RENTA DE TERCERA CATEGORA

a) Las derivadas del comercio, la industria o la minera, etc. En general de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y

martilleros y de cualquier otra actividad similar.

c) Las que obtengan los notarios.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos
2 (ganancias de capital) y 4 (habitualidad en la enajenacin de inmuebles a partir de la tercera
enajenacin) de esta ley.

e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de esta ley
y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) cualquiera sea la
categora a la debiera atribuirse.

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier cualquier
profesin, profesin, arte,ciencia ciencia u oficio.

g) Cualquier renta no incluida en las dems categoras.

h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin

o amortizacin admite la presente ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente ley.

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas particulares.

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

* En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen
con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar
comprendida dentro de la tercera categora.

1 Edwin Ismael Chata Saravia

CAUSALIDAD

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.

El artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz al criterio de
CAUSALIDAD, en relacin a los gastos deducibles o no deducibles.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

El gasto deber ser necesario para mantener o incrementar la fuente generadora de Renta.

La deduccin no debe estar prohibida por ley.

GASTO DEDUCIBLE

Directos.-Vinculados con los ingresos gravados (con y sin lmites cuantitativos).

Indirectos.- No vinculados directamente pero que inciden en la generacin de las rentas.

Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido
tenga que haber generado su correspondiente ingreso.

* Basta con que el mismo haya sido destinado POTENCIALMENTE a generar ingreso. RTF 1275-5-
2004

Asimismo, este principio presupone la existencia de una relacin causal objetiva entre el
desembolso y la generacin de la renta gravada.

DESEMBOLSO---------------RENTA GRAVADA

Cuando se habla de gastos necesarios, no se habla en sentido restrictivo, es decir; que implique
que el gasto incurrido sea necesariamente imprescindible sin cuya realizacin no habra renta o
que la misma no se generara.

Tambin se habla de aquellos gastos que se relacionen con el giro del negocio o mantengan
proporcin con el volumen de sus operaciones; identificando tambin a aquellos gastos que
indirectamente guardan relacin con la renta generada.

RTF N 814-2-98.

CARGA DE LA PRUEBA

* La prueba de causalidad recae sobre el contribuyente, y la facultad de exigir la documentacin

sustentatoria recae en la SUNAT.

2 Edwin Ismael Chata Saravia

 CRITERIOS CONCURRENTES

1) GASTO DEDUCIBLE-CAUSALIDAD

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad, necesidad, normalidad, proporcionalidad y

generalidad (slo en determinados supuestos).

Que se encuentre debidamente sustentado (comprobantes de pago y documentacin adicional).

Del anlisis conjunto de todos estos criterios la Administracin Tributaria podr determinar si los
gastos en que incurren las empresas son deducibles o no.

Criterios adicionales

Estos se encuentran recogidos en el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR que dispone
que se deba cumplir con criterios adicionales al principio de Causalidad.

NORMALIDAD En la actividad que genera la renta gravada.

RAZONABILIDAD En relacin con los ingresos del contribuyente.

GENERALIDAD Para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del artculo 37 .

2) ACREDITACIN FEHACIENTEY DOCUMENTAL

En cuanto a la documentacin sustentatoria, debe tomarse en cuenta que se debe acreditar la

existencia (operacin fehaciente) de la operacin con el comprobante de pago, el mismo que
deber estar habilitado para tal fin.

Dichos documentos seran entre otros, contratos, informes, emails, cartas.

Gastos no deducibles

Ver artculo 44 inciso j) de la LIR.

No son deducibles aquellos gastos cuya documentacin sustentadora no cumpla los requisitos
mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Asimismo, el inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la LIR dispone que los gastos no
deducibles son aquellos que se encuentran sustentados con documentos que de conformidad con
el precitado reglamento no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.

2.1 La fehaciencia y realidad de la operacin

La fehaciencia o realidad de la operacin, deber ser demostrada por la SUNAT, no es el

contribuyente el que est obligado a probar la realidad de su operacin RTF 0667-3-2002 y RTF
00933-4-2003.

3 Edwin Ismael Chata Saravia

 DEVENGADO

DEVENGO

Criterio contable, que permite determinar a qu periodo corresponde un determinado ingreso o

un gasto.

El artculo 57 de la LIR, seala que a fin de determinar la renta neta de tercera categora se aplica
como regla el criterio del devengado sobre los gastos.

La NIC 1 en sus prrafos 25 y 26 seala que se debern reconocer las transacciones y hechos en el
ejercicio en que ocurren. La NIC 18 seala cuando se deben considerar los ingresos devengados.

Debe tenerse en cuenta que todo gasto o ingreso debe ser sustentado con un comprobante de
pago.

No obstante ello; es importante sealar que en los casos en que no hubiera surgido la obligacin
de emitir comprobante de pago no resulta exigible contar con este documento en relacin a un
gasto para su deduccin en el periodo del devengo, devengo, RTF 6604-5-2002.

RTF 2976-2-2004 seala criterios jurisprudenciales en relacin al concepto del devengado.

Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.

- Gastos de ejercicios anteriores admitidos por la ley.

- Gastos que se deducirn en otro ejercicio (diferencias temporales) en un ejercicio por no pagar a
su beneficiario (perceptor de renta de segunda, cuarta o quinta categora regulados en los literales
l) y v) del artculo 37 de la LIR) con anterioridad a la presentacin de la declaracin jurada.

Excepciones:

- Intereses art. 37 inciso a).

- Remuneracin al Directorio-art. 37 inciso m).

- Regalas-art 37 inciso p).

Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que pueda
hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido.

EXCEPCIONES:

- Costo de los bienes vendidos a plazos mayores a un ao (doce meses) que deber imputarse a los
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

- El costo de los servicios de construccin a realizarse en ms de un periodo respecto del cual se ha

optado por diferir el resultado hasta la culminacin de la obra, artculo 63 de la LIR.

4 Edwin Ismael Chata Saravia

GASTOS DEDUCIBLES LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 37 de la LIR A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por
esta ley.

Los intereses de deudas y los gastos originadas por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en este mismo inciso.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.
Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno.
En caso de bancos, compaas de seguro y empresas de servicio s pblicos, podrn
constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre
que lo ordene la entidad oficial encargada de su vigilancia.
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse del ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento.
Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Las sumas destinadas a la capacitacin de personal podrn ser deducidas como gasto hasta
por un monto mximo equivalente al 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que
no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
individual de Responsabilidad limitada, accionistas y en general a los socios o asociados de

5 Edwin Ismael Chata Saravia

 personas jurdicas, jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor del mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitad as como cuando los accionistas, participacionistas y en
general, socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la
empresa.
El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser
considerada dividendo a cargo de dicho titular, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o
asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor de mercado.
Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares de
actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn
en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Las regalas.
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto, no
exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno,
ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de
efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los
flujos futuros.
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que
ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en
concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la
Persona con Discapacidad.

ARTCULO 44 DE LA LIR DE LA LIR GASTOS NO DEDUCIBLES

Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

6 Edwin Ismael Chata Saravia

 b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no
admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.

En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente
que, a la fecha de emisin del comprobante, comprobante, tena la condicin de no habidos segn
la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artculo
37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.

7 Edwin Ismael Chata Saravia