CASO N 18:

NIC18: INGRESO EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios.

Con fecha 14/03/2012, la empresa LEGALTAX SA. Presta servicios legales (operacin
sujeta a detraccin) a la empresa EL MESTIANO SA. Por un monto de s/. 1,000.00
incluido IGV.

Asimismo, se conoce que con fecha 25/3/2011 la empresa EL MESTIANO SA. Procede al
pago con fecha del importe neto de s/. 880.00 y que ese mismo da se deposita el monto
de s/. 120.00 en la cuenta de detracciones de la empresa LEGALTAX SA.

Con estos datos reconoceremos el ingreso por los servicios prestados de acuerdo a la NIC
18 y al PCGE, sabiendo que el costo del servicio prestado asciende a s/. 600.00

SOLUCIN:

En el caso, descrito la empresa LEGALTAX SA. Debe realizar los siguientes asientos
contables para el reconocimiento de los ingresos por la prestacin de servicios.

____________________xx_________________
12 cuentas por cobrar comerciales terceros 1,000.00
121 facturas boletas y otros
1212 emitidas en cartera
40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENCIONES Y SALUD POR PAGAR 152.54
401 gobierno central
401i impuesto general a las ventas
40111 IGV- cuenta propia
70 VENTAS 847.46
704 prestacin de servicios
7041terceros
x /x por la prestacin de servicios a la empresa EL
MESTIANOS.A.
____________________xx____________________
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 880.00
 104 cuentas corrientes en instituciones f.
1041 cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 880.00
121 facturas, boletas y otros
1212 emitidas en cartera
x/x por el cobro del importe neto de la factura n xxx
____________________XX____________________
10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 120.00
107 fondos sujetos a restriccin
1071 fondos sujetos a restriccin
10711 banco de la nacin
12 CUENTAS POR COBRAR COMRECIALES-TERCEROS 120.00
121 facturas, boletas y otros
1212 emitidas en cartera
x/x por el deposito efectuado en nuestra cuenta de
detracciones del banco de la nacin
__________________XX________________________
69 COSTO DE VENTAS 600.00
694 servicios
6941 terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 600.00
215 existencias de servicios terminados
x/x por la contabilizacin del costo de venta de los
productos terminados.
_________________xx____________________________
_

CASO 19

NIC 21 COMO SE REGISTRAN DIFERENCIAS DE CAMBIO?

La empresa SITCARE S.A. El 16 de febrero del 2012 decide cambiar soles el saldo de US$ 14,800 de su
cuenta corriente en moneda extranjera. Dicho importe se encuentra actualizado al 31 de Enero.

SOLUCION

Teniendo en consideracin que se trata de una transferencia de dinero de una cuenta bancaria a otra
lo cual implica el movimiento de la cuenta 10: Efectivo y Equivalente de Efectivo, la conversin a
moneda nacional se realizara aplicando el tipo de cambio compra vigente al 18 de enero, dado que en
esencia no se produce la salida de dinero (recursos) sino el cambio cualitativo dentro de los activos
que posee la empresa.
 Importe tipo de cambio
Tipo de actualizad al 16.02.2012 Importe
Importe Diferenci
Cambio o en Soles en soles al
del Saldo a de
compra al al compr Bancari 18.01.201
en M.E. cambio
29.02.201 29.02.201 a o 2 (a x e)
(a) (f-c)
2 (b) 2 ( a x b) vigent aplicad (f)
(c) e (d) o(e)

14,800. 39,826.8 39,693. -133.2

00 2.691 0 2.692 2.682 60 0

TRATAMIENTO CONTABLE

La dinmica contable aplicable de acuerdo al Plan Contable General Empresarial es el siguiente:

Registro Contable

------------- xx ----------------

39,826.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
80

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

10411 Moneda Nacional

133.
77 GASTOS FINANCIEROS
20

776 Diferencia de cambio

7761 Ganancias por diferencias de cambio

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 39,693.60

104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

10411 Moneda Nacional

18/01 Por el canje de moneda extranjera dolares (US$

14,800),

para ser depositado en la cuenta corriente en Mon.

 Nac.

------------- xx ----------------

CASO N 20

NIC 21 AJUSTE DE PARTIDAS MONETARIAS AL 31 DE DICIEMBRE

DIFERENCIA DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Al cierre del ejercicio 2013, la empresa LUNA AZUL S.A. tiene una factura por cobrar de $ 10,000
procedente de una venta de mercaderas efectuada el 30.11.2013. Al respecto se requiere ajustar
dicha partida por la diferencia de cambio generada al 31.12.2013, para lo cual se tiene la

- Tipo de cambio compra al 30.11.2013: S/. 2.75

- Tipo de cambio compra al 31.12.2013: S/. 2.80

SOLUCIN:

En el caso descrito se observa que la factura por cobrar (partida monetaria) deber ser ajustada por
diferencia de cambio al 31.12.2013 y el resultado de conversin afectar a resultados del ejercicio. En
ese sentido, tenemos lo siguiente:

FECHA MONTO T.C. MONTO (S/.)

