CONTABILIDAD TRIBUARIA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA (RENTA DE CAPITAL)

1. DEFINICIN
Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de las Declaraciones anuales. El contribuyente es el
arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin
indivisa, o una sociedad conyugal.

2. SON RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume

de pleno derecho no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo
que ello no sea posible por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que
se trate de predios arrendados al Sector Publico Nacional o arrendados a Museos,
Bibliotecas o Zoolgicos.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la

merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste debe abonar al propietario.

El valor de las mejoras introducidas al bien por el arrendatario o sub.-arrendatario, en

tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre
obligado a rembolsar.

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o
a precio no determinado. La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoevalo correspondiente al Impuesto Predial.

3. PAGOS CADA MES POR LOS INGRESOS DE ALQUILERES

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). El pago del impuesto se hace
por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.

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4. DNDE PAGO EL IMPUESTO?

En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil . Acrquese a uno de ellos
y proporcione en ventanilla estos datos:

Su nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario

(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento

(Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento
que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler
y sirve para sustentar gasto o costo tributario.

5. RENTA PRESUNTA DE PREDIOS

Renta Presunta de Predios.- En el caso de arrendamiento de predios amoblados o no,

se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por
ciento (6%) del valor del predio (autoavalo), salvo se trate de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
Renta Ficta de Predios.- Se aplica en la cesin gratuita o a precio no determinado de
predios y es equivalente al seis por ciento (6%) del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al impuesto predial.
Presuncin de ocupacin de predios.- Se presume que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del
locador.
En caso de arrendamiento o subarrendamiento el periodo de ocupacin se acredita
principalmente con el contrato respectivo con firma legalizada ante notario.
En caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado el periodo de
desocupacin se acreditar con la disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua.
La renta ficta y la renta presunta de predios se calcularn segn sea el caso, en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales el predio hubiera sido
arrendado o cedido.

Renta Presunta de bienes muebles e inmuebles.- Se presume sin admitir prueba en

contrario, que la sesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya

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depreciacin o amortizacin admite la ley, efectuada por personas naturales a ttulo

gratuito, a predio no determinado o aun predio inferior al de las costumbres de la plaza,
a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o
de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Presuncin de cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios.- Se
presume que stos han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes.
En caso el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Presuncin de cesin gratuita o a precio no determinado de predios, bienes
muebles o inmuebles.- Se presume existe cuando una persona distinta al propietario
ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del
bien segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento.
No ser de aplicacin la presuncin cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la
posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume
la cesin se realiza por el total del bien, salvo que se pruebe sta ha sido realizada de
manera parcial.

6. TASA Y CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA

CATEGORA( ARTCULOS 53 Y 54 DE LA LEY)

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7. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA

(Artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento)

La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a continuacin:

7.1. Crditos con derecho a devolucin

Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya
solicitado su devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas de
Primera Categora.

8. PREGUNTAS FRECUENTES
Debe entregar el propietario algn recibo por el arrendamiento?
El propietario debe entregar a su inquilino el formulario virtual N 1683, que es el
recibo por arrendamiento (Boucher) generado por el Sistema Pago Fcil, que es
entregado por las agencias bancarias o la SUNAT como constancia de la presentacin de
la declaracin.

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Por la cesin de un departamento en forma gratuita, se debe pagar algn

impuesto?
No existe la obligacin de realizar pagos a cuenta mensuales, se debe considerar una
renta ficta de 6% del valor de autoevalo del predio, la que constituir su Renta Bruta
de Primera Categora.

Se puede corregir un error en el monto del alquiler consignado en la declaracin?

Mediante una declaracin sustitutoria o ratificatoria en la que se indica el nmero de
operacin o de orden de la declaracin original y el monto correcto del alquiler
(Formulario Virtual N 1683)
Sirven para sustentar gasto o costo los recibos por arrendamiento?
Los recibos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles son documentos que
permiten sustentar gasto o costo, para efecto tributario, siempre que se identifique al
usuario.

9. TIPO DE PDT ESTA OBLIGADO A PRESENTAR:

Esta modalidad es para declarar LA RENTA ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA:

Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del PDT N 669 o del
Formulario Virtual N 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural de Ejercicio
Anterior, luego de deducir los crditos con derecho a devolucin.
Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el Impuesto anual por rentas de primera categora consignado en la
casilla 153 del PDTN 669.
Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable y las
imputen sobre las rentas netas de primera categora consignadas en la casilla 503 del
PDTN 669.

