CASOS PRACTICOS Perdidas Tributarias

CASOS PRACTICOS
LA COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS
En el mercado de hoy en da toda empresa aspira a obtener resultados positivos al trmino de

cada ejercicio comercial, pero la realidad puede tener resultado inesperados, pudiendo incluso
arrogar prdidas tanto contables como tributarias. Donde las prdidas tributarias obtenidas en
un ejercicio son arrastrables y aplicables si fuera el caso a los ejercicios siguientes.
Es as, que en el presente informe de casos prcticos se obtendr los dos mtodos de arrastre
de prdidas que nuestra legislacin propone y que podrn ser escogidos por los
contribuyentes en funcin de las consideraciones que estimen convenientes en base en su
especial situacin y proyeccin financiera.
Con relacin a los sistemas de arrastre de prdidas tributarias el artculo 50 de la ley del
impuesto a la renta, nos seala dos sistemas de arrastre de la perdida, Sistema A Y Sistema B;
donde en el primero se establece un determinado plazo para la realizacin de la compensacin
de la perdida tributaria, mientras que en el segundo sistema el plazo es indeterminado.
Compensacin de la totalidad de la prdida tributaria
Caso:
La empresa Total Asociados S.A.C, en el ejercicio 2015, ha determinado una perdida tributaria de S/.
150,000.00 y en los siguientes ejercicios estima obtener una renta neta imponible.
Datos adicionales:
La mencionada empresa decide escoger el Sistema A, aplicando al 100% de la perdida tributaria en los
prximos 4 ejercicios.
1. Renta neta estimada 2016; S/. 40,000

2. Renta neta estimada 2017; S/. 43,500
3. Renta neta estimada 2018: S/. 57,800
4. Renta neta estimada 2019: S/. 48,000
Cmo sera la correcta aplicacin de la prdida tributaria arrojada, de acuerdo elegido?
Solucin:
De acuerdo con la informacin proporcionada, procederemos a desarrollar el cuadro

explicativo donde se determinara la renta neta.
DESCRIPCION EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJECICIO

2015 2016 2017 2018 2019
resultad. Antes de particip e 20000 15000 38200 50500 42400
impuestos
(+) adiciones 5000 35000 14600 12300 12100
(-) deducciones (175000) (10000) (9300) (5000) (6500)
renta neta y/o perdida tributaria (150000) 40000 43500 57800 48888
(.)perdida tributaria de ejercicios 0.00 (40000) (43500) (57800) (8700)
anteriores
impuesto a la renta 0.00 0.00 0.00 0.00 7860
Cuadro de control de la prdida tributaria
Periodo Prdida tributaria Utilizacin de la Saldo de la prdida

prdida su aplicada
2015 (150000) 0.00 150000
2016 (150000) 40000 110000
1017 (110000) 43500 66500
2018 (66500) 57800 8700
2019 (8700) 8700 0.00
Con lo cual podemos indicar que para el ejercicio 2019, la prdida tributaria habr sido
agotada totalmente e inclusive no podr cubrir la renta neta estimada para dicho ejercicio.
Cambio de arrastre del sistema de prdida
Caso:
La empresa Inversiones y Negocios del Per S.A.C., con RUC N 20108547962, domiciliada en la
avenida Vargas N 1026-San Juan de Miraflores, dedicada al rubro de importaciones de artculos
para el hogar, en el ejercicio 2015 determino en su balance anual una perdida tributaria de S/.
125,000.
De acuerdo con lo indicado, la empresa decide escoger el sistema A para el arrastre de la prdida
determinar en el mencionado ejercicio, aplicando el 100% de la prdida tributaria del ejercicio, en
los prximos 4 ejercicios.
Asimismo, respecto al ejercicio 2016, la mencionada empresa estar determinando en su estado de

situacin financiera anual que vuelve a incurrir en perdida tributaria de S/. 92,000, por lo que le
convendra cambiar el sistema de arrastre elegido para el ejercicio 2015.
Con la informacin proporcionada, el contador general de la empresa nos consulta lo siguiente:
Es posible realizar el cambio de sistema de arrastre de la perdida informada en la declaracin

jurada anual del ejercicio 2015, y hasta cuando puedo presentar la mencionada rectificatoria?
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en artculo 50 de la LIR, la eleccin del sistema de arrastre de

perdidas aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual de impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se generala perdida.
Por otro lado. La norma agrega que efectuando la opcin a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyente se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores, sea que
ests se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo mximo para su
compensacin.
Asimismo, el inciso d) del artculo 29 del reglamento de la LIR, seala que a efectos de la
aplicacin del artculo 50 de la ley, se tendr en cuenta el ejercicio de la opcin, para lo cual
deben tenerse en cuenta los siguientes supuestos:
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo 50 de la ley se efecta en la