($) COMPRA

OPERACIN30 10,000 2.75 27,500

.11.2013

CIERRE 10,000 2.80 28,000

31.12.2013

AJUSTE D.C. 500

CASO 21
NIC 23 EN QUE CASOS LOS INTERES FORMAN PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO?

La empresa INVIRTIENDO S.A. sta construyendo una planta industrial, para lo cual emplea fondos de
distintas fuentes obtenidas por prstamos o crditos de diferentes instituciones financieras y con
distintas tasas de inters, tal como se seala a continuacin:

- Prstamo N 01: S/. 500,000 valor par, con una tasa de inters de 21%

- Prstamo N 02: S/. 800,000 valor par, con una tasa de inters de 19%

- Prstamo N 03: S/. 600,000 valor par, con una tasa de inters de 26%

Se pide determinar la tasa promedio ponderado si se sabe que los intereses del periodo son S/.
413,000

SOLUCION

Dado que estos fondos una vez obtenidas son depositados en fondo comn (cuenta corriente), en
donde determinar la tasa correcta a aplicar para la capitalizacin de los costos de financiacin
destinados a la adquisicin de un activo calificado, es ciertamente dificultoso.

- Prstamo N 01: S/. 500,000 x 21% = S/. 105,000

- Prstamo N 02: S/. 800,000 x 19% = S/. 152,000

- Prstamo N 03: S/. 600,000 x 26% = S/. 156,000

Total S/. 1900,000 S/. 413,000

Tasa Promedio Ponderado = S/. 413,000 / S/. 1`900,000

Tasa promedio Ponderado = 21.74%

Entonces, la tasa promedio ponderado es de 21.74%

Completamente a lo expuesto, cabe referir que puede ocurrir que la entidad obtenga los fondos e
incurra en costos pro prstamos, antes de que los referidos fondos se destinen total o parcialmente
para hacer desembolsos en el activo apto. En dichas circunstancias, por lo general las empresas
invierten dichos fondos (total o parcialmente) en forma temporal a la espera de efectuar los
respectivos desembolsos en el activo apto, generando beneficios que deben disminuir los costos por
prstamos incurridos por la empresa

De esta forma se asignan al costo del activo apto los costos por prstamos reales incurridos en dicha
financiacin durante el periodo menos cualquier ingreso que se produzca sobre la inversin temporal
de dichos fondos, como por ejemplo, intereses ganados por depsitos en cuenta de ahorro o a plazos.

CASO 22 NIC N 23 INTERESES PARA EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS.

INTERESES DEDUCIBLES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

Al cierre del ejercicio 2011, la empresa ha obtenido

- Gastos por intereses comerciales S/. 15,000

- Gastos por intereses de fracc.- Art 36 CT S/. 10,000

- Ingresos por intereses de bonos inafectos S/. 8,000

- Ingresos por interese de cuentas bancarias S/. 1,000

Al respecto se requiere conocer cuando es el importe que ser deducible para efectos tributarios.

SOLUCIN

Como hemos mencionado, en este caso solo son deducibles los intereses en la parte que excedan el
monto de los ingresos por interese exonerados e inafectos.

- Total gastos por intereses S/. 25,000

- Total intereses por interese inafectos S/. 8,000

- Monto deducible S/.17,000

- Monto no deducible (adicin S/. 25,000 S/. 8,000) S/. 8,000

- Monto a deducir (intereses de bonos) S/. 8,000

CASO 23

NIC N 36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS FIJOS

La empresa ROBIN S.A. posee una maquinaria industrial que se encuentra registrada por un valor
de adquisicin de S/. 60,000 y una depreciacin acumulada de s/. 200,000.

Al cierre del ejercicio 2012 la entidad considera que existe un indicio de deterioro de dicha
maquinaria puesto que existe evidencias razonables y fundamentadas sobre las obsolescencia de
dicho activo, motivo por el cual debe proceder a calcular el importe recuperable de dicho activo y
contabilizar el importe de la prdida por deterioro, segn corresponda.

En ese sentido, la empresa presenta la siguiente informacin.