Los PDT Que utilizara son la de:

Estas Declaraciones de
PDT 0651 Renta Anual Persona Natural 2003
Rentas Anuales son para
PDT 0653 Renta Anual Persona Natural 2004
declarar en los ejercicios
PDT 0655 Renta Anual Persona Natural 2005
anteriores. En la cual no
PDT 0657 Renta Anual Persona Natural 2006
solo se puede declarar
PDT 0659 Renta Anual Persona Natural 2007
tambin pueden
PDT 0661 Renta Anual Persona Natural 2008
PDT 0663 Renta Anual Persona Natural 2009
PDT 0667 Renta Anual 2010 Persona Natural
PDT 0669 Renta Anual 2011 Persona Natural Actualmente se
PDT 0675 Renta Anual Personas Naturales 2000 tiene que declarar.
PDT 0677 Renta Anual Personas Naturales 2001
PDT 0679 Renta Anual Personas Naturales 2002

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PDT 655: Aqu se

muestra que se
declara, en la cual
te pide si se ha
pagado algn
alquiler en ese
periodo, as como
tambin determina
saldos a favor.

Este ser una buena

forma de declarar todos
los predios arrendados.

En mi criterio se tendra
PDT 3530 Predios - que declarar los predios
Dirigido a las personas para tener conocimiento
naturales, sociedades SUNAT que ese predio le
conyugales que se pertenece efectivamente a
encuentren en el rgimen esa Persona Natural,
patrimonial de sociedad de Sucesiones indivisas o
gananciales y sucesiones
Sociedad conyugal. Para
indivisas, obligados a
tener un mejor control del
Impuesto a la renta de la

10. CASOS PRCTICOS:

El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo
por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoevalo
es de S/. 90,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera

Categora

En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma
anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).

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La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoevalo del predio y en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el
clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:

Renta Ficta Anual S/.

Casa en San Bartolo 5,400

Valor del autoevalo x 6%
S/. 90,000 x 6%

Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de

playa 1,350
(5,400/12 x 3)

Concepto S/.

Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 1,350

(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 270

Renta Neta de Primera Categora 1,080

Prdida de ejercicios anteriores 0

Renta Neta Imponible de Primera Categora 1,080

Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) 68

Crditos con derecho a devolucin

Pago directo de rentas de primera categora 0

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 68

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CRITERIO PERSONAL: Hay que tener en cuenta que la RENTA DE LA PRIMERA

CATEGORIA tienes en relacin a los arrendamientos. Pero a la vez que se puede hacer
un pago de Arrendatario y arrendador, con un pago mensual de 5% de la Renta Neta.
En cuanto a los saldos a favor de ejercicios anteriores son declarados mediante PDT de
aos anteriores que aun por razones X no se han declarados o por que se van a
rectificar, eso es el caso de ejercicios anteriores.

Tenemos un claro ejemplo de que

hay que declarar el Impuesto a
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA del
periodo 2011, en la cual tambin
tiene su periodo de vencimiento. En
la lectura Anterior se tom en base
a la Declaracin Periodo 2011. En
conclusin esta Renta es muy
amplia como las dems rentas.
Gracias a la SUNAT podemos no
evadir los impuestos.

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CONCLUSIONES:

Se presume que el importe del alquiler no podr ser menor al 6% anual del valor del
inmueble, de acuerdo al valor del autoevalo.

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Tambin se considera como parte de la renta bruta al valor de las mejoras introducidas
al bien arrendado por el arrendatario, estas mejoras se considerarn como renta al
propietario en la fecha en que se le devuelva el bien arrendado.
Como anteriormente se mencion sobre la Renta Ficta nos indica que los predios cuyo
uso haya sido cedido en forma gratuita.
Dentro de este Renta de Primera categora existen dos clases de Rentas:
a) La renta real es cuando existe un contrato (verbal o escrito), mediante el cual el
propietario da en uso el inmueble a un tercero, a cambio de una merced conductiva,
que generalmente es mensual.
b) Se genera renta ficta o presunta cuando el inmueble es cedido a un tercero
gratuitamente.
Se puede ver que la Renta de Primera Categora tiene estrecha relacin con los
arrendamientos, donde existen restricciones como tambin algunas ventajas.

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