueras extractivas industriales de la baha de Sechura, en el ao 2015.
3.2. OBJETIVOS ESPECFICOS:
1. Determinar las principales caractersticas de los propietarios, gerentes

y/o representantes legales de las empresas pesqueras extractivas industriales de la
2. Determinar las principales caractersticas de las empresas pesqueras extractivas

3. Determinar las principales caractersticas del cumplimiento las obligaciones

tributarias de las empresas pesqueras extractivas industriales de la baha de Sechura
en el ao 2015.
4. Determinar el Impacto del cumplimiento de las obligaciones tributarias en los

resultados de gestin de las empresas pesqueras extractivas industriales de la baha de
Sechura en el ao 2015.
4.- JUICIO DL EXPRTO Rl!SPECTO AL CUESTIONARIO DE LA INVfSTIGACt6N
4.l Coasldera que lu dimensiones de las variables estan lnmcnas en el
coatuto te6rico, de fonna:
a) Suficiente C'f) b) Medianamenle suflciente ( ) c) lnsulicicn1e ( )
4.2 Cotildera que lo. lndiclldora de lu variables estAn lnmertO<t en el

coatex10 1e6rlco. de muera:
a) Sufleienre ( X> b) Medianamente suflclente ( ) c) lnsulicienie ( )
4.3 Coa,idera que lu puatas del cuestioaario midea toe lndlcadores

KleccioHdos por lat variables de mancra:
a) Suficiente ( )( ) b) Medianamen1e suficien1e ( ) c) Lnsuficiente ( )
4.4 El wtrumeato dbelado mide las variables de manera:
a) Suficicntc ( x> b) Mcdianamcntc suficicntc ( ) c) Insufieiente ( )
4.5 1 iaJtramento dbdado a sa Juicio es:
a) VAiido (X) b) No V!lido ( )
Fima del erperte

,

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TESIS PARA OPTAR EL TTULO DE

BACH. FRANKLIN MARTIN FIESTAS PANTA

MGTR. MARIA FANY MARTNEZ ORDINOLA

Mgtr. Donald Savitzky Mendoza

Mgtr. Jannyna Reto Gmez

Dr. Vctor Manuel Landa Machero

Mgtr. Mara Fany Martnez Ordinola

A Dios, el ser supremo que me dio la

A la Mgtr. CPC. Mara Fany Martnez

A mis padres, que hacen todo en la vida

A Uladech Catlica y la Facultad de

La investigacin tuvo como objetivo general: Describir las principales caractersticas

Palabras Clave: Impuesto a la Renta, impuesto general a las ventas, empresas

Keywords: income tax, sales tax overall, extractive fishing enterprises.

TABLA 1 De la edad de los propietarios, gerentes y/o representantes

GRFICO 1 De la edad de los encuestados 59

Diario Gestin (2013). En su edicin digital seccin Economa, pgina 11 hizo

Como se ve hoy en da el desarrollo y crecimiento econmico de los pases a nivel

As mismo el Diario Gestin (2015). En su seccin Economa, Inform que de

Respecto a la extraccin, la ley establece limitaciones mediante un sistema de vedas

Para evitar que suceda esto, es necesario comprometer la participacin ciudadana, en

Crdova (2013). Director de la revista La Voz del Pescador en una publicacin

Es necesario aclarar adems que en el 2011 el Estado le devolvi al sector harina y

Por lo tanto, se hace necesario y urgente introducir reformas en las polticas de

Como se ve Sechura es una ciudad en desarrollo y est conformada por muchas

Por lo anteriormente expuesto la investigacin se formula a travs del siguiente

Objetivo general: Determinar y describir las principales caractersticas del

2. Determinar las principales caractersticas de las empresas pesqueras extractivas

3. Determinar las principales caractersticas del cumplimiento las obligaciones

Finalmente, la investigacin se justifica:

Desde el punto de vista social: Los mecanismos adecuados de coordinacin,

Desde el punto de vista econmico: El nuevo rgimen pesquero afecta mucho al

Desde el punto de vista acadmico: La investigacin permitir a los estudiantes

Andes (2016). Publicacin digital de Ecuador: Ecuador prioriza la lucha contra la

Adems, hacen mencin que se est aplicando un sistema progresivo y justo de

Aqua (2015). En su edicin digital, seccin Negocios e Industria de Chile, hace

En este escenario se puede destacar que, considerando que a Corpesca le qued un

El Top 3 de las empresas pesqueras que ms impuesto especfico debern pagar

Servicio de Administracin Tributaria SAT Mxico (2014). En su edicin digital

En dicho rgimen deben tributar las siguientes personas que se dediquen

Las personas morales de derecho agrario.

Las personas que tributen en este rgimen deben:

Jorratt (2011). En su documento de debate denominado Metodologa para evadir

Diario la Repblica (2011). En su informe de gestin como Ministro de la

La Torre (2013). En su charla sobre la Pesca Industrial en el Per, Precis que

La actividad pesquera es sumamente aleatoria por influencia de factores naturales del

-Discriminacin e inequidad en asignacin inicial de las cuotas.

Gutirrez (2012). Realiz un trabajo de grado denominado Desarrollo de un

Adems, habla sobre la depreciacin de Redes y Embarcaciones Pesqueras, que son

Estos bienes en el sector pesquero se deprecian conforme al Art. 22 del Reglamento

Crdova (2013). En su investigacin denominndolo La tributacin pesquera no

El trabajo de Maestra en Administracin, titulado Consultora Tributaria. Tesis

Asimismo, el desconocimiento de las normas tributarias o la mala interpretacin de

As tambin, segn dicho estudio, la mayora de las empresas desconocen o realizan

2.2.1 Teora sobre la tributacin y los Tributos.