- El valor de uso es S/. 280,000

- El valor de venta de la maquina asciende a S/. 270,000

 - Asimismo, se tiene conocimiento que para vender el citado activo es necesario para una
comisin de S/. 5,000 por la transaccin.

- El activo se mide al costo menos la depreciacin acumulada de acuerdo a la NIC 16.

Con estos datos la empresa, nos consulta acerca del clculo y la contabilizacin de la desvalorizacin
de dicha maquinaria de acuerdo a las NIIFs

SOLUCION

a) En principio hallamos el valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso de la
mquina.

Valor razonable menos el costo de venta

Importe que se puede obtener por

Valor razonable la venta de un activo en
(=) (-) Costo de Venta
(-) Costo de Venta condiciones normales

Valor razonable menos los costos de venta S/. 27,000 S/. 5,000= S/. 265,000

Valor de uso: S/. 280,000.

b) Luego procederemos a determinar el importe recuperable del activo.

El importe recuperable es el que resulte mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el
valor de uso del activo. Por lo cual, en nuestro caso el importe recuperable del activo asciende a S/.
280,000.

c) Finalmente, determinamos el importe de la desvalorizacin del activo.

La desvalorizacin del activo es el monto en que excede el importe en libros de un activo a su importe
recuperable.

o Valor en libros del activo: S/. 600,000 S/. 200,000 = S/. 400,00

o Importe recuperable del activo: s/. 280,000

o Importe de la desvalorizacin del activo = S/. 400,000 S/. 280,000 = S/. 120,000-

En tal sentido, se deben efectuar los siguientes asientos por la desvalorizacin del activo.

------------- xx ----------------
 6 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
8 PROVISIONES 120,000

685 Deterioro del valor de los activos

6852 Desvalorizacin de inmueble maquinaria y

equipo

68522 Maquinarias y equipos de explotacin

3
6 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 120,000

363 Inmueble, maquinaria y equipo

3633 Mquinarias y equipos de explotacin

36331 Mquinarias y equipos de explotacin -

costo de adquisicion o construccin

x/x por la desvalorizacin de maquinara en aplicacin

de la NIC 36

------------- xx ----------------

9
4 GASTOS ADMINISTRATIVOS 120,000

941 Gastos gerenciales

7
8 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 120,000

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino del gasto

------------- xx ----------------

CASO N 24

NIC 37 RECONOCIMIENTO DE LA PROVISIN POR LITIGIO

Una empresa nos informa que uno de sus clientes ha iniciado en el mes de octubre un proceso
judicial por concepto de pago en contra de la empresa ascendiendo el monto del petitorio a S/.
25,000. Al respecto, se sabe que al cierre del ejercicio 2012 la empresa adopta una postura prudente
y evala conjuntamente con sus asesores legales la posibilidad de obtener un fallo adverso (perder el
juicio) lo cual, en opinin de estos, es altamente probable. Nos consultan sobre el tratamiento
contable y tributario a considerar.

SOLUCION

1. De acuerdo a la consulta planteada resulta coherente por la alta probabilidad del hecho
futuro (salida de recursos), que sea calificado el mismo como una Provisin y por lo tanto
se reconozca un Pasivo en el ejercicio, toda vez que del anlisis de la situacin se requera
el reconocimiento de la probable salida de recursos en la medida que cumpla el prrafo 14
de la NIC 37.

2. Estando a lo expuesto en el numeral anterior la empresa debe efectuar en el ejercicio 2012

el siguiente asiento afectando al gasto.

REGISTRO CONTABLE

------------- xx ----------------

6 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

8 PROVISIONES 25,000

686 Provisones

6861 Provisones para litigios

6861 Provisones para litigios Costo

4
8 PROVISIONES 25,000

481 Provisin para litigios

481 Litigios por obligaciones comerciales

x/x Por el reconocimiento de la provisin por probable

prdida.

------------- xx ----------------

3. No obstante lo anterior, desde el punto de vista del impuesto a la Renta, este gasto
potencial no ser deducible para la determinacin de la renta imponible por cuanto de
 conformidad con el inciso f) del Art 44 de la LIR referido a los gastos no deducibles se
menciona expresamente a las provisiones se menciona expresamente a las provisiones
(gastos) cuya deduccin no admite la LIR. El cual debera ser reparado va declaracin
jurada atendiendo a lo dispuesto en el artculo 33 del reglamento de la LIR. Asimismo, en
consideracin de dicha norma se presenta una diferencia por la aplicacin de este
principio contable NIC 37 que podra ameritar el reconocimiento de un activo tributario
diferido de conformidad con lo establecido con la NIC 12 impuesto a las ganancias. Por
ello medida que el desembolso que deba incurrir la empresa, cumpla con el Criterio de
Causalidad, es decir, se vincule con la generacin de rentas gravadas y resulte necesario.
De cumplirse dicha condicin el gasto se reconocer cuando deje de ser potencial y sea
exigible legalmente.

