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    ¿Cuáles Son Las Teorías Que Regulan El Tema de La Afectación en El Impuesto A La Renta?

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    angelitomickey123
    Las tres teorías que regulan la afectación en el impuesto a la renta son: 1) la teoría de la renta-producto, que define la renta como un producto periódico proveniente de una fuente durable; 2) la teoría del flujo de la riqueza, que considera renta todo aumento de la riqueza proveniente de operaciones con terceros; y 3) la teoría del consumo más incremento patrimonial, que analiza las variaciones patrimoniales y los consumos para determinar la capacidad de pago e ingresos.

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    Las tres teorías que regulan la afectación en el impuesto a la renta son: 1) la teoría de la renta-producto, que define la renta como un producto periódico proveniente de una fuente durable; 2) la teoría del flujo de la riqueza, que considera renta todo aumento de la riqueza proveniente de operaciones con terceros; y 3) la teoría del consumo más incremento patrimonial, que analiza las variaciones patrimoniales y los consumos para determinar la capacidad de pago e ingresos.

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    Las tres teorías que regulan la afectación en el impuesto a la renta son: 1) la teoría de la renta-producto, que define la renta como un producto periódico proveniente de una fuente durable; 2) la teoría del flujo de la riqueza, que considera renta todo aumento de la riqueza proveniente de operaciones con terceros; y 3) la teoría del consumo más incremento patrimonial, que analiza las variaciones patrimoniales y los consumos para determinar la capacidad de pago e ingresos.

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    Las tres teorías que regulan la afectación en el impuesto a la renta son: 1) la teoría de la renta-producto, que define la renta como un producto periódico proveniente de una fuente durable; 2) la teoría del flujo de la riqueza, que considera renta todo aumento de la riqueza proveniente de operaciones con terceros; y 3) la teoría del consumo más incremento patrimonial, que analiza las variaciones patrimoniales y los consumos para determinar la capacidad de pago e ingresos.

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    3.

    CULES SON LAS TEORAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIN EN EL


    IMPUESTO A LA RENTA?

    Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin
    para el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin:

    3.1 LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIN CONOCIDA COMO LA


    TEORA DE LA FUENTE

    Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de


    afectacin al pago del Impuesto a la Renta.

    Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y
    provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
    peridicos.

    En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a


    la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una
    mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre
    otros.

    Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir


    produciendo mayor riqueza.

    En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un


    mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no
    necesariamente efectiva.

    Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La renta se caracteriza por ser una


    nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente
    es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la
    produccin de la renta, sino que la sobrevive.
    Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un
    ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha
    periodicidad no es necesariamente real en la prctica, sino que basta con que
    exista una potencialidad para ello.
    As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad
    de que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de
    reproduccin del ingreso significa que la fuente productora del rdito o la
    profesin o actividad de la persona cuando, en este ltimo caso, es la actividad
    humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se
    vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores de
    renta10.

    En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE el cual


    seala con respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio que
    corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad
    habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese
    ingreso11.

    El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1
    de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta
    grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
    conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan
    de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

    3.2 LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

    Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de
    operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas
    obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades
    accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.

    En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que


    regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito
    anteriormente y que si tiene un referente normativo.

    Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
    LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera
    renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al
    terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR
    que consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza.
    Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro
    de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con
    la descripcin de cada uno de estos casos por separado.

    Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra
    afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el
    aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

    Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR
    guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la
    persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala
    que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin
    de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este
    caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a
    entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el
    resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa
    inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por
    una persona natural.12

    La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-


    2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:

    En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del
    Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o
    ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada
    debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
    con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
    condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones13.

    3.3 LA TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

    Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en


    donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu se
    debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

    En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la


    afectacin al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son
    propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo
    puede tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin que puede coincidir con el
    ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si una
    persona al 1 de enero contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte
    personal y al 31 de diciembre la Administracin Tributaria aprecia que tiene
    registrado a su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad Vehicular,
    sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no ha
    presentado declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para
    la compra de los mencionados bienes.

    Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe
    N 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala lo
    siguiente:

    A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar,


    previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de
    establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el
    ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes
    y/o la realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.

    De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en


    caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial.
    14

    El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento


    patrimonial seran los consumos realizados por la persona que se est fiscalizando.
    Aqu pueden estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta
    del ejercicio, adquisicin de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia
    produccin, por el tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso
    de las caminatas, los paseos como juegos o caminatas, etc.

    Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII


    denominado De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base
    presunta, se encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que para efectos de
    determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos
    patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT) podr
    requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
    De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre
    otros los siguientes elementos:

    A) Los signos exteriores de riqueza.

    B) Las variaciones patrimoniales.

    C) La adquisicin y transferencia de bienes.

    D) Las inversiones.

    E) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del


    extranjero.

    F) Los consumos.

    G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se


    reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que
    establezca el Reglamento.

    Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves
    pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean
    estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones
    en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o
    no declarada.

    Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN manifiesta lo


    siguiente:

    Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda
    variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un
    artculo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran
    comprendidos por la teora del consumo ms incremento patrimonial. Nuestro
    legislador recoge solamente algunos casos que estn alcanzados por la teora que
    venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripcin de cada uno de
    estos casos.

    Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho
    generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no
    suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho
    generador. En la medida que la teora del consumo ms incremento patrimonial
    apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las
    personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple
    esta clase de sujetos.

    Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al


    Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo
    largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual
    se configura una renta (ficta) cuando el propietario de un predio cede su uso a
    ttulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la persona
    natural que cede el indicado predio.15

    Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se
    regula el supuesto de la presuncin de incremento patrimonial, en la medida que no
    pueda ser justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuacin:

    Ley del Impuesto a la Renta

    (Parte pertinente)

    Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
    ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por
    ste.

    Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con:

    b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas

    Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos
    referimos a la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:

    RTF: 01692-4-2006

    En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el


    cual no procede la aplicacin de la mencionada presuncin (Artculo 52 LIR), en
    tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que
    obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe
    la justificacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de
    actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia
    avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de
    actividades ilegales, toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se
    presume de pleno derecho que las rentas que habra generado ste constituyen
    renta gravable.

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