Declaracin Jurada Anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en que
se genera dicha perdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el
sistema de compensacin de prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
2. Solo ser posible cambiar el sistema de compensacin de prdidas en la que el

ejercicio en el que no existan perdidas de ejercicios anteriores, sean que estas se
hayan compensado completamente o que hay vencido el plazo mximo para su
compensacin, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de perdidas

elegido, a travs de la rectificacin de la declaracin jurada anual del impuesto. Dicha
rectificacin solamente proceder hasta el da anterior a la presentacin de la declaracin
jurada anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentacin, lo que
ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de

compensacin d prdidas originalmente declarado en su declaracin jurada anual del
impuesto, en la declaracin de modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta
del impuesto.
Adems de ello, la norma indica de los contribuyentes no pierde e derecho de efectuar la

compensacin de prdidas cuando estas sean cubiertas por reservas legales, reduccin de
capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Asimismo, los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo de sus prdidas en la
forma y condiciones que establezcan la administracin tributaria.
De acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores, podemos comentar que la empresa,
podr efectuar el cambio de sistema de compensacin de perdidas, siendo que para tal efecto,
debe considerarse que el cambio de sistema debe realizarse mediante la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual del impuesto a la renta en el
que originalmente consignaron el sistema que desea cambiar.
Por ltimo, de acuerdo con la segunda parte de la consulta, el plazo mximo para presentar la
declaracin rectificatoria es antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero. Toda vez que es
esta ltima declaracin donde el contribuyente podra aplicar el sistema elegido.
Las rentas exoneradas en la compensacin de perdidas
Caso:
La empresa Soluciones Laborales S.A.C., al presentar su Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014,
declar una utilidad contable ascendente a S/. 355,000 y una perdida tributaria de S/.120,000 producto
de la aplicacin de un ingreso exonerado de S/. 575,000 obteniendo en el mismo ejercicio.
Por el ejercicio 2015 obtuvo utilidad tributaria de S/.280,000 y aplico la perdida de S/.120,000 obtenida
en el ejercicio 2014, de tal manera que en la presentacin de Declaracin Jurada Anual de 2015, declaro
una utilidad tributaria de S/. 160,000.
Por lo que el contador de la empresa nos plantea la siguiente consulta:
La compensacin de prdidas aplicadas al ejercicio 2015 fue la correcta?

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En el mercado de hoy en da toda empresa aspira a obtener resultados positivos al trmino de

Compensacin de la totalidad de la prdida tributaria

1. Renta neta estimada 2016; S/. 40,000

Cmo sera la correcta aplicacin de la prdida tributaria arrojada, de acuerdo elegido?

De acuerdo con la informacin proporcionada, procederemos a desarrollar el cuadro

DESCRIPCION EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJECICIO

Cuadro de control de la prdida tributaria

Periodo Prdida tributaria Utilizacin de la Saldo de la prdida

Cambio de arrastre del sistema de prdida

Asimismo, respecto al ejercicio 2016, la mencionada empresa estar determinando en su estado de

Con la informacin proporcionada, el contador general de la empresa nos consulta lo siguiente:

Es posible realizar el cambio de sistema de arrastre de la perdida informada en la declaracin

De acuerdo con lo sealado en artculo 50 de la LIR, la eleccin del sistema de arrastre de

1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo 50 de la ley se efecta en la

2. Solo ser posible cambiar el sistema de compensacin de prdidas en la que el

En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de perdidas

No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de

Adems de ello, la norma indica de los contribuyentes no pierde e derecho de efectuar la

Las rentas exoneradas en la compensacin de perdidas

Por lo que el contador de la empresa nos plantea la siguiente consulta:

La compensacin de prdidas aplicadas al ejercicio 2015 fue la correcta?

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