CASO N 25

NIC 38 SE PUEDE CONSIDERAR COMO GASTO UN SOFTWARE ADQUIRIDO?

IMPLICANCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS

Adquisicin de un software

Con fecha mayo 2014 una empresa adquiri de un software por el importe total de S/. 4,720.00
(incluye IGV) se estima que dicho bien ser utilizado por diez aos, su uso es en el mismo mes de
adquisicin.

SOLUCION: Si bien de conformidad con la NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLE un software corresponde a un

programa informtico que constituye un activo intangible, ello no es suficiente para reconocerlo
como activo, dado que no todos los activos sealados en el prrafo 9 de la NIC 38 se reconocen como
activo. En efecto se debe cumplir acorde con el prrafo 18 las condiciones all sealadas entre las que
destacan:

Se tenga el control del mismo

Genere beneficios econmicos futuros
Se utilice por masa de un ao en la actividad de la empresa.

Bajo el entendido que cumple las condiciones antes sealadas. El software adquiri de terceros debe
reconocerse activo midindose inicialmente al costo. En este sentido siendo un activo que genere
beneficios a travs de uso LA empresa deber reconocer como activo , debiendo efectuar los
siguientes asientos :
 ELEMENT
O DETALLE DEBE HABER
4,00
34 INTANGIBLES 0.00
Programas de computadora
343 ( software)
3431 Aplicacin informticas
3431
1 costo
TRIBUTOS Y
CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES
AL SITEMA DE PENSIONES Y DE 7 Ahora
SALUD POR PAGAR 20.00 bien,
401 GOBIERNO CENTRAL siendo la
IMPUESTO GENERAL A LAS vida til
4011 VENTAS del bien
4011 es finita y
1 IGV cuenta propia esta
CUENTAS POR PAGAR DIVERAS - 4,72 puede
46 TERCEROS 0.00
Pasivos por compra de activos
465 inmovilizados
4655 intangibles
Por la adquisicin de software
x/x contable.
determinarse de manera confiable resulta que el bien podr amortizarse para imputar el costo entre
los periodos a los cuales beneficiara, es decir, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su
vida til.

A estos efectos, la amortizacin comenzara cuando el activo est disponible para su utilizacin, es
decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia.

CUADRO DE DEPRECIACIN POR EL ACTIVO INTANGIBLE

2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024
may- ene- ene- ene- ene- ene- ene- ene- ene- ene- ene- total
dic dic dic dic dic dic dic dic dic dic abr
267 400 400 400 400 400 400 400 400 400 133 400
 0

El asiento para reflejar el consumo de los beneficios econmicos por el primer ejercicio en el que el
bien de utilizado es el siguiente asiento:

ELEMENTO DETALLE DEBE HABER

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 26
68 PROVISIONES 7.00
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles - costo
68213 Programas de computadora ( software)
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 26
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7.00
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Programas de computadora ( software)
por la amortizacin del activo intangible

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

De acuerdo con el literal g) del artculo 44 de la LIR, los intangibles de duracin limitada a opcin del
contribuyente podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez aos.

Al respecto el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del reglamento de la LIR seala expresamente
dentro de los activos intangibles de duracin limitada, de vida til limitada por Ley o por su propia
naturaleza, a los programas de instrucciones para computadora (software).

Caso N 26

NIC 40 CASUSTICA DE PROPIEDAD DE INVERSIN

Caso practico

Costo de adquisicin de una propiedad de inversin

Una empresa adquiere un edificio desocupado con el propsito de arrendarlo. El monto de la

adquisicin asciende a S/. 300,000.00 y es cancelado al contado. As mismo, por la adquisicin de
dicho bien la empresa incurre a otros desembolsos tales como la que se seala a continuacin:
COSTOS INCURRIDOS S/.
3,000.
Servicios de estudio de mercado 00
1,500.
Servicios Legales 00
7,920.
Impuesto de Alcabala 00
15,000.
Comisiones de agentes 00
Costo de introduccin (actividades publicitarias, de 5,000.
produccin ) 00
32,420.
TOTAL 00

Se pide:

Determinar el costo de adquisicin

SOLUCIN:

De conformidad con el prrafo 20 de la NIC 40 en el reconocimiento inicial de la propiedad de

inversin estas se deben medir al costado, el cual deber incluir los costos asociados a las
transacciones. A esto efecto, con la finalidad de determinar el importe a considerar a efectos del
reconocimiento inicial y el asiento para el reconocimiento de este ser lo siguiente:

DETALLE S/.
Precio de compra 300,000.00
(+) costos directamente atribuibles 27,420.00
Servicio de estudio de mercado
3,000.00
Servicio legales
1,500.00
Impuesto de alcabala
7,920.00
Comisiones normales de agentes
15,000.00
TOTAL 327,420.00

De lo anterior el costo de adquisicin ascendera a S/. 327,000.00 cabe sealar que el costo de
introduccin (actividades publicitaria y de promocin) no forma parte del costo de adquisicin por no
corresponder a un desembolso directamente atribuible.
Asiento contable:

ELEMENT
O DETALLE DEBE HABER
327,420.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 00
311 Terrenos
3111 Urbanos
3111
2 Costo
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
3121
2 Costo
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 327,420.
46 TERCEROS 00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4652 inversin inmobiliarias
x/x por el traslado del costo a la cta. matriz

CASO N 27

NIIF 1 ADOPCIN DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ

CONCILIACIN DE PATRIMONIO NETO Y DE LOS RESULTADOS

Una empresa que en aos anteriores no aplicaba las NIIFs en su totalidad a decidido adoptar por
primera vez a partir del 2011. Sus ltimos estados financieros segn PCGE anteriores se refieren al
ao que termino el 31 de diciembre del 2010. Qu procedimientos previos deber efectuar antes de
elaborar sus estados financieros de acuerdo a las NIIF?

DATOS ADICIONALES

Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF incluye las conciliaciones y notas correspondientes
que se muestran a continuacin:

Entre otras cosas este ejemplo incluye una conciliacin de patrimonio neto en la fecha de
transicin de4 la NIIF (01 DE ENERO DEL 2010). La NIIF tambin requiere una conciliacin al
final del ltimo periodo presentado segn el PCGE.
Si la adopcin por primera vez fuera consciente de errores cometidos segn PCGE anteriores.

Solucin:
A efectos de aplicar la NIIF 1 previamente deber efectuarse un balance de apertura con arreglo a la
NIIF en la fecha de transicin a las NIIFs lo que significa que en el caso planteado se3 elabore un
balance a la fecha de transicin, entendida este como el comienzo ms antiguo para lo cual le entidad
presenta informacin comparativa completa segn las NIIF dentro de sus estados financieros
presentados de conformidad con las NIIFs.

Conforme con lo anterior, bajo la premisa que por el ejercicio 2011 en que aplicara por primera vez la
NIIFs, presentara informacin comparativa del ejercicio 2010 y2011, se entiende que el balance a la
fecha de transicin corresponde a la informacin 01 de enero del 2010.

NOTAS A LA CONCILIACIN DEL PATRIMONIO NETO A 1 DE ENERO DEL 2010 (CUADRO N01)

1. Segn los PCGE anteriores, la depreciacin estaba influida por la normativa fiscal, pero segn
la NIIF refleja la vida til de los activos. Los ajustes acumulados incrementan la vida til de los
inmuebles, maquinaria y equipo por S/.300.00
2. Los activos intangibles, segn el PCGE anterior incluan S/.450.00 procedentes de partidas que
han sido transferidas a la plusvala, ya que no cumple con la condicin para su reconocimiento
como activo intangible segn la NIIF.
3. Los activos financieros se han clasificado en su totalidad como disponible para la venta, se
llevan al valor razonable e importe S/. 11,673.00. Con los PCGE se llevan al costo e
importaban S/. 10413. Las ganancias resultantes por S/.882.00 (1,260.00 menos el
correspondiente impuesto diferido por S/. 378.00) se incluye en el supervit de revaluacin.
4. Los inventarios con arreglo a la NIIF, incluye costos indirectos variables de produccin. Por
importe S/.1,200.00 sin bien esta partes de los costos indirectos se exclua segn el PCGE.
5. SE HAN RECONOCIDO, SEGN Las NIIF ganancias no realizadas por el importe S/. 1,293.00
sobre contratos a trminos en moneda extranjera pendientes de vencimiento, que no fueron
reconocidos segn el PCGE. Las ganancias correspondientes. Por importe S/. 906.00 c(1,293.00
menos impuesto diferido por S/.387.00), estn incluidas en la reserva para cobertura, puesto
que los contratos cubren ventas previstas.
6. Se ha reconocido segn la NIIF un pasivo por pensin de S/.0198, que no reconoci segn el
PCGE, donde se utiliza el criterio de contabilizacin basado en el efectivo pagado.
7. Se reconoci, con los PCGE una provisin por reestructuracin por S/. 750.00
correspondientes a las actividades de la controladora, que no cumple las condiciones para su
reconocimiento como pasivo segn la NIIF.
8. Los anteriores cambios aumentaron el pasivo por impuesto diferido como sigue:

CUADRO N 01

CONCILIACIN DEL PATRIMONIO NETO A 1 DE ENERO DEL 2010 (FECHA DE TRANSICION A LAS
NIIF)
EFECTOS DE
TRANSICION A
NOTA DETALLE PCGE A LAS NIIF NIIF
1 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 24,89 30 25,19
 7.00 0.00 7.00
3,66 45 4,11
2 CRDITO MERCANTIL 0.00 0.00 0.00
62 -450 17
2 ACTIVOS INTANGIBLES 4.00 .00 4.00
10,41 1,25 11,67
3 INVERSIONES FINANCIERAS 3.00 0.00 3.00
39,59 1,55 41,15
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 4.00 0.00 4.00

11,13 11,13
Cuentas por cobrar comerciales 0.00 - 0.00
8,88 1,20 10,08
4 Existencias 6.00 0.00 6.00
99 1,29 2,29
5 Otras cuentas por cobrar 9.00 3.00 2.00
2,24 2,24
efectivo y equivalente del efectivo 4.00 - 4.00
23,25 2,49 25,75
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 9.00 3.00 2.00

62,85 4,04 66,90

TOTAL ACTIVO 3.00 3.00 6.00
28,18 28,18
Obligaciones financieras 8.00 - 8.00
12,37 19 12,57
Cuentas por pagar comerciales 2.00 8.00 0.00
87 75 12
6y7 Otras cuentas por pagar 6.00 0.00 6.00
Impuesto a la renta y participaciones 1,73 1,38 3,11
8 corrientes 7.00 0.00 7.00

43,17 2,32 44,00

TOTAL PASIVO 3.00 8.00 1.00
19,68 1,71 22,90
TOTAL ACTIVO MENOS TOTAL PASIVOS 0.00 5.00 5.00
4,50 4,50
Capital 0.00 - 0.00
88 88
3 Resultados no realizados - 2.00 2.00
90 90
5 Reservas legales - 6.00 6.00
9 Resultados acumulados 15,18 1,43 16,61
 0.00 7.00 7.00
19,68 3,22 22,90
TOTAL PATRIMONIO NETO 0.00 5.00 5.00
9. Los ajustes en las ganancias retenidas son los siguientes:

30
Depreciacin (nota 01) 0.00
1,20
costos indirectos de produccin (nota 04) 0.00
-198
pasivo por pensiones( nota 06) .00
75
provisin por restructuracin (nota 07) 0.00
-615
efectos fiscales de los ajuste anteriores .00
1,43
ajustes total en las ganancias retenidas 7.00

NOTAS A LA CONCILIACIN DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS PARA EL 2010. (CUADRO N 02)

1. - segn la NIIF, se ha reconocido un pasivo por pensin que no haba sido reconocido segn el
PCGE anterior el pasivo por pensiones aumento en S/.390.00 durante el 2010, lo que produjo un
incremento en el costo de ventas (150.00) en los costos de distribucin (90.00) y en los gastos de
administracin (150.00)

2.- Al utilizar las NIIF, el costo de ventas ha aumentado en S/. 141.00 puesto que los inventarios
incluyen tanto costos indirectos fijos como variables, mientras que con los PCGE solo inclua las
variables.

3.- Segn el PCGE la depreciacin estaba influida por la normativa fiscal, pero segn la NIIF refleja
la vida til de los activos. El efecto en resultado de 2010 no ha sido significativo.

4.- Se reconoci a 1 de enero del 2010, utilizando los PCGA anterior, una provisin por
restructuracin de S/. 750.00 que no cumple con las condiciones de reconocimiento segn la NIIF
hasta el periodo contable terminado el 31 de diciembre del 2010. Esto hizo aumentar los gastos
de administracin para 2010 segn la NIIF.

5.- Los ajustes 1 a 4 anteriores implican una reduccin de S/.384.00 en el gasto por impuesto
diferido. 6.- Los activos financieros disponibles para la venta llevados a valor razonable segn la
NIIF incrementaron su valor en S/.540.00 durante 2010. Con los PCGA anteriores se llevan al
costo. La entidad vendi activos financieros disponibles para la venta durante el ao,
reconociendo una ganancia de S/. 120.00 en resultados. De esa ganancia realizada, S/. 90.00
haban sido incluidas en el supervit de revaluacin a 1 de enero del 2010 y se reclasifican de
supervit de revaluacin a resultado 8como un ajuste de reclasificacin).

7.- El valor razonable de los contratos a trminos en moneda extranjera que estn eficazmente
cubierto de transiciones previstas disminuyo en S/.120.00 durante 2010

8.- los ajustes 6 y 7 anterior llevan a un incremento de S/. 87.00 en los gastos por impuestos
diferido.

CONCILIACIN DE LAS GANANCIAS Y PRDIDAS PARA 2010

EFECTOS
DE LA
NOTA PCGA
DETALLE TRANSICI NIIF
S ANTERIOR
N A LAS
NIIF

62,730. 62,730.
ventas netas 00 - 00
-45,849. -291. -46,140.
1.2.3 costos de ventas 00 00 00
16,881. -291. 16,590.
UTILIDAD BRUTA 00 00 00

-5,721. -90. -5,811.

1 gastos de ventas 00 00 00
-8,526. -900. -9,426.
1.4 gastos administrativos 00 00 00
4,338. 4,33
ingresos financieros 00 8.00
-5,706. -5,706.
costos financieros 00 00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA 1,266. -1,281.0 -15.
RENTA 00 0 00
-474. 384. -30.
5 impuesto a la renta 00 00 00
UTILIDAD(PRDIDA) NETA DEL 792. -897. -45.
EJERCICIO 00 00 00

activos financieros disponibles para la 450. 450.

6 venta - 00 00
-120. -120.
7 cobertura de flujo de efectivo - 00 00
impuesto a las ganancias relacionado
-87. -87.
con otro resultado integral - 00 00
243. 243.
8 Otro resultado integral - 00 00
792. -654. 198.
RESULTADO INTEGRAL TOTAL 00 00 00
CASO N 28

NIFF 5 COMO SE REGISTRAN LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA?

Con fecha 31-12-2012, la gerencia de la empresa WEIMAR S.A. acord vender un camin que era
usado para transportar su mercadera. A dicha, el costo del activo y su depreciacin acumulada
estaban registrados por los siguientes montos:

ACTIVO FIJO (CAMION) MONTO

COSTO S/. 120,000
DEPRECIACION CONTABLE ACUMULADA S/. 40,000
VALOR NETO DEL ACTIVO S/. 80,000

A asimismo se conoce que la empresa ha cumplido con los requisitos para clasificar dicho activo como
mantenido para la venta, y que su valor neto coincide con su valor razonable. Teniendo en cuenta
estos datos, la empresa WEIMAR S.A. nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de
acuerdo a las nuevas cuentas del PCGE.

SOLUCIN

Como hemos indicado, para clasificar el bien como un activo no corriente mantenido para la venta (de
acuerdo a lo regulado en la NIIF 5), se deben cumplir los siguientes requisitos:

- El activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos
para su disposicin).

- Su venta debe ser altamente probable al cumplirse los requisitos.

En tal sentido, se debe efectuar el siguiente asiento contable:

_______________________xx_______________________
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 120,000.00
27241 COSTO
40,000.0
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 0
39133 EQUIPO DE TRANSPORTE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.00
33411 COSTO
40,000.0
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 0
27641 COSTO
x/x Por la incorporacin al costo de produccin de los envases
Utilizados
_______________________xx_______________________

CASO N 29
NIIF 9-NIC 39 COMO SE REGISTRAN LOS ACTIVOS FINANCIEROS QUE SE MIDEN A VALOR
RAZONABLE?

La empresa DIDOS posee un excedente de efectivo, por lo que al 29-11-2012 adquiere 500 acciones
de la empresa HILTONS S.A.A.( que cotizan en la bolsa de valores de Lima) por un monto total de S/.
15,000, las cuales sern negociadas en el corto plazo con la finalidad de obtener una ganancia. Al
respecto la gerencia decide clasificar estas acciones como Inversiones mantenidas para negociacin

La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin de acuerdo a la NIIFS

SOLUCIN

En este caso nos encontramos frente a la compra de acciones (activos financieros) que sern
negociadas en el corto plazo, por lo cual han sido consideradas como inversiones mantenidas para
negociacin, las cuales tambin reciben la denominacin de activos financieros al valor razonable
como cambios en resultados. En tal sentido, se debe efectuar el siguiente asiento:

_______________________xx_______________________
15,000.0
11 INVERSIONES FINANCIERAS 0
11131 COSTO
15,000.0
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
x/x por la adquisicin de acciones de la empresa HILTONS S.A.A.
_______________________xx_______________________

CASO N 30

NIIF9-NIC 39 COMO SE REGISTRA LOS ACTIVOS FINANCIEROS QUE SE MIDEN A COSTO

AMORTIZADO?

El 02 de enero de 2012, la empresa MARBELLA S.A.C. ha adquirido 100 bonos de la entidad bancaria
FINANPLUS S.A. por un monto total de S/. 190,000 que incluye un costo de transaccin de S/. 2,000.
As mismo, se conoce que el bono redita un inters anual de S/. 10,000 en cinco aos y
posteriormente a dicha fecha, el bono tiene un rescate de S/. 200,000.

Con estos datos, la empresa MARBELLA S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable de la
inversin en bonos, considerando que la empresa tiene la intencin y la capacidad de mantener los
bonos hasta el vencimiento del plazo (5 aos)

SOLUCIN

En el caso descrito, debemos mencionar en principio que el bono se debe contabilizar por el valor
pagado S/. 190,000 el cual incluye los costos de transaccin, y a partir de dicho valor calcularemos la
tasa de inters efectiva que igualara el valor inicial de la inversin (S/. 190,000) con el importe total
que se espera recibir al termino de los cinco aos (S/. 200,000), considerando los cobros anuales de
los intereses por la suma de S/. 10,000 cada ao.
Por consiguiente, una de las formas de calcular la tasa de inters efectiva es a travs del uso de la
formula Tasa interna de Retorno (TIR) a travs del Programa Excel. Veamos el clculo.

FORMULA TIR

PERIODO FLUJOS (+/-)

01/01/2012 -190,000

31/12/2012 10,000

31/12/2013 10,000

31/12/2014 10,000

31/12/2015 10,000

31/12/2016 210,000

T. EFECTIVA 6.1932%

Con este dato, a continuacin elaboraremos el cuadro de amortizacin de los bonos.

CUADRO DE AMORTIZACION DE LA INVERSION EN BONOS

IMPORTE AL
INGRESO POR ENTRADA DE IMPORTE AL FINAL IMPORTE QUE SUMA
PERIODO INICIO DEL
INTERES 6.1932% EFECTIVO S/. DEL PERIODO S/. AL BONO S/.
PERIODO S/.

2012 190,000.00 11,767.08 -10,000.00 191,767.08 1,767.08

2013 191,767.08 11,876.52 -10,000.00 193,643.60 1,876.52

2014 193,643.60 11,992.74 -10,000.00 195,636.34 1,992.74

2015 195,636.34 12,116.15 -10,000.00 197,752.49 2,116.15

2016 197,752.49 12,247.51 -10,000.00 200,000.00 2,247.51

TOTALES -50,000.00 10,000.00

Ahora bien, con estos datos, la empresa MARELLA S.A.C. debe efectuar los siguientes asientos
contables.
a) Al 02-01-2012 por la adquisicin de bonos

_______________________xx_______________________
 190,000
30 INVERSIONES MOBILIARIAS .00
30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
190,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO .00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
x/x Por la compra de bonos
_______________________xx_______________________

b) al 31-12-2012 por el inters devengado

_______________________xx_______________________
10,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO .00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
1,767
30 INVERSIONES MOBILIARIAS .08
30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
11,767
77 INGRESOS FINANCIEROS .08
7724 INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2012
_______________________xx_______________________
c) al 31-12-2013 por el inters devengado y el inters
cobrado
de los bonos
_______________________xx_______________________

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1876.52
30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
11,876.
77 INGRESOS FINANCIEROS 52
7724 INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2013
_______________________xx_______________________

d) al 31-12-2014 por el inters devengado y el inters

cobrado
de los bonos
_______________________xx_______________________
10,000.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
1,992.7
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4
 30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
11,992
77 INGRESOS FINANCIEROS .74
7724 INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2014
_______________________xx_______________________

e) al 31-12-2015 por el inters devengado y el inters

cobrado
de los bonos
_______________________xx_______________________
10,00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0.00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
2,11
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 6.15
30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
12,11
77 INGRESOS FINANCIEROS 6.15
7724 INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2015
_______________________xx_______________________

f) al 31-12-2016 por el inters devengado y el inters

cobrado
de los bonos
_______________________xx_______________________
10,00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0.00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
2,24
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 7.51
30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
12,24
77 INGRESOS FINANCIEROS 7.51
7724 INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
x/x Por los intereses cobrados y devengados al 31-12-2016
_______________________xx_______________________

g) al 31-12-2016 por el cobro del valor de los bonos

_______________________xx_______________________
200,00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 0.00
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS
200,00
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 0.00
30112 VALORES EMITIDOS POR EL SISTEMA FINANCIERO
x/x Por el cobro de la inversin de los bonos adquiridos
_______________________xx_